Sunteți pe pagina 1din 59

Manualul de politici i proceduri contabile

al societii
Prevederi generale introductive
Prezentarea societii
SC ABC SRL, are sediul social n str. Iernii nr. 5, sector 4, Bucureti, CUI
............. nr. de nregistrare la Registrul comerului .......................................................... .
Societatea i desfoar activitatea la sediul central i la urmtoarele puncte de
lucru:
1. Str. Verii nr. 2, com Jilava, CIF.............. (daca sunt nregistrai mai mult de 5
salariai)
2. Str. Soarelui nr. 7, Popeti Leordeni.
Societatea are ca obiect principal de activitate ................. COD CAEN............... i
urmtoarele obiecte secundare de activitate:
Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................
Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................
Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................
Societatea are un capital social n sum de 500 RON mprit n 50 de pri
sociale a cte 10 lei fiecare.
Asociaii societii sunt:
Dl. care deine un procent de 25% din capitalul social
Dna. care deine un procent de 25% din capitalul social
Dl. ... care deine un procent de 50% din capitalul social
Prezentarea pe scurt a activitii societii
Societatea desfoar activitate n domeniul prestrii de servicii de instalare i
punere n funciune a sistemelor de producere a energiei electrice cu panouri solare.
Societatea realizeaz operaiuni de achiziie, proiectare, instalare, punere n
funciune a sistemelor de producere a energiei electrice cu ajutorul panourilor solare.
Societatea este autorizat, de asemenea, s efectueze instalaii electrice.
Societatea este autorizat pentru montarea sistemelor de alarm i anti-efracie.
Organizarea i conducerea contabilitii
Societatea organizeaz i conduce contabilitatea financiar, potrivit Legii
contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i

contabilitatea de gestiune conform prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea


Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de
gestiune.
Contabilitatea financiar asigur nregistrarea cronologic i sistematic,
prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i alte informaii referitoare la activitatea desfurat.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine
administratorului.
n cadrul societii contabilitatea se organizeaz i se conduce:
Varianta 1
Prin compartiment distinct condus de ctre directorul economic, contabilul-ef.
Varianta 2
Pe baz de contract de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiat cu
persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Varianta 3 - numai n cazul societilor cu o cifr de afaceri net sub echivalentul
n lei al sumei de 35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de
35.000 euro
Pe baz de contracte/convenii civile ncheiate potrivit Codului civil cu persoane
fizice care au studii economice superioare.
n aceast situaie rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestor
persoane fizice.
nregistrarea n contabilitate a operaiilor se face utilizndu-se sistemele
informatice de prelucrare automat a datelor.
Perioada de nregistrare n contabilitate a documentelor justificative
Varianta 1
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare se efectueaz
lunar.
Varianta 2 - numai pentru societile care n exerciiul financiar precedent au
nregistrat o cifr de afaceri sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare se efectueaz
trimestrial (la aceleai intervale de timp pentru care exist obligaia ntocmirii
declaraiilor privind impozitul pe profit, respectiv data situaiilor financiare anuale sau a
raportrilor contabile stabilite potrivit legii), potrivit prevederilor pct. 14 2 din O.M.E.F.
3.512/2008.
nregistrarea operaiilor n Registrul-jurnal i Cartea mare se efectueaz la
aceleai perioade.

Obiectiv
Obiectivul acestui manual de proceduri contabile este acela de a stabili politicile,
principiile i tratamentele contabile aplicate de societate la conducerea contabilitii i
ntocmirea situaiilor financiare anuale.
Manualul cuprinde regulile de recunoatere, evaluare la momentul recunoaterii,
evaluare la data bilanului precum i la ieirea din gestiune a elementelor de natura
activelor i datoriilor precum i regulile privind recunoaterea i evaluarea veniturilor i a
cheltuielilor.
Conformitatea politicilor cu legislaia aplicabil
Politicile contabile cuprinse n prezentul manual sunt elaborate n conformitate cu
prevederile:
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare
O.M.F.P. nr. 3.055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
O.M.F.P. nr. 2.869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile
O.M.F.P. nr. 2.382/2011 pentru completarea unor reglementri contabile
O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii
O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune;
O.M.E.F. nr. 3.512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificrile
i completrile ulterioare.
Aplicabilitate
Prezentul manual de proceduri contabile se aplic ncepnd cu situaiile financiare
ale anului 201x.
Politicile contabile cuprinse n prezentul manual se aplic mpreun cu legislaia
specific domeniului de activitate i prevederile contractelor comerciale i de finanare
ncheiate.
Moneda de raportare i limba de ntocmire
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional,
ct i n valut.
Exerciiul financiar este anul calendaristic.

Politici contabile
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Conducerea societii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate,
descrise n prezentul manual.
Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii societii.
La elaborarea politicilor contabile au fost respectate principiile contabile generale.
Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin
situaiile financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie inteligibile, relevante
pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor, credibile n sensul de a reprezenta fidel
activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea societii s nu conin erori
semnificative, s nu fie prtinitoare, s fie prudente, complete sub toate aspectele
semnificative, comparabile astfel nct utilizatorii s poat compara situaiile financiare
ale societii n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele
sale i s poat compara situaiile financiare cu cele ale altor societi pentru a evalua
poziia financiar i performana.
Modificarea politicilor contabile
Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are
ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile societii.
Orice modificare a politicilor contabile, trebuie s se menioneze n notele
explicative pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas
n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina
real a rezultatelor activitii societii.
Politicile contabile pot fi modificate n urmtoarele situaii:
Din iniiativa societii:
- pentru obinerea unor informaii mai credibile i mai relevante
la admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe
termen scurt ale societii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- la schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup;
- n cazul fuziunii, divizrii i altor operaiuni de reorganizare asimilate n situaia n care
se impune armonizarea politicilor contabile.
Schimbarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale.
Ca urmare a unei decizii a unei autoriti competente care determin modificarea
reglementarilor contabile.
n acest caz, schimbarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar
menionat n acestea.

Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare,


ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii
contabile.
Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai de la nceputul unui
exerciiu financiar, nu n timpul anului.

Principii contabile generale


Principiile contabile generale care stau la baza nregistrrii n contabilitate a
operaiilor, tranzaciilor, a evalurii elementelor prezentate n situaiile financiare anuale
precum i la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt urmtoarele:

Principiul continuitii activitii. Societatea i continu n mod normal


funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a
activitii.
Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, se
aplica n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Principiul prudenei conform cruia, activele i veniturile nu trebuie s fie
supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate.

n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data


bilanului.
n situaiile financiare sunt evideniate toate datoriile aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai
ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
n situaiile financiare sunt evideniate toate datoriile previzibile i pierderile
poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii
acestuia.
n acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile
rezultate din clauze contractuale. Acestea se evideniaz n bilan sau n notele explicative
n funcie de natura datoriei.
Se ine cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar
este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare
se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit i pierdere.
Principiul independenei exerciiului
Se evideniaz veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent
de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii potrivit cruia,


componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.

Principiul intangibilitii potrivit cruia bilanul de deschidere pentru fiecare


exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului
financiar precedent.

Principiul necompensrii potrivit cruia orice compensare ntre elementele de


active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului potrivit cruia la


prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i
pierdere se ine seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii
raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.

Principiul pragului de semnificaie.

Pragul de semnificatie i estimrile


Estimrile
Atunci cnd unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu
precizie, acestea se estimeaz.
Estimrile se realizeaz pe baza celor mai recente informaii credibile avute la
dispoziie.
La modificarea circumstanelor pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a
unor noi informaii sau a unei mai bune experiene poate conduce la o modificare a
estimrii iniiale.
Orice modificare a estimrilor contabile se va recunoate prospectiv prin
includerea sa n rezultatul:
perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada
respectiv; sau
perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea
are efect i asupra acestora.
Societatea utilizeaz estimri pentru determinarea:
clienilor inceri i ajustrilor pentru deprecierea creantelor aferente;
valorii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli de constituit la sfritul
exerciiului financiar pentru litigii, pentru dezafectarea imobilizrilor corporale,
pentru restructurare, pentru pensii i obligaii similare, pentru impozite.
duratelor de via ale imobilizrilor amortizate pentru care, la reevaluare, se
determin o valoare just i o nou durat de utilizare economic.
Pragul de semnificaie
O informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate
influena deciziile economice ale utilizatorilor.

Pentru a determina dac o informaie este semnificativ sunt luate n considerare


mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate a informaiei judecate n
contextul dat.
Pentru a determina care informaii sunt semnificative i necesit prezentri
suplimentare de informaii se stabilesc urmtoarele praguri de semnificaie n funcie de
natura elementelor:
Element pentru care se
stabilete pragul de
semnificaie
Venituri

Mod de calcul

Venit analizat/Cifra de afaceri sau


Venit analizat/Total venituri sau venituri
de aceeai natur
Venituri financiare
Venit analizat/ Venituri financiare totale
Alte venituri
Venit analizat/ Total venituri
Creane
Creanta analizat/Total creane
Datorii
Datorie analizat /Datorii totale
Erori contabile
Mrimea erorii (cont 1174)/Total
venituri sau Total cheltuieli
Element de natura stocurilor Element de stoc analizat/Total active
circulante

Valori
(exemple)
1%
3%
1%
3%
3%
2%
2%

Pentru elementele individuale care depesc pragul de semnificaie aferent


categoriei din care fac parte se fac prezentri distincte n Notele explicative la situaiile
financiare, referitoare la natura, mrimea, sursa acestui element.
Erorile aferente unor perioade anterioare care depesc pragul de semnificaie
prevzut se corecteaz numai pe seama rezultatului reportat.

Politici contabile privind imobilizrile


Recunoaterea iniial
Se recunosc n categoria activelor imobilizate acele active care ndeplinesc
urmtoarele criterii de recunoatere:
sunt active generatoare de beneficii economice viitoare;
sunt deinute pe o perioad mai mare de un an;
sunt destinate utilizrii pe o baz continu, pe o perioad mai mare de un an, n
scopul desfurrii activitilor societii.
Imobilizrile corporale
Imobilizrile corporale sunt active care:

sunt deinute de o societate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau


prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n
scopuri administrative; i
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Opional societatea poate stabili un plafon valoric pentru recunoaterea


activelor ca imobilizri corporale.
au o valoare de intrare mai mare de .......... lei (de exemplu: 1.800 lei - valoarea
fiscal).

Imobilizrile corporale cuprind:


terenuri i construcii;
instalaii tehnice i maini;
utilaje i mobilier;
avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale;
imobilizri corporale n curs de execuie.
Documente utilizate pentru evidena imobilizarilor corporale
Pentru evidena operativ a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele documente:

Registrul mijloacelor fixe pentru nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe


intrate n unitate.
Se utilizeaz un singur registru de inventar pentru toate mijloacele fixe, inclusiv
pentru cele utilizate la punctele de lucru.
Fiecarui mijloc fix i se atribuie un numr de inventar n momentul intrrii n
unitate prin achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. care se consemneaz n
registrul numerelor de inventar.
Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face n ordinea succesiv a
numerelor.
Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate sau scoase din funciune nu
pot fi atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate.
Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz cu numerele de inventar atribuite de
societatea care le-a dat cu chirie.

Fia mijlocului fix


Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix n

parte.
Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea
imobilizrilor corporale, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe
locuri de folosin.
Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se evideniaz separat.
Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor
fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii,
modernizrii sau reevalurii lor.

Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor


bunuri materiale
Se ntocmete cu ocazia constatrii ndeplinirii condiiilor necesare scoaterii din
funciune a mijloacelor fixe.

Evaluarea iniial
Imobilizrile corporale sunt evaluate iniial la cost. Acesta este costul de achiziie
sau costul de producie, n funcie de modalitatea de intrare n societate a imobilizrii
corporale.
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe
nerecuperabile, cheltuielile de transport, manipulare, comisioanele, taxele
notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziiei imobilizarilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia
de aprovizionare este externalizat i cnd este realizat prin mijloace proprii.
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie
ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al imobilizrilor.
Costul de producie al imobilizrilor cuprinde:
- cheltuielile directe aferente produciei cum sunt materiale directe, energie consumat n
scopuri tehnologice, costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte
cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale,
costurile de amenajare a amplasamentului, costurile iniiale de livrare i manipulare,
costurile de instalare i asamblare, costurile de testare a funcionrii corecte a activului,
onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul, costul proiectrii
produselor i obinerea autorizaiilor necesare;
- cota cheltuielilor indirecte de producie alocat.
Cheltuieli ulterioare

Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale se recunosc:


ca i cheltuieli n perioada n care au fost efectuate dac acestea sunt considerate
reparaii sau scopul acestor cheltuieli este acela de a asigura utilizarea continu a
imobilizrii cu meninerea parametrilor tehnici iniiali; sau
ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, dac se
ndeplinesc conditiile pentru a fi considerate investiii asupra mijloacelor fixe.
Condiii pentru a fi recunoscute drept investiii asupra mijloacelor fixe:
n procesele verbale de recepie i punere n funciune sa se constate o
mbuntire a parametrilor tehnici iniiali ai imobilizrii;
ca urmare a acestor investiii s se genereze beneficii economice suplimentare fa
de cele estimate iniial.

n cazul n care societatea deine imobilizri pe care le utilizeaz n baza unui


contract de nchiriere, locaie de gestiune, leasing, cheltuielile ulterioare se nregistreaz
de aceasta ca i cheltuieli sau investiii n funcie de natura lor.

La nregistrarea n contabilitate ca i cheltuieli sau imobilizri se aplic acelai


raionament ca i pentru cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale
proprii.
Evaluarea la data bilanului
Varianta 1
Imobilizrile corporale se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare, respectiv amortizarea cumulat i ajustrile pentru
pierderea din depreciere cumulate.
Varianta 2
Imobilizrile corporale se prezint n bilan la valoarea reevaluat a acestora.
Imobilizrile corporale se reevalueaz la un interval de n ani.
n anii n care nu se efectueaz reevaluri, imobilizrile corporale sunt prezentate
n situaiile financiare anuale la valoarea stabilit la ultima reevaluare minus amortizarea
cumulat i ajustrile cumulate pentru pierdere din depreciere.
Amortizarea
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare
punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare.
Societatea calculeaz i nregistreaz n contabilitate amortizarea imobilizrilor
corporale concesionate, nchiriate sau date n locaie de gestiune.
Investiiile efectuate la imobilizrile corporale nchiriate sunt amortizate pe durata
contractului de nchiriere.
La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a
amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii n condiiile stabilite
prin contractul de nchiriere.
Terenurile nu se amortizeaz.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate
drept cheltuial, prin articolul contabil:
681
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere

281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

Durata de utilizare economic


Durata de utilizare economic reprezint perioada n care un activ este prevzut a
fi disponibil pentru utilizare.
Duratele de utilizare economic stabilite de societate pentru principalele categorii
de imobilizri din patrimoniul acesteia sunt:

Element

Durata de utilizare - n ani*

Cldiri industriale
Cldiri industriale
Construcii uoare
Construcii zootehnice
Sere uoare
Maini, utilaje, instalaii, strunguri etc.
Unelte, dispozitive
Maini i utilaje agricole
Autoturisme i autocamioane
Animale pentru reproducere:
- cai
- psri
Mobilier
Desktop, laptop, aparate de telefon,
imprimante
Aparate de copiat

40
50
10
25
3
10
3
8
5

fax,

10
3
10
3
5

* Se nscriu elementele de imobilizri corporale existente i duratele de via


utilizate de fiecare societate.
Tratamentul contabil la trecerea n conservare a imobilizrilor corporale
Varianta 1

Nu se nregistreaz n contabilitate amortizarea imobilizrilor pe perioada


conservrii acestora.
La sfritul fiecarui exerciiu financiar, cu ocazia inventarierii, dac se constat
deprecierea acestor imobilizri se determina ajustarea pentru depreciere necesar
i se nregistreaz pe seama cheltuielilor corespunztoare.
Durata de via stabilit iniial nu include perioada de conservare.
Amortizarea se va relua dupa ncetarea perioadei de conservare pe durata de via
rmas de la nceputul perioadei de conservare.
Varianta 2

Amortizarea se nregistreaz n continuare n contabilitate conform duratei de


via i metodei de amortizare stabilite iniial.
Revizuirea duratei de via

Durata de via stabilit iniial se va revizui ori de cte ori apar modificri ale
condiiilor de utilizare estimate iniial, se constat o nvechire a unei imobilizri corporale
sau cnd intervine o perioad de conservare.
Ca urmare a reestimrii duratei de via stabilite iniial, cheltuiala cu amortizarea
va fi recalculat pe perioada rmas de utilizare.

Metode de amortizare
La amortizarea imobilizrilor corporale, societatea utilizeaz urmtoarele
regimuri de amortizare:
amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de
utilizare economic a acestora, pentru urmtoarele categorii de imobilizri:
* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care se aplic metoda de
amortizare liniar.
- cldiri, autoturisme, mobilier, calculatoare, imprimante, xerox, animale etc.

amortizarea degresiv care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar


cu urmtorii coeficieni:

- 1,5 dac durata normal de utilizare este ntre 2 i 5 ani;


- 2,0 dac durata normal de utilizare este ntre 5 i 10 ani;
- 2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani.
Aceast metod de amortizare se aplic urmtoarelor categorii de imobilizri
corporale:
* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care se aplic metoda de
amortizare degresiv:
- instalaii tehnologice, utilaje, echipamente, maini agricole etc.
amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare
a imobilizrii.
Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la
valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de
utilizare rmai.
Aceast metod de amortizare se aplic numai atunci cnd aceast amortizare
corespunde modului de utilizare a activului.

amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura


imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care societatea aplic metoda de


amortizare:
- instalaii tehnologice, maini agricole, mijloace de transport etc.
Ajustri pentru pierderea din depreciere

La fiecare dat a bilanului se efectueaz inventarierea imobilizrilor corporale


potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii.
Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa
recuperabil ori de cte ori exist un indiciu de depreciere.
Cnd se constat c valoarea contabil a unei imobilizri este mai mare dect
valoarea sa de inventar, valoare recuperabil la data bilanului, se nregistreaz ajustri
pentru depreciere sau amortizri suplimentare, n funcie de natura deprecierii constatate,
reversibile sau ireversibile.
La data inventarului se evalueaz posibilitatea existenei unei deprecieri a
imobilizrilor corporale prin analiza unor factori cum ar fi:
scderea valorii de pia a activului semnificativ mai mult dect ar fi fost de
ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra mediului tehnologic,
comercial, economic sau juridic n care societatea i desfoar activitatea sau pe
piaa creia i este dedicat activul, sau astfel de modificri se vor produce n
viitorul apropiat etc;
exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra societii, sau se vor
produce modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n
care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat, cum sunt: situaiile
n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de
ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea
cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;
rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele
scontate.
fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru
exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel
prevzut iniial n buget;
rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut
n buget;
are loc o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget,
respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de
imobilizare etc.
Pierderea din depreciere se recunoate ca i cheltuial n contul de profit i
pierdere, prin nregistrarea:
6813
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor

291
Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale

Dac se nregistreaz ajustri pentru depreciere pentru o imobilizare, anual


aceasta va fi analizat pentru a se determina dac mai exist condiiile care au condus
iniial la nregistrarea ei.
Cnd condiiile care au determinat deprecierea activului au ncetat, pierderile din
depreciere nregistrate se reiau pe venituri, prin articolul contabil:
291
Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale

7813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor

Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la


baz constatrile comisiei de inventariere.
Pentru a aprecia dac ajustrile de valoare trebuie revizuite se au n vedere i
urmtoarele informaii:
dac valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
dac au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra societii n
mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care societatea i
desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
dac pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect
favorabil asupra societii n ceea ce privete gradul sau modul n care
imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat cum sunt costurile
realizate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana
imobilizrii;
dac performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun dect s-a
prevzut iniial etc.
Politici contabile privind reevaluarea
(n cazul n care s-a ales varianta 2 a modului de evaluare la data bilanului)
Societatea efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, la un interval de n ani (de exemplu 3 ani).
Perioada efecturii reevalurii se stabilete n intervalul 1 decembrie 10
ianuarie, astfel nct n situaiile financiare anuale imobilizrile corporale s fie
prezentate n contabilitate la valoarea just.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de profesioniti
calificai n evaluare, membri ai UNEVAR (organismul acreditat n domeniul evalurii).
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care
face parte trebuie reevaluate.
Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat, de exemplu din cauz
c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost,
minus ajustrile cumulate de valoare.
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat,
valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei
reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.

Notele explicative la situaiile financiare anuale vor prezenta faptul c


imobilizrile au fost evaluate prin reevaluare, precum i acele elemente pentru care au
existat nregistrri pe seama contului de profit i pierdere.
nregistrarea reevalurii
Diferena dintre valoarea just rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost
istoric la care era evideniat imobilizarea trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, n
contul 105 Rezerve din reevaluare.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci
aceasta se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare dac nu a existat o descretere anterioar,
nregistrare n contabiltate:

21
Imobilizri corporale

105
Rezerve din reevaluare

- ca un venit care s compenseze cheltuial cu descreterea recunoscut anterior la acel


activ, n situaia n care a existat o reevaluare anterioar care a fost nregistrat ca i
cheltuial n contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor:
21

Imobilizri corporale

%
7813
n limita sumelor nregistrate
anterior n contul 6813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
105
Rezerve din reevaluare

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se


trateaz:
- ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu
este nregistrat o sum referitoare la acel activ:

6813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor

21
Imobilizri corporale

- ca o scdere a rezervei din reevaluare cu minimul dintre valoarea rezervei aferente


activului i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se
nregistreaz ca o cheltuial:
%
105
Rezerve din reevaluare
6813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor

Grupa 21
Imobilizri corporale

nregistrarea n contabilitate a rezultatelor reevalurii se face n mod individual


pentru fiecare element n parte, n analitice pe fiecare element ale contului 105 Rezerve
din reevaluare.
Nu se pot compensa minusurile din reevaluare ale unui element cu plusurile din
reevaluare ale altui element, chiar dac elementele aparin aceleiai grupe de imobilizri.
Tratamentul amortizrii cumulate la reevaluare
Varianta 1
1. Se determin indicele de actualizare ca raport ntre valoarea just determinat i
valoarea contabil net a activului.
2. Amortizarea cumulat este recalculat proporional cu schimbarea valorii
contabile brute a activului, prin nmulirea amortizrii cumulate cu indicele determinat.
Valoarea contabil net a activului, determinat ca diferen dintre valoarea brut
reevaluat i valoarea amortizrii recalculate dup reevaluare este egal cu valoarea sa
reevaluat.
nregistrarea n contabilitate:

n cazul unei creteri de valoare, indice de actualizare > 1


Diferena de valoare aferent valorii brute:
21
Imobilizri corporale

%
105
Rezerve din reevaluare
7813
n limita sumelor nregistrate
anterior n contul 6813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor

Diferena de valoare aferent amortizrii recalculate:


105

281

cu diferena de valoare
aferent amortizarii
Amortizri privind
imobilizrile corporale

Rezerve din reevaluare

n cazul unei scderi de valoare, indice de actualizare < 1


Diferena de valoare aferent valorii brute:
%

105
Rezerve din reevaluare
6813
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor

21
n limita soldului creditor al
contului aferent imobilizrii
Imobilizri corporale

Diferena de valoare aferent amortizarii recalculate:


281

Amortizri privind imobilizrile


corporale

105
cu diferena de valoare
aferent amortizrii
Rezerve din reevaluare

Varianta 2
Amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea
net determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare; este recalculat la valoarea
reevaluat a activului:
281
Amortizri privind imobilizrile
corporale

21
Imobilizri corporale

Recalcularea amortizrii
Valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de
achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ.
Regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea
acestuia, determinat n urma reevalurii.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se
nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a
efectuat reevaluarea.

Amortizarea recalculat liniar = Valoarea reevaluat/Durata de via rmas ulterior


efecturii reevalurii
Tratamentul rezervei din reevaluare
Varianta I
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezerve la realizarea sa, respectiv la scoaterea din eviden a activului
cruia i este aferent.
nregistrare contabil:
105

Rezerve din reevaluare

1065
cu suma aferent imobilizrii
scoase din eviden
Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din rezerve
din reevaluare

Varianta 2
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezerve pe msur ce activul este folosit de societate.
Valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza
valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului.
Suma reluat se determin ca amortizare recalculat (pe baza valorii reevaluate) amortizare initial (pe baza valorii iniiale):
105
Rezerve din reevaluare

1065
Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din rezerve
din reevaluare

Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii


atribuite imobilizrii la ncheierea acelui exerciiu financiar.
Notele explicative aferente situaiilor financiare anuale din anii n care se
efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale cuprind informaii referitoare la:
valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar;
sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n
cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu
respectarea legislaiei n vigoare;

valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.


1 ianuarie n

1
2
3

Rezerva din reevaluarea iniial (sold cont


105)
Diferene din reevaluare nregistrate
n creditul contului 105 (rulaj creditor
cont 105)
Sume transferate la alte rezerve (rulaj
debitor cont 105), din care:
- din cedarea urmtoarelor imobilizri:
1.
2.
- din casarea urmtoarelor imobilizri
1.
2.
- transferul pe msura amortizrii
Sold final = 1 + 2 3

31
decembrie
n
x

x
x

Pentru fiecare imobilizare reevaluat se va prezenta valoarea la cost istoric a


imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare.
Casarea, cedarea, scoaterea din funciune
Imobilizrile corporale se scot din eviden la cedare sau casare, atunci cnd
niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ulterioar a acestora.
n cazul cedrii, veniturile din vnzare sunt evideniate distinct n contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital.
Valoarea neamortizat a imobilizrii la data scoaterii din eviden se recunoate
ca i cheltuial n contul 6583 - Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de
capital.
Casarea se poate realiza n urma propunerilor fcute de ctre Comisia de
inventariere, cuprinse n procesul verbal de inventariere atunci cnd se constat
imposibilitatea utilizrii bunului.
Pentru casarea mijloacelor fixe se ntocmete Procesul-verbal pentru scoaterea din
funciune a mijloacelor fixe.
Dac n valoarea contabil a unei imobilizri corporale a fost recunoscut costul
unei nlocuiri a unei componente, se va scoate din eviden valoarea contabil a prii
nlocuite, cu amortizarea aferent acesteia.
Imobilizrile achiziionate n baza unui contract de leasing

Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se nregistreaz


n contabilitate n funcie de prevederile contractelor de leasing ncheiate.
Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se
efectueaz la nceputul contractului.
Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte
din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului i care
ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) titlul de proprietate asupra bunului se transfer locatarului pn la sfritul duratei
contractului de leasing;
b) societatea are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic
n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel
nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c
opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via
economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare
sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost
achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special,
astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
Leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului
financiar.
La ncadrarea contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar se aplic
principiul prevalenei economicului asupra juridicului.
nregistrarea n contabilitate a leasingului financiar

Bunurile achiziionate n baza unui contract de leasing sunt recunoscute n


contabilitate ca imobilizri.
Amortizarea se nregistreaz pe o baz consecvent cu politica normal de
amortizare pentru bunuri similare, utiliznd aceeai durat de via ca n cazul
imobilizrilor corporale achiziionate i aceeai metod de amortizare.

nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se


efectueaz de ctre locatar.
Recunoaterea imobilizrii se face n contrapartida contului de datorii pe termen
lung, la valoarea prevzut prin contractul de leasing:
21
Imobilizri corporale

167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate

Dobnzile de pltit corespunztoare operaiunilor de leasing financiar se


nregistreaz n contul de profit i pierdere conform prevederilor contractuale la
scadentele stabilite.
Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz numai n conturi n
afara bilanului - contul 8051 Dobnzi de pltit.

nregistrarea n contabilitate a leasingului operaional


n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate
n conturi de eviden din afara bilanului.
Locatarul nu nregistreaz bunurile ca imobilizri proprii i nu are dreptul de a
nregistra pe cheltuielile proprii amortizarea acestora.
Sumele pltite sau de pltit conform prevederilor contractuale, se nregistreaz n
contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul de profit i pierdere, conform
contabilitii de angajamente, la termenele stabilite prin contracte.

Imobilizri necorporale

n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:


cheltuielile de constituire;
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare, cu excepia celor create intern de societate;
fondul comercial;
alte imobilizri necorporale;
avansuri acordate pentru imobilizri necorporale;
imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Recunoaterea i evaluarea iniial

Un activ necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:


se estimeaz c beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor fi
obinute de ctre societate; i
costul activului poate fi evaluat n mod fidel.

O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de


producie n funcie de modalitatea de intrare n patrimoniu.
Achiziiile separate
Dac un activ necorporal este achiziionat separat, costul acestuia poate fi evaluat
cu fidelitate i este format din:
preul de cumprare, taxele de import i alte taxe nerecuperabile, cheltuielile de
transport, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i
alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei imobilizrilor respective.

reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie se


scad din preul de achiziie.
Active necorporale produse din resurse proprii

Activitatea de producie a imobilizrilor necorporale solicit separarea procesului


ntr-o faz de cercetare i o faz de dezvoltare.
Atunci cnd nu se poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare
ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, cheltuielile cu acel proiect
se consider ca fiind aferente fazei de cercetare i se recunosc n contul de profit i
pierdere.
Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare sau din faza de cercetare
a unui proiect intern nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea se recunosc drept
cheltuial n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt generate.
O imobilizare necorporal generat de dezvoltare se recunoate dac, i numai
dac, se pot demonstra toate elementele urmtoare:
a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct
aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia societii de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare
probabile, existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal ori
pentru imobilizarea necorporal n sine;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru a
completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
f) capacitatea de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe
perioada dezvoltrii sale.
Cheltuielile de dezvoltare se recunosc la costul de producie al acestora.
Costul de producie al imobilizrilor provenite din faza de dezvoltare cuprinde:
cheltuielile directe aferente produciei cum sunt materiale directe, energie
consumat n scopuri tehnologice, costurile reprezentnd salariile angajailor,
contribuiile legale costurile de testare a funcionrii corecte a activului, onorarii
profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul, costul pentru obinerea
autorizatiilor necesare;
cota cheltuielilor indirecte de producie alocat.
Cheltuielile de dezvoltare care se recunosc ca imobilizri necorporale cheltuielile
de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
n cazul n care amortizarea se face pe o perioad mai mare de cinci ani, aceasta
trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.
Cheltuielile de constituire
Varianta 1

Societatea imobilizeaz cheltuielile de constituire ocazionate att de nfiinarea


societii, ct i de extinderea acesteia prin emisiunea i vnzarea ulterioar de aciuni
sau pri sociale.
Cheltuielile de constituire se amortizeaz n cadrul unei perioade de n ani
(maximum 5 ani).
Varianta 2
Cheltuielile ocazionate de nfiinarea societii i de extinderea i dezvoltarea
acesteia prin emisiunea i vnzarea ulterioar de aciuni sau pri sociale nu vor fi
imobilizate. Aceste cheltuieli se recunosc n contul de profit i pierdere pe msura
nregistrrii lor.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n
conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz.
Concesiunile
Atunci cnd contractul de concesiune nu prevede o valoare amortizabil a
concesiunii, ci doar plata unor redevene lunare, concesiunea nu se poate recunoate ca
activ.
Atunci cnd contractul de concesiune prevede o durat i o valoare total a
concesiunii, aceasta este recunoscut ca activ necorporal n bilan.
Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia,
stabilit potrivit contractului.
Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare, se
amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor.
Fondul comercial
Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca imobilizare necorporal.
Fondul comercial se poate recunoate ca imobilizare necorporal numai n cazul
transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i
capitaluri proprii.
Fondul comercial poate apare n urma cumprrii unei afaceri sau ca urmare a
unor operaiuni de fuziune.
Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia
acestui transfer, societile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor
primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora.

Fondul comercial provenit n urma achiziiei unei afaceri reprezint diferena


dintre valoarea pltit i valoarea just a activelor nete dobandite.
Fondul comercial se amortizeaz pe o perioada de n ani (maximum 5 ani).
Avansuri i alte imobilizri necorporale
n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile
acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de
societate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i
reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.
Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la
Alte imobilizri necorporale, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor.
Licentele de utilizare a programelor informatice se contabilizeaz i amortizeaz
separat.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie
Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de
achiziie, dup caz.
Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale
Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprare sau finalizarea sa
trebuie recunoscute n contul de profit i pierderi atunci cnd sunt efectuate, cu excepia
cazului n care:
este probabil c aceast cheltuial s permit activului s genereze beneficii
economice viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial; i
aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului.
Dac aceste condiii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare se adaug la costul
activului necorporal.
O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai
puin ajustrile cumulate de valoare.
Amortizarea imobilizrilor necorporale

Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz


sistematic de-a lungul celei mai bune estimri a duratei sale de via.

Societatea utilizeaz urmtoarele durate de via estimate:

Element de imobilizare necorporal


- cheltuieli de constituire
- cheltuieli de dezvoltare

Durata de utilizare economic


(exemple)
3 ani
3 ani

- fondul comercial
- concesiuni
- brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare
- programe informatice

4 ani
Durata contractului
Durata de protecie a drepturilor de autor
sau durata contractului
3 ani

Metoda de amortizare a imobilizrilor necorporale este metoda liniar.


Cedarea i scoaterea din gestiune

Un activ necorporal se scoate din eviden la cedare sau atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Imobilizri financiare

n categoria imobilizrilor financiare se evideniaz:


Aciunile deinute la societile afiliate.
Interesele de participare.
Alte titluri imobilizate.
Sume datorate de societile afiliate precum i dobnda aferent acestora.
mprumuturi acordate pe termen lung precum i dobnda aferent acestora. n
aceast categorie se cuprind sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru
care se percep dobnzi, potrivit legii.
Alte creane imobilizate precum i dobnzile aferente acestora. n aceast
categorie se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse la teri, creanele
aferente contractelor de leasing financiar.
Vrsmintele de efectuat pentru imobilizri financiare.
Evaluarea iniial

Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie


sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.
Evaluarea la data bilanului
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin
ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie
fcute ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai
mic valoare atribuit acestora la data bilanului.
Ajustrile de valoare se nregistreaz n contul de profit i pierdere i se prezint
distinct n notele explicative, articol contabil:
6863
Cheltuieli financiare privind

296
Ajustri pentru pierderea de

ajustrile pentru pierderea de valoare


a imobilizrilor financiare

valoare a imobilizrilor
financiare

mprumuturi acordate n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute


Evaluarea la bilan a creanelor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n
funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
Pentru creanele exprimate n valut, eventualele diferene favorabile sau
nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli
din diferente de curs valutar, dup caz.
Pentru creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea
acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
Evaluarea lunar a mprumuturilor acordate n valut sau n lei n funcie de
cursul unei valute
La finele fiecrei luni, se evalueaz creanele imobilizate n valut, sau cele cu
decontare n lei n funcie de cursul unei valute la cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei pentru ultima zi lucrtoare a lunii.
Diferena de curs valutar aferent fiecrei luni este recunoscut la venituri sau
cheltuieli din diferente de curs valutar, n cazul creanelor exprimate n valut sau la alte
venituri sau alte cheltuieli financiare, n cazul creanelor cu decontare n lei n funcie de
cursul unei valute, articol contabil:
Diferene favorabile:
267

Creane imobilizate

765
creane n valut
Venituri din diferene de curs
valutar

Sau:
267
Creane imobilizate

765
creante n valut
Venituri din diferene de curs
valutar
768
creane n lei n funcie de
cursul
Alte venituri financiare al unei
valute

Diferene nefavorabile:
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar

267
creane n valut
Creane imobilizate

Sau:
668

creante n lei n funcie de


cursul unei valute

Alte cheltuieli financiare

Politici contabile privind elementele de natura stocurilor


Recunoatere

Stocurile sunt active circulante:


deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii; sau
sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

n categoria stocurilor se cuprind:


materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare
fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
materialele de natura obiectelor de inventar;
produsele, i anume:
- semifabricatele;
- produsele finite;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
- animalele i psrile;
- mrfurile;
- ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii
n condiiile prevzute n contracte;
- producia n curs de execuie.
- bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri.

Sunt reflectate distinct acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat
riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
Evaluarea la data intrrii n societate
Momentul nregistrrii stocurilor
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului
riscurilor i beneficiilor.
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
Pentru evidenierea stocurilor se asigur recepionarea tuturor bunurilor materiale
intrate n societate de ctre comisia de receptie i nregistrarea acestora la locurile
de depozitare. nregistrarea la locul de depozitare se efectueaz de ctre
gestionarul care are rspunderea gestiunii respective.
Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se
recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune.
n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara
bilanului.
Dac exist decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care sunt n
proprietatea societii se procedeaza astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de
depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare, articol
contabil:
cont clasa 3

408
Furnizori facturi nesosite

- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz ca intrare n gestiune.


Dac exist decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz
ca ieiri din societate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia se procedeaz
astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiunea societii, iar n
contabilitate n conturi n afara bilanului, in contul 8039 - Alte valori n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiunea societii att la
locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea
din gestiune, articol contabil:

418
Clieni facturi de ntocmit

7xx
Cont de venit

i descrcarea de gestiune aferent bunurilor livrate:


6xx

3xx

- bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se


nregistreaz potrivit contractelor ncheiate.
Transferul de la categoria imobilizrilor la categoria stocurilor
Cnd conducerea societii decide modificarea utilizrii unei imobilizri
corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi vndut, la momentul lurii deciziei privind
modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria
imobilizri corporale n cea de stocuri prin articolul contabil:
371

Mrfuri

2xx
Cont imobilizare
corespunztor

Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii.


Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, si exista rezerve din reevaluare
constituite aferente acestui activ, la reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea
contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia, pe seama contului 1065.
ATENIE!
Politici contabile pentru societile care au ca obiect de activitate construcia de
locuine
Ansamblurile sau complexurile de locuine destinate vnzrii sunt evideniate ca
stocuri.
Terenurile achiziionate n vederea construirii pe acesta de construcii destinate
vnzrii, sunt nregistrate ca stocuri.
n cazul n care un teren recunoscut iniial ca imobilizare corporal este folosit
ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, valoarea terenului
se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n
contabilitate.
Dac terenul a fost reevaluat i exist rezerva din reevaluare aferent acestuia
nregistrat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz la nchiderea
contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia pe seama contului de Alte rezerve.

n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care sunt


destinate vnzrii i care i schimb ulterior destinaia prin decizia conducerii
societatilor, urmnd a fi folosite de societate pe o perioad ndelungat sau s fie
nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la
imobilizri corporale.

Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea de cost la care


stocurile erau nregistrate n contabilitate, articol contabil:
212
Construcii

3xx
cont stocuri

Amortizarea acestor imobilizri se va face utiliznd metoda de amortizare i


duratele de via utilizate de societate pentru acest tip de imobilizri, prevzut la
sectiunea de imobilizri a acestui manual de politici contabile.
Evaluarea iniial a stocurilor
La data intrrii n societate, stocurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
la cost de achiziie - pentru stocurile achiziionate;
la cost de producie - pentru stocurile produse n societate;
la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru stocurile reprezentnd
aport la capitalul social;
la valoarea just - pentru stocurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
Costul de achiziie al bunurilor este format din:
preul de cumprare,
taxele de import i alte taxe nerecuperabile,
cheltuielile de transport,
cheltuielile de manipulare si punere n funciune
comisioanele,
taxele notariale,
cheltuielile cu obinerea de autorizaie etc.
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie
diminueaz costul de achiziie al bunurilor.

Costul de producie
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i
prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n
care se gsesc.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde:
cheltuielile directe aferente produciei, i anume:
- materiale directe
- energie consumat n scopuri tehnologice
- manoper direct
costul proiectrii produselor;
cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.

Costul produciei de servicii cuprinde:


manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea
serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea,
regiile corespunztoare.

Urmtoarele costuri nu se recunosc n costul de producie, ci sunt recunoscute


drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie.
Cheltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt
necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc.
regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea
stocurilor n forma i locul final;
costurile de desfacere;
regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n
care a aprut.
Costurile ndatorrii
Varianta 1
Costurile ndatorrii se recunosc ca i cheltuieli financiare conform prevederilor
contractuale, n perioada n care costurile ndatorrii sunt scadente sau se produc efectiv.
Varianta 2
Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau
produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie se includ n costul acelui activ.
n costul de producie al activelor cu ciclu lung de fabricaie se includ numai acele
costuri ale ndatorrii care sunt legate de perioada de producie.
Costuri ale ndatorrii care se includ n costul de producie al activelor cu ciclu
lung de fabricaie sunt:
dobnzi la overdrafturi bancare;
dobnzi aferente imprumuturilor pe termen lung i scurt;
comisioanele aferente mprumuturilor.

Capitalizarea costurilor ncepe atunci cnd:


se suport cheltuielile pentru acel activ, respectiv se efectueaz pli ctre
furnizori;
se suport costurile ndatorrii, respectiv sunt scadente i se pltesc dobnzile
aferente mprumuturilor; i
sunt n curs activitile necesare pentru pregtirea activului n vederea folosirii
prestabilite sau a vnzrii lui.

Capitalizarea costurilor ndatorrii se ntrerupe n timpul perioadelor


prelungite n care nu se lucreaz efectiv la realizarea activului respectiv.

Capitalizarea costurilor ndatorrii nceteaz atunci cnd se realizeaz cea


mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de
producie n vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia chiar dac unele lucrri
administrative pot continua nc.
Costurile ndatorarii suportate n perioadele n care capitalizarea este ntrerupt
sau dup ce nceteaz capitalizarea acestora, se recunosc n conturile de cheltuieli
financiare.
Determinarea costului
Pentru activitatea de producie - se utilizeaz metoda costului standard, innd
seama de nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i
capacitii de producie.
Nivelurile considerate normale ale consumului de materiale se revizuiesc la un
interval de n luni.
Pentru activitatea de comer cu amnuntul se utilizeaz metoda preului cu
amnuntul. Bunurile sunt evideniate la preul de vnzare al acestora.
Pentru activitile care permit identificarea specific, pe comenzi, se utilizeaz
metoda identificrii specifice a costurilor individuale.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul standard de producie se
evideniaz distinct n costul activului.
La ieirea din gestiune a bunurilor diferenele de pre nregistrate se repartizeaz
cu ajutorul coeficientului de repartizare calculat astfel:

Coeficient de
repartizare

Soldul iniial al
diferenelor de pre
Soldul iniial al
stocurilor la pre de
nregistrare

Diferene de pre aferente intrrilor n


cursul perioadei, cumulat de la
nceputul exerciiului financiar pn la
finele perioadei de referin
Valoarea intrrilor n cursul perioadei la
pre de nregistrare, cumulat de la
nceputul exerciiului financiar pn la
finele perioadei de referin

Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor


ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.
Metode de evaluare la ieirea din gestiune
La ieirea din gestiune a stocurilor acestea se evalueaz i nregistreaz prin
aplicarea metodei:
Varianta 1 - metoda primul intrat - primul ieit - FIFO

x 100

Varianta 2 - metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO


Varianta 3 - metoda costului mediu ponderat - CMP
Varianta 3.1 Media se calculeaz dup fiecare recepie.
Varianta 3.2 Media se calculeaza periodic la un interval de n luni.
Metoda de inventariere a stocurilor
Varianta 1
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric prin folosirea inventarului
permanent.
Se nregistreaza n contabilitate toate operaiunile de intrare i ieire a stocurilor la
momentul la care acestea au loc.
Varianta 2
Contabilitatea stocurilor se ine numai valoric prin folosirea inventarului
intermitent.
La sfritul perioadei de raportare (trimestru sau lun) se realizeaz inventarierea
faptic a stocurilor.
Pentru realizarea inventarierii se parcurg urmtoarele etape:
Se emite decizia de inventariere de ctre administrator, conform procedurii
privind inventarierea, aprobate;
Se anun persoanele desemnate s fac parte din comisia de inventariere;
Departamentul financiar contabil pregtete listele de inventariere;
Listele de inventariere se predau ctre preedintele comisiei de inventariere;
Comisia de inventariere preia fiele de magazie i le bareaz dup ultimele
nregistrri;
Se stabilesc stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare, cubare i se
efectueaz nscrierea acestora fr tersturi n listele de inventariere.
Intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de
cheltuieli.
Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a
stocurilor la sfritul perioadei.
Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la
care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe
baza inventarului.
Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final
Evaluarea la data bilanului
La data bilanului stocurile se evalueaz la cea mai mic valoare dintre cost i
valoarea realizabil net.

n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de
inventar (valoare realizabil net), valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea
realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin
ajustrile pentru depreciere constatate.
Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare.
Articol contabil:
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante

39
Ajustari pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs
de execuie

Politici contabile privind datoriile societii


Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este
probat de orice document n care se consemneaz aceasta.
Datoriile societii se evideniaz n contabilitate pe seama conturilor de teri.
Contabilitatea furnizorilor i a celorlalte datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare
persoan fizic sau juridic.
n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i
externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat.
Datoriile pentru care pn la finele lunii nu s-au primit facturile nregistrarea se
evideniaz n contul 408 - Furnizori - facturi nesosite, pe baza documentelor care atest
primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n conturile de avansuri n funcie
de scopul pentru care au fost acordate.
Avansurile pentru bunuri i servicii se nregistreaz n contul 409 - Furnizori
debitori.
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile
acordate altor furnizori, n conturile 232 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
i respectiv 234 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale.
Drepturile de personal se nregistreaz n contabilitate cu reinerea contribuiilor
i impozitelor aferente stabilite potrivit legislaiei n vigoare.
Decontrile cu personalul cuprind drepturile salariale, sporurile, adaosurile,
premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele
pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele
reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n
bani i/sau n natur datorate de societate personalului pentru munca prestat.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz distinct, pe
persoane.

Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau
pentru alte obligaii ale salariailor, se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau
ca urmare a unor relaii contractuale.
Sumele datorate i neachitate personalului inclusiv indemnizaiile pentru
concediile neefectuate sau concediile de odihn pentru care potrivit legii exist obligaia
compensarii acestuia n bani se nregistreaza la finele exercitiului financiar ca alte datorii
n legtur cu personalul, articol contabil:
641
Cheltuieli cu salariile personalului

4281
Alte datorii n legtur cu
personalul

Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei


nepltite.
nregistrarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale incluse n preuri
sau tarife se face pe seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita prin
conturile de venituri i cheltuieli.
Datoriile cu decontare n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute
Datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut
Cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data
recepiei bunurilor.
Evaluare lunar
La finele fiecrei luni, datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n
cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
La finele fiecrei luni, datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri
financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la
cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii datoriilor exprimate n lei, n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii
sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscuten luna n care
apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare.

Datoriile pe termen scurt


O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie
curent atunci cnd:
se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al societii,
sau
este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelate datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Datoriile pe termen lung
Datoriile care sunt exigibile ntr-un termen mai mare de 12 luni sunt datorii pe
termen lung.
Sunt de asemenea considerate datorii pe termen lung purttoare de dobnd chiar
i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat
nainte de data bilanului.

Datoriile pe termen lung cuprind:


mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora,
credite bancare pe termen lung i mediu,
sumele datorate societatilor afiliate i societatilor de care compania este legat
prin interese de participare,
alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
Evaluarea n situaiile financiare anuale

Evaluarea datoriilor n situaiile financiare anuale se face la valoarea lor probabil


de plat.
Evaluarea la bilan a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n
funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

Politici contabile privind creanele societii


Creanele includ:
creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri vndute sau
servicii prestate n cursul normal al activitii;
efectele comerciale de ncasat, acceptri comerciale, instrumente ale terilor;
sume datorate de directori, acionari, angajai sau companii afiliate.
Creanele se evideniaz n baza contabilitii de angajamente, conform
prevederilor legale sau contractuale

Contabilitatea clienilor, se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic


sau juridic.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite
facturi se evideniaz distinct n contabilitate n contul 418 Clieni - facturi de ntocmit,
pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n contul 419
Clieni - creditori.
Operaiunile privind vnzrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza
efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n contul 413 Efecte de primit de la
clieni.
Efectele comerciale de ncasat pot fi scontate nainte de scaden.
Creane cu decontare n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute
Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor societii, se
nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut
Tranzaciile n valut sunt nregistrate iniial la cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Evaluare lunar
La finele fiecrei luni, creanele n valut se evalueaz la cursul de schimb al
pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n
cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
La finele fiecrei luni, creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. n acest
caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte
cheltuieli financiare, dup caz.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la
cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor exprimate n lei,
n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul
lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna
n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare.
Evaluarea creanelor la data bilanului
Scderea din eviden a creanelor cu termene de ncasare prescrise se efectueaz
numai dup ce au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.
Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate n contul 4118 Clieni
inceri sau n litigiu.

n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz i se prezint la valoarea


probabil de ncasat.
Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, se nregistreaz
ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Evaluarea la bilan a creanelor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n
funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

Politici contabile privind disponibilitatile i investiiile pe termen


scurt
Disponibiliti n valut i n lei
Conturile la bnci cuprind:
Valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci)
Disponibilitile n lei i valut
Cecurile emise de catre societate
Creditele bancare pe termen scurt
Dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile
curente.
Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se
nregistreaz distinct n contabilitate.
Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se
nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca
urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate
la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data
efecturii operaiunii.
Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul
contractelor cu decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de
banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n
contabilitate diferene de curs valutar.
Evaluarea la finele lunii
La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie se
evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar.

Avansurile de trezorerie
Pentru efectuarea unor pli n numerar societatea acord avansuri de trezorerie
salariailor i terilor.
Documentul utilizat pentru acordarea avansurilor de trezorerie este dispoziia de
plat.
Justificarea avansurilor acordate se face pe baz de decont ntocmit de titularul de
avans la care sunt anexate documentele justificative aferente, cu excepia diurnei pentru
care nu se ataeaz documente justificative.
n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se
recunosc n contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data
decontrii avansului, pentru acele cheltuieli pentru care nu se prezint documente
justificative, de exemplu pentru diurna acordat.
La data bilanului sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate i
nedecontate se evideniaz n contul de debitori diveri sau creane n legtur cu
personalul n funcie de natura creanei.
Instrumente financiare pe termen scurt

Instrumentele financiare pe termen scurt cuprind:


aciunile deinute la societile afiliate;
obligaiuni emise i rscumprate
obligaiuni
alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
Evaluarea iniial

Investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie determinat ca pre


de cumparare sau valoare stabilit prin contractul de dobandire a acestora.
Evaluarea la ieirea din gestiune
Varianta 1
La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz
aplicnd metoda FIFO (primul intrat - primul ieit).
Varianta 2
La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz
aplicnd metoda LIFO (ultimul intrat - primul ieit).
Varianta 3
La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz
aplicnd metoda CMP (costul mediu ponderat).
Varianta 3.1 Media se calculeaz dup fiecare intrare.

Varianta 3.2 Media se calculeaza periodic la un interval de n luni


Depozite n valut
Depozitele n valut se evalueaz lunar la cursul comunicat de Banca Naional a
Romniei pentru ultima zi lucratoare a lunii.
Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care
sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data
lichidrii depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de
curs valutar, dup caz.
Evaluarea disponibilitilor i investiiilor pe termen scurt la data bilanului
Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data
ncheierii exerciiului financiar.
Titlurile pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat se
evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare.
Titlurile netranzacionate se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele
ajustri pentru pierdere de valoare.
Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul
exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se reflect ajustri pentru pierdere de
valoare, nregistrate pe seama cheltuielilor.
La cedarea investiiilor pe termen scurt ajustrile pentru pierdere de valoare
existente, aferente titlurilor se anuleaz pe seama veniturilor.

Politici contabile privind recunoaterea cheltuielilor

Cheltuielile societii reprezint sumele pltite sau de pltit pentru:


consumuri de stocuri;
lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz societatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale;
provizioanele;
amortizrile;
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare.

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, astfel:


cheltuieli de exploatare;
cheltuieli financiare, care cuprind:

cheltuieli extraordinare, cuprind numai pierderile din calamiti i alte evenimente


extraordinare.
Conturile sintetice de cheltuieli care cuprind mai multe elemente cu regim de
deductibilitate fiscal diferit se dezvolt n analitice, astfel nct fiecare analitic s
reflecte continutul specific.

EXEMPLU
Contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate se dezvolt n analitic
astfel:
623.01 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate/protocol
623.02 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate/reclam i publicitate

Politici contabile privind recunoaterea veniturilor


Definiii i recunoatere
Veniturile reprezint creteri de avantaje economice, intervenite n cursul
exerciiului, care au generat o majorare a capitalurilor proprii sub alte forme dect cele
care exprim aporturi noi ale proprietarilor ntreprinderii.
n categoria veniturilor se includ att sumele ncasate sau de ncasat n nume
propriu, ct i ctigurile din orice surs.
Veniturile se clasific astfel:
Venituri din exploatare;
Venituri financiare;
Venituri extraordinare.
Veniturile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente.
Veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor
ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract,
care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.
Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) au fost transferate cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg
din proprietatea asupra bunurilor;
b) societatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n
mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine
controlul efectiv asupra lor;
c) veniturile pot fi evaluate n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre
societate; i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.

Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura


efecturii acestora, corelate cu stadiul de execuie al lucrrii.
Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baza situaiilor de lucrri care
nsoesc facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul
realizrii i recepia serviciilor prestate.
Veniturile din dobnzi se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura
generrii venitului respectiv.
Veniturile din redevene i chirii se recunosc conform scadenelor din contract.
Veniturile din dividende se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului
de a le ncasa.
Veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a ajustrilor
pentru depreciere sau pierdere de valoare se nregistreaz n cazul n care nu se mai
justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.
Criterii speciale de recunoatere a veniturilor
n cazul contractelor de consignaie se consider c livrarea bunurilor de la
consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar
clienilor si. Veniturile sunt recunoscute la data comunicrii de ctre consignatar a
vnzrii bunurilor.
Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se
consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de
ctre beneficiar.
Pentru stocurile constituite la dispoziia clientului, se consider c transferul
proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor.
Creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura se evideniaz n conturile
de venituri corespunztoare i n contul 418 Clieni - facturi de ntocmit.
Compensarea creanelor i datoriilor
Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative, cu reflectarea distinct a veniturilor i cheltuielilor aferente
fiecrei operaii.
Compensrile ntre creane i datorii fa de aceeai societate se efectueaz cu
respectarea prevederilor legale, i se nregistreaz n contabilitate numai dup
contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.
Schimbul de active
n cazul efecturii schimburilor de active de valori similare sau valori diferite se
evideniaz distinct dou operaiuni pe baza documentelor justificative ntocmite,
respectiv primite:
operaiunea de vnzare i scoatere din eviden a activului cedat, cu nregistrarea
corespunztoare a veniturilor i cheltuielilor aferente;
operatiunea de cumprare i intrare n eviden a activului cumprat.

Veniturile din comisioane, intermedieri


Sumele colectate n numele unor tere pri nu reprezint venit din activitatea
curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat societatea n
calitate de intermediar este considerat cumprtor revnztor.
Veniturile din activitatea curent sunt reprezentate numai de comisioanele
cuvenite.
Activitatea de producie
Costul produciei de bunuri i servicii n curs de execuie se evidentiaz la
sfritul perioadei (trimestrului) n contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse sau 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie.
La nceputul perioadei urmtoare are loc reluarea produselor n curs de execuie,
la nivelul costurilor nregistrate cumulat de la nceputul perioadei.
Evaluarea veniturilor
Veniturile se evalueaz la valoarea determinat prin acordul dintre vnztor i
cumprtor, innd cont de suma oricror reduceri comerciale acordate.
Veniturile ncasate nainte de data bilanului care sunt aferente exerciiului
financiar ulterior, se prezint la venituri n avans.

Politici contabile
nerambursabile

privind

subveniile

alte

fonduri

n cadrul subveniilor se reflect distinct:


subveniile guvernamentale;
mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii;
alte sume primite cu caracter de subvenii.
Recunoatere
Subveniile se recunosc la valoarea aprobat a acestora.
Subventiile primite sub forma activelor nemonetare se recunosc la valoarea just.
Subveniile pentru investiii
Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat.
Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura
nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea
soldului venitului amnat cu suma rambursabil.
Subveniile aferente veniturilor

Subveniile aferente veniturilor se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri


ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s
le compenseze.
n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care
nu au fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade
curente.
Acestea se recunosc n contabilitate ca venit n avans i se reiau n contul de profit
i pierdere pe msura efecturii cheltuielilor pe care le compenseaz.
Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea
veniturilor amnate.
Dac suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea
venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o
cheltuial.

Politici contabile privind corectarea erorilor contabile


Definiie
Erorile reprezint omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare
pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza, sau de a
nu utiliza, informaii care:
au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade
anterioare; i
ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acestor situaii financiare.
Erorile includ: greeli matematice, greeli de aplicare a politicilor contabile,
ignorarea sau interpretarea greit a evenimentelor i fraudelor.
Corectarea erorilor
Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
Erorile aferente exerciiului financiar curent se corecteaz pe seama contului de
profit i pierdere.
Erorile aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama
rezultatului reportat.
Erorile aferente unor exerciii financiare precedente care se situeaz sub pragul
de semnificaie prevzut prin prezentul manual de politici contabile se corecteaz pe
seama contului de profit i pierdere prin nregistrarea venitului sau cheltuielii n contul
corespunztor naturii erorii corectate.
Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin
modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii i nici ajustarea informaiilor
comparative prezentate n situaiile financiare.
Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar,
respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.

Politici contabile privind provizioanele


Criterii de recunoatere:

Un provizion va fi recunoscut n contabilitate n momentul n care:


societatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia
respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

Societatea poate constitui provizioane pentru:


litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli
privind garania acordat clienilor;
aciunile de restructurare cum sunt:
- vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
- nchiderea unor sedii ale societtii;
- modificri n structura conducerii;
- reorganizri fundamentale.

Se constituie provizioane pentru restructurri la nivelul costurilor directe generate


de restructurare, dac sunt ndeplinite condiiile ca la data bilanului s existe obligaia
implicit.

dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea.


(dac este cazul)

Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrilor corporale, precum i


cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea imobilizrii, i n contul de
provizioane corespondent - contul 1513 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor
corporale i alte aciuni similare legate de acestea, articol contabil:
21
Imobilizri corporale

1513
Provizioane pentru dezafectare
imobilizri corporale i alte
aciuni similare legate de
acestea

Valoarea recunoscut a provizionului este reluat pe cheltuieli concomitent cu


amortizarea imobilizrii creia i este aferent provizionul.

Pentru recunoaterea provizioanelor sumele trebuie s fie estimate credibil i s


existe obligaia legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a
amplasamentului.

Impozite

Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat


datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca
datorie.
Se constituie provizioane pentru impozite n cadrul operaiunilor de control
nefinalizate la finele exerciiului financiar, impozite pentru care societatea are deschise
procese n instan, rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia
fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea acestora.

prime care urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit


prevederilor legale sau contractuale.

Provizioanele aferente primelor acordate potrivit legii, reprezentnd participarea


personalului la profit se recunosc atunci i numai atunci cnd:
exist o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al
evenimentelor anterioare; i
poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste
prime.
nregistrari contabile:
Provizionul n exerciiul financiar cruia i sunt aferente primele:
6812
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele

1518
Alte provizioane

nregistrarea contabil a primelor n exerciiul financiar n care se pltesc efectiv:


641

Cheltuieli cu salariile personalului

424
Prime reprezentnd
participarea personalului la
profit

Reluarea provizionului n exerciiul financiar n care acestea au fost pltite:


1518
Alte provizioane

7812
Venituri din provizioane

alte provizioane se pot constitui pentru:

n funcie de prevederile specifice ale contractelor individuale de munc sau


contractului colectiv de munca aplicabil, beneficiile pltite angajailor pentru terminarea
contractului de munc, ca rezultat al deciziei societii de a ncheia contractul unui
angajat nainte de data normal de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n
mod voluntar plecarea n omaj, n schimbul acelor beneficii:
cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului;
gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane
i a apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de
protejare a mediului nconjurtor;
obligaii asumate n comun cu terii.
Evaluarea provizionului
Valoarea recunoscut ca provizion constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi
rambursate de ctre o ter parte, rambursarea este considerat ca operaie separat.
Activul aferent este recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit.
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n
considerare toate informaiile disponibile, inclusiv cele care apar ntre data bilanului i
data aprobrii situaiilor financiare anuale.
Provizioanele se revizuiesc la data fiecrui bilan i se ajusteaz pentru a reflecta
cea mai bun estimare curent.
n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de
resurse, provizionul se anuleaz prin reluare la venituri.

Politici contabile privind repartizarea profitului


Profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere determinat ca diferen ntre
veniturile i cheltuielile exerciiului.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale.
Constituirea rezervelor
La finele exerciiului financiar se constituie rezerve pe seama profitului
exerciiului financiar curent, numai n baza unor prevederi legale. Rezerva legal se
nregistreaz prin articolul contabil:

129
Repartizarea profitului

1061
Rezerve legale

Profitul contabil rmas nerepartizat se preia la nceputul exerciiului financiar


urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117
Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de
adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale.
Repartizarea profitului pe celelalte destinaii
Evidenierea n contabilitate a repartzarii pe destinaii a profitului contabil, cu
excepia rezervei legale se efectueaz n exerciiul financiar urmtor, dup adunarea
general a acionarilor (sau asociailor) care a aprobat repartizarea profitului.
Profitul poate fi repartizat pentru:
acoperirea pierderii contabile reportate;
dividende;
alte rezerve
Acoperirea pierderii contabile
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel
reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale
a acionarilor sau asociailor.
n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta
trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
Pe perioada ct cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, se
repartizeaz profituri numai dac:
Suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel
puin egal cu valoarea cheltuielilor de constituire neamortizate.
n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se
face nici o distribuire din profituri dect dac:
Suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel
puin egal cu cea a cheltuielilor de dezvoltare neamortizate.

Politici contabile privind producia de bunuri i servicii

Contabilitatea de gestiune se organizeaz potrivit prevederilor O.M.F.P. nr.


1.826/2003, pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea
i conducerea contabilitii de gestiune.
Obiectele de calculaie sunt segmentele de activitate - centre de cost la nivelul
crora se efectueaz diferite cheltuieli.
Centrele de cost ale societii sunt:
produse: panouri solare
servicii: proiectare instalaii electrice, proiectare instalaii producere a energiei
electrice cu panouri solare
lucrari: montaj - instalare panouri solare, execuie instalaii electrice, execuie
sisteme de alarm etc.
Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor se au n vedere
principiile calculaiei costurilor.
Principiul separrii cheltuielilor.
Cheltuielile aferente produciei de bunuri, sau servicii se separ de cele care nu
sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc. acestora la nivelul obiectelor de
calculaie/purttorilor de costuri stabilite/stabilii,
Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Includerea cheltuielilor n costuri se
face n perioada de gestiune creia i aparin respectivele cheltuieli.
Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Cheltuielile efectuate ntr-o anumit
perioad se delimiteaz pe locurile operaionale care le-au ocazionat, cum ar fi:
aprovizionare, producie, administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului
producie, pe secii, ateliere, linii de fabricaie etc.
Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv.
Principiul delimitrii cheltuielilor privind producia finit de cele aferente
produciei n curs de execuie. Cantitatea i valoarea produciei n curs de execuie
trebuie delimitat de producia finit la finele fiecrei perioade de gestiune.
Pentru determinarea costurilor activelor/serviciilor i a costurilor perioadei,
cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n
contabilitatea de gestiune, astfel:
cheltuieli directe;
cheltuieli indirecte;
cheltuieli de desfacere;
cheltuieli generale de administraie.
Cheltuielile directe se identific direct pe purttorul de cost i cuprind: costul de
achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, energia consumat n
scopuri tehnologice, manoper direct (salarii, asigurri i protecia social et.), alte
cheltuieli directe.

Cheltuielile indirecte privesc obinerea mai multor produse, executarea mai


multor lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activiti etc. sau chiar societatea n
ansamblul ei.
Includerea cheltuielilor indirecte n costul obiectelor de calculaie/purttorilor de
costuri se realizeaz n mod indirect, prin repartizare, pe baza unor procedee raionale,
aplicate cu consecven, adecvate tipului de cheltuieli care urmeaz a fi repartizate i
obiectelor/purttorilor de costuri asupra crora se repartizeaz.

n aceast categorie se includ cheltuieli, cum sunt:


regia fix de producie, format din acele costuri indirecte de producie care
rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea
utilajelor i echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, costuri de depozitare
i manipulare a materiilor prime, a materialelor consumabile i produciei n curs,
precum i costurile de conducere i administrare a seciilor;
regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care
variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei,
cum sunt: costurile indirecte cu materiile prime, materialele i cu fora de munc.

Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor se face pe baza capacitii


normale de producie.
Regia fix de producie care se recunoate ca o cheltuial a perioadei (costul
subactivitii) = Regia fix de producie x (1 Nivelul real al activitii/Nivelul normal al
activitii).
Pentru stabilirea nivelului real al activitii se ia n calcul gradul de utilizare a
capacitilor de producie (sau volumul produciei realizate, orele de funcionare a
utilajelor).

Politici contabile privind reducerile comerciale i financiare


Definiii
Reducerile comerciale sunt:
rabaturile - pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;
remizele - pentru vnzrile superioare volumului convenit sau dac cumprtorul
are un statut preferenial; i
risturnele - reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu
aceeai persoan, n decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare reprezint sconturile de decontare pentru achitarea datoriilor
nainte de termenul normal de exigibilitate.

Recunoatere
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie
ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor.
Reducerile comerciale acordate clienilor ajusteaz n sensul reducerii suma
veniturilor aferente tranzaciei.
Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, se evideniaz n contabilitate n
contul 609 Reduceri comerciale primite, pe seama conturilor de teri. Articol contabil:
401
Furnizori

609
Reduceri comerciale primite

Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se


refer, se evideniaz n contabilitate n contul 709 Reduceri comerciale acordate, pe
seama conturilor de teri. Articol contabil:
709
Reduceri comerciale acordate

411
Clieni

Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei


indiferent de perioada la care se refer i se nregistreaz n contul 767 Venituri din
sconturi obinute.
Reducerile financiare acordate clienilor reprezint cheltuieli ale perioadei,
indiferent de perioada la care se refer i se nregistreaz n contul 667 Cheltuieli privind
sconturile acordate.

Politici contabile privind activele i datoriile contingente


Definiie
Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor
evenimente anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin
apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi
n totalitate sub controlul societii.
O datorie contingent este:
a) obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior
datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau
neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n
totalitate sub controlul societatii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:
- nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau

- valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.


Recunoatere
Activele contingente nu se recunosc n bilan.
Activele contingente se prezint n notele explicative n cazul n care este
probabil apariia unor intrri de beneficii economice.
Activele contingente se evalueaz anual pentru a asigura reflectarea
corespunztoare n situaiile financiare a modificrilor survenite.
Datoriile contingente nu se recunosc n bilan ca datorii.
Datoriile contingente se prezint n notele explicative.
n situaia n care societatea are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea
asumat de celelalte pri este prezentat ca datorie contingent.
Datoriile contingente se evalueaz anual pentru a determina dac a devenit
probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice i este necesar
recunoaterea unei datorii sau a unui provizion n situaiile financiare aferente perioadei
n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului.

Politici contabile privind evenimentele ulterioare datei bilanului


Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau
nefavorabile care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale
sunt autorizate pentru publicare.
Exist dou tipuri de evenimente:

cele care furnizeaz informaii suplimentare fa de cele existente la data


bilanului, pentru evenimente care avuseser deja loc la data bilanului.

Aceste evenimente conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor


venituri sau cheltuieli, pentru ajustarea valoarilor recunoscute anterior n situaiile
financiare anuale.

cele petrecute ulterior datei situaiilor financiare. Aceste evenimente nu ajusteaz


situaiile financiare anuale, dar n funcie de pragul de semnificaie prezentarea n
notele la situaiile financiare anuale este necesar pentru utilizatorii de informaii.

SC ........... prezint data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru


publicare.

Politici contabile privind operaiunile n asocieri n participaie

Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a


decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie,
precum i a sumelor virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului
Decontri din operaii n participaie.
Contabilitatea asocierii se conduce distinct de contabilitatea proprie de ctre
asociatul care a fost desemnat prin contractul de asociere s conduc contabilitatea
acesteia.
Imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, sunt cuprinse n
evidena contabil a celui care le deine n proprietate.
Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se
contabilizeaz distinct.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi
se transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n
contabilitatea proprie.
La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor,
precum i a datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale
asociatului care conduce evidena asocierii.

Politici contabile privind prile afiliate


O relaie cu prile afiliate poate avea un efect asupra poziiei financiare i a
rezultatelor societii.
Situaiile financiare ale societii trebuie s conin prezentarea informaiilor
necesare pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau
pierderea s fi fost afectate de existena prilor afiliate (legate), precum i de tranzaciile
i soldurile cu acestea.
Prile se consider c sunt afiliate dac una dintre pri are capacitatea fie de a
controla cealalt parte, fie de a exercita o influen semnificativ asupra celeilalte pri n
luarea deciziilor financiare i operaionale, fie este o asociaie n participaiune la care
cealalt este asociat, fie opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte
pri.

Documentele financiar - contabile


Toate operaiunile economico-financiare se consemneaz n momentul efecturii
lor, n documente justificative, pe baza crora se nregistreaz n contabilitate.
Documentele justificative emise i primite de ctre societate trebuie s cuprind
urmtoarele elemente principale:
denumirea documentului;
denumirea sediul persoanei care ntocmete documentul;
numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare;

coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul


legal al efecturii acesteia;
datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate,
dup caz;
numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de
efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de
control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile
respective, dup caz;
alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi
calitatea de document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile
prevzute de normele legale n vigoare.

Corectarea documentelor justificative


n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi,
modificri sau alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre
operaiunile nscrise n acestea sau file lips.
Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru
ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.
Corectarea se face n toate exemplarele documentului i se confirm prin
semntura persoanei care a ntocmit/corectat documentul justificativ, menionndu-se i
data efecturii corecturii.
n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele
pe baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, (chitante, cecuri,
dispozitii de plat/ncasare), documentul ntocmit greit se anuleaz i rmne n carnetul
respectiv.
La corectarea documentului justificativ n care se consemneaz operaii de
predare-primire a valorilor materiale i a mijloacelor fixe este necesar confirmarea, prin
semntur, att a predtorului, ct i a primitorului.
n cazul stornrilor, pe documentul iniial se menioneaz numrul i data notei
de contabilitate prin care s-a efectuat stornarea operaiunii, iar n nota de contabilitate de
stornare se menioneaz documentul, data i numrul de ordine ale operaiunii care face
obiectul stornrii.
Registrele obligatorii de contabilitate
Registrele obligatorii de contabilitate sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i
Cartea mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate ale societii se
efectueaz conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
Registrele de contabilitate se prezint sub form de listri informatice.
Numerotarea paginilor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se
vor numerota n ordinea completrii lor.
Societatea utilizeaz urmtoarele jurnale auxiliare:

(Se aleg numai acele jurnale utilizate de societate)

Jurnal privind operaiunile de cas i banc


Jurnal privind decontrile cu furnizorii
Situaia ncasrii-achitrii facturilor
Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri
Jurnal privind salariile i contribuia pentru asigurri sociale, protecia social a
omerilor i asigurrile de sntate
Jurnal privind operaiuni diverse.

Societatea utilizeaz urmtoarea metoda de conducere a contabilitii analitice a


bunurilor:
Varianta 1
Metoda operativ-contabil pentru contabilitatea analitic a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor,
produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor.
Evidena cantitative a bunurilor, se ine n cadrul fiecrei gestiuni cu ajutorul
fielor de magazie.
n contabilitate, evidena valoric se face pe conturi de materiale, desfurate
valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup
caz.
Varianta 2
Metoda cantitativ-valoric se foloeste pentru contabilitatea analitic a materiilor
prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar,
semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i
ambalajelor.
Evidena cantitativ a materialelor se ine cu ajutorul fielor de magazie, care se
in n ordinea fielor de cont analitic din contabilitate.
n fiele de magazie, nregistrrile se fac zilnic, de ctre gestionar pe baza
documentelor de intrare i de ieire a materialelor.
n contabilitate, documentele se nregistreaz n fiele de cont analitic pentru
valori materiale i se stabilesc stocurile i soldurile, dup ce n prealabil s-a verificat
modul de emitere i completare a documentelor privind micarea materialelor.
Varianta 3
Metoda global-valoric se poate utiliza pentru contabilitatea analitic a mrfurilor
i ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de birou,
imprimatelor, materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de
inventar, echipamentelor de protecie n folosin, precum i a altor categorii de bunuri.
Contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor se ine global-valoric, att la
gestiune, ct i n contabilitate.

Documentele sustrase sau distruse


Ori de cte ori se constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente
justificative sau contabile persoana care descoper acest fapt are obligaia s aduc la
cunotin, n scris, n termen de 24 de ore de la constatare, administratorului societii.
n termen de cel mult 3 zile de la primirea comunicrii, administratorul ncheie
un proces-verbal, care s cuprind:
datele de identificare a documentului disprut;
numele i prenumele persoanei responsabile cu pstrarea documentului;
data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv.
n condiiile n care documentul pierdut a fost ntocmit de ctre societate ntr-un
singur exemplar, reconstituirea acestuia se face urmnd aceleai proceduri prin care a fost
ntocmit documentul original, menionndu-se n antetul documentului c este
reconstituit, i st la baza nregistrrilor n contabilitate.
Ori de cte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie
infraciune, se ncunotineaz imediat organele de urmrire penal.
n cazul n care documentul disprut a fost emis de alt societate, reconstituirea
se va face de societatea emitent, prin realizarea unei copii de pe documentul existent la
aceasta.
Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea
DUPLICAT, cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut
reconstituirea.
Documentele reconstituite constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor
n contabilitate.
Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale pierdute, sustrase sau
distruse nainte de a fi nregistrate n contabilitate.
n acest caz, vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor
suport paguba sumele respective recuperndu-se potrivit prevederilor legale.
n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii,
emitentul trebuie s emit un duplicat al facturii pierdute, sustrase sau distruse.
Pstrarea i arhivarea documentelor
Pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile se face la
domiciliul fiscal sau la sediile secundare.
Termene de pstrare
Statele de salarii se pstreaz 50 de ani,
Facturile aferente bunurilor de capital, respectiv bunurilor imobile, care stau la
baza determinrii taxei pe valoarea adugat deductibile se pstreaz pe o
perioada care ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de
capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se
poate solicita ajustarea deducerii;
Documentele financiar-contabile care atest proveniena unor bunuri cu durat de
via mai mare de 10 ani se pstreaz pe perioada de utilizare a bunurilor.

Registrele i documentele justificative i contabile se pstreaz 10 ani cu ncepere


de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite.

Arhivarea documentelor justificative i contabile se face astfel:


documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate;
gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul
fiecrui exerciiu financiar la care se refer acestea. n cazul fuziunii sau al
lichidrii societii, documentele aferente acestei perioade se arhiveaz separat;
dosarele coninnd documente justificative i contabile se pstreaz n spaii
amenajate n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii,
dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor;
evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden, n care
sunt consemnate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i micarea
acestora n decursul timpului.
Eliminarea din arhiv a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat
se face de ctre o comisie, sub conducerea administratorului.
n aceast situaie se ntocmete un proces-verbal i se consemneaz scderea
documentelor eliminate din Registrul de eviden al arhivei.

Externalizarea arhivrii documentelor se face n baza unor contracte de prestri


de servicii ctre alte persoane juridice romne care dispun de condiii corespunztoare.
Att societatea care a ncredinat documentele spre arhivare, ct i societatea care
le-a primit ntiineaz organul fiscal teritorial de care aparine despre aceast situaie.

Situaiile financiare anuale


Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a societii
sunt situaiile financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei
financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
desfurat de societate.
Situaiile financiare anuale ale societii sunt compuse din:
Varianta 1 dac societatea depete dou din urmtoarele trei criterii de
mrime:
total active: 3.650.000 euro, cifr de afaceri net: 7.300.000 euro, numr mediu de
salariai n cursul exerciiului financiar: 50 sau societatea are valori mobiliare admise la
tranzacionare pe o pia reglementat.

bilan,
cont de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalului propriu,
situaia fluxurilor de numerar,

notele explicative la situaiile financiare anuale.

Situaiile financiare anuale sunt auditate de ctre persoane fizice sau juridice
potrivit prevederilor O.U.G. nr. 75/1999, cu modificrile i completrile ulterioare i ale
O.U.G. nr. 90/2008 cu modificrile i completrile ulterioare.
Varianta 2 dac societatea nu depete dou din urmtoarele trei criterii de
mrime:
total active: 3.650.000 euro, cifr de afaceri net: 7.300.000 euro, numr mediu de
salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Situaiile financiarea anuale ale societii sunt compuse din:


bilan prescurtat;
cont de profit i pierdere;
note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.

Situaiile financiare anuale sunt nsoite de o declaraie scris de asumare a


rspunderii conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice
Europene.
Termenul pentru ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale este potrivit
prevederilor art. 36 din Legea contabilitii nr. 82/1991 de 150 de zile de la ncheierea
exerciiului financiar.

Coninutul i structura materialului Manual de politici contabile aparin Editurii RENTROP &
STRATON i sunt protejate de Legea nr. 8/1996 privind drepturile de autor i drepturile conexe,
cu modificrile i completrile ulterioare. Distribuirea i republicarea acestora este ilegal.