Sunteți pe pagina 1din 177

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.

ro tel: 0723 530 139


Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile


financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate
n temeiul art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea
Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i completrile ulterioare,
avnd n vedere prevederile art. 4 alin. (1) i ale art. 44 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare,
ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:
Articolul 1
Se aprob Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare
anuale consolidate, cuprinse n anexa care face parte integrant din prezentul ordin.
Articolul 2
Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate, prevzute la art. 1, se aplic de entitile prevzute la pct. 3 din aceste reglementri.
Articolul 3
(1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia,
organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s permit determinarea informaiilor
i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii
financiare anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor
juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se
raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
(3) n nelesul prezentului ordin, prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin persoanelor
juridice cu sediul n Romnia, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr
personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.
(4) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscal i Codului de procedur
fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de persoane fizice sau juridice, dup caz. n cazul
n care sunt persoane juridice, acestea ntocmesc situaii financiare anuale i raportri contabile, potrivit
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(5) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu
sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ce aparin acestor persoane juridice i
au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de Legea contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. n situaia n care persoana juridic cu
sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile
financiare anuale i raportrile contabile cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991 se ntocmesc de sediul
permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor
permanente.
Articolul 4
(1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic
strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai, care rspunde potrivit legii.
(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att
Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.
(3) Reglementrile contabile menionate la alin. (2) se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre
persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin
contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a
asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi
situaii financiare anuale.
Articolul 5
n aplicarea Reglementrilor contabile prevzute la art. 1, entitile trebuie s dezvolte politici contabile
proprii care se aprob de administratori. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se
aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.
Articolul 6
n cazul entitilor

administrate

sistem

dualist,

potrivit

legii,

referirile

la

administratori

din

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
reglementrile prevzute la art. 1 se vor citi ca referiri la membrii directoratului.
Articolul 7
(1) O societate-mam are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate atunci cnd sunt
depite criteriile prevzute la pct. 10 alin. (3) din reglementrile prevzute la art. 1, precum i n cazul
grupurilor mici i mijlocii n care una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public.
(2) Entitile care au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate pot ntocmi aceste
situaii fie potrivit reglementrilor contabile prevzute la art. 1, fie n baza Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror
valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aprobate prin Ordinul viceprimministrului, ministrul finanelor publice, nr. 1.286/2012, cu modificrile i completrile ulterioare.
Articolul 8
n cazul n care aplicarea reglementrilor contabile prevzute la art. 1 impune modificarea unor tratamente
contabile, aceasta nu determin corecii ale operaiunilor contabile generate de evenimente anterioare
intrrii n vigoare a respectivelor reglementri.
Articolul 9
Sanciunile aplicabile pentru nclcarea prevederilor Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate sunt cele prevzute de Legea contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Articolul 10
Prezentul ordin intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2015. Entitile care au ales un exerciiu financiar
diferit de anul calendaristic aplic prevederile prezentului ordin
de la nceputul primului exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015.
Articolul 11
La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog:
a)Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis din
10 noiembrie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare;
b)Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de
contabilitate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 522 i 522 bis din 25 iulie 2011.
Articolul 12
Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Ministrul finanelor publice,
Darius-Bogdan Vlcov
Bucureti, 29 decembrie 2014
Nr. 1.802.
ANEX
REGLEMENTRILE CONTABILE
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate

Capitolul 1

Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti raportoare


1. - (1) Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile
contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n
situaiile financiare anuale individuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, i
publicare a situaiilor financiare anuale, Planul de conturi general, precum i coninutul i funciunea
conturilor contabile.
(2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate.
2. - Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European
i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale
anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a
Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013.

Seciunea 1.1

Arie de aplicabilitate
3. - Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane ale cror valori
mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (denumite n continuare entiti):
a)societi:
societile n nume colectiv;
societile n comandit simpl;
societile pe aciuni;
societile n comandit pe aciuni i

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
societile cu rspundere limitat;
b)societile/companiile naionale;
c)regiile autonome;
d)institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
e)societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare,
funcioneaz pe principiile societilor;
f)subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice cu sediul
n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;
g)subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la
lit. a)-e), cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;
h)subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, n condiiile
prevzute de prezentele reglementri;
i)grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.
4. - (1) Societile care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea astfel nct s fie disponibile
informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste subuniti.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor
juridice cu sediul n Romnia, reprezint sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr
personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.
5. - (1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia
organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s permit determinarea
informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi
situaii financiare anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, care aparin
persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne
i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor pct. 7 i pct. 317-324 din prezentele
reglementri.
(3) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscal i Codului de
procedur fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de persoane fizice sau juridice, dup
caz. n cazul n care sunt persoane juridice, acestea ntocmesc situaii financiare anuale i raportri
contabile, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu
sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ce aparin acestor persoane juridice
i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de legea
contabilitii. n situaia n care persoana juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n
Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare anuale i raportrile contabile cerute de
legea contabilitii se ntocmesc de sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale,
acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente.
6. - (1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan
juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai, care rspunde potrivit
legii.
(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att
prezentele reglementri, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.
(3) Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane juridice
strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de
asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel
nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare
anuale.
7. - (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
(2) Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
(3) Prin valut se nelege alt moned dect leul.

Seciunea 1.2

Definiii
8. - n nelesul prezentelor reglementri se aplic urmtoarele definiii:
1. entiti de interes public nseamn societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau
majoritar de stat i regiile autonome;
2. interes de participare nseamn drepturi n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate,
care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitatea
entitii care deine drepturile respective. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti reprezint un

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
interes de participare, dac depete un prag procentual de 20%;
3. parte legat are acelai neles ca n standardele internaionale de contabilitate adoptate n
conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie
2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate1.
Sunt avute n vedere prevederile seciunii 6.4 Pri legate;
4. active imobilizate nseamn activele care sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat
activitile entitii, respectiv mai mare de un an;
5. cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din vnzarea de produse i prestarea de servicii dup
deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite direct legate de cifra
de afaceri;
6. cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri
ale costului de achiziie.
n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe
(cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de
autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este
externalizat;
7. cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile i alte
cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind
cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri
tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum
i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitile produse, cum ar
fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei fixe i variabile
de producie generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de producie const n
acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum
sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea
seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct
proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele indirecte i fora
de munc indirect.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de conversie se face pe baza capacitii normale a
instalaiilor de producie. Nivelul real de producie poate fi folosit dac se consider c acesta
aproximeaz capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie
nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor echipamente.
Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care sunt suportate. n
perioadele n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fix
alocate fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare
mai mare dect costul lor. Regia variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza
folosirii reale a instalaiilor de producie.
Un proces de producie poate conduce la obinerea simultan a mai multor produse, de exemplu, n cazul
obinerii produselor cuplate sau n cazul n care exist un produs principal i altul secundar. Atunci cnd
costurile de conversie nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe
baza unei metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea
de vnzare relativ a fiecrui produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile n
mod distinct, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselor
secundare au o valoare nesemnificativ. n acest caz, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil
net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil a
produsului principal nu difer n mod semnificativ de costul su.
n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselor pot fi
identificate ca avnd legtur cu unele stocuri, acestea se includ n costul stocurilor respective.
n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile lor de producie. Aceste
costuri constau, n primul rnd, n manoper i n alte costuri legate de personalul direct angajat n
furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i n cheltuielile de regie de
atribuit. Manopera i alte costuri legate de vnzare i de personalul angajat n administraia general nu
se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt suportate. Costul stocurilor unui
prestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt adesea
ncorporate n preurile facturate de prestatorii de servicii.
1 JO L 243, 11.9.2002, p. 1.
n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabil din cheltuielile de regie fixe sau
variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura n care acestea se refer la perioada de
producie. Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care
reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.
n costul de producie nu se includ costurile de distribuie;
8. ajustri de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor activelor
individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv sau nu.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau
ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie
de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii respective;
9. societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe filiale;
10. filial nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice filial a societii-mam
care le conduce;
11. grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;
12. entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup;
13. entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes de participare i ale crei
politici de exploatare i financiare fac obiectul unei influene semnificative exercitate de cealalt entitate.
Se consider c o entitate exercit o influen semnificativ asupra altei entiti dac deine cel puin
20% din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor respectivei entiti. Ca urmare, existena unei
entiti asociate presupune ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv deinerea unui interes de
participare n cealalt entitate i exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de exploatare i
financiare ale acesteia;
14. prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa n mod
rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaz deciziile pe care utilizatorii le
adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al elementelor individuale se
evalueaz n contextul altor elemente similare.

Seciunea 1.3

Categorii de entiti raportoare


9. - (1) n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de prezentele reglementri se grupeaz n
trei categorii, astfel: microentiti; entiti mici; entiti mijlocii i mari.
(2) Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
a)totalul activelor: 350 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 700 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap. 12 Dispoziii privind
scutirile i restriciile aplicabile scutirilor.
(3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentitilor i
care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a)totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
(4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii:
a)totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
10. - (1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii, astfel: grupuri mici i
mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie
incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a)totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse
n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii la data bilanului societii-mam:
a)totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeaz doar pe indicatorii
corespunztori societii-mam i filialelor cuprinse n consolidare. La stabilirea criteriilor de mrime,
societatea-mam poate s nu ia n considerare filialele pe care intenioneaz s le exclud din
consolidare n baza oricrei situaii prevzute la pct. 504.
11. - n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de afaceri net, prevzute la
pct. 10, nu se efectueaz nici compensarea prevzut la pct. 508 alin. (1) i nici eventualele eliminri ca

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
urmare a aplicrii prevederilor pct. 512 alin. (1).
12. - (1) Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a
dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 9, acest fapt afecteaz aplicarea derogrilor prevzute de
prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive.
(2) O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale consolidate ncepnd cu primul exerciiu
financiar n care sunt depite criteriile de mrime prevzute la pct. 10, cu respectarea condiiilor
prevzute la cap. 8 Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate.
(3) Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a dou
dintre cele trei criterii menionate la pct. 10, acest fapt are inciden asupra aplicrii derogrilor
prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare
consecutive.
13. - (1) O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit, respectiv a
ncetat s depeasc criteriile de mrime corespunztoare.
(2) Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare consecutive
depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Ca urmare, modificarea criteriilor de mrime
nu determin automat ncadrarea entitii ntr-o nou categorie.
(3) Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru care
se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale.
14. - n scopul aplicrii prevederilor pct. 12 alin. (1) se reanalizeaz numrul de componente ale
situaiilor financiare anuale, astfel:
a)o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) va ntocmi situaiile
financiare anuale prevzute la pct. 21 numai dac n dou exerciii financiare consecutive depete
limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9;
b)o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 va ntocmi situaii financiare
anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) numai dac n dou exerciii financiare consecutive nu depete
limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9.
O analiz similar se efectueaz i de ctre microentiti.
Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime prevzute
de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe baza indicatorilor
determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent celui de raportare i a indicatorilor
determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului
financiar curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la
data de 19 iulie 2013.
15. - Totalul activelor menionat la pct. 9 i 10 const n valoarea total a activelor, aa cum apare
prezentat la lit. A-C de la Active din formatul bilanului prevzut la pct. 132 sau din formatul bilanului
prescurtat prevzut la pct. 451.

Capitolul 2

Dispoziii i principii generale

Seciunea 2.1

Dispoziii generale
16. - Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
17. - Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de utilizatori.
18. - (1) Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, sunt activele,
datoriile i capitalurile proprii.
(2) n nelesul prezentelor reglementri:
a)un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la
care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n
contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de
ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;
b)o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea
creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este
recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse
ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care
se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
c)capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti
dup deducerea tuturor datoriilor sale.
(3) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar
sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de
producie.
Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau mpreun cu alte
active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De
asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.
19. - (1) Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contului de
profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a)veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile,
sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri
ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;
b)cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n
reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
(3) Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil
o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau de scderea valorii
unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau
reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor sau
serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).
(4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod
credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o
cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii
valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea
echipamentelor).
20. - (1) Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute la seciunea 12.1
Scutiri pentru microentiti.
(2) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
bilan prescurtat,
cont de profit i pierdere,
notele explicative la situaiile financiare anuale.
(3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.
(4) Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu
i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.
21. - Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public ntocmesc situaii
financiare anuale care cuprind:
bilan;
cont de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalului propriu;
situaia fluxurilor de trezorerie;
notele explicative la situaiile financiare anuale.
22. - (1) n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu financiar de
raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n formatul aplicabil
microentitilor.
(2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii determinai din
situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza datelor din contabilitate i a
balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare
anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate.
(3) Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.
23. - Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentelor
reglementri.
24. - Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare
i a profitului sau pierderii entitii.
25. - Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o imagine
fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii,
n notele explicative la situaiile financiare sunt furnizate informaiile suplimentare necesare pentru
respectarea cerinei respective.
26. - Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri este
incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 24 i 25, dispoziia respectiv nu se aplic, pentru a oferi o

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii.
Neaplicarea unei astfel de dispoziii se prezint n notele explicative la situaiile financiare, mpreun cu o
explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii entitii.
27. - Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita entitilor mijlocii i mari
s prezinte n situaiile financiare anuale unele informaii suplimentare fa de cele care trebuie
prezentate n concordan cu prezentele reglementri.

Seciunea 2.2

Publicrile cu caracter general


28. - Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze denumirea entitii raportoare,
precum i informaii referitoare la:
a)registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu numrul de nmatriculare al
entitii n registrul n cauz;
b)forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul c entitatea este n lichidare.

Seciunea 2.3

Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare


29. - Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte exact ceea
ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt
comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.
30. - Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.
Relevan
31. - Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n
luarea deciziilor.
32. - (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unor decizii
dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
(2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de
utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv informaiile financiare
nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt
folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicii.
(3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur.
Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu, informaiile
privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii
viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori, pentru exerciiul curent. Rezultatele
acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele care au fost utilizate
pentru realizarea acelor previziuni.
Prag de semnificaie
33. - Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau
mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate de entitate. n consecin,
prezentele reglementri nu specific un nivel cantitativ pentru pragul de semnificaie i nu predetermin
ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.
Reprezentare exact
34. - Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi o
reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.
35. - O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s neleag
fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet a unui grup de active
include cel puin o descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric a tuturor activelor i o
meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul iniial sau valoarea just). Pentru unele
elemente o descriere complet poate s impun explicaii privind faptele semnificative referitoare la
calitatea i natura elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i
natura, i procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.
36. - O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea informaiilor
financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat sau manipulat
n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil
de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr scop sau fr influen asupra
comportamentului acestora. Informaiile financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea
de a genera o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori.
37. - Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar
procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i aplicat fr erori.
Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
38. - Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici calitative care
amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.
Comparabilitate
39. (1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu informaii
similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate aferente unei alte perioade
sau date.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

(2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice i s
neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative,
comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou elemente.
40. - (1) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta. Consecvena se
refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o perioad la alta n cadrul unei
entiti raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este scopul;
consecvena ajut la atingerea acestui scop.
(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile, aspectele
similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie s fie prezentate diferit.
41. - (1) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor
calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic relevant trebuie, n mod firesc,
s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen economic relevant
similar al unei alte entiti raportoare.
(2) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri, permiterea unor
metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz
comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoarea reevaluat).
Verificabilitate
42. - (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomenele
economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii observatori
independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul c o anumit
descriere este o reprezentare exact.
(2) Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei valori sau a
altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea indirect se
refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea rezultatelor
prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint verificarea valorilor contabile ale stocurilor
prin verificarea intrrilor (cantiti i costuri) i prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai
ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieit).
(3) n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i informaii cu caracter
previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii s decid dac doresc
s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s se prezinte ipotezele fundamentale,
metodele de compilare a informaiilor i ali factori i alte circumstane care susin informaiile.
Oportunitate
43. - Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca acetia s ia
decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile. Totui,
unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup sfritul perioadei de raportare deoarece, de
exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.
Inteligibilitate
44. - Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea
inteligibile.
45. - (1) Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n fenomene uor de
neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar conduce la situaia
ca aceste rapoarte s fie incomplete.
(2) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind
activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia cuvenit.
Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit nelegerea lor de
ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea.
(3) Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anuale propriu-zise,
ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea.
Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare
46. - Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea
i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care acest lucru este posibil. Totui, caracteristicile
calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face informaiile utile dac respectivele
informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.

Seciunea 2.4

Principii generale de raportare financiar


47. - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor
financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan, respectiv bilanul prescurtat, i n
contul de profit i pierdere.
48. - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale prevzute de prezentele

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
reglementri.
49. - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe
baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal
funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii activitii dac
organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s
nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Aceste
prevederi nu se aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces
de fuziune sau de divizare, potrivit legii.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a
analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente
trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe
baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat
la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau
condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
(4) Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile
financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la reclasificarea creanelor pe
termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.
50. - Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare trebuie aplicate n
mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
51. - (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i evaluarea
trebuie realizate pe o baz prudent i, n special:
a)n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b)sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
c)sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit.
nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de
cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
(2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui,
exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea
deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor,
deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
52. - n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie recunoscute toate
datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n
cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia.
53. - (1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt
recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau
echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile
financiare ale perioadelor aferente.
(2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data
ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i
creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 Clieni - facturi de ntocmit),
respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408
Furnizori - facturi nesosite). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire
a mrfii, situaii de lucrri etc.).
(3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute
simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea
distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(4) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente
perioadei, indiferent de scadena acesteia.
54. - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
(2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu
se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
(3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor
financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului
intangibilitii.
55. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Componentele elementelor de
active i de datorii trebuie evaluate separat.
56. - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente
justificative.
(3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea
prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i veniturilor, respectiv a
datoriilor i cheltuielilor corespunztoare.
n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint valoarea brut a creanelor i datoriilor care au
fcut obiectul compensrii.
(4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere
din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea
tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul
prestrilor reciproce de servicii.
57. - (1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere innd
seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz. Respectarea acestui principiu
are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n
conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile
asociate acestor operaiuni.
(2) Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa
acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele justificative care stau la
nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul
acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate
pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.

cum
baza
cum
ntre

(3) Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. Atunci cnd
exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic,
entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
(4) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea de ctre utilizatori a
contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv
a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti
(stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv
consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca
venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura
aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor
acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
(5) Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea operaiunilor
economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare
situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a documentelor care stau
la baza acestora.
58. - (1) Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n situaiile
financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie.
Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de
prezentele reglementri.
(2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor
financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 Evaluarea alternativ la valoarea just.
59. - Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezentele
reglementri referitoare la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt
nesemnificative.

Seciunea 2.5

Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei bilanului
2.5.1. Politici contabile
60. - (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.

specifice

(2) Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor;

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora; nregistrarea, pe perioada
n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei
cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat; alegerea metodei de evaluare a
stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.
61. - (1) Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate, inclusiv
proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care nu au administratori,
politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.
(2) Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul
economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezentele reglementri.
62. - (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a)iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare
anuale;
b)o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n
care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care
aceasta i desfoar activitatea;
obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii
sau retragerea lor de la tranzacionare;
schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor
informaii mai fidele;
fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile
ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
(4) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a)aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, ca fond, de
cele care au avut loc anterior; i
b)aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut loc
anterior sau care au fost nesemnificative.
(5) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca o reevaluare,
potrivit subseciunii 3.4.1 Reevaluarea imobilizrilor corporale.
63. - (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se
nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile
politicilor contabile), dac efectele modificrii pot fi cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent
seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.

se

contabilizeaz

pe

(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute,
modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar
curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia n
considerare efectele fiscale ale acestora.
64. - (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat
informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.
(2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele explicative natura
modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile
ofer
informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a
fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real
a rezultatelor activitii entitii.
2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65. - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la exerciiile
financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
66. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile
financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza
sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a)erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a
fi emise;
b)ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor
situaii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la
prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale.
67. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de
profit i pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama
rezultatului reportat (contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile).
(3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe
seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi
corectate pe seama contului de profit i pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile. Se
consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau
nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual ori cumulat a elementelor.
68. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii.
(2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune
ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii comparative referitoare
la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n
notele explicative.
(3) n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la natura erorilor
constatate i perioadele afectate de acestea.
69. - nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz
fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin nregistrarea invers
a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele informatice utilizate.
2.5.3. Estimri
70. - (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor
financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri
ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de
consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.
(2) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la
dispoziie.
O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat
aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. Prin natura ei,
revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori.
(3) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint
o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de
politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii.
(4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul:
perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu,
ajustarea pentru clieni inceri); sau
perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra
acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).
2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanului
71. - Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la
perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost
aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile
respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
72. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile,

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege
aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit
organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care
situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup
declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.
(4) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a)cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei
bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b)cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare
datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.
73. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta
evenimentele ulterioare datei bilanului.
(2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare i
care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau
recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele:
a)soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent
la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau
recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;
b)falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exista o
pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea
contabil a creanei comerciale;
c)descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte;
d)vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la finalul
perioadei de raportare;
e)determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a ncasrilor din
activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale i financiare
acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar);
f)determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite angajailor
pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a plti aceste sume.
74. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a
reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.
(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare
anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i
data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data
bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n
lumina noilor informaii.
(4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor. n
consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de
astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:
a)natura evenimentului; i
b)o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie
fcut.

Capitolul 3

Reguli generale de evaluare

Seciunea 3.1

Evaluarea la data intrrii n entitate


75. - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea
de intrare, care se stabilete astfel:
a)la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b)la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c)la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
d)la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se substituie costului
de achiziie.
(2) Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o
evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor
i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de
regul, de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
76. - (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul
reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii comerciale
sunt tratate mpreun, reducerile
comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al bunurilor.
(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac
acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt
n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite), pe
seama conturilor de teri.
(3) Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile
comerciale acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din vnzare.
(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se
evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de
teri.
(5) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, respectiv acordate
ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul
609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama
conturilor de teri.
(6) n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la
ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 Furnizori facturi nesosite, respectiv contul 418 Clieni - facturi de ntocmit, i se reflect n situaiile financiare
ale exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care
urmeaz a fi primite, nregistrate la data bilanului n contul 408 Furnizori - facturi nesosite, corecteaz
costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune.
(7) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a)rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;
b)remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un
statut preferenial; i
c)risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n
decursul unei perioade determinate.
77. - (1) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea
datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la
care se refer (contul 767 Venituri din sconturi obinute). La furnizor, aceste reduceri acordate
reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 Cheltuieli privind
sconturile acordate).
78. - (1) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat,
costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor, aceste costuri
fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
(2) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i costurile
direct atribuibile achiziiei lor (de exemplu, costuri legate de onorarii pltite avocailor, evaluatorilor).
79. - (1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal
admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de
producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare se includ n costul de
producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc;
regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
final;
regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut. Alocarea
regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie (activitate).
(2) Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul
unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat
din ntreinerea planificat a echipamentului.
80. - (1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile de
producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se
include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active
cu ciclu lung de fabricaie.
(2) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri se includ n costul
bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct. 51 alin. (1) din
prezentele reglementri.
(3) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care
solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale
prestabilite sau pentru vnzare.
(4) Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei perioade
scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de
fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru
vnzare.
(5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a
activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea utilizrii
prestabilite sau a vnzrii acestuia.
(6) Entitile care au inclus n valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaie costuri ale ndatorrii prezint
informaii corespunztoare n notele explicative la situaiile financiare.
Dispoziii tranzitorii
81. - Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplic prevederile
acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de fabricaie pentru care data de
ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.

Seciunea 3.2

Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan


82. - (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventarierea i
evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele reguli
de evaluare se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n
curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a)valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc
amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere
de valoare;
b)valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu ocazia evalurii
la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.
83. - (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor
Publice.
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri proprii, cu
respectarea prevederilor legale.
(3) n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n comisiile de
inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare a
domeniului de activitate.
84. - (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va
ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
(2) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri,

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
85. - (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de
inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul
evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
(2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar
se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri
suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau
suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a
acestora.
(3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere, evaluatorii
autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot utiliza diferite metode de evaluare (de exemplu:
metode bazate pe fluxuri de numerar).
86. - (1) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara
constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii.
(2) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost de
ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel
de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau
juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
(3) Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel
de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care
imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care
imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este
dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;
raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei
imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:
fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau
ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;
rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;
o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativ
a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
(4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile
comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele
anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast
evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii.
(5) n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii sau se
estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial,
economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul
etc.
(6) Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra entitii, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n care
imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n
timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura
activitatea creia i aparine imobilizarea;
raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai
bun dect s-a prevzut iniial etc.
87. - Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i
ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data
reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
88. - (1) Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere
constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se
diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
(2) Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de
vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile
estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
89. - (1) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau
de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea
contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
(2) Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
(3) Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n
funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea
creanelor,
astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
90. - (1) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele,
ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n conformitate cu
prevederile legale.
(2) Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
(3) nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie,
bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face
la valoarea lor nominal.
n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri pentru pierdere
de valoare.
91. - (1) Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia
reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi
de
tranzacionare,
iar
cele
netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
(2) Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric, mai puin
eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
92. - Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
93. - Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
94. - La fiecare dat a bilanului:
a)Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt
acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile
financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la
data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul
de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor
sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de
la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.
b)Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la
alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz
similar prevederilor lit. a).
c)Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri,
stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data
efecturii tranzaciei.
d)Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de exemplu,
imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast valoare.

