Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Vamuirea Marfurilor
Vamuirea Marfurilor
4. Vmuirea mrfurilor
Marfa care circul n trafic internaional cade sub incidena regimului vamal att n ara de
provenien, ct i n ara de destinaie, i, eventual n rile de tranzit = capt un anumit statut
vamal (un fel de buletin de identitate vamal" pe baza cruia se realizeaz procedura vamal =
adic ansamblul formalitilor necesare pentru vmuirea mrfurilor:
pregtirea mrfii pentr vmuire - prezentarea acesteia la serviciul vamal competent,
pentru a fi supus verificrii;
stabilirea regimului vamal la care este supus marfa => stabilite taxele ce urmeaz a fi
pltite i controalele ce vor fi efectuate;
ntocmirea unei declaraii detaliate privind marfa aflat n vam = declaraia vamal;
efectuarea controlului, dac este cazul, i plata efectiv a taxelor => marfa s fie
declarat liber de vam.
Politica vamal = component a politicii comerciale a unui stat, cuprinznd totalitatea
dispoziiilor legale cu privire la intrarea i ieirea n/din ar a mrfurilor; instrumentul principal de
realizare a politicii vamale este tariful vamal care cuprinde taxele vamale
Taxele vamale = impozite indirecte percepute de stat asupra mrfurilor care trec graniele
vamale ale rii; se clasific n: taxe vamale de import, de export i de tranzit
Instrumentele netarifare = msuri - altele dect cele bazate pe tariful vamal - care afecteaz
fluxurile internaionale de bunuri i servicii categorii:
- interdicii sau contingente la import, licene de export sau import
- preuri minime la import sau maxime la export,
- taxe cu caracter fiscal (TVA, accize) sau parafiscale,
- prelevri variabile la import,
- taxe antidumping sau taxe compensatorii
4.1. Atribuirea regimului vamal
Regimul vamal indic:
- dac i n ce condiii marfa va supus controlului vamal,
- dac i unde vor fi pltite taxele vamale
Regimurile vamale sunt de 2 tipuri:
1. comune (definitive) - se aplic automat, n conformitate cu legea vamal i prive te toate
mrfurile de export i import
2. suspensive - au ca efect suspendarea plii anumitor taxe vamale sau a aplicrii unor msuri de
control i sunt se acord numai la solicitarea expres n din partea titularului operaiunii comerciale,
pentru o perioad determinat; n momentul acceptrii regimului vamal suspensiv, administraia
vamal solicit o garanie care s asigure ncasarea drepturilor de import ce ar putea fi datorate
- la export, valoarea n vam are de obicei importan statistic, deoarece n general, rile lumii practic o
politic de favorizare i stimulare a exporturilor
- de cele mai multe ori, mrfurile care prsesc teritoriul naional nu sunt supuse dect unui control formal,
iar taxele vamale sunt fie suprimate (liberalizarea exportului), fie aplicate numai anumitor mrfuri i din
considerente formale; prin excepie, o serie de produse sensibile" sunt:
supuse controlului sumar: bunurile tehnologice cu o destinaie special ( ex. cele cu dubl
utilizare, civil i militar).
- la export, de regul, nu se percep taxe vamale, dar exist i excepii - n Uniunea European,
pentru anumite produse agricole se percep taxe vamale atunci cnd preurile pe piaa mondial
ating sau depesc nivelul preurilor comunitare la respectivele produse scop: limitarea
exporturilor de produse agricole din Uniunea European.
- mrfurile exportate (bunuri mobile corporale), acestea sunt scutite de plata TVA n Uniunea
European, inclusiv serviciile legate de aceste activiti (transport, asigurare)
Valoarea n vam la export
preul facturat importatorului servete ca baz pentru determinarea valorii n vam
n funcie de condiia de livrare (Incoterms 2000), cheltuielile de transport trebuie adugate sau
deduse pentru a avea o valoare franco frontiera rii firmei exportatoare
onorariile i comisioanele pltite agenilor, comisionarilor vamali i expeditorilor sunt luate n
calculul valorii declarate dac acestea sunt incluse n preul facturat al bunurile exportate.
B. Regimul vamal la import
- n cazul importurilor, msurile de politic comercial vizeaz, n principal, protejarea pieei
interne dpdv economic (sprijinirea productorilor naionali n competiia cu concurenii externi) i
sociocultural (protejarea sntii publice, a normelor culturale i morale din societatea respectiv)
=> utilizat o gam diversificat de instrumente de politic comercial, ce pot fi grupate n dou
categorii: tarifare (adic bazate pe tariful vamal) i netarifare.
- etapele de parcurs pn cnd mrfurile pot fi preluate efectiv de importator = declarate libere de
vam":
ncadrarea, dac este cazul, n contingente de import pentru ara exportatoare i prezentarea n
acest sens a licenei de import i a documentului de origine a mrfii;
respectarea altor restricii la import (de pre, cu caracter fitosanitar), prezentndu-se la vam
documentele respective;
declararea valorii vamale, ncadrarea tarifar, calculul taxelor vamale i plata lor;
plata altor taxe la care sunt supuse mrfurile (ex. TVA);
controlul efectiv al mrfii de ctre autoritile vamale.
n cazul sistemului vamal din Uniunea European se ntlnesc 2 situaii n ceea ce privete
regimul vamal la importul de mrfuri: punere mrfurilor n liber practic i punerea n consum:
a. Punerea mrfurilor n liber practic se realizeaz ca urmare a plii taxelor vamale,
conform tarifului vamal comun (TDC - tarif douanier commun); acest regim vamal permite
libera circulaie a mrfurilor n interiorul UE, dar nu permite libera dispoziie pe teritoriul
naional al unei ri membre; practic, marfa se afl n aceeai situaie ca i cea a mrfurilor
comunitare schimbate ntre firme situate n diferite state membre ale UE; presupune aplicarea
msurilor tarifare comunitare (perceperea taxelor vamale) i a celor de politic comercial (de
exemplu, contingente, acorduri de autolimitare); de obicei, operatorii economici solicit acest
regim asociat cu cel de punere a mrfurilor n consum;
2
b. Punerea mrfurilor n consum nseamn c marfa importat nu poate fi oferit spre consum
sau comercializat dect dup plata diverselor taxe interioare caracteristice fiecrui stat
membru = taxe indirecte i taxe parafiscale.
Taxele interne i taxele indirecte - percepute de autoritatea vamal (la produsele petroliere i
la buturi alcoolice) sau de alte administraii - taxe aplicate producerii i consumului de buturi
alcoolice (contribuii indirecte) sau taxe de garanie n cazul metalelor preioase.
Taxele parafiscale - nivel relativ sczut, fiind, n general, taxe ad valorem percepute n
beneficiul unor organisme profesionale; baza de impozitare n cazul taxelor parafiscale este
variabil: de regul, taxele parafiscale se percep la nivelul valorii n vam la import, dar exist
situaii cnd baza de impozitare a taxelor vamale o reprezint valoarea statistic a mrfurilor
importate; sunt incluse n baza de impozitare a TVA; de la 31 decembrie 2003, n UE au fost
eliminate n mare parte, dar continu s existe pentru produsele de mbrcminte i articolele din
piele.
n concluzie, n rile UE, aplicarea regimului vamal definitiv se face n 2 etape:
1) taxele vamale sunt exigibile la intrarea pe teritoriul comunitar, n timp ce
2) taxele fiscale (TVA) sunt datorate n momentul n care marfa intr n circuitul comercial
dintr-o anumit ar membr (TVA fiind un impozit naional pe consum)
4.1.2. Regimurile vamale suspensive
Caracteristicile regimului vamal suspensiv:
transferul activitii de vmuire, fie n timp (n cazul depozitului vamal sau prelucrrii n
lohn), fie n spaiu (n cazul tranzitului);
solicitarea unei garanii materiale (identificarea mrfurilor) i financiare (cauiuni), pentru
acoperirea riscurilor care pot afecta vama;
terminarea regimului suspensiv numai atunci cnd marfa capt un alt regim (intr n
consumul intern) sau prsete teritoriul naional (caz n care responsabilitatea controlului
vamal este transferat administraiei vamale din alt ar).
