REFERAT,

asupra tezei de doctorat intitulat CONTABILITATE I FISCALITATE,

CONECTARE I DECONECTARE, ntocmit de domnul doctorand economist
Ioan POP, sub conducerea tiinific a profesorului universitar doctor n
economie Partenie DUMBRAV, de la Facultatea de tiine Economice i
Gestiunea Afacerilor, din cadrul Universitii Babe-Bolyai, Cluj-Napoca.

Subsemnatul, profesor universitar doctor n economie Neculai TABR, de la

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor din cadrul Universitii
Alexandru Ioan Cuza Iai, Departamentul Contabilitate, Informatic economic i
Statistic numit membru referent n comisia de analiz i evaluare a tezei de doctorat
cu

tema:

CONTABILITATE

FISCALITATE,

CONECTARE

DECONECTARE, ntocmit de domnul doctorand Ioan POP, prin decizia

directorului C.S.U.D. a Universitii Babe-Bolyai Cluj-Napoca nr. 20629 din
05.08.2014, prezint n cele ce urmeaz constatrile i opinia mea cu privire la nivelul
tiinific, valoarea teoretic i aplicativ a acestei teze, precum i contribuiile aduse de
autor sub conducerea tiinific a subsemnatului.
Referatul nostru este structurat n aprecieri generale, aprecieri analitice i
aprecieri finale.
I. APRECIERI GENERALE
Contabilitatea i fiscalitatea romneasc au nregistrat evoluii semnificative
dup 1990, mai ales prin integrarea Romniei n Uniunea European.
Actualitatea cercetrii este dat de faptul c cele dou domenii sunt ntr-o
relaie de conexiune i una de deconectare. Fiscalitatea a avut ntotdeauna un impact
semnificativ asupra mediului socio-economic. Menionm, de asemenea, i influena
schimbrilor frecvente n domeniul fiscal ca rspuns la efectele crizei economicofinanciare manifestate la scar mondial.
Evoluiile rapide din domeniul contabilitii au determinat modificri i
completri ale legislaiei fiscale pentru a rspunde necesitilor statului i ale

pltitorilor de impozite i taxe. ncepnd cu anul 1999, n economia romneasc, s-a

manifestat o cerere tot mai crescut de informaii relevante i credibile din partea
investitorilor i altor categorii de utilizatori, mai ales finanatorii i creditorii. Dac
pn n anul 2000 se poate aprecia c n Romnia a existat o contabilitate care furniza
informaii, n principal, n scopuri fiscale, n perioada urmtoare are loc o puternic
deconectare a contabilitii de fiscalitate.
Tot n aceast perioad a nceput dezvoltarea pieei organizate de capital, fapt
care a impulsionat realizarea condiiilor pentru obinerea i publicarea de informaii
contabile transparente, neutre, inteligibile i pertinente pentru prile interesate.
Perfecionrile aduse legislaiei n domeniul contabilitii, au vizat i introducerea
unor proceduri referitoare la responsabilitatea persoanelor care ntocmesc i public
situaii financiare. n acest sens, conducerea fiecrei entiti este responsabil pentru
aplicarea consecvent a politicilor contabile elaborate pe baza reglementrilor i
pentru imaginea fidel prezentat n situaiile financiare prin activitatea
profesionitilor contabili.
Dup scandalurile financiare, s-a procedat la ntrirea exigenelor referitoare la
informaia furnizat de contabilitate. n privina fiscalitii din ara noastr, datorit
prezenei semnificative a investitorilor strini, precum i a aderrii Romniei la
Uniunea European, ea este armonizat cu cea din rile membre UE. n aceste
condiii, legislaia naional, respectiv cea contabil i fiscal, n particular, nu pot fi
concepute dect evolund n context european, elementul naional fiind mai puin
prezent, aspect cu consecine pozitive asupra relaiei contabilitate fiscalitate.
Pornind de la aceast realitate, lucrarea i propune ca pe baza cercetrii
desfurate, a vastei documentri disponibile i a constatrilor s pun n eviden
convergenele i divergenele care exist ntre contabilitate i fiscalitate.
O alt direcie n cercetare o constituie perceperea acestei relaii de ctre
specialiti. Pe acest considerent, doctorandul a elaborat un studiu empiric care are la
baz urmtoarele ipoteze:
H1: Utilizatorul principal al informaiilor contabile, n percepia
specialitilor romni, l constituie acionariatul/asociatul entitii;
H2: n percepia specialitilor romni, conceptul de imagine fidel este
afectat de considerente fiscale;

 H3: Deciziile contabile sunt influenate mai mult de considerentele

fiscale dect de cele contabile;
H4: Influena fiscalitii asupra contabilitii este invers proporional cu
mrimea entitilor.
Pentru ca piaa de capital s evolueze n strns legtur cu economia se
impune determinarea unei dimensiuni a indicatorilor care s reflecte obiectiv
rezultatul activitii entitii din punctul de vedere al interesului potenialilor
investitori, fr a neglija utilitatea acestora pentru necesitile fiscale ale statului. O
alt motivaie n alegerea acestei teme de cercetare o reprezint interferena dintre
contabilitate i fiscalitate de-a lungul timpului i, mai ales, n prezent.
Legtura dintre contabilitate i fiscalitate poate fi considerat de semnificaie
major n elaborarea normelor contabile naionale i internaionale. Abordarea
anglo-saxon este caracteristic unor state precum SUA, Marea Britanie i Olanda n
care reglementrile fiscale sunt independente de cele contabile. Atenia
normalizatorului este ndreptat spre satisfacerea nevoilor informaionale ale
investitorilor de capital. Determinarea rezultatului fiscal rezult din aplicarea unor
reguli specifice, independente de cele utilizate n contabilitate. n aceast viziune,
contabilitatea este influenat mai puin de fiscalitate.
n acest sens, prelevrile obligatorii cuprind toate elementele de natur fiscal
denumite generic taxe, rolul acestora fiind de a asigura cea mai mare parte a
veniturilor bugetelor publice, neexistnd diferenieri conceptuale a acestora n
privina coninutului lor (rolul financiar).
Abordarea continental european este caracteristic unor ri cum sunt
Frana, Italia, Austria, Germania, n care fiscalitatea exercit o influen important
asupra contabilitii i a regulilor de evaluare i de msurare, existnd o dependen
ntre contabilitatea i fiscalitate. Din acest motiv, ntreprinderile tind s-i
subevalueze profitul, n scopul minimizrii impozitului aferent, crescnd amortizrile
i provizioanele nregistrate.
Potrivit acestei orientri, influena fiscalitii conduce la distorsionarea
informaiei contabile, sens n care prelevrile sunt formate din impozite, taxe i
contribuii, existnd diferene conceptuale semnificative ntre aceti termeni.

n urma lecturrii i analizei Tezei de doctorat CONTABILITATE I

FISCALITATE, CONECTARE I DECONTARE elaborat de domnul doctorand
Ioan POP, prezentm urmtoarele aprecieri generale:
1. Teza este structurat n introducere; motivaia, relevana i scopul cercetrii
ntreprinse; metodologia de cercetare utilizat; stadiul actual al cercetrii la nivel
naional i internaional; lista abrevierilor; lista figurilor, graficelor i tabelelor, cinci
capitole, concluzii generale, perspective i limitele investigrii pe parcursul a 283 de
pagini cu bibliografia format din 66 de cri din domeniu, 51 articole publicate n
jurnale i reviste de specialitate sau volume ale Conferinelor naionale i
internaionale, 13 lucrri publicate de diverse organisme sau cercettori n domeniu, 7
reglementri de specialitate, 8 site-uri Internet i 4 anexe cuprinznd: chestionarul
privind aprecierea relaiei dintre contabilitate i fiscalitate, declaraia privind impozitul
pe profit, analiza percepiei privind importana utilizatorului informaiei contabile i
rezultatele analizei factoriale a imaginii fidele: calcule privind eantionul practicienilor
contabili i cele ale inspectorilor fiscali.
2. Tema abordat este complex i actual care decurge din necesitatea
deconectrii contabilitii de fiscalitate.
3. Lucrarea prezint un nivel tiinific ridicat corelnd conceptele teoretice cu
partea practic, demonstrnd c exist influene fiscale clare asupra unor decizii luate
de ctre profesionitii contabili din Romnia.
4. Cercetarea este structurat n mod logic, beneficiind de o abordare raional a
temei. Prezentarea ideilor exprimate scoate n eviden concepia modern a
doctorandului n cele dou domenii.
5. Lucrarea reprezint o contribuie valoroas pe plan teoretic i metodologic cu
privire la tema abordat. Metodologia de cercetare utilizat n lucrare a avut n
vedere:
revizuirea literaturii de specialitate prin utilizarea metodei deductive care
vizeaz interferenele dintre contabilitate i fiscalitate;
identificarea unor obiective secundare: precizarea problemelor i ideilor de
cercetare n domeniul contabilitii, precum i a metodelor de rezolvare;
stabilirea unor metode alternative pentru a o selecta pe cea mai potrivit;
precizarea informaiilor existente n acest domeniul precum i a
constrngerilor;

 identificarea mai multor nivele de cercetare: descrierea, clasificarea,

explicaia, predicia;
clasificarea activitii de cercetare n: deductiv (de la teorie la practic) i
inductiv (de la practic la teorie). n lucrare se utilizeaz att abordri
deductive (capitolele 2, 3 i 4), ct i abordri de tip inductiv (capitolul 5 i
studiul empiric).
6. Teza de doctorat are un caracter interdisciplinar, fiind utilizate informaii din
diferite domenii: contabilitate financiar, contabilitate internaional, fiscalitate,
evaluare, analiz economic i statistic.
II. APRECIERI ANALITICE
Lucrarea cu tema CONTABILITATE I FISCALITATE, CONECTARE I
DECONTARE prezint o structur logic care are n vedere o introducere;
motivaia, relevana i scopul cercetrii ntreprinse; metodologia de cercetare utilizat;
stadiul actual al cercetrii la nivel naional i internaional; lista abrevierilor; lista
figurilor, graficelor i tabelelor.
n primul capitol, intitulat Relaia contabilitate fiscalitate n Romnia i
pe plan mondial, doctorandul realizeaz o prezentare a principiilor fundamentale i
informative ale contabilitii, a evoluiei acestora n diferite ri, inclusiv n Romnia,
inclusiv a principiilor de evaluare i conexiunea lor cu cele contabile.
n esen, sunt abordate urmtoarele aspecte:
relevana i stadiul actual al cercetrii privind relaia dintre contabilitate i
fiscalitate;
consideraii referitoare la sistemul fiscal din Romnia i pe plan mondial;
sistemele contabile analizate prin prisma fiscalitii;
aprecieri i concluzii preliminare degajate din relaia contabilitatefiscalitate.
Demersul autorului pornete de la ideea reconcilierii intereselor fiscalitii cu
cele ale contabilitii. n ara noastr, realitatea a demonstrat c impactul fiscalitii
asupra contabilitii este foarte puternic.
n capitolul al doilea, intitulat Raportarea financiar reflectarea
principiilor contabile i fiscale, doctorandul pornete de la caracteristicile comune i
cele care difereniaz recunoaterea i evaluarea elementelor din bilan i contul de
profit sau pierdere, precum i tratamentul fiscal al acestora. De asemenea s-a analizat

problema conectrii i deconectrii contabilitii de fiscalitate, punndu-se n eviden

similitudinile i discrepanele n recunoaterea activelor i datoriilor, veniturilor i
cheltuielilor, prin prisma conceptelor cuprinse n Cadrul General pentru ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare i a prevederilor nscrise n reglementrile contabile
naionale. n privina evalurii elementelor de bilan, pe lng regulile cuprinse n
reglementrile contabile i IFRS s-au analizat i prevederile Standardelor
Internaionale de Evaluare (ISV). Autorul procedeaz la o analiz comparativ a
bilanului contabil i a celui fiscal, a rolului contului contabil i a contului fiscal n
reflectarea performanei entitii economice. n finalul capitolului se prezint aprecieri
i concluzii preliminare privind principiile contabile i fiscale.
n cadrul capitolului al treilea, intitulat Impozitul pe profit i impozitul pe
venit element de legtur ntre contabilitate i fiscalitate, pornind de la principii
i raionament profesional, se analizeaz comparativ, din punct de vedere fiscal i
contabil, tratamentul structurilor din situaiile financiare (active imobilizare, active
circulante, datorii, provizioane, ajustri, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli,
impozitul pe venit i pe rezultate).
Capitolul al patrulea, intitulat Reconciliere i perspective n relaia
contabilitate i fiscalitate, prezint soluia fiscal individual anticipat care
constituie posibilitatea entitii de a gestiona mai bine riscul fiscal n cazul unui vid
legislativ datorat unor situaii specifice, modalitile de conciliere a intereselor
companiilor multinaionale cu cele ale administraiilor fiscale. n acest sens, a luat
amploare manipularea rezultatului fiscal prin intermediul preurilor de transfer, a
acordurilor de pre n avans considerate modalitate de a gestiona riscul fiscal de ctre
companiile multinaionale.
Doctorandul prezint un studiu de caz pe exemplu unei societi din Cluj-Napoca
referitor la dosarul preurilor de transfer, n care trateaz i aspecte privind
armonizarea i reconcilierea relaiilor dintre contabilitate i fiscalitate.
n concluzie, doctorandul subliniaz c ntre contabilitate i fiscalitate ar trebui s
existe numai raporturi neutrale i, astfel, informaia contabil s fie nepoluat fiscal.
Ea este util tuturor prilor interesate, inclusiv statului.
Cel de al cincilea capitol este dedicat Studiului empiric privind percepia
conectrii i deconectrii contabilitii de fiscalitate. Pe baza unor cercetri
realizate recent, doctorandul procedeaz la o analiz de percepie (comportamental) a
6

specialitilor i identific principalii factori care reprezint vectorii influenei

fiscalitii asupra contabilitii prin msurarea gradului acesteia n percepia indivizilor
din eantion. Cele patru ipoteze ale cercetrii au fost testate, fiind acceptate ipoteza 2
i 4 i respinse 1 i 3.
Concluziile generale, propunerile i limitele cercetrii prezint opinii i
sugestii, principalele obstacole ntlnite, perspectivele, constatndu-se utilitatea,
relevana i necesitatea continurii investigaiei.
III. APRECIERI FINALE
n urma lecturrii, analizei i evalurii tezei de doctorat cu tema
CONTABILITATE I FISCALITATE, CONECTARE I DECONECTARE,
elaborat de domnul doctorand Ioan POP sub conducerea tiinific a profesorului
universitar doctor n economie Partenie DUMBRAV de la Facultatea de Economie
i Gestiune a Afacerilor, a Universitii Babe-Bolyai din Cluj-Napoca, pot fi
prezentate urmtoarele concluzii:
1. Alegerea temei se justific prin interesul manifestat fa de problematica
conectrii / deconectrii a contabilitii i fiscalitii.
2. Teza de doctorat este structurat n: introducere, motivaia, relevana i scopul
cercetrii, metodologia cercetrii utilizate, stadiul actual al cercetrii la nivel naional
i internaional, lista abrevierilor, lista figurilor, graficelor i tabelelor, cinci capitole,
concluzii generale, propuneri i limitele cercetrii, referine bibliografice selective i
anexe.
3. Lucrarea se fundamenteaz pe studierea i analiza critic a unei bibliografii
formate din: 60 cri de specialitate, 51 articole de specialitate, unele dintre acestea
publicate n reviste BDI, 13 alte surse (studii de specialitate) n publicaii, unele dintre
acestea B.D.I., 7 reglementri financiare, fiscale, contabile, 8 surse internet i un
numr important de citri n pagin.
4. Cercetarea abordeaz probleme noi ale domeniului, ndeosebi analiza relaiei
contabilitate fiscalitate prin intermediul studiului empiric realizat.
5. Valoarea lucrrii se remarc att prin coninut ct i prin susinerea opiniilor
ntr-o manier convingtoare, prin interpretri i indicaii, cu valoare pertinent.
Autorul tezei analizeaz opiniile din literatura de specialitate privind investigaiile
conectrii deconectrii contabilitii de fiscalitate. El conchide c nu contabilitatea

este influenat de fiscalitate, ci comportamentul i alegerile practicienilor contabili

sunt influenate de considerente fiscale.
6. Teza prezint o analiz empiric privind percepia conectrii contabilitii cu
fiscalitatea printr-o investigaie detaliat. Aceast analiz se desfoar la nivelul
percepiei practicienilor rezultnd o cercetare empiric comportamental (vezi Anexa 1
Chestionar privind aprecierea conectrii contabilitii cu fiscalitatea. Pornind de la
rezultatele cercetrilor din literatura de specialitate autorul prezint cele patru ipoteze.
n acest sens au fost trimise 562 de chestionare, din care s-a primit rspuns la 168 (rat
de rspuns 30%), din care au fost eliminate 8, baza de date final coninnd 160 de
rspunsuri valide (rat de 28.5%). Se constat c eantionul este dominat de dou
categorii profesionale: contabili, practicieni i inspectori fiscali cu o experien
profesional medie semnificativ i majoritatea dintre ei lucreaz cu clieni entiti
mici i mijlocii.
7. n vederea realizrii analizelor menionate, doctorandul a elaborat 35 de
tabele, 15 figuri i grafice n care a sintetizat elementele eseniale ale relaiei
contabilitate fiscalitate, care ntregesc coninutul tiinific al lucrrii.
8. Contribuiile proprii ale doctorandului se refer la:
evidenierea conectrii i deconectrii contabilitii i fiscalitii prin
similitudinile i discrepanele existente n recunoaterea elementelor de
bilan i cont de profit sau pierdere;
propunerea raporturilor de neutralitate ntre contabilitate i fiscalitate,
avnd n vedere faptul c o informaie contabil nepoluat fiscal are o
utilitate mai mare pentru toi cei interesai, inclusiv pentru organismele
fiscale;
realizarea unui studiu empiric privind relaia contabilitate fiscalitate
bazat pe rspunsurile a 160 de profesioniti din ambele domenii.
9. n urma cercetrii realizate, se desprind urmtoarele perspective:
relaia contabilitate fiscalitate ar putea fi extins prin abordarea altor
teme i factori. n acest sens ar fi benefic n contabilitate elaborarea unor
studii care s prezinte impactul impozitelor pe consum i pe avere;
de asemenea, ar putea fi realizate studii privind noi posibiliti de
deconectare n practic a contabilitii i fiscalitii n beneficiul
utilizatorilor de informaii;

10. n contextul cercetrilor viitoare, o importan semnificativ o are i cultura

economic, contabil, financiar i fiscal, att la nivelul fiecrei entiti, categorii
profesionale, ct i la nivel european i naional. Doctorandul Ioan Pop este absolvent
a studiilor de licen n finane-contabilitate la Universitatea Babe-Bolyai ClujNapoca, a studiilor de master n domeniul administraiei publice. De asemenea, este
expert contabil n cadrul CECCAR i stagiar la CAFR. A desfurat mai multe
activiti n domeniul administraiei publice n municipiul Cluj-Napoca, actualmente
deinnd funcia de director executiv colectare DGRFP. Are o experien de 19 ani n
acest domeniu.
11. Autorul tezei a publicat dou cri, din care una individual i una n
colaborare la edituri recunoscute CNCSIS, precum i 3 articole de specialitate, din care
1 individual i 2 n colaborare n publicaii BDI.
12. n ntregul ei teza de doctorat cu tema CONTABILITATE I
FISCALITATE, CONECTARE I DECONECTARE, elaborat de domnul
doctorand Ioan Pop reprezint o contribuie valoroas n domeniul cercetat, prin
calitatea, nivelul tiinific, noutatea, valenele metodologice, soluiile oferite i prin
deschiderea pe care o ofer spre abordri viitoare.

Pornind de la necesitatea, importana i actualitatea temei cercetate,

apreciem c teza de doctorat cu tema CONTABILITATE I FISCALITATE,
CONECTARE I DECONECTARE, elaborat de domnul doctorand Ioan POP,
ntrunete condiiile de form i coninut i corespunde exigenelor i criteriilor
Consiliului Naional de Atestare a Titlurilor, Diplomelor i Certificatelor
Universitare (CNATDCU) pentru a putea fi prezentat public n faa comisiei de
analiz i evaluare i a i se conferi autorul ei titlul de doctor n tiine
economice, domeniul de doctorat Contabilitate.
Iai, 21.08.2014
Referent tiinific
Profesor universitar doctor n economie
Neculai TABR
Departamentul Contabilitate, Informatic Economic i Statistic
Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor
9

Universitatea Alexandru Ioan Cuza Iai

10