LPM61/2007

ID intern unic: 324828

Fia actului juridic

Republica Moldova
PARLAMENTUL
LEGE Nr. 61
din 16.03.2007
privind activitatea de audit
Publicat : 10.08.2007 n Monitorul Oficial Nr. 117-126

art Nr : 530

Data intrarii in vigoare : 01.01.2008

MODIFICAT
LP267
din
23.12.11,
MO13-14/13.01.12
art.32;
n
vigoare
LP131-XVIII
din 23.12.09,
MO23-24/12.02.10
LP108-XVIII
din
17.12.09,
MO193-196/29.12.09
art.609;
n
vigoare
LP250-XVI
din
04.12.08,
MO230-232/23.12.08
LP130-XVI
din
12.06.08,
MO115-116/01.07.08
LP78-XVI
din
10.04.08,
MO84-85/13.05.08

13.01.12
art.35
01.01.10
art.842
art.445
art.296

NOT:
n textul legii, noiunea raport de audit se nlocuiete cu noiunea raportul auditorului, iar textul privind
conduita profesional a auditorilor i contabililor se nlocuiete cu cuvntul etic prin LP267 din 23.12.11,
MO13-14/13.01.12
art.32;
n
vigoare
13.01.12]
Parlamentul adopt prezenta lege organic.
Capitolul I
Dispoziii generale
Articolul
1. Obiectul
de
reglementare
Prezenta lege stabilete cadrul juridic privind organizarea activitii de audit de ctre societile de audit i
auditorii
ntreprinztori
individuali,
reglementeaz
exercitarea
profesiei
de
auditor.
Articolul
2.
Noiunile
de
baz
n nelesul prezentei legi, noiunile de mai jos se definesc dup cum urmeaz:
activitate de audit - activitate de ntreprinztor care const n prestarea de servicii profesionale, efectuate pe
baz de contract, pentru exprimarea opiniei asupra veridicitii rapoartelor financiare n conformitate cu prezenta
lege
i
cu
legislaia
n
domeniu;
audit - examinare independent a rapoartelor financiare anuale, a rapoartelor financiare anuale consolidate i a
altor informaii, aferente acestora, ale entitii auditate pentru exprimarea unei opinii profesioniste a auditorului
asupra corespunderii lor, sub toate aspectele semnificative, cerinelor stabilite fa de aceste rapoarte;
auditor persoan
fizic
care
deine
certificat
de
calificare
al
auditorului;
asociaie a auditorilor - formaiune benevol, de sine stttoare, autogestionar, constituit prin libera
manifestare a voinei auditorilor, societilor de audit i auditorilor ntreprinztori individuali, asociai pe baza
comunitii de interese profesionale n vederea exercitrii n comun a drepturilor civile, economice i sociale,
care
nu
are
drept
scop
obinerea
de
profit;
certificat de calificare al auditorului - document, eliberat n modul stabilit de prezenta lege, ce confirm
calificarea
profesional
de
auditor;
[Art.2 noiunea "entitate de interes public" exclus prin LP108-XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09
art.609;
n
vigoare
01.01.10]
Cod etic codul etic al profesionitilor contabili, emis de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit
i
Asigurare;
[Art.2 noiunea introdus prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
entitate auditat - entitate, inclusiv subdiviziunile ei, ale crei rapoarte financiare anuale, rapoarte financiare

anuale
consolidate
i/sau
alte
informaii
aferente
acestora
snt
supuse
auditului;
raportul auditorului - document cu putere juridic, elaborat n conformitate cu
art.8;
risc de audit - riscul exprimrii de ctre auditor a unei opinii de audit necorespunztoare n cazul n care
rapoartele
financiare
conin
denaturri
semnificative;
solicitantul auditului - persoan fizic sau persoan juridic ce solicit efectuarea auditului;
societate de audit, auditor ntreprinztor individual - subiect al activitii de ntreprinztor, nregistrat n
conformitate cu legislaia civil i cu legislaia special n domeniu, care deine licen pentru desfurarea
activitii
de
audit;
stagiar - persoan fizic angajat pentru stagiere n modul prevzut la art.19, care nu este auditor, dar care
particip
la
misiuni
de
audit
sub
conducerea
unui
auditor;
[Art.2 noiunea modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
standarde de audit standardele internaionale de control al calitii, de audit, pentru misiunile de examinare,
certificare i servicii conexe, emise de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i Asigurare.
[Art.2 noiunea n redacia LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
Articolul
3. Principiile
fundamentale
ale
activitii
de
audit
Activitatea
de
audit
se
bazeaz
pe
urmtoarele
principii:
a)
independen;
b)
integritate;
c)
obiectivitate;
d)
competen
profesional
i
pruden;
e)
confidenialitate;
f)
comportament
profesional.
[Art.3 n redacia LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
Articolul
4.
Tipurile
de
audit
(1)
Auditul
poate
fi
obligatoriu
sau
solicitat.
(2) Auditul obligatoriu al rapoartelor financiare anuale, inclusiv al celor consolidate, se efectueaz la entitile
de
interes
public
i
la
alte
entiti
conform
prevederilor
legislaiei
n
vigoare.
[Art.4 al.(2) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(3) Auditul solicitat se efectueaz la cererea acionarilor (asociailor), a conducerii entitii auditate, a
investitorilor, a creditorilor, a organelor de stat, a instanei de judecat.
Capitolul II
Organizarea activitii de audit
Articolul
5. Societatea
de
audit,
auditorul
ntreprinztor
individual
(1) Societatea de audit poate fi constituit sub form de societate cu rspundere limitat sau de societate pe
aciuni. Cea mai mare parte a valorii aporturilor la capitalul social al societii de audit aparine auditorilor i/sau
societilor
de
audit
rezidente
sau
nerezidente.
[Art.5
al.(1)
modificat
prin
LP130
din
12.06.08,
MO115-116/01.07.08
art.445]
(2) Organul executiv al societii de audit, auditorul ntreprinztor individual snt condui de auditor.
(3) Auditorul poate desfura activitate de audit n calitate de salariat al societii de audit sau de auditor
ntreprinztor
individual.
(3) Auditorul poate desfura activitate de audit n calitate de auditor ntreprinztor individual sau
salariat al unei societii de audit ori al unui auditor ntreprinztor individual.
[Art.5 al.(3) n redacia LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.06.12]
[Art.5
al.(3)
n
redacia LP250-XVI
din
04.12.08,
MO230-232/23.12.08
art.842]
(4) Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual snt obligai s respecte principiile de organizare i
desfurare a activitii de audit n conformitate cu standardele de audit, cu actele legislative i cu alte acte
normative
care
reglementeaz
aceste
principii.
Articolul
6. Serviciile
prestate
de
societatea
de
audit,
de
auditorul
ntreprinztor
individual
(1) Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual, pe lng activitatea de audit, pot presta servicii:
a)
de
organizare,
de
restabilire
i
de
inere
a
evidenei
contabile;
b)
de
acordare
a
asistenei
la
automatizarea
evidenei
contabile;
c)
de
expertiz
contabil;
d) de planificare fiscal i de calcul al obligaiilor de plat la buget, de ntocmire a declaraiilor fiscale;
e)
de
analiz
a
activitii
economico-financiare;
f) de consultan i deservire informaional n probleme ce in de domeniul legislaiei financiare i fiscale;
g) de elaborare i propagare a materialelor metodice, a recomandrilor privind evidena contabil,
impozitarea,
auditul;
h)
de
asisten
juridic
n
probleme
de
activitate
economico-financiar;
i)
de
asisten
n
domeniul
managementului;

j)
de
asisten
n
administrare,
reorganizare
i
lichidare;
de consultan n administrarea investiiilor, n analiza proiectelor investiionale;
l)
de
ndeplinire
a
funciilor
cenzorului/comisiei
de
cenzori.
[Art.6 al.(1), lit.l) introdus prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
[Art.6 al.(1), lit.l) exclus prin LP78-XVI din 10.04.08, MO84-85/13.05.08 art.296]
(2) Pe lng activitatea de audit, unul i acelai auditor nu poate presta, n cadrul aceleiai entiti auditate,
pentru aceeai perioad de gestiune, serviciile menionate la alin.(1) lit.a), c), d), i), j), l).
[Art.6 al.(2) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
[Art.6
al.(2)
modificat
prin
LP78-XVI
din
10.04.08,
MO84-85/13.05.08
art.296]
Articolul
7. Efectuarea
auditului
(1) Organul superior de conducere al entitii auditate are atribuia de a confirma societatea de audit, auditorul
ntreprinztor individual care vor efectua auditul i de a stabili onorariile acestora.
[Art.7 al.(1) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(2) Relaiile dintre societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual i entitatea auditat sau solicitantul
auditului se reglementeaz de contractul de audit, ncheiat conform legislaiei civile.
(3) Contractul de audit se ncheie n scris i, pe lng cerinele prevzute de legislaia civil, va conine
obiectivul
i
sfera
de
aplicare
a
auditului.
Articolul
8. Raportul
auditorului
(1) Raportul auditorului va conine opinia auditorului din toate punctele de vedere semnificative cu privire la
msura n care rapoartele financiare auditate snt ntocmite n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil. Opinia auditorului poate fi nemodificat sau modificat, respectiv, opinie cu rezerve, opinie
contrar
sau
imposibilitatea
exprimrii
unei
opinii.
(2) Raportul auditorului va corespunde cerinelor standardelor de audit i va conine elementele fundamentale
n
urmtoarea
succesiune:
a)
titlul;
b)
destinatarul;
c)
partea
introductiv
cu
enumerarea
rapoartelor
financiare
auditate;
d)
descrierea
responsabilitii
conducerii
pentru
ntocmirea
rapoartelor
financiare;
e) descrierea responsabilitii auditorului de a exprima o opinie asupra rapoartelor financiare i a domeniului
de
aplicare
a
auditului,
inclusiv:
o referire la standardele de audit i la alte reglementri din domeniul auditului aplicate;

descrierea
auditului
efectuat
n
conformitate
cu
standardele
menionate;
f) paragraful care conine opinia auditorului asupra rapoartelor financiare i o referire la cadrul general de
raportare
financiar
utilizat
pentru
ntocmirea
rapoartelor
financiare;
g) numele, prenumele, semntura auditorului, datele din certificatul de calificare al auditorului;
h)
data
emiterii
raportului;
i) adresa societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual n al crei/ crui nume activeaz auditorul,
datele din licen i tampila societii de audit, ale auditorului ntreprinztor individual.
(3) n caz de nclcare a restriciilor prevzute la art. 11 alin. (4), Consiliul de supraveghere al activitii de
audit declar nul raportul auditorului, fapt care atrage efectuarea repetat a auditului de ctre un alt auditor.
[Art.8 n redacia LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
Articolul
9.
Asigurarea
riscului
de
audit
(1) Pentru asigurarea riscului de audit, societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual snt obligai s
ncheie cu asigurtorul contract de asigurare de rspundere civil profesional, obiectul de asigurare fiind
contractul de audit ori activitatea de audit a rapoartelor financiare, i/sau s constituie provizioane a cror
mrime minim nu va fi mai mic de 15% din venitul vnzrilor al anului de gestiune aferent auditului
rapoartelor
financiare
anuale
i/sau
al
rapoartelor
financiare
anuale
consolidate.
[Art.9 al.(1) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(2) Provizioanele constituite se plaseaz n active cu lichiditate nalt care s asigure accesibilitatea lor n
orice
moment.
Articolul
10. Controlul
calitii
lucrrilor
de
audit
(1) Societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali snt obligai s elaboreze i s respecte politica i
procedurile de control al calitii lucrrilor de audit n conformitate cu cerinele standardelor de audit i ale
Codului
etic.
(2) Politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit se aprob printr-un document (ordin,
dispoziie etc.) emis de conducerea societii de audit, de auditorul ntreprinztor individual.
(3) Procedurile de control al calitii lucrrilor de audit se efectueaz n cadrul fiecrei societi de audit i de
fiecare
auditor
ntreprinztor
individual.
(4) Procedurile de control al calitii lucrrilor de audit aplicate de societile de audit, de auditorii
ntreprinztori individuali se documenteaz conform criteriilor stabilite n standardele de audit i n Codul etic i
cuprind:
a) responsabilitatea conducerii societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual privind calitatea
k)

lucrrilor

de
audit;
relevante
de
etic,
inclusiv
independena;
continuarea
relaiilor
cu
clienii
i
a
misiunilor
specifice;
umane,
inclusiv
desemnarea
echipelor
misiunii;
realizarea
misiunii,
inclusiv:

consultarea;

revizuirea
controlului
calitii
misiunii;

diferenele
de
opinie;

documentarea
misiunii;
f)
monitorizare,
inclusiv:

monitorizarea
politicilor
i
procedurilor
de
control
al
calitii;

evaluarea,
comunicarea
i
remedierea
deficienelor
identificate;

plngeri
i
contestaii.
[Art.10 al.(4) n redacia LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(5) Societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali prezint anual Consiliului de supraveghere a
activitii de audit, pn la 30 aprilie al anului ce urmeaz dup anul gestionar:
a) rapoarte financiare i informaie privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor de audit,
stabilite
de
standardele
de
audit;
b) raport privind transparena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual pentru plasare pe
pagina web oficial a Consiliului de supraveghere a activitii de audit, n cazul efecturii auditului la entitatea
de
interes
public,
care
include
cel
puin
urmtoarele
elemente:
- informaie despre apartenena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual la o asociaie
profesional
a
societilor
de
audit
i
a
auditorilor;
- informaie despre politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit, eficiena lor declarat de
organul
executiv;
data
efecturii
ultimei
verificri
a
calitii
lucrrilor
de
audit;
- declaraie privind respectarea de ctre societatea de audit, de auditorul ntreprinztor individual a
principiului
independenei;
informaie
privind
instruirea
profesional
continu
a
auditorilor;
- numele, prenumele, datele din certificatul de calificare al auditorului, semntura directorului societii de
audit, ale auditorului ntreprinztor individual, tampila, seria, numrul i data eliberrii licenei pentru
desfurarea
activitii
de
audit.
[Art.10 al.(5) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
Capitolul III
Garaniile profesiei de auditor
Articolul
11. Independena
auditorului
(1) n exercitarea profesiei, auditorul este independent i se conduce de prezenta lege i de alte acte normative
aprobate
n
vederea
executrii
ei.
(2) Auditorul este liber de a alege metoda de efectuare a auditului i de a coordona cu membrii echipei de
audit, cu conducerea societii de audit sau cu auditorul ntreprinztor individual procedurile pe care le va
utiliza.
(3) Conducerea societii de audit, proprietarii sau acionarii societii de audit ori ai societii afiliate nu
intervin n efectuarea auditului sub nici o form care ar limita independena i obiectivitatea auditorului.
(4)
Principiul
independenei
auditorului
este
nclcat
n
cazul:
a) implicrii lui directe sau indirecte n entitatea auditat n calitate de fondator, proprietar, persoan cu funcie
de
rspundere
i/sau
participrii
lui
n
afacerile
economico-financiare
ale
acesteia;
b) exercitrii funciilor manageriale sau a altor funcii n cadrul entitii auditate pe parcursul perioadei
auditate
sau
n
ultimii
3
ani
de
pn
la
efectuarea
auditului;
c) existenei relaiilor de rudenie de pn la gradul III inclusiv sau de afinitate cu proprietarii i membrii
organului
de
conducere
al
entitii
auditate;
d) acceptrii de bunuri i servicii n calitate de cadouri, precum i a unei cordialiti i ospitaliti exagerate
din
partea
entitii
auditate;
e) remunerrii, condiionate de faptele descoperite sau de rezultatele serviciilor prestate;
[Art.11 al.(4), lit.f) abrogat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
g) efecturii auditului de ctre unul i acelai auditor mai mult de 7 ani consecutivi la aceeai entitate.
Auditorul care a efectuat auditul la o entitate n decursul a 7 ani consecutivi poate efectua la aceeai entitate
auditul
doar
la
expirarea
a
2
ani
de
la
ultimul
audit.
[Art.11 al.(4), lit.g) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(5) Onorariile pentru serviciile de audit vor fi independente de evenimentele bazate pe condiionri sau de
eventualiti neprevzute ori bazate pe faptul c auditorul, societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual
presteaz
i
alte
servicii
entitii
auditate.
[Art.11 al.(5) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
b)
cerine
c)
acceptarea
i
d)
resursele
e)

Articolul
12. Garaniile
independenei
auditorului
(1)
Imixtiunea
n
exercitarea
profesiei
de
auditor
se
interzice.
(2) Auditorul poate fi audiat referitor la esena relaiilor sale cu entitatea creia i-a prestat servicii de audit n
cadrul
proceselor
penale,
civile
i
contravenionale.
(3) Nici o autoritate public nu este n drept s influeneze asupra prestrii serviciilor de audit, asupra
raportului
i
documentelor
de
lucru
ale
auditorului.
Articolul
13. Confidenialitatea
n
activitatea
de
audit
(1) Auditorul respect confidenialitatea informaiei referitoare la businessul entitii auditate, obinute n
timpul exercitrii serviciilor profesionale. Obligaia de a respecta confidenialitatea rmne n vigoare i dup
ncheierea
relaiilor
dintre
auditor
i
entitatea
auditat.
(2) Auditorul, societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual asigur respectarea confidenialitii din
partea personalului care desfoar activitate sub controlul su, precum i din partea persoanelor care ofer
consultan i asisten.
Capitolul IV
Drepturile i obligaiile auditorului,ale entitii auditate i ale
asociaiilor auditorilor i societilor de audit
Articolul
14. Drepturile
auditorului
Auditorul
are
dreptul:
a) s aleag metoda de efectuare a auditului, n limitele prevzute de standardele de audit;
[Art.14 lit.a) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
b)
s
planifice
de
sine
stttor
efectuarea
auditului;
c) s solicite de la conducerea entitii auditate explicaii verbale i scrise;
d) s beneficieze de serviciile experilor, specialitilor i altor persoane, ale cror cunotine snt necesare n
efectuarea
auditului;
e) s refuze efectuarea auditului, cu rezilierea contractului de audit, dac entitatea auditat:
- nu a prezentat documentele necesare ori a prezentat documente care conin date incomplete sau eronate;
nu
a
eliminat
impedimentele
aprute
n
procesul
auditului;
intervine
n
aciunile
auditorului;
f) s primeasc toate ntiinrile i comunicrile aferente oricrei convocri a edinei consiliului, a adunrii
generale
a
entitii
auditate.
Articolul
15. Obligaiile
auditorului
Auditorul
este
obligat:
a) s efectueze auditul n conformitate cu prevederile standardelor de audit i ale legislaiei n vigoare;
[Art.15 lit.a) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
b)
s
respecte
condiiile
contractului
de
audit;
c) s notifice proprietarul, solicitantul de audit i/sau persoana responsabil de conducerea entitii auditate
despre denaturrile semnificative depistate i despre aciunile recomandate n urma efecturii auditului asupra
rapoartelor
financiare;
d) s renune la efectuarea auditului dac se ncalc principiul independenei activitii auditorului;
e) s pstreze confidenialitatea informaiei aferente entitii auditate i s nu o divulge persoanelor tere, cu
excepia
divulgrii
n
cadrul
proceselor
penale,
civile
i
contravenionale;
f) n fiecare an, ncepnd cu anul urmtor dup anul primirii certificatului de calificare al auditorului, s-i
ridice nivelul de calificare (nu mai puin de 40 de ore academice) n organizaiile, instituiile cu instruire
profesional
continu,
conform
modului
stabilit
de
Guvern;
[Art.15 lit.f) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
g)
s
respecte
cerinele
fa
de
controlul
calitii
lucrrilor
de
audit;
h) s prezinte adunrii generale a entitii auditate raportul su, precum i informaie referitoare la denaturrile
depistate.
Articolul
16. Drepturile
entitii
auditate
Entitatea
auditat
are
dreptul:
a) s primeasc de la societatea de audit, de la auditorul ntreprinztor individual informaie exhaustiv despre
cerinele standardelor de audit i ale legislaiei n vigoare referitor la efectuarea auditului i ale altor acte pe care
se
bazeaz
auditorul
la
exprimarea
opiniei
asupra
rapoartelor
financiare;
[Art.16 lit.f) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
b) s primeasc de la societatea de audit, de la auditorul ntreprinztor individual recomandri privind
nlturarea
cazurilor
de
nclcare
a
cerinelor
actelor
normative;
c) s rezilieze n mod unilateral contractul de audit ncheiat cu societatea de audit, cu auditorul ntreprinztor
individual n cazul n care auditorul n procesul de efectuare a auditului ncalc obligaiile prevzute la art.15. n
cazul rezilierii contractului, entitatea auditat va informa Consiliul de supraveghere a activitii de audit despre
acest
fapt
i
despre
motivele
rezilierii;
d) s sesizeze Consiliul de supraveghere a activitii de audit i alte organe abilitate n cazul depistrii
nclcrilor
legislaiei
n
vigoare,
comise
de
auditori.

Articolul
17. Obligaiile
entitii
auditate
Entitatea
auditat
este
obligat:
a) s creeze reprezentanilor societii de audit, auditorului ntreprinztor individual condiii pentru efectuarea
auditului,
s
prezinte
documentaia
solicitat,
explicaii
verbale
i
scrise;
b) s nu intervin n aciunile societii de audit, ale auditorului ntreprinztor individual n scopul limitrii
aspectelor
supuse
auditului;
c) s adreseze, n numele su la cerina societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual, solicitri n
form
scris
n
adresa
persoanelor
tere
pentru
primirea
informaiei
necesare;
d)
s
respecte
condiiile
contractului
de
audit.
Articolul
18. Asociaia
auditorilor
i
societilor
de
audit,
drepturile
i
obligaiile
acesteia
(1) Auditorii i societile de audit snt n drept s se asocieze, pe principii benevole, conform prevederilor
Codului civil, n asociaie profesional n temeiul calitii de membru individual sau colectiv.
(2) Asociaia auditorilor i societilor de audit se constituie la adunarea lor general. Atribuiile adunrii
generale a auditorilor i societilor de audit i atribuiile organului ei de conducere se stabilesc n statutul
asociaiei
i
se
aprob
de
adunarea
general.
(3) Lucrrile adunrii generale a auditorilor i societilor de audit i activitatea organului ei de conducere se
bazeaz
pe
principii
de
autoreglementare.
(4)
Asociaia
auditorilor
i
societilor
de
audit
este
n
drept:
a)
s
reprezinte
interesele
profesionale
ale
membrilor
si;
b) s colaboreze cu alte asociaii i cu organizaii neguvernamentale de profil din ar i din strintate;
c) s elaboreze i s implementeze reguli profesionale proprii n conformitate cu standardele de audit, cu
Codul etic, precum i proiecte de programe de instruire profesional continu a auditorilor.
(5)
Asociaia
auditorilor
i
societilor
de
audit
este
obligat:
a)
s
coordoneze
activitatea
membrilor
si;
b) s asigure supravegherea intern asupra activitii de audit a membrilor si;
c)
s
monitorizeze
instruirea
profesional
continu
a
membrilor
si;
d) s medieze, cu acordul tuturor prilor, litigiile dintre membrii si i entitile auditate;
e) s prezinte semestrial Ministerului Finanelor informaie privind apartenena la asociaie a auditorilor, a
auditorilor ntreprinztori individuali, a societilor de audit pentru inerea Registrului de stat al auditorilor i a
Registrului de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali i actualizarea informaiei din
ele.
Capitolul V
Examinarea competenei profesionale
Articolul
19. Stagierea
n
activitatea
de
audit
Este stagiar n activitatea de audit persoana fizic ce ntrunete urmtoarele condiii:
a)
are
studii
superioare
n
domeniul
economico-financiar
sau
juridic;
b)
corespunde,
pe
parcursul
stagierii,
cerinelor
Codului
etic;
c) este angajat al societii de audit sau al auditorului ntreprinztor individual pe tot parcursul perioadei de
stagiere, n conformitate cu cerinele Codului muncii, i particip la misiuni de audit.
[Art.19 lit.c) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
Articolul
20. Cerine
generale
privind
examenul
de
calificare
(1) Certificatul de calificare al auditorului se elibereaz persoanelor care corespund cerinelor specificate la
prezentul
articol
i
au
susinut
examenul
de
calificare.
(2) Pentru obinerea calitii de auditor pentru auditul general, pretendentul susine examen de calificare.
Examenul
const
din
probe
scrise
la
urmtoarele
discipline:
a)
auditul:
activitatea
de
audit;
cerinele
legislative
i
standardele
de
audit;
conduita
profesional
i
independena;
b)
contabilitatea
financiar:
principiile
i
teoria
general
a
contabilitii;
- cerinele legislative privind pregtirea rapoartelor anuale i a rapoartelor anuale consolidate, privind
standardele
de
contabilitate;
c)
contabilitatea
de
gestiune:
gestionarea
riscurilor
i
controlul
intern;
principiile
de
baz
ale
gestionrii
financiare
a
ntreprinderilor;
d)
managementul
financiar:
analiza
financiar;
economia
afacerilor,
economia
general
i
financiar;
matematica
i
statistica;

e)
dreptul:
muncii,
a
asigurrilor
sociale
i
medicale;
legislaia
fiscal,
civil
i
comercial;
legislaia
privind
societile
comerciale;
legislaia
privind
insolvabilitatea
i
procedurile
similare;
f) gestiunea tehnologiilor informaionale i a sistemelor computerizate (la nivel de utilizator).
(3) Examenul de calificare poate fi susinut de cetenii Republicii Moldova, de cetenii strini i de apatrizii
care
ntrunesc
urmtoarele
cerine:
a) s aib capacitate de exerciiu deplin, studii superioare n domeniul economico-financiar sau juridic,
confirmate prin diplom de studii superioare complete, eliberat de o instituie de nvmnt superior din
Republica Moldova sau dintr-un alt stat, cu condiia recunoaterii calificrii i echivalrii acestei diplome de
ctre
Ministerul
Educaiei
al
Republicii
Moldova;
[Art.20 al.(1), lit.a) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
b) s aib vechime n munc de cel puin 3 ani n domeniul economico-financiar sau juridic, din care cel puin
dou
treimi
ca
stagiar
n
activitatea
de
audit
sub
ndrumarea
unui
auditor;
[Art.20 al.(1), lit.b) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
c)
s
nu
aib
antecedente
penale
nestinse;
d)
s
posede
limba
de
stat.
[Art.20 al.(1), lit.d) introdus prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(4) Pentru susinerea examenului la fiecare disciplin se percepe o plat n mrime de 350 de lei. Suma
plilor pentru susinerea examenului se vars la contul special al Trezoreriei teritoriale Chiinu - bugetul de
stat.
[Art.20 al.(4) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(5) Pentru obinerea certificatului de calificare al auditorului instituiilor financiare i al auditorului
participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar, pretendenii susin examene i primesc certificatele de
calificare corespunztoare la Banca Naional a Moldovei i la Comisia Naional a Pieei Financiare numai
dup susinerea examenului i primirea certificatului de calificare al auditorului pentru auditul general.
[Art.20 al.(5) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
[Art.20
al.(5)
modificat
prin LP250-XVI
din
04.12.08,
MO230-232/23.12.08
art.842]
Articolul
21. Organizarea
examenului
de
calificare
(1) Examenul de calificare se organizeaz de Ministerul Finanelor, iar examinarea se efectueaz de Comisia
de certificare. n calitate de observatori pot participa reprezentani ai Ministerului Finanelor i ai altor organe
centrale de specialitate ale administraiei publice, asociaiilor auditorilor, contabililor i societilor de audit.
[Art.21 al.(1) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(2) Pretendenii care nu au susinut examenul la unele discipline pot fi admii s repete examenul prima dat peste 6 luni i a doua oar - peste un an dup ncercarea anterioar, cu respectarea termenului limit de pn la 3
ani, care ncepe s curg din ziua n care candidatul a susinut examenul la una din discipline.
(3) Decizia asupra rezultatului examenului de calificare poate fi contestat n Consiliul de supraveghere a
activitii de audit
n termen de 30 de zile de la data primirii rezultatului.
(4) Cerinele generale privind examenul de calificare, gestionarea procesului de examinare i nregistrare a
pretendenilor, componena nominal a Comisiei de certificare i modalitatea de selectare a membrilor ei care
evalueaz rezultatele examenelor, modul de organizare i supraveghere, termenele de susinere a examenului de
calificare, modul de eliberare, suspendare i retragere a certificatului de calificare al auditorului, cerinele
privind instruirea profesional continu snt stabilite n Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor,
aprobat de Guvern.
Capitolul VI
Eliberarea i retragerea certificatului de calificare al auditorului.
Suspendarea, ncetarea i reluarea activitii auditorului
Articolul
22.
Eliberarea
certificatului
de
calificare
al
auditorului
(1) Pretendentul care a susinut examenul de calificare primete certificat de calificare al auditorului.
Termenul
de
valabilitate
al
certificatului
este
nelimitat.
(2) Certificatul de calificare al auditorului se elibereaz de Ministerul Finanelor i va cuprinde:
[Art.21 al.(2) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
a)
stema
de
stat;
b)
serie
i
numr;
c)
numele
i
prenumele
titularului;
d)
denumirea
organului
emitent;
e)
numrul
i
data
deciziei
Comisiei
de
certificare;
f)
domeniul
de
calificare;
g)
semntura
preedintelui
i
a
secretarului
Comisiei
de
certificare;
h)
numrul
i
data
nregistrrii
lui;
-

legislaia

i)
fotografia
titularului;
j)
tampila
Ministerului
Finanelor.
(3) Formularul certificatului de calificare al auditorului este un document de strict eviden.
Articolul
23. Retragerea
certificatului
de
calificare
al
auditorului
(1) Certificatul de calificare al auditorului se retrage de ctre Ministerul Finanelor n baza deciziei Consiliului
de
supraveghere
a
activitii
de
audit
n
cazul
n
care:
[Art.23 al.(1) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
a) certificatul a fost primit la prezentarea unor documente false ori a fost depistat neautenticitatea datelor din
documentele
prezentate;
b) titularul certificatului a nclcat cerinele de instruire profesional continu, prevzute la art.15 lit.f);
c) n privina titularului certificatului a fost pronunat o sentin definitiv i irevocabil de condamnare
pentru
infraciune
legat
de
activitatea
profesional.
(2) Decizia de retragere a certificatului de calificare al auditorului se aduce la cunotina titularului de ctre
Consiliul de supraveghere a activitii de audit n termen de 5 zile de la data emiterii. Decizia este executorie
dup
expirarea
a
10
zile
de
la
data
comunicrii.
(3)
Persoana
creia
certificatul
de
calificare
al
auditorului
i
s-a
retras:
a) n temeiul alin.(1) lit.a), este n drept s susin examenul de calificare peste 5 ani de la data emiterii
deciziei
de
retragere
a
certificatului;
b) n temeiul alin.(1) lit.b) i c), este n drept s susin examenul de calificare peste 6 luni dup nlturarea
nclcrilor
comise
sau
dup
stingerea
antecedentelor
penale.
[Art.23 al.(3), lit.b) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
Articolul
24. Suspendarea
activitii
auditorului
(1) Activitatea auditorului se suspend de Ministerul Finanelor n cazul n care auditorul:
a) deine o funcie public incompatibil, conform legislaiei, cu activitatea de audit;
b) depune o cerere de suspendare a activitii pe un termen de cel mult 3 ani.
(2) n cazul prevzut la alin. (1) lit. a), auditorul va ntiina, n termen de 30 de zile, Consiliul de
supraveghere
a
activitii
de
audit
despre
apariia
situaiei
de
incompatibilitate.
(3) n cazul prevzut la alin. (1) lit. b), auditorul va depune la Consiliul de supraveghere a activitii de audit
o cerere scris de suspendare a activitii n calitate de auditor. Consiliul de supraveghere a activitii de audit va
ntiina
auditorul
n
termen
de
30
de
zile
despre
decizia
adoptat.
(4) La sfritul fiecrui trimestru, Consiliul de supraveghere a activitii de audit va prezenta Ministerului
Finanelor informaia privind auditorii care i-au suspendat activitatea, pentru actualizarea informaiei din
Registrul
de
stat
al
auditorilor.
(5) Orice raport al auditorului ntocmit n perioada pentru care i s-a suspendat activitatea este declarat nul de
ctre
Consiliul
de
supraveghere
a
activitii
de
audit.
[Art.24 n redacia LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
Articolul
25. ncetarea
activitii
auditorului
Activitatea
auditorului
nceteaz
n
caz:
a)
de
radiere
a
sa,
la
cerere,
din
Registrul
de
stat
al
auditorilor;
b) de retragere a certificatului de calificare al auditorului n temeiurile prevzute la art.23 alin.(1);
c)
de
deces
al
auditorului.
Articolul
26. Reluarea
activitii
auditorului
(1) Dac dispar condiiile care au condus la suspendarea activitii auditorului conform art.24, auditorul poate
relua
activitatea
cu
condiia
respectrii
prevederilor
art.15
lit.f).
(11) n cazul dispariiei situaiei de incompatibilitate prevzute la art. 24 alin. (1) lit. a), auditorul va ntiina,
n termen de 30 de zile, Consiliul de supraveghere a activitii de audit despre reluarea activitii. Consiliul de
supraveghere a activitii de audit informeaz Ministerul Finanelor despre reluarea activitii auditorului, pentru
actualizarea
informaiei
din
Registrul
de
stat
al
auditorilor.
[Art.26 al.(11) introdus prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(2)
n
cazul
ncetrii
activitii:
a) conform art.25 lit.a), auditorul poate relua activitatea cu condiia respectrii prevederilor art. 20;
b) conform art.25 lit.b), auditorul poate relua activitatea cu condiia respectrii prevederilor art. 23 alin.(3).
Capitolul VII
Reglementarea de stat a activitii de audit
Articolul
27. Organele
de
stat
abilitate
cu
dreptul
de
reglementare
a
activitii
de
audit
(1) Reglementarea de stat a activitii de audit cuprinde asigurarea normativ, certificarea i licenierea.
(2) Reglementarea de stat a activitii de audit se efectueaz de ctre Ministerul Finanelor i Camera de
Liceniere.
[Art.27 al.(2) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(3)
De
competena
Ministerului
Finanelor
snt:

a) punerea n aplicare i publicarea standardelor de audit i a Codului etic, elaborarea, aprobarea i publicarea
programului de examinare pentru conferirea calitii de auditor pentru auditul general i a altor acte normative
din
domeniul
auditului;
[Art.27 al.(3), lit.a) n redacia LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
b) organizarea examenului de calificare i evidena stagiarilor n activitatea de audit;
[Art.27 al.(3), lit.b) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
c) inerea, n modul stabilit, a Registrului de stat al auditorilor i a Registrului de stat al societilor de audit,
auditorilor ntreprinztori individuali, publicarea acestora n Monitorul Oficial al Republicii Moldova i plasarea
pe
pagina
web
a
Ministerului
Finanelor;
d) reprezentarea intereselor Republicii Moldova n organizaiile internaionale specializate n domeniul
auditului,
n
modul
stabilit
de
legislaie;
e) colaborarea cu asociaiile profesionale ale auditorilor i societilor de audit n procesul elaborrii i
implementrii
proiectelor
de
acte
normative
privind
activitatea
de
audit;
f) eliberarea certificatelor de calificare ale auditorilor n baza deciziei Comisiei de certificare, suspendarea i
retragerea certificatelor de calificare ale auditorilor n baza deciziei Consiliului de supraveghere a activitii de
audit.
[Art.27 al.(4) abrogat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
[Art.27 al.(5) abrogat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
Articolul
28. Licenierea
activitii
de
audit
(1) Licenierea activitii de audit se efectueaz n conformitate cu Legea privind reglementarea prin liceniere
a
activitii
de
ntreprinztor.
(2) Pentru desfurarea activitii de audit se stabilesc urmtoarele condiii de liceniere:
a) corespunderea societii de audit i a auditorului ntreprinztor individual prevederilor art.5;
b) prestarea de ctre societatea de audit i de ctre auditorul ntreprinztor individual, pe lng activitatea de
audit,
doar
a
serviciilor
prevzute
la
art.6.
(3) La declaraia pentru eliberarea licenei se anexeaz documentele prevzute de Legea privind reglementarea
prin liceniere a activitii de ntreprinztor, precum i copiile de pe certificatele de calificare ale auditorilor
fondatori i/sau ale auditorilor angajai ai societii de audit, sau, dup caz, ale auditorului ntreprinztor
individual.
(4) Suplimentar la temeiurile stabilite de Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de
ntreprinztor, licena pentru desfurarea activitii de audit se retrage i n cazurile n care societatea de audit
sau
auditorul
ntreprinztor
individual:
a) efectueaz o alt activitate de ntreprinztor concomitent cu cea de audit, cu excepia activitilor permise
de
prezenta
lege;
b)
nu
corespunde
prevederilor
art.5;
c) a comis nclcri n procesul efecturii auditului, fapt confirmat prin decizie a Consiliului de supraveghere
a
activitii
de
audit.
[Art.28 al.(4), lit.d) abrogat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(5) Suspendarea licenei pentru desfurarea activitii de audit se efectueaz n conformitate cu Legea privind
reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor, precum i n cazul n care auditorul sau auditorii
angajai n cadrul societii de audit, auditorului ntreprinztor individual i-au suspendat activitatea conform art.
24
alin.
(1).
[Art.28 al.(5) introdus prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
[Art.28
n
redacia
LP250-XVI
din
04.12.08,
MO230-232/23.12.08
art.842]
Articolul
29. Registrul
de
stat
al
auditorilor
(1) Registrul de stat al auditorilor se ine n limba de stat, pe suport de hrtie i n form electronic, i se
actualizeaz
n
funcie
de
modificrile
intervenite.
(2)
Registrul
de
stat
al
auditorilor
cuprinde:
a)
numrul
curent
al
nscrierii;
b)
numele
i
prenumele
auditorului;
c)
seria,
numrul
i
data
eliberrii
certificatului
de
calificare
al
auditorului;
d)
date
privind
instruirea
profesional;
e)
date
privind
ncetarea
activitii
auditorului;
f)
date
privind
suspendarea
certificatului
de
calificare
al
auditorului;
g)
date
privind
retragerea
certificatului
de
calificare
al
auditorului;
h) date din buletinul de identitate (seria, numrul, data i oficiul
emitent);
i) denumirea, sediul i numrul de telefon al societii de audit, al auditorului ntreprinztor individual n care
i
desfoar
activitatea
auditorul;
j)
apartenena
auditorului
la
o
asociaie
a
auditorilor,
contabililor.
(3) Extrasul din Registrul de stat al auditorilor care cuprinde informaia de la lit. b), c) i j) se public anual n
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, conform situaiei de la 1 ianuarie, i se plaseaz pe pagina web oficial
a Ministerului Finanelor la nceputul fiecrui trimestru sau pe msura survenirii modificrilor.

[Art.29 al.(3) n redacia LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(4) Dac datele stipulate la alin.(2) lit.b), d)-j) s-au modificat, auditorul trebuie sa informeze Ministerul
Finanelor i s prezinte acestuia, n termen de 30 de zile de la data modificrii, copii de pe documentele
confirmative
pentru
actualizarea
informaiei
din
Registrul
de
stat
al
auditorilor.
(5) Pentru inerea Registrului de stat al auditorilor i actualizarea informaiei din el, Banca Naional a
Moldovei i Comisia Naional a Pieei Financiare prezint semestrial Ministerului Finanelor informaia
stipulat
la
alin.(2)
lit.b),
c)
i
g).
[Art.29
al.(5)
modificat
prin
LP250-XVI
din
04.12.08,
MO230-232/23.12.08
art.842]
(6) n caz de retragere a certificatului de calificare al auditorului, de ncetare a activitii, auditorul este radiat
din
Registrul
de
stat
al
auditorilor.
Articolul
30. Registrul
de
stat
al
societilor
de
audit,
al
auditorilor
ntreprinztori
individuali
(1) Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali se ine n limba de stat, n
form
electronic,
i
se
actualizeaz
n
funcie
de
modificrile
intervenite.
(2) Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali cuprinde:
a)
numrul
curent
al
nscrierii;
b)
denumirea
societii
de
audit,
a
auditorului
ntreprinztor
individual;
c) sediul i numrul de telefon al societii de audit, al auditorului ntreprinztor individual;
d) date privind acionarii (asociaii) i cota pe care o dein n capitalul social;
e) date privind nregistrarea societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual;
f) date privind ncetarea activitii societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual;
g) numele i prenumele auditorilor care desfoar activitate n cadrul societii de audit, la auditorul
ntreprinztor
individual;
h) seria, numrul i data eliberrii licenei pentru desfurarea activitii de audit;
i)
date
privind
reperfectarea
licenei
pentru
desfurarea
activitii
de
audit;
j) informaia privind suspendarea licenei pentru desfurarea activitii de audit;
k)
informaia
privind
retragerea
licenei
pentru
desfurarea
activitii
de
audit;
l) informaia privind apartenena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual la o asociaie a
auditorilor
i
societilor
de
audit.
(3) Extrasul din Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali care cuprinde
informaia de la lit. b), c), h) i l) se public anual n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, conform situaiei
de la 1 ianuarie, i se plaseaz pe pagina web oficial a Ministerului Finanelor la nceputul fiecrui trimestru sau
pe
msura
survenirii
modificrilor.
[Art.30 al.(3) n redacia LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(4) n cazul ncetrii activitii, societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali snt radiai din
Registrul
de
stat
al
societilor
de
audit,
al
auditorilor
ntreprinztori
individuali.
(5) Pentru inerea i actualizarea informaiei din Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor
ntreprinztori individuali, semestrial, Camera nregistrrii de Stat prezint Ministerului Finanelor informaia
stipulat la alin.(2) lit.b)-f), iar Camera de Liceniere - informaia indicat la alin.(2) lit.b), g)-k).
[Art.30 al.(5) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
Capitolul VIII
Supravegherea i controlul activitii de audit
Articolul
31. Autoritatea
de
supraveghere
i
control
al
activitii
de
audit
i
atribuiile
ei
(1) Supravegherea i controlul activitii de audit snt exercitate de Consiliul de supraveghere a activitii de
audit.
(2) Consiliul de supraveghere a activitii de audit, cu statut de persoan juridic, este o autoritate
administrativ creat pe lng Ministerul Finanelor pentru supravegherea activitii de audit, care i desfoar
activitatea
n
temeiul
prezentei
legi
i
al
regulamentului
aprobat
de
Guvern.
[Art.31 al.(2) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(3)
Consiliul
de
supraveghere
a
activitii
de
audit
are
urmtoarele
atribuii:
a) avizeaz proiectele actelor normative aferente activitii de audit, elaborate de Ministerul Finanelor;
[Art.31 al.(3), lit.a) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
b) elaboreaz recomandri pentru ameliorarea sistemului de instruire profesional i de perfecionare a
auditorilor;
c)
monitorizeaz
procesul
de
certificare
a
auditorilor;
d) stabilete cerine minime pentru executarea programului de pregtire a stagiarului n activitatea de audit;
e)
examineaz
solicitrile
referitoare
la
calitatea
efecturii
lucrrilor
de
audit;
f) prezint Camerei de Liceniere propuneri privind retragerea sau suspendarea licenelor pentru desfurarea
activitii
de
audit;
g) adopt decizii privind retragerea certificatelor de calificare ale auditorilor, privind suspendarea activitii
auditorului;

[Art.31 al.(3), lit.g) n redacia LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
h) supravegheaz i controleaz activitatea auditorilor, auditorilor ntreprinztori individuali i a societilor
de
audit,
a
stagiarilor
n
activitatea
de
audit;
[Art.31 al.(3), lit.h) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
i) monitorizeaz procesul de instruire profesional continu a auditorilor, prevzut la art.15 lit.f);
j) selecteaz i aprob specialiti n componena Serviciului de control i verificare;
k) examineaz respectarea principiului de independen a auditorului i adopt deciziile respective.
Articolul
32. Consiliul
de
supraveghere
a
activitii
de
audit
(1) Consiliul de supraveghere a activitii de audit (denumit n continuare Consiliu) este format din 7 membri:
cte 2 reprezentani ai Ministerului Finanelor i ai Comisiei Naionale a Pieei Financiare; un reprezentant al
Bncii Naionale a Moldovei; 2 reprezentani ai instituiilor de nvmnt superior cu profil economic
specializai n contabilitate sau audit, avnd titlu tiinific n economie, se desemneaz de Ministerul Educaiei, la
solicitarea
Ministerului
Finanelor.
[Art.32 al.(1) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
[Art.32 al.(1) modificat prin LP250-XVI din 04.12.08, MO230-232/23.12.08 art.842]
(2) Componena nominal a Consiliului se aprob de Guvern pe un termen de 3 ani.
[Art.32 al.(2) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(3) Consiliul prezint Ministerului Finanelor rapoarte anuale de activitate, ale crei rezultate se plaseaz
anual
pe
pagina
web
a
ministerului.
(4) n cadrul Consiliului se constituie Serviciul de control i verificare, care este un aparat permanent de lucru,
format din 4 specialiti cu studii superioare n domeniul economico-financiar sau juridic, cu statut de funcionar
public, inclusiv secretarul Consiliului, ncadrai n conformitate cu prevederile Legii cu privire la funcia public
i statutul funcionarului public. Serviciul de control i verificare efectueaz controlul asupra modului n care
auditorii, societile de audit i auditorii ntreprinztori individuali respect prevederile legislaiei n vigoare n
domeniul activitii de audit, ale standardelor de audit, ale Codului etic i ale altor acte normative ce
reglementeaz activitatea de audit, procedurile de control al calitii lucrrilor de audit.
[Art.32 al.(4) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(5) n perioada de exercitare a funciilor de control i verificare, specialitii Serviciului de control i verificare
nu au dreptul s desfoare activitate de audit n cadrul societii de audit sau ca auditor ntreprinztor
individual.
(6) Consiliul elaboreaz i prezint anual spre aprobare ministrului finanelor planul de activitate intern i
devizul de cheltuieli. Cheltuielile de remunerare a specialitilor din Serviciul de control i verificare i a
membrilor Consiliului n perioada examinrii actelor normative aferente activitii de audit i participrii lor la
edinele acestuia, alte cheltuieli legate de activitatea Consiliului vor fi suportate din mijloacele prevzute n
bugetul
de
stat.
Articolul
33. Conducerea
Consiliului
(1) Consiliul este condus de preedinte, ales de membrii Consiliului prin vot secret din rndul reprezentanilor
Ministerului Finanelor, ai Bncii Naionale a Moldovei, ai Comisiei Naionale a Pieei Financiare care snt
membri
ai
Consiliului.
[Art.33
al.(1)
n
redacia
LP250-XVI
din
04.12.08,
MO230-232/23.12.08
art.842]
(2) Preedintele Consiliului se alege pe un termen de 3 ani. Una i aceeai persoan poate fi aleas n funcia
de
preedinte
al
Consiliului
pentru
cel
mult
dou
termene
consecutive.
[Art.33 al.(2) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(3) Preedintele Consiliului conduce activitatea i prezideaz edinele acestuia. n absena preedintelui
Consiliului,
funciile
lui
snt
exercitate
de
vicepreedinte.
(4) Vicepreedintele Consiliului se alege, la propunerea preedintelui, din rndul membrilor Consiliului prin
vot
deschis.
(5) Candidatura secretarului Consiliului este propus de preedinte dintre membrii Serviciului de control i
verificare. Secretarul, pe lng exercitarea funciilor de control i verificare, este responsabil de organizarea
lucrrilor
de
secretariat
i
a
activitilor
protocolare
ale
Consiliului.
(6) Membrii Consiliului i ai Serviciului de control i verificare snt responsabili de sectorul de lucru
ncredinat de preedintele Consiliului i snt obligai s respecte cerinele de confidenialitate.
Articolul
34. Organizarea
activitii
Consiliului
(1) edinele Consiliului se convoac de preedintele lui dup caz, ns nu mai rar de o dat n trimestru.
edinele se consemneaz n procese-verbale, semnate de preedinte/vicepreedinte i de secretar.
(2) edina Consiliului este legal constituit dac la ea snt prezeni cel puin 2/3 din numrul total de membri,
inclusiv
preedintele
sau
vicepreedintele.
[Art.34
al.(2)
modificat
prin
LP250-XVI
din
04.12.08,
MO230-232/23.12.08
art.842]
(3) Deciziile Consiliului se adopt cu majoritatea simpl de voturi ale membrilor.
(4) Consiliul decide independent asupra modului de desfurare a edinelor i de votare - secret sau
deschis.

(5) La edinele Consiliului, cu excepia celor confideniale, pot fi invitai specialiti din domeniul economicofinanciar i juridic care nu snt membri ai lui.
Capitolul IX
Rspunderea pentru nclcarea prezentei legi.
Soluionarea litigiilor
Articolul
35. Rspunderea
auditorului,
a
societii
de
audit,
a
auditorului
ntreprinztor
individual
(1) Auditorul este responsabil de formarea i exprimarea opiniei n raportul su.
[Art.35 al.(1) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
(2) Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual rspund fa de entitatea auditat, de solicitantul de
audit
conform
legislaiei
civile,
penale
i
administrative.
(3) Repararea pagubelor materiale cauzate entitilor auditate, solicitantului de audit se efectueaz din contul
despgubirilor de asigurare, al provizioanelor constituite n acest scop, din alte surse aflate la dispoziia societii
de
audit,
a
auditorului
ntreprinztor
individual.
Articolul
36. Rspunderea
entitii
auditate
(1) Conducerea entitii auditate este responsabil de pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare.
(2) Efectuarea auditului nu degreveaz entitatea auditat de responsabilitatea pentru autenticitatea i
plenitudinea rapoartelor financiare i a altor informaii prezentate spre ndeplinirea condiiilor prevzute de
contractul
de
audit.
(3) Conductorul entitii care se eschiveaz de la efectuarea auditului obligatoriu rspunde conform
prevederilor
legale.
[Art.36 al.(3) modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare 13.01.12]
[Art.36 al.(3) modificat prin LP131-XVIII din 23.12.09, MO23-24/12.02.10 art.35]
Articolul
37. Soluionarea
litigiilor
Litigiile aprute ntre prile care au ncheiat contract de audit se soluioneaz pe cale amiabil sau judiciar.
Capitolul X
Dispoziii finale i tranzitorii
Articolul
38
(1) Societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali care activeaz la data intrrii n vigoare a prezentei
legi, n termen de un an, vor aduce actele lor de constituire n concordan cu prezenta lege.
(2) Licenele pentru desfurarea activitii de audit eliberate de Camera de Liceniere pn la data adoptrii
prezentei
legi
rmn
valabile
pentru
ntreaga
lor
perioad
de
valabilitate.
(3) Certificatele de calificare ale auditorilor, eliberate de Ministerul Finanelor, valabile la data publicrii
prezentei legi, precum i certificatele de calificare ale auditorilor eliberate dup data publicrii acesteia, vor fi
nlocuite pn la data intrrii ei n vigoare, dar nu mai trziu de 6 luni, cu certificate de calificare fr termen.
(4) Persoanelor care, mpreun cu certificatul de calificare al auditorului pentru auditul general, eliberat de
Ministerul Finanelor, dein certificat de calificare al auditorului pentru instituiile financiare, eliberat de Banca
Naional a Moldovei, i/sau certificat de calificare al auditorului participanilor profesioniti la piaa financiar
nebancar, eliberat de Comisia Naional a Pieei Financiare, li se vor elibera certificat de calificare
corespunztor fr termen de ctre organele respective, n temeiurile prevzute la alin.(3).
[Art.38
al.(4)
modificat
prin
LP250-XVI
din
04.12.08,
MO230-232/23.12.08
art.842]
(5) Licenele pentru desfurarea activitii de evaluare a bunurilor imobile eliberate societilor de audit de
ctre Camera de Liceniere pn la data intrrii n vigoare a Legii nr. 78-XVI din 10 aprilie 2008 pentru
modificarea articolului 6 din Legea nr. 61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit rmn valabile
pentru
ntreaga
lor
perioad
de
valabilitate.
[Art.38
al.(5)
introdus
prin
LP250-XVI
din
04.12.08,
MO230-232/23.12.08
art.842]
Articolul
39
Guvernul,
n
termen
de
6
luni
de
la
data
adoptrii
prezentei
legi:
a) va prezenta Parlamentului propuneri pentru aducerea legislaiei n vigoare n concordan cu prezenta lege;
b)
va
aduce
actele
sale
normative
n
concordan
cu
prezenta
lege;
c) va elabora i va aproba Regulamentul Consiliului de supraveghere a activitii de audit de pe lng
Ministerul
Finanelor,
va
aproba
componena
nominal
a
Consiliului;
d) va elabora i va aproba Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor.
Articolul
40
(1) Prezenta lege intr n vigoare la 1 ianuarie 2008, cu excepia art.38 i 39, care intr n vigoare la data
publicrii.seabrog.
PREEDINTELE

PARLAMENTULUI

Nr.61-XVI. Chiinu, 16 martie 2007.

Marian

LUPU

HPM189/1994
ID intern unic: 306840

Fia actului juridic

Republica Moldova
PARLAMENTUL
HOTRRE Nr. 189
din 19.07.1994
cu privire la Concepia controlului de stat n Republica Moldova
Publicat : 22.09.1994 n Monitorul Oficial Nr. 006

Promulgat : 19.07.1994

MODIFICAT
HP194-XVI din 28.07.05, MO107-109/12.08.05 art.582
Parlamentul Republicii Moldova adopt prezenta hotrre.
Art. 1. - Se aprob Concepia controlului de stat n Republica Moldova (se anexeaz).
Art. 2 - Comisia pentru control i petiii, Comisia juridic, pentru numiri i imuniti, Comisia pentru buget
i finane vor elabora i vor prezenta spre examinare Parlamentului proiectul legii cu privire la Curtea de
Conturi pn la 1 octombrie 1994.
Art. 3. Guvernul va prezenta Parlamentului pn la 1 octombrie 1994 proiectele actelor legislative:
- legea cu privire la controlul financiar;
- legea cu privire la serviciul de audit;
- legea cu privire la evidena contabil;
- legea cu privire la declaraia veniturilor;
- codul comercial.
Art. 4. Comisia pentru control i petiii va asigura controlul asupra executrii prezentei hotrri.
Art. 5. - Prezenta hotrre intr n vigoare la data adoptrii.
PREEDINTELE
PARLAMENTULUI
Petru LUCINSCHI
Chiinu, 19 iulie 1994.
Nr. 189-XIII.
Anex
la Hotrrea Parlamentului
nr. 189-XII din 19 iulie 1994
CONCEPIA
controlului de stat n Republica Moldova
I. NOIUNI GENERALE
Controlul de stat este un element necesar n activitatea economico-financiar a societii, o verig a
procesului de dirijare a statului, avnd ca obiectiv principal respectarea i executarea ntocmai
a legislaiei. Controlul de stat servete i ca mijloc de asigurare a realizrii drepturilor omului.
n Constituia Republicii Moldova este fixat exercitarea unui
control efectiv asupra utilizrii resurselor financiare, dndu-se orientarea
spre reducerea cheltuielilor i folosirea eficient a bunurilor materiale.
n perioada de tranzicie la economia de pia se impune necesitatea perfecionrii sistemului controlului de
stat din ar.
II. OBIECTIVELE CONTROLULUI DE STAT
Obiectivele principale ale organelor controlului de stat snt:
- controlul asupra respectrii legilor Republicii Moldova, hotrrilor Parlamentului, decretelor
Preedintelui Republicii Moldova, hotrrilor i dispoziiilor Guvernului, altor acte normative ce in de
reglementarea relaiilor social-economice i financiare;
- controlul asupra executrii bugetului de stat, legalitii utilizrii resurselor bugetare i a valorilor
materiale, inclusiv a fondurilor de tezaur;

- controlul asupra plii impozitelor, respectrii termenelor vrsrii lor regulate la buget i n fondurile
extrabugetare (sociale, speciale etc.);
- controlul asupra respectrii de ctre agenii economici a regulilor financiare i de eviden contabil;
- controlul operativ i inopinat n scopul suprimrii activitii economice ilicite, prevenirii i descoperirii
infraciunilor economice, combaterii corupiei n sistemul fical, vamal i de formare a preurilor;
- efectuarea reviziilor i verificarea activitii agenilor economici, indiferent de forma de proprietate i
genul de activitate;
- controlul asupra formrii i stingerii datoriilor publice, inclusiv asupra creditelor interne i externe
garantate de Guvern;
- analiza i sistematizarea rezultatelor controalelor asupra eficienei, activitii economice, punerea la
dispoziia organelor de stat a informaiei, necesare aplicrii de sanciuni factorilori de decizie, precum i
elaborrii actelor normative respective.
III. PRINCIPIILE GENERALE DE ORGANIZARE A CONTROLULUI DE STAT
La baza organizrii controlului de stat se afl urmtoarele principii:
- legalitatea relaiilor organelor de control cu obiectul controlului;
- inadmisibilitatea interveniei organelor de control n activitatea operativ a obiectelor controlului;
- inevitabilitatea responsabilitii obiectelor controlului, aplicrii de sanciuni factorilor lor de decizie n
caz de nclcare a legislaiei;
- obligativitatea organelor de control de a pstra taina persoanei, secretele de stat, de serviciu sau secretele
comerciale;
- colaborarea ntre orgenele de control n exercitarea atribuiilor.
IV. SUBIECII CONTROLULUI DE STAT
Controlul de stat se exercit de ctre:
- Parlament prin intermediul Curii de Conturi, care se instituie n baza Departamentului Controlului de
Stat;
- Guvern prin intermediul Departamentului Controlului Financiar i de Revizie, care se instituie n baza
Direciei de control i revizie a Ministerului Financiar i Grzii financiare, prin intermediul
Serviciului fiscal de stat de pe lng Ministerul Finanelor i prin intermediul Departamentului Controlului
Vamal;
- firmele de audit, nfiinate n baza unei legi respective.
Organul suprem al controlului de stat este Curtea de Conturi,
instituit de ctre Parlament. Aceasta i exercit funciile independent, n conformitate cu Constituia i
alte legi.
Preedintele Curii de Conturi este confirmat pe un termen de 5 ani de ctre Parlament, la propunerea
preedintelui Parlamentului.
Vicepreedinii Curii de Conturi snt confirmai pe un termen de 5 ani de ctre Parlament, la propunerea
Preedintelui Curii de Conturi.
Curtea de Conturi prezint o dat n an Parlamentului raport de activitate.
Departamentul Controlului Financiar i de Revizie, Serviciul fiscal de stat de pe lng Ministerul
Finanelor i Departamentului Controlului Vamal snt constituite de ctre Guvern.
Serviciile de revizie bugetar care funcioneaz n cadrul ministerelor de ramur se dizolv.
V. OBIECTELE CONTROLULUI DE STAT
Obiecte ale controlului de stat pot fi organele puterii de stat i administraiei de stat, organele de
autoadministrare local, persoanele fizice i juridice care desfoar activitate economico-financiar pe
teritoriul rii, precum i unitile de stat ale Republicii Moldova ce funcioneaz n strintate.
VI. FUNCIILE CURII DE CONTURI
Curtea de Conturi exercit controlul asupra:
- respectrii legilor i altor acte adoptate de Parlament, decretelor
Preedintelui Republicii Moldova, hotrrilor i dispoziiilor Guvernului, ce in de reglementarea relaiilor
economico-financiare;
- activitii economico-financiare a organelor puterii de stat i ale administraiei de stat, integritii
patrimoniului naional, folosirii resurselor materiale, financiare i de munc ale statului;
- executrii bugetului de stat;
- activitii economico-financiare a Aparatului Parlamentului, Cabinetului
Preedintelui Republicii Moldova, Aparatului Guvernului, Ministrului Finanelor, Procuraturii, Judectoriei
Supreme, Arbitrajului Bncii Naionale a Moldovei i bncilor comerciale, n capitalul statutar al crora
statul are cota sa;
[Poz.4 modificat prin HP194 /28.07.05, MO107/12.08.05 art.582]
[Poz.4 modificat prin HP194 /28.07.05, MO107/12.08.05 art.582]
- activitii economico-financiare a Aparatului Parlamentului,
Cabinetului Preedintelui Republicii Moldova, Cancelariei de stat, Ministrului Finanelor, Procuraturii,
Judectoriei Supreme, Arbitrajului Bncii Naionale a Moldovei i bncilor comerciale, n capitalul statutar

al crora statul are cota sa;

-folosirii mijloacelor financiare, primite din partea altor state sub form de mprumuturi i credite, al cror
garant de rambursare este statul;
- exercitrii contractelor interguvernamentale n domeniul activitii economico-financiare;
- activitii tuturor organelor de control din ar.
VII. FUNCIILE ORGANELOR DE CONTROL GUVERNAMENTALE
Organele de control guvernamentale exercit un control sistematic asupra:
- respectrii legilor i altor acte adoptate de Parlament, decretelor Preedintelui Republicii Moldova,
hotrrilor i ordonanelor Guvernului ce in de reglementarea relaiilor economico-financiare;
- legalitii i eficacitii utilizrii resurselor alocate de la bugetul republican;
- eficienei executrii bugetelor locale;
- activitii economico-financiare, folosirii mijloacelor financiare i resurselor
materiale, autenticitii evidenei contabile n ministere, departamente, n alte organe ale puterii executive, n
instituii bugetare, precum i n nreprinderi i organizaii, indiferent de forma de proprietate i de
genul de activitate, care folosesc patrimoniul, mijloacele bneti i resursele materiale ale statului;
- activitii agenilor economici, indiferent de forma de proprietate i genul de activitate, la cererea
organelor Procuraturii, Ministerului Afacerilor Interne i Ministerului Securitii Naionale, n cazurile prevzute
de lege.
n scopul prevenirii i suprimrii activitii economice ilicite organele guvernamentale exercit, de
asemenea, i controlul operativ i inopinat asupra:
- respectrii Legii privind limitarea activitii monopoliste i dezvoltarea concurenei, regulilor comerciale
i de formare a preurilor n scopul proteciei consumatorilor, combaterii activitii de contraband i oricror
procedee interzise de lege;
- respectrii regulamentelor de nregistrare obligatorie a operaiilor economice i a veniturilor obinute n
evidena contabil;
- legalitii provenienei bunurilor materiale la momentul transportrii, pstrrii i comercializrii lor;
- aplicrii legislaiei fiscale, vamale, de import-export, urmrind mpedicarea eschivrii de la plata
impozitelor i taxelor.
Organele de control financiar i revizie au dreptul s sechestreze valorile materiale, a cror provenien
legal la momentul controlului nu poate fi dovedit, care nu snt fixate n modul stabilit n drile de
seam contabile sau a cror producie i comercializare snt interzise de lege, n scopul asigurrii ulterioare a
confiscrii lor.
Departamentul Controlului Financiar i de Revizie, n comun cu Ministerul Finanselor, elaboreaz acte
normative privind metodologia organizrii i efecturii controlului financiar i a reviziilor n republic i
verific ndeplinirea lor.
Fonciile Departamentului Controlului Vamal, ale Serviciului fiscal de stat snt stabilite de legile respective.
Controlul independent este exercitat de ctre audii i organele de audit care, n baz de contracte
bilaterale, confirm drile de seam contabile trimestriale sau anuale ale agentului economic controlat i face
un aviz obiectiv asupra activitii lui.
VII. REALIZAREA CONCEPIEI DESPRE CONTROLUL DE STAT
N REPUBLICA MOLDOVA
Pentru realizarea prezentei concepii va fi necesar adoptarea unui ir de legi i de alte acte normative,
care ar stabili i ar determina finciile, drepturile i obligaiile organelor de control, inclusiv:
- legea Curii de Conturi;
- legea controlului financiar;
- legea serviciului de audit.
Pentru creterea efecienei controlului financiar este necesar adoptarea unui ir de acte legislative i
alte acte normative, ce ar reglementa activitatea economico-financiar a persoanelor juridice i fizice ca
ntreprinztori, i anume:
- legea evidenei contabile;
- legea privind declararea veniturilor;
- codul comercial;
- legea despre modificarea legislaiei n vigoare privind creterea responsabilitii agenilor economici
pentru nclcarea legilor bugetare financiare etc.