Astfel, regimurile vamale suspensive corespund principalelor faze ale ciclului comercial:
stocare (depozitare): regimul de antrepozit vamal, zonele libere
utilizare: regimul vamal de admitere;
transformare (prelucrare): regimurile de perfecionare activ sau pasiv, regimul de
transformare sub control vamal;
circulaie: regimul vamal de tranzit.
Regimurile vamale suspensive prezint un dublu avantaj: un avantaj financiar = suspendarea
plii taxelor vamale; un avantaj economic sau comercial = permit firmei o adaptare n timp real la
constrngerile ce apar la nivelul produciei, logisticii sau comercializrii.
n literatura de specialitate, regimurile vamale suspensive se clasific n 2 mari categorii:
A. regimurile vamale de tranzit - permit transportul mrfurilor fr transbordri, fr vmuirea
acestora la frontier:
regimul de tranzit comunitar cu trei variante;
tranzitul comunitar intern;
tranzitul comunitar extern;
tranzitul comunitar simplificat;
tranzitul comun;
tranzitul internaional rutier (TIR);
B. regimurile vamale economice permit valorificarea unor oportuniti de afaceri:
legate de stocarea temporar a mrfrurilor la import i la export
3
Modalitatea de
transport
Tranzit comunitar Toate modurile de
transport, mai puin cel
feroviar
Tranzit comun
Tranzit
comunitar
simplificat
TIR
Feroviar
Toate modurile de
transport, mai puin cel
feroviar
Aplicare
Caracter
rile UE ELS
EEE
Opional cu
TIR
Feroviar
Toate modurile de
transport
rile UE
Opional cu
tranzitul
comunitar
68 de ri
Facultativ
Documente
T1 sau T2
Responsabil
Principalul
Societatea de
Scrisoarea de transport
trsur CIM
feroviar
T1 sau T2
Principalul
Scrisoare CIM
Societatea de
transport
feroviar
T1 sau T2 sau Principalul
documente
comerciale i
de transport
Carnet TIR
Transportatorul
rutier
Garanii
Certificat de
garanie
Nu se solicit
Certificat de
garanie
Certificat de
garanie
Organismul
emitent al
carnetului
a. Tranzitul comunitar se refer la circulaia mrfurilor ntre 2 ri membre ale UE; 2 situaii:
1. Tranzitul comunitar intern se aplic mrfurilor de origine comunitar care circul pe teritoriul UE,
dar care tranziteaz i un teritoriu noncomunitar; documentul de tranzit utilizat n acest caz se
numete T2 i este eliberat de biroul vamal cel mai apropiat de locul de plecare i este
verificat i validat la biroul vamal cel mai apropiat de locul de destinaie ex: o firm din
Frana cumpr din Germania o anumit cantitate de mrfuri, dar transportul mrfurilor se
face cu tranzitarea teritoriului Elveiei; vnztorul german face o cerere pentru plasarea
mrfurilor sub un regim de tranzit comunitar intern, fapt ce va permite mrfurilor s tranziteze
spaiul elveian, far a fi necesar un control fizic asupra acestor mrfuri, care control se va
face la locul de destinaie, adic direct n Frana.
2. Tranzitul comunitar extern se aplic mrfurilor de origine necomunitar care circul pe teritoriul
vamal comunitar, sub acoperirea unui document de tranzit T1 ex: o firm din Frana import
4
mrfuri din China, iar mrfurile sunt transportate pe cale aerian pn la aeroportul din Berlin;
acolo mrfurile sunt plasate sub un regim de tranzit comunitar extern, fiind transportate i
vmuite la locul de destinaie, n Frana
b. Regimul de tranzit comunitar simplificat permite transportul mrfurilor de origine ter,
nevmuite, ntre 2 puncte situate pe teritoriul UE - de regul, este vorba de transportul mrfurilor de
la portul/aeroportul de destinaie - situat pe teritoriul UE - la depozitul importatorului; bunurile
circul sub acoperirea unui document de transport sau comercial - este nlocuit DAU.
Acest regim vamal este legat de procedurile de vmuire la domiciliu, fiind rezervat
operatorilor agreai de autoritatea vamal. Astfel, beneficiarul regimului de tranzit comunitar
simplificat nu trebuie s prezinte la biroul vamal de plecare nici mrfurile i nici documentul de
tranzit.
c. Tranzitul comun regim similar celui de tranzit comunitar i se aplic rilor din UE i AELS: la
comunitar sau necomunitar pe teritoriul rilor semnatare ale Conveniei de la Geneva (Convenia
TIR), cu condiia ca transportul s se fac fr transbordri, iar cel puin o parte a itinerarului s se
realizeze pe cale rutier.
Regimul TIR fost aplicat n vederea eliminrii timpului de ateptare la frontier. Romnia a
aderat la Convenia TIR n anul 1975. n Uniunea European, regimul TIR a fost nlocuit cu
tranzitul comunitar la 1 ianuarie 1976; Convenia TIR a fost actualizat de mai multe ori, ultima
dat n anul 2002.
5
operaiunea ncepe i se ncheie n UE, cu tranzitarea unei ri tere, care este parte contractant a
Conveniei TIR.
Sistemul NU este folosit pentru procedurile simplificate, n situaia n care mrfurile sunt
transportate pe calea ferat, calea aerului, maritim sau pentru mrfurile transportate prin conducte.
De asemenea, NCTS nu este utilizat pentru carnetele ATA. Acestea vor fi folosite n continuare,
conform reglementrilor n vigoare.
1 ianuarie 2009 obligatoriu si la TIR
Prin urmare, la autoritatea vamal se vor prezenta:
- carnetul TIR (care rmne instrumentul legal n aplicarea regimului TIR);
- documentele care nsoesc transportul;
- documentul electronic cu datele din carnetul TIR.
Schimbul de mesaje electronice ntre biroul vamal e plecare i biroul vamal de sosire:
mesajul IE01 - conine toate datele declaraiei de tranzit i este trimis de la biroul de
plecare la biroul de destinaie;
mesajul IE06 - notificarea de sosire - este transmis de biroul de destinaie la biroul de
plecare i comunic faptul c marfa a ajuns la destinaie;
mesajul IE 18 - rezultatul controlului - este transmis de la biroul de destinaie la biroul de
plecare i poate fi de tip A" (rezultat conform), sau de tip B" (apar nereguli).
Completarea declaraiei de tranzit se face electronic de ctre principali, obligai, folosind
procedura DTI (direct trader input). Declaraia de tranzit completat se transmite electronic
biroului vamal de plecare.
Orice operaiune de tranzit se identific printr-un numr unic de nregistrare atribuit de
sistem, MRN (movement reference number). Acest numr conine date despre numrul operaiunii,
biroul vamal emitent, ara i anul emiterii.
Avantajele NCST:
mbuntirea calitii serviciilor oferite agenilor economici prin reducerea timpilor
necesari efecturii formalitilor vamale;
asigurarea unui grad ridicat de securitate a datelor;
confirmarea informatic a operaiunii de tranzit va nlocui confirmarea manual;
avantaje suplimentare pentru operatorii economici utilizatori ai procedurilor simplificate posibilitatea efecturii operaiunilor de tranzit de la sediul acestora;
reducerea costurilor i ntrzierilor determinate de declararea bunurilor pe hrtie;
eliberarea mai rapid a garaniei ca urmare a confirmrii informatice;
aplicarea uniform a procedurii de tranzit n toate birourile vamale;
reducerea fraudelor prin urmrirea electronic n timp real a derulrii operaiunii de tranzit;
creterea eficienei operaiunilor vamale deoarece biroul vamal poate aplica n timp util
analiza de risc pe baza datelor deja existente n sistem;
cunoscnd MRN, agentul economic conectat la NCTS poate afla n fiecare moment
informaii despre operaiunea de tranzit: acceptat, sub control, liber de vam n tranzit,
sosit la biroul de destinaie, confirmat etc.
Procedura de lucru n Noul Sistem Computerizat de Tranzit:
La biroul vamal de plecare:
a) n procedura normal:
- principalul obligat se conecteaz la aplicaie, pe baza unui username i a unei parole,
completeaz declaraia de tranzit i printr-un mesaj electronic, generat automat, trimite datele
nregistrate la biroul vamal; din aplicaie se tiprete declaraia i aceasta + toate documentele
justificative, se prezint la biroul vamal;
- lucrtorul vamal caut declaraia dup LRN (numr de referin local) i parcurge etapele
procesului de vmuire, la fel ca n procedura actual; n sistem, declaraia de tranzit primete
automat MRN (numrul de referin al operaiunii); la acordarea liberului de vam pentru tranzit
(eliberarea mrfurilor) este generat automat un mesaj electronic (IE01) de la biroul de plecare la
biroul de destinaie, ce conine toate datele din declaraia de tranzit
7
b) n procedur simplificat:
- expeditorul agreat se conecteaz la aplicaie, completeaz declaraia de tranzit i o accept,
primind MRN => pornete automat un timer (stabilit n autorizaia de vmuire la domiciliu i care
variaz de la un expeditor agreat la altul, n funcie de distana fa de biroul vamal) unde lucrtorul
vamal poate interveni pentru efectuarea controlului; dac vama nu intervine pn la expirarea timerului, mrfurile sunt eliberate pentru tranzit, se genereaz automat mesajul IE01 i se tiprete
documentul de nsoire a tranzitului.
La biroul vamal de destinaie:
a) n procedura normal:
- mijlocul de transport se prezint la biroul vamal de destinaie i, pe baza MRN din documentul
de nsoire, lucrtorul vamal identific operaiunea n sistem; se transmite notificarea de
sosire" (prin mesajul IE06) = biroul de destinaie informeaz biroul de plecare asupra datei
sosirii mrfurilor; formalitile vamale rmn la fel ca n procedura actual i, dup control,
se transmite rezultatul controlului" cu mesajul IE18 (IE18 A, cnd rezultatul controlului
este conform i IE18 B cnd sunt discrepane) la biroul vamal de plecare; dup primirea
mesajului IE06 se ntregete soldul garaniei, iar operaiunea de tranzit se consider
ncheiat dup primirea "rezultatului controlului"; confirmarea documentului se va face
informatic, nu manual;
b) n procedura simplificat:
mijlocul de transport se prezint la destinatarul agreat, acesta va trimite notificarea de sosire la
biroul de destinaie i se va declana automat timer-ul, n timpul cruia lucrtorul vamal de la biroul
de destinaie se poate prezenta la sediul agentului economic pentru a efectua controlul; dac timerul a expirat i lucrtorul vamal nu a intervenit, atunci agentul economic poate s nceanp
descrcarea mrfii i se transmite biroului vamal rezultatul controlului;
biroul de destinaie va transmite biroului de plecare mesajul rezultatul controlului".
B. Regimurile economice
Regimurile economice permit exonerarea mrfii de plata taxei vamale sau considerarea
acesteia - n mod fictiv - ca aflndu-se n strintate. Importatorul sau exportatorul face apel la ele
n funcie de motivaia pentru care a realizat operaiunea de comer exterior: depozitare temporar,
utilizare temporar far transformare, transformarea (prelucrarea) mrfii.
1. Regimul de depozit vamal
-
depozitul vamal se poate utiliza atunci cnd exist un decalaj n timp ntre circulaia
mrfurilor i comercializarea acestora; acest regim se aplic att la import, ct i la export
- antrepozitul este un spaiu special amenajat pentru depozitarea de bunuri.
Antrepozitul vamal = locul agreat de autoritatea vamal, aflat sub controlul acesteia, n care
mrfurile pot fi depozitate n anumite condiii; aici se pot depozita mrfurile:
- nainte ca ele s fie supuse obligaiei de plat a datoriei vamale sau a unor msuri de politic
comercial - la import sau
- pn la expedierea lor n strintate - la export
n autorizaia de antrepozitare, dat de autoritatea vamal, se stabilete termenul n care
titularul de antrepozit este obligat s solicite acordarea unui nou regim vamal.
Exist 2 tipuri de depozite vamale, i anume: depozitul public destinat depozitrii de mrfuri
de ctre orice persoan, i depozitul privat destinat depozitrii mrfurilor de ctre cel cruia i
aparine depozitul.
8
- durata sejurului nu este limitat - condiia principal ce trebuie respectat este ca marfa s
nu fac obiectul niciunei prelucrri; n schimb, manipulrile uzuale, care in de natura mrfii
(conservare, ambalare, marcare, curire, sortare) sunt permise
- ieirea din depozitul vamal se poate face prin transferul ntr-un alt depozit vamal din acelai
teritoriu vamal sau prin atribuirea unui nou regim vamal (import definitiv; reexport; lohn);
- dac marfa este importat i pus n circuitul comercial, taxele datorate sunt cele n vigoare
la data ieirii din depozitul vamal.
2. Regimul de admitere temporar
Admiterea temporar este un regim suspensiv care se aplic mrfurilor importate (admitere
temporar propriu-zis), celor de export (regimul de retur), precum i celor aflate n circuit
internaional (regimul ATA). n plus exist 2 cazuri speciale de admitere temporar la import:
mostrele i ambalajele.
b. Regimul de retur se aplic mrfurilor care au fost export temporar i sunt reimportate; la import acestea
sunt scutite de taxele vamale i celelalte taxe specifice regimului comun; procedura este mai simpl, dar
vama trebuie totui s verifice dac mrfurile reimportate n-au fcut obiectul unei prelucrri n strintate.
- exportul temporar se refer la produsele trimise la expoziiile i trgurile internaionale sau trimise n
afara UE pentru diverse probe i ncercri
- operaiunile de export temporar iau sfrit prin:
reimportul mrfurilor trimise temporar sau prin exportul definitiv al acestora;
emiterea din oficiu a unui act constatator de ctre biroul vamal care are operaiunea n eviden, cnd
mrfurile nu sunt napoiate din considerente de ordin economic;
emiterea din oficiu a unui act constatator de ctre biroul vamal care are operaiunea n
eviden, cnd nu se respect termenul stabilit pentru reimport
c. Regimul ATA - admission temporaire (fr.); este rezultatul Conveniei vamale din 6 decembrie
1961 - la care au aderat i rile UE.
- regimul presupune acceptarea importurilor temporare, cu scutire de taxe, precum i
exporturile temporare, libere de taxe la reimport
- permite mrfurilor utilizate temporar n strintate, cu ocazia trgurilor i a expoziiilor, a
misiunilor de prospectare, s fie reimportate fr plata taxelor vamale
10
- produsele la care se aplic acest regim vamal: mostrele, materialele pentru demonstraii
(materialele profesionale sau cu caracter tiinific, filmele artistice pentru prezentare la festivaluri
etc.)
Carnetul ATA este un document vamal internaional ce permite exportul temporar de mrfuri dintro ar care a aderat la Convenia de la Bruxelles din 1961i folosirea acestor mrfuri ntr-o alt ar
aderent, far plata taxelor vamale
- larg utilizate n operaiunile de prospectare internaional (delegaii, participri la
manifestri comerciale internaionale); ele acoperind ntr-un singur document exporturile
temporare, tranzitul i importurile temporare n diferite ri tere.
avantajul principal al regimului const n simplitatea formalitilor la frontier
utilizatorii acestor carnete trebuie s respecte 2 condiii:
pot beneficia de acest regim vamal toate mrfurile, indiferent de originea acestora, dac:
mrfurile nu fac obiectul unor restricii cantitative la import; mrfurile beneficiaz de un
regim tarifar preferenial; mrfurile fac obiectul unei prelevri agricole sau al unei alte
dispoziii n cadrul PAC.
Rambursarea taxelor vamale se face n anumite condiii: mrfurile au fost prelucrate; dac
mrfurile sunt reexportate n aceeai stare n care au fost importate, nu se aplic regimul de
perfecionare activ.
b. Regimul de rambursare (draw back )presupune faptul c operatorul importator face plata
taxelor vamale conform regimului comun, dar, dup prelucrare, poate solicita i va primi
rambursarea plii n proporia pe care o au materiile importate n valoarea produsului finit
exportat
prezint, fa de cel suspensiv avantajul flexibilitii, lsnd operatorului, pe lng opiunea
reexportului i pe aceea a comercializrii pe piaa intern (dar, n acest din urm caz, el nu va fi
rambursat).
pe de alt parte, acest sistem este mai puin avantajos n plan financiar (operatorul trebuie s
avanseze fonduri din momentul importului) i al operativitii (necesitatea parcurgerii
Import de materii prime
formalitilor pentru rambursare).
Produsele compensatoare sunt Produsele compensatoare Produsele compensatoare sunt
sunt exportate n UE
exportate n afara UE
vndute pe piaa local
Plata taxelor vamale i a TVA
Rambursarea
vamale i a TVA
6. Modul de stabilire a taxelor vamale se face diferit n funcie de tipul de regim vamal de
perfecionare activ:
6.a. regimul de perfecionare cu suspendare:
- n cazul produselor reexportate, nu se percep taxe vamale;
- dac produsele compensatoare principale sunt puse n consum, se percep taxe vamale n funcie
de: valoarea cantitii de materii prime importate; coninutul materiilor prime n produsele finite;
nivelul taxelor vamale n vigoare la data plasrii mrfurilor sub regimul suspensiv;
6.b. regimul de perfecionare cu rambursare: rambursarea taxelor vamale se face pentru produsele
reexportate din UE; pentru produsele comercializate ntr-o alt ar din UE se ramburseaz TVA; nu
se fac rambursri de taxe vamale pentru produsele comercializate pe piaa intern.
B. Regimul de perfecionare pasiv (lohn-ul pasiv) privete pe agenii economici care export
materiale n vederea prelucrrii lor n strintate, urmnd s reimporte produsul finit; la
import, aceste produse nu sunt impuse la valoarea lor integral, ntruct aceasta include i
valoarea materiilor prime exportate anterior, ci numai la diferena de valoare corespunztoare
prelucrm n strintate (taxare diferenial).
Practic, taxarea diferenial = deducerea din taxele calculate pentru produsele finite a
mrimii taxelor care s-ar fi achitat asupra materiilor exportate pentru prelucrare, dac acestea
din urm ar fi fost importate din ara unde se realizeaz operaiunile de prelucrare.
Exportul temporar este supus acelorai msuri de politic comercial care se aplic i la
exportul definitiv de mrfuri. n UE acest regim este reglementat prin mai multe directive, el fiind
rezervat firmelor care i au sediul pe teritoriul vamal al Uniunii.
Procedura de obinere a regimului de perfecionare pasiv
Depunerea unei cereri - cererea de autorizare este depus la biroul vamal de persoana care
efectueaz operaiunile de vmuire.
Primirea autorizaiei - autorizaia conine urmtoarele informaii referitoare la realizarea
operaiunii de perfecionare: sistemul utilizat (perfecionarea pasiv sau schimburi standard); rata de
randament stabilit; mijloacele de identificare; perioada de valabilitate a autorizaiei.
Plasarea mrfurilor sub regimul de perfecionare pasiv: presupune depunerea unei declaraii
de export temporar = declaraie de plasare, la biroul vamal competent, completat pe formularul
DAU.
Sejurul mrfurilor n strintate - n principiu, titularul regimului de perfecionare pasiv nu
trebuie s ndeplineasc formaliti pe perioada n care mrfurile sunt exportate temporar n vederea
transformrii.
Punerea produselor compensatoare n liber practic - la reimport, produsele compensatoare
fac obiectul unei operaiuni de punere n liber practic.
Exemplu de operaiune de perfecionare pasiv: o firm din UE export subansamble
(caroserii) pentru automobile n valoare de 10.000 euro n Japonia, via mare. Acestea urmeaz s fie
reimportate n Frana dup ce au fost supuse unor prelucrri (vopsire). tiind c: taxele vamale la
import percepute pentru caroserii auto nevopsite sunt de 5%; taxele vamale pentru caroserii vopsite
sunt de 6%; manopera n Japonia este de 1.000 euro; cheltuielile cu transportul UE-Japonia sunt
500 euro (din care 10% pe teritoriul Franei); cheltuielile cu transportul pe ruta Japonia- UE sunt de
600 euro (din care 10% pe teritoriul Franei); vmuirea mrfurilor se face la domiciliu, determinai
cuantumul taxelor vamale.
Valoarea n vam a produselor vopsite: 10.000 (marfa) + 1.000 (manopera) + 540 (transportul
Japonia-UE, fr partea de pe teritoriul Franei) = 11. 540 euro.
Nu se adaug cheltuielile cu transportul pe ruta UE-Japonia deoarece la export nu se percep
taxe vamale.
14
Mrimea teoretic a taxelor vamale la importul produselor vopsite este de: 11.540x6% = 692
euro.
Mrimea taxelor vamale aplicabile produselor nevopsite este de: 10.000 x 5% = 500 euro.
Taxele vamale datorate sunt de 692- 500 = 192 euro.
Dac cota de TVA este de 19,6%, calculai TVA-ul aferent operaiunii de import.
Baza de calcul pentru TVA este dat de: costul manoperei (1000) + cheltuielile cu transportul
pe ruta Japonia- UE (600) + taxele vamale (192) = 1.792 euro; mrimea TVA este de 351 euro.
Transformarea sub control vamal
Transformarea sub control vamal permite prelucrarea sau utilizarea mrfurilor de origine
ter pe teritoriul vamal al unui stat, fr plata taxelor vamale de import i fr aplicarea
msurilor de politic comercial, pentru a fi supuse unor operaiuni care le transform felul
sau starea iniial. Produsele rezultate = produse transformate, se introduc n circuitul
economic, cu plata taxelor vamale de import. Aprobarea de transformare sub control vamal se
acord de autoritile vamale, la cererea persoanei care efectueaz operaiunea. O marfa nu se poate
autoriza sub acest regim dac prin utilizarea acestuia s-ar eluda regulile de origine i restriciile
cantitative aplicabile mrfurilor importate.
Regimul de transformare sub control vamal se aplic mrfurilor de orice fel acestea putnd fi
supuse numai operaiunilor de transformare urmtoare:
transformarea n mostre ce vor fi prezentate n aceeai stare sau sub form de colecie;
reducerea la starea de deeuri, resturi sau distrugerea mrfurilor;
denaturarea mrfurilor;
recuperarea de pri sau elemente din mrfuri;
manipulri uzuale care pot fi efectuate n antrepozitele vamale sau n zonele libere.
Termenul de valabilitate al autorizaiei pentru transformarea sub regim vamal se fixeaz n
funcie de complexitatea operaiunii i nu poate depi 2 ani - termenul se poate prelungi, n mod
excepional, la cererea temeinic justificat a titularului autorizaiei.
Pe msur ce mrfurile plasate sub regim de control vamal sunt efectiv transformate, titularul
autorizaiei este obligat s cear pentru produsele rezultate acordarea unui alt regim vamal n
termenul specific stabilit n autorizaie.
ncheierea regimului de transformare sub control vamal se face de titularul autorizaiei prin
declaraia vamal n detaliu - la ntocmirea acesteia se ine seama de:
cantitatea mrfurilor strine corespunztoare produselor transformate - prin aplicarea
ratei de randament = care reprezint cantitatea sau procentajul de produse
compensatoare obinute n urma procesului de transformare sub control vamal a unor
cantiti determinate de mrfuri importate n UE), precum i de
cantitatea mrfurilor strine rmase n starea iniial, care urmeaz a face obiectul
unei alte destinaii vamale.
4.2. Statutul vamal al mrfii
Statutul vamal al mrfii este dat, n principal, de 3 elemente: valoarea n vam; poziia tarifar
i originea mrfurilor. Aceste elemente formeaz de altfel, i coninutul declaraiei vamale,
documentul de baz n funcie de care se realizeaz formalitile vamale.
4.2.1. Valoarea n vam
Valoarea n vam servete pentru 3 scopuri:
15
aplicarea taxelor vamal definite ad valorem, precum i a altor taxe legate de vmuire
(TVA);
stabilirea mrimii garaniei financiare solicitate de organele vamale;
aplicarea, dac este cazul, a altor msuri de politic comercial.
valoarea oricrei pri a profitului oricrei revnzri, cesiuni sau utilizri ulterioare a mrfurilor
importate care ar reveni direct sau indirect vnztorului.
n schimb, NU fac parte din valoarea n vam urmtoarele cheltuieli:
cheltuielile de transport dup import, de pe teritoriul vamal al rii importatoare;
costul lucrrilor de prelucrare, ambalare, ntreinere sau asisten tehnic intervenite
dup import;
taxele i impozitele din ara importatoare
comisioanele pltite la import;
dobnzile pentru ntrzierea plii; reducerile de pre.
Pentru determinarea valorii vamale, sumele facturate n valut trebuie s fie transformate n
sume n moneda naional, prin utilizarea unui curs de schimb stabilit de autoritile competente din
ara importatoare (de regul, banca central).
n cazul n care valoarea n vam nu poate fi determinat pe baza valorii de tranzacie a mrfii
importate, se va folosi una dintre urmtoarele metode:
2. Valoarea de tranzacie a mrfurilor identice se refer la mrfurile vndute n aceleai
condiii comerciale i ntr-o cantitate apropiat de vnzarea mrfurilor de evaluat.
- mrfuri identice" = mrfuri produse n aceeai ar ca i cele importate i care sunt la fel
n toate privinele, inclusiv caracteristicile fizice, calitatea i reputaia
- mrfurile identice ale altor productori vor fi acceptate doar cnd nu exist cele ale aceluiai
productor; n lipsa unei astfel de vnzri, va fi posibil s se fac referire la o vnzare de mrfuri
identice realizat n una dintre situaiile urmtoare:
vnzare n aceleai condiii comerciale, dar privind cantiti diferite;
vnzare la un nivel comercial diferit, dar privind cantiti foarte apropiate;
vnzare n condiii comerciale diferite i privind cantiti diferite.
n cele 3 cazuri, pot fi efectuate ajustri pentru a se ine seama: numai de factorul de
cantitate; numai de factorul nivel comercial sau de ambii factori.
Dac prin aplicarea acestei metode sunt obinute mai multe valori de tranzacie pentru mrfuri
identice, cea mai sczut dintre acestea va fi luat n considerare pentru calculul valorii n vam a
produselor de importat.
17
4. Metoda deductiv este folosit dac valoarea n vam nu poate fi determinat prin metodele
precedente
de precizat faptul c, la cererea importatorului, ordinea de aplicare a metodelor de evaluare
vamal poate fi inversat.
Valoarea n vam a mrfurilor importate se determin pe baza preului unitar corespunztor
mrfurilor importate sau identice sau similare totaliznd cantitatea cea mai ridicat, din care
se scad:
comisioanele pltite n mod uzual sau convenite sau marjele practicate n mod
uzual pentru beneficii i cheltuieli generale privind vnzrile n ara importatoare
din aceeai categorie sau tip;
cheltuielile de transport i asigurare, precum i cheltuielile conexe care se fac n
ara importatoare;
taxele vamale i alte taxe naionale de pltit n ara importatoare;
cheltuielile de transport, de ncrcare, de descrcare i de manipulare a mrfurilor
importate pn n portul sau locul de import, precum i
costul asigurrii pe parcurs extern.
5. Valoarea calculat presupune stabilirea valorii n vam pe baza nsumrii elementelor
care compun valoarea tranzaciei pentru mrfurile importate:
costul sau valoarea materiilor prime i a operaiilor de fabricaie sau a altor lucrri pentru
producerea mrfurilor importate;
suma pentru beneficiile i cheltuielile generale;
cheltuielile de transport, ncrcare, descrcare i manipulare pn la portul sau locul de
import i
costul asigurrii pe parcurs extern.
Dac valoarea n vam a mrfurilor importate nu poate fi determinat prin aplicarea metodelor
de mai sus, valoarea n vam va fi determinat prin mijloace rezonabile, compatibile cu
principiile i prevederile generale ale Acordului, ale articolului VII GATT 1994 i pe baza
datelor disponibile n ara import.
Importatorul are dreptul de contestaie (drept de apel far penalitate, adic far a fi pasibil de a
plti o amend) mpotriva unei determinri a valorii n vam efectuate de administraia vamal
privind mrfurile de evaluat.
4.2.2. Poziia tarifar
Poziia tarifar este locul atribuit fiecrei mrfi n tariful vamal, n funcie de
caracteristicile acesteia, sub forma unui nomenclator. Aceast poziie condiioneaz mrimea
(procentul) taxei vamale, aplicarea msurilor de politic netarifar (contingente, licene etc.), a
normelor, regulilor sanitare i fitosanitare etc. Totodat, ea este important pentru statisticile privind
comerul exterior.
n Uniunea European, procedura vamal se bazeaz pe un nomenclator de 12 cifre i o liter.
Sistemul armonizat (SH)
Nomenclatorul combinat
Tariful integrat comunitar (TARIC)
Codurile adiionale comunitare
Nomenclatorul general de produse
Nomenclatorul
de
vmuire
produselor
Codificare internaional
Folosit n comerul intracomunitar, n scopuri statistice
Servete la integrarea reglementrilor comunitare specifice la
import (contingente, preferine, etc.)
Folosite pentru anumite produse n scopul integrrii
reglementrilor ce nu sunt incluse n TARIC
Utilizat de statisticile naionale
Folosit pentru a indica reglementrile i taxele na ionale (12 cifre
+ o liter)
18
Sistemul armonizat de identificare i codificare (SH) = o codificare vamal adoptat n anii '80 de
majoritatea participanilor la comerul mondial (cuprinde 90% din mrfurile din comerul internaional).
n SH produsele sunt identificate prin 6 cifre i clasificate pe 1.241 de poziii, acestea fiind distribuite n
5.019 subpoziii. Toate mrfurile sunt regrupate n 97 de capitole.
Tariful vamal comun (TDC) este tariful practicat de rile membre ale UE; el are 2 cifre n plus fa de
SH pentru raiuni statistice comunitare; o a 9-a cifr este consacrat n fiecare ar statisticilor naionale (n
Frana, codul cu nou cifre se numete Nomenclatorul general de produse (NGP).
Nomenclatorul de vmuire a produselor (NDP) este tariful utilizat n mod obinuit - prezint
pentru fiecare produs nivelul taxei vamale dup originea mrfurilor, mrimea TVA, alte taxe,
documentele necesare pentru vmuire.
Poziia tarifar determin:
nivelul taxelor vamale;
taxele antidumping;
cuantumul plilor compensatorii;
reducerile sau suspendrile de taxe vamale, aplicate n baza acordurilor
comerciale;
taxele fiscale i parafiscale naionale;
anumite dispoziii legale sau reglementri particulare (ex. embargo, control
fitosanitar);
acordarea anumitor avantaje la export.
Toate produsele trebuie s fie ncadrate ntr-o poziie tarifar din totatul pozi iilor cuprinse n
Nomenclatorul de vmuire a produselor. n cazul n care nu se poate determina poziia tarifar a
produselor ce urmeaz a fi vmuite, declarantul vamal are 2 variante:
1. formula telefonului - cernd n acest fel ajutorul autoritii vamale; frecvent utilizat, avnd
avantajul c permite obinerea unui rspuns ntr-un interval de timp foarte scurt; n schimb,
are un inconvenient major: avizul obinut din partea autoritii vamale nu angajeaz
rspunderea acesteia, iar n cazul unor eventuale litigii, acest aviz nu poate demonstra bunacredin a declarantului vamal
2. cerere scris adresat biroului vamal din raza teritorial de care aparine firma, prin care
solicit ajutorul acestuia = procedur de informare tarifar (renseignement tarifaire
contraignant, RTC) = completarea unui formular special, nsoit de eantioane ale
produselor, note i documente tehnice; documentele redactate ntr-o limb strin vor fi
traduse n limba oficial a autoritii vamale; biroul vamal va trimite, ntr-un termen de
maximum 3 luni, un rspuns scris; informaiile cu privire la poziia tarifar sunt gratuite,
cheltuielile de analiz, expertiz i transportul eantioanelor fiind suportate de declarantul
vamal; RTC are o valabilitate de 6 ani i angajeaz autoritatea vamal.
4.2.3. Originea mrfurilor
Originea mrfurilor permite tratarea difereniat a mrfurilor care ptrund pe teritoriul vamal
al unui stat (sau grupri regionale ajunse cel puin n stadiul uniunii vamale). Plecnd de la originea
mrfurilor, se determin:
- nivelul taxelor vamale aplicabile la import,
- se elaboreaz statisticile privind evoluia comerului exterior pe zone geografice i
- se pun n aplicare reglementrile specifice i msurile de politic comercial (preferine
vamale).
Originea unui produs = naionalitatea lui economic". Meniunea privind originea
mrfurilor trebuie s figureze pe orice declaraie vamal. Determinarea originii mrfurilor poate
prezenta diferite grade de complexitate, mai ales cnd autoritile vamale au de a face cu produse
19
fabricate ntr-o ar prin utilizarea de materii prime, materiale, componente etc provenind din tere
ri.
a. Regulile de origine nonprefereniale - cnd nu exist preferine tarifare (taxe vamale prefereniale
menionate n tariful vamal) i au n general un scop statistic. Ele pot fi utilizate ns i cnd
bunurile importate dintr-o anumit ar sunt supuse unui tratament de tip special: antidumping sau
embargo; aceste reguli sunt, prin urmare, cu caracter general;
b. Regulile de origine prefereniale au n vedere condiii speciale, prefereniale pentru ara de origine
a mrfurilor; o anumit origine = automat i condiii mai avantajoase de evaluare vamal, deci i de
taxare - o reducere sau o scutire; acestea sunt fie unilaterale, fie negociate bilateral.
n acest sens, statele membre ale Uniunii Europene au adoptat un set de criterii comune pentru
definirea mrfurilor, stabilirea originii i aplicarea corespunztoare a tarifului vamal comun:
-
n primul rnd (cazul cel mai simplu), mrfurile obinute integral ntr-o ar sunt originare din acea ar
- cazul produselor primare sau cu un grad sczut de prelucrare (minerale, vegetale, animale) care provin
dintr-un anumit teritoriu naional
n al doilea rnd, n cazul produselor la realizarea crora concur productori din mai multe ri, se
adopt principiul transformrii (prelucrrii) substaniale:
Criteriile utilizate pentru calificarea originii mrfii sunt, cumulativ, urmtoarele:
locul unde a avut loc ultima transformare sau prelucrare substanial a mrfii;
aceast transformare trebuie s fie justificat dpdv economic;
ea trebuie s fi fost fcut de o ntreprindere dotat din punct de vedere tehnic n acest scop;
transformarea trebuie s duc la fabricarea unui produs nou sau s reprezinte o faz important de
fabricaie = criteriu interpretat n sensul c transformarea trebuie s se concretizeze ntr-o
schimbare de poziie tarifar Cumulativ sau alternativ, se poate cere ca transformarea s
reprezinte un anumit procent din valoarea produsului (40-60%).
n cadrul unor acorduri ale UE cu anumite ri sau grupuri de ri, se adopt criteriul cumulului de origine:
n loc s se ia n considerare tara unde are loc ultima transformare substanial, se ine seama de
transformrile realizate n rile partenere la acord, n diferite etape de fabricare.
pe de alt parte, UE ofer unor ri sau grupuri de ri regimuri prefereniale sub form de taxe vamale mai
reduse, beneficiar fiind ara n care are loc ultima transformare suficient.
Dovada originii mrfurilor se face prin documente diferite, n funcie de acordurile comerciale
ncheiate de Uniunea European cu diverse ri sau grupuri de ri:
certificatul de origine, model A => n cadrul sistemului generalizat de preferine;
certificatul EUR 1 => n cazul acordurilor comerciale ncheiate cu AELS;
certificatul EUR 1 sau EUR 2 => pentru toate regimurile prefereniale;
certificatul ATR 1 => pentru produsele provenind din Turcia;
documentul T2L => produsele de origine comunitar - cerut de importator n vederea vmuirii
mrfurilor; pe baza acestui document, importatorul poate beneficia de faciliti vamale, n cazul existenei
unor acorduri comerciale ce prevd taxe prefereniale; este emis de un organism din ara exportatorului de
regul, Camera de Comer, la cererea acestuia din urm. Documentul confirm natura, cantitatea, valoarea
mrfurilor livrate, locul de fabricare i include o declaraie preciznd ara de origine a mrfurilor.
n cazul importului, rile membre UE sunt libere s determine situaiile n care originea mrfurilor
trebuie dovedit dar unele reglementri prevd o atestare obligatorie a originii mrfurilor pentru textile i
pentru unele produse agricole.
Certificatul de origine la operaiunile de import, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
- emis de un organism abilitat din ara exportatorului;
- s conin toate elementele necesare identificrii mrfurilor;
- s stabileasc faptul c marfa este originar din ara emitent.
20
n cazul exportului, certificatul de origine este vizat de Camera de comer din ara
productorului i de un reprezentant al biroului vamal de domiciliu (atunci cnd firma beneficiaz
de o procedur simplificat de vmuire la export).
4.3. Procedurile de vmuire
Procedura vamal = ansamblul formalitilor necesare pentru vmuirea mrfurilor, aceasta
putndu-se face pentru export sau pentru import; poate fi mprit n 2 etape:
1. iniierea, respectiv pregtirea mrfii i prezentarea documentelor;
2. vmuirea propriu-zis, respectiv verificarea /controlul acestora i plata taxelor vamale.
4.3.1. ndrumarea mrfurilor n vam i prezentarea documentelor
Mrfurile care trec frontiera vamal a unei ri sunt plasate n antrepozite sau spaii de
vmuire pentru a primi regimul vamal care le este destinat, situate n porturi, aeroporturi, staii de
cale ferat sau rutiere.
ndrumarea mrfurilor n vam = sosirea mrfurilor n (respectiv plecarea din) teritoriul
vamal i prezentarea acestora biroului vamal. Modalitile de ndrumare a mrfurilor n vam sunt,
n funcie de modalitatea de transport, urmtoarele:
transportul maritim: navele nu pot acosta dect n porturile care sunt prevzute cu un birou
vamal, excepie fac cazurile de for major,
transportul aerian: aeronavele care efectueaz zboruri internaionale vor urma ruta aerian
impus i vor ateriza pe aeroporturi
exist birouri vamale;
transportul terestru: mrfurile transportate pe cale terestr trebuie fie ndrumate spre cel
mai apropiat birou vamal.
La import, respectiv sosirea mrfurilor n ara de destinaie, transportatorul va trebui s remit
agentului vamal o list complet a mrfurilor, numit declaraie sumar.
La export, dup ndeplinirea formalitilor vamale, mrfurile destinate exportului trebuie
imediat ncrcate la bordul navei sau aeronavei (transport maritim i aerian) sau trebuie transportate
ctre destinaia final (transport terestru).
Prezentarea mrfurilor n vam = nregistrarea declaraiei sumare la biroul vamal 2
situaii: prezentarea mrfurilor la biroul vamal i vmuirea mrfii la domiciliu; n cazul particular al
Uniunii Europene se mai poate face nc o distincie: prezentarea mrfii la un birou situat la
frontiera comunitii i prezentarea mrfii spre vmuire la un birou vamal intern al UE
La import presupune realizarea a 4 operaiuni:
1. depunerea unei declaraii sumare - de regul, la biroul vamal de intrare, nainte ca
mrfurile s fie introduse pe teritoriul vamal
2. descrcarea mrfii,
3. preluarea de ctre biroul vamal i
4. acceptarea declaraiei.
La export, declaraia vamal trebuie depus odat cu sosirea mrfii la biroul vamal sau n
locurile desemnate serviciilor vamale. Prezentarea mrfii n vam presupune depunerea i
nregistrarea declaraiei vamale detaliate sau simplificate de export.
Declaraia vamal = documentul scris, ntocmit de deintorul mrfii sau un reprezentant al
acestuia, prin care se prezint elementele necesare vmuirii mrfii; formulare diferite pentru export,
import ori tranzit.
21
- trebuie s fie ntocmit i depus la unitatea vamal de ctre declarantul vamal, care poate
fi: exportatorul, importatorul, un reprezentant legal, un comisionar n vam.
- autenticitatea declaraiei vamale este dat de semntura obligatorie a declarantului vamal;
semntura n original trebuie s figureze pe exemplarul declaraiei care rmne la unitatea vamal;
aceasta se reproduce prin duplicarea pe celelalte exemplare ale declaraiei
- prin depunerea declaraiei vamale, declarantul:
solicit un regim vamal pentru marfa prezentat (export, import, reexport etc.);
se angajeaz s-i ndeplineasc obligaiile ce-i revin potrivit regimului vamal (de
exemplu, s plteasc taxele vamale aferent mrfii);
furnizeaz informaiile necesare pentru stabilirea obligaiilor fiscale, asigurarea
urmririi curente a operaiunilor de comer exterio precum i pentru scopuri statistice.
n rile Uniunii Europene, ncepnd de la 1 ianuarie 1988, s-a introdus documentul
administrativ unic (DAU) - caracteristici:
este un formular comunitar armonizat, utilizat n comerul exterior al UE;
este un document multiregim", n sensul c se aplic pentru toate regimurile vamale
crora le poate fi supus marfa;
cuprinde pe acelai formular declaraia pentru export, import i tranzit.
De la 1 ianuarie 2007, a intrat n vigoare un nou document administrativ unic, cu un nou
format, modificndu-se numrul rubricilor ce trebuie completate i codificarea anumitor date
elementele principale ale unei DAU:
tipul de operaiune (un cod care arat dac schimburi intracomunitare, schimburi
cu teri sau schimburi cu AELS);
ncadrarea tarifar (un cod ce indic poziia din Nomenclatorul de produse, creia i
corespunde marfa ce face obiectul vmuirii);
originea mrfii (nu proveniena acesteia, ci locul unde marfa a suferit ultima transformare
important);
valoarea n vam ce servete ca baz pentru calculul taxelor vamale (n UE este vorba de
valoarea franco frontier UE, i anume valoarea de tranzacie, aa cum aceasta rezult din
facturi).
Caracteristicile DAU - DAU are 8 pagini, cu funcii diferite dup natura regimului vamal:
export: paginile 1-3;
export + tranzit comunitar: paginile 1-5 i pagina 7;
import: paginile 6-8;
tranzit comunitar + import: paginile 1-4 i pagina 8;
export + tranzit + import: paginile 1-8.
Regimul vamal este desemnat prin sigl i o liter astfel:
EX: export ctre tere ri, altele dect cele din AELS;
IM: importuri provenind din alte ri dect cele din AELS sau din UE, mrfuri ce nu au fost
puse n liber practic";
EU: schimburi comerciale cu rile AELS;
CO: schimburi intracomunitare;
T1, T2 sau T2L: formularul este utilizat ca titlu de tranzit comunitar sau pentru mrfurile n
liber practic".
Litera alocat tipului de declarare:
A= procedura comun de vmuire;
22
Poziia tarifar - declarantul dispune de o anumit libertate n stabilirea ei, dar aceasta
presupune ns i asumarea responsabilitii pentru coninutul declaraiei;
- n situaiile mai complexe i, n general, la import, el se poate adresa autoritilor vamale
pentru consultaii n legtur cu ncadrarea vamal prin solicitarea unui aviz de clasificare vamal,
fie prin telefon sau coresponden, fie printr-o procedur formal (RTC) - cerere de informare
tarifar; se poate solicita i un aviz de confirmare a poziiei vamale.
Documentele anexate la declaraia vamal (formndu-se astfel dosarul vamal) sunt de 2
feluri: cele de baz (solicitate, n general, de autoritile vamale din rile lumii) i cele solicitate
numai de anumite ri.
a. Documentele de baz sunt urmtoarele:
3) Controlul efectuat de biroul vamal se face asupra documentelor i eventual, asupra mrfii.
- controlul cantitii are n vedere greutatea brut/net numrul de colete, mrcile i codurile,
cifrele din documente (pre unitar/total, valuta de plat, cursul de schimb)
- controlul calitativ se refer la poziia tarifar, originea mrfii, valoarea n vam. Dup
verificarea documentelor, inspectorul vamal poate s solicite verificarea parial sau total a mrfii;
n caz contrar, admite dosarul de vmuire.
- dac la controlul vamal se constat o cantitate excedentar fa de cea declarat, aceast
cantitate este supus taxrii, adugndu-se i o amend.
4) Evaluarea i plata datoriei vamale - datoria vamal = totalul sumelor percepute de autoritatea
vamal, la importul mrfurilor i n mod excepional la exportul mrfurilor.
- n UE, datoria vamal se calculeaz n urmtoarele cazuri:
- punerea mrfurilor n liber practic, pe teritoriul Uniunii Europene;
- plasarea mrfurilor n regim vamal de admitere temporar, cu exonerarea parial
de la plata taxelor vamale.
- datoria vamal devine exigibil din momentul nregistrrii declaraiei vamale, aceasta fiind
data reinut i pentru calculul altor taxe
Taxe vamale = n sens propriu, cotele prevzute n tariful vamal pentru a fi aplicate
mrfurilor conform ncadrrii (poziiei) lor tarifare; ntr-un sens larg, putem numi ns ansamblul
sumelor care sunt datorate la trecerea frontierei vamale a unei tri, n spe, la import taxele din
tariful vamal, taxe parafiscale, TVA .a.
calculul taxei vamale se face n funcie de poziia tarifar, originea mrfii i
valoarea n vam
cel mai adesea, taxele se stabilesc ad valorem, adic un procent aplicat la valoarea
n vam; exist ns i taxe specifice (aplicate pe unitatea de msur), taxe fixe (o cot/sum
minim sau mixte (o combinaie ntre taxele specifice i cele ad valorem).
Taxele parafiscale - aplicate n unele ri (de exemplu, la produsele din pescuit, forestiere,
textile) - calculate la valoarea mrfii importate, considerat, n cele mai multe cazuri, la locul de
intrare pe teritoriul naional.______________
^
TVA = taxa fiscal naional, se aplic, n principiu, la valoarea n vam + toate impozitele
legate de import + toate cheltuielile accesorii ale mrfii pn la primul loc de destinaie pe teritoriul
naional sau la prima transbordare.
Alte taxe la care mai poate fi supus marfa de import sunt:
taxe antidumping = niveluri mai ridicate de impunere n raport cu taxele obinuite i au ca
scop contracararea concurenei neloiale prin preuri a exportatorilor strini;
- taxe compensatorii = urmresc contracararea efectului subveniilor la export acordate n
rile din care provin mrfurile de import;
- accize = percepute pentru anumite produse care urmeaz s fie introduse n circuitul comercial
din ara de import (alcool, tutun, produse de lux etc.).
-
Plata taxelor (lichidarea vamal) se face nainte de ridicarea mrfurilor, principiul fiind acela al
plii imediate. Totui, n unele ri se acord faciliti la plat. Astfel, n Frana se practic:
creditul vamal, respectiv amnarea plii pentru o anumit perioad (4 luni), urmnd ca
taxele s fie pltite la scaden, majorate cu o dobnd;
creditul de ridicare a mrfii, care permite ridicarea mrfii pe msur ce verificarea n vam
a fost efectuat, valoarea taxei fiind nscris ntr-un registru, iar importatorul angajndu-se
s efectueze plata n 30 de zile de la nregistrare.
5) Ridicarea mrfii - dup ce controalele au fost terminate i plata taxelor s-a efectuat (ori au fost
fcute formele pentru credit vamal/de ridicare a mrfii), inspectorul vamal autorizeaz ieirea
mrfurilor din vam (liber de vam").
26
Declaraia prealabil sau simplificat poate lua forma unui document administrativ unic
(DAU) incomplet, a unei declaraii de tranzit comunitar, a unui document de transport, a unei
facturi comerciale sau a oricrui alt document acceptat de autoritatea vamal
- este obligatoriu ca aceste documente s poarte meniunea procedur simplificat de import"
sau procedur simplificat de export", dup caz.
- este depus n dublu exemplar, odat cu sosirea mrfii la biroul vamal - primul exemplar
este pstrat aici, iar cel de-al doilea este remis dup vizare beneficiarului, urmnd s-i fie ulterior
anexat declaraia de regularizare.
- documentele care trebuie s nsoeasc marfa (de exemplu, certificatul fitosanitar,
certificatul sanitar-veterinar, certificatul de origine etc.) sunt obligatoriu de furnizat.
- n vederea accelerrii procesului, declaraia prealabil poate fi trimis autoritii vamale
nainte de sosirea mrfii.
Declaraia de regularizare poate fi depus, n funcie de alegerea operatorului: pentru fiecare
operaiune fcnd obiectul unei declaraii prealabile sau pentru ansamblul operaiunilor efectuate
ntr-o anumit perioad de timp mai mic de o lun - aceast declaraie ia forma unei declaraii
complementare globale i este eliberat n 3 exemplare; trebuie s ndeplineasc condiiile:
1. trebuie s fac referire la declaraiile prealabile
2. s fie nsoit de toate documentele care nu au fost anexate declaraiilor prealabile
(facturi, certificate de origine) i de exemplarele secundare ale declaraiilor prealabile;
3. trebuie depus la biroul vamal ntr-o anumit perioad de timp - termenul nu poate
depi 2 zile lucrtoare (la import i la export) de la data nregistrrii declaraiei
prealabile dar ntr-un termen care s nu depeasc cinci zile de la finele perioadei de
globale (pentru declaraiile complementare globale).
Firmele care pot beneficia de procedura simplificat de declarare trebuie s prezinte
garanii financiare i morale i s aib un volum al operaiunilor care s justifice utilizarea
procedurii.
29
cod marf (8 cifre conform Nomenclatorului combinat, care st la baza tarifului vamal
de import);
cod natura tranzaciei;
mod transport la frontier;
condiii de livrare;
cantitatea n kilograme i n unitate de msur suplimentar;
valoarea facturat/fiscal;
valoarea statistic.
Obligaia furnizrii de date statistice Intrastat revine tuturor firmelor care ndeplinesc simultan
urmtoarele condiii:
- sunt nregistrate ca pltitoare de TVA;
- realizeaz schimburi comerciale cu alte state membre ale Uniunii Europene;
- valoarea mrfurilor comercializate la nivel anual, separat pe fluxurile de achiziii i livrri,
depete pragurile statistice Intrastat.
Intrastat este conectat cu sistemul de TVA i baza de date VIES (sistemul european de schimb
de informaii privind TVA), ceea ce permite verificarea datelor declarate.
Regulamentele comunitare pentru Intrastat prevd c toate firmele trebuie s furnizeze date
Intrastat ncepnd din luna n care au depit pragul statistic stabilit pentru anul respectiv.
Informaiile privind pragurile Intrastat se public anual, la sfritul anului anterior celui pentru care
pragurile sunt n vigoare.
n Romnia, de la 1 ianuarie 2007 au obligaia de a completa declaraia statistic Intrastat
toate firmele ale cror importuri sau exporturi (determinate pe baza informaiilor din declaraiile
vamale din anul anterior aderrii) depesc pragul stabilit. Apoi, n fiecare lun sunt monitorizate
firmele cu activitate de comer intracomunitar, pe baza datelor privind totalurile livrrilor i
achiziiilor intracomunitare cuprinse obligatoriu n deconturile TVA i pe baza informaiilor
trimestriale din declaraiile recapitulative (VIES), n momentul n care se constat c o firm a
depit pragul Intrastat, ea este identificat i informat cu privire la obligaia pe care o are de
ndeplinit ca furnizor de date pentru sistemul statistic Intrastat.
Datele statistice Intrastat trebuie furnizate lunar de operatorii economici, ntr-un interval de
cel mult 15 zile calendaristice de la expirarea lunii de referin. Dac datele statistice nu sunt
furnizate n intervalul de timp stabilit, firma va fi atenionat i notificat. Refuzul persistent de a
furniza date, precum i furnizarea de date incomplete sau cu ntrzieri repetate vor fi supuse unor
sanciuni/penalizri severe.
Taxa asupra valorii adugate (Taxe sur la valeur ajoutee - TVA, Value Added Tax - VAT) este
un sistem de taxare a produselor n funcie de valoarea adugat n fiecare stadiu al produciei i
circulaiei acestora, precum i la cumprarea de ctre ultimul consumator.
Potrivit Codului fiscal romn, intrat n vigoare la 1 ianuarie 2007, taxa pe valoarea adugat
este un impozit indirect datorat la bugetul statului.
Aplicarea TVA la nivel intracomunitar se bazeaz pe urmtoarele principii:
suprimarea formalitilor vamale la trecerea frontierei n relaiile economice dintre persoane
impozabile rezidente n state membre diferite;
livrarea de mrfuri dpdv economic este o operaiune unic, ns n scopuri de TVA ea este
scindat n 2 operaiuni juridice distincte: livrarea intracomunitar (nlocuiete noiunea de
export); achiziia intracomunitar (nlocuiete noiunea de import);
taxarea invers, adic aplicarea taxrii n statul membru UE de destinaie.
n cazul livrrilor intracomunitare, sunt scutii de la plata TVA acei ageni economici care
ndeplinesc cumulativ 2 condiii:
1.
fac dovad c mrfurile au prsit teritoriul statului membru;
2.
cumprtorul comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA
emis n statul membru de destinaie.
n situaia nendeplinirii cumulative a celor dou condiii, furnizorul este obligat s colecteze
TVA (factur cu TVA) similar unei operaiuni interne.
33
n practic, schimburile intracomunitare au un regim care se situeaz ntre regimul la care este
supus comerul interior i cel la care este supus comerul internaional.
A. Operaiune intern - o firm A vinde unei firme B mrfuri n valoare de un milion RON,
ambele firme aflndu-se n Romnia; furnizorul factureaz cu TVA i urmeaz reglementarea cu
bugetul statului. Astfel, diferena dintre TVA colectat de furnizor i TVA deductibil (facturat) se
constituie dac este o valoare pozitiv ntr-o TVA de plat la buget i dac este negativ ntr-o TVA
de recuperat de la buget.
B. Operaiune internaional - n cazul operaiunilor de comer exterior, exportatorul
factureaz clientului strin far TVA; el are statutul de scutit de TVA cu drept de deducere", n
sensul c recupereaz TVA prin reglementare cu bugetul de stat.
- la import, plata taxelor depinde de condiia de livrare folosit:
la importurile CIF, firma importatoare din ar, creia i se factureaz far TVA, are n
sarcin plata taxelor vamale, a altor taxe inclusiv a TVA i urmeaz reglementarea cu
bugetul de stat.
la aporturile DDP toate taxele sunt pltite de partenerul strin, care le include n pre,
fiind suportate n ultim instan de importator (care, dup caz, face reglementrile cu
bugetul de stat)
- firm A importator din Romnia, firma B, exportator din Japonia; TVA se calculeaz la
valoarea n vam a mrfii + taxa vamal + alte taxe + cheltuieli pe teritoriul rii importatorului; n
cazul unei vnzri n condiia de livrare DDP, exportatorul este cel care pltete TVA la bugetul de
stat din ara importatorului; n celelalte cazuri, importatorul va face 2 pli: plata mrfurilor ctre
importator i plata TVA la administraia financiar din ara sa
C. Operaiune intracomunitar:
1. Livrare intracomunitar exist 2 posibiliti:
a) n primul rnd, dac clientul dintr-o alt ar a UE este pltitor de TVA i are un
cod de identificare, livrarea se face far TVA dup formula practicat la export (scutire de
TVA i drept de deducere); clientul strin pltete TVA la bugetul de stat din ara sa, iar
exportatorul are dreptul la deducere prin reglementare cu bugetul de stat; exemplu: furnizor
romn i un client francez; romnul emite factur pentru vnzarea bunurilor fr TVA;
furnizorul, nregistrat n Romnia ca pltitor de TVA, nu este considerat exportator i nu se
completeaz declaraia vamal la export, iar clientul, pltitor de TVA n Frana, pltete
TVA i transmite codul de TVA furnizorului
- acest tip de operaiuni - numite operaiuni scutite cu drept de deducere -presupun existena
cumulativ a 2condiii:
1 . dovada c mrfurile au prsit teritoriul statului membru de unde s-a fcut livrarea;
2. comunicarea de ctre cumprtor furnizorului a unui cod de nregistrare n scopuri de TVA
emis de statul membru de destinaie.
b) n al doilea rnd, prin excepie, livrarea se face dup formula practicat pe plan
naional, adic vnztorul factureaz cu TVA i reglementeaz TVA de pltit/de recuperat
cu bugetul de stat. Aceasta se ntmpl atunci cnd nu sunt ndeplinite cumulativ cele 2
condiii precizate mai sus i ca atare furnizorul este obligat s colecteze TVA ca n cazul
unei operaiuni interne (factur cu TVA).
n cazul unei livrri intracomunitare, obligaiile furnizorului sunt urmtoare:
nscrierea n factur a codului de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului/
beneficiarului (codurile pot fi verificare n aplicaia VIES);
34
35