Seciunea 3.3

Evaluarea la data ieirii din entitate


95. - (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune
la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea
reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

(3) La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare aferente acestora.
96. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai categorie i al tuturor
elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a)metoda costului mediu ponderat - CMP;
b)metoda primul intrat-primul ieit - FIFO;
c)metoda ultimul intrat-primul ieit - LIFO.
(2) Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza
mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului
elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc
durata medie de stocare.
(3) Potrivit metodei primul intrat-primul ieit (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul
de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
(4) Potrivit metodei ultimul intrat-primul ieit (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul
de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie al lotului anterior, n ordine
cronologic.
97. - Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completeaz cu prevederile subseciunii 4.5.2
Stocuri.
98. - Prevederile pct. 96 se aplic i investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor bancare pe
termen scurt.

Seciunea 3.4

Evaluarea alternativ la valoarea just


3.4.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale
99. - (1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului
producie, entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale
financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la
rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel

de achiziie sau al costului de


existente la sfritul exerciiului
valoarea just, cu reflectarea
exerciiu.

(2) Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate
ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
100. - Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea poate proceda la
reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevalurii imobilizrii corporale, acesteia i se stabilesc o nou valoare i
o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare.
101. - Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie
reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste evaluri efectunduse n scopul stabilirii
raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. Fac excepie cazurile n care data situaiilor
financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale.
102. - Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just
se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
103. - La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n
unul din urmtoarele moduri:
a)recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct
valoarea
contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este
folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b)eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu
ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit,
deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
104. - n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit
activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei altei valori atribuite nainte
acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere
valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
105. - (1) Elementele dintr-o categorie de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se
evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
(2) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie
reevaluate.
(3) O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
exploatarea unei entiti.
(4) Exemple de categorii de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave;
aeronave etc.
106. - (1) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu
difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului.
(2) Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de
pia, pe baza informaiilor pe care le-ar utiliza participanii de pe pia atunci cnd stabilesc preul
activului, presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a obine un beneficiu economic
maxim.
(3) Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ ntr-o tranzacie
reglementat pe piaa principal (dac exist) sau cea mai avantajoas, la data evalurii, n condiiile
curente de pia (adic un pre de ieire), indiferent dac respectivul pre este direct observabil sau este
estimat utiliznd o alt tehnic de evaluare.
(4) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea activului
prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad
ajustrile cumulate de valoare.
107. - n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele
explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile
prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
108. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea
rezultat n urma evalurii pe baza costului de achiziie sau a costului de producie i valoarea rezultat
n urma reevalurii trebuie prezentat n bilan la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n
Capital i rezerve (contul 105 Rezerve din reevaluare).
109. - (1) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct
n rezultatul reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
(2) n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului
pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe
msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre
amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza
costului iniial al activului.
(3) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 1065 Rezerve
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare se transfer asupra contului 1175 Rezultatul
reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
110. - Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt
necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
111. - (1) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se
trateaz astfel:
ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, dac nu a
existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau
ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
(2) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o
sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare
prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i
valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
(3) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie
prezentate separat n contul de profit i pierdere (contul 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor
corporale, respectiv contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale, dup caz).
112. - Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia
cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat.
113. - Cu excepia cazurilor prevzute la pct. 109 - 112, rezerva din reevaluare nu poate fi redus.
114. - n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri pariale, la
scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate se consider surplus
realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor,
scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevaluare.
115 - Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii reevaluate a
imobilizrilor respective.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
116. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat pentru
fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii:
a)valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau
b)valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea reprezentnd
costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de valoare.
3.4.2. Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare
117. - (1) Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1) i sub rezerva condiiilor prevzute la prezenta
subseciune, entitile pot evalua n situaiile financiare anuale consolidate instrumentele financiare,
inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just.
(2) Prevederile prezentei subseciuni nu se aplic la ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale.
118. - n nelesul prezentelor reglementri, contractele bazate pe marf care confer oricreia dintre
prile contractante dreptul de a se achita de obligaii n numerar sau prin alte instrumente financiare se
consider a fi instrumente financiare derivate, cu excepia cazurilor n care astfel de contracte:
a)au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale entitii privind cumprarea,
vnzarea sau utilizarea mrfii n momentul n care au fost ncheiate i ulterior;
b)au fost desemnate iniial drept contracte bazate pe marf; i
c)se ateapt a fi decontate prin livrarea mrfii.
119. - Prevederile pct. 117 alin. (1) se aplic numai urmtoarelor datorii:
a)datorii deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; i
b)instrumente financiare derivate.
120. - (1) Evaluarea n conformitate cu pct. 117 alin. (1) nu se aplic:
a)instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;
b)mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul tranzacionrii; i
c)intereselor de participare la filiale, entiti asociate i entiti controlate n comun, instrumentelor de
capital emise de entitate, contractelor cu contraprestaie contingent ntr-o combinare de entiti,
precum i altor instrumente financiare care au caracteristici speciale i, prin urmare, n concordan cu
ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de entiti se nelege o tranzacie prin care un
dobnditor obine controlul asupra uneia sau mai multor entiti.
121. - (1) Valoarea just n nelesul prezentei subseciuni se determin prin referire la una dintre
urmtoarele valori:
a)valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uurin o
pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru un instrument, dar poate
fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi derivat din
cea a componentelor sale sau a instrumentului similar;
b)o valoare rezultat din modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele
financiare pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil, cu condiia ca astfel de modele
i tehnici de evaluare s asigure o aproximare rezonabil a valorii de pia.
(2) Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodele descrise la alin.
(1) se evalueaz n conformitate cu principiul costului de achiziie sau al costului de producie, n msura
n care evaluarea pe aceast baz este posibil.
122. - (1) Prin excepie de la prevederile pct. 51, atunci cnd un instrument financiar este evaluat la
valoarea just, orice modificare a valorii sale (favorabil sau nefavorabil) se include n contul de profit i
pierdere, cu excepia cazurilor urmtoare, pentru care o astfel de modificare se include direct n
capitalurile proprii:
a)instrumentul financiar este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor i contabilizat la nivelul
grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toate modificrile de
valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau
b)modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element monetar care
face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin.
(2) Atunci cnd se aplic prevederile pct. 117 alin. (1), modificarea de valoare a unui activ financiar
disponibil pentru vnzare, care nu este un instrument financiar derivat, se include direct n capitalurile
proprii (contul 1038 Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea
vnzrii i alte elemente de capitaluri proprii). Suma respectiv se ajusteaz atunci cnd sumele
corespunztoare nu mai sunt necesare pentru aplicarea prezentului punct.

Seciunea 3.5

Investiii nete n entiti strine


123. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, prin investiie net ntr-o entitate strin se nelege
valoarea interesului entitii raportoare n activele nete ale acelei entiti strine. O asemenea entitate
strin poate fi o filial, o entitate asociat sau o entitate controlat n comun a entitii raportoare.
(2) O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau pltit unei entiti strine.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Un element pentru care decontarea nu este nici planificat i nici nu este probabil n viitorul apropiat
este, n esen, o parte a investiiei nete a entitii n acea entitate strin. Astfel de elemente monetare
pot include creane sau mprumuturi pe termen lung. Ele nu includ creanele i datoriile comerciale.
Entitatea care deine un element monetar de primit de la o entitate strin sau de pltit unei entiti
strine poate fi orice filial a grupului.
124. - (1) Diferenele de curs valutar aprute la un element monetar care face parte din investiia net a
unei entiti raportoare ntr-o entitate strin trebuie recunoscute n contul de profit sau pierdere al
entitii raportoare (contul 7652 Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor
monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin, respectiv contul 6652 Diferene
nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o
entitate strin). n situaiile financiare anuale consolidate care includ acea filial strin, astfel de
diferene de schimb trebuie recunoscute iniial n capitalurile proprii (contul 1033 Diferene de curs
valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin), i reclasificate din capitaluri proprii n contul
de profit sau pierdere la cedarea investiiei nete.
(2) Astfel, atunci cnd un element monetar face parte din investiia net a unei entiti raportoare ntr-o
entitate strin, n situaiile financiare anuale individuale ale entitii raportoare apar diferene de curs
valutar, recunoscute n contul de profit i pierdere. Asemenea diferene de curs valutar sunt recunoscute
n capitalurile proprii, n situaiile financiare care includ entitatea strin i entitatea raportoare (adic
situaiile financiare n care entitatea strin este consolidat prin metoda integrrii globale sau metoda
punerii n echivalen).
125. - O entitate poate s i cedeze sau s i cedeze parial interesul ntr-o entitate strin prin
vnzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti ori a unei pri din
aceasta. Reducerea valorii contabile a entitii strine, fie ca urmare a propriilor pierderi nregistrate, fie
ca urmare a unei deprecieri recunoscute de ctre investitor, nu reprezint o cedare parial. n
consecin, nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene de curs valutar care este recunoscut n
capitalurile proprii nu este reclasificat n contul de profit sau pierdere n momentul unei reduceri a valorii
contabile.
126. - Un exemplu de cedare parial este atunci cnd aceasta are drept urmare pierderea controlului
asupra unei filiale
care include o entitate strin, indiferent dac entitatea raportoare pstreaz, dup cedarea parial, un
interes care nu controleaz n fosta filial.

Capitolul 4

Bilanul i contul de profit i pierdere

Seciunea 4.1

Dispoziii generale privind bilanul i contul de profit i pierdere


127. - Formatul bilanului, respectiv al bilanului prescurtat, i cel al contului de profit i pierdere nu se
modific de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale sunt permise totui abateri de la acest
principiu pentru a se oferi o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii entitii. Astfel de abateri i justificrile corespunztoare se prezint n notele explicative la
situaiile financiare.
128. - n bilan, respectiv bilanul prescurtat, precum i n contul de profit i pierdere, elementele
prevzute la pct. 132, respectiv pct. 451, i pct. 428 se prezint separat, n ordinea indicat.
129. - Formatul, nomenclatura i terminologia elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere
care sunt precedate de cifre arabe sunt adaptate, prin reglementri speciale emise n acest sens de ctre
Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare, n cazurile n care natura specific a
activitii anumitor entiti justific acest lucru.
130. - Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor
capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentat valoarea aferent exerciiului
financiar la care se refer bilanul, contul de profit i pierdere i, dup caz, situaia modificrilor
capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie, precum i valoarea aferent elementului
corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Ca urmare, un element de bilan, din contul de profit
i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie
pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element
corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
131. - Dac valorile nu sunt comparabile, acest lucru se prezint n notele la situaiile financiare, nsoit
de explicaii.

Seciunea 4.2

Prezentarea bilanului
132. - Formatul bilanului ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i de entitile de
interes public, este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
achiziionate cu titlu oneros i nu trebuie prezentate la A I 5
4. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Investiii imobiliare
5. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat
pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de
obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de
obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
3. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Seciunea 4.3

Dispoziii speciale cu privire la anumite elemente din bilan


133. - Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul bilanului, relaia
sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative. De exemplu: o imobilizare corporal
finanat parial din subvenii, parial din surse proprii; o imobilizare corporal reevaluat, pentru care
transferul n rezultatul reportat, al surplusului din reevaluare, se face pe msura amortizrii imobilizrii;
un mprumut obligatar pentru care s-a prevzut o prim de rambursare a obligaiunilor; o majorare de
capital subscris de acionari la o valoare mai mare dect valoarea nominal a aciunilor corespunztoare
(subscriere cu prim de capital) etc.
134. - Aciunile proprii, precum i cele deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul
elementelor prevzute n acest scop.
135. - (1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i
sunt destinate i intenia de pstrare, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau de
persoanele care au obligaia gestionrii entitii.
(2) Modificarea naturii unui activ, n baza deciziei managementului, trebuie susinut de elemente
precum existena unui contract, modificarea destinaiei activului etc.
(3) Prin politicile contabile se stabilete, de asemenea, natura diferitelor categorii de active imobilizate.
136. - Depozitele bancare se prezint la imobilizri financiare, investiii pe termen scurt sau la elementul
Casa i conturi la bnci, n funcie de perioada i condiiile de deinere aferente acestora.
137. - Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, astfel cum sunt definite de
legislaia naional, se prezint n bilan la elementul Terenuri i construcii, respectiv elementul
Investiii imobiliare.

Seciunea 4.4

Active imobilizate
4.4.1. Reguli de evaluare de baz
138. - Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o
perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, cu
respectarea prevederilor prezentei subseciuni.
139. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie, respectiv valoarea reevaluat, n cazurile n care se
aplic prevederile subseciunii 3.4.1 Reevaluarea imobilizrilor corporale, al activelor imobilizate a cror
utilizare este limitat n timp se reduce cu ajustrile valorice calculate pentru amortizarea sistematic a
valorii activelor n cauz pe parcursul duratei lor de utilizare economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint alocarea
sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea
amortizabil este reprezentat de cost sau de alt valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea
reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata de via
util, aceasta reprezentnd:
a)perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau
b)numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate
prin folosirea activului respectiv.
140. - Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta fiind
reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alt valoare care substituie costul, diminuat
cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu ajustrile cumulate din depreciere.
141. - (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie constituite
ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit
acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare
economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil
acestora la data bilanului.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
prezentate distinct n notele explicative la situaiile financiare, dac acestea nu au fost prezentate separat
n contul de profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai sunt
aplicabile motivele pentru care au fost constituite ajustrile respective.
142. - Prevederile pct. 141 alin. (4) nu se aplic ajustrilor de valoare corespunztoare fondului
comercial. Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea acestuia (articol contabil
6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial = 2071 Fond
comercial pozitiv), fr a fi reluate ulterior la venituri.
Dispoziii tranzitorii
143. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, deprecierea cumulat pn la acea
dat, n relaie cu fondul comercial pozitiv, diminueaz valoarea acestuia (articol contabil 2907 Ajustri
pentru deprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercial pozitiv).
4.4.2. Imobilizri necorporale
Dispoziii generale privind imobilizrile necorporale
144. - (1) O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil fr form fizic.
(2) Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri necorporale, costul
aferent achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuial n momentul n care
este suportat. Totui, dac este dobndit prin achiziia unei afaceri, elementul n cauz face parte din
fondul comercial recunoscut la data achiziiei.
145. - Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine
sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
146. - Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un plan sau
proiect care vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori
mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
147. - Activitile de cercetare i dezvoltare sunt direcionate ctre dezvoltarea cunotinelor. Prin
urmare, chiar dac aceste activiti pot avea ca rezultat o imobilizare cu o form fizic (de exemplu, un
prototip), elementul fizic al activului este secundar componentei sale necorporale, adic pachetul de
cunotine ncorporat n aceasta.
148. - Anumite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau pe suporturi fizice, cum ar fi un compactdisc (n cazul programelor informatice), documentaia legal (n cazul
licenelor sau al brevetelor) ori pe film. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att
elemente corporale, ct i necorporale trebuie tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare
necorporal, o entitate i utilizeaz raionamentul pentru a evalua care element este mai semnificativ.
De exemplu, un program informatic pentru un utilaj computerizat care nu poate funciona fr programul
respectiv este parte integrant a respectivului hardware i este tratat ca imobilizare corporal. Acelai
lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. n cazul n care nu fac parte integrant
din echipamentul aferent, programele informatice sunt tratate ca imobilizri necorporale.
Caracteristica de identificare
149. - (1) Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.
(2) Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a
fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial care este recunoscut ntr-o combinare de
ntreprinderi este un activ care reprezint beneficiile economice viitoare care rezult din alte active
dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi care nu sunt identificate individual i recunoscute separat.
Beneficiile economice viitoare pot rezulta din sinergia ntre activele identificabile dobndite sau din active
care nu ndeplinesc condiiile pentru recunoaterea, n mod individual, n situaiile financiare.
150. - Un activ este identificabil dac:
a)este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i vndut, transferat, cesionat printr-un
contract de licen, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un alt contract, cu un activ
identificabil sau cu o datorie identificabil aferent(), indiferent dac entitatea intenioneaz ori nu s
fac acest lucru; sau
b)decurge din drepturile contractuale ori de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt
transferabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi i obligaii.
Controlul
151. - O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice
viitoare de pe urma resursei de baz i de a restriciona accesul altora la beneficiile respective.
Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare
necorporal provine n mod normal din drepturile legale a cror aplicare poate fi susinut n instan. n
absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu toate acestea, exercitarea
legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct entitatea poate fi capabil s
controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.
Beneficiile economice viitoare
152. - Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri din
vnzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri ori alte beneficii rezultate din utilizarea activului
de ctre entitate. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale ntr-un proces de producie poate mai
degrab s reduc costurile viitoare de producie dect s creasc veniturile viitoare.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Recunoatere i evaluare
153. - (1) Recunoaterea unui element drept
demonstreze c elementul respectiv ndeplinete:
a)definiia unei imobilizri necorporale; i
b)criteriile generale de recunoatere.

imobilizare

necorporal

prevede

ca

entitatea

(2) Aceast cerin se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a unei
imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea ori nlocuirea unor pri ale sale
sau pentru ntreinerea sa.
(3) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri necorporale, se aplic i prevederile subseciunii
4.4.4 Active specifice unor domenii de activitate.
154. - Imobilizrile necorporale sunt de natur nct, n multe cazuri, nu exist adugiri la o astfel de
imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea costurilor ulterioare mai
degrab menin beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate ntr-o imobilizare necorporal
existent, dect s corespund definiiei unei imobilizri necorporale i criteriilor de recunoatere din
prezentele reglementri. n plus, este deseori mai dificil s se atribuie costuri ulterioare direct unei
anumite imobilizri necorporale dect activitii ca ntreg. Prin urmare, doar rareori costurile ulterioare cele suportate dup recunoaterea iniial a unei imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea
unei imobilizri necorporale generate intern - sunt recunoscute n valoarea contabil a unui activ.
Costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor similare n fond (fie dobndite
din afar, fie generate intern) sunt ntotdeauna recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n
care sunt suportate. Aceasta, pentru c astfel de costuri nu pot fi difereniate de costurile cu dezvoltarea
entitii ca ntreg.
155. - (1) O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare
preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun estimare a
echipei de conducere pentru setul de condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de via a
imobilizrii.
(2) O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de beneficii
economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile n momentul
recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai mare dovezilor externe.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
156. - O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, aa cum
sunt definite n prezentele reglementri.
Achiziia separat
157. - (1) n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a dobndi separat o imobilizare
necorporal va reflecta ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate ale
imobilizrii s revin entitii. n aceste situaii entitatea preconizeaz o intrare de beneficii economice,
chiar dac plasarea n timp a sumei generate de intrare este nesigur. Astfel, imobilizrile necorporale
dobndite separat ndeplinesc ntotdeauna criteriul referitor la probabilitatea ca beneficiile economice
viitoare preconizate atribuibile imobilizrii s revin entitii.
(2) n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat n mod
credibil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd contravaloarea achiziiei ia forma numerarului sau a altor
active monetare.
158. - (1) Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
a)costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de achiziie nerambursabile, dup
scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
b)orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a)cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcionare;
b)onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de funcionare; i
c)costurile de testare a activului privind funcionarea sa n mod corespunztor.
159. - Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
a)costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i activiti
promoionale);
b)costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni (inclusiv
costurile de instruire a personalului); i
c)costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
160. - Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz atunci cnd
activul se afl n starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat de conducere.
Imobilizri necorporale dobndite n cadrul achiziiei unei afaceri
161. - Cumprtorul poate recunoate drept activ un grup de imobilizri necorporale complementare, cu
condiia ca activele individuale s aib durate de via util similare. De exemplu, termenii marc i
nume de marc sunt deseori utilizai ca sinonime pentru mrci de comer i alte mrci. Totui, acetia

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
din urm sunt termeni generali de marketing utilizai n mod normal pentru referiri la un grup de active
complementare cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i numele aferent de comercializare,
formulele, reetele i expertiza tehnologic.
Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare i dezvoltare n curs de desfurare, dobndit de
entitate
162. - (1) Costurile de cercetare sau dezvoltare care:
a)sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit separat sau
printr-o combinare de ntreprinderi, i sunt recunoscute ca imobilizri necorporale; i
b)sunt suportate dup achiziia acelui proiect
trebuie contabilizate n conformitate cu pct. 165-168.
(2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit separat
sau printr-o combinare de ntreprinderi, i recunoscut ca imobilizare necorporal sunt:
a)recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea sunt cheltuieli de cercetare;
b)recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea nu satisfac criteriile de
recunoatere ca imobilizri necorporale de la pct. 167 alin. (1); i
c)adugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare n curs de realizare, astfel dobndit, dac
cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de recunoatere de la pct. 167 alin. (1).
Imobilizri necorporale generate intern
163. - (1) Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se calific pentru
recunoatere, din cauza problemelor n:
a)a identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil ce va genera beneficii
economice viitoare preconizate; i
b)a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de generare intern a unei
imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul meninerii sau majorrii fondului comercial
generat intern al entitii sau de costul de funcionare de zi cu zi.
(2) n consecin, pe lng prevederile referitoare la recunoaterea i evaluarea imobilizrilor
necorporale, o entitate aplic pct. 164-170 tuturor imobilizrilor necorporale generate intern.
164. - (1) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de
recunoatere, o entitate mparte procesul de generare a activului n:
a)o faz de cercetare; i
b)o faz de dezvoltare.
(2) Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect
intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz costurile aferente proiectului ca fiind
suportate exclusiv n faza de cercetare.
Faza de cercetare
165. - (1) Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect
intern) nu trebuie recunoscut. Costurile de cercetare (sau cele din faza de cercetare a unui proiect
intern) trebuie recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
(2) n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o imobilizare
necorporal i c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Astfel, aceste costuri sunt
recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
166. - Exemple de activiti de cercetare sunt:
a)activitile destinate obinerii de cunotine noi;
b)identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau pentru alte
cunotine;
c)cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i
d)formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile de materiale, instrumente,
produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
Faza de dezvoltare
167. - (1) O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui proiect
intern) trebuie recunoscut dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate elementele de mai
jos:
a)fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie disponibil
pentru utilizare sau vnzare;
b)intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau de a o vinde;
c)capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporal;
d)modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele,
entitatea poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal
sau pentru imobilizarea necorporal n sine ori, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea
imobilizrii necorporale;
e)disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur, adecvate pentru finalizarea
dezvoltrii imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau vnzarea acesteia;

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
f)capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizrii necorporale n cursul dezvoltrii sale.
(2) n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri, s identifice o
imobilizare necorporal i s demonstreze c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile.
Acest lucru este posibil deoarece faza de dezvoltare a unui proiect este mai avansat dect faza de
cercetare.
168. - Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a)proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte de producie i utilizare;
b)proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care implic o tehnologie nou;
c)proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu se afl pe o scal fezabil din punct
de vedere economic pentru producia comercial; i
d)proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive, produse,
procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
169. - Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente similare n fond
generate intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii entitii ca ntreg. n consecin,
astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri necorporale.
Costul unei imobilizri necorporale generate intern
170. - (1) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma costurilor suportate de la data la
care imobilizarea necorporal a ndeplinit pentru prima oar criteriile de recunoatere ca imobilizri
necorporale.
(2) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuibile
care sunt necesare pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi capabil s funcioneze n
maniera intenionat de ctre conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a)cheltuielile cu materialele i serviciile utilizate sau consumate pentru generarea imobilizrii
necorporale;
b)cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobilizrii necorporale;
c)taxele de nregistrare a unui drept legal; i
d)amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporal.
(3) Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale generate intern:
a)costurile aferente vnzrii, cele administrative i alte costuri generale de regie, cu excepia cazului n
care astfel de costuri pot fi atribuite direct procesului de pregtire a imobilizrii pentru utilizare;
b)ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca imobilizarea s ating
performana planificat; i
c)costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul.
Contabilizarea cheltuielilor
171. - Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt
suportate, cu excepia cazurilor n care:
a)fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de recunoatere; sau
b)elementul este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi i nu poate fi recunoscut ca
imobilizare necorporal. n acest caz, face parte din valoarea recunoscut ca fond comercial la data
achiziiei.
Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
172. - Costurile aferente unui element necorporal care au fost iniial recunoscute drept cheltuieli nu
trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizri necorporale la o dat ulterioar.
Durata de via util
173. - Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturile contractuale sau
din alte drepturi legale nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale ori a celorlalte
drepturi legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea preconizeaz c va
folosi activul. Dac drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durat
limitat care poate fi rennoit, durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada
sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi din partea entitii n sprijinul rennoirii fr un cost
semnificativ. Durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare necorporal ntro combinare de ntreprinderi este reprezentat de perioada contractual rmas din contractul prin care
a fost acordat dreptul i nu va include perioadele de rennoire.
Categorii de imobilizri necorporale
174. - n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
cheltuielile de constituire;
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor
create intern de entitate;
active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;
fondul comercial pozitiv;
alte imobilizri necorporale; i

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.

Dispoziii tranzitorii
175. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 233 Imobilizri
necorporale n curs de execuie se transfer fie asupra contului 1176 Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, fie n contul 203
Cheltuieli de dezvoltare sau contul 208 Alte imobilizri necorporale, n funcie de stadiul realizrii
proiectului i de modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.
(2) Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie se transfer, de
asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil
2933
Ajustri
pentru
deprecierea
imobilizrilor necorporale n curs de execuie = 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene), fie asupra contului 2903 Ajustri
pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare sau contului 2908 Ajustri pentru deprecierea altor
imobilizri necorporale.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
176. - (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri
necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport
se asimileaz valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune
stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea valorii concesiunii urmeaz a
fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul
prevede plata periodic a unei redevene/chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii
care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd redevena/ chiria, fr recunoaterea unei
imobilizri necorporale.
(3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe durata
prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
177. - (1) n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, ncheiat potrivit legislaiei n
vigoare, licena primit, respectiv dreptul primit de entitatea care are calitatea de operator, de a taxa
utilizatorii unui serviciu public, se nregistreaz la imobilizri necorporale, dac sunt stabilite o durat i o
valoare pentru aceast licen, respectiv pentru acest drept.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a serviciilor este de tip public-privat
dac:
a)concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze operatorul n cadrul
infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; i
b)concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau n alt mod - orice
interes rezidual n infrastructur la terminarea acordului.
Fondul comercial
178. - Fondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de
achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.
179. - (1) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazul
transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii,
indiferent dac este realizat ca urmare
a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune. Pentru ca fondul comercial s fie contabilizat
distinct, transferul trebuie s fie n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de
activiti i active organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai
mici sau alte beneficii.
(2) Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer,
entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii
valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
(3) Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte onorarii
profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea unei afaceri reprezint
cheltuieli n perioadele n care sunt suportate costurile respective.
(4) Entitatea care cedeaz o afacere scoate din eviden activele i datoriile corespunztoare, la valoarea
la care acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv de venituri.
180. - Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ, tratamentul
acestuia este cel prevzut la pct. 551.
Amortizare
181. - Imobilizrile necorporale se amortizeaz n condiiile prevzute la pct. 182-186.
182. - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata de utilizare sau pe perioada contractului,
dup caz.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

(2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, durata de amortizare a
cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani.
183. - (1) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizeaz, de regul, n
cadrul unei perioade de maximum 5 ani. Totui, n cazurile excepionale n care durata de utilizare a
fondului comercial nu poate fi estimat n mod credibil, entitile pot s amortizeze fondul comercial n
mod sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc 10 ani.
(2) n notele explicative la situaiile financiare trebuie furnizate explicaii privind perioada de amortizare
a fondului comercial.
(3) Atunci cnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustri pentru depreciere potrivit pct. 142,
cheltuiala cu amortizarea aferent acestuia trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil
astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit
pentru acel activ.
184. - n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a
profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
185. - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la Active, caz n care poate imobiliza
cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei
perioade de maximum 5 ani.
(2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe
i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii
entitii).
(3) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire
din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului
reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Avansuri i alte imobilizri necorporale
186. - (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de la
teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul Alte
imobilizri necorporale se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care
le deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate
efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat.
(4) Preul pltit pentru contractele de clieni transferate ntre entiti cu titlu oneros se recunoate la
Alte imobilizri necorporale, n condiiile n care clienii respectivi vor continua relaiile cu entitatea.
Pentru recunoaterea ca activ a preului pltit (cost de achiziie) aferent contractelor astfel achiziionate,
acestea trebuie identificate (numr contract, denumire client, durat contract), iar entitatea trebuie s
dispun de mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii, astfel nct s poat controla beneficiile
economice viitoare preconizate, care rezult din relaia cu acei clieni. Activul imobilizat reprezentnd
costul de achiziie al contractelor respective se amortizeaz pe durata acestor contracte.
Evaluarea la data bilanului
187. - O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
Cedarea
188. - O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun beneficiu
economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ori din cedarea sa.
189. - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli
legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar odat cu
ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre veniturile
generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea
acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i
pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup caz.
4.4.3. Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
190. - (1) Imobilizrile corporale reprezint active care:
a)sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii,

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b)sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri corporale, se aplic i prevederile subseciunii
4.4.4. Active specifice unor domenii de activitate.
191. - (1) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau legate
de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile economice
viitoare ale vreunui element existent de imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti pentru a
obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc
condiiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea
unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea
obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite.
(2) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea imobilizrilor corporale.
(3) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului profesional
aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice entitii. n unele cazuri, ar putea
adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele, aparatele de msur
control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice criteriile de recunoatere a valorii agregate
acestora.

la
fi
i
a

(4) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i recunoscute
n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de schimb importante i
echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c
le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
192. - Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt
achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea
valorii amortizabile a cldirii.
193. - (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
(2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele subcategorii: terenuri agricole,
terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele.
194. - n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct: investiiile imobiliare, activele biologice
productive, precum i activele corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale. Pentru acestea se
aplic regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.
195. - Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru imobilizrile corporale, altele dect
investiiile imobiliare, i investiiile imobiliare.
196. - Sunt reflectate distinct n contabilitate acele imobilizri corporale cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 22 Imobilizri
corporale n curs de aprovizionare din Planul de conturi general).
Investiii imobiliare
197. - (1) Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - ori o parte a unei cldiri - sau
ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab
pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:
a)a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative; sau
b)a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
(2) O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de proprietar sau
de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea
de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
198. - Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:
a)terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului, dect n scopul
vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b)terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. n cazul n care o entitate nu a
hotrt dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de posesor, fie n scopul vnzrii
pe termen scurt n cursul desfurrii normale a activitii, atunci terenul este considerat ca fiind deinut
n scopul creterii valorii capitalului;
c)o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract de leasing
financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;
d)o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau mai multor
contracte de leasing operaional;
e)proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii viitoare ca investiii
imobiliare.
199. - Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiii imobiliare:
a)proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii sau
n procesul de construcie ori de amenajare n vederea unei astfel de vnzri, de exemplu, proprietile
imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
amenajate i revndute. Acestea reprezint, din punct de vedere contabil, stocuri;
b)proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amenajare n numele unor tere pri.
Acestea reprezint pentru entitate servicii n curs de execuie;
c)proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd (printre altele) proprietile deinute n scopul
utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile deinute n scopul
amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile
utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile
imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate.
200. - Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul creterii
valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de
bunuri ori servicii sau n scopuri administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat (sau nchiriate
separat n temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu
pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n care o
parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii
sau n scopuri administrative.
201. - (1) n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare
pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de proprietate imobiliar ca investiie imobiliar, dac
respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a ntregului contract. Un exemplu este
situaia n care proprietarul unei cldiri de birouri furnizeaz servicii de paz i ntreinere locatarilor care
ocup cldirea.
(2) n alte situaii, serviciile furnizate reprezint o component semnificativ. De exemplu, dac o
entitate are n proprietate i administreaz un hotel, serviciile furnizate oaspeilor reprezint o
component semnificativ a ntregului contract. Prin urmare, un hotel administrat de proprietar
reprezint mai degrab o proprietate imobiliar utilizat de posesor dect o investiie imobiliar.
202. - Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie de
raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i poat exercita n mod
consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.
203. - n anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliar care este nchiriat i ocupat de
societatea-mam sau de o alt filial. Proprietatea imobiliar nu ndeplinete condiiile unei investiii
imobiliare n situaiile financiare anuale consolidate, deoarece proprietatea imobiliar n cauz este, din
punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliar utilizat de posesor. Cu toate acestea, din punctul
de vedere al entitii care
o deine, proprietatea imobiliar este o investiie imobiliar dac corespunde definiiei de la pct. 197 alin.
(1).
204. - Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o
modificare a utilizrii, evideniat de:
a)nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria
proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
b)nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria investiiilor
imobiliare n categoria stocurilor;
c)ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate
de posesor n categoria investiiilor imobiliare; sau
d)nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor n
categoria investiiilor imobiliare.
205. - (1) O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n categoria
stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de demararea lucrrilor de
amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt adugate costurile, iar la recepia
final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii.
(2) n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare, entitatea
continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este
scoas din eviden.
(3) n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare existente,
n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea imobiliar
rmne
investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul
reamenajrii.
Dispoziii tranzitorii
206. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, entitile stabilesc, pe baza politicilor
contabile i a raionamentului profesional, care dintre proprietile imobiliare deinute ndeplinesc
condiiile pentru a fi ncadrate la investiii imobiliare.
Active biologice productive
207. - (1) n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.
(2) Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor; de
exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active
autoregeneratoare.
208. - Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
209. - O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac:
a)entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
b)este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i
c)valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.
210. - n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate
asupra vitelor sau prin nsemnarea ori marcarea vitelor n alt mod n momentul achiziiei, naterii sau
nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice
semnificative aferente acestora.
211. - Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de exemplu, copacii dintr-o
plantaie forestier). Este posibil ca pentru activele biologice care sunt ataate de teren s nu existe o
pia separat, dar s existe o pia activ pentru activele combinate, adic pentru activele biologice,
terenul viran i amenajrile acestuia, considerate ca un ntreg. O entitate poate s utilizeze informaii
referitoare la activele combinate pentru a evalua valoarea just a activelor biologice. De exemplu,
valoarea just a terenului viran i a amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor
combinate pentru a stabili valoarea just a activelor biologice.
Imobilizri deinute n baza unui contract de leasing
212. - (1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate
n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.
(2) Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se
nceputul contractului.

efectueaz

la

(3) Contabilizarea contractelor de leasing se efectueaz innd cont de fondul economic al tranzaciei sau
al angajamentului n cauz, i nu numai de forma juridic a contractelor.
213. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a)contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau
serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit;
b)leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i
avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c)leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.
(2) Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
a)leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului
de leasing;
b)locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu
valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de
leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;
c)durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului,
chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d)valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu
valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre
finanator, respectiv costul de achiziie;
e)bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai
locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
214. - (1) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz
n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctre
locator/finanator.
(2) n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile sunt tratate ca
investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare
pentru bunuri similare ale locatarului.
(3) n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o baz
consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
215. - (1) Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar se
efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale.
(2) Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n
contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii de angajamente, n
contrapartida contului de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz n
conturi n afara bilanului (contul 8051 Dobnzi de pltit).
216. - (1) Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar drept
creane imobilizate.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

(2) Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n
contabilitatea locatorului periodic, conform contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de
venituri.
(3) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut n vedere legislaia
care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula asemenea operaiuni.
217. - (1) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie s prezinte bunurile
date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizri corporale, n
conformitate cu natura acestora.
(2) Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un venit n contul de
profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
218. - (1) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi de
eviden din afara bilanului.
(2) Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul de
profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
219. - O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim de
leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing, astfel:
a)dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacia
reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd rol de garanie.
Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a
activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne nregistrat n
continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil
512 Conturi curente la bnci = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate,
urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie nregistrate
conform prezentelor reglementri.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni distincte, respectiv
livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea de leasing, efectuat de locator, pentru care taxa
pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii;
b)dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional,
entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a
activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile
taxabile, conform prevederilor legale.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de utilizator
conform prezentelor reglementri, respectiv pe seama contului de profit i pierdere.
220. - (1) n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n leasing financiar
sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor deinute n baza contractelor
de leasing.
(2) n condiiile prevzute la cap. 6 Note explicative la situaiile financiare anuale, entitile
contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s prezinte n notele explicative
la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate.
Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte
221. - La negocierea sau la renegocierea unui leasing operaional, locatorul i poate oferi locatarului
anumite stimulente pentru a ncheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata unui avans n
numerar ctre locatar sau rambursarea ori asumarea de ctre locator a costurilor locatarului (cum ar fi
costuri de reamplasare, modernizri ale activului n regim de leasing i costuri aferente unui angajament
anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se poate conveni ca, n perioadele iniiale ale
duratei contractului de leasing, locatarul s plteasc o chirie mai mic sau s nu plteasc deloc.
222. - (1) Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau
rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite pentru
utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul n
care se face plata.
(2) Stimulentele dintr-un leasing operaional se refer la contraprestaia pentru utilizarea bunului n
sistem de leasing. Costurile suportate de locator drept stimulente pentru ncheierea unui nou contract de
leasing sau pentru rennoirea unuia existent nu se consider ca fcnd parte din costurile iniiale care
sunt adugate la valoarea contabil a activului n sistem de leasing.
(3) De exemplu, n cazul ncheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent acordat
locatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord s plteasc costurile
de reamplasare ale locatarului, s contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate
de locatar sau este de acord ca pentru o perioad s nu ncaseze nicio chirie de la locatar (acordarea unei
perioade de graie), att locatorul, ct i locatarul vor recunoate valoarea net a contraprestaiei, de-a
lungul duratei contractului de leasing, utiliznd o singur metod de amortizare.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
223. - (1) Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a
venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt
baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de
leasing.
(2) Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu
chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz
sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea
activului n sistem de leasing.
224. - Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se aplic
i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau de alte contracte care
presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.
Dispoziii tranzitorii
225. - Prevederile pct. 223 i 224 nu se aplic pentru contractele n derulare la data trecerii la aplicarea
prezentelor reglementri.
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
226. (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat
potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct
atribuibile acesteia, sunt:
a)costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea, care
rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b)cheltuieli materiale;
c)costurile de amenajare a amplasamentului;
d)costurile iniiale de livrare i manipulare;
e)costurile de instalare i asamblare;
f)cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g)costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din
vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de funcionare
(cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului);
h)onorariile profesionale pltite avocailor i experilor, precum i comisioanele achitate n legtur cu
activul etc.
(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
a)costurile de deschidere a unei noi instalaii;
b)costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de publicitate i
activiti promoionale);
c)costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni (inclusiv
costurile de instruire a personalului);
d)costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
e)costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
(4) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea sunt
recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Acelai
tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate sau
costul activului respectiv, atunci cnd acesta este evideniat ca stoc.
(5) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea
acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat
imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de
demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
(6) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea
amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane (contul
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea).
Cheltuieli ulterioare
227. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale
perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile
economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influena asupra duratei de via rmase a
imobilizrilor), potrivit criteriilor generale de recunoatere.
(2) Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare efectuate
n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora sau se evideniaz n contul de profit i
pierdere.
228. - Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea
entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost
efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu
imobilizrile corporale proprii.
229. - (1) Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale
regulate de timp. Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale
costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale.
(2) Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii
nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile
de recunoatere pentru imobilizrile corporale. Cu aceast ocazie sunt avute n vedere prevederile pct.
242 alin. (2).
230. - (1) n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea
defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept
cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt
respectate criteriile de recunoatere. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o component a
activului, valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate.
(2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii drept componente
ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de inspecie i
revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime i fluviale, echipamente complexe, conform
politicilor contabile aprobate.
(3) Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a imobilizrii
reprezint cheltuieli ale perioadei.
231. - (1) Imobilizrile n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie
sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.
(2) Imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n
folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
(3) Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii
ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul comercializrii,
n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este, de obicei, acelai cu costul de construire a
acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului
acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele
acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a
activului nu sunt incluse n costul activului.
Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale
232. - Provizioanele reprezentnd datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natur similar
sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizri corporale.
233. - (1) Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea
se constituie atunci cnd exist obligaia de a demola, nltura i restaura elemente de imobilizri
corporale.
(2) Costurile de demolare i nlturare a imobilizrii corporale i de restaurare a zonei n care aceasta s-a
aflat reprezint obligaie pentru care o entitate suport cheltuieli fie la momentul dobndirii imobilizrii
corporale, fie ca o consecin a faptului c a utilizat-o pentru o anumit perioad de timp.
234. - Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur similar se
contabilizeaz potrivit pct. 235 sau 236, dup cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare
reevaluat.
235. - (1) Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost:
a)sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile datoriilor trebuie adugate la costul activului
sau trebuie deduse din costul acestuia n perioada curent;
b)valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac o scdere a
datoriei depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau
pierdere;
c)dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac activul
este supraevaluat. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea trebuie s analizeze dac este necesar
contabilizarea vreunei pierderi din depreciere.
(2) Ca urmare a aplicrii prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului trebuie
ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul
duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ.
236. - Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:
a)modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare, astfel:

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz rezerva din reevaluare
din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie recunoscut n contul de profit i
(i)
pierdere n msura n care reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut
anterior drept cheltuial;
o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul n care
(ii) reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor existent pentru
acel activ;
b)n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac
activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n
contul de profit i pierdere;
c)o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite o reevaluare pentru a se asigura
faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat utilizndu-se valoarea
just la finalul perioadei de raportare. Dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea categorie
trebuie reevaluate.
Evaluarea la data bilanului
237. - (1) O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
(2) n conturile 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor,
respectiv 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor se evideniaz numai deprecierile
aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare reevaluat.
Amortizarea
238. - (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare,
respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizrilor.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i
pn la recuperarea integral a valorii lor. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n
vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.
(3) Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot
duratele de amortizare utilizate de entiti pentru scopuri fiscale.

fi

diferite

de

(4) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica contabil
adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o
cheltuial
corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.
(5) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n care este
utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele determinate de
ntreinerile curente, sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de
amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor
fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare.
(6) n cazurile menionate la alin. (5), inclusiv n situaia prevzut la pct. 100, durata de amortizare
stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe
perioada rmas de utilizare.
239. - (1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se
calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
(2) Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de
gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizrii pe durata contractului respectiv.
La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz
proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate, transferul poate
reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. nregistrarea n contabilitate a
operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri.
240. - (1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd una dintre urmtoarele metode de
amortizare:
a)amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe,
stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora;
b)amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit
coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare;
c)amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de
exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale
pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul
liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie
corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n
primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
n scopuri contabile;
d)amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii
utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

justific

(2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui
activ se ateapt s fie consumate de entitate.
(3) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i
avnd condiii de utilizare identice, elemente stabilite n funcie de politica contabil adoptat.
(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare n
estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale.
(5) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate pe seama conturilor de
cheltuieli.
241. - (1) Terenurile nu se amortizeaz.
(2) Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri
similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare potrivit politicilor
contabile aprobate, pe baza duratelor de via util ale acestora.
Cedarea i casarea
242. - (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
(2) Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei nlocuiri
pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea scoate din eviden valoarea contabil a prii nlocuite,
cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare.
243. - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct veniturile
din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de
cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii
sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de
scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie
prezentate ca valoare net, la venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la
elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup caz.
Compensaii de la teri
244. - (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele
compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar
de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor
justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa
compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente, n momentul
stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a)sume ncasate/de ncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor
imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b)sume acordate de Guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care au fost
expropriate.
4.4.4. Active specifice unor domenii de activitate
4.4.4.1. Active de explorare i evaluare a resurselor minerale
245. - (1) n cazul n care cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt recunoscute ca
activ, se aplic prevederile pct. 246-253.
(2) Amortizarea activelor respective se stabilete n funcie de durata de via util corespunztoare
acestora.
246. - (1) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de entitate
n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea
comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste
cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat
cu descoperirea resurselor minerale.
(2) Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale, inclusiv
minereuri, petrol, gaze naturale i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea a obinut drepturile
legale de a explora ntr-o anumit zon, precum i la determinarea fezabilitii tehnice i a viabilitii
comerciale ale extraciei resurselor minerale.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
247. - O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce cheltuieli sunt recunoscute
drept active de explorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n mod consecvent. Pentru a face
aceast determinare, entitatea ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu
descoperirea unor resurse minerale specifice. Urmtoarele sunt exemple de cheltuieli care ar putea fi
incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i evaluare (lista nu este exhaustiv):
a)achiziionarea drepturilor de a explora;
b)studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;
c)foraje de explorare;
d)spturi;
e)eantionare; i
f)activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei unei
resurse minerale.
248. - O entitate nu va nregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor
minerale cheltuielile angajate:
a)nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce au avut loc nainte de
momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon;
b)dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse
minerale.
249. - Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute drept active de
explorare i evaluare.
250. - Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic i activelor corporale de
explorare i evaluare a resurselor minerale.
Clasificarea i reclasificarea activelor de explorare i evaluare
251. - (1) O entitate trebuie s clasifice activele de explorare i evaluare drept active corporale sau
necorporale conform naturii activelor dobndite i trebuie s aplice n mod consecvent aceast
clasificare.
(2) Unele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de exemplu, drepturile de forare), n
timp ce altele sunt corporale (de exemplu, vehiculele i instalaiile de forare).
252. - (1) Un activ de explorare i evaluare nu trebuie s mai fie clasificat ca atare atunci cnd
fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale pot fi demonstrate. n
acest scop, activele de explorare i evaluare se nregistreaz pe seama conturilor corespunztoare de
imobilizri necorporale, respectiv corporale, dup caz.
(2) Activele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere i orice pierdere din depreciere
trebuie recunoscut nainte de reclasificare.
Deprecierea activelor de explorare i evaluare
253. - Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri indic faptul c o entitate trebuie s
analizeze i s nregistreze, dac este cazul, o ajustare pentru deprecierea activelor de explorare i
evaluare:
a)durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat n decursul perioadei
sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea;
b)nu sunt prevzute n buget cheltuielile necesare pentru explorarea n continuare i pentru evaluarea
resurselor minerale n acea zon;
c)explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au dus la descoperirea unor
cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iar entitatea a decis s ntrerup
aceste activiti n zona respectiv;
d)exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona respectiv, este puin
probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i evaluare s fie complet recuperat n urma
valorificrii sau vnzrii etc.
4.4.4.2. Costuri de descopert recunoscute ca active
254. - (1) Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului (pmntul extras), desfurat de
entiti care desfoar operaiuni de minerit la suprafa, pentru a obine accesul la zcminte de
minereu. O entitate minier poate continua s ndeprteze pmntul extras i s suporte costuri de
descopert i n etapa de producie a minei.
(2) Ca urmare a operaiunii de descopert din etapa de producie, entitatea poate nregistra dou
beneficii din activitatea de descopert: minereu care poate fi folosit pentru a produce stocuri i un acces
mai bun la cantiti suplimentare de material care vor fi exploatate n viitor.
255. - (1) Costurile aferente activitii de descopert reprezint stocuri dac beneficiul din activitatea de
descopert este realizat sub forma stocurilor produse.
(2) n msura n care beneficiul l constituie accesul mbuntit la minereu, entitatea recunoate aceste
costuri ca un activ imobilizat dac se ndeplinesc toate condiiile urmtoare:
a)este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon) asociat activitii de descopert s
revin entitii;

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
b)entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut o mbuntire; i
c)costurile aferente activitii de descopert asociate acelei componente pot fi evaluate n mod credibil.
256. - Activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat ca element
suplimentar sau ca o mbuntire a unui activ existent. Ca urmare, activul imobilizat aferent activitii
de descopert va fi contabilizat ca parte a unui activ existent, i nu ca un activ de sine stttor.
257. - (1) Clasificarea activului aferent activitii de descopert ca imobilizare corporal sau necorporal
se efectueaz n funcie de natura activului existent.
(2) Natura imobilizrii, respectiv corporal sau necorporal, va fi determinat pe baza naturii activului de
baz aferent existent.
Evaluarea iniial a activului imobilizat aferent activitii de descopert
258. - (1) Entitatea evalueaz iniial activul imobilizat aferent activitii de descopert la cost, acesta
reprezentnd cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activitii de descopert prin
intermediul creia se mbuntete accesul la componenta de minereu identificat, plus o alocare a
cheltuielilor de regie direct atribuibile.
(2) Costurile aferente operaiunilor ocazionale, dar care nu sunt necesare pentru ca activitatea de
descopert din etapa de producie s continue conform planului, nu trebuie incluse n costurile activului
aferent activitii de descopert. Nu sunt incluse n costul activului nici despgubirile pltite celor
expropriai pentru a se putea nainta cu explorarea minier.
259. - Atunci cnd costurile activului aferent activitii de descopert i stocurile produse nu sunt
identificabile n mod distinct, entitatea trebuie s aloce costurile de descopert din etapa de producie
ntre stocurile produse i activul imobilizat aferent activitii de descopert, utiliznd o baz de alocare
ntemeiat pe o evaluare relevant a produciei. Aceast evaluare a produciei trebuie s fie calculat
pentru componenta identificat a filonului i trebuie s fie utilizat ca punct de referin pentru a
identifica n ce msur a avut loc activitatea suplimentar de generare a unui beneficiu viitor. Exemple de
astfel de evaluri includ:
a)costul stocurilor produse comparativ cu costul preconizat;
b)volumul de steril extras comparativ cu volumul preconizat, pentru un volum dat de producie de
minereu; i
c)coninutul mineral al minereului extras comparativ cu coninutul mineral preconizat c va fi extras,
pentru o cantitate dat de minereu produs.
Evaluarea ulterioar a activului imobilizat aferent activitii de descopert
260. - Dup recunoaterea iniial, activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie
contabilizat la costul su ori la valoarea reevaluat minus amortizarea i pierderile prin depreciere, la fel
ca activul existent din care face parte. De exemplu, dac activul existent este evaluat pe baza costului,
atunci activul aferent activitii de descopert va fi, de asemenea, evaluat pe baza costului.
261. - Activul imobilizat aferent activitii de descopert se amortizeaz n mod sistematic pe durata de
via util preconizat a componentei identificate a filonului la care se mbuntete accesul n urma
activitii de descopert. Amortizarea se efectueaz prin metoda unitii de producie, cu excepia
cazurilor n care alt metod este mai adecvat.
Dispoziii tranzitorii
262. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, orice sold al activelor recunoscute
anterior, care au rezultat n urma activitii de descopert efectuate n etapa de producie, trebuie s fie
recunoscut conform prevederilor prezentei subseciuni n msura n care la acea dat exist rmas o
component identificabil a filonului cu care acestea se pot asocia. Aceste solduri se amortizeaz pe
durata de via util preconizat rmas a componentei identificate a filonului, component asociat
fiecrui predecesor al activului de descopert.
263. - n cazul n care nu exist o component identificabil a filonului creia s-i fie asociat respectiva
sum, contravaloarea corespunztoare se recunoate n rezultatul reportat (contul 1176 Rezultatul
reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene).
4.4.5. Imobilizri financiare
264. - (1) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate
entitilor afiliate, aciunile deinute la entiti asociate i entiti controlate n comun, mprumuturile
acordate entitilor asociate i entitilor controlate n comun, alte investiii deinute ca imobilizri, alte
mprumuturi.
(2) Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor
care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre
valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu active pe termen scurt (creane) i valoarea
activelor care fac obiectul participaiei se nregistreaz pe seama veniturilor (contul 768 Alte venituri
financiare), la data dobndirii acelor titluri.
(3) Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat, potrivit legii, se evideniaz n conturile de
active i venituri (contul 768 Alte venituri financiare).
(4) n categoria altor investiii deinute ca imobilizri se evideniaz distinct certificatele de emisii de

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
gaze cu efect de ser, precum i certificatele verzi prezentate la subseciunea 4.5.4. Contabilitatea
certificatelor verzi.
265. - (1) La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la
teri.
(2) n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele
acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
(3) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu scadena mai
mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12
luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
Evaluarea iniial
266. - Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie.
Evaluarea la data bilanului
267. - Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate
pentru pierdere de valoare.

Seciunea 4.5

Active circulante
4.5.1. Prevederi generale referitoare la activele circulante
Recunoaterea activelor circulante
268. - (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a)se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al
ciclului de exploatare al entitii;
b)este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c)se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d)este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
(2) Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
(3) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor care
sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de numerar.
(4) Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care
sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
269. - n categoria activelor circulante se cuprind:
a)stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
b)creane;
c)investiii pe termen scurt;
d)casa i conturi la bnci.
Evaluarea activelor circulante
270. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz, cu
respectarea prevederilor alin. (2).
(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic
valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data
bilanului.
271. - Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 270 alin. (2) nu poate fi continuat dac
motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia n
care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au
ncetat s mai existe integral sau ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat
corespunztor la venituri.
4.5.2. Stocuri
272. - (1) Stocurile sunt active circulante:
a)deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b)n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c)sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de
producie sau pentru prestarea de servicii.
(2) n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de
exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de locuine etc., realizate de entitile ce au ca
activitate principal obinerea i vnzarea unor astfel de produse).
(3) n cazul n care construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea
care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.
(4) Terenurile cumprate n scopul construirii pe acestea de construcii destinate vnzrii, se

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
nregistreaz la stocuri.
273. - (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta
urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea
destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea
de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal
a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve
din reevaluare aferente acestuia.
(2) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii
imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac o entitate decide
s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal
pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaia cheltuielilor
ulterioare recunoscute ca o component a activului.
274. - (1) n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru
construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, valoarea terenului se evideniaz distinct la
stocuri, la valoarea de nregistrare n contabilitate.
(2) Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului, rezerva din reevaluare
corespunztoare acestuia se transfer n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevaluare.
275. - n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau destinate
vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad ndelungat
sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri
corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau
nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).
276. - (1) n cadrul stocurilor se cuprind:
a)mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate
spre vnzare magazinelor proprii;
b)materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral
sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c)materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb,
semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul
de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
d)materialele de natura obiectelor de inventar;
e)produsele, i anume:
semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie
(faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau
se livreaz terilor;
produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai
au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate
direct clienilor;
rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
produsele agricole;
f)activele biologice de natura stocurilor, aa cum sunt exemplificate la pct. 278 alin. (2);
g)ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor
vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n
contracte;
h)producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de
prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice
sau necompletate n ntregime. n cadrul
produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau
neterminate.
(2) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la
teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor, cu
durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri.
Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri.
(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 Stocuri n
curs de aprovizionare din Planul de conturi general).
Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
277. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o
entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare
sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice suplimentare.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
(2) Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare (aa cum sunt exemplificate la
pct. 282), producere i procreare care produc modificri calitative sau cantitative ale unui activ biologic.
278. - (1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse
agricole sau vndute ca active biologice.
(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produciei de carne,
animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i
gru, i copacii crescui pentru cherestea.
279. - (1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale
entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.
(2) Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse finite, de exemplu, fire,
mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.
(3) Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale
ale unui activ biologic.
280. - Pentru recunoaterea activelor biologice de natura stocurilor i a produselor agricole se aplic
prevederile pct. 276 i 277.
281. - Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea animalelor,
silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaii,
floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste activiti au anumite caracteristici comune, i
anume:
a)capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri biologice;
b)administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic prin mbuntirea
sau, cel puin, stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de exemplu, nivelul de elemente
nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast administrare difereniaz activitatea
agricol de alte activiti. De exemplu, recoltarea produselor din resurse negestionate (cum ar fi
pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint o activitate agricol; i
c)evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetic, densitatea, gradul de
coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de rezisten al fibrelor) sau cantitativ
(de exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor i numrul de boboci)
determinat de transformrile biologice sau de recoltare este evaluat i monitorizat ca funcie de
rutin a administrrii.
282. - Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate:
a)modificri ale activelor prin (i) cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire a calitii unui
animal sau a unei plante), (ii) degenerare (o scdere cantitativ sau o deteriorare a calitii unui animal
sau a unei plante), sau (iii) reproducere (crearea de animale ori plante vii suplimentare); sau
b)producia unor produse agricole, de exemplu, ln i lapte.
nregistrarea n contabilitate a stocurilor
283. - (1) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i
beneficiilor.
(2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui, pot
exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;
stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la
vnzarea lor;
bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele
cumprtorului;
bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc;
bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la vnzrile
cu condiia de livrare ex-work, bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul punerii lor la
dispoziia cumprtorului etc.
284. - (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice,
fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
(2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:
a)recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de
depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz
i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n
conturi n afara bilanului;
b)n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n
proprietatea entitii, se procedeaz astfel:
bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n
contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune;

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
c)n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din
entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara
bilanului;
bunurile livrate, dar nefacturate se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare,
ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii;
d)bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri
i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
Costul stocurilor
285. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i
destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de
altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale
stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi
distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de
elemente, care sunt de regul fungibile.
286. - (1) n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea,
metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu
amnuntul.
(2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale i consumabile,
manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac
este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.
(3) Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n
contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
(4) Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu
ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Diferene de pre aferente intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul exerciiului financiar pn
la finele perioadei de referin
Soldul iniial al diferenelor de pre
Coeficient de repartizare2 =
+
x 100
Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulat de la nceputul exerciiului financiar
pn la finele perioadei de referin
+
Soldul iniial al stocurilor de pre de nregistrare
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma
rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.
(5) Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul
I i II, prevzute n Planul de conturi general, pe grupe sau categorii de stocuri.
(6) La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri,
la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie sau
costul de producie, dup caz.
(7) Diferenele de pre se repartizeaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra
bunurilor rmase n stoc.
(8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a determina costul
stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este
practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul
de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.
287. - (1) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i
a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii
decid s modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele
explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
motivul modificrii metodei, i
efectele sale asupra rezultatului.
(2) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care
au natur i utilizare similare. Noiunea de utilizare similar este proprie fiecrei entiti.
(3) Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului
poate fi justificat.
(4) O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de metode diferite.
288. - Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei
neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a
stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
289. - Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului
permanent sau a inventarului intermitent.
290. - n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de
intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct
i valoric.
291. - (1) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza
inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
(2) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor
conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care au de
determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor
privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii.
(3) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu
conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.

se

nregistreaz

prin

(4) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la
sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se
adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului.
(5) Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se aplic metoda
global-valoric.
292. - Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea
care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz
pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
4.5.3. Investiii pe termen scurt
293. - n categoria investiiilor pe termen scurt sunt cuprinse aciunile deinute la entitile afiliate i alte
investiii pe termen scurt.
294. - (1) Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii, se nregistreaz n
contrapartid cu contul 768 Alte venituri financiare.
2 La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de mrfuri i valoarea
intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.
(2) Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile
achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt.
(3) n categoria altor investiii pe termen scurt se evideniaz distinct certificatele de emisii de gaze cu
efect de ser, care ndeplinesc condiiile de recunoatere a investiiilor pe termen scurt.
295. - (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie sau la
valoarea stabilit potrivit contractelor.
(2) Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de constituire.
296. - (1) Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar comunicat
de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt nregistrate n
contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii depozitelor bancare se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
297. - (1) Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului financiar,
cu ocazia inventarierii, se recunosc ajustri pentru pierdere de valoare, nregistrate pe seama
cheltuielilor.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
(2) La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare nregistrate se
suplimenteaz, se diminueaz sau se anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor pe termen
scurt, eventualele ajustri pentru pierdere de valoare se anuleaz.
4.5.4. Contabilitatea certificatelor verzi
298. - (1) Productorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaz de certificate verzi emise de
operatorul de transport i sistem, potrivit legii, evideniaz lunar dreptul de a primi certificate verzi
(articol contabil 445 Subvenii/analitic distinct = 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente
cifrei de afaceri). Creana aferent certificatelor verzi se evalueaz n funcie de numrul de certificate
verzi de primit i preul de tranzacionare de la data stabilirii acestui drept, publicat de operatorul pieei
de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.). n scopul contabilizrii acestei operaiuni, data stabilirii acestui
drept o constituie ultima zi din luna respectiv, dac nu exist alte elemente certe prin care s se poat
stabili data dreptului respectiv.
(2) La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora se reflect n contul 507 Certificate verzi
primite, articol contabil 507 Certificate verzi primite = 445 Subvenii/analitic distinct. Certificatele
verzi primite se evalueaz la preul de tranzacionare de la data primirii, publicat de operatorul pieei de
energie electric (S.C. OPCOM - S.A.). Diferena ntre valoarea certificatelor verzi nregistrat n contul
445 Subvenii/analitic distinct la stabilirea dreptului de a primi certificate verzi i valoarea acestora la
data primirii, determinat n funcie de preul de tranzacionare de la data primirii reprezint venit
financiar (contul 768 Alte venituri financiare) sau cheltuial financiar (contul 668 Alte cheltuieli
financiare), dup caz.
(3) La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi evideniate n contul 507 Certificate verzi primite
se evalueaz la preul de tranzacionare publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM S.A.) pentru ultima tranzacie, cu reflectarea n rezultatul perioadei a diferenelor rezultate (contul 768
Alte venituri financiare sau contul 668 Alte cheltuieli financiare, dup caz).
(4) La vnzarea certificatelor verzi se recunoate ctigul rezultat (contul 7642 Ctiguri din investiii pe
termen scurt cedate), respectiv pierderea nregistrat (contul 6642 Pierderi din investiiile pe termen
scurt cedate) din vnzarea acestora.
299. - (1) Furnizorii de energie electric i productorii obligai, potrivit legii, s achiziioneze anual un
numr de certificate verzi nregistreaz contravaloarea certificatelor verzi achiziionate n contul 652
Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor.
(2) n situaia n care achiziionarea certificatelor verzi se efectueaz nainte de termenele prevzute de
lege, contravaloarea certificatelor verzi se nregistreaz n contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans,
urmnd ca la termenele legale s se nregistreze cheltuiala n contul 652 Cheltuieli cu protecia mediului
nconjurtor.
300. - Certificatele verzi anulate, potrivit legii, datorit neutilizrii n perioada de valabilitate se
evideniaz pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 Alte cheltuieli financiare). Acelai tratament
contabil se aplic i n cazul anulrii certificatelor verzi obinute necuvenit de un operator economic
acreditat, dac acestea nu au fost nc tranzacionate.
301. - (1) Prin excepie de la prevederile pct. 298 alin. (1), contravaloarea certificatelor verzi a cror
tranzacionare este amnat conform prevederilor Legii nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de
promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, se nregistreaz n contul 266 Certificate verzi amnate, pe seama veniturilor
nregistrate n avans (contul 472 Venituri nregistrate n avans/analitic distinct). Evidenierea n
contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat se efectueaz la data
constatrii dreptului de a le primi, la valoarea determinat n funcie de numrul de certificate verzi i
preul de tranzacionare al certificatelor verzi, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C.
OPCOM - S.A.).
(2) Prin excepie de la regulile generale de nregistrare a deprecierilor, la sfritul exerciiului financiar,
eventuala pierdere de valoare aferent certificatelor verzi prevzute la alin. (1) se recunoate pe seama
veniturilor nregistrate n avans (articol contabil 472 Venituri nregistrate n avans/analitic distinct =
266 Certificate verzi amnate).
4.5.5. Casa i conturi la bnci
302. - (1) Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse
la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i
creditelor acordate de bnci n conturile curente. Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi
incluse n numerar i echivalente de numerar doar n msura n care acestea sunt deinute cu scopul de a
acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, i nu n scop investiional.
(2) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate entitii
i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 5125 Sume n
curs de decontare).
(3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre decontare n vederea

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
plii unor achiziii sau prestri de servicii, se evideniaz n contul 542 Avansuri de trezorerie/analitic
distinct.
(4) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
(5) Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n
contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i
cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
(6) Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la
cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
303. - Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
304. - (1) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de
schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii respective. n
vederea asigurrii unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data efecturii operaiunii se
nelege cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi
bancar anterioar operaiunii, disponibil ca informaie la momentul efecturii operaiunii (ncasare,
plat, emitere de documente).
(2) Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu
decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se
efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar.
(3) La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n
valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de
Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
(4) Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de
curs valutar, dup caz.
305. - (1) n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de
acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.
(2) Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
(3) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt
nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii acreditivelor se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
306. - (1) Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor
pli n favoarea entitii, se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 542 Avansuri de trezorerie,
respectiv contul 461 Debitori diveri, n cazul terilor).
(2) n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n contabilitate
la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii avansului.
(3) Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i nedecontate pn la data
bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri (461 Debitori diveri) sau creane n legtur cu
personalul (4282 Alte creane n legtur cu personalul), n funcie de natura creanei.
307. - n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre
conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.
308. - Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor emise de
Banca Naional a Romniei i a reglementrilor emise n acest scop.

Seciunea 4.6

Teri
309. - Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu
furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate, entitile asociate i
entitile controlate n comun, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.
310. - (1) n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile,
respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.
(2) Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii, nu
s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408 Furnizori - facturi nesosite), pe
baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
(3) Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se evideniaz
distinct n contabilitate (contul 418 Clieni - facturi de ntocmit), pe baza documentelor care atest

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
(4) n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate veniturile
i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau
contractuale.
(5) n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din penaliti
stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de
termen i alte elemente de natur similar.
311. - (1) Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte.
(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate altor
furnizori.
312. - (1) n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i alte
operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
(2) Scontul comercial reprezint operaiunea prin care, n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la
ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei valoarea efectului, mai puin taxa de
scont i comisioanele aferente, fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de
recurs asupra beneficiarului fondurilor.
(3) Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane
scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii, contra unei taxe forfetare.
313. - (1) Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza
efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit sau
de pltit, dup caz.
(2) Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n
vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat.
(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului
(contul 8037 Efecte scontate neajunse la scaden) i se menioneaz n notele explicative.
314. - (1) Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n
contabilitate att n lei, ct i n valut, cu respectarea prevederilor pct. 317-324 din prezentele
reglementri.
(2) n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz
n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind
astfel calitatea de document justificativ.
(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de orice
document n care se consemneaz aceasta.
(4) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura
s soseasc ulterior,
cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.
Elementele monetare
315. - (1) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de
pltit n sume fixe sau determinabile.
(2) Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un
numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele includ: pensii i alte beneficii ale angajailor
ce trebuie pltite n numerar; provizioane ce trebuie decontate n numerar; i dividende n numerar care
sunt recunoscute ca datorie. n mod similar, un contract de a primi (sau de a furniza) un numr variabil
de instrumente de capitaluri proprii ale entitii sau o cantitate variabil de active n care valoarea just
ce trebuie primit (sau furnizat) este egal cu un numr fix sau determinabil de uniti monetare este
un element monetar.
(3) Caracteristica esenial a unui element nemonetar este absena unui drept de a primi (sau a unei
obligaii de a furniza) un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele includ: sumele
pltite n avans pentru bunuri i servicii; imobilizri necorporale; stocuri; imobilizri corporale; i
provizioanele care urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar.
Dispoziii tranzitorii
316. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, sumele reprezentnd avansuri
acordate pentru imobilizri corporale, respectiv necorporale, se preiau n conturile 4093 Avansuri

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
acordate pentru imobilizri corporale i 4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, la
valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014, potrivit Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n conturile menionate la alin. (1), precum
i cele reflectate n conturile 409 Furnizori - debitori i 419 Clieni - creditori, nu mai fac obiectul
evalurii n funcie de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele exerciiului financiar.
Operaiuni n valut
317. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie care este
exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu), inclusiv tranzaciile
rezultate atunci cnd o entitate:
a)cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b)mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate sunt
exprimate n valut; sau
c)achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate n
valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale
unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
318. - n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i datoriile
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor
exprimate n valut.
319. - O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca
Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
320. - (1) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii capitalului
social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
321. - (1) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de schimb al
pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii finanrii. n situaia n care
data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente se va avea n
vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar
anterioar acesteia.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu decontare n funcie
de cursul unei valute.
322. - (1) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la
cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar.
(2) Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit,
ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana sau datoria n
valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care
intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb
survenit n cursul fiecrei luni.
323. - (1) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau
cheltuieli financiare. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a
survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
(2) Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare
lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de
schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
324. - Prevederile pct. 317-323 se aplic i pentru activitatea desfurat n strintate de subunitile
fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, inclus n situaiile
financiare anuale ale persoanei juridice romne.
325. - (1) La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de
curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup
caz.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
(2) Pentru ultima zi a lunii se efectueaz att contabilizarea tranzaciilor n valut, ct i evaluarea lunar
la cursul Bncii Naionale a Romniei, utilizndu-se:
a)pentru contabilizarea tranzaciilor efectuate n ultima zi a lunii, cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii;
b)cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a
lunii n cauz, pentru evaluarea creanelor i datoriilor n valut, a disponibilitilor n valut i a altor
valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat n valut, acreditivele i depozitele n valut, existente n
sold la sfritul lunii.
(3) Prevederile prezentului punct se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de
cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri
financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
326. - Evaluarea prevzut la pct. 325 se aplic i n cazul:
a)creanelor, respectiv al datoriilor, reflectate n conturile 481 Decontri ntre unitate i subuniti i
482 Decontri ntre subuniti de subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu
sediul n strintate, provenind din relaiile cu persoana juridic creia i aparin aceste subuniti,
respectiv cu alte subuniti ale aceleiai persoane juridice;
b)depozitelor bancare constituite n valut (conturile 267 Creane imobilizate i 508 Alte investiii pe
termen scurt i creane asimilate).
327. - n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate creanelor i datoriilor n lei.
328. - La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat sunt
prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru
decontarea acestora.
329. - (1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii,
precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i
clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de
ncasare.
(2) n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din
tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
330. - (1) n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n care a avut loc
operaiunea de vnzare, se corecteaz conturile 411 Clieni, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor,
607 Cheltuieli privind mrfurile i 371 Mrfuri. n cazul n care mrfurile returnate se refer la o
vnzare efectuat n exerciiul financiar precedent, corecia se nregistreaz la data bilanului n contul
418 Clieni - facturi de ntocmit, respectiv contul 408 Furnizori - facturi nesosite i se reflect n
situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la
data bilanului. Tratamentul TVA n aceste situaii este cel prevzut de legislaia n domeniu.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul returului de produse finite vndute, corectndu-se conturile
corespunztoare, respectiv 7015 Venituri din vnzarea produselor finite, 711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse i 345 Produse finite.
331. - Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu
sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect clienii).
332. - (1) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea
probabil de ncasat.
(2) Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz
ajustri pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
333. - (1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de achiziie (articol
contabil 461 Debitori diveri = 462 Creditori diveri). Valoarea nominal a creanelor astfel preluate
se evideniaz n afara bilanului (contul 809 Creane preluate prin cesionare).
(2) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare crean astfel
preluat.
(3) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect costul de
achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de achiziie se nregistreaz la
venituri (contul 758 Alte venituri din exploatare/analitic distinct) la data ncasrii.
(4) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n
contabilitate la data cedrii:
a)o cheltuial (contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri), dac costul de achiziie al creanei
cedate este mai mare dect preul de cesiune al acesteia; sau
b)un venit (contul 758 Alte venituri din exploatare/analitic distinct), dac preul de cesiune al creanei
cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
334. - Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile,
premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru
incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea
personalului la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate
personalului pentru munca prestat.
335. - (1) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate
potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai atunci
cnd:
a)entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor
anterioare; i
b)poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
(2) O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ realist
dect s efectueze aceste pli.
(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea
personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd din
serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat la venituri n exerciiul financiar n care se acord
aceste prime.
336. - (1) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n
vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.), precum i alte drepturi
acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane.
337. - Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii
ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor
titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
338. - (1) Sumele datorate i neachitate personalului pn la sfritul exerciiului financiar (concediile de
odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la
acesta, aferente exerciiului n curs, dar care urmeaz a fi pltite/ncasate n exerciiul financiar urmtor,
se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
(2) Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci cnd suma lor este comensurat n
baza statelor de salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv. n lipsa acestora, sumele
reprezentnd concedii de odihn se recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului alineat
referitoare la recunoaterea unor obligaii fa de salariai, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, se
aplic i n cazul bonusurilor acordate angajailor.
(3) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i echipamente
de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor
hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul entitii se nregistreaz ca alte
creane n legtur cu personalul.
339. - (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente de capitaluri proprii),
acordate angajailor sunt nregistrate distinct (contul 643 Cheltuieli cu remunerarea
n instrumente de capitaluri proprii), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii (1031 Beneficii
acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii), la valoarea just a respectivelor
instrumente de capitaluri proprii, de la data acordrii acelor beneficii. Recunoaterea cheltuielilor aferente
muncii prestate de angajai are loc n momentul prestrii acesteia.
(2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii beneficiari ai respectivelor
instrumente neleg i accept termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acord
face obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordrii
beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data acordrii
beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii nainte de a avea
dreptul necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi
privind contrariul, entitatea va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri
proprii au fost deja primite. n acest caz, cheltuielile aferente se nregistreaz integral, la momentul
respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup ndeplinirea de
ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt nregistrate pe msura
prestrii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, n
contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept cheltuieli va avea n vedere
estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi, iar aceast estimare
trebuie revizuit dac informaiile ulterioare indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri proprii

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
preconizate a intra n drepturi este diferit fa de estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n
drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri proprii care intr n
drepturi.
340. - (1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la
asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la constituirea fondului pentru ajutorul de
omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Aici se cuprinde i contribuia
unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate.
341. - n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit,
taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de primit, alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate.
342. - (1) Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite.
(2) Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean.
(3) Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede efectuarea de
pli anticipate se reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a conturilor de datorii, cu
evidenierea separat a achitrii contravalorii acestora.
343. - Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se nregistreaz n contabilitate potrivit legii.
344. - Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul
impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
345. - La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind:
accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din profitul net al regiilor autonome,
impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate
de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i
vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
346. - (1) Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n conturi
distincte.
(2) Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii sunt
achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd acele subvenii,
fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect att datoria n valut, ct
i creana din subvenii corespunztoare.
Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de furnizori i creane din
subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz similar oricrui element monetar n valut, astfel
nct veniturile i cheltuielile financiare aferente s nu influeneze rezultatul acelei luni,
respectiv
perioade.
n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele cuprinse n
contractele ncheiate i legislaia n vigoare.
(3) n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de operatorii economici,
n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se
deconteaz cu instituia finanatoare dac exist clauze n acest sens, cuprinse n contractele ncheiate,
sau prevederi n actele normative aplicabile. Diferenele respective se nregistreaz n conturi de debitori
diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dup
caz.
(4) Prevederile de la alin. (2) i (3) se aplic i n cazul datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute.
347. - Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii cuprinde
operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea
entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate
privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu acionarii/asociaii i, de
asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n
participaie.
348. - (1) Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului,
precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data
bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende, respectiv, vrsminte la buget vor fi reflectate
n conformitate cu prevederile subseciunii 4.13.5 Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat,
repartizarea profitului i acoperirea pierderii contabile.
(2) Cota-parte din profit ce se pltete, potrivit legii, fiecrui asociat constituie dividend.
349. - Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii, precum i
dobnzile aferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte (contul
4551 Acionari/asociai - conturi curente, respectiv contul 4558 Acionari/asociai - dobnzi la conturi

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
curente).
350. - Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se
nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri.
351. - (1) Cheltuielile pltite/de pltit i veniturile ncasate/de ncasat n exerciiul financiar curent, dar
care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct
n contabilitate, la cheltuieli n avans (contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans) sau venituri n avans
(contul 472 Venituri nregistrate n avans), dup caz.
(2) n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chirii, abonamente,
asigurri i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente i alte venituri
aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.
(3) n contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans se nregistreaz, de asemenea, achiziiile de certificate
de emisii de gaze cu efect de ser i certificate verzi, efectuate n cursul perioadei curente, dar care sunt
aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate drept cheltuieli ale perioadelor viitoare n care
urmeaz a se utiliza.
(4) Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe termen lung se
recunosc pe seama cheltuielilor nregistrate n avans. Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la
cheltuieli curente ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor respective.
(5) Prevederile alin. (4) nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii la aplicarea
prezentelor reglementri.
352. - (1) Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt
necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 Decontri din operaiuni n curs
de clarificare. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel
mult trei luni de la data constatrii.
(2) Entitile care nregistreaz sold la contul 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare la
sfritul exerciiului financiar prezint n notele explicative informaii privind natura operaiunilor n curs
de clarificare.
353. - Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu
ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru pierdere de valoare.

Seciunea 4.7

Contabilitatea angajamentelor i a altor elemente extrabilaniere


354. - (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i datoriile
entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i
eviden.
(2) n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite n
relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare sau
reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi din activ, urmrii n continuare; stocuri de natura
obiectelor de inventar date n folosin; redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate;
efecte scontate neajunse la scaden; bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie de
ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi; dobnzi aferente contractelor de leasing
financiar, neajunse la scaden; certificate de emisii de gaze cu efect de ser primite, care nu au stabilit
o valoare i, prin urmare, nu pot fi recunoscute n conturi bilaniere, precum i alte valori.
355. - (1) Bunurile luate n administrare, concesiune sau cu chirie se reflect n conturi n afara bilanului
(contul 8038 Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie).
(2) La sfritul duratei contractului de administrare, concesiune sau nchiriere, bunurile se restituie
proprietarului. La restituirea acestor bunuri se crediteaz contul 8038 Bunuri primite n administrare,
concesiune i cu chirie.
356. - n notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie prezentate informaii referitoare la
elementele nregistrate n conturi n afara bilanului.
357. - n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele contingente (contul 807 Active
contingente), respectiv datoriile contingente (contul 808 Datorii contingente).
358. - (1) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare
datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai
multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.
Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n instan (de
exemplu, o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui rezultat este incert.
(2) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care pot
s genereze intrri de beneficii economice n entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute n
conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil
apariia unor intrri de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaterea lor ar putea determina un venit care s nu se
realizeze niciodat.
(3) n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent i trebuie
procedat la recunoaterea lui n bilan.
(4) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n situaiile
financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii economice devine cert, activul i
venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au survenit
modificrile. n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor economice, entitatea va
prezenta n notele explicative activul contingent.
359. - (1) O datorie contingent este:
a)o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i a crei
existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare
incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau
b)o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar care nu
este recunoscut deoarece:
nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
(2) O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n notele
explicative.
(3) n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de
celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o ieire de
resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se consider c este necesar ieirea de resurse,
generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoate, dup caz, o datorie
sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii
evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi efectuat nicio estimare credibil.
(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a)provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri corecte), deoarece
constituie obligaii curente la data bilanului i este probabil c vor fi necesare ieiri de resurse pentru
stingerea obligaiilor; i
b)datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o obligaie curent care
poate genera o ieire de resurse; sau
obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece fie nu este probabil
s fie necesar o reducere a resurselor entitii pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi realizat o
estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).

Seciunea 4.8

Datorii pe termen scurt: sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an


360. - (1) O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci
cnd:
a)se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b)este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
361. - (1) Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere
dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect faptul c datoria devine
exigibil la cerere, datoria este clasificat drept curent, inclusiv n situaia n care creditorul a fost de
acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu
cear plata ca urmare a nclcrii acesteia. O entitate clasific datoria drept curent deoarece la finalul
perioadei de raportare ea nu are un drept necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin
dousprezece luni dup acea dat.
(2) Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen lung n cazul n care creditorul a fost de acord,
pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puin
dousprezece luni dup perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n
timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat.
362. - Dac o entitate preconizeaz i are posibilitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie
pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare conform unei faciliti de mprumut
existente, ea clasific obligaia ca fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie
achitat ntr-o perioad mai scurt. n situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
ndemna entitii (de exemplu atunci cnd nu exist un acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul
potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia drept curent.
363. - n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac urmtoarele evenimente au
loc ntre finalul perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere,
acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situaiilor financiare:
a)refinanarea pe termen lung;
b)rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i
c)acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de
mprumut pe termen lung care se termin la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare.

Seciunea 4.9

Datorii pe termen lung: sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
364. - Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii:
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen
lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate, entitilor asociate i entitilor controlate n comun,
alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
365. - (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma primit, diferena
se nregistreaz ntr-un cont distinct (169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii).
Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei corespunztoare, precum i n notele
explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar,
astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei (articol contabil
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii
= 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii).
366. - mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivit
legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni
convertibile.
367. - Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile preluate cu
acest titlu, potrivit contractelor ncheiate de entitate.
368. - Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n
aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a)termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b)exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data
bilanului.

Seciunea 4.10

Provizioane
4.10.1. Recunoaterea provizioanelor
369. - (1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data
bilanului este probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete
valoarea sau data la care vor aprea.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate
informaiile disponibile.
370. - (1) La data bilanului, valoarea unui provizion reprezint cea mai bun estimare a cheltuielilor
probabile sau, n cazul unei obligaii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare,
provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei
curente la data bilanului.
(2) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
371. - Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
372. - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi
viitoare nu corespund definiiei unei datorii i nu sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a
provizioanelor.
(2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indic faptul c anumite active de exploatare ar
putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea testeaz aceste active pentru depreciere.
373. - Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
374. - (1) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2) O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
a)o obligaie legal este obligaia care rezult:
dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);
din legislaie; sau
din alt efect al legii;
b)o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s efectueze pli
compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei entiti n cazul n
care:
prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie suficient de
specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i
ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.
375. - (1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau
cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea
viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a)datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite
de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate sau a cror plat a fost convenit n mod oficial
cu furnizorii; i
b)cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la sau
expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plii
lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit).
Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de incertitudine
este - n general - mult mai redus dect n cazul provizioanelor.
(2) Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate din credite
comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat.
376. - (1) Se recunosc provizioane doar pentru acele obligaii generate de evenimente anterioare care
sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de exemplu, modul de desfurare a activitii n
viitor). Exemple de astfel de obligaii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative,
produse mediului, pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii
economice, indiferent de aciunile viitoare ale entitii. Similar, o entitate recunoate un provizion pentru
costurile de nchidere a unei instalaii petroliere, cu condiia ca respectiva entitate s remedieze daunele
produse deja.
(2) Dac o entitate poate inteniona sau poate avea nevoie, datorit presiunilor de ordin comercial sau
cerinelor de ordin legal, s efectueze cheltuieli pentru a putea aciona ntr-un anumit mod (de exemplu,
prin instalarea de echipamente care s elimine poluarea), ea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse
aciuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaie. Ca urmare, entitatea nu are o obligaie
curent aferent acelei cheltuieli viitoare i, deci, nu va recunoate niciun provizion.
4.10.2. Categorii de provizioane
377. - (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a)litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b)cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania
acordat clienilor;
c)dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
d)aciunile de restructurare;
e)pensii i obligaii similare;
f)impozite;
g)terminarea contractului de munc;
h)prime ce urmeaz a se acorda personalului n funcie de profitul realizat, potrivit prevederilor legale
sau contractuale;
i)provizioane n legtur cu acorduri de concesiune;
j)provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k)alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au
fost constituite.
378. - Tratamentul provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor corporale este prevzut la
subseciunea 4.4.3 Imobilizri corporale din prezentele reglementri.
Provizioane pentru restructurare
379. - (1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a)vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b)nchiderea unor sedii ale entitii;
c)modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d)reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor entitii.
(2) n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se recunoate

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
att n situaiile financiare anuale individuale ale entitii din grup afectate de restructurare, ct i n cele
consolidate.
(3) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea condiiilor
generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale.
(4) O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru restructurare
atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i entitatea:
a)dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:
activitatea sau partea de activitate la care se refer;
principalele locaii afectate de planul de restructurare;
numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii, distribuia i
posturile acestora;
cheltuielile implicate; i
data de la care se va implementa planul de restructurare; i
b)a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea implementrii acelui
plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de acesta.
n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale caracteristici celor
afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i neprezentarea ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare, este necesar
prezentarea de informaii n acest sens.
380. - (1) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de
restructurare, i anume cele care:
sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
(2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
recalificarea sau mutarea personalului permanent;
marketing; sau
investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de restructurare la
data bilanului.
Provizioane pentru pensii
381. - (1) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce angajaii au
prsit entitatea. Acestea se constituie atunci cnd entitatea are prevzut prin actul constitutiv sau
contractul de munc obligaia achitrii unor sume cu titlu de pensie, dup ce angajaii au prsit
entitatea. La constituirea acestor provizioane se vor avea n vedere i prevederile legislaiei n vigoare.
(2) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de regul, de ctre specialiti n domeniu. La
determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n cadrul entitii.
(3) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie.
Provizioane pentru impozite
382. - (1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului
de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n relaia cu statul.
(2) Aceste provizioane se constituie, de exemplu pentru: diferene de impozite rezultate din operaiuni de
control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese n instan; rezerve din faciliti
fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea
acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
Provizioane pentru terminarea contractului de munc
383. - (1) Provizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie pentru obligaiile asumate
de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc de exemplu, obligaii
rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n
entitate.
(2) Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil
de timp.
Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune
384. - n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie contractual de a
ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit stare
nainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o
condiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se
recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care ar fi necesar pentru
a deconta obligaia actual la data bilanului.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
385. - (1) Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut n
contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.
(2) Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile aferente ndeplinirii
obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice preconizate a fi obinute din contractul n cauz.
Costurile inevitabile ale unui contract reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea cea mai
mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate de
nendeplinirea contractului.
(3) nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate recunoate
orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului n cauz.
Alte provizioane
386. - (1) n categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru:
alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente de
acetia, care nu sunt legate de restructurare, pensii, impozite sau terminarea contractului de munc;
cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor
uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de suprafa; protejarea
biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului nconjurtor;
obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
(2) Provizioanele incluse la Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt
semnificative.
4.10.3. Evaluarea provizioanelor
387. - (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
(2) Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar
plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia
unei tere pri la acel moment.
(3) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea
actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n acest caz, actualizarea
provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieiri de
resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor
ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu.
(4) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare (cont 6861 Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor).
(5) Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane specializate, la sfritul fiecrui exerciiu
financiar pentru care se impune o asemenea actualizare. Rata de actualizare utilizat trebuie s reflecte
evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei.
388. - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun
estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de
resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute. Prin urmare,
numai cheltuielile aferente provizionului iniial pot fi acoperite din provizion. Acoperirea unor cheltuieli
dintr-un provizion care a fost recunoscut iniial pentru alt scop ar ascunde impactul a dou evenimente
diferite.
(3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora
fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
4.10.4. Rambursri n legtur cu provizioanele
389. - Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n
evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat este strns legat de evenimentul care
genereaz constituirea provizionului. Entitatea recunoate ctigurile din cedrile preconizate de active n
conformitate cu prevederile de la subseciunea 4.4.3 Imobilizri corporale.
390. - n cazul n care preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau parial, cheltuielile
necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie s recunoasc rambursarea dac i numai
dac exist dovezi clare c va primi rambursarea n cazul n care i onoreaz obligaia. Rambursarea
trebuie tratat ca un activ separat. Suma recunoscut ca rambursare nu trebuie s depeasc valoarea
provizionului.
391. - (1) Uneori, o entitate poate solicita unei alte pri s plteasc, integral sau parial, cheltuielile
impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu, n temeiul unor contracte de asigurare, al unor
clauze de despgubire sau al unor garanii oferite de furnizori). Cealalt parte poate fie s ramburseze
sumele pltite de entitate, fie s plteasc direct sumele n cauz.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

(2) n majoritatea situaiilor, entitatea va rmne responsabil pentru toat suma n cauz, astfel nct,
n cazul n care cealalt parte nu pltete din orice motiv, entitatea este cea care trebuie s plteasc
ntreaga sum. n astfel de situaii, entitatea recunoate un provizion pentru ntreaga valoare a datoriei
i un activ separat pentru rambursarea preconizat, n momentul n care are dovezi c va primi suma n
cauz dac i onoreaz obligaia.
(3) n anumite situaii, dac tera parte nu efectueaz plata, entitatea nu va fi rspunztoare pentru
sumele n cauz. n astfel de cazuri, entitatea nu este rspunztoare pentru costurile n cauz i acestea
nu sunt incluse n provizion.

Seciunea 4.11

Subvenii
392. - (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente
veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii
similare naionale i internaionale.
(2) Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi: subsidii, alocaii, prime
sau transferuri.
393. - n cadrul subveniilor se reflect distinct:
subvenii guvernamentale;
mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
alte sume primite cu caracter de subvenii.
394. - (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie
este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o
imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i
plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
395. - Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.
396. - (1) Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie
recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c:
a)entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
b)subveniile vor fi primite.
(2) Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate condiiile ataate
acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
(3) Recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu respectarea clauzelor care au stat la baza
acordrii lor.
397. - (1) Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, surs de
finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale distincte pentru
fiecare asemenea proiect.
(2) Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se procedeaz
astfel:
a)din punctul de vedere al contului de profit i pierdere:
n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;
la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor efectuate;
b)din punctul de vedere al bilanului:
creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac au fost
efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor amnate, dac aceste
cheltuieli nu au fost efectuate nc;
periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor
documente prin care se stabilesc i se aprob sumele cuvenite, se procedeaz la regularizarea sumelor
nregistrate drept crean din subvenii.
398. - (1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare
cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
(2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost nc
efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente.
399. - (1) n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate cheltuielile
legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile. Astfel, subveniile acordate pentru
acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
n mod similar, subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de profit
i pierdere pe parcursul perioadelor i n proporia n care amortizarea acelor active este recunoscut.
(2) n cazul subveniilor a cror acordare este legat de activitatea de producie sau prestri de servicii,
recunoaterea acestora pe seama veniturilor se efectueaz concomitent cu recunoaterea cheltuielilor a
cror contravaloare urmeaz a fi acoperit din aceste subvenii.
(3) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau
pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii, fr a exista costuri
viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada n care devine crean.
(4) n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii de ajutor
financiar imediat unei entiti. Astfel de subvenii pot fi limitate la o anumit entitate i pot s nu fie
disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit
i pierdere are loc n perioada n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei.
400. - Entitatea prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile primite, destinaia
acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor.
401. - Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate, ndeplinirea anumitor
obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor n care sunt
suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi
condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate n
contul de profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.
402. - (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve deoarece acestea
reprezint sume acordate sub rezerva ndeplinirii anumitor condiii de ctre societate.
(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n
contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475 Subvenii
pentru investiii). Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe
msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
(3) Veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezint n contul de profit i
pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din subvenii se prezint n contul de profit
i pierdere ca o corecie a cheltuielilor pentru care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit
structurii prevzute n acest sens.
403. - n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei cedri
pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia aferent prii cedate se transfer la venituri,
corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
404. - (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului
venitului amnat cu suma rambursabil.
(2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor amnate, dac
exist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea
venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial.
(4) O entitate prezint n notele explicative informaii privind condiiile care nu au fost ndeplinite n
legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din nendeplinirea acestora.

Seciunea 4.12

Contabilizarea activelor primite prin transfer de la clieni i a operaiunilor privind conectarea utilizatorilor
la reelele de utiliti
405. - (1) Entitile care primesc active de la clienii lor, sub form de imobilizri corporale sau numerar
care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale, pentru a-i conecta la o reea de
electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit
legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii activelor respective ca venit amnat n contul 478
Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni.
(2) Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii
cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor respective.
406. - (1) n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate de
utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare i se
evideniaz n contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active
similare/analitic distinct.
(2) Amortizarea imobilizrilor necorporale prevzute la alin. (1) se nregistreaz pe perioada pentru care
entitatea are dreptul de a utiliza reelele respective, dac aceast durat este specificat n contractele
ncheiate sau, dac nu este stabilit o asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de utilizare de

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
la locul de consum.
407. - (1) Tratamentul contabil prevzut la pct. 406 se aplic i n cazul cheltuielilor efectuate de entiti
pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti, dac n contractele de racordare se prevede
plata unor sume pentru racordarea la reelele respective de distribuie.
(2) n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri.

Seciunea 4.13

Capitaluri proprii
408. - Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei
entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de
capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
409. - La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital. Conform acestui
concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii.
4.13.1. Capital
410. - Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de forma juridic a
entitii.
411. - Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se evideniaz n conturi
bilaniere. La cedarea bunurilor respective, entitile care au evideniate aceste bunuri n conturi de
imobilizri, n coresponden cu contul 1016 Patrimoniul public, scot din eviden imobilizrile prin
diminuarea patrimoniului public, cu aprobarea organelor competente.
412. - (1) Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
(2) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i
valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.
(3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:
subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.
(4) Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal,
urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora
ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor
contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
(5) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific capitalul
social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de modificare a
capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea
legislaiei n vigoare.
413. - Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului
propriu.
414. - (1) Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi recunoscute
n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este
recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor
capitalului propriu, astfel:
ctigurile sunt reflectate n contul 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii;
pierderile sunt reflectate n contul 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea
cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
(2) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii diferenele de curs valutar dintre
momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la
venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
(3) Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre preul de
vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare, respectiv ntre valoarea
nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.
(4) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre valoarea de
rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare, respectiv ntre valoarea de
rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea lor nominal.
(5) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n capitalurile
proprii (cont 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii) atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (cont 201 Cheltuieli de constituire).
(6) Soldul debitor al contului 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii poate fi acoperit din rezultatul reportat i alte
elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
415. - n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile care au afectat
instrumentele de capitaluri proprii ale entitii.
416. - n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit n capitalul
societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant, cu ocazia prelurii elementelor de bilan
ale societii absorbite, n contul 1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de
societatea
absorbit la societatea absorbant.
4.13.2. Prime legate de capital
417. - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.
(2) Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
(3) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri sociale
i valoarea nominal a acestora.
(4) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cu
care a crescut capitalul social al societii absorbante.
(5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a
capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(6) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a
obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor
contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare.
4.13.3. Rezerve din reevaluare
418. - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu
prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105 Rezerve din
reevaluare, dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din
prezentele reglementri.
(2) Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe
fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(3) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent,
aferent imobilizrii respective.
(4) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor
din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subseciunii 3.4.1 Reevaluarea
imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.
4.13.4. Rezerve legale i alte rezerve
419. - (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractuale i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din
alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform
prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net
pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
4.13.5. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea pierderii
contabile
420. - (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar.
(2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final
al contului de profit i pierdere.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
421. - (1) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor
financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
(2) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor
prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve.
Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui
pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz
a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu
respectarea prevederilor legale.
422. - (1) Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea
general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor
reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
(2) nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se efectueaz la
nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca
urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul
financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
(3) n contul 117 Rezultatul reportat se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la
nceputul exerciiului financiar curent a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului financiar
precedent, precum i rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile, respectiv din
corectarea erorilor contabile.
423. - (1) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii, i cel reportat aferent exerciiilor financiare
precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
(2) n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este
la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie.

Seciunea 4.14

Contabilitatea operaiunilor realizate n cadrul contractelor de asocieri n participaie


424. - (1) Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea
fiecrui coparticipant cu ajutorul contului 458 Decontri din operaiuni n participaie, analitic distinct pe
fiecare coparticipant.
(2) Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i
veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor virate ntre
coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului 458 Decontri din operaiuni n participaie.
425. - (1) Societatea care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i ntocmete balan
de verificare distincte de cele corespunztoare activitii proprii.
(2) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, acestea sunt
cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate.
(3) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se contabilizeaz
distinct de ctre unul dintre asociai, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea
prevederilor pct. 6.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe baz de
decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie.
(4) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a datoriilor
asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidena
asocierii.

Seciunea 4.15

Contabilitatea operaiunilor derulate de grupurile de interes economic


426. - (1) Grupurile de interes economic nregistreaz n contabilitate operaiunile derulate n funcie de
prevederile contractelor ncheiate.
(2) n cazul operaiunilor pe care grupul de interes economic le deruleaz n nume propriu, acesta
nregistreaz veniturile i cheltuielile ocazionate, dup natura lor.
(3) n cazul operaiunilor derulate n numele membrilor care compun grupul de interes economic, acesta
nregistreaz la venituri doar eventualul comision cuvenit, operaiunile fiind nregistrate n conturi de
teri.
427. - Grupurile de interes economic ntocmesc situaii financiare anuale ale cror componente se
stabilesc pe baza criteriilor prevzute la pct. 9 i completeaz aceste situaii n funcie de informaiile

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
corespunztoare activitii desfurate.

Seciunea 4.16

Prezentarea contului de profit i pierdere


428. - Formatul contului de profit i pierdere ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) i pct. 9
alin. (4), precum i de entitile de interes public, este urmtorul:
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b)Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a)Salarii i indemnizaii
b)Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b)Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depesc suma ajustrilor de
valoare care sunt normale n entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct
a celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile
afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor de pltit entitilor afiliate
14. Impozitul pe profit
15. Profitul sau pierderea dup impozitare
16. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
17. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Seciunea 4.17

Dispoziii speciale cu privire la contul de profit i pierdere


429. - (1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului,
grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
(2) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume
reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii
contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile
menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite i taxe.
(3) Exemple de situaii care impun ajustarea cifrei de afaceri nete, prezentat n contul de profit i
pierdere, pot fi urmtoarele:
impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de afaceri;
impozitul se datoreaz ca urmare a vnzrii unui produs sau a unui serviciu;
impozitul se colecteaz n numele autoritilor, n legtur cu vnzarea unui produs sau a unui
serviciu.
430. - Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii.
4.17.1. Venituri
431. - (1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a obiectului su
de activitate, precum i activitile conexe acestora.
(3) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, prestri de
servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
(4) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din
activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul de profit i
pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la
elementul Alte venituri din exploatare.
432. - Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de agent,
comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din activitatea curent, chiar
dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele care acioneaz n nume propriu
sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt
reprezentate de comisioanele cuvenite.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
433. - Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre
vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale.
434. - Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a)venituri din exploatare; i
b)venituri financiare.
Veniturile din exploatare
435. - (1) Veniturile din exploatare cuprind:
a)venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. n aceast categorie se
includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre entitile ce au ca activitate principal
obinerea i vnzarea de locuine;
b)venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere)
dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs de execuie de la
sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor n curs de execuie, nelund n
calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
c)venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate pentru ea
nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
d)venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i
pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea;
e)alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti
contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din exploatare.
(2) Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie
a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor, fie
vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
(3) Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte venituri, n
contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
(4) Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 Alte venituri din exploatare) se recunoate, de
asemenea, diferena dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participrii cu mrfuri la capitalul altor
entiti i valoarea mrfurilor, la data dobndirii acelor titluri.
436. - (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora.
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau
pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai
justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.
(3) n completarea acestor prevederi, se aplic i prevederile pct. 235 i 236.
Programe de fidelizare a clienilor
437. - (1) Unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care presupun acordarea de
puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziiona bunuri sau servicii
gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri sau prestri de servicii, sub
rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare. Entitatea contabilizeaz punctele cadou ca o
component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate (contul 472 Venituri
nregistrate n avans/analitic distinct). Suma corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept venit
n momentul n care entitatea i ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei n
cadrul creia clienii pot utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor necesare
ndeplinirii obligaiei de a furniza premiile depete contravaloarea primit sau de primit pentru acestea,
la data la care clientul le rscumpr, pentru diferena aferent entitatea nregistreaz n contabilitate un
provizion.
(2) Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii punctelor cadou este ca programul de
fidelizare practicat de entitate s permit cunoaterea, n orice moment, a urmtoarelor informaii:
valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expir valabilitatea acestora, valoarea punctelor
cadou onorate i valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare.
(3) n situaia n care entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor cadou, care s permit
cunoaterea informaiilor menionate la alin. (2) sau n cazul n care entitatea practic alte sisteme de
fidelizare a clienilor, cum ar fi cupoane valorice, tichete, aceasta nregistreaz venituri curente n clasa 7
Conturi de venituri pentru suma total i, concomitent, un provizion aferent costurilor estimate a fi
suportate pentru onorarea obligaiilor asumate.
Veniturile financiare
438. - (1) Veniturile financiare cuprind:
a)venituri din imobilizri financiare;
b)venituri din investiii pe termen scurt;
c)venituri din investiii financiare cedate;

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
d)venituri din diferene de curs valutar;
e)venituri din dobnzi;
f)venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
g)alte venituri financiare.
(2) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama veniturilor se nregistreaz preul de vnzare al
acestora.
(3) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea lor
contabil, pe seama veniturilor se nregistreaz ctigul rezultat din vnzarea acestora.
(4) Pe seama veniturilor financiare (contul 768 Alte venituri financiare) se recunosc diferena dintre
valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit
obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor
primite ca urmare a participrii cu creane la capitalul altor entiti i valoarea nominal a creanelor care
fac obiectul participaiei, la data dobndirii acelor titluri. Similar se nregistreaz i valoarea titlurilor
primite fr plat, potrivit legii.
Dispoziii tranzitorii
439. - Sumele care, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, au fost
reflectate n contul 106 Rezerve, reprezentnd diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor la care
se dein respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768 Alte venituri financiare) la data scoaterii din
eviden a respectivelor titluri.
Venituri din vnzri de bunuri
440. - n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor
ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.
441. - (1) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
a)entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din proprietatea
asupra bunurilor;
b)entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod normal, n cazul
deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor;
c)mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d)este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; i
e)costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
(2) Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i avantajele
semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanelor n
care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente
dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n
posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu amnuntul. n alte
cazuri,
transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al
transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului. Dac o
entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia
reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul de
proprietate asupra bunurilor doar pentru a se asigura c va ncasa suma care se datoreaz. ntr-un
asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de
proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu cnd entitatea
pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vnzare cu amnuntul,
cu o clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri,
veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod
fiabil retururile viitoare i poate recunoate un provizion aferent retururilor pe baza experienei
anterioare i a altor factori relevani.
442. - O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
443. - Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de
la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si.
444. - Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c
transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. Bunurile
transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd
dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n
vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat de
obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de
a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
445. - Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la
data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului,
prin care transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate
bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie.
Venituri din prestarea de servicii
446. - (1) Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii
acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni care nu pot
fi considerate livrri de bunuri.
(2) Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc facturile,
procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i recepia serviciilor
prestate.
(3) n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza actului de recepie semnat
de beneficiar, prin care se certific faptul c executantul i-a ndeplinit obligaiile n conformitate cu
prevederile contractului i ale documentaiei de execuie.
(4) Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se evideniaz la
cost, n contul 332 Servicii n curs de execuie, pe seama contului 712 Venituri aferente costurilor
serviciilor n curs de execuie.
447. - n cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat contractual, destinat
prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena tehnic i perfecionarea produsului dup vnzarea
unui program informatic), acea sum este amnat (contul 472 Venituri nregistrate n avans) i
recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz serviciile, dar nu mai trziu de
ncheierea perioadei pentru care a fost contractat prestarea ulterioar de servicii.
Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende
448. - (1) Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:
a)dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe baza
contabilitii de angajamente;
b)redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform contractului;
c)dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa.
(2) n cazul chiriilor se aplic, de asemenea, prevederile pct. 221-224.
4.17.2. Cheltuieli
449. - (1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
(2) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii
activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
(3) n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv
veniturile aferente, la elementul Alte cheltuieli de exploatare.
(4) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
450. - (1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a)cheltuieli de exploatare, care cuprind:
cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar
consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor;
contravaloarea energiei i a apei consumate; valoarea activelor biologice de natura stocurilor; costul
mrfurilor vndute i al ambalajelor;
cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare;
studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii;
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i
transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul,
suportate de entitate);
alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului nconjurtor, aferente
perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii, sponsorizri
i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; creane prescrise
potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate potrivit legislaiei n vigoare i
ale cror costuri pot fi determinate, aferente perioadei curente etc.); i
b)cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind
investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul
financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

(2) Pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri) se
recunoate, de asemenea, diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i
valoarea mai mic a titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri.
(3) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama cheltuielilor se nregistreaz valoarea contabil a
acestora.
(4) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mic dect valoarea lor
contabil, pe seama cheltuielilor se nregistreaz pierderea rezultat din vnzarea acestora.
(5) Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare,
precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se evideniaz
distinct, n funcie de natura lor.

Seciunea 4.18

Bilanul prescurtat
451. - (1) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (2) i (3) ntocmesc bilan prescurtat.
(2) Formatul bilanului prescurtat, ntocmit de aceste entiti este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat
pentru fiecare element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Capitolul 5

Situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor capitalului propriu

Seciunea 5.1

Situaia fluxurilor de trezorerie


452. - (1) Sunt obligate s ntocmeasc situaia fluxurilor de trezorerie entitile prevzute la pct. 9 alin.
(4), precum i entitile de interes public.
(2) Aceste entiti ntocmesc situaia fluxurilor de trezorerie i o prezint drept parte integrant a
situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare anuale.
(3) Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din cursul perioadei,
clasificate pe activiti de exploatare, de investiii i de finanare.
453. - (1) Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar.
(2) Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale entitii, precum i alte
activiti care nu sunt activiti de investiii sau de finanare.
(3) Activitile de investiii constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii
care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
(4) Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale dimensiunii i compoziiei

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii.
454. - (1) O singur tranzacie poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit. De
exemplu, cnd rambursarea n numerar a unui mprumut include att dobnda, ct i capitalul
mprumutat, elementul de dobnd poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de
capital, drept activitate de finanare.
(2) Unele tranzacii, cum ar fi vnzarea unui element al unei instalaii, pot genera un ctig sau o
pierdere, recunoscut () n rezultatul perioadei curente. Fluxurile de trezorerie aferente acestui tip de
tranzacii sunt fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii. Cu toate acestea, plile n
numerar pentru producerea sau dobndirea de active deinute n vederea nchirierii ctre alii sunt fluxuri
de trezorerie din activiti de exploatare. ncasrile de numerar din nchirierea i vnzarea ulterioar a
acestor active sunt, de asemenea, fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare.
Activiti de exploatare
455. - Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n primul rnd, din
principalele activiti productoare de venit ale entitii. Prin urmare, ele rezult n general din
tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea profitului sau a pierderii. Exemple de fluxuri de
trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt:
a)ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
b)ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
c)plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
d)plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
e)plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care pot fi asociate n
mod specific activitilor de investiii i de finanare.
Activiti de investiii
456. - Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii sunt:
a)plile n numerar pentru dobndirea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate.
Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare capitalizate i la construcia, n
regie proprie, a imobilizrilor corporale;
b)ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate;
c)plile n numerar pentru dobndirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor
entiti i de interese n asocierile n participaie (altele dect plile pentru instrumentele considerate a fi
echivalente de numerar sau pentru cele deinute n vederea plasrii sau tranzacionrii);
d)ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entiti
i din vnzarea de interese n asocierile n participaie (altele dect ncasrile pentru instrumentele
considerate a fi echivalente de numerar i pentru cele pstrate n vederea plasrii sau tranzacionrii);
e)avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri;
f)ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor acordate altor pri.
Activiti de finanare
457. - Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare sunt:
a)ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capitaluri proprii;
b)plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a dobndi sau rscumpra aciunile entitii;
c)ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, mprumuturilor, efectelor
comerciale, obligaiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung;
d)rambursrile n numerar ale sumelor mprumutate; i
e)plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unui contract de
leasing financiar.
458. - Ctigurile i pierderile nerealizate care provin din variaia cursurilor de schimb valutar nu sunt
fluxuri de trezorerie. Totui, efectul variaiei cursului de schimb valutar asupra numerarului i
echivalentelor de numerar deinute sau datorate n valut este raportat n situaia fluxurilor de trezorerie
pentru a reconcilia numerarul i echivalentele de numerar la nceputul i la sfritul perioadei. Aceast
valoare este prezentat separat de fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare, de
investiii i de finanare i include, dac este cazul, diferenele care ar fi aprut dac respectivele fluxuri
de trezorerie ar fi fost raportate la cursul de schimb de la sfritul perioadei.
459. - (1) Valoarea total a dobnzii pltite de-a lungul unei perioade este prezentat n situaia
fluxurilor de trezorerie indiferent dac a fost recunoscut drept cheltuial n profit sau pierdere sau dac
a fost capitalizat.
(2) Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de
trezorerie din exploatare, deoarece intr n determinarea profitului sau a pierderii. Alternativ, dobnda
pltit i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare i,
respectiv, din investiii, deoarece reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare sau a rentabilitii
investiiilor.
(3) Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare, deoarece reprezint
costuri ale atragerii surselor de finanare. Alternativ, dividendele pltite pot fi clasificate drept
component a fluxurilor de trezorerie din activiti de exploatare, pentru a ajuta utilizatorii s determine

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
capacitatea unei entiti de a plti dividende din fluxurile de trezorerie din exploatare.
460. - (1) Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obinerea sau pierderea controlului asupra
filialelor sau altor ntreprinderi trebuie prezentate separat i clasificate drept activiti de investiii.
(2) Fluxurile de trezorerie care rezult din modificri ale participaiilor n capitalurile proprii dintr-o filial
care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie provenite din
activiti de finanare.
461. - (1) Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate separat i trebuie
clasificate drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare, cu excepia situaiei n care pot fi
identificate n mod specific cu activitile de finanare i de investiii.
(2) Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor care dau natere unor fluxuri de trezorerie
clasificate ntr-o situaie a fluxurilor de trezorerie drept activiti de exploatare, de investiii i de
finanare. n timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocat fr dificultate activitilor de investiii sau
celor de finanare, fluxurile de trezorerie aferente impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de
identificat i pot aprea ntr-o perioad diferit de cea a fluxurilor de trezorerie aferente tranzaciei de
baz. Prin urmare, impozitele pltite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare. Totui, atunci cnd sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din impozite i alocarea lui
unei tranzacii individuale care genereaz fluxuri de trezorerie clasificate drept activiti de investiii sau
de finanare, fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat n mod corespunztor drept activitate de
investiii sau de finanare. Atunci cnd fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase
de activiti, se prezint valoarea total a impozitelor pltite.
462. - O entitate trebuie s prezinte componentele de numerar i echivalente de numerar i trebuie s
prezinte o reconciliere a valorilor din situaia fluxurilor sale de trezorerie cu elementele echivalente
raportate n situaia poziiei financiare.

Seciunea 5.2

Situaia modificrilor capitalului propriu


463. - (1) Sunt obligate s ntocmeasc situaia modificrilor capitalului propriu entitile prevzute la
pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public.
(2) Aceste entiti ntocmesc situaia modificrilor capitalului propriu i o prezint drept parte integrant
a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare anuale.
464. - (1) Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre nceputul i finalul perioadei de raportare
reflect creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei. Cu excepia modificrilor rezultate din
tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul
propriu, rscumprarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii i dividendele),
modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint, n general, valoarea total a
veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile, generate de activitile entitii pe parcursul
acelei perioade.
(2) Ajustarea reprezentnd corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se prezint
distinct n situaia modificrilor capitalului propriu.

Capitolul 6

Note explicative la situaiile financiare anuale

Seciunea 6.1

Dispoziii generale privind notele explicative la situaiile financiare anuale


465. - (1) Notele explicative trebuie:
a)s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor
financiare anuale i despre politicile contabile folosite;
b)s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup
caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante
pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
(2) Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n conformitate
cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i cu
prevederile cuprinse n prezentele reglementri.
466. - Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este necesar,
pentru buna lor nelegere:
a)denumirea entitii care face raportarea;
b)faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia, i nu grupului;
c)data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale;
d)moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e)exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
467. - (1) Notele explicative la bilan i la contul de profit i pierdere, prezentate n conformitate cu
prezentul capitol, respect ordinea n care sunt prezentate elementele n bilan i n contul de profit i

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
pierdere.
(2) Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaiile financiare
anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative.

Seciunea 6.2

Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale pentru toate entitile


468. - n notele explicative la situaiile financiare, toate entitile prezint, n plus fa de informaiile
cerute conform altor dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele:
a)politicile contabile adoptate, inclusiv:
bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;
conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevzute de prezentele
reglementri;
orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate;
b)dac imobilizrile corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care s prezinte:
micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu o explicaie a tratamentului fiscal
(i) al elementelor pe care le conine; i
valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n bilan dac imobilizrile corporale nu ar fi fost
(ii) reevaluate;
c)atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just:
ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au
(i) fost determinate n conformitate cu prevederile pct. 121 alin. (1) lit. b);
pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse
(ii) direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezervele de valoare just;
pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii despre aria i natura
instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul i
(iii)
certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i
un tabel care s prezinte micrile recunoscute direct n capitalurile proprii, n cursul exerciiului
(iv) financiar;
d)valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii contingente neincluse n
bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale care a fost acordat; separat de acestea, sunt
prezentate orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate sau asociate;
e)suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de conducere i de
supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i a oricror sume restituite,
amortizate sau la care s-a renunat, precum i a angajamentelor asumate n numele acestora sub forma
garaniilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;
f)cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mrime sau o
inciden excepional;
g)sumele datorate de entitate care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani, precum i
valoarea total a datoriilor entitii acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i
formei garaniilor; i
h)numrul mediu de angajai n cursul exerciiului financiar.
469. - (1) Informaiile prevzute la pct. 471 lit. a), m), p), q) i r) se prezint i de entitile mici.
(2) n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 471 lit. p) se limiteaz la natura i scopul
comercial ale angajamentelor menionate la litera respectiv.
(3) n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 471 lit. r) se limiteaz la tranzaciile cu prile
legate, respectiv la tranzaciile ncheiate cu:
a)deintorii unui interes de participare n entitate;
b)entitile n care entitatea nsi deine un interes de participare; i
c)membrii organului administrativ, de conducere sau de supraveghere al entitii.

Seciunea 6.3

Prezentarea de informaii suplimentare de ctre entitile mijlocii i mari, precum i de ctre entitile de
interes public
470. - (1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public care preiau creane potrivit pct.
333 alin. (1) prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii aferente creanelor
preluate prin cesionare, astfel:
a)modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere (contul 461 Debitori diveri), dup cum
urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la cost de achiziie) la data de ...
lei Creane ncasate n cursul
exerciiului financiar direct de la

Creane

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
debitor, din care:
evideniate
Creane
Sold
Creane
anterior n
cedate
creane la preluate n
conturi
terilor
n
Creane nceputul cursul
bilaniere
cursul
exerciiului exerciiului
(contul 461
exerciiului Debitori
financiar
financiar
financiar
diveri/analitic
distinct)
0

trecute pe
cheltuieli n
ncasate pe seama cursul
conturilor de
exerciiului
venituri (contul
financiar
758 Alte venituri datorit
din
imposibilitii
exploatare/analitic ncasrii
distinct)

Sold
creane la
sfritul
exerciiului
financiar

7=1+2

346

b)modificrile valorii creanelor evideniate n conturi n afara bilanului (contul 809 Creane preluate
prin cesionare), dup cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la valoare nominal) la data de ...
lei Creane scoase din evidena extracontabil
n cursul exerciiului financiar, din care:
Creane
Sold creane
Sold creane
scoase din
preluate n
scoase din
la nceputul
la
sfritul
eviden
ca
cedate
terilor
Creane
cursul
exerciiului
exerciiului
urmare a
n cursul
eviden
exerciiului
datorit
financiar
financiar
exerciiului
ncasrii
financiar
imposibilitii
financiar
direct de la
ncasrii
debitor
0

6=1+23
45

(2) Entitile care preiau creane potrivit pct. 333 alin. (4) prezint n notele explicative la situaiile
financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, referitoare la costul de achiziie i
valoarea nominal a creanelor preluate, ncasate, cedate terilor, trecute pe cheltuieli, precum i soldul
creanelor la sfritul exerciiului financiar.
471. - n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i
societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome
prezint, pe lng informaiile cerute conform seciunii 6.2 Coninutul notelor explicative la situaiile
financiare anuale pentru toate entitile i oricror altor dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii
referitoare la urmtoarele:
a)pentru diversele elemente de imobilizri:
preul de achiziie sau costul de producie sau, dac a fost aplicat regula de evaluare alternativ,
(i) valoarea reevaluat la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(ii)
(iii)
(iv)

creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar;


ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiului financiar;

micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina creterilor, cedrilor i transferurilor n cursul


(v) exerciiului financiar; i
dac exist dobnd capitalizat, suma capitalizat conform pct. 80 alin. (1) i (6), n cursul
(vi) exerciiului financiar;
b)dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal,
valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate;
c)atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la preul de achiziie sau la costul de producie:
(i) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:

valoarea just a instrumentelor, dac aceast valoare poate fi determinat prin una din metodele
prevzute la pct. 121 alin. (1) lit. a); i
informaii privind aria i natura instrumentelor;
(ii) pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just:

valoarea contabil i valoarea just a activelor individuale sau a gruprilor corespunztoare ale acelor

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
active individuale; i
motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor care stau la baza
ipotezei c valoarea contabil va fi recuperat;
d)valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de administraie, de
conducere i de supraveghere pentru funciile deinute de acetia, precum i orice angajamente care au
luat natere sau sunt ncheiate cu privire la pensiile acordate fotilor membri ai acestor organe, indicnd
totalul pe fiecare categorie de organe. Aceste informaii pot fi omise dac prezentarea lor ar face posibil
identificarea situaiei financiare a unui anumit membru al organelor respective;
e)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac acestea nu sunt
prezentate separat n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciiului financiar,
defalcate pe salarii i indemnizaii, cheltuieli cu asigurrile sociale i cheltuieli cu pensiile;
f)n cazul recunoaterii n bilan a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la nchiderea
exerciiului financiar i micrile acestor solduri n cursul exerciiului financiar;
g)denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care entitatea raportoare deine fie direct, fie
printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul entitii, un interes de participare,
prezentnd proporia de capital deinut, valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul
sau
pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile
financiare. Informaiile respective pot s fie omise dac sunt de natur a cauza un prejudiciu grav
oricreia dintre entitile la care se refer. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele explicative
la situaiile financiare;
h)numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor
subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele capitalului autorizat.
Dac societatea nu are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul capitalului subscris.
Dac societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul acestuia, precum i cuantumul
capitalului subscris la nfiinarea societii sau la autorizarea societii pentru nceperea activitii i n
momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;
i)dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori
nominale, echivalentul contabil al aciunilor din fiecare categorie;
j)existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile, warante, opiuni sau valori
mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le confer;
k)denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic a fiecreia dintre entitile la care
entitatea raportoare este asociat cu rspundere nelimitat;
l)denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui
mai mare grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial;
m)denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui
mai mic grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial i care este inclus n grupul de
entiti menionat la lit. l);
n)locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate menionate la lit. l) i m),
cu condiia ca acestea s fie disponibile;
o)propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este cazul,
distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;
p)natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii care nu sunt incluse n bilan, precum i
impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia, cu condiia ca riscurile sau beneficiile care
decurg din aceste angajamente s fie semnificative i n msura n care divulgarea acestor riscuri sau
beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a entitii;
q)natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei bilanului i care
nu sunt reflectate n contul de profit i pierdere sau n bilan; i
r)tranzaciile ncheiate de entitate cu prile legate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura relaiei cu
prile legate i alte informaii referitoare la tranzaciile care sunt necesare pentru nelegerea poziiei
financiare a entitii. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi agregate dup natura lor, cu
excepia cazului n care sunt necesare informaii separate pentru nelegerea efectelor tranzaciilor cu
partea legat asupra poziiei financiare a entitii.
472. - (1) n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i entitile de
interes public prezint, pe lng informaiile cerute conform pct. 468-471 i oricror altor dispoziii ale
prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele aspecte:
a)cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i pe piee geografice, n msura n care
aceste segmente i piee difer substanial unele fa de altele, innd seama de modul de organizare a
vnzrii de produse i a furnizrii de servicii; i
b)totalul onorariilor aferente exerciiului financiar percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit
pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale i totalul onorariilor percepute de fiecare auditor
statutar sau firm de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultan fiscal i
pentru alte servicii dect cele de audit.
(2) Informaiile menionate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dac prezentarea acestora ar aduce prejudicii
grave entitii. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la situaiile financiare.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
(3) Prevederile alin. (1) lit. b)
aceasta este inclus n situaiile
Obligaia de a ntocmi situaii
furnizate n notele explicative la

nu se aplic situaiilor financiare anuale ale unei entiti atunci cnd


financiare anuale consolidate care trebuie ntocmite potrivit seciunii 8.2
financiare anuale consolidate, cu condiia ca aceste informaii s fie
situaiile financiare anuale consolidate.

(4) n cazul unui grup, informaiile menionate la alin. (1) lit b) se prezint nu numai n ceea ce privete
auditorul grupului, dar i pentru fiecare auditor sau firm de audit implicat() n auditul grupului. Dac
un auditor sau o firm de audit a auditat mai multe entiti din grup, totalul onorariilor financiare
percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit se poate prezenta pe o baz agregat, n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate.

Seciunea 6.4

Pri legate
473. - n nelesul prezentelor reglementri, o parte legat este o persoan sau o entitate care este
legat entitii care ntocmete situaii financiare, denumit n continuare entitate raportoare.
474. - O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este legat() unei entiti
raportoare dac acea persoan:
deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare;
(i)
are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
(ii)
este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii raportoare sau a societii-mam a
(iii) entitii raportoare.
475. - O entitate este legat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre urmtoarele condiii:
entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce nseamn c fiecare
(i) societate-mam, filial i filial din acelai grup este legat de celelalte);
(ii)

o entitate este entitate asociat sau entitate controlat n comun a celeilalte entiti (sau entitate
asociat sau entitate controlat n comun a unui membru al grupului din care face parte cealalt
entitate);

(iii) ambele entiti sunt entiti controlate n comun ale aceluiai ter;
(iv) o entitate este entitate controlat n comun a unei tere entiti, iar cealalt este o entitate
asociat a terei entiti;
(v)

entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii raportoare sau ai
unei entiti legate entitii raportoare. n cazul n care chiar entitatea raportoare reprezint ea
nsi un astfel de plan, angajatorii sponsori sunt, de asemenea, legai entitii raportoare;

(vi) entitatea este controlat sau controlat n comun de o persoan identificat la pct. 474;
(vii) o persoan identificat la pct. 474 subpct. (i) influeneaz semnificativ entitatea sau este un
membru al personalului-cheie din conducerea entitii (sau a societii-mam a entitii);
entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizeaz entitii raportoare
(viii) sau societii-mam a entitii raportoare servicii legate de personalul-cheie din conducerea
entitii respective.
476. - O tranzacie cu prile legate reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre o entitate
raportoare i o parte legat, indiferent dac se percepe sau nu un pre.
477. - Membrii apropiai ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care se anticipeaz s
influeneze sau s fie influenai de respectiva persoan n relaia lor cu entitatea i includ:
a)copiii i soul (soia) sau partenerul de via ai persoanei;
b)copiii soului (soiei) sau partenerului de via al persoanei; i
c)persoanele care depind de persoana respectiv sau de soul (soia) sau partenerul de via al acesteia.
478. - (1) O entitate legat cu o autoritate guvernamental este o entitate care este controlat,
controlat n comun sau influenat semnificativ de guvern.
(2) Guvern se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte organisme similare de
la nivel local, naional sau internaional.
Toate entitile
479. - Relaiile dintre o societate-mam i filialele sale trebuie prezentate indiferent dac au existat sau
nu tranzacii ntre ele. O entitate trebuie s prezinte numele societii-mam i, n cazul n care difer,
partea care controleaz n ultim instan. Dac nici societatea-mam, nici partea care controleaz n
ultim instan nu ntocmete situaii financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public, trebuie
s se prezinte i numele societii-mam situate imediat deasupra societii-mam a entitii raportoare
care ntocmete aceste situaii.
480. - Pct. 479 se refer la societatea-mam situat imediat deasupra societii-mam a entitii
raportoare. Aceasta este prima societate-mam din grup imediat deasupra societii-mam care
ntocmete situaiile financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public.
481. - (1) O entitate trebuie s prezinte informaiile privind modul de compensare a personalului-cheie
din conducere per total i pe categorii de beneficii acordate acestuia.
(2) Dac o entitate obine servicii privind personalul-cheie din conducere de la o alt entitate (entitatea

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
de administrare), entitatea respectiv nu este obligat s aplice cerinele de la alin. (1) compensrii
pltite sau de plat de ctre entitatea de administrare angajailor sau directorilor entitii de
administrare.
482. - (1) Dac o entitate a avut tranzacii cu prile legate pe parcursul perioadelor acoperite de
situaiile financiare, aceasta trebuie s prezinte natura relaiei cu prile legate, precum i informaiile cu
privire la respectivele tranzacii i soldurile scadente, inclusiv angajamentele, necesare pentru ca
utilizatorii s neleag efectul potenial al relaiei asupra situaiilor financiare. Aceste dispoziii de
prezentare a informaiilor sunt n plus fa de cele prevzute la pct. 481 alin. (1). Prezentarea
informaiilor trebuie s includ cel puin:
a)valoarea tranzaciilor;
b)valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, i:
termenii i condiiile acestora, inclusiv dac sunt garantate, i natura contraprestaiei de decontat;
(i) i
detalii privind garaniile date sau primite;
(ii)
c)provizioanele privind creanele ndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; i
d)cheltuiala recunoscut n timpul perioadei cu privire la creanele nerecuperabile sau ndoielnice
datorate de prile legate.
(2) Trebuie prezentate, de asemenea, sumele suportate de entitate pentru furnizarea serviciilor privind
personalul-cheie din conducere, care sunt efectuate de o entitate separat de administrare.
483. - Prezentrile de informaii prevzute la pct. 482 alin. (1) trebuie s fie fcute separat pentru
fiecare dintre urmtoarele categorii:
a)societatea-mam;
b)entitile care dein control comun sau exercit o influen semnificativ asupra entitii;
c)filialele;
d)entitile asociate;
e)entitile controlate n comun n care entitatea este un asociat;
f)personalul-cheie din conducerea entitii sau a societii-mam; i
g)alte pri legate.
484. - Situaiile urmtoare sunt exemple de tranzacii care sunt prezentate dac sunt ncheiate cu o
parte legat:
a)cumprri sau vnzri de bunuri (finite sau nu);
b)cumprri sau vnzri de proprieti imobiliare i de alte active;
c)prestare sau primire de servicii;
d)contracte de leasing;
e)transferuri de cercetare i dezvoltare;
f)transferuri n cadrul acordurilor de licen;
g)transferuri n cadrul angajamentelor de finanare (inclusiv mprumuturi i contribuii la capitalurile
proprii n numerar sau n natur);
h)acordarea de garanii personale i reale;
i)angajamente de a lua msuri n cazul n care are sau nu are loc n viitor un anumit eveniment, inclusiv
contractele cu titlu executoriu (recunoscute i nerecunoscute); i
j)decontarea datoriilor n numele entitii sau de ctre entitate n numele prii legate.
485. - Elementele de natur similar pot fi prezentate agregat, cu excepia cazului n care prezentarea
separat este necesar pentru nelegerea efectelor tranzaciilor cu prile afiliate asupra situaiilor
financiare ale entitii.
Entiti legate cu o autoritate guvernamental
486. - O entitate raportoare este scutit de la aplicarea dispoziiilor de prezentare a informaiilor de la
pct. 482 alin. (1) n ceea ce privete tranzaciile cu prile legate i soldurile scadente, inclusiv
angajamentele, cu:
a)un guvern care deine controlul sau controlul n comun sau exercit o influen semnificativ asupra
entitii raportoare; i
b)o alt entitate care este o parte legat, deoarece acelai guvern deine controlul sau controlul n
comun sau exercit o influen semnificativ att asupra entitii raportoare, ct i asupra celeilalte
entiti.
487. - Dac o entitate raportoare aplic derogarea de la pct. 486, aceasta va trebui s prezinte
urmtoarele informaii referitoare la tranzaciile i soldurile scadente aferente la care se face referire la
pct. 486:
a)numele guvernului i natura relaiei sale cu entitatea raportoare (adic control, control comun sau
influen semnificativ);
b)urmtoarele informaii suficient de detaliat, astfel nct s permit utilizatorilor situaiilor financiare ale
entitii s neleag efectul tranzaciilor cu prile legate asupra situaiilor sale financiare:
natura i valoarea fiecrei tranzacii semnificative n mod individual; i
(i)
indicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzaciilor, n cazul celorlalte tranzacii care sunt

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
semnificative din punct de vedere colectiv, i nu individual. Tipurile de tranzacii sunt cele
(ii) menionate la pct. 484.
488. - n utilizarea raionamentului su pentru a determina nivelul de detaliere ce va fi utilizat la
prezentarea informaiilor n conformitate cu dispoziiile de la pct. 487 lit. b), entitatea raportoare va lua
n considerare gradul de apropiere al relaiei cu partea afiliat i ali factori relevani pentru stabilirea
nivelului de importan al tranzaciei, cum ar fi dac aceasta este:
a)semnificativ din punctul de vedere al volumului;
b)desfurat n condiii care sunt n afara pieei;
c)n afara activitilor zilnice normale ale unei entiti, cum ar fi cumprarea i vnzarea activitilor;
d)prezentat autoritilor de reglementare sau de supraveghere;
e)raportat conducerii superioare;
f)supus aprobrii acionarilor.

Capitolul 7

Raportul administratorilor
489. - (1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit n
continuare raportul administratorilor, care conine o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei
activitilor entitii i a poziiei sale,
precum i o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care aceasta se confrunt.
(2) Aceast prezentare este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitilor
entitii i a poziiei sale, corelat cu dimensiunea i complexitatea activitilor.
490. - Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n numele acestuia
de preedintele consiliului.
491. - (1) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea, performana sau poziia entitii,
analiza cuprinde indicatori-cheie de performan financiari i, atunci cnd este cazul, nefinanciari relevani
pentru activitile specifice, inclusiv informaii referitoare la aspecte de mediu i de personal. n
prezentarea analizei, raportul administratorilor conine, atunci cnd este cazul, referiri i explicaii
suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare anuale.
(2) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:
a)dezvoltarea previzibil a entitii;
b)activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
c) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume:
motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar;
numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul contabil al aciunilor achiziionate i
nstrinate n cursul exerciiului financiar i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint;
n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor;
numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul contabil al tuturor aciunilor
achiziionate i deinute de entitate i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint;
d)existena de sucursale ale entitii;
e)n ceea ce privete utilizarea de ctre entitate a instrumentelor financiare, dac sunt semnificative
pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii:
obiectivele i politicile entitii n materie de management al riscului financiar; i
expunerea entitii la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de numerar.
492. - Microentitile i entitile mici nu sunt obligate s prezinte informaiile nefinanciare prevzute la
pct. 491 alin. (1).

Capitolul 8

Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate

Seciunea 8.1

Domeniul de aplicare al situaiilor financiare anuale consolidate i al rapoartelor consolidate


493. - (1) n aplicarea prezentului capitol, o societate-mam i toate filialele sale sunt entiti care
trebuie consolidate, n cazul n care societatea-mam este o entitate creia i se aplic prevederile
prezentelor reglementri.
(2) Pentru fiecare grup de societi trebuie identificate societatea-mam, precum i data de la care
aceasta dobndete controlul asupra filialelor.
(3) Entitile obligate s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i care au ales s aplice
Reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar aplic n scopul
ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate prevederile reglementrilor respective.

Seciunea 8.2

Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
494. - (1) Orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i un raport
consolidat al administratorilor dac entitatea respectiv (societatea-mam):
a)deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-o alt entitate, denumit n
continuare filial;
b)este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor
organelor de administraie, conducere sau de supraveghere ale acelei filiale;
c)este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a exercita o influen dominant asupra acelei
filiale, n temeiul unui contract ncheiat cu entitatea n cauz sau al unei clauze din actul constitutiv sau
statut, dac legislaia aplicabil filialei permite astfel de contracte sau clauze;
d)este acionar sau asociat al unei entiti i majoritatea membrilor organelor de administraie,
conducere sau de supraveghere ale entitii n cauz (filial) care au ndeplinit aceste funcii n cursul
exerciiului financiar, n cursul exerciiului financiar precedent i pn n momentul ntocmirii situaiilor
financiare anuale consolidate, au fost numii doar ca rezultat al exercitrii drepturilor sale de vot; sau
e)este acionar sau asociat al unei entiti i deine singur controlul asupra majoritii drepturilor de vot
ale acionarilor sau asociailor acelei entiti (filial), ca urmare a unui acord ncheiat cu ali acionari sau
asociai ai acelei filiale.
(2) Prevederile alin. (1) lit. d) nu se aplic dac o parte ter deine drepturile menionate la alin. (1) lit.
a), b) sau c) n ceea ce privete entitatea respectiv.
495. - n afara cazurilor menionate la pct. 494, orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare
anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor dac entitatea respectiv (societateamam) deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau controlul asupra unei
alte entiti (filial).
496. - n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile de vot i drepturile de numire sau de
revocare ale oricrei alte filiale, precum i cele ale oricrei persoane care acioneaz n nume propriu,
dar n contul societii-mam sau al unei alte filiale, se adaug la cele ale societii-mam.
Drepturi de vot poteniale
497. - Cnd exist drepturi de vot poteniale, partea de profit sau pierdere i modificrile capitalurilor
proprii alocate societii-mam i intereselor care nu controleaz la ntocmirea situaiilor financiare
anuale consolidate se vor stabili numai pe baza participaiilor existente n capitalurile proprii i nu
reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot poteniale, cu excepia cazului n care se
aplic dispoziiile de la pct. 498.
498. - n unele situaii, o entitate deine, de fapt, participaii existente n capitalurile proprii ca urmare a
unei tranzacii care i ofer entitii, la acel moment, accesul la veniturile asociate unei participaii n
capitalurile proprii. n astfel de situaii, partea alocat societii-mam i intereselor care nu controleaz
la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se va stabili prin luarea n considerare a unei
posibile exercitri a acelor drepturi de vot poteniale, care i ofer entitii, la acel moment, accesul la
venituri.
499. - n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile menionate la pct. 496 se reduc cu
drepturile:
a)aferente aciunilor deinute n contul unei persoane care nu este nici societatea-mam, nicio filial a
acesteia; sau
b)aferente aciunilor deinute drept garanie, cu condiia ca drepturile n cauz s fie exercitate n
conformitate cu instruciunile primite; sau
c)aferente aciunilor deinute pentru acordarea unor mprumuturi ca parte a activitilor obinuite, cu
condiia ca
drepturile de vot s fie exercitate n contul persoanei care ofer garania.
500. - Pentru aplicarea prevederilor pct. 494 alin. (1) lit. a), d) i e), totalul drepturilor de vot ale
acionarilor sau asociailor n filial trebuie redus cu drepturile de vot aferente aciunilor deinute de acea
entitate, de ctre o filial a acesteia sau de ctre o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n
contul acelor entiti.
501. - (1) Cu respectarea prevederilor pct. 504, o societate-mam i toate filialele sale trebuie
consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor filiale.
(2) n aplicarea alin. (1), orice filial a unei filiale se consider filial a societii-mam care este
societatea-mam a entitii care urmeaz s fie consolidat.

Seciunea 8.3

Exceptri de la obligaia de consolidare


502. - (1) Grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale
consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu excepia cazului n care una dintre entitile
afiliate este o entitate de interes public.
(2) n scopul determinrii criteriilor de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se
procedeaz la nsumarea indicatorilor referitori la totalul activelor, cifra de afaceri net i numrul mediu
de salariai, afereni fiecrei entiti de consolidat, determinai pe baza ultimelor situaii financiare
anuale ale acelor entiti.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
(3) Criteriile de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se determin pe baza
situaiilor financiare anuale ale societii-mam i ale filialelor sale.
503. - (1) Prin derogare de la prevederile pct. 502 alin. (1), o societate-mam este scutit de la obligaia
elaborrii situaiilor financiare anuale consolidate i a raportului consolidat al administratorilor (societate
scutit) atunci cnd ea nsi este o filial, inclusiv o entitate de interes public, cu excepia cazului n care
aceast entitate de interes public este o entitate ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare
pe o pia reglementat, iar propria sa societate-mam are sediul n Romnia, n unul din urmtoarele
dou cazuri:
a)societatea-mam a societii scutite deine toate aciunile societii scutite. n acest sens nu se iau n
considerare aciunile la societatea scutit, deinute de membrii organelor sale de administraie,
conducere sau de supraveghere, n temeiul unei obligaii legale sau prevzute n actul constitutiv ori
statut; sau
b)societatea-mam a societii scutite deine 90% ori mai mult din aciunile societii scutite, iar restul
acionarilor sau asociailor entitii n cauz au aprobat scutirea.
(2) Scutirile prevzute la alin. (1) trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a)societatea scutit i, cu respectarea prevederilor pct. 504, toate filialele sale sunt consolidate n
situaiile financiare ale unui grup mai mare de entiti, a crui societate-mam are sediul n Romnia;
b)situaiile financiare anuale consolidate menionate la lit. a) i raportul consolidat al administratorilor
ale grupului mai mare de entiti sunt ntocmite de societatea-mam a grupului n cauz, n conformitate
cu legislaia naional;
c)notele explicative la situaiile financiare anuale ale societii scutite prezint:
denumirea i sediul social ale societii-mam care ntocmete situaiile financiare anuale
(i) consolidate menionate la lit. a); i
scutirea de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al
(ii) administratorilor.
(3) Scutirile prevzute de prezentul punct nu se aplic dac situaiile financiare anuale consolidate sau
raportul consolidat al administratorilor sunt necesare:
a)pentru informarea salariailor sau a reprezentanilor acestora; sau
b)la solicitarea unei autoriti administrative sau judectoreti n scopuri proprii de informare.
504. - O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din situaiile financiare anuale
consolidate dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a)n cazurile extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale
consolidate n conformitate cu prezentele reglementri nu pot fi obinute fr cheltuieli disproporionate
sau ntrzieri nejustificate;
b)aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii lor
ulterioare; sau
c)restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre societatea-mam a
drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz.
505. - Cu respectarea prevederilor pct. 50, pct. 493 alin. (1) i pct. 502 alin. (1), o societate-mam,
inclusiv o entitate de interes public, este scutit de obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale
consolidate dac:
a)are numai filiale care sunt nesemnificative att la nivel individual, ct i la nivel colectiv; sau
b)toate filialele sale pot fi excluse din consolidare n temeiul pct. 504.

Seciunea 8.4

ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate


506. - Capitolele 2 Dispoziii i principii generale
privina situaiilor financiare anuale consolidate,
caracteristicile specifice ale situaiilor financiare
anuale individuale.
Proceduri de consolidare
A. Bilan consolidat
507. - (1) Activele i datoriile entitilor incluse
consolidat.

i 4 Bilanul i contul de profit i pierdere se aplic n


innd cont de ajustrile eseniale care decurg din
anuale consolidate comparativ cu situaiile financiare

n consolidare se ncorporeaz n totalitate n bilanul

(2) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate se combin elemente similare de active,
datorii i capitaluri proprii, respectiv venituri i cheltuieli ale societii-mam cu cele ale filialelor.
508. - (1) Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale n capitalul entitilor incluse n consolidare
se compenseaz cu proporia pe care o reprezint n capitalurile proprii ale acestor entiti, astfel:
compensarea se efectueaz pe baza valorilor juste ale activelor i datoriilor identificabile la data achiziiei
aciunilor sau prilor sociale ori, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data la
care entitatea a devenit o filial.
(2) Ca urmare, n vederea determinrii fondului comercial sau a fondului comercial negativ, societatea-

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
mam trebuie s evalueze activele identificabile dobndite i datoriile asumate la valorile lor juste de la
data achiziiei. Aceast cerin se aplic i n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape.
(3) n scopul compensrii prevzute la alin. (1) se compenseaz (elimin) valoarea contabil a investiiei
fcute de societatea-mam n fiecare filial, cu partea societii-mam din capitalul propriu al fiecrei
filiale.
(4) n nelesul prezentelor reglementri, data achiziiei reprezint data la care controlul asupra activelor
nete sau operaiunilor entitii achiziionate este transferat efectiv ctre dobnditor.
(5) Orice diferen rezultat din aplicarea alin. (1) se prezint ca fond comercial n bilanul consolidat.
(6) Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial i orice modificri semnificative ale
acestei valori n raport cu exerciiul financiar precedent sunt prezentate n notele explicative la situaiile
financiare.
(7) Fondul comercial negativ se transfer n contul de profit i pierdere consolidat n conformitate cu
prevederile pct. 551.
509. - (1) n cazul n care aciunile sau prile sociale n filialele incluse n consolidare sunt deinute de
alte persoane dect filialele respective, suma atribuibil acelor aciuni sau pri sociale trebuie prezentat
separat n bilanul consolidat, la elementul Interese care nu controleaz.
(2) Interesele care nu controleaz trebuie prezentate n bilanul consolidat n capitalurile proprii, separat
de capitalurile proprii ale societii-mam.
B. Contul de profit i pierdere consolidat
510. - Veniturile i cheltuielile entitilor incluse n consolidare trebuie ncorporate n totalitate n contul
de profit i pierdere consolidat.
511. - (1) Suma oricrui profit sau oricrei pierderi atribuibile aciunilor sau prilor sociale menionate la
pct. 509 alin. (1) trebuie prezentat separat n contul de profit i pierdere consolidat, la elementul
Profitul sau pierderea aferent() intereselor care nu controleaz.
(2) O entitate trebuie s atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societii-mam i intereselor care
nu controleaz, chiar dac aceasta are drept urmare un sold deficitar al intereselor care nu controleaz.
Eliminare tranzacii dintre entitile grupului
512. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate prezint activele, datoriile, poziia financiar i
profiturile sau pierderile entitilor incluse n consolidare, ca i cum acestea ar fi o singur entitate. n
special, din situaiile financiare anuale consolidate se elimin urmtoarele:
a)datoriile i creanele dintre entiti, inclusiv dividendele interne;
b)veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entiti; i
c)profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate ntre entiti i care sunt incluse n valoarea
contabil a activelor.
(2) Pierderile n interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoaterea n
financiare anuale consolidate.

situaiile

Seciunea 8.5

Data situaiilor financiare anuale consolidate


513. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc la aceeai dat ca situaiile financiare
anuale ale societii-mam.
(2) Situaiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alt dat, pentru a ine cont de data
bilanului celor mai multe sau celor mai importante dintre entitile incluse n consolidare, cu condiia:
a)ca acest fapt s fie prezentat i justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate;
b)s fie luate n considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele i datoriile, de
poziia financiar i de profitul sau pierderea entitii incluse n consolidare, care au intervenit ntre data
bilanului entitii respective i data bilanului consolidat; i
c)dac data bilanului unei entiti precede sau este ulterioar datei bilanului consolidat cu mai mult de
3 luni, entitatea n cauz s fie consolidat pe baza unor situaii financiare interimare ntocmite la data
bilanului consolidat.
514. - (1) Situaiile financiare ale societii-mam i ale filialelor sale utilizate la ntocmirea situaiilor
financiare anuale consolidate trebuie s aib aceeai dat de raportare. Cnd finalul perioadei de
raportare pentru societatea-mam difer de cel al unei filiale, filiala va ntocmi, n scopul consolidrii,
informaii financiare suplimentare pentru aceeai dat ca situaiile financiare ale societii-mam, pentru
a permite societii-mam s consolideze informaiile financiare ale filialei, cu excepia cazului n care
este imposibil s se procedeze astfel.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
(2) Dac este imposibil s se procedeze astfel, societatea-mam trebuie s consolideze informaiile
financiare ale filialei utiliznd situaiile financiare cele mai recente ale filialei, ajustate pentru efectele
celor mai semnificative tranzacii sau evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare respective i
data situaiilor financiare anuale consolidate. n orice caz, diferena dintre data situaiilor financiare ale
filialei i data situaiilor financiare anuale consolidate nu trebuie s fie mai mare de 3 luni, iar durata
perioadelor de raportare i orice diferen ntre datele situaiilor financiare trebuie s fie aceleai de la o
perioad la alta.
515. - (1) Atunci cnd situaiile financiare ale unei entiti strine sunt ntocmite la o dat diferit de cea
a entitii raportoare, entitatea strin ntocmete deseori situaii suplimentare la aceeai dat la care
sunt ntocmite situaiile financiare ale entitii raportoare. Cnd nu se face acest lucru, se permite
utilizarea unei date de raportare diferite, cu condiia ca diferena s nu fie mai mare de 3 luni i
modificrile s fie fcute pentru efectele oricror tranzacii semnificative sau ale altor evenimente care au
loc ntre datele diferite. ntr-un astfel de caz, activele i datoriile unei entiti strine sunt convertite la
cursul de schimb valutar de la finalul perioadei de raportare a entitii strine. Ajustrile sunt fcute
pentru schimbrile semnificative ale cursurilor de schimb valutar pn la finalul perioadei de raportare a
entitii raportoare. Aceeai abordare se utilizeaz atunci cnd se aplic metoda punerii n echivalen
pentru entitile asociate i entitile controlate n comun.
(2) Orice fond comercial aprut la achiziionarea unei entiti strine i orice ajustri de valoare just ale
valorilor contabile ale activelor i datoriilor aprute la achiziionarea respectivei entiti strine trebuie
tratate ca active i datorii ale entitii strine. Astfel, ele sunt exprimate n moneda entitii strine i
convertite la cursul de nchidere.
516. - n cazul n care componena entitilor incluse n consolidare s-a modificat semnificativ n cursul
exerciiului financiar, situaiile financiare anuale consolidate cuprind informaii care s dea sens
comparaiei dintre seturile succesive de situaii financiare anuale consolidate. Aceast obligaie poate fi
ndeplinit prin ntocmirea unui bilan comparativ ajustat i a unui cont de profit i pierdere comparativ
ajustat.

Seciunea 8.6

Politici contabile i metode de evaluare


517. - (1) Activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate se evalueaz prin metode
uniforme i n conformitate cu capitolul 2 Dispoziii i principii generale.
(2) Dac un membru al grupului utilizeaz alte politici contabile dect cele adoptate n situaiile financiare
anuale consolidate pentru tranzacii i evenimente asemntoare n circumstane similare, la ntocmirea
situaiilor financiare anuale consolidate, pentru a asigura conformitatea cu politicile contabile ale grupului
trebuie fcute ajustri adecvate la situaiile financiare ale acelui membru al grupului.
518. - O entitate care ntocmete situaii financiare anuale consolidate aplic aceleai metode de
evaluare ca pentru propriile situaii financiare anuale.
519. - La ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se aplic, de asemenea, prevederile
subseciunii 3.4.2 Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare.
520. - Dac instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just, acest lucru este prezentat i
justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
521. - Dac activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de
entitile incluse n consolidare prin metode diferite de cele utilizate n scopul consolidrii, aceste active i
datorii se evalueaz din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare. n cazuri excepionale, sunt
permise derogri de la aceast cerin. Orice astfel de derogri se prezint i se justific n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
522. - Dac activele cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fcut obiectul unor ajustri de
valoare exclusiv n scop fiscal, acestea se ncorporeaz n situaiile financiare anuale consolidate doar
dup eliminarea ajustrilor respective.

Seciunea 8.7

Entiti asociate i entiti controlate n comun


523. - (1) Dac o entitate inclus n consolidare are entiti asociate sau entiti controlate n comun,
acestea sunt prezentate ca element separat n bilanul consolidat, la elementul Titluri puse n
echivalen, aplicndu-se metoda punerii n echivalen.
(2) Metoda punerii n echivalen este o metod de contabilizare prin care investiia este iniial
recunoscut la cost i ajustat ulterior n funcie de modificrile post-achiziionare n cota investitorului
din activele nete ale entitii n care a investit. Profitul sau pierderea investitorului include cota sa din
profitul sau pierderea entitii n care a investit.
(3) Controlul comun reprezint controlul partajat asupra unei entiti, convenit prin contract, care exist
numai atunci cnd deciziile legate de activitile relevante necesit consimmntul unanim al prilor
care dein controlul comun.
(4) Dac o investiie ntr-o entitate asociat devine o investiie ntr-o entitate controlat n comun, iar o
investiie ntr-o entitate controlat n comun devine o investiie ntr-o entitate asociat, atunci entitatea

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
continu s aplice metoda punerii n echivalen.

Seciunea 8.8

Dispoziii tranzitorii - trecerea de la metoda consolidrii proporionale la metoda punerii n echivalen


524. - Atunci cnd, la data aplicrii pentru prima dat a prezentelor reglementri, pentru entitile
controlate n comun se impune trecerea de la metoda consolidrii proporionale la metoda punerii n
echivalen, investiia deinut n entitatea controlat n comun se prezint n situaiile financiare anuale
consolidate conform noii metode, inclusiv pentru perioada anterioar celei de raportare. Acea investiie
iniial trebuie s fie evaluat ca agregat al valorilor contabile ale activelor i datoriilor pe care entitatea
le-a consolidat anterior proporional, inclusiv orice fond comercial generat prin achiziie.
525. - (1) Dac, prin agregarea tuturor activelor i datoriilor consolidate anterior proporional rezult
active nete negative, o entitate trebuie s evalueze dac are obligaii legale sau implicite aferente
activelor nete negative i, n caz afirmativ, entitatea trebuie s recunoasc datoria corespunztoare. Dac
entitatea concluzioneaz c nu are obligaii legale sau implicite aferente activelor nete negative, aceasta
nu trebuie s recunoasc datoria corespunztoare, ci recunoate suma corespunztoare diferenei
respective pe seama rezultatului reportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene).
(2) Entitatea trebuie s prezinte acest fapt n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate,
mpreun cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entitile controlate n comun, cumulat pn la
data la care aplic pentru prima dat prezentele reglementri.
526. - O entitate trebuie s prezinte o defalcare a activelor i a datoriilor care au fost agregate ntr-un
singur element, corespunztor soldului investiiei la nceputul perioadei anterioare celei de raportare.
Prezentarea respectiv de informaii trebuie s fie ntocmit ntr-o manier agregat pentru toate
entitile controlate n comun pentru care o entitate aplic dispoziiile tranzitorii de la prezenta seciune.

Seciunea 8.9

Exercitarea influenei semnificative


527. - Influena semnificativ este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile
financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit, fr a exercita un control asupra politicilor
respective.
528. - Dac o entitate deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), 20% sau mai mult din
drepturile de vot ale entitii n care a investit, se presupune c aceasta exercit o influen
semnificativ, cu excepia cazului n care se poate demonstra clar c nu este aa. Dimpotriv, dac
investitorul deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), mai puin de 20% din drepturile de vot
ale entitii n care a investit, se presupune c acesta nu exercit o influen semnificativ, cu excepia
cazului n care o astfel de influen poate fi clar demonstrat. O participaie substanial sau majoritar a
unui alt investitor nu exclude neaprat posibilitatea ca o entitate s exercite o influen semnificativ.
529. - Existena influenei semnificative exercitate de o entitate este de obicei reflectat prin unul sau
mai multe dintre urmtoarele moduri:
a)reprezentarea n consiliul de administraie sau n organul de conducere echivalent al entitii n care sa investit;
b)participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la luarea deciziilor cu privire la
dividende i alte distribuiri;
c)tranzacii semnificative ntre entitate i entitatea n care aceasta a investit;
d)interschimbarea personalului de conducere; sau
e)furnizarea de informaii tehnice eseniale.
530. - (1) Atunci cnd se evalueaz msura n care o entitate exercit sau nu o influen semnificativ
sunt luate n considerare existena i efectul drepturilor de vot poteniale care sunt actualmente
exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile de vot poteniale deinute de alte entiti. Drepturile de
vot poteniale nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile dac, de exemplu, nu pot fi exercitate
sau convertite pn la o dat viitoare sau pn la producerea unui eveniment viitor.
(2) Atunci cnd se evalueaz msura n care drepturile de vot poteniale contribuie la exercitarea unei
influene semnificative, entitatea examineaz toate faptele i circumstanele (inclusiv termenii exercitrii
drepturilor de vot poteniale, precum i alte angajamente contractuale, analizate fie individual, fie n
combinaie) care afecteaz drepturile poteniale, cu excepia inteniilor conducerii i a capacitii
financiare de a exercita sau de a converti aceste drepturi poteniale.
531. - O entitate i pierde influena semnificativ asupra unei entiti n care s-a investit atunci cnd i
pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile financiare i de exploatare ale entitii n care sa investit. Pierderea influenei semnificative poate s coincid sau nu cu o modificare a nivelurilor
absolute sau relative de proprietate.
532. - (1) Atunci cnd metoda punerii n echivalen se aplic pentru prima dat unei entiti asociate,
respectiva entitate asociat se prezint n bilanul consolidat la valoarea corespunztoare proporiei de
capitaluri proprii ale entitii asociate reprezentate de interesul de participare n acea entitate asociat.
Diferena dintre aceast sum i valoarea contabil
calculat n conformitate cu regulile de evaluare prevzute la capitolele 2 Dispoziii i principii generale
i 4 Bilanul i contul de profit i pierdere se prezint separat n bilanul consolidat sau n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate. Aceast diferen se calculeaz la data la care

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
metoda n cauz este aplicat pentru prima dat.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) se prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate.
(3) Diferena menionat la alin. (1) se calculeaz la data achiziionrii aciunilor sau prilor sociale sau,
dac acestea au fost achiziionate n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o
entitate asociat.

Seciunea 8.10

Exercitarea controlului comun


533. - Controlul comun exist numai atunci cnd este necesar consimmntul unanim al prilor care
controleaz n mod colectiv entitatea, pentru a decide cu privire la activitile relevante. Pentru a evalua
dac entitatea este controlat n comun de toate prile sau de un grup al prilor sau este controlat
numai de una dintre pri, poate fi necesar aplicarea raionamentului.
534. - Uneori, prin angajamentul contractual se solicit un procentaj minim de drepturi de vot pentru a
se lua decizii privind activitile relevante ale entitii n care s-a investit. Atunci cnd acel procentaj
minim de drepturi de vot se poate obine prin mai multe combinaii de pri, trebuie s se prevad care
dintre pri (sau care combinaie de pri) trebuie s fie unanim de acord cu deciziile privind activitile
relevante ale entitii controlate n comun i, ca urmare, exercit controlul comun asupra acesteia.
535. - Cerina cu privire la acordul unanim nseamn c orice parte care deine controlul n comun asupra
entitii n care s-a investit poate mpiedica oricare dintre celelalte pri sau un grup al prilor s ia
decizii unilaterale (cu privire la activitile relevante) fr consimmntul su.

Seciunea 8.11

Metoda punerii n echivalen pentru entitile asociate i entitile controlate n comun


536. - (1) Partea unui grup ntr-o entitate asociat sau ntro entitate controlat n comun este dat de
suma pachetelor de aciuni deinute de societatea-mam i de filialele sale n respectiva entitate asociat
sau entitate controlat n comun.
(2) Atunci cnd o entitate asociat sau o entitate controlat n comun are filiale, entiti asociate sau
entiti controlate n comun, profitul sau pierderea, precum i activele nete luate n considerare la
aplicarea metodei punerii n echivalen sunt cele recunoscute n situaiile financiare ale entitii asociate
sau ale entitii controlate n comun (inclusiv cota din profitul sau pierderea entitii asociate sau a
entitii controlate n comun i din activele nete ale entitilor sale asociate i ale entitilor controlate n
comun) dup efectuarea ajustrilor necesare pentru a se putea aplica politicile contabile uniforme.
537. - (1) Situaiile financiare ale entitii cuprinse n consolidare trebuie ntocmite utiliznd politici
contabile uniforme pentru tranzacii i evenimente asemntoare care au loc n circumstane similare.
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat n comun utilizeaz politici contabile diferite fa de
cele ale entitii raportoare, pentru tranzacii i evenimente asemntoare care au loc n circumstane
similare, trebuie realizate ajustri astfel nct politicile contabile ale entitii asociate sau ale entitii
controlate n comun s fie conforme cu cele ale entitii raportoare, atunci cnd aceasta folosete
situaiile financiare ale entitii asociate sau ale entitii controlate n comun la aplicarea metodei punerii
n echivalen.
538. - Dac activele sau datoriile unei entiti asociate au fost evaluate prin alte metode dect cele
utilizate pentru consolidare n conformitate cu pct. 518 i 519, n scopul determinrii diferenei
menionate la pct. 532, acestea sunt evaluate din nou, prin metodele utilizate pentru consolidare.
539. - Valoarea corespunztoare proporiei din capitalurile proprii ale entitii asociate menionate la pct.
532 alin. (1) se majoreaz sau se reduce cu valoarea oricrei variaii care a avut loc n cursul exerciiului
financiar n proporia capitalurilor proprii ale entitii asociate reprezentat de interesul de participare
respectiv; aceasta se reduce cu valoarea dividendelor corespunztoare interesului de participare
respectiv.
540. - (1) Atunci cnd exist drepturi de vot poteniale, interesul unei entiti ntr-o entitate asociat sau
o entitate controlat n comun este stabilit n exclusivitate pe baza participaiilor n capitalurile proprii
existente i nu reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot poteniale.
(2) n scopul consolidrii se realizeaz ajustri adecvate ale cotei entitii din profitul sau pierderea
entitii asociate sau a entitii controlate n comun, dup achiziie, pentru a lua n considerare pierderile
din deprecierea unor active.
(3) Prevederile pct. 538 i 539 se aplic i n cazul entitilor controlate n comun.
Situaii financiare anuale folosite pentru aplicarea metodei punerii n echivalen
541. - (1) Cele mai recente situaii financiare disponibile ale entitii asociate sau ale entitii controlate
n comun sunt folosite de entitatea raportoare la aplicarea metodei punerii n echivalen. Cnd finalul
perioadei de raportare a entitii este diferit fa de cel al entitii asociate sau al entitii controlate n
comun, entitatea asociat sau entitatea controlat n comun ntocmete, pentru uzul entitii care deine
participaia, situaii financiare la aceeai dat de raportare ca cea a situaiilor financiare individuale ale
entitii raportoare, cu excepia cazului n care este imposibil s se procedeze astfel.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

(2) Atunci cnd, n conformitate cu alin. (1), situaiile financiare ale unei entiti asociate sau ale unei
entiti controlate n comun, folosite la aplicarea metodei punerii n echivalen, sunt ntocmite pentru o
dat diferit de cea folosit de entitate, trebuie realizate ajustri pentru a lua n considerare efectele
tranzaciilor sau ale evenimentelor semnificative care au avut loc ntre aceast dat i data situaiilor
financiare ale entitii. n orice caz, diferena dintre finalul perioadei de raportare a entitii asociate sau
a entitii controlate n comun i cel al perioadei de raportare a entitii nu trebuie s fie mai mare de
trei luni. Durata perioadelor de raportare i orice diferen dintre finalurile perioadelor de raportare vor fi
aceleai de la o perioad la alta.
542. - n msura n care diferena pozitiv menionat la pct. 532 alin. (1) nu poate fi inclus ntr-o
categorie a elementelor de activ sau pasiv, aceasta este tratat n conformitate cu regulile aplicabile
elementului fond comercial, prevzute la pct. 132, 141 alin. (4), 142, 181 i 508 alin. (5) din
reglementri.
543. - (1) Partea de profit sau pierdere a entitilor asociate i entitilor controlate n comun, atribuibil
interesului de participare n aceste entiti, este prezentat separat n contul de profit i pierdere
consolidat, la elementul Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() entitilor asociate i
entitilor controlate n comun.
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat are n circulaie aciuni prefereniale cumulative,
care sunt deinute de alte pri dect entitatea i sunt clasificate drept capitaluri proprii, atunci entitatea
i calculeaz cota din profit sau pierdere dup ajustarea efectuat pentru a lua n considerare
dividendele
aferente unor asemenea aciuni, indiferent dac dividendele au fost sau nu declarate.
544. - (1) Dac cota unei entiti din pierderile unei entiti asociate sau a unei entiti controlate n
comun este egal sau mai mare dect participaia acesteia n entitatea asociat sau entitatea controlat
n comun, atunci entitatea ntrerupe recunoaterea cotei sale din pierderile viitoare. Participaia ntro
entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este valoarea contabil a investiiei n entitatea
asociat sau n entitatea controlat n comun, stabilit prin folosirea metodei punerii n echivalen,
precum i orice interese pe termen lung care, n fond, fac parte din investiia net a entitii n
respectiva entitate asociat sau entitate controlat n comun. De exemplu, un element pentru care
decontarea nu este planificat i nici probabil ntr-un viitor apropiat este, n fond, o extindere a
investiiei entitii n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun. Astfel de elemente pot s
includ aciuni prefereniale, creane sau mprumuturi pe termen lung, ns nu includ creane comerciale,
datorii comerciale sau orice crean pe termen lung pentru care exist garanii reale adecvate, cum ar fi
mprumuturile garantate. Pierderile recunoscute prin metoda punerii n echivalen care depesc
investiia entitii n aciuni ordinare se imput celorlalte componente ale interesului entitii ntr-o
entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun n ordinea invers a vechimii lor (adic,
prioritatea la lichidare).
(2) Dup ce participaia entitii este redus la zero, se contabilizeaz pierderile suplimentare i se
recunoate o datorie doar n msura n care entitatea a suportat obligaii legale sau implicite ori a
efectuat pli n numele entitii asociate sau al entitii controlate n comun. Dac entitatea asociat sau
entitatea controlat n comun raporteaz ulterior profituri, entitatea reia recunoaterea cotei sale din
aceste profituri doar dup ce cota sa din profituri este egal cu cota din pierderi nerecunoscut.
Pierderi din depreciere
545. - (1) Dup aplicarea metodei punerii n echivalen, inclusiv recunoaterea pierderilor entitii
asociate sau ale entitii controlate n comun n conformitate cu pct. 544 alin. (1), entitatea stabilete
dac este necesar s se recunoasc vreo pierdere suplimentar din depreciere cu privire la investiia sa
net n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun.
(2) Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat
sau n entitatea controlat n comun nu este recunoscut separat, el nu este testat separat pentru
depreciere. n schimb, valoarea contabil total a investiiei este testat pentru depreciere, drept activ
unic, ori de cte ori exist indicii c investiia poate fi depreciat. O pierdere din depreciere recunoscut
n aceste circumstane nu se aloc niciunui activ, inclusiv fondul comercial, care face parte din valoarea
contabil a investiiei n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun. n mod corespunztor,
orice reluare a respectivei pierderi din depreciere este recunoscut n msura n care valoarea
recuperabil a investiiei crete ulterior.
546. - Eliminrile prevzute la pct. 512 alin. (1) se efectueaz n msura n care elementele sunt
cunoscute sau accesibile.
547. - Dac o entitate asociat ntocmete situaii financiare anuale consolidate, pct. 523 alin. (1), 532,
538, 539, 542, 543 alin. (1) i 546 se aplic capitalurilor proprii prezentate n respectivele situaii
financiare anuale consolidate.
548. - Se poate renuna la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii n echivalen dac
interesul de participare n capitalul entitii asociate sau al entitii controlate n comun nu este
semnificativ.

Seciunea 8.12

Conversia la cursul de nchidere i alte aspecte privind fondul comercial

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
549. - (1) Situaiile financiare anuale ale societilor nerezidente sunt convertite dup metoda cursului de
nchidere.
Aceast metod presupune:
a)n bilan:
exprimarea elementelor din bilan, cu excepia capitalurilor proprii, la cursul de nchidere;
exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
nscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferene din conversie (ct. 107 Diferene
de curs valutar din conversie), ce corespunde diferenei dintre capitalurile proprii la cursul de nchidere
i capitalurile proprii la cursul istoric, precum i diferenei dintre rezultatul determinat n funcie de
cursul mediu sau cursul de schimb de la data tranzaciilor i rezultatul la cursul de nchidere.
Diferena din conversie nscris n bilanul consolidat este repartizat ntre societatea-mam i interesele
care nu controleaz;
b)n contul de profit i pierdere - exprimarea veniturilor i a cheltuielilor la cursul mediu. Cnd acesta
fluctueaz semnificativ, veniturile i cheltuielile vor fi exprimate la cursurile de schimb de la data
tranzaciilor.
(2) Cursul de nchidere este cursul de schimb de la data ntocmirii bilanului.
550. - Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determin de la data achiziiei aciunilor sau,
n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filial.
551. - (1) O valoare prezentat ca un element separat i care corespunde unui fond comercial negativ
poate fi transferat n contul de profit i pierdere consolidat numai:
a)dac aceast diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile
ale entitii n cauz sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiv urmeaz s le efectueze, n
msura n care o asemenea previziune se materializeaz; sau
b)n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.
(2) n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie s se asigure c nu au fost
supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate datoriile.
(3) n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate, ce
sunt identificate n planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi msurate credibil, dar care nu
reprezint datorii identificabile la data achiziiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie
recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, atunci cnd sunt recunoscute aceste pierderi i
cheltuieli viitoare.
(4) n msura n care fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate
i care pot fi msurate n mod credibil la data achiziiei, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut
ca venit n contul de profit i pierdere, dup cum urmeaz:
a)valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor nemonetare
identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd beneficiile economice
viitoare
cuprinse n activele identificabile amortizabile achiziionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei
de via util rmas a acelor active; i
b)valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor nemonetare
identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.

Seciunea 8.13

Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate


552. - Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate prezint informaiile cerute conform
pct. 468, 469, 471 i 472, pe lng orice alte informaii cerute conform altor prevederi ale prezentelor
reglementri, ntr-un mod care s faciliteze evaluarea poziiei financiare a entitilor incluse n
consolidare, luate n ansamblu, innd cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile
specifice ale situaiilor financiare anuale consolidate, comparativ cu situaiile financiare anuale
individuale, inclusiv n urmtoarele cazuri:
a)la prezentarea tranzaciilor ntre pri legate nu se includ tranzaciile ntre pri legate incluse n
consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidrii; i
b)la prezentarea indemnizaiilor i a avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de
administraie, de conducere i de supraveghere se prezint numai sumele acordate membrilor organelor
respective ale societii-mam de ctre societatea-mam i de filialele sale.
553. - (1) Pe lng informaiile prevzute la pct. 552, notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate conin urmtoarele informaii cu privire la entitile incluse n consolidare:
a)denumirile i sediile sociale ale entitilor respective;
b)proporia de capital deinut n entitile respective, altele dect societatea-mam, de ctre entitile
incluse n consolidare sau de ctre persoanele care acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor
entiti; i
c)informaii privind condiiile menionate la pct. 494 i 495, n urma aplicrii pct. 496, 499 i 500, pe
baza crora a fost efectuat consolidarea. Aceast meniune poate fi ns omis n cazul n care
consolidarea a fost efectuat n temeiul pct. 494 alin. (1) lit. a), iar proporia de capital este egal cu

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
proporia de drepturi de vot deinute.
(2) Informaiile prevzute la alin. (1) sunt furnizate n ceea ce privete entitile excluse din consolidare
pe motiv c nu prezint interes, conform pct. 59 i 505, i se furnizeaz explicaii cu privire la excluderea
entitilor menionate la pct. 504.
(3) Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate conin, de asemenea, urmtoarele
informaii:
a)denumirile i sediile sociale ale entitilor asociate, respectiv controlate n comun, incluse n
consolidare, n nelesul pct. 523 alin. (1), i proporia de capital al acestora deinut de entitile incluse
n consolidare sau de persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti; i
b)n ceea ce privete fiecare dintre entitile, altele dect cele prevzute la alin. (1), alin. (2) i alin. (3)
lit. a), n care entitile incluse n consolidare dein, direct sau prin intermediul unor persoane care
acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti, un interes de participare:
(i) denumirea i sediul social al entitilor respective;
(ii) proporia de capital deinut;
(iii) valoarea capitalurilor proprii, precum i profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul
exerciiu financiar pentru care au fost adoptate situaii financiare.

Seciunea 8.14

Raportul consolidat al administratorilor


554. - Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lng informaiile prevzute de alte dispoziii
ale prezentelor reglementri, cel puin informaiile cerute conform prevederilor capitolului 7 Raportul
administratorilor, innd cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale unui
raport consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al administratorilor, ntr-un mod care s
faciliteze evaluarea poziiei entitilor incluse n consolidare, luate n ansamblu.
555. - La prezentarea de detalii privind aciunile sau prile sociale proprii deinute, raportul consolidat al
administratorilor indic numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul
contabil al tuturor aciunilor sau prilor sociale ale societii-mam deinute de ea nsi, de filiale ale
acesteia sau de o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul oricreia dintre acele entiti.
Aceste informaii pot fi prezentate n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
556. - Atunci cnd se solicit un raport consolidat al administratorilor, pe lng raportul administratorilor,
cele dou rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport.

Capitolul 9

Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale


557. - (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd:
numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, nscrise n clar;
calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de
administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia);
numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.

Seciunea 9.1

Obligaia general de publicare


558. - Situaiile financiare anuale aprobate corespunztor i raportul administratorilor, mpreun cu
opinia auditorului statutar sau a firmei de audit menionat la seciunea 10.1 Cerine generale privind
auditul din prezentele reglementri, respectiv raportul cenzorilor, dup caz, se public n conformitate cu
legislaia n vigoare.
559. - Trebuie s fie posibil obinerea, la cerere, a unor copii ale situaiilor financiare. Preul unei astfel
de copii nu poate depi costul su administrativ.
560. - Prevederile pct. 558 se aplic i n ceea ce privete situaiile financiare anuale consolidate i
rapoartele consolidate ale administratorilor.

Seciunea 9.2

Alte cerine n materie de publicare


561. - (1) Dac se public n ntregime, situaiile financiare anuale i raportul administratorilor sunt
reproduse cu forma i coninutul pe baza crora auditorul statutar sau firma de audit ia ntocmit opinia.
Acestea sunt nsoite de textul complet al raportului de audit.
(2) Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, versiunea prescurtat a acestora, care nu
este nsoit de raportul de audit:
a)menioneaz faptul c versiunea publicat este prescurtat;
b)face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit legii, sau, dac acestea nu au fost nc
depuse, menioneaz acest lucru;

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
c)menioneaz dac auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fr rezerve, cu
rezerve ori contrar sau dac auditorul statutar sau firma de audit nu a fost n msur s emit o opinie
de audit;
d)menioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte asupra crora auditorul statutar sau firma
de audit a atras atenia prin evideniere, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve.

Seciunea 9.3

Responsabilitatea i rspunderea pentru ntocmirea i publicarea situaiilor financiare anuale i a


raportului administratorilor
562. - (1) Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale unei entiti, care
acioneaz n limitele competenelor conferite de legislaia naional, au responsabilitatea colectiv de a
asigura faptul c situaiile financiare anuale individuale i raportul administratorilor, respectiv situaiile
financiare anuale consolidate i rapoartele consolidate ale administratorilor, sunt ntocmite i se public n
conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.
(2) nclcarea responsabilitilor menionate la alin. (1) se sancioneaz potrivit Legii contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Capitolul 10

Auditul

Seciunea 10.1

Cerine generale privind auditul


563. - (1) Situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii i mari, precum i ale societilor/companiilor
naionale, societilor cu capital integral sau majoritar de stat i regiilor autonome sunt auditate de unul
sau mai muli auditori statutari sau firme de audit.
(2) Sunt supuse, de asemenea, auditului entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin
dou dintre urmtoarele trei criterii:
a)totalul activelor: 3.650.000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Obligaia de auditare pentru entitile prevzute la prezentul alineat se aplic atunci cnd acestea
depesc limitele respective n dou exerciii financiare consecutive. De asemenea, entitile respective
sunt scutite de la obligaia de auditare a situaiilor financiare anuale dac limitele a dou din cele trei
criterii menionate nu sunt depite n dou exerciii financiare consecutive.
(3) Situaiile financiare anuale ale entitilor mici i microentitilor se verific, dup caz, de cenzori,
potrivit legii.
(4) Totodat, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:
a)exprim o opinie privind:
(i) consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai exerciiu financiar; i
(ii) ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale aplicabile;
b)declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul auditului cu privire la entitate i la
mediul acesteia, a(au) identificat informaii
eronate
semnificative
prezentate
n
raportul
administratorilor, indicnd natura acestor informaii eronate.
564. - (1) Prevederile pct. 563 alin. (1) referitoare la obligaia auditrii se aplic i situaiilor financiare
anuale consolidate.
(2) Prevederile pct. 563 alin. (4) se aplic i situaiilor financiare anuale consolidate i rapoartelor
consolidate ale administratorilor.

Seciunea 10.2

Raportul de audit
565. - (1) Raportul de audit conine:
a)o introducere care identific cel puin situaiile financiare care fac obiectul auditului statutar, mpreun
cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b)o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identific cel puin standardele de audit
conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c)o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau contrar i care prezint clar punctul de vedere
al auditorului statutar cu privire la urmtoarele:
dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n conformitate cu cadrul relevant de
(i) raportare financiar; i
dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale aplicabile.
(ii)
Dac auditorul statutar nu este n msur s emit o opinie de audit, raportul menioneaz
imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
d)o meniune privind aspectele asupra crora auditorul statutar atrage atenia prin evideniere, fr ca
opinia de audit s fie cu rezerve;
e)opinia i declaraia menionate la pct. 563 alin. (4).
(2) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul statutar. n cazul n care auditul
statutar este efectuat de o firm de audit, raportul de audit poart semntura cel puin a
auditorului/auditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul n numele firmei de audit.
(3) Raportul de audit privind situaiile financiare anuale consolidate trebuie s respecte cerinele
prevzute la alin. (1) i (2). n cazul situaiilor financiare anuale consolidate, atunci cnd raporteaz
asupra consecvenei raportului administratorilor cu situaiile financiare, aa cum se prevede la alin. (1)
lit. e), auditorul statutar sau firma de audit are n vedere situaiile financiare anuale consolidate i
raportul consolidat al administratorilor. Dac situaiile financiare anuale ale societii-mam sunt
prezentate n vederea aprobrii odat cu situaiile financiare anuale consolidate, iar societatea-mam are
obligaia de auditare, cele dou rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raport.

Capitolul 11

Controlul intern
566. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz asigurarea:
conformitii cu legislaia n vigoare;
aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
bunei funcionri a activitii interne a entitii;
fiabilitii informaiilor financiare;
eficacitii operaiunilor entitii;
utilizrii eficiente a resurselor;
prevenirii i controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.
Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:
pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului personalului n cadrul definit
de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale entitii;
pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune comunicate reflect
corect activitatea i situaia entitii.
(2) Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice factorii-cheie de reuit i
s comunice conductorilor entitii, n timp real, informaiile referitoare la performane i perspective.
Indiferent de natura sau mrimea
entitii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern satisfctor sunt legate de aplicarea unor
bune practici.
567. - Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de entitate, astfel:
a)anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizrii
operaiunilor, controlul bugetar;
b)n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de realizare fizic a produciei
n curs de execuie sau a procentului de rebuturi nregistrate;
c)dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu, s analizeze
rentabilitatea operaiunilor i s constate existena conformitii sau a eventualelor anomalii, care trebuie
corectate.
568. - n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil i financiar se
refer la societile cuprinse n consolidare.
569. - Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:
o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme de informare,
instrumente i practici corespunztoare;
difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s i exercite
responsabilitile;
un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n ceea ce privete
obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri;
activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce riscurile
susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii;
o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o examinare a funcionrii sale.
570. - Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin care entitatea urmrete
atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaz aplicarea normelor i procedurilor de control intern, la
toate nivelurile ierarhice i funcionale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea performanelor
operaionale, securizarea activelor, separarea funciilor.
571. - Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:

existena de ghiduri i manuale de proceduri;


garantarea evoluiei sistemului de control intern;

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern;
asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea.

572. - (1) n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte precum:
existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii operaionale;
implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau generate de informatic;
alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de a-i atinge obiectivele;
recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat tehnologiilor utilizate i existena unui plan
de formare continu care trebuie s permit o actualizare a cunotinelor.
(2) Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refer la evaluarea unor aspecte
precum:
nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra continuitii exploatrii,
atunci cnd dependena este prea mare;
nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem;
obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia persoanelor,
proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor sectoare de activitate.
573. - (1) n domeniul organizrii generale, trebuie s existe:
o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor;
circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o armonizare a datelor
contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor circuite;
un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul grupului, necesare pentru
situaiile financiare ale societii-mam.
(2) Sunt necesare, de asemenea:
identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor contabile i financiare
publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare;
accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i financiare, la
informaiile necesare controlului intern;
instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor;
proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice abaterile de la
regul i s se poat remedia, dac este necesar;
existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei funcionri a funciei
contabile;
adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i complexitatea
operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.
574. - (1) Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni
contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor definite.
(2) Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El vizeaz ansamblul
proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare i contribuie la realizarea unei
informaii fiabile i conforme exigenelor legale.
Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n special elaborarea i aplicarea
politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a sistemului de supraveghere i control.
(3) Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:
conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora;
aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;
protejrii activelor;
prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;
fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n msura n care ele
contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare publicate;
fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate pieei.
575. - Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:
existena unui manual de politici contabile;
existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
conformitatea cu regulile contabile;

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare, astfel nct s

satisfac nevoile utilizatorilor;


pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare anuale consolidate, ctre toate
entitile de consolidat.

Capitolul 12

Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor

Seciunea 12.1

Scutiri pentru microentiti


576. - (1) Cu respectarea prevederilor alin. (2) al prezentului punct, microentitile nu au obligaia
elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale, prevzute la pct. 468 i 469.
(2) Microentitile prezint informaiile prevzute la pct. 468 lit. a), d) i e) i pct. 491 alin. (2) lit. c).
577. - (1) Microentitile ntocmesc bilan prescurtat, n formatul prevzut la pct. 451.
(2) Microentitile ntocmesc cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte separat:
cifra de afaceri net;
alte venituri;
costul materiilor prime i al consumabilelor;
cheltuieli cu personalul;
ajustri de valoare;
alte cheltuieli;
impozite;
profit sau pierdere.
578. - Situaiile financiare anuale ntocmite de microentiti potrivit pct. 576 i 577 ofer imaginea fidel
prevzut la pct. 24 i 25. Prevederile pct. 26 nu se aplic n cazul acestor situaii financiare anuale.

Seciunea 12.2

Restricii referitoare la entitile de interes public


579. - Cu excepia cazului n care se prevede expres n prezentele reglementri, simplificrile i
exceptrile prevzute de prezentele reglementri nu se aplic entitilor de interes public. O entitate de
interes public este considerat ca fiind din categoria entitilor mijlocii i mari, indiferent de cifra de
afaceri net, totalul activelor sau numrul su mediu de salariai n cursul exerciiului financiar.

Capitolul 13

Raportarea plilor efectuate ctre guverne

Seciunea 13.1

Definiii referitoare la raportarea privind plile ctre guverne


580. - (1) n nelesul prezentului capitol, se aplic urmtoarele definiii:
1. entitate activ n industria extractiv nseamn o entitate care desfoar activiti ce implic
explorarea, prospectarea, descoperirea, exploatarea i extracia zcmintelor de minerale, petrol, gaze
naturale sau alte materiale, n cadrul activitilor economice enumerate n anexa I la Regulamentul (CE)
nr. 1.893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a
Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire i de modificare a
Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind domenii
statistice specifice3, la seciunea B INDUSTRIA EXTRACTIV I EXPLOATAREA N CARIERE, diviziunile 05
Extracia crbunelui i lignitului, 06 Extracia ieiului i a gazelor naturale, 07 Extracia minereurilor
metalifere i 08 Alte activiti din industria extractiv;
2. entitate activ n sectorul exploatrii pdurilor primare nseamn o ntreprindere care desfoar, n
pdurile primare, activiti prevzute n Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006, respectiv seciunea A AGRICULTUR, SILVICULTUR I PESCUIT, diviziunea 02 Silvicultur i exploatare forestier, grupa 02.2
Exploatare forestier, din anexa I la acest regulament;
3. guvern nseamn orice autoritate naional, regional sau local a unui stat membru sau a unei ri
tere. Sunt incluse departamentele, ageniile sau ntreprinderile controlate de acea autoritate, n sensul
prevederilor seciunii 8.2 Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate;
4. proiect nseamn activiti operaionale care sunt reglementate de un singur contract, licen, locaie,
concesiune sau alte acorduri juridice similare i care formeaz baza pentru o obligaie de plat cu un
guvern. Cu toate acestea, dac mai multe astfel de acorduri sunt interconectate pe fond i formeaz baza
pentru o obligaie de plat cu un guvern, acestea sunt considerate a fi un proiect;
5. plat nseamn o sum pltit fie n numