CURS 9 COG 2014 2015 BruityirB

C URS 9
CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE MATERIALE

Potrivit prevederilor art. 119 alin. (1) din Ordinul ministrului finanelor publice nr.
3.055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, un activ se
clasific ca activ circulant (curent) atunci cnd: a) este achiziionat sau produs pentru consum
propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data
bilanului; b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; c) este reprezentat de
trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. n categoria activelor
circulante se cuprind: a) stocurile, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost
ntocmit factur; b) creanele aferente ciclului de exploatare; c) investiiile pe termen scurt; d) casa
i conturile la bnci.
1. Conceptul de stocuri i structura acestora
Activele circulante de natura stocurilor se caracterizeaz prin faptul c: a) sunt deinute
pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) se afl n curs de producie n
vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; c) exist sub form de materii prime,
materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru
prestarea de servicii.
Conform reglementrilor n vigoare, n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile (bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii
sau produsele realizate n instituii predate spre vnzare magazinelor proprii);
b) materiile prime (bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat);
c) materialele consumabile (materialele auxiliare, combustibilii, mate-rialele pentru ambalat,
piesele de schimb, seminele i materialele de plantat, furajele, medicamentele i materialele
sanitare i alte materiale consumabile care particip sau ajut la procesul de fabricaie fr a se
regsi, de regul, n produsul finit sau care asigur desfurarea activitii curente a organizaiei
guvernamentale);
d) materialele de natura obiectelor de inventar [bunurile cu o valoare mai mic dect limita
prevzut de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de folosin,
sau cu o durat mai mic de 1 an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora
(echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, sculele,
dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control etc.)];
e) materialele rezerva de stat i de mobilizare, i anume: e1) materialele rezerva de stat
(bunurile din proprietatea public a statului care se consti-tuie n scopul de a interveni operativ
pentru protecia populaiei, a economiei i pentru aprarea rii, n situaii excepionale determinate
de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe sau n caz de rzboi); e2) materialele rezerva de mobilizare
(bunurile din proprietatea public a statului, precum: e21) n industrie: materii prime, materiale,
semifabricate, subansambluri i elemente de completare, utilaje strict specializate, scule,
dispozitive, verificatoare; e22) n comunicaii i transporturi: materiale destinate restabilirii i

meninerii n stare de funcionare a capacitilor de transport i telecomunicaii necesare asigurrii
nevoilor forelor sistemului naional de aprare; e23) n sntate: materiale sanitar-farmaceutice
consumabile, materii prime i materiale necesare fabricrii produselor farmaceutice, aparatur,
instrumentar medical; e24) n comer; produse alimentare i industriale necesare asigurrii cererilor
unitilor militare, solicitate pe plan local, la mobilizare.
f) ambalajele rezerva de stat i de mobilizare (ambalajele aferente bunurilor ce se constituie n
rezerva de stat i de mobilizare menionate la lit. e);
g) alte stocuri (muniiile i furniturile pentru aprare naional, ordine public i siguran
naional, precum i alte stocuri specifice altor organizaii guvernamentale);
h) produsele, i anume: h1) semifabricatele (produsele care nu au parcurs n ntregime fazele
procesului tehnologic i care au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii sau se livreaz
terilor); h2) produsele finite (produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i
nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii
sau expediate direct clienilor); h3) produsele reziduale (rebuturile, materialele recuperabile i
deeurile);
i) animalele i psrile [animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji
i altele) crescute pentru producie (ln, lapte, blan etc.), reproducie, munc, reprezentaie
(spectacole), expunere n parcuri i n grdini zoologice, animalele i psrile aflate la ngrat
pentru a fi valorificate, precum i coloniile de albine];
j) ambalajele (ambalajele refolosibile, achiziionate sau realizate n instituie, folosite pentru
ambalarea produselor destinate vnzrii i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia
restituirii n condiiile prevzute n contracte);
k) producia n curs de execuie (producia care nu a trecut prin toate fazele prevzute n
procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n
ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile, serviciile i
studiile n curs de execuie sau neterminate);
l) bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau a
unitilor administrativ-teritoriale (bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea
privat a statului, precum i bunurile de acest fel lsate n custodie sau n consignaie la teri
evideniate de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a Municipiului
Bucureti, precum i de administraiile finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti;
bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor administrativteritoriale, precum i bunurile de aceast natur lsate n custodie sau n consignaie la teri evideniate
de ctre organele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale).
n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelu-crare sau n consignaie la
teri. Acestea se nregistreaz distinct n contabili-tate pe categorii de stocuri.
2. Momentul nregistrrii stocurilor i evaluarea acestora
Referitor la momentul nregistrrii stocurilor, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte:
a) bunurile de natura stocurilor sunt considerate ca fiind achiziionate de ctre organizaiile
guvernamentale din momentul n care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cnd
furnizarea acestor bunuri este terminat; b) costurile bunurilor de natura stocurilor se recunosc n
momentul consumului acestora. Excepie fac materialele de natura obiectelor de inventar, al cror
cost se recunoate n momentul scoaterii acestora din folosin. Deinerea, cu orice titlu, de stocuri,
precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise
conform prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. De aceea este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n instituie i nregistrarea acestora la
locurile de depozitare. Stocurile primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se
recepioneaz i se evideniaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri
se reflect n conturi n afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia stocurilor care se dovedesc a fi n
mod cert n proprietatea organizaiei guvernamentale, se procedeaz astfel: b1) bunurile sosite fr
factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza
recepiei i a documentelor nsoitoare; b2) bunurile sosite i nerecepionate se evideniaz distinct
ca intrri n gestiune la locul de depozitare pe baza documentelor nsoitoare. Nu se nregistreaz n
contabilitate datorit lipsei recepiei acestora;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea stocurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri
din instituie, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: c 1) bunurile vndute i nelivrate
se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; c2) bunurile
livrate, dar nefacturate, se evideniaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n
contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea acestora din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se
nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit
contractelor ncheiate.
Stocurile se evalueaz la data intrrii n organizaia guvernamental (evaluare iniial), la
ieirea din gestiune, cu ocazia inventarierii i la ncheierea exerciiului financiar. La data intrrii n
patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit
valoare contabil (cost istoric). Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei
i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce aceste bunuri n forma i n locul n
care se gsesc. Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli
legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
Prin valoare de intrare se nelege:
a) costul de achiziie al stocurilor achiziionate cu titlu oneros. Acesta cuprinde preul de
cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate
recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac
parte din costul de achiziie;
b) costul de producie sau de prelucrare al stocurilor produse n organizaia guvernamental.
Acesta cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile, precum i
cheltuielile de producie direct atribuibile bunului, i anume: materiale directe, energie consumat n
scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota
cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Urmtoarele elemente reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor,
fiind recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit: 1) pierderile de materiale,
manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; 2) cheltuielile de
depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior
trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; 3) regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu
particip la aducerea stocurilor n forma i n locul final; 4) costurile de desfacere;
c) valoarea just - pentru stocurile obinute cu titlu gratuit. Se determin pe baza raportului
ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate,
de regul, de evaluatori autorizai.
n funcie de specificul activitii unei , pentru determinarea costului pot fi folosite, de
asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie, sau metoda preului cu amnuntul, n
comerul cu amnuntul. Metoda preului cu amnuntul este folosit n unitile de desfacere cu
amnuntul pentru a determina costul stocurilor cu articole numeroase i cu micare rapid, care au
marje similare i pentru care nu este indicat s se foloseasc alt metod. n aceast situaie, costul
bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al
stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.
n cazul folosirii metodei costului standard, stocurilor li se stabilesc anticipat costurile de
nregistrare cu ajutorul crora se evideniaz intrrile i ieirile. Costurile standard pot fi costuri
antecalculate sau costuri medii dintr-o perioad anterioar, la stabilirea lor lundu-se n considerare
nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de
producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de
condiiile existente la un moment dat. Diferenele de pre dintre costul de nregistrare (standard) i
costul de achiziie sau cel de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n
costul activului. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se
efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Coeficient
de
repartizare (K)
Soldul iniial
al diferenelor de pre
=
Soldul iniial
al stocurilor
la pre de nregistrare
Diferenele de pre aferente intr-rilor n cursul perioadei la pre

de nregistrare, cumulat de la n-ceputul exerciiului financiar
pn la finele perioadei de referin
Valoarea intrrilor n cursul pe-rioadei la pre de nregistrare,

cumulat de la nceputul exerci-iului financiar pn la finele perioadei de referin
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare,
iar suma rezultat se evideniaz n conturile corespunztoare n care au fost reflectate bunurile
ieite. Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice
de gradul I i II i III, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. La
sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri,
la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de
producie, dup caz. Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor
ieite din gestiune, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.
Reglementrile i standardele internaionale recomand mai multe metode de evaluare a
stocurilor i a altor active fungibile la ieirea din gestiune, precum: metoda identificrii specifice,
metoda costului mediu ponderat (CMP), metoda primul intrat-primul ieit (FIFO), metoda ultimul
intrat-primul ieit (LIFO). n Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, se menioneaz c metoda de evaluare

aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor de la un
exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, ordonatorii de credit decid s schimbe
metoda pentru un anumit element de stocuri, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii: a) motivul schimbrii metodei; b) efectele sale asupra rezultatului.
O organizaie guvernamental trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului
pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare
diferit, folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificat.
Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i
destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor
individuale. Aceasta presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale
stocurilor. Un asemenea tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei
comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi
folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul
fungibile.
La ieirea din gestiune sau la darea n consum, stocurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitatea organizaiei guvernamentale la valoarea lor de intrare, prin aplicarea uneia din
metodele urmtoare:
a) metoda primul intrat primul ieit (FIFO);
b) metoda costului mediu ponderat (CMP);
c) metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO).
Potrivit metodei primul intrat-primul ieit (FIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau la costul de producie al primei intrri (lot), respectiv al
articolului care este cel mai vechi n stoc. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau la cel de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
Bunurile ieite din gestiune se evalueaz, potrivit metodei ultimul intrat-primul ieit
(LIFO), la costul de achiziie sau la costul de producie al ultimei intrri (lot), respectiv al
articolului care este cel mai recent. Pe msura epuizrii ultimului lot, cantitile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau la cel de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe
baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a
costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat
periodic sau dup fiecare recepie, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea
total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (Qs) plus canti-tile intrate (qi), astfel:
i stocurile aflate n patrimoniul organizaiilor guvernamentale se evalueaz cu ocazia

inventarierii. Compartimentele instituiilor publice a cror activitate const n primirea, pstrarea
i eliberarea de valori materiale sau bneti, indiferent sub ce form, i pentru care se ine o eviden
separat, poart denumirea de gestiuni. Conductorii acestor entiti sunt obligai s organizeze i s
asigure controlul periodic al gestiunilor de valori materiale i bneti. Un asemenea control se
organizeaz prin inventariere i urmrete constatarea faptic a stocurilor de valori materiale i
bneti existente ntr-o gestiune la un moment dat, modul de pstrare i ntreinere a valorilor
materiale, legalitatea i realitatea operaiunilor de intrare i de ieire a valorilor, stabilirea diferenelor

ntre datele evidenei i constatrile faptice, precum i nregistrarea acestora n contabilitate.
Organizarea i desfurarea inventarierii i numrul minim de verificri care trebuie
efectuate n cursul unui an sunt reglementate prin dispoziii legale. n afara verificrilor periodice, se
fac inventarieri i la desfiinarea gestiunii prin reorganizare, comasare, divizare etc., n caz de for
major (incendii, inundaii), la nlocuirea gestionarului, cnd exist indicii de furt, lipsuri etc. Pentru a
se asigura inventarierea fiecrei gestiuni, conform dispoziiilor legale, se ntocmete, anual, un plan
de control, n care se nscriu gestiunile care trebuie verificate, numrul de verificri care urmeaz s
se efectueze i perioadele cnd vor fi realizate. n vederea organizrii i desfurrii operaiilor de
inventariere, n fiecare organizaie guvernamental se formeaz o comisie central de inventariere i
subcomisii de inventariere, prin decizii date de conductorul unitii. n decizia de inventariere se
menioneaz gestiunea care urmeaz s fie inventariat, obiectul inventarierii, numele gestionarului,
data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere etc. Din comisia de inventariere nu pot face
parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii
respective. La unitile de desfacere cu amnuntul, gestionarul trebuie s ntocmeasc i s depun la
contabilitate, nainte de nceperea inventarierii, raportul de gestiune, n care se va nscrie toate
documentele de intrare i de ieire a mrfurilor, precum i cele privind numerarul depus la casierie.
nainte de nceperea inventarierii, comisia de inventariere efectueaz o serie de activiti, cum
ar fi: vizeaz toate registrele i documentele la ultima lucrare pentru a se evita efectuarea unor
operaii dup nceperea inventarierii; ridic registrele i documentele n vederea verificrii lor;
sigileaz ncperile auxiliare, uile de acces secundare ncheind un proces-verbal de sigilare; controleaz aparatele de msurat sau cntrit; ia declaraie scris gestionarului n care acesta trebuie s
arate unde se gsesc valorile materiale i bneti ale gestiunii, dac are valori care nu aparin unitii,
dac are plusuri despre a cror cantitate sau valoare are cunotin, dac a primit sau eliberat valori
materiale sau bneti fr documente legale, dac deine numerar, rezultat din vnzarea bunurilor, n
gestiunea sa i ct anume etc. Declaraia se certific de ctre responsabilul comisiei de inventariere i
se anexeaz la procesul-verbal de verificare a gestiunii, fcnd parte integrant din acesta. Se trece
apoi la inventarierea valorilor materiale, constatrile fiind nscrise n liste de inventar, la unitile
care in evidena global-valoric, sau n situaii comparative de gestiune, la entitile n care
evidena este organizat cantitativ-valoric. Aceste documente se ntocmesc pe locuri de depozitare, pe
gestionari i pe categorii de bunuri, cu caracteristicile respective care trebuie s fie identice cu cele
din contabilitate. Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre membrii comisiei de
inventariere i de gestionari. n cazul gestiunilor colective (cu mai muli gestionari), acestea se
semneaz de ctre toi gestionarii. n situaia predrii-primirii gestiunii, listele de inventariere
trebuie semnate att de ctre gestionarul predtor, ct i de cel primitor. Pe ultima fil a listei de
inventariere gestionarul menioneaz dac toate datele specificate n acest document sunt reale i
exacte, dac inventarierea s-a fcut faptic n prezena sa i c nu au fost omise valori materiale sau
bneti, dac are de fcut obiecii cu privire la modul de desfurare a inventarierii i dac toate
valorile menionate sunt n pstrarea i rspunderea sa. Documentul menionat servete pentru
stabilirea lipsurilor i a plusurilor de bunuri i de valori, precum i pentru constatarea deprecierilor.
Pentru stabilirea rezultatelor inventarierii, se compar existenele determinate prin inventariere
cu datele furnizate de contabilitate. Diferenele constatate la inventariere se pot datora unor cauze
diferite, cum sunt: pierderi normale n timpul transportului, depozitrii, desfacerii i manipulrii, ca
urmare a evaporrii, scurgerii, uscrii, spargerii sau altor cauze; pierderi peste norme datorate unor
accidente sau unor cauze de forj major; pierderi provenite din vina gestionarului (neglijen,
proast gospodrire, rea-credin etc.). Scderea din contabilitate a unor pagube care nu se
datoreaz culpei unei persoane se face, potrivit reglementrilor n vigoare, n baza aprobrii
ordonatorului de credite respectiv, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior. Limitele
maxime de perisabilitate admise pentru instituiile publice se aprob de ctre ordonatorul principal
de credite. n acest scop, ministerele stabilesc limite proprii care se supun spre avizare Ministerului
Finanelor Publice. Declasarea i casarea unor bunuri materiale se aprob de ctre ordonatorul superior de credite, respectiv principal sau secundar, dup caz.
Pierderile materiale normale sunt stabilite pe stocuri, sub forma unor cote procentuale care se
aplic la volumul valoric al activelor intrate n gestiune n perioada de la ultimul inventar la zi.
Acordarea pierderilor materiale normale se face numai pn la limita lipsurilor rezultate la
inventariere. Dispoziiile legale n vigoare permit compensarea plusurilor i minusurilor ntre
sortimentele aceleiai valori materiale, la aceeai persoan responsabil i pentru diferenele
constatate n perioada verificat. n cazul n care se constat diferene n plus sau n minus ntre
stocul faptic i soldul scriptic, gestionarul este obligat, la cererea comisiei de inventariere, s dea
explicaii scrise asupra cauzelor acestor diferene. Rezultatele definitive ale inventarierii,
constatrile cu privire la modul de pstrare a valorilor materiale, la felul cum este inut evidena de
ctre gestionar i orice alte observaii cu privire la activitatea gestiunii verificate sunt nscrise ntrun proces-verbal privind rezultatele inventarierii. Pe baza documentelor de control, n termenele
stabilite prin dispoziiile legale, conductorul organizaiei guvernamentale trebuie s ia msuri pentru
remedierea deficienelor, pentru sancionarea vinovailor i pentru recuperarea eventualelor pagube
aduse unitii.
Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element,
denumit valoare de inventar. Aceasta se stabilete n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i
preul pieei, conform normelor remise n acest scop de ctre Ministerul Finanelor Publice. Potrivit
prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, activele de natura stocurilor nu trebuie
reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau
vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin
reflectarea unei ajustri pentru depreciere. nregistrarea n contabilitate a unei ajustri pentru
deprecierea stocurilor presupune, aadar, ca la ncheierea exerciiului financiar elementele de stocuri
s se evalueze i s se evidenieze n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare n unitate
(valoarea contabil) pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, se compar valoarea
stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar, cu valoarea de intrare (contabil).
Diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, pentru fiecare
sortiment de stoc, nu se nregistreaz n contabilitate; valoarea stocurilor se menine la cea contabil,
adic la valoarea lor de intrare n unitate. Diferenele constatate n minus ntre valoarea actual,
stabilit la inventariere (mai mic), i cea de intrare n unitate (mai mare) denot o depreciere a
stocurilor inventariate, rezultat din cauze ale cror efecte sunt reversibile. Valoarea acestor active
circulante se menine, de asemenea, la valoarea de intrare, iar pentru diferenele nefavorabile se
efectueaz ajustri pentru depreciere pe seama cheltuielilor. Acestea se nscriu n activul bilanului ca
elemente substractive (corecteaz n minus valoarea contabil a stocurilor).
3. Organizarea contabilitii activelor circulante materiale

Contabilitatea acestor active este organizat pe categorii de stocuri. Evidena permanent a
existenei i micrii unor asemenea active, controlul gestionrii acestora i reliefarea ajustrilor
pentru deprecierea reversibil a stocurilor reprezint elemente pe care trebuie s le asigure
contabilitatea activelor circulante materiale.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent. Instituiile publice pot organiza contabilitatea
analitic pe baza uneia din urmtoarele metode: operativ-contabil (metoda pe solduri), cantitativvaloric (pe fie de cont analitic) i global-valoric. Evidena analitic a stocurilor asigur exactitatea
datelor privind intrrile i ieirile acestora pe fiecare fel de material i pe gestiuni, contribuind la
exercitarea unui control operativ asupra existenei i micrii lor.
Metoda operativ-contabil (pe solduri) se poate aplica pentru contabilitatea analitic a
materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar,
semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor. Const n
inerea, la locul de depozitare, a evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, cu ajutorul
fielor de magazie, iar n contabilitate, n realizarea evidenei valorice, pe conturi de materiale,
desfurate valoric pe gestiuni; evidena, n cadrul gestiunilor, este organizat pe grupe sau subgrupe
de bunuri, dup caz. Controlul exactitii nregistrrilor din evidena gestiunilor (depozitelor) cu
cele din contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de
magazie n registrul stocurilor.
Etapele de realizare a evidenei analitice a stocurilor, n cadrul acestei metode, constau n
urmtoarele: a) cantitile de materiale intrate i ieite se nregistreaz, pe baza documentelor
justificative, n fiele de magazie, stabilindu-se dup fiecare operaie stocul existent n depozit; b)
periodic sau chiar zilnic, un contabil care ine contabilitatea materialelor verific operaiile nscrise
n fiele de magazie, dup care pred documentele la contabilitate; c) documentele primite la
contabilitate se prelucreaz (se grupeaz pe intrri-ieiri i pe locuri de consum), iar dup aceea se
nregistreaz n nite situaii analitice ale intrrilor i, respectiv, ale ieirilor de stocuri (aceste situaii
se completeaz zilnic sau la intervale scurte de timp, pentru fiecare document n parte, cu valoarea
stocurilor intrate i, respectiv, ieite din depozit); d) pe baza datelor rezultate din situaiile analitice
ale intrrilor i ieirilor de stocuri se completeaz Fia centralizatoare a micrilor valorice pe
grupe de stocuri. Acest document este necesar pentru stabilirea cu mai mult uurin a
eventualelor diferene dintre datele din registrul de stocuri i cele din conturile sintetice de stocuri.
Pentru verificarea concordanei dintre datele din contabilitatea sintetic i cele din contabilitatea
analitic, la finele lunii, se completeaz Registrul stocurilor. Valoarea stocurilor, stabilit pe total
i pe grupe, cu ajutorul registrului de stocuri, trebuie s fie egal cu soldul grupei respective din fia
centralizatoare a micrilor valorice, iar totalul cu cel al contului sintetic de stocuri.
Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) se poate folosi pentru contabilitatea
analitic a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar,
semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor. Const n inerea
evidenei cantitative pe categorii de stocuri n cadrul fiecrei gestiuni i realizarea n contabilitate a
evidenei cantitativ-valorice. Verificarea exactitii nregistrrilor din evidena de la locurile de
depozitare i din contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantitile operate n fiele de
magazie i cele din fiele de cont analitic de la contabilitate.
Metoda global-valoric se poate utiliza pentru contabilitatea analitic a mrfurilor i
ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor
folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, precum i a altor categorii de
bunuri. Const n inerea evidenei numai global-valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n
contabilitate. Micrile de stocuri, potrivit acestei metode, nu se mai nregistreaz n fia de
magazie, cantitativ pe fiecare fel de stocuri. Fiele de magazie sunt nlocuite cu registrul de gestiune
n care, zilnic, sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile pe baza documentelor justificative, iar la
sfritul zilei se stabilete soldul. Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii cu cea
din contabilitate se efectueaz numai valoric la perioade stabilite de unitate.
3.1. Contabilitatea stocurilor de materii i materiale
Materiile i materialele necesare activitii instituiilor publice (materii prime, materiale
auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat,
furaje, hran, alte materiale consumabile, medicamente i materiale sanitare), materialele de natura
obiectelor de inventar i materialele date n prelucrare n instituie se nregistreaz cu ajutorul
conturilor corespunztoare din grupa 30 STOCURI DE MATERII I MATERIALE. Aceast grup
cuprinde, de asemenea, conturile n care se evideniaz stocurile de materiale strategice i alte
stocuri cu o importan deosebit pentru economia naional. Funcioneaz dup regula conturilor
de activ. n debitul lor se nregistreaz intrrile de materii i materiale n gestiune pe diverse ci, iar
n credit se reflect ieirea acestora din patrimoniu. Soldul debitor reprezint valoarea materiilor i a
materialelor existente n stoc.
Evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime se ine cu ajutorul contului 301
Materii prime, prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. Contabilitatea
analitic se ine distinct pe feluri sau grupe (categorii) de materii prime, grupate pe magazii (gestiuni),
potrivit metodei prevzute de lege pentru evidena stocurilor, n funcie de specificul activitii i de
necesitile proprii ale organizaiei guvernamentale. Contul 301 Materii prime se dezvolt pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
301.00 Materii prime
301.00.00 Materii prime
Operaiuni privind funciunea contului 301 (vezi materialul ataat cu corespondene
contabile).
Obinerea de produse finite i de semifabricate, executarea de lucrri i prestarea de servicii
presupun existena unor importante cantiti de materiale consumabile. Din aceast categorie fac
parte materialele auxiliare, combustibilii, materialele pentru ambalat, piesele de schimb, seminele
i materialele de plantat, furajele, hrana, alte materiale consumabile, medicamentele i materialele
sanitare. Toate aceste elemente particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se
regsi, de regul, n produsul finit.
Evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile se ine cu ajutorul contului

302 Materiale consumabile, prin folosirea inventarului permanent sau a celui intermitent.
Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II i III:
302.01 Materiale auxiliare
302.01.00 Materiale auxiliare
302.02 Combustibili
302.02.00 Combustibili
302.03 Materiale pentru ambalat
302.03.00 Materiale pentru ambalat
302.04 Piese de schimb
302.04.00 Piese de schimb
302.05 Semine i materiale de plantat
302.05.00 Semine i materiale de plantat
302.06 Furaje
302.06.00 Furaje
302.07 Hran
302.07.00 Hran
302.08 Alte materiale consumabile
302.08.00 Alte materiale consumabile
302.09 Medicamente i materiale sanitare
302.09.00 Medicamente i materiale sanitare
Contabilitatea analitic se ine pe feluri sau categorii de materiale consumabile, grupate pe magazii
(gestiuni), potrivit metodei de eviden a stocurilor prevzute de lege, n funcie de specificul
activitii i de necesitile proprii ale organizaiei guvernamentale.
contabile).
Un loc important n desfurarea activitii instituiilor publice l ocup materialele de
natura obiectelor de inventar. Acestea, ca i activele fixe, i pstreaz, n general, forma fizic pe
parcursul folosirii n mai multe cicluri de exploatare, fr ns s fie supuse amortizrii. Nu se
regsesc n produsul finit ca materiile prime i i transmit treptat sau integral valoarea asupra costului
produselor, lucrrilor sau serviciilor la realizarea crora particip.
Sunt asimilate materialelor de natura obiectelor de inventar i urmtoarele bunuri: a) lenjeria
de pat i accesoriile de pat (saltele, cearafuri etc.); b) echipamentul i materialul sportiv; c)
echipamentul salvamont inclusiv schiurile i bocancii; d) echipamentul i uniformele de serviciu
care rmn n gestiunea organizaiei guvernamentale; e) echipamentul care se acord elevilor i
studenilor; f) benzile de magnetofon i de casetofon care nu se imprim definitiv folosite de
instituii; g) echipamentul de protecie, echipamentul de lucru i mbrcmintea special impuse
salariailor prin normele de protecie i securitatea muncii sau de regulamente speciale; h) sculele,
dispozitivele i verificatoarele (SDV-uri), mecanismele, aparatele de msur i control (AMC-uri),
matriele folosite la fabricarea anumitor produse ori comenzi i alte bunuri similare; i)
baracamentele i amenajrile provizorii de antier, reprezentate de bunurile achiziionate sau construite
cu efort propriu de ctre uniti pentru executarea lucrrilor i prestaiilor n construcii. Nu se includ
n categoria materialelor de natura obiectelor de in-ventar lucrrile de organizare a antierelor de la
care, n urma terminrii lu-crrilor de construcii sau a abandonrii lor, nu se recupereaz materiale,
cum ar fi: platforme betonate, drumuri i ci de acces, gropi de var etc.
Documentele aflate n fondurile bibliotecilor, care au statut de bunuri culturale comune sau
care au fost clasate n categoria bunurilor culturale care fac parte din patrimoniul cultural naional
mobil, nu sunt active fixe i sunt evideniate, gestionate i inventariate n condiiile legii. Aceste
bunuri fac parte din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar aflate n folosin.
Eliminarea documentelor din colecii se aplic numai bunurilor culturale comune, uzate fizic sau
moral, dup o perioad de minimum 6 luni de la achiziie. Pentru organizarea contabilitii analitice
a crilor care au fost trecute n categoria materialelor de natura obiectelor de inventar se poate
utiliza metoda global-valoric, cu aprobarea ordonatorului de credite.
Materialele de natura obiectelor de inventar se contabilizeaz cu ajutorul contului 303
Materiale de natura obiectelor de inventar. Acesta se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice
de gradul II i III :
303.01 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie
303.01.00 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie
303.02 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin
303.02.00 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin.
Se evideniaz n contabilitate la aceleai preuri ca i materiile prime i materialele consumabile.
nregistrarea pe cheltuieli a consumului materialelor de natura obiectelor de inventar se realizeaz la
momentul scoaterii lor din folosin. Contabilitatea analitic a acestor bunuri se ine n mod similar
cu cea a materiilor prime i a materialelor consumabile. Contul 303 Materiale de natura obiectelor
de inventar se crediteaz prin debitul contului corespunztor de cheltuieli doar la momentul
scoaterii materialelor de natura obiectelor de inventar din folosin.
contabile).
Proprietatea public a statului cuprinde i bunurile cunoscute sub denumirea de materiale
rezerva de stat i de mobilizare. Aceste stocuri se constituie n scopul de a interveni operativ pentru
protecia populaiei, a economiei i pentru aprarea rii, n situaii excepionale determinate de
calamiti naturale, epidemii, epizootii etc., precum i pentru asigurarea nevoilor unitilor militare i
a altor entiti la mobilizare.
Evidena existenei i micrii stocurilor de materiale rezerva de stat i de mobilizare se ine
cu ajutorul contului 304 Materiale rezerva de stat i de mobilizare. Acesta se detaliaz pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
304.01 Materiale rezerva de stat
304.01.00 Materiale rezerva de stat
304.02 Materiale rezerva de mobilizare
304.02.00 Materiale rezerva de mobilizare.
Contabilitatea analitic a stocurilor de aceast natur se ine distinct pe feluri sau grupe de
materiale, grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de eviden a stocurilor prevzute de lege,
utilizate n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale organizaiei guvernamentale.
contabile).
Ambalajele aferente bunurilor ce se constituie n rezerva de stat i de mobilizare reprezint o
alt component a stocurilor. Evidena existenei i micrii ambalajelor rezerva de stat i de
mobilizare se ine cu ajutorul contului 305 Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare. Acesta se
detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
305.01 Ambalaje rezerva de stat
305.01.00 Ambalaje rezerva de stat
305.02 Ambalaje rezerva de mobilizare
305.02.00 Ambalaje rezerva de mobilizare
Contabilitatea analitic a ambalajelor rezerva de stat i de mobilizare se ine separat, pe
magazii (gestiuni) i n cadrul acestora pe feluri sau grupe de ambalaje, potrivit metodei de eviden
a stocurilor, prevzute de lege, utilizate n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii
ale organizaiei guvernamentale.
contabile).
Grupa de conturi care se refer la stocurile de materii i materiale cuprinde i contul 307
Materiale date n prelucrare n instituie n care se nregistreaz materiile prime, materialele
consumabile i produsele predate n instituie n scopul prelucrrii. Tot n acest cont se
consemneaz animalele tinere i la ngrat date pentru sacrificare i prelucrare n instituie.
Stocurile menionate trimise la teri pentru prelucrare, pentru prezentare n standuri i expoziii etc.
nu se evideniaz cu ajutorul acestui cont. n timp ce valoarea materialelor i a animalelor tinere i
la ngrat date pentru prelucrare n instituie se nregistreaz n debitul contului menionat,
cheltuielile de transport, manipulare i celelalte cheltuieli de prelucrare se evideniaz n conturile
de cheltuieli aferente. Acesta se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
307.00 Materiale date n prelucrare n instituie
307.00.00 Materiale date n prelucrare n instituie
Contabilitatea analitic se ine pe uniti prelucrtoare, iar n cadrul acestora pe feluri sau grupe de
materiale.
contabile).
3.2. Contabilitatea produciei n curs de execuie

Producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic
este cunoscut sub denumirea de producie n curs de execuie (producie neterminat). n cadrul
acesteia se cuprind, de asemenea, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate
n ntregime, precum i lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie. Producia n curs de execuie
se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de
constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice, i evaluarea
acesteia la costurile de producie.
Metoda de organizare a contabilitii sintetice a produselor n curs de execuie este cea a
inventarului permanent i se realizeaz cu ajutorul contului de activ 331 Produse n curs de
execuie. n debitul acestui cont se evideniaz valoarea la cost de producie a stocului de produse n
curs de execuie la finele perioadei, stabilit pe baz de inventar. Scderea din gestiune a valorii
produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare se nregistreaz n creditul acestui
cont. Soldul debitor al contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs
de execuie la sfritul perioadei.
Gama operaiunilor care aparin lucrrilor i serviciilor n curs de execuie prestate terilor
difer dup cum acestea au drept scop final meninerea caracteristicilor tehnice i economice de
exploatare ale activelor fixe, restabilirea valorii de utilitate a unor produse care s-au defectat,
conferirea de caracteristici tehnice n plus bunurilor supuse prelucrrii etc. Cheltuielile generate de
efectuarea acestor operaiuni pentru teri nu se consemneaz de ctre contabilitatea financiar ntrun cont distinct, ci se disperseaz n varietatea cheltuielilor operaionale, pe tipuri omogene de
consumuri, mpreun cu celelalte cheltuieli ocazionate de desfurarea activitii organizaiei
guvernamentale. Datele rezultate din contabilitatea de gestiune stau la baza determinrii costului
lucrrilor i serviciilor n curs de execuie. Reflectarea n contabilitate a acestora nu prezint
particulariti fa de nregistrarea produselor n curs de execuie. Metoda de organizare a
contabilitii sintetice a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie este tot cea a inventarului
permanent i se realizeaz cu ajutorul contului 332 Lucrri i servicii n curs de execuie.
Conturile se detaliaz pe urmtoarele sintetice de gradul II i III:
331.00 Produse in curs de execuie
331.00.00 Produse in curs de execuie
332.00 Lucrari i servicii in curs de execuie
332.00.00 Lucrri i servicii in curs de execuie
Operaiuni privind funciunea conturilor 331, 332 (vezi materialul ataat cu
corespondene contabile).
3.3. Contabilitatea produselor
n aceast categorie se cuprind semifabricatele, produsele finite i produsele reziduale.
Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor corespunztoare din grupa 34
PRODUSE.
Semifabricatele reprezint produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie
(faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii sau se livreaz
clienilor. Evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate se realizeaz cu ajutorul contului
341 Semifabricate. Contul are funcie contabil de activ, iar modul concret de funcionare a acestuia
difer n raport de folosirea inventarului permanent sau a celui intermitent ca metod de eviden a
stocurilor de semifabricate.
n condiiile utilizrii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz, cu ajutorul

acestui cont, att semifabricatele obinute din activitatea proprie, cele constatate plusuri la inventar,
aduse de la teri sau primite cu titlu gratuit, ct i activele de aceast natur reinute din producie
proprie pentru a fi consumate ca materii prime sau materiale n alte secii din cadrul aceleiai
entiti, n scopul obinerii produselor finite, livrate clienilor, transferate cu titlu gratuit, acordate
victimei prejudiciului n vederea reparrii n natur a valorilor distruse acesteia, constatate lips la
inventariere, distruse din cauza calamitilor, transferate n magazinele proprii de desfacere, trimise
terilor pentru pstrare ori prelucrare. Ieirea semifabricatelor din gestiune, ca urmare a lipsurilor i
degradrilor pentru care n momentul constatrii nu pot fi luate msuri de urmrire sau trecute pe
cheltuieli, fiind necesare cercetri i lmuriri suplimentare, se consemneaz, de asemenea, n creditul
contului care ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate. nregistrarea tuturor
operaiunilor de intrare i ieire cu ajutorul contului 341 Semifabricate permite stabilirea i
cunoaterea n orice moment a stocurilor de aceast natur att cantitativ, ct i valoric.
Metoda inventarului intermitent const n renunarea la utilizarea, n cursul anului, a contului
341 Semifabricate att pentru contabilizarea semifabricatelor obinute din activitatea proprie, ct i
pentru evidenierea bunurilor respective predate altor secii, din cadrul aceleiai entiti, n scopul
obinerii produselor finite, sau livrate clienilor. Aceast metod nu permite stabilirea i cunoaterea
n orice moment a stocurilor scriptice de semifabricate att cantitativ, ct i valoric.
Nenregistrarea n cursul exerciiului financiar curent, pe baza documentelor primare, a
semifabricatelor obinute din fabricaie la costul de producie pornete de la considerentul c tot ce se
produce ntr-o secie este destinat prelucrrii n celelalte secii din cadrul aceleiai entiti sau se
livreaz clienilor. Se evideniaz doar veniturile obinute din vnzarea semifabricatelor ctre clieni
pe msura realizrii lor. Contul 341 Semifabricate se utilizeaz numai la finele exerciiului
financiar cnd se debiteaz cu valoarea stocurilor de semifabricate, stabilite la sfritul exerciiului
financiar pe baz de inventar, n coresponden cu creditul contului 709 Variaia stocurilor.
Se nelege, prin urmare, c stocul final de semifabricate existent la ncheierea exerciiului
financiar curent devine stoc iniial al exerciiului urmtor. Eliberarea la nceputul exerciiului
financiar a stocului iniial de semifabricate pentru prelucrare la alte secii din cadrul aceleiai
entiti sau descrcarea (destocarea) gestiunii de semifabricate vndute terilor se evideniaz n
debitul contului 709 Variaia stocurilor i n creditul contului 341 Semifabricate.
Contul se dezvolt pe urmtoarele sintetice de gradul II i III:
341.00 Semifabricate
341.00.00 Semifabricate
Contabilitatea analitic a semifabricatelor se ine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe
de semifabricate, potrivit metodei prevzute de lege pentru evidena stocurilor.
contabile).
Bunurile a cror prelucrare a fost terminat n organizaia guvernamental respectiv i care
au fost gsite corespunztoare la controlul de calitate, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor, poart denumirea de produse finite. Acestea se nregistreaz, pe baza
raportului de producie, n fiele de magazie i n contabilitate dup aceleai reguli ca i n cazul
semifa-bricatelor. Contabilitatea sintetic a stocurilor de produse finite i a micrii acestora n

depozitele unitii se ine cu ajutorul contului 345 Produse finite. Modul concret de funcionare a
acestui cont nu prezint particulariti fa de contul care ine evidena existenei i micrii
stocurilor de semifabricate.
n debitul contului se nregistreaz, n condiiile utilizrii inventarului permanent, valoarea la
cost de producie a produselor finite obinute de unitate sau constatate n plus la inventariere, precum
i activele de felul acesta aduse de la teri. Produsele finite vndute, constatate lips sau degradate,
date la teri pentru prelucrare sau pstrare, reinute ca rezerve de producie, trecute la magazinul
propriu de desfacere cu amnuntul, transferate cu titlu gratuit, acordate victimei prejudiciului, n
vederea reparrii n natur a valorilor distruse acesteia, sau pierderile de produse finite din cauza
calamitilor se evideniaz n creditul contului analizat.
Consemnarea intrrilor i ieirilor de produse finite n i din unitate cu ajutorul contului 345
Produse finite permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor de produse finite att
cantitativ, ct i valoric. Soldul contului reprezint valoarea produselor finite existente n stoc
evaluate la cost de producie sau la pre prestabilit.
345.00 Produse finite
345.00.00 Produse finite
n condiiile utilizrii inventarului intermitent nu mai este necesar contabilizarea produselor
finite obinute n cursul perioadei de unitate pe considerentul c tot ce se produce este destinat
vnzrii. Se nregistreaz direct veniturile obinute din vnzarea produselor finite pe msura realizrii
acestora. Cu valoarea stocurilor de produse finite nevndute, stabilite la sfritul perioadei pe baz
de inventar, se debiteaz contul 345 Produse finite n coresponden cu creditul contului 709
Variaia stocurilor. Stocul final de produse finite existent la finele perioadei curente devine stoc
iniial al perioadei urmtoare. Descrcarea (destocarea) gestiunii de produse finite vndute terilor
se evideniaz n creditul primului cont prin debitul celui de-al doilea.
contabile).
Produsele reziduale se prezint sub forma rebuturilor, materialelor recuperabile sau a
deeurilor. Rebuturile pot fi constatate n interiorul entitii, nainte de expedierea produselor i
semifabricatelor la clieni, sau n afara acesteia, dup ce bunurile respective au fost livrate terilor.
Rebuturile i deeurile pot fi utilizate numai dup efectuarea anumitor operaii suplimentare de prelucrare, sau se livreaz clienilor.
Evaluarea produselor reziduale se face la preurile posibile de valorificare, iar metoda de
organizare a contabilitii sintetice a produselor reziduale este cea a inventarului permanent. Dup
fiecare operaie de intrare i de ieire se poate determina, cu ajutorul contului 346 Produse
reziduale, stocul scriptic de produse reziduale.
Operaiile contabile privind produsele reziduale intrate i ieite din gestiune sunt oarecum
asemntoare cu cele prezentate n legtur cu produsele finite. Valoarea la pre de nregistrare a
produselor reziduale obinute din procesul de producie, constatate plus la inventar, precum i
activele circulante de felul acesta aduse de la teri se nregistreaz n debitul contului 346 Produse
reziduale. n creditul contului se evideniaz produsele reziduale predate pentru vnzare

magazinelor proprii de desfacere, transferate cu titlu gratuit, vndute, trimise la teri pentru
prelucrare, distruse din cauza calamitilor sau constatate lips la inventar. Soldul contului reprezint
valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale existente n stoc.
346.00 Produse reziduale
345.00.00 Produse reziduale
contabile).
Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a produselor se poate face i la preurile
prestabilite (standard), cu condiia evidenierii distincte a diferenelor n plus sau n minus ntre
preul prestabilit i costul de producie al produselor. Contul cu ajutorul cruia se ine evidena acestor
diferene este 348 Diferene de pre la produse.
Soldul debitor al contului de diferene de pre se cumuleaz, la finele perioadei, cu soldurile
conturilor 341 Semifabricate i 345 Produse finite, la pre de nregistrare (standard), astfel nct
aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor de semifabricate i de produse finite la costul de producie
(341 + 345 + 348). Spre deosebire de acesta, soldul creditor al contului 348 Diferene de pre la
produse se scade din suma soldurilor debitoare ale conturilor de stocuri (341 Semifabricate i 345
Produse finite), la pre de nregistrare (standard), n vederea determinrii valorii stocurilor de
semifabricate i de produse finite la costul de producie (341 + 345 348).
Preurile standard, utilizate pentru nregistrarea n contabilitate a semifabricatelor i a
produselor finite intrate n gestiune, pot fi egale, mai mici sau mai mari dect costul de producie al
produselor (semifabricatelor sau produselor finite). n consecin, putem vorbi de urmtoarele
situaii:
1) costul de producie este egal cu preul prestabilit. Nefiind vorba de diferene de pre n
plus sau n minus ntre costul de producie i preul prestabilit, nu se pune problema nregistrrii n
contabilitate a diferenelor de pre i nici cea a repartizrii acestora asupra semifabricatelor i
produselor finite ieite din gestiune prin vnzare sau pe alte ci;
2) costul de producie este mai mare dect preul prestabilit. Diferenele de pre n plus
(costul de producie este mai mare dect preul prestabilit) aferente semifabricatelor i produselor
finite intrate n gestiune din producie proprie se nregistreaz n debitul contului 348 Diferene de
pre la produse. Cele repartizate asupra semifabricatelor i produselor finite ieite din gestiune prin
vnzare sau pe alte ci se contabilizeaz n creditul acestui cont;
3) costul de producie este mai mic dect preul prestabilit. Diferenele de pre n minus
(costul de producie este mai mic dect preul prestabilit) aferente semifabricatelor i produselor
finite intrate n gestiune din producie proprie se evideniaz n creditul contului 348 Diferene de
pre la produse. Cele repartizate asupra semifabricatelor i produselor finite ieite din gestiune prin
vnzare sau pe alte ci se nregistreaz n debitul acestui cont. Soldul contului reprezint diferenele
de pre aferente produselor existente n stoc.
Diferenele de pre aferente produselor intrate n gestiune din activitatea proprie se
repartizeaz proporional att asupra valorii bunurilor de aceast natur ieite din gestiune, ct i
asupra stocurilor de semifabricate i de produse finite. Repartizarea diferenelor de pre asupra

valorii semifabricatelor i produselor finite ieite din gestiune se efectueaz cu ajutorul unui
coeficient care se calculeaz astfel:
K=
S id + D i
S is + Vi
n care:
K reprezint coeficientul de repartizare a diferenelor de pre;
Sid
soldul iniial al diferenelor de pre;
Di
diferene de pre aferente intrrilor de semifabricate i de produse finite n cursul
perioadei, cumulat de la nceputul anului;
Sis
soldul iniial al stocurilor de semifabricate i de produse finite la pre de nregistrare;
Vi
valoarea intrrilor de semifabricate i de produse finite n cursul perioadei la pre de
nregistrare, cumulat de la nceputul anului.
348.00 Diferene de pre la produse
348.00.00 Diferene de pre la produse.
contabile).
Existena i micarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a
statului se evideniaz, de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a
Municipiului Bucureti, precum i de administraiile finanelor publice ale sectoarelor municipiului
Bucureti, cu ajutorul contului 347 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea
privat a statului. Contabilitatea analitic se ine pe categorii de bunuri grupate pe magazii (gestiuni)
potrivit metodei folosite. Spre deosebire de acestea, bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a unitilor administrativ-teritoriale se evideniaz de ctre organele financiare
ale acestora cu ajutorul contului 349 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea
privat a unitilor administrativ-teritoriale. Funciunea acestuia este similar cu cea a contului
menionat anterior. n debitul contului se nregistreaz bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii,
n proprietatea privat a unitilor administrativ-teritoriale, iar n credit bunurile de acest fel lsate
n custodie sau n consignaie la teri ori cele sczute din eviden potrivit reglementrilor n
vigoare. Contabilitatea analitic se ine, de asemenea, pe feluri sau categorii de bunuri grupate pe
magazii (gestiuni) potrivit metodei utilizate.
Conturile se dezvolt pe urmtoarele sintetice de gradul II i III:
347.00 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului
347.00.00 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului
349.00 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor
administrativ-terioriale
349.00.00 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor
administrativ-terioriale
Operaiuni privind funciunea contului 347, 349 (vezi materialul ataat cu

3.4. Contabilitatea animalelor i psrilor
Problema intrrilor i ieirilor de active circulante din gestiune sub diferite forme i mrimi i
lrgete cuprinderea i crete n importan dac lum n consideraie i activele circulante de natura
animalelor i psrilor. Acestea au n vedere efectivele de animale i de psri care, potrivit legii,
nu sunt considerate active fixe, astfel: a) animale nscute vii (viei, miei, purcei, mnji etc.); b) animale
tinere de orice fel (taurine, porcine, ovine, caprine, cabaline etc.) n vederea creterii i folosirii lor
ulterioare pentru producie (ln, lapte, carne, blan), reproducie, munc, reprezentaie (spectacole),
expunere n parcuri i n grdini zoologice etc.; c) psri de orice fel n vederea creterii i folosirii lor
ulterioare pentru producie, reproducie, reprezentaie (spectacole), expunere n parcuri i n grdini
zoologice etc.; d) animale puse la ngrat pentru a fi valorificate; e) psri puse la ngrat pentru a fi
valorificate. Acestora li se adaug coloniile de albine.
Cu ajutorul contului 361 Animale i psri se ine evidena lor, inclusiv sporul n greutate
vie obinut. Cheltuielile de ntreinere i furajare a animalelor i psrilor nu se nregistreaz n acest
cont, ci se disperseaz n varietatea cheltuielilor operaionale, pe tipuri omogene de consumuri,
mpreun cu celelalte cheltuieli ocazionate de desfurarea activitii organizaiei guvernamentale.
Contabilitatea analitic se ine cantitativ i valoric pe specii de animale i n cadrul acestora pe
categorii de vrst. Evidena cantitativ se ine n capete i kg, pentru animalele care se cntresc, i
n capete, pentru cele care nu se cntresc.
Metoda de organizare a contabilitii sintetice a animalelor i psrilor este cea a inventarului
permanent. n debitul contului 361 Animale i psri se nregistreaz activele circulante de felul
acesta achiziionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie ori provenite din alte surse (aduse
de la teri, obinute din producie proprie, sporul n greutate vie realizat, primite cu titlu gratuit sau
de la organizaii guvernamentale ori de la subuniti, plusuri de inventar etc.). Ca i n situaia
materiilor prime i a materialelor, n costul de achiziie al animalelor i psrilor procurate cu titlu
oneros de la furnizorii externi se includ i taxele vamale. Acestea se evideniaz tot n debitul
contului 361 Animale i psri i contribuie n felul acesta la creterea valorii activelor respective.
Animalele i psrile ieite din gestiune prin vnzare, cele incluse pe cheltuieli, trimise la
teri, constatate minus de inventar, livrate la instituie sau la subunitile din cadrul aceleiai uniti
se evideniaz n creditul contului analizat. Se nregistreaz n acest cont i animalele i psrile
pierdute din cauza calamitilor, transferate cu titlu gratuit sau trecute la active fixe. Soldul contului
reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor existente la sfritul perioadei.
Modul de reflectare n contabilitate a ieirilor de animale i psri din gestiune, att prin
vnzri, ct i prin treceri la active fixe, precum i lipsurile constatate la inventariere, este influenat,
ntre altele, de preul de nregistrare al activelor respective. Cnd n eviden se folosete costul de
achiziie, ieirea din unitate a animalelor i psrilor pe cile menionate se consemneaz tot la acest
cost, iar corespondena se stabilete numai ntre debitul contului 606 Cheltuieli privind animalele i
psrile i creditul contului 361 Animale i psri. n cazul n care prin unele ieiri de animale i
psri din unitate au loc recuperri de produse (piei, fulgi etc.), valoarea acestora constituie un venit
al unitii respective i se nregistreaz la contul 709 Variaia stocurilor. n felul acesta, ieirile
de animale i psri prin tieri forate antreneaz, pe lng creditarea contului cu ajutorul cruia se
ine evidena lor (606 = 361), i conturile 341 Semifabricate, 345 Produse finite i 709
Variaia stocurilor n care se consemneaz valorile recuperate.
361.00 Animale i psri
361.00.00 Animale i psri.
contabile).
3.5. Contabilitatea mrfurilor
n cadrul stocurilor propriu-zise se cuprind i mrfurile. Acestea reprezint bunurile pe care
unitatea le cumpr n vederea revnzrii. Sunt asimilate mrfurilor i materiile prime, unele
materiale consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, animalele i psrile, alte valori
de natura stocurilor trecute n magazinele proprii de desfacere pentru a fi vndute.
Desfacerea mrfurilor are loc printr-o reea comercial adecvat care poate aparine
entitilor profilate pe aprovizionarea i desfacerea mrfurilor i celor care au ca obiect alte activiti
dect vnzarea mrfurilor, dar dispun de depozite sau magazine proprii. Prin intermediul depozitelor
cu ridicata se comercializeaz mrfuri n volum mare de ctre unitile specializate n comer cu ridicata (en gros) ctre alte entiti, ndeosebi ctre unitile care desfoar activiti de comer cu
amnuntul (en detail). Acestea din urm desfac mrfurile ctre consumatorii direci (populaie i unele
ntreprinderi pentru consumul lor gospodresc). Aprovizionarea unitii cu mrfuri i vnzarea
acestora se fac pe baza acordului dintre pri. Momentul intrrii mrfurilor n proprietatea
cumprtorului poate coincide cu:
a) sosirea facturii i recepionarea mrfurilor. Operaiunea aceasta este urmat de achitarea
imediat a contravalorii bunurilor (n numerar) sau la o anumit scaden (n numerar sau prin
intermediul bncilor);
b) primirea facturii de la furnizor. n aceast situaie apare un decalaj ntre momentul
aprovizionrii (cumprrii) i cel al recepiei mrfurilor. Acesta determin nregistrarea bunurilor
respective ca mrfuri n curs de aprovizionare (mrfuri achitate i expediate de furnizor, dar
neprimite n depozite sau nerecepionate);
c) mrfuri sosite fr factur. Aceast situaie determin apariia mrfurilor recepionate, dar
nefacturate. Se nregistreaz ca intrri n gestiune, att la locul de depozitare, ct i n contabilitate,
pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare.
Mrfurile achiziionate cu titlu oneros se evalueaz, la intrarea n unitate, la costul de
achiziie. Acesta cuprinde preul de cumprare prevzut n factura primit de la furnizor, cheltuielile
de transport-aprovizionare (formate din cheltuieli de ncrcare, transport, asigurare pe timpul
transportului, descrcare etc.), taxele nerecuperabile (accizele, comisionul pentru serviciile vamale,
taxele vamale i taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise de furnizori pentru mrfurile
achiziionate de unitile nepltitoare de tax pe valoarea adugat) i alte cheltuieli. Dac la costul
de achiziie se adaug marja comerciantului se obine preul cu ridicata.
i entitile specializate n comer cu amnuntul evalueaz mrfurile achiziionate cu titlu
oneros, la intrarea n patrimoniu, tot la costul de achiziie. Dac la acesta se adaug valoarea
adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune i taxa pe valoarea adugat neexigibil se
obine preul cu amnuntul.
Vnzarea mrfurilor reprezint, din punct de vedere juridic, trecerea acestor bunuri din
proprietatea vnztorului (furnizorului) n cea a cumprtorului (clientului) pe baza acordului dintre
parteneri cu privire la obiectul vnzrii i al preului de vnzare. n principiu, momentul vnzrii
coincide cu momentul stabilirii consimmntului prilor. Din punct de vedere contabil, momentul
vnzrii este considerat cel al facturrii mrfurilor sau ncasrii contravalorii lor, dac acesta din
urm coincide cu facturarea.
n cazul unor decalaje ntre vnzarea i expedierea (livrarea) mrfurilor, acestea se
nregistreaz ca ieiri din patrimoniul furnizorului (vnztorului), nemaifiind considerate proprietatea
acestuia, astfel:
a) mrfurile vndute i nefacturate se evideniaz ca ieiri din gestiune att la locurile de
depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea acestor bunuri din
gestiune;
b) mrfurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate fac
obiectul conturilor n afara bilanului.
Echivalentul bnesc al sumelor ncasate sau de ncasat ca urmare a vnzrii (livrrii)
mrfurilor poart denumirea de pre de vnzare. Acesta se compune din costul de achiziie al
mrfurilor i marja comerciantului care are menirea s acopere cheltuielile de circulaie i s
asigure obinerea profitului. Nivelul marjei comerciantului se difereniaz n funcie de natura
mrfurilor desfcute i de profilul unitii de comer (cu ridicata sau cu amnuntul). Existena celor
dou categorii de uniti specializate n comer cu ridicata (en gros) i comer cu amnuntul (en
detail) impune, pentru preul de vnzare, utilizarea a dou denumiri: preul de vnzare al
angrositilor i preul de vnzare al detailitilor.
Evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri n depozitele unitii se ine cu ajutorul
contului 371 Mrfuri. Contul are funcie contabil de activ, iar modul concret de funcionare a
acestuia difer n raport de folosirea inventarului permanent sau a celui intermitent ca metod de
eviden a stocurilor de mrfuri. Metoda inventarului permanent, ca alternativ n contabilizarea
stocurilor de mrfuri provenite din achiziionri etc., se utilizeaz de entitile specializate n comer
cu ridicata i de unitile mari din categoria celor cu activitate en detail. Unitile mici i mijlocii
specializate n comer cu amnuntul folosesc metoda inventarului intermitent n contabilitatea
sintetic a mrfurilor.
n condiiile utilizrii inventarului permanent, n contabilitate se evideniaz toate intrrile i
ieirile de mrfuri cu ajutorul contului 371 Mrfuri. n urma contabilizrii acestor aspecte, la
finele perioadei de gestiune pot s apar diferene ntre inventarul (soldul) scriptic reflectat de
soldul acestui cont i inventarul faptic. Plusurile i minusurile de inventar se nregistreaz tot cu
ajutorul contului menionat.
Achiziionrile de mrfuri de la furnizori sau din avansuri de trezorerie, adaosul comercial
aferent mrfurilor intrate n gestiune, cele aduse de la teri, constatate n plus la inventar sau primite
cu titlu gratuit se nregistreaz n debitul contului 371 Mrfuri. Tot astfel se evideniaz valoarea
la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor auxiliare, pieselor de schimb, materialelor de
natura obiectelor de inventar, produselor finite, animalelor i psrilor, ambalajelor etc. trecute n
categoria mrfurilor n vederea vnzrii prin maga-zinele proprii de desfacere.
Cheltuielile cu transportul i manipularea mrfurilor trimise i napoiate de la teri facturate

de acetia, precum i tariful perceput de furnizor pentru pstrarea bunurilor respective n spaiile de
depozitare proprii se reflect, de asemenea, n debitul contului 371 Mrfuri. Contabilizarea
taxelor nerecuperabile se face tot n debitul acestui cont i duce, prin urmare, la creterea costului de
achiziie al mrfurilor din import. Unitile care in evidena mrfurilor la pre de vnzare cu
amnuntul, nregistreaz taxa pe valoarea adugat neexigibil inclus n acest pre tot n debitul
contului menionat. Mrfurile ieite din gestiune prin vnzare, constatate lips la inventar sau
depreciate, trimise n custodie sau n consignaie la teri, transferate cu titlu gratuit sau pierdute din
cauza calamitilor se evideniaz n creditul contului 371 Mrfuri. Adaosul comercial i taxa pe
valoarea adugat neexigibil aferente mrfurilor vndute sau ieite din gestiune pe alte ci se
nregistreaz, de asemenea, n creditul contului analizat. Soldul contului reprezint valoarea la pre
de nregistrare a mrfurilor existente.
Entitile specializate n comer cu ridicata in contabilitatea analitic pe feluri sau grupe de
mrfuri (371/A; 371/B etc.) utiliznd, de regul, metoda cantitativ-valoric. Cele cu activitate
comercial en detail conduc o eviden global-valoric pe magazine i n cadrul acestora pe
gestiuni.
n condiiile evidenei mrfurilor la preul de vnzare cu amnuntul intervine n
contabilizarea intrrilor i ieirilor de mrfuri la unitile cu activitate comercial en detail un
element n plus. Este vorba despre taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor intrate,
respectiv ieite din gestiunea entitilor comerciale cu amnuntul prin vnzare sau pe alte ci, care se
nregistreaz cu ajutorul contului 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil n coresponden cu
contul 371 Mrfuri.
371.00 Mrfuri
371.00.00 Mrfuri.
contabile).
3.6. Contabilitatea ambalajelor
Bunurile al cror rol const n asigurarea proteciei materiilor prime, materialelor
consumabile, produselor finite, mrfurilor etc. pe timpul depozitrii i transportului acestora, precum
i n prezentarea mrfurilor n vederea desfacerii poart denumirea de ambalaje. Marea varietate a
acestora i caracteristicile unora dintre ele fac necesar clasificarea ambalajelor dup mai multe
criterii, i anume:
a) n raport de natura materialului din care sunt confecionate, pot fi ambalaje din lemn,
metale, mase plastice, fire naturale sau din fire sintetice etc.;
b) dup proveniena lor se disting ambalaje indigene i ambalaje din import;
c) n funcie de posibilitile de folosire, pot fi ambalaje refolosibile (recuperabile) i ambalaje
nerefolosibile (nerecuperabile). Cele recuperabile sunt ambalajele care pot fi folosite cu aceeai
destinaie n mai multe cicluri succesive de circulaie. n schimb, ambalajele nerecuperabile sunt
bunurile care nu se mai pot folosi pentru destinaia iniial (ldie pentru unt, marmelad sau pentru
untur etc.), ns rmn la dispoziia cumprtorului care le poate valorifica sau nu;
d) dup modul de facturare i de decontare, ambalajele se mpart n dou categorii i anume:

d1) ambalaje de transport facturate distinct de preul bunurilor vndute; acestea circul prin restituire
ctre furnizorii (vnztorii) care le-au livrat mpreun cu produsele finite, mrfurile etc., incluznduse, aadar, n categoria ambalajelor recuperabile; d2) ambalaje de transport a cror valoare nu se
deconteaz distinct furnizorilor, ci este inclus n preul mrfurilor (ambalaje folosite la vnzarea
televizoarelor, frigiderelor, mainilor de splat, mobilei etc.); aceste ambalaje se vnd
cumprtorului mpreun cu marfa, iar dup golire se pot valorifica sau nu;
e) dup natura i modul de circulaie se disting:
e1) ambalaje de natura mijloacelor fixe care aparin unitii (containere, butoaie de capacitate mare,
boxpalei etc. care ndeplinesc condiiile prevzute de lege pentru astfel de active), evideniate cu
ajutorul contului 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active fixe corporale, utilizate pentru pstrarea materialelor, produselor, mrfurilor
etc. i pentru transportul acestora n interiorul entitii. Acestea se pot folosi i pentru transportul
produselor finite, mrfurilor etc. n afara unitii, cumprtorul avnd obligaia s le restituie
furnizorului n bun stare i la termenul fixat de pri. Clientul nregistreaz ambalajele primite n
pstrare n debitul contului 803.30.00 Valori materiale primite n pstrare sau n custodie, iar la
restituire le reflect n creditul aceluiai cont;
e2) ambalaje din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar care nu circul pe baz de
decontare, ci se folosesc numai n interiorul unitii pentru pstrarea produselor i mrfurilor sau
pentru transportul lor intern. Au o valoare sub cea prevzut de lege i o durat de folosire mai mare
de un an sau invers. nregistrarea n contabilitate a ambalajelor de aceast natur presupune folosirea
contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar. ntreaga valoare a ambalajelor de natura
obiectelor de inventar se poate nregistra ca o cheltuial operaional la scoaterea lor din folosin;
e3) ambalaje de transport, denumite i ambalaje de circulaie ntruct nsoesc produsele finite i
mrfurile n procesul circulaiei lor. Acestea se mpart n dou categorii, i anume: 1) ambalaje de
transport care circul dup principiul vnzrii-cumprrii; provin din achiziionri sau din producie
proprie, nu se includ n preul bunurilor vndute i fac obiectul contului 381 Ambalaje. Se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie sau la costul de producie, dup
caz. Restituirea activelor respective ctre furnizori se face la termenul fixat i la preurile stabilite
ntre acetia i clieni; 2) ambalaje de transport care circul pe principiul restituirii. Acestea fac
obiectul contului 381 Ambalaje numai n contabilitatea proprietarului. Operaiunile ocazionate de circulaia unor asemenea ambalaje ntre furnizor i client se contabilizeaz cu ajutorul conturilor 419
Clieni-creditori (n contabilitatea furnizorului) i, respectiv, 409 Furnizorii-debitori (n
contabilitatea clientului).
Modul de funcionare a contului 381 Ambalaje difer n raport de metoda de eviden a
stocurilor de ambalaje, destinate ambalrii i transportului produselor finite i a mrfurilor, practicat
de organizaia guvernamental. n condiiile aplicrii inventarului permanent n contabilizarea
ambalajelor refolosibile n sistem de vnzare-cumprare, contul menionat evideniaz att valoarea
stocurilor ini-iale i finale, ct i evoluia intrrilor i a ieirilor de ambalaje care circul dup
principiul vnzrii-cumprrii. n funcie de modalitile de intrare i de ieire a ambalajelor
respective n i din gestiune difer i nregistrrile care au loc n contabilitate. Achiziionrile de
ambalaje de la furnizori sau din avansuri de trezorerie, bunurile de aceast natur aduse de la teri,
cele constatate plus la inventar sau primite cu titlu gratuit se nregistreaz n debitul contului 381
Ambalaje. n caz de nerestituire a ambalajelor care fac parte din inventarul furnizorului (butoaie
de bere, bidoane de lapte i de smntn, navete compartimentate pentru bere, sticle, saci din cnep
sau din in etc.), cumprtorul achit ntreaga valoare a acestora, pe de o parte, i i sporete n
schimb valoarea ambalajelor proprii, pe de alt parte. Ambalajele reinute de cumprtor, adic
bunurile respective nerestituite furnizorului de ctre client, se evideniaz, de asemenea, n debitul
contului 381 Ambalaje. Clientul le reflect deci ca un element patrimonial. Concomitent cu
articolul 381 Ambalaje = 409 Furnizori-debitori se nregistreaz ambalajele nerestituite
furnizorului n creditul contului 803.30.00 Valori materiale primite n pstrare sau custodie.
Ambalajele vndute ca atare, predate terilor pentru prelucrare sau n custodie, constatate lips
la inventar, distruse sau nerefolosibile datorit gradului lor de uzur nu sunt singurele operaii care
determin creditarea contului 381 Ambalaje. i ieirea din gestiunea furnizorului a ambalajelor
neprimite de la cumprtorul su de bunuri (materii prime, materiale auxiliare, mrfuri etc.) conduce
la creditarea contului care ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje refolosibile n
sistem de vnzare-cumprare. Alte elemente n funcie de care trebuie s se fac judeci de valoare
cu privire la ambalaje le constituie degradarea, spargerea, deprecierea sau casarea acestor active.
Preul de nregistrare al ambalajelor degradate sau sparte n depozitul unitii, precum i valoarea
acestor bunuri ieite din gestiune prin casare se evideniaz, de asemenea, n creditul contului 381
Ambalaje. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor existente.
381.00 Ambalaje
381.00.00 Ambalaje.
contabile).
3.7. Contabilitatea stocurilor aflate la teri
Bunurile de natura materiilor i materialelor, produselor, animalelor i psrilor, mrfurilor i
ambalajelor sunt considerate ca fiind n proprietatea organizaiei guvernamentale care le deine. n
cadrul acestora se includ i bunurile care, dei se gsesc temporar n gestiunea altor uniti pentru
anumite scopuri, aparin patrimoniului propriu al entitii publice. Se au n vedere stocurile trimise
la teri spre depozitare temporar, date pentru prelucrare, standuri i expoziii sau predate n
consignaie, cele achitate i lsate n custodia furnizorului, precum i activele respective aflate n curs
de aprovizionare. Grupa 35 STOCURI AFLATE LA TERI cuprinde conturile n care se
nregistreaz materiile prime, materialele consumabile, produsele, animalele i psrile, mrfurile i
ambalajele predate terilor n scopurile menionate. Conturile din aceast grup asigur evidena
existenei i micrii stocurilor respective, precum i controlul integritii lor n gestiunile
organizaiei guvernamentale. Acestora li se adaug contul care ine evidena bunurilor confiscate
sau intrate n proprietatea privat a statului i n cea a unitilor administrativ-teritoriale lsate n
custodie sau n consignaie la teri.
Evidena stocurilor trimise la teri se ine cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I din grupa
35 care, se dezvolt pe urmtoarele sintetice de gradul II i III:
351.01 Materii i materiale aflate la teri
351.01.00 Materii i materiale aflate la teri
351.02 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri

351.02.00 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri
354.01 Semifabricate aflate la teri
354.01.00 Semifabricate aflate la teri
354.05 Produse aflate la teri
354.05.00 Produse aflate la teri
354.06 Produse reziduale aflate la teri
354.06.00 Produse reziduale aflate la teri
356.00 Animale aflate la teri
356.00.00 Animale aflate la teri
357.00 Mrfuri aflate la teri
357.00.00 Mrfuri aflate la teri
358.00 Ambalaje aflate la teri
358.00.00 Ambalaje aflate la teri
Contabilitatea analitic a bunurilor de aceast natur trimise la teri se ine distinct pe feluri sau
grupe de materiale.
contabile).
n timp ce bunurile confiscate sau intrate, conform legii, n proprietatea privat a statului sau
a unitilor administrativ-teritoriale se evideniaz de ctre direciile generale ale finanelor publice
judeene, respectiv a Municipiului Bucureti sau de alte instituii ale statului potrivit prevederilor
legale n vigoare, pe de o parte, ori de ctre organele financiare ale unitilor administra-tivteritoriale, pe de alt parte, n conturile corespunztoare din grupa 34 PRODUSE (347 Bunuri
confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului i 349 Bunuri confiscate
sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor administrativ-teritoriale), activele de
acest fel lsate n custodie sau n consignaie la teri se nregistreaz de ctre entitile publice care
au asemenea atribuii cu ajutorul contului de activ 359 Bunuri n custodie sau n consignaie la
teri. Valoarea bunurilor de aceast natur lsate n custodie sau n consignaie la teri se
evideniaz n debitul contului menionat, iar n credit se reflect bunurile valorificate sau aduse de
la teri, dup caz. Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor lsate n custodie sau n
consignaie la teri. Contul se dezvolt pe urmtoarele sintetice de gradul II i III:
359.00 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri
359.00.00 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri
Contabilitatea analitic a bunurilor confiscate sau intrate n proprietatea privat a statului i
n cea a unitilor administrativ-teritoriale, lsate n custodie sau n consignaie la teri se ine pe
uniti, iar n cadrul acestora pe feluri sau grupe de bunuri.
contabile).
4. Deprecierea activelor circulante materiale i contabilizarea acesteia
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan, potrivit reglementrilor n vigoare,

la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest
scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei
ajustri pentru depreciere. Asemenea ajustri se fac pentru stocuri n vederea prezentrii lor la cea
mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora
la data bilanului. Un asemenea mod de evaluare nu poate fi continuat dac motivele pentru care au
fost constituite ajustri pentru depreciere nu mai sunt aplicabile. n situaia n care ajustarea devine
parial sau total fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai
existe ntr-o oarecare msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare
corespunztoare la venituri.
Dac se constat c ajustarea este inferioar deprecierii stabilite la sfritul exerciiului
financiar curent, se procedeaz la suplimentarea acesteia printr-o nregistrare contabil identic cu cea
efectuat la finele exerciiului financiar precedent. Cnd deprecierea constatat la finele anului
curent este mai mic dect ajustarea existent, se contabilizeaz excedentul de ajustare la contul
adecvat de venituri. Datorit acestor operaiuni, conturile de ajustri pentru deprecierea stocurilor i
a produciei n curs de execuie apar n bilanul exerciiului financiar ca mrime a riscului de
diminuare conjunctural a valorii activelor respective, care poate interveni n perioada urmtoare.
Anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor, adic virarea lor integral la venituri, se
nregistreaz cnd acestea au devenit fr obiect, datorit creterii valorii de utilitate la inventarul
curent (devenit egal sau mai mare dect valoarea de intrare n unitate a acestor bunuri) ori ca urmare
a vnzrii stocurilor depreciate, scderii din gestiune a lipsurilor i degradrilor de stocuri, ieirii
acestor bunuri din patrimoniu pe alte ci.
Cu ajutorul conturilor de pasiv din grupa 39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA
STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE se ine evidena ajustrilor efectuate, de
regul, la nchiderea exerciiului financiar, pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produciei n curs de execuie, produse,
animale, mrfuri i ambalaje, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit
legii. Din grupa 39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS
DE EXECUIE fac parte conturile sintetice de gradul II i III:
391.00 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
391.00.00 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
392.01 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
392.01.00 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
392.02 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
392.02.00 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393.00 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
393.00.00 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
394.01 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
394.01.00 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
394.05 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
394.05.00 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
394.06 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
394.06.00 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
395.01 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri

395.01.00 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri
395.02 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
395.02.00 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
395.03 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
395.03.00 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
395.04 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
395.04.00 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
395.06 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
395.06.00 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
395.07 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
395.07.00 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
395.08 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
395.08.00 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396.00 Ajustri pentru deprecierea animalelor
396.00.00 Ajustri pentru deprecierea animalelor;
397.00 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
397.00.00 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398.00 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
398.00.00 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor.
Operaiuni privind funciunea conturilor 391 - 398 (vezi materialul ataat cu

CURS 9 COG 2014 2015 BruityirB

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CURS 9 COG 2014 2015 BruityirB

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

C URS 9

CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE MATERIALE

dispozitive, verificatoare; e22) n comunicaii i transporturi: materiale destinate restabilirii i

Diferenele de pre aferente intr-rilor n cursul perioadei la pre

Valoarea intrrilor n cursul pe-rioadei la pre de nregistrare,

reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, se menioneaz c metoda de evaluare

i stocurile aflate n patrimoniul organizaiilor guvernamentale se evalueaz cu ocazia

materiale, legalitatea i realitatea operaiunilor de intrare i de ieire a valorilor, stabilirea diferenelor

3. Organizarea contabilitii activelor circulante materiale

Evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile se ine cu ajutorul contului

3.2. Contabilitatea produciei n curs de execuie

n condiiile utilizrii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz, cu ajutorul

semifa-bricatelor. Contabilitatea sintetic a stocurilor de produse finite i a micrii acestora n

reziduale. n creditul contului se evideniaz produsele reziduale predate pentru vnzare

asupra stocurilor de semifabricate i de produse finite. Repartizarea diferenelor de pre asupra

Operaiuni privind funciunea contului 347, 349 (vezi materialul ataat cu

Cheltuielile cu transportul i manipularea mrfurilor trimise i napoiate de la teri facturate

d) dup modul de facturare i de decontare, ambalajele se mpart n dou categorii i anume:

351.02 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan, potrivit reglementrilor n vigoare,

395.01 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri

S-ar putea să vă placă și