Sunteți pe pagina 1din 6

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.

1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 2


"Stocurile de mrfuri i materiale"
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional de contabilitate 2
"Stocurile de mrfuri i materiale", adoptat de Comitetul S.I.C. n anul 1975 i revizuit n anul 1993.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie stabilirea regulilor de evaluare a stocurilor
de mrfuri i materiale (S.M.M.), calculare a costului acestora i de reflectare n rapoartele financiare.
Calcularea costului st la baza contabilizrii stocurilor de mrfuri i materiale, care se consider ca
activ pn la momentul calculrii venitului din vnzri. Prezentul standard constituie un ndrumar
practic de determinare a costului stocurilor de mrfuri i materiale i de constatare ulterioar a
acestuia drept cheltuial, inclusiv a diferenei dintre cost i valoarea realizabil net a stocurilor.
Domeniul de aplicare
3. Prezentul standard se extinde asupra persoanelor juridice i fizice ce desfoar activitate
de antreprenoriat i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor
i altor subdiviziuni structurale ale acestora, situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste
hotarele ei.
4. Prezentul standard nu se aplic pentru evaluarea:
a) lucrrilor n curs de execuie aferente contractelor de construcie, inclusiv a lucrrilor
conexe din contractele de prestri servicii (S.N.C. 11 "Contractele de construcie" );
b) instrumentelor financiare (S.N.C. 32 "Instrumentele financiare)";
c) stocurilor de mrfuri i materiale de producie proprie, inclusiv al animalelor tinere i la
ngrat, produselor agricole i silvice, minereurilor n cazul n care acestea se evalueaz la
valoarea realizabil net.
5. Stocurile de mrfuri i materiale specificate n paragraful 4c) se evalueaz la valoarea
realizabil net n anumite etape ale procesului de producie sau dup ncheierea acestuia. De
exemplu, n cazul n care recolta de cereale este strns sau minereurile snt extrase i vnzarea lor
este garantat conform clauzelor contractului ncheiat anticipat sau garaniei guvernamentale, fie cnd
exist o pia omogen i un risc nesemnificativ c marfa nu va fi vndut.
Definiii
6. n prezentul standard noiunile utitilizate semnific:
Stocuri de mrfuri i materiale - active:
a) destinate vnzrii n cazul activitii economice ordinare;
b) nregistrate ca producie neterminat;
c) destinate consumului n procesul de producie i la prestarea de servicii.
Ele cuprind
a) materialele destinate utilizrii n procesul de producie;
b) producia neterminat;
c) produsele finite;
d) mrfurile, inclusiv terenurile i alte active materiale achiziionate i destinate revnzrii;
e) obiectele de mic valoare i scurt durat.
Valoarea de intrare (valoarea iniial) sau valoarea istoric suma mijloacelor bneti achitate
sau a echivalentelor acestora sau valoarea venal sub alt form de compensare acordat la
achiziionarea stocurilor de mrfuri i materiale.
Valoarea venal - suma cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale
ntre prile independente.
Valoarea realizabil net (V.R.N.) - preul probabil de vnzare a stocurilor de mrfuri i materiale
n procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile probabile prevzute pentru
completarea i organizarea vnzrii.
______________________________________________________________________________
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

Valoarea de bilan a tuturor obiectelor de mic valoare i scurt durat - valoarea de intrare
(valoarea de achiziie) a obiectelor de mic valoare i scurt durat depozitate plus valoarea
probabil rmas a obiectelor puse n funciune la care se calculeaz uzura.
Valoarea uzurabil - valoarea de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat sau o
alt sum care o substituie n rapoartele financiare diminuat cu valoarea probabil rmas.
Valoarea rmas - suma net (valoarea bunurilor utile) pe care ntreprinderea intenioneaz
s o obin din activ la expirarea duratei de utilizare.
Evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n rapoartele financiare
7. Stocurile de mrfuri i materiale se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai
mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Costul stocurilor de mrfuri i materiale
8. Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile
pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii
i n starea de utilitate.
Cheltuieli de achiziionare
9. Cheltuielile de achiziionare a stocurilor de mrfuri i materiale cuprind valoarea
cumprturilor, taxele vamale i alte impozite, prevzute de legislaia n vigoare (cu excepia
impozitelor care ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de ctre organele fiscale), precum i
cheltuielile de transport legate nemijlocit de achiziionarea mrfurilor, stocurilor de producie i
prestrile de servicii de ctre teri. Rabaturile comerciale, sumele returnrii mrfurilor, produselor
finite i sumele altor corecii se scad la determinarea cheltuielilor de achiziionare.
10. n unele cazuri cheltuielile de achiziionare a stocurilor de mrfuri i materiale pot include
diferena de curs valutar, survenit nemijlocit la procurarea recent a stocurilor de mrfuri i
materiale facturate n valut strin (S.N.C. 21"Efectele variaiilor cursurilor valutare"). Diferena
specificat poate s survin ca rezultat al unei serioase devalorizri sau deprecieri a valutei care
nu poate fi prevenit, deoarece nu exist metode practice de hedging (asigurare). De aceea aceasta
genereaz creterea datoriilor, care nu pot fi achitate din cauza achiziionrii recente a stocurilor de
mrfuri i materiale.
Cheltuieli pentru prelucrare
11. Cheltuielile pentru prelucrarea stocurilor de mrfuri i materiale cuprind: cheltuielile
directe privind retribuirea muncii, cheltuielile de producie indirecte constante i variabile suportate
la prelucrarea materialelor n produse finite.
Cheltuielile directe privind retribuirea muncii includ cheltuielile privind retribuirea muncii
personalului de producie de baz al ntreprinderii, inclusiv premiile i alte pli sub form de
stimulare i compensare.
Cheltuielile de producie indirecte variabile reprezint cheltuielile ntreprinderii mrimea crora
depinde de volumul produciei (de exemplu, cheltuielile pentru materialele de producie auxiliare i
pentru remunerarea muncitorilor auxiliari).
Cheltuielile de producie indirecte constante reprezint cheltuielile ntreprinderii mrimea crora
nu depinde sau depinde neesenial de volumul produciei (de exemplu, uzura calculat, cheltuielile
de ntreinere i exploatare a cldirilor i utilajului etc.).
12. Cheltuielile de producie indirecte variabile se repartizeaz pe fiecare unitate de produse
fabricate n baza utilizrii efective a capacitilor de producie.
Cheltuielile de producie indirecte constante se trec la cheltuielile pentru prelucrare n
baza capacitii normative a utilajului de producie. Capacitatea normativ reprezint nivelul de
producie, care poate fi realizat n medie pe parcursul a cteva perioade sau sezoane n cazul unor
circumstane ordinare, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n urma executrii lucrrilor
tehnice de planificare. Dac volumul efectiv de producie este egal sau depete capacitatea
normativ, suma efectiv a cheltuielilor de producie constante se trece integral la cheltuielile
pentru prelucrare. n cazul n care volumul efectiv de producie este mai mic dect capacitatea
______________________________________________________________________________
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

normativ, cheltuielile indirecte constante se trec la cheltuielile pentru prelucrare n baza cotei
normative rezultate din mprirea sumei efective a acestor cheltuieli la capacitatea normativ. Suma
rmas a cheltuielilor indirecte de producie constante se consider drept cheltuial n perioada
de gestiune n care au fost suportate.
13. n cazul n care ntr-un proces de producie se obin concomitent cteva feluri de
produse, cheltuielile pentru prelucrarea acestora se repartizeaz conform uneia dintre metodele
urmtoare:
a) cheltuielile pentru retribuirea muncii lucrtorilor de producie se trec direct la fiecare fel de
produse fabricate, dac evidena acestora se ine separat. Cheltuielile de producie indirecte se
repartizeaz n conformitate cu metoda acceptat de ntreprindere, de exemplu, proporional valorii
de vnzare a fiecrui produs la etapa procesului de producie, cnd fiecare produs poate fi determinat
separat sau la momentul ncheierii procesului de producie;
b) dac cheltuielile privind retribuirea muncii nu se contabilizeaz pe fiecare fel de produse,
acestea se repartizeaz mpreun cu cheltuielile de producie indirecte n conformitate cu metoda
acceptat de ntreprindere pe o baz raional i consecvent (punctul a), paragraful 13 al
prezentului standard).
n cazul unui produs secundar, acesta se evalueaz la valoarea realizabil net, care se scade
din suma total a cheltuielilor pentru prelucrare. Cheltuielile diminuate cu valoarea produsului
secundar se repartizeaz ntre felurile de produse fabricate n conformitate cu punctele a) i b) din
paragraful 13 al prezentului standard.
Alte cheltuieli
14. n alte cheltuieli snt incluse cheltuielile suplimentare aprute n procesul achiziionrii,
prelucrrii i vnzrii stocurilor de mrfuri i materiale. Acestea se subdivizeaz n cheltuieli incluse
i neincluse n costul stocurilor de mrfuri i materiale.
15. La alte cheltuieli incluse n costul stocurilor de mrfuri i materiale se raport cheltuielile
aferente comenzilor individuale sau cheltuielile pentru aducerea stocurilor de mrfuri i
materiale (produselor finite i mrfurilor) n starea de utilitate la solicitarea cumprtorului, precum i
cheltuielile suplimentare pentru transportare legate de efectuarea acestor operaii.
16. La alte cheltuieli neincluse n costul stocurilor de mrfuri i materiale i constatate drept
cheltuial a perioadei de gestiune, n care acestea au fost suportate, se raport:
a) pierderile supranormative ocazionate de nivelul extrem de nalt al consumului de materiale i
for de munc, precum i alte cheltuieli de producie neplanificate;
b) cheltuielile aferente depozitrii, dac acestea nu snt prevzute de procesul tehnologic;
c) cheltuielile administrative, care nu snt ocazionate de aducerea stocurilor de mrfuri i
materiale la locul pstrrii i n starea de utilitate la solicitarea cumprtorilor n prezent;
d) cheltuielile de desfacere.
17. n unele cazuri prevzute de S.N.C. 23 "Cheltuielile privind mprumuturile", cheltuielile
privind creditele i mprumuturile se includ n costul stocurilor de mrfuri i materiale.
Costul stocurilor de mrfuri i materiale la ntreprinderile de prestri servicii
18. Costul stocurilor de mrfuri i materiale pentru ntreprinderile de prestri servicii include
cheltuieli privind retribuirea muncii personalului i cheltuielile de producie indirecte. Cheltuielile
privind retribuirea muncii la ntreprinderile de prestri servicii includ salariul de baz i cel
suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii calculate personalului ncadrat nemijlocit n sfera de
prestri servicii. Cheltuielile de producie indirecte se includ n costul stocurilor de mrfuri i
materiale la sfritul perioadei de gestiune numai la ntreprinderile de prestri servicii, care dispun de
producie neterminat. Cheltuielile privind retribuirea muncii lucrtorilor care se ocup de vnzri i
a personalului administrativ nu se includ n costul stocurilor de mrfuri i materiale, dar se
consider drept cheltuial a perioadei de gestiune n care acestea au fost suportate.
Evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale
n contabilitatea curent
______________________________________________________________________________
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

19. Pentru evaluarea curent a stocurilor de mrfuri i materiale pot fi utilizate urmtoarele
metode:
a) metoda costului normativ;
b) metoda vnzrilor cu amnuntul.
20. Metoda costului normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent i controlul operativ al
existenei i circulaiei produselor finite i produciei neterminate. Costul normativ se determin,
lund n considerare nivelul normativ al cheltuielilor materiale directe, cheltuielilor directe privind
retribuirea muncii i al cheltuielilor de producie indirecte. Normele de cheltuieli trebuie s fie
analizate sistematic i, n funcie de necesiti, s fie revizuite.
21. Metoda vnzrilor cu amnuntul (procentului de profit global) se aplic, de regul, n comer
pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul vnzrilor n
cazul unui sortiment care variaz rapid. n contabilitatea curent de circulaie a mrfurilor evaluarea
acestora se efectueaz dup metoda vnzrilor cu amnuntul la preuri de vnzare, cu evidenierea
adaosului, sau la valoarea de achiziie. Reducerea valorii de achiziie a mrfurilor se admite n
cazurile prevzute de paragraful 26 al prezentului standard. Indiferent de varianta acceptat de
evaluare a mrfurilor, acestea snt reflectate n evidena curent n rapoartele financiare la cea mai
mic sum dintre valoarea efectiv i valoarea realizabil net.
22. Costul unitilor stocurilor de mrfuri i materiale care, de obicei, nu snt reciproc
substituibile i al stocurilor produse i destinate unor proiecte speciale, se determin prin metoda
de identificare.
23. n cazul unui sortiment variat al stocurilor de mrfuri i materiale reciproc substituibile
costul acestora se determin prin metodele FIFO, LIFO sau metoda costului mediu ponderat. [n
redacia Ordinului ministrului finanelor nr.32 din 03.03.2000, M.O. nr.27-28 din 09.03.2000]

24. Conform metodei FIFO, stocurile de mrfuri i materiale intrate primele snt i primele
ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n aceeai consecutivitate.
Costul soldului la sfritul perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a
ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale intrate.
25. Conform metodei LIFO, stocurile de mrfuri i materiale intrate ultimele snt primele ieite,
de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale ieite se efectueaz n aceeai consecutivitate.
Costul stocurilor de mrfuri i materiale ieite n cursul perioadei de gestiune se determin la
valoarea de achiziie a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale intrate. Soldul stocurilor de
mrfuri i materiale la sfritul perioadei de gestiune se evalueaz la valoarea de achiziie a primelor
loturi de stocuri intrate. [n redacia Ordinului ministrului finanelor nr.32 din 03.03.2000, M.O. nr.27-28 din
09.03.2000]

26. Conform metodei costului mediu ponderat, costul stocurilor de mrfuri i materiale ieite i
rmase la sfritul perioadei de gestiune este determinat n baza costului mediu ponderat al unitilor
similare, aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i cumprate sau produse de ntreprindere
n cursul acestei perioade. Costul mediu ponderat poate fi calculat pentru o perioad anumit de
timp sau pe msura intrrii loturilor suplimentare de stocuri de mrfuri i materiale.
Valoarea realizabil net (V.R.N.)
27. Stocurile de mrfuri i materiale snt evaluate i reflectate n rapoartele financiare la valoarea
realizabil net cnd aceasta este mai joas dect costul, adic n cazul:
a) deteriorrii sau degradrii pariale a acestora;
b) uzurii pariale sau integrale a acestora;
c) reducerii preului de vnzare a acestora;
d) creterii eventualelor cheltuieli pentru completarea i organizarea vnzrii acestora.
28. Evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale la valoarea realizabil net se efectueaz:
a) pe tipuri;
b) pe grupe de uniti reciproc substituibile, n limitele unuia i aceluiai sortiment, care au
aceeai destinaie sau utilizare final, produse i comercializate n unul i acelai sector geografic.
La ntreprinderile de prestri servicii cheltuielile se reflect pe fiecare tip de servicii, pentru
care se stabilete un pre de vnzare individual. De aceea valoarea realizabil net se determin pe
fiecare tip de servicii neterminate examinate ca tipuri separate de stocuri de mrfuri i materiale.
______________________________________________________________________________
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

29. Calcularea valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n baza:
a) preurilor de pia n vigoare la momentul calculrii sumei ce urmeaz a fi primit din
vnzarea stocurilor de mrfuri i materiale;
b) variaiilor preurilor de pia sau costului stocurilor de mrfuri i materiale legate
nemijlocit de evenimentele activitii economice care au survenit dup perioada de gestiune n
msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei de gestiune;
c) destinaiei stocurilor de mrfuri i materiale aflate n stoc la sfritul perioadei de gestiune
pentru vnzare sau utilizare n producie.
30. Valoarea realizabil net a stocurilor de mrfuri i materiale aflate n stoc la sfritul
perioadei de gestiune se determin n baza:
a) preurilor contractuale, n cazul n care acestea snt destinate vnzrii conform contractelor
garantate;
b) preurilor de pia curente n cazul n care acestea nu snt confirmate de contracte, dar snt
destinate, de asemenea, vnzrii.
Pierderile neprevzute, conform vnzrilor contractuale sau achiziiilor firmei, se examineaz n
conformitate cu S.N.C. 10 "Eventualiti i evenimente ale activitii economice care survin dup data
de ntocmire a bilanului".
31. Materialele i alte stocuri destinate utilizrii la fabricarea produselor finite nu urmeaz a fi
evaluate sub costul acestora, dac se prevede c produsele finite care constituie baza lor vor fi vndute
la un pre egal sau mai mare dect costul lor. Dac se prevede c costul produselor finite va fi mai
mare dect preurile de pia curente, materialele i alte stocuri vor fi evaluate la valoarea realizabil
net.
32. La data de raportare a fiecrei perioade posterioare valoarea de bilan a stocurilor de
mrfuri i materiale este revizuit. Dac n perioada precedent acestea au fost evaluate n bilan la
valoarea realizabil net i continu s figureze n stoc la sfritul perioadei de gestiune la aceeai
valoare, iar circumstanele s-au schimbat i valoarea realizabil net s-a majorat, aceste stocuri snt
evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net revizuit.
Constatarea valorii stocurilor de mrfuri i materiale
drept cheltuial
33. Valoarea stocurilor de mrfuri i materiale vndute se constat drept cheltuial a perioadei n
care a fost determinat venitul raportat la aceste vnzri. Aceasta asigur concordana cheltuielilor
efectuate i veniturilor obinute. La evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale la valoarea realizabil
net apar pierderi care se constat drept cheltuial n perioada n care au fost efectuate. Dac n
perioada de gestiune urmtoare valoarea realizabil net a stocurilor de mrfuri i materiale s-a
majorat, diferena rezultat din aceast majorare n limitele costului se constat drept venit n
perioada n care s-a produs majorarea valorii realizabile nete.
34. Stocurile de mrfuri i materiale, utilizate pentru crearea obiectelor de mijloace fixe n
regie sau pentru finisarea i montajul acestora, se includ n valoarea obiectelor i se consider
drept cheltuial treptat, n cursul perioadei de exploatare (funcionare) util a acestor active.
Particularitile contabilizrii obiectelor de mic
valoare i scurt durat
35. Obiectele de mic valoare i scurt durat snt active valoarea unitar a crora este mai
mic dect plafonul stabilit de legislaie, indiferent de durata de exploatare sau cu o durat de serviciu
mai mic de un an, indiferent de valoarea unei uniti. n componena obiectelor de mic valoare i
scurt durat snt incluse instrumentele i dispozitivele cu destinaie general i special, utilajul
de schimb, ambalajul tehnologic, inventarul de producie i de uz casnic, mbrcmintea i
nclmintea special i dispozitivele de protecie, lenjeria, construciile i dispozitivele provizorii,
alte obiecte (vasele, inventarul sportiv i turistic, prelata etc.).
36. Obiectele de mic valoare i scurt durat, valoarea unitar a crora este mai mic de 1/2
din plafonul stabilit, urmeaz s fie casate la cheltuieli sau consumuri pe msura predrii acestor
obiecte de la depozit n exploatare. [n redacia Ordinului ministrului finanelor nr.32 din 03.03.2000, M.O. nr.27-28
din 09.03.2000]

______________________________________________________________________________
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

37. Pentru obiectele de mic valoare i scurt durat, valoarea unitar a crora depete 1/2
din plafonul stabilit, n cazul livrrii de la depozit n exploatare uzura se calculeaz n proporie de
100% din valoarea acestora diminuat cu valoarea probabil rmas. La ntreprinderile de stat
i ntreprinderile, n care cota statului n capitalul statutar constituie cel puin 51% pe toat
durata de exploatare, gestionarii in contabilitatea utilizrii acestora pe grupe stabilite. Uzura se trece
la cheltuielile sau consumurile ntreprinderii n funcie de destinaia utilizrii obiectelor de mic
valoare i scurt durat. La ieirea obiectelor de mic valoare i scurt durat valoarea uzurabil este
trecut la diminuarea uzurii calculate anterior. [n redacia Ordinului ministrului finanelor nr.32 din 03.03.2000,
M.O. nr.27-28 din 09.03.2000]

38. Pentru construciile speciale provizorii neprevzute n lista de titluri, dispozitive i instalaii
uzura se calculeaz pe toat durata de funcionare util, iar dac aceast durat depete termenul
de construcie a obiectului de baz, pornind de la durata construciei acestuia. Uzura calculat
pentru construciile speciale provizorii prevzute n lista de titluri, dispozitive i instalaii se include
n componena cheltuielilor generale administrative aferente construciei obiectului de baz.
Publicitate
39. n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite:
a) metodele de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale;
b) valoarea de bilan total a stocurilor de mrfuri i materiale i valoarea de bilan pe grupe de
clasificare acceptate de ntreprindere, valoarea rmas a obiectelor de mic valoare i scurt durat;
c) valoarea de bilan a stocurilor de mrfuri i materiale calculat la valoarea realizabil net;
d) costul vnzrii stocurilor de mrfuri i materiale constatat drept cheltuial n perioada de
gestiune;
e) suma oricrei majorri a valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale n limitele
costului acestora, casat anterior ca pierderi rezultate din evaluarea acestora la valoarea realizabil
net, care se constat ca venit n perioada de gestiune respectiv, n conformitate cu paragraful 32
al prezentului standard;
f) circumstanele sau evenimentele activitii economice, care au condus la majorarea valorii
realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale n limitele costului acestora n conformitate cu
paragraful 32 al prezentului standard;
g) valoarea de bilan a stocurilor de mrfuri i materiale ipotecate cu titlu de garanie a datoriilor.
40. Casarea diferenei dintre cost i valoarea realizabil net a stocurilor de mrfuri i materiale
poate conduce la consecine, dezvluirea crora este prevzut de S.N.C. 8 "Profitul sau pierderea
net a perioadei gestionare, erorile eseniale i modificrile n politica de contabilitate".
Data intrrii standardului n vigoare
41. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 1998.

______________________________________________________________________________
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale