Sunteți pe pagina 1din 22

Universitatea Lucian Blaga din Sibiu

Facultatea de Inginerie Hermann Oberth

Auditul Intern

Student: Ureche Dragos


Specializare: ITT 442

Cuprins

Notiuni generale
Scurt istoric . 3
Domeniul de aplicare 4
Categorii de A.I. .. 4
Functia de Audit 5
Definitii ale A.I. .. 5
Obiectivele A.I. 6
Organizarea Auditului Intern
Organizarea compartimentului de audit intern .7
Organizarea muncii ..9
Eficacitatea serviciului .15
Comitetul de Audit ..18
Standarde de A.I. ..19
Bibliografie 22

Notiuni Generale

Scurt istoric
Etimologia cuvntului audit i are originea n latinescul audire a
asculta, a transmite mai departe.
Activitatea de audit intern este relativ nou, primele nregistrari cu privire
la profesia de auditor intern datnd n anul 1941, an n care s-a infiintat Institutul
Internaional al Auditorilor Interni (IIA Institute of Internal Auditors) n Statele
Unite ale Americii.
O alta piatr de hotar s-a atins n anul 1960, cand, n Frana, s-a nfiinat
Institutul Francez al Auditorilor i Consultanilor Interni (IFACI). Frana avea sa
aduca cele mai importante contribuii la evoluia auditului intern prin coala i
practica n domeniu. Aceasta institutie a contribuit, pe plan mondial, la
nelegerea rolului auditului intern, precum i la poziionarea funciei de audit
intern n cadrul oricrei entiti.
Odat cu evoluia economiei, nelesul auditului intern a depsit grania
funciei finaciar-contabil i s-a extins i la funcia de audit intern la direcia
general a unei entiti. Auditul intern este subordonat conductorilor entitilor
devenind un instrument puternic de identificare a riscurilor din organizaiile n
care funcioneaz.
Funcia de audit intern a cunoscut mai multe revizuiri n anii 80 si 90, iar
ultima care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2002 a constituit o revizuire total a
tot ceea ce se obinuse n domeniu pn la acea dat.
Pn n anul 2000, n Romania nu exista nici o reglementare cu privire la
auditul intern, aceast activitate nefcnd parte din cultura organizaional i nici
din cerinele reprezentantilor organizatiilor, ins din anul 2003, auditul intern
este reglementat i monitorizat de Camera Auditorilor Financiari (CAFR).
Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea
lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib
calitatea de auditor financiar.
Rolul auditorului intern se va limita la semnalarea inadvertentelor direciei
generale, responsabil cu modificarea parial sau fundamental a unor aspecte
pentru a asigura coerena global.

Domeniul de aplicare
Auditul financiar (extern) se aplic, n general, doar funciei contabile pe
baza situaiilor financiare ntocmite de managementul organizatiei, auditorul
financiar verificnd sistemul de control n vederea creterii gradului de ncredere
n situaiile financiare supuse auditrii.
Auditorul intern, care potrivit legii romne trebuie s aib calitatea de
auditor financiar, examineaz i prezint opinii referitoare la audituri
operaionale, cum sunt auditul de regularitate sau conformitate i de eficacitate,
i la cele legate de management i de strategie.
Exist o legtur strns ntre auditorii externi i cei interni, auditorii
financiari fiind interesai de toate funciile organizatiei pentru c acestea
influeneaz rezultatele si performantele acesteia.

Categorii de audit intern


a) Auditul de regularitate (conformitate)
Auditul intern s-a dezvoltat pe auditul de regularitate (conformitate), cel
tradiional, considerat ca baz, deoarece la vremea respectiv auditorul verifica
dac regulile i procedurile aplicate, dac se respect organigramele, sistemele
de informare etc.
Auditorul intern avea la baz un sistem de referin, acionnd prin
constatri i comparri privind aplicarea, interpretarea, eventualele deficite sau
dezechilibre produse.
Auditul de regularitate sau de conformitate are ca scop compararea
realitii cu sistemul de referin propus.
b) Auditul de eficacitate (performan)
Auditul de eficacitate este un proces mai complex care ine cont de cultura
organizaional pentru c el se refer la calitate i nu la un sistem de referin.
Eficacitatea se rezum la calitatea muncii i a rezultatelor obinute prin
respectarea regulilor adoptate de organizatie.
Se poate nelege c auditorii interni neexperimentai vor fi repartizati n
auditul de regularitate, iar cei cu experien vor aduce aportul cunotinelor lor n
auditul de eficacitate, unde este necesar s se rspund la ntrebri cheie
regsite n chestionarele de lucru.
c) Auditul de management
Auditul de management sau auditul de conducere reprezint o evaluare de
profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili
dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea
deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora.

d) Auditul de strategie
Aflat pe treapta superioar a evoluiei auditului intern, auditul de strategie
reprezint o confruntare ntre toate politicile i strategiile organizatiei cu mediul
n care aceasta se afl pentru verificarea coerenei globale.

Funcia de audit
Auditorii interni ofer o imagine diversificat asupra acestuia, datorit
faptului c organizatiile sunt diferite, avand culturi i tradiii organizaionale
variate.
De exemplu, n funcie de profilul activitii unei organizatii se utilizeaz
anumite proceduri sau instrumente de lucru, inclusiv rapoartele de audit avand
forme i coninut diferit, care nu sunt omogene precum opiniile standardizate ale
auditorilor financiari.
Auditul intern poate fi privit ca avnd un caracter preventiv, cu o tent de
consiliere i de consultan si reprezint o funcie universal pentru c se aplic
tuturor organizatiilor, dar i tuturor funciilor acestora.
Auditorul intern va aplica normele sale profesionale asupra tuturor
funciilor: financiar i contabil, comercial i logistic, fabricare/producie,
informatic, gestiune, managerial.
Auditul intern este o funcie periodic pentru cei care sunt auditai, dar are
caracter permanent n cadrul organizatiei.
Se definesc trei caracteristici imporante: noutate, universalitate
periodicitate, care astzi sunt recunoscute i acceptate, dar i nsuite.

Definitii ale Auditului Intern


- auditul intern reprezint o funcie de asisten acordat managementului,
participatia auditorului este una de consultan pe care o asigur tuturor celor cu
care acesta vine n contact.
Auditorul intern avnd la baz metoda i utiliznd instrumente specifice
face o analiza a dispoziiilor din cadrul organizatiei: reguli, proceduri, organizare,
sistem de informare etc., adic asupra sistemului de control intern.
Un auditor intern trebuie s fie independent i perceput ca independent si
s aib o autonomie care i va permite s formuleze ipoteze i sa fac
recomandri.
- auditul intern nu are legtur cu personalul entitii dect n msura n care
acesta este prta la furturi, fraude pentru care trebuie s dea socoteal, n rest

auditul se adreseaz modului n care structurile entitii ndeplinesc regulile


proprii din entitate.
De aceea, n rapoartele de audit care curpind recomandri nu se
menioneaz persoane, dect n cazuri excepionale, pentru c auditorul i
managementul au nevoie s cunoasc ce nu funcioneaz n sistem, de ce i cum
se vor imbunatati rezultatele.
- auditorul intern este independent, adic funcia exercitat de acesta nu suport
nici o influen, nici o presiune care ar putea fi contrare obiectivelor stabilite.
Independena i obiectivitatea pot fi pstrate i atinse prin
profesionalismul auditorului intern, deoarece acesta rolul sau este reperarea unor
neregularitati i propunerea unor recomandri pertinente, fundamentate.
n legislaia romneasc auditul intern este definit mai sintetic i mai pragmatic,
astfel:
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului
activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a
managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.

Obiectivele Auditului Intern


In Ordonana de Urgen a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de
audit financiar, se stabilesc i principalele obiective ale auditului intern, acestea
fiind urmtoarele:
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu
politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile
legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i
nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii
eficienei activitii entitii economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i
nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea
economic;
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea
metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

Organizarea Auditului Intern


Abordarea funciei de audit intern trebuie s cuprind att organizarea
compartimentului de audit intern, ct i organizarea muncii i gestionarea
competenelor i resurselor necesare pentru efectuarea auditului intern. De
aceea, organizarea va avea n vedere urmtoarele componente:
1. Organizarea compartimentului
- structuri posibile;
- resurse profesionale.
2. Organizarea muncii
- carta de audit;
- planul de audit intern;
- manualul de audit intern;
- dosarele de audit i documentele de lucru;
- documentaia i alte mijloace.
3. Eficacitatea compartimentului
4. Comitetul de audit

1. Organizarea compartimentului de audit intern


1.1. Structuri posibile
Adoptarea unei structuri sau a alteia depinde de cultura organizaional,
de poziionarea funciei de audit intern i de criteriile pe care le-au avut n vedere
managerii entitilor.
Exista dou criterii importante n ceea ce privete organizarea
compartimentului de audit intern:
- dimensiunea organizaiei
- adoptarea unui audit centralizat sau descentralizat.
Pentru auditul centralizat in cadrul unei organizatii exsita doua formule
consecrate:
- o prim variant este cea prin care direcia de audit intern este mprit
n misiuni, avnd cte un responsabil (ef de misiune), misiunile fiind organizate
pe domenii de competen, funcii ale entitii:
-

mediu industrial sau tehnic,


marketing, vnzri i logistic
contabilitate i gestiune
informatic i mediu IT

Aceast propunere de organizare presupune existena unor auditori


specializai pe activiti, pe funciile unei organizatii, ceea ce duce la o recrutare
anevoioas, dar i la costuri suplimentare legate de calificare.
- o a doua variant nu presupune specializri pe misiuni, toi auditorii fiind
la dispoziia organizatiei pentru a forma echipe de seniori i juniori, cu efi de
misiune n funcie de obiective, disponibiliti i capaciti.
Auditorii utilizai n aceast variant sunt numii generaliti, apelndu-se la
specialiti externi pentru anumite misiuni care au nevoie de calificri speciale.
Pentru auditul descentralizat este nevoie de un serviciu central de Audit Intern i
de compartimente n structurile locale, serviciul central avnd atribuite patru
misiuni importante:
-

definirea normelor
definirea politicii i mijloacelor de pregtire proofesional
auditul Auditului
realizarea de misiuni specifice

La organizaiile de dimensiune medie auditul intern se poate organiza sub


forma unui compartiment sau funcia s fie exercitat de un singur auditor
intern, dar poziia sa fiind ataat celui mai nalt nivel ierarhic.

1.2. Resurse profesionale


Recrutarea auditorilor interni a avut n vedere dou ci: din interiorul
organizaiei, n majoritatea cazurilor i din exteriorul acesteia. Prima abordare a
avut n vedere faptul c numai un bun cunosctor al mediului intern al
organizaiei poate exercita cu succes mandatul de auditor intern i poate
surprinde problematica de corectat.
Important este ca auditorii interni s fie competeni, s fie bine pregtii
professional i s cunoasc, evident s i aplice, cu exigen normele
profesionale.
Selecionarea auditorilor interni, din interiorul organizaiei sau din
exteriorul acesteia, presupune ca acetia s dovedeasc unele caliti care sunt
uor detectabile: aptitudini evidente de comunicare i cunoaterea tehnicilor de
audit, potrivit normelor profesionale.
Norma de calificare 1210 Competena are ca Modalitate Practic de
Aplicare 1201-1, care prevede: Auditorii interni trebuie s dein cunotinele,
priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor lor
individuale. Auditul intern trebuie s dein sau s dobndeasc n mod colectiv
cunotinele,
priceperea
i
celelalte
competene
necesare
exercitrii
responsabilitilor sale. Cuprinde recomandarea lurii n considerare a unui
ansamble de elemente, astfel:
1. Orice auditor intern trebuie s dein anumite cunotine, pricepere i
competene precise n domenii ca: aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor

de audit; principiile i tehnicile contabile; principii de management; principii de


baz referitoare la economie, drept commercial, fiscalitate, finane, metode
cantitative i tehnologii ale informaiei.
2. Auditorii interni trebuie s dispun de bune caliti realionale i s tie
s comunice eficient, fiind nevoie s se cultive i menine relaii bune cu clienii
misiunii.
3. Auditorii interni trebuie s fie capabili s comunice oral i n scris pentru
a putea expune clar i eficace obiectivele, aprecierile, concluziile i recomandrile
misiunii.
4. Responsabilul auditului intern trebuie s defineasc criterii adecvate de
formare profesional general i de experien pentru a stabili posturile de
auditori interni, avnd n vedere natura activitilor i nivelul de responsabilitate.
Este necesar s se obin o asigurare rezonabil cu privire la calificrile i
competena candidailor.
5. ntregul personal al auditului intern trebuie s dein cunotinele i
priceperea indispensabile practicrii profesiei n cadrul organizaiei.
La fel de important, pe lng recrutare, este pregtirea profesional att
cea de baz, ct i cea continu.
Potrivit reglementrilor CAFR o persoan care dorete s devin auditor
financiar, cu posibilitatea exercitrii i profesiei de auditor intern, trebuie s aib
un anumit nivel de studii, de pregtire i experien profesional, s efectueze un
stagiu de acces la profesie i s se susin un examen pentru obinerea calitii
de auditor financiar.

2. Organizarea muncii
2.1. Carta de audit
Carta de audit este documentul constitutiv al funciei de Audit intern, care
are rolul de prezentare i cunoatere pentru celelate compartimente i funcii ale
entitii. Este deosebit de important ceea ce a fcut s se regseasc
reglementat n normele profesionale, astfel:
Norma de calificare 1000 Misiune, competene i responsabiliti, care prevede
c aceste elemente ale auditului intern trebuie s fie definite n mod formal ntr-o
cart, s corespund Normelor i s fie aprobate de Consiliu
Modalitatea Practic de Aplicare 1000-1 Carta de audit intern, are ca scop
definirea:
- stabilirea serviciului de audit intern n cadrul organizaiei;
- autorizarea accesului la documente, personae i bunuri;
- sfera de activitate a auditului intern.

Carta de audit intern trebuie obligatoriu s fie scris, care permite


trimiterea acestui document n vederea examinrii i aprobrii Consiliului,
aprobarea fiind un element esenial pentru reuita auditului intern n cadrul
organizatiei.
2.2. Planul de audit
Planul de audit este obligatoriu potrivit Normei de funcionare 2010
Planificarea, care prevede: Responsabilul auditului intern trebuie s realizeze o
planificare bazat pe riscuri n scopul definirii prioritilor n accord sau n
coeren cu obiectivele organizaiei.
Planul de audit are o caracteristica importanta si anume coninutul
exhaustiv, ceea ce nseamn c planul de audit este necesar s cuprind toate
temele, funciile, procesele, i serviciile care pot fi auditate.
Coninutul exhaustiv al planului de audit are o serie de consecine, respectiv:
- un plan integral nu poate fi elaborat o singur dat, finalizarea
presupunnd mai muli ani, prilej care va contribui la completarea i actualizarea
planului
- planul nu va niciodat terminat pentru c el va suferi n permanen
modificri referitoare la completare, mbogire, anulare parial, adaptare la
funcii noi sau dezvoltare a obiectivelor deja cuprinse etc.
- caracterul exhaustiv necesit abordarea multiform a temelor de audit
intern tocmai pentru a acoperi toate funciile i procesele organizaiei.
- planificarea multianual i analiza global a riscurilor pentru a respecta
planificarea pe mai muli ani (de la trei la cinci ani).
Auditarea unei funcii, unui proces, a unor teme sau servicii nu se face la
acalai interval de timp pentru toate, unele fiind supuse auditului anual, altele la
doi, trei sau cinci ani, n funcie de importana riscului.
Metoda de determinare a riscului i importanei acestuia trebuie s fie
simpl i uor de implementat, aceasta fiind necesar s cuprind:
- sistemul de apreciere care are n vedere trei criterii: o apreciere a
controlului intern, o apreciere cantitativ i o apreciere calitativ.
Sistemul de apreciere ne poate de asigurri referitoare la calitatea
controlului, importana mizelor i ca o consecin, vulnerabilitatea entitii
auditate.
Pentru rigoare i pentru o apreciere a controlului intern se va opera cu
noiuni precum: control intern adaptat, control intern insufficient i control intern
cu lacune grave.
Calitatea controlului este o apreciere care ine att de metoda subiectiv,
ci i de cea obiectiv aplicate i necesit o dezbatere separat pentru c aici se
vorbete despre cum percepe auditorul intern la modul globall sistemul de
control intern sau dac abordarea cantitativ a ponderrilor este relevant.

10

- aplicarea metodei se va solda cu o serie de rezultate care dac sunt


interpretate profesionist va permite ordonarea n funcie de risc a misiunilor de
audit intern i, bineneles, va determina frecvena misiunilor de audit.
n practica anglo-saxon se utilizeaz metoda Grid Model care asociaz
criteriilor legate de factorii de risc o serie de criterii legate de factorii de success
ai misiunii de audit.
Acest model se bazeaz pe faptul c aprecierile calitative sunt cu mult mai
importante i definete patru niveluri de factori de risc: riscul operaional, riscul
financiar, riscul legat de natura activitii i riscul de vulnerabilitate.
Modelul presupune patru niveluri de succes ale misiunii de audit intern:
capacitatea profesional, timpul necesar, cunoaterea subiectului i motivaia.
- structura predeterminat a planului de audit intern nseamn c acesta
va avea o form unitar de prezentare, un format standard.
Dac planul va fi elborat pe cinci ani va cuprinde obligatoriu 9 coloane, iar
dac va fi ntocmit pentru trei ani va avea 7 coloane, astfel:
Primele dou coloane cuprind mai multe elemente referitoare la auditurile
anterioare:
- anul n care a avut loc ultimul audit;
- timpul alocat pentru a realiza planul anterior de audit care se exprim n
zile/auditor sau n sptmni/auditor.
A treia coloan se refer la coeficientul de risc ntlnit care determin frecvena
adoptat n cadrul planului
A patra coloan precizeaz care sunt misiunile de audit i clasificarea acestora n
audituri ale structurilor, funciilor i proceselor i ale temelor
Coloanele de la cinci la nou au ca scop repartizarea auditurilor pe anii urmtori
potrivit frecvenei determinate.
Elaborarea planului de audit va avea n vedere urmtoarele cinci etape
obligatorii:
- realizarea sau actualizarea unei liste complete a misiunilor de audit intern;
- calcularea sau actualizarea coeficientului de risc al fiecrei misuni de audit
intern, drept urmare stabilirea periodicitii misiunilor de audit intern;
- redactarea proiectului de plan dup consultarea principalilor responsabili i
exprimarea acestuia n timp;
- ajustarea n funcie de resursele disponibile i de solicitrile managementului;
- aprobarea planului de audit intern de ctre management sau comitetul de
audit.
Planul de audit intern se actualizeaz anual conform celor cinci etape astfel
nct s se poat planifica activitatea viitoare i cea curent, a exerciiului anului
imediat urmtor.

11

2.3. Manualul de audit intern


Manualul de audit intern este destinat utilizrii n cadrul organizaiei, iar
obligativitatea manualului este prevzut de Norma de funcionare 2040 Reguli
i proceduri, si va reflecta organizarea i regulile specifice ale compartimentului
de audit intern i va ndeplini obiective minimale, astfel:
- definirea n mod precis a cadrului de lucru;
- sprijinirea pregtirii/integrrii auditorului intern debutant;
- utilizarea ca sistem de referin.
Definirea
cadrului
de
lucru
nseamn
descrierea
organigramei
compartimentului de audit intern, precum i poziionarea acestuia n entitate.
Cadrul de lucru cuprinde analizele de post pentru toi auditorii interni n aa fel
nct acetia s cunoasc exact misiunea de efectuat, dar s i explice
competena i responsabilitatea membrilor comportimentului.
Sprijinirea pregtirii/integrrii auditorului debutant se va face prin punerea
la dispoziia acestuia a manualului i se va proceda la facilitarea nelegerii
regulilor cuprinse n manual. Auditorul debutant se va familiariza cu obiectivele i
particularitile de funcionare ale compartimentului de audit intern i va nelege
procedurile de lucru ale auditului intern.
Utilizarea ca sistem de referin presupune cunoaterea normelor
profesionale n materie, dar i cuprinderea normelor specifice compartimentului
de audit intern, cu trimiteri la:
- reguli de angajare i gestionare a auditorilor interni potrivit normelor
profesionale, dar i unele precizri referitoare la ncetarea raporturilor de munc
sau de colaborare, chiar dac reprezint un subiect delicat;
- reguli aplicate pentru deplasri i cltorii, transparena fiind necesar i
prin care s se tie cu claritate care sunt condiiile n care se desfoar
deplasrile sau cltoriile n ar ori n strintate;
- elaborarea i revizuirea planului de audit intern va trebui s se fac cu o
metod aprobat potrivit normelor, descris corect i cunoscut de toi auditorii
interni, la care s se ataeze inclusiv procedura de revizuire.
Manualul va preciza, totodat, repartizarea sarcinilor, domeniile
corespunztoare fiecrei meniuni, programul de lucru, dispoziii referitoare la
deplasrile profesionale i rambursarea cheltuielilor, condiii materiale de
desfurare a activitii.

12

2.4. Dosarele de audit i documentele de lucru


Orice misiune de audit intern trebuie s se ncheie cu ntocmirea unui
dosar compus din cele mai semnificative documente de lucru, obligativitatea fiind
determinat de:
- obligativitatea existenei unei probe care are ca scop probarea,
justificarea afirmaiilor din Raportul de audit intern;
- obligativitatea eficacitii care presupune utilizarea tuturor informaiilor,
inclusiv din dosarele auditului anterior, eliminndu-se pierderi nejustificate de
timp, dosare care asigur o bun baz de informaii pentru viitor;
- obligativitatea pregtirii profesionale, afirmaie care nseamn un izvor
important de cunotine pentru un auditor debutant; accesul i studierea unui
dosar de audit intern faciliteaz cunoaterea entitii, dar problematica reieit di
auditul precedent, soluiile gsite i recomandrile fcute.
Dosarele de audit cuprind, n general, dou categorii de documente:
- documente cu caracter descriptiv: analize de posturi, organigrame,
tabele de riscuri, diagrame de realii, circuit de documente etc.
- documente cu caracter explicativ: foi de lucru precum interviurile,
chestionare, tabele comparative, fie de cacul cu ajustri, determinarea
rezultatului testelor etc.
n practic s-au utilizat dou modele de ntocmire a dosarelor, fiecare fiind
susceptibil de critici, dar cele dou modele trebuie s aib ca efect realizarea
unor dosare care s se supun unor criterii:
-

s
s
s
s
s

fie standardizate
permit vizualizarea ordonrii documentelor din dosar
poat fi utilizate i de ctre teri
cuprind toate explicaiile necesare nelegerii
fac obiectul planului de arhivare

Primul model de ntocmire a dosarului de audit intern cuprinde:


- dosarul de analiz, care se constituie pe msur ce se desfoar
misiunea i care cuprinde documentele explicative elaborate n cursul auditului i
care trebuie pstrate: foi de interviuri, fiele de anliz i identificare a
problemelor (fie de anomalii), tabele comparative, rapoarte ale reuniunilor etc.

13

- dosarul de sintez conine ultimile dou rapoarte de audit pe acelai


subiect, precum i notele cu privire la monitorizarea i aplicarea recomandrilor,
informaiile generale referitoare la temele de discuie etc.

Al doilea model este reprezentat de un dosar general cuprinznd apte pri:


- menionarea i monitorizarea punctelor slabe imprtante care au fost constatate
n timpul misiunii;
- un raport de audit complet;
- tabelul riscurilor;
- recomandri pentru urmtoarele audituri;
- programarea i planificarea misiunii;
- informaii generale referitoare la organigrame i analize de post, note de
serviciu, documentaie despre obiectivele unitii, extrase din rapoartele de audit
anterioare (dac este cazul).
Documentele de lucru au o caracteristic general: s fie scrise i s aib
un format standard predefinit; toate documentele de lucru trebuie s aib
referine pentru identificarea numerelor din raportul de audit, corespondena cu
numrul de misiune din planul de audit intern, anul, secvena din cadrul misiunii
etc.
De asemenea, documentele de lucru vor conine meniuni obligatorii,
precum numele entitii, denumirea serviciului auditat, numele auditorului, data,
dar dac se refer la teste vor indica informaii specifice: obiective, structura
testelor, documentele sau tranzaciile examinate, detaliile despre tranzacie,
rezultatele i interpretarea acestora, etc.
Ca o concluzie se poate afirma c documentele de lucru appreciate ca fiind
corespunztoare din punct de vedere calitativ trebuie s fie:
-

normalizate;
datate i semnate;
inteligibile;
adecvate;
simple i necostisitoare;
complete.

2.5. Documentaia i alte mijloace


Documentaia se poate clasifica n extern i intern i la se apeleaz
atunci cnd se simte nevoia unor clarificri n legtur cu o problem sau alta.
Documentaia extern se compune, n general, din lucrri i reviste
specializate de audit intern, documente ale organismului professional, rapoarte,
studii, analize.
Documentaia intern este caracterizat de faptul c ea este elaborat sau
colectat de compartimetul de audit intern.
Cele mai importante sunt Ghidurile profesionale pe misiuni, care stau la
baza activitii auditorilor interni.

14

Ghidurile de audit se ntocmesc pe baza chestionarului de control intern i


a programului de audit, astfel nct pentru fiecare punct de control intern regsit
in chestionar s existe descries instrumentele i mijloacele care trebuie utilizate,
pentru fiecare ntrebare fiind indicat riscul posibil.

Ghidurile sunt necesare din mai multe considerente:


- reprezint un ajutor important pentru toate categoriile de auditori;
- constituie o cale semnificativ de formare a tinerilor auditori;
- activeaz funcia de revizuire periodic, corectare i actualizare.
Documentaia intern mai cuprinde: metode i proceduri aflate n vigoare,
organigrame folosite, convenii collective etc.
Dintre mijloacele materiale cele mai relevante sunt tehnologiile informatice
care asigur culegerea, prelucrarea i stocarea informaiilor cu grad mare de
eficacitate, dar i de securitate.
Pentru ca auditul intern s poat ajunge la performan are nevoie de
resurse financiare, care trebuie bugetate correct i care se vor direciona pe trei
tipuri de cheltuieli principale: plata remuneraiilor auditorilor, pregtirea
profesional i materiale de birou, deplasrile i cltoriile effectuate potrivit
planului.

3. Eficacitatea serviciului
Eficacitatea se refer la dou criterii relevante: integrarea n organizaie i
organizarea compartimentului.
Integrarea n organizaie a compartimentului de audit intern este eficace
cnd sunt ntrunite condiiile culturale i materiale. Condiiile culturale au
legtur cu o anume sensibilizare privind controlul intern, a minim percepie
pozitiv asupra auditului, o pregtire intelectual apreciativ despre audit, in
timp ce condiiile materiale se refer la obiective precise, metodologie riguroas
i exigent, plan efficient de comunicare i professionalism unanim acceptat.
O clarificare se impune cu prioritate pentru definirea rolului efului misiunii
de audit care preia prin delegare sarcini de la responsabilul auditului entitii, iar
interveniile efului misiunii sunt relevante n trei momente: naintea misiunii, n
timpul acesteia i dup terminarea misiunii.
Pentru o bun eficacitate este nevoie de un mediu de control aezat i
funcional, dar i de o comunicare special privind auditul intern. Un mediu de
control poate spori eficacitatea auditului intern dac face parte din cultura
organizaiei deoarece contribuia la schimbul de informaii, favorizeaz cooperarea
n procesul muncii, permite elaborarea i colectarea de propuneri reciproc
interesante i care se pot implementa uor.
Comunicarea se bazeaz pe un plan bine ntocmit i care are ca scop
cunoaterea funciei, nelegerea acesteia i acioneaz asupra mediului de

15

control. n planul de comunicare trebuie relevate corect intele, compararea


obiectivelor cu ateptrile, definirea clar a mesajelor stratificate pe categorii de
destinatari, alegerea celor mai potrivite suporturi de comunicare.
Eficacitatea se evalueaz prin planul de control al calitii auditului intern,
evaluri care pot fi interne i externe, n conformitate cu Norma de calificare
1300 Program de asigurare i mbuntire a calitii.
Evalurile interne sunt n responsabilitatea efului auditului intern care
efectueaz operaiunea de supervizare viznd competena auditorilor, calitatea
comunicrii, respectarea metodologiei de audit i o alegere raional a
instrumentelor de investigare, calitatea i pertinena constatrilor i a
observaiilor, calitatea raportului de audit i respectarea termenelor, realismul
recomandrilor, aplicabilitatea i eficacitatea lor.
Evalurile externe mai nseamn i un audit al auditului i se realizeaz
prin revizii de audit, prin care se examineaz, cu preponderen: profilul i
competena auditorilor, exhaustivitatea planului de audit i respectarea acestuia,
aplicarea standardelor de audit intern, metodologia, calitatea rapoartelor de audit
i aplicarea recomandrilor, calitatea manualului de audit intern i a ghidurilor de
audit, apreciarea auditului intern de ctre management.
Evaluarea extern se poate realiza prin intermediul unor auditori externi,
prin schimburi de experien cu auditori de la entiti similare din sectoare
neconcurente, sau prin utilizarea unei echipe calificate din exteriorul organizaiei
audit care se realizeaz o dat la cinci ani. Indiferent de ce soluie se va alege
trebuie respectat Norma de calificare 1320 Rapoarte, referitoare la programul
pentru calitate care prevede c Responsabilul auditului intern trebuie s
comunice Consiliului rezultatele evalurilor externe.
Eficacitatea se msoar prin mai multe instrumente:
- indicatori;
- benchmarking;
- sondaj de opinie.
Indicatorii sunt cei care dau imaginea de apreciere a activitii i a calitii,
reprezint, n esen, mijlocul de mbuntire a eficacitii i sunt calculai pe
trei categorii: indicatori ai activitii, indicatori ai calitii i indicatori ai costurilor.
Indicatorii activitii se calculeaz n mai multe feluri i cu mai multe
semnificaii, astfel:
- msurarea realizrii planului i rezultatele mbuntirilor aduse:
*numrul de misiuni efectuate/numrul de misiuni prevzute n plan
- msurarea duratei medii a misiunilor de audit:
*numrul de zile de audit/numrul de misiuni
- msurarea evoluiei timpului destinat operaiunilor stricte de audit n
comparaie cu timpul global:
* numrul de zile de audit/zile lucrate

16

- msurarea evoluiei pregtirii profesionale allocate fiecrui auditor n


parte
* numrul de zile de pregtire profesional/zile lucrate
- msurarea evoluiei numrului mediu de pagini ale rapoartelor de audit
* numrul de pagini ale rapoartelor/numrul de rapoarte
Indicatorii calitii se pot calcula n funcie de mai multe elemente culese din
activitatea compartimentului de audit intern, astfel:
- msurarea evoluiei exhaustivitii i a calitii planului de audit
* numrul de misiuni neprevzute/numrul de misiuni
- aprecierea recomandrilor
* recomandri refuzate/totalul recomadrilor
- msurarea calitii implementrii recomandrilor
* recomandri nerealizate/recomandri acceptate
- msurarea perioadelor de lucru pentru efii de misiune i auditorii seniori
* numrul de zile consecrate sarcinilor de gestiune/zile lucrate
- aprecierea calitii activitii
* dosare de audit incomplete/numrul de misiuni
Indicatorii costurilor care se exemplific prin:
- evoluia bugetului i a efectivelor de angajai
* cheltuieli ale serviciului/numrul de auditori
- compararea unei zile de lucru cu costurile pieei:
* cheltuieli ale serviciului/numrul de zile de misiune
Benchmarking reprezint utilizarea unor criterii att calitative, ct i
cantitative pentru a nelege unde te poi situa printre membrii aceleiai profesii,
msurarea care are ca scop final identificarea celor mai bune practici pentru a
obine o mai mare eficacitate, un fel de uniformizare a metodelor, procedurilor i
regulilor de lucru care dau o mare eficacitate.
Sondajul de opinie este un alt mijloc important de msurare a eficacitii
compartimentului de audit intern, numai c el trebuie privit ca fiind foarte
sensibil dac nu este elaborat de specialiti, putnd indica rspunsuri nerelevante
sau chiar contradictorii i care vor influena judecata beneficiarilor.
De obicei, din motive ntemeiate, sondajul de opinie este un bun
instrument pentru culegerea de informaii i date folositoare pentru auditul intern
n ceea ce privete relaia cu managementul sau gradul de nelegere al
conducerii referitor la auditul intern.

17

4. Comitetul de audit
Comitetul de audit are responsabiliti referitoare la garantarea calitii
conturilor i rapoartelor ctre acionari, a remunerrilor i numirilor
administratorilor, asigurnd acionarii de independena opiniilor formulate.
Domeniul de aplicare nu este definit de nici o norm profesional, ns el
se refer la eficacitatea gestiunii i a resurselor angajate, la faptul c procesele
entitii sunt contabilizate correct, la inerea sub control a riscurilor privind
conflictul de interese, la o evoluie liber a entitii, nempiedicat de msuri ale
mangementului.
Poziionarea ierarhic a auditului intern din punct de vedere al subordonrii
a constituit i constituie un subiect de dezbatere care nu are nc o soluie unic,
ci se propun variante de lucru care pot fi corespunztoare sau nu n funcie de
multe elemente, dar care in de cultura organizaional.
Cercetrile au evidentiat c un comitet de audit se adreseaz, are o relaie
privilegiat cu acionarii i respectiv cu auditorii financiari (externi).

18

Standarde de Audit Intern


Standardele de audit intern au avut n vedere la elaborarea i
perfecionarea lor patru direcii eseniale pentru ceea ce reprezint auditul
intern:
-

definirea principiilor de baz;


furnizarea unui cadru de referin;
stabilirea criteriilor de apreciere;
devenirea unui factor de mbuntire a activitii.

Aceste standarde compun Cadrul de referin al practicilor profesionale ale


Auditului Intern i reprezint un document constituit din:
1. Codul deontologic care asigur promovarea unei culturi a eticii n cadrul
profesiei de audit intern;
2. Normele profesionale necesare practicrii auditului intern i care au rolul de a
ghida auditorii interni pentru ndeplinirea misiunilor sau angajamentelor i n
gestionarea activitii profesionale:
2.1. normele de calificare (NC) - seria 1000 descriu caracteristicile pe
care trebuie s le posede organizaiile i exigenele pe care trebuie s le
ndeplineasc persoanele care efectueaz activiti de audit intern;
2.2. normele de funcionare (NF) seria 2000 descriu natura activitilor
de audit intern i definesc criterii de calitate care permit evaluarea serviciilor
furnizate, de fapt se refer la auditorii interni i serviciile de audit intern;
2.3. normele de aplicare (NA) sunt nsoie de o scrisoare care definete
tipul de activitate la care acestea se raporteaz, potrivit definiiei auditului
intern:
2.3.1. - A pentru Asigurare, n accepiunea din definiie
2.3.2. - C pentru Consiliu, cu aceeai referire la definiie
2.4. modalitile practice de aplicare (MPA) care au rolul de a face
comentarii i de a explica normele profesionale, dar i de a recomanda cele mai
potrivite practici n domeniu.

Codul deontologic al A.I.


Existena unui cod deontologic al auditului intern, semnat de auditorii
interni i anexat Cartei de audit constituie dovada unui angajamnet de rigoare i

19

faptul c n entitate se pune pre pe integritate, ntr-un cadru caracterizat de


onestitate.
Un cod deontologic cunoscut de toi angajaii unei entiti sporete
ncrederea acestora n obiectivitatea i integritatea auditorilor interni, cu efect
remarcabil asupra calitii rezultatelor auditului.

Codul deontologic cuprinde dou componente eseniale:


- principii fundamentale relevante i pertinente pentru profesia i practica
auditului intern;
- reguli de conduit care descriu normele obligatorii de comportament pentru
auditorii interni.
Auditorii interni trebuie s respecte o serie de principii fundamentale care
stau la baza desfurrii activitii de audit intern, principii pe care se ntemeiaz
codul deontologic i care asigur c activitatea este conform cu un set de criterii
morale:
Integritatea - Integritatea auditorilor interni st la baza ncrederii i credibilitii
acordate raionamentelor profesionale pe care acetia le folosesc n activitate.
Obiectivitatea - Auditorii interni manifest un nalt nivel de obiectivitate
profesional n culegerea, evaluarea i comunicarea informaiilor legate de
activitatea sau procesele supuse examinrii.
Confidenialitatea - Auditorii interni respect valoarea i proprietatea informaiilor
pe care le primesc i nu dezvluie informaii dect pe baza autorizaiilor
necesare, cu excepia cazurilor n care o obligaie profesional sau legal i oblig
s procedeze altfel.
Competena - Auditorii interni utilizeaz cunotinele, aptitudinile, priceperea i
experienele necesare n exercitarea serviciilor sau activitilor de audit intern.
Reguli de conduit
1. Integritatea
Auditorii interni:
1.1. trebuie s i ndeplineasc misiunea cu onestitate, contiinciozitate i
responsabilitate;
1.2. trebuie s respecte legea i s fac dezvluirile cerute de lege, acionnd n
conformitate cu prevederile legale i cu cerinele profesiei;

20

1.3. nu trebuie s ia parte, cu bun tiin, n mod contient, la nici o activitate


ilegal i sau s se angajeze n acte dezonorante, care s discrediteze profesia de
auditor intern sau entitatea n care lucreaz;
Se face meniunea c noiunea de dezonoare este legat de cultur, de epoc, de
individ, de etica organizaiei i de ali factori.
1.4. trebuie s respecte i s contribuie la ndeplinirea obiectivelor etice i
legitime ale entitii lor.
2. Obiectivitatea
Auditorii interni:
2.1. nu trebuie s ia parte, s fie implicai sau s stabileasc relaii care ar putea
compromite sau risca s compromit caracterul imparial al judecii lor sau care
s afecteze o evaluare obiectiv. Acest principiu este valabil, de asemenea,
pentru activitile sau relaiile de afaceri care ar putea intra n conflict cu
interesele entitii lor.
2.2. nu trebuie s accepte nimic care ar putea compromite sau risca s
compromit raionamentul lor professional.
2.3. trebuie s comunice toate faptele materiale de care au cunotin i care, n
cazul n care nu ar fi comunicate, ar avea drept consecin inexactitatea
raportului privind activitile examinate.
Se precizeaz c aceste fapte trebuie dezvluite pe plan intern, n cadrul
raportului de audit, darn u trebuie s se omit c aceste raporturi se pot pune la
dispoziia sau se comuncic auditorilor externi, la solicitarea acestora. Regulile
sunt i mai stricte n domeniul bancar unde este necesar ca aceste materiale s
fie cunsocute.
3. Confidenialitatea
Auditorii interni:
3.1. trebuie s foloseasc cu pruden informaiile colectate n cadrul activitilor
lor i s le protejeze;
3.2. nu trebuie s foloseasc aceste informaii pentru a obine un beneficiu
personal, sau ntr-un mod care ar contraveni prevederilor legale sau ar aduce
prejudicii obiectivelor legitime i etice ale entitii lor.
4. Competena
Auditorii interni:
4.1. nu trebuie s se angajeze dect n activiti, servicii pentru care au
cunotinele, priceperea i experiena necesar;

21

4.2. trebuie s efectueze activitile, serviciile de audit intern respectnd


Standardele de Audit Intern (normele pentru practica profesional a auditului
intern);
4.3. trebuie s se strduiasc s mbunteasc competena, eficacitatea, i
calitatea muncii, serviciilor lor.

Bibliografie
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/audit/legislatie/carta_auditului.pdf
http://www.mfinante.ro/acasa.html?method=inceput&pagina=acasa
http://www.cafr.ro/uploads/hot_88-norme%20de%20audit%20intern%20inclusiv
%20proceduri-5bdf.pdf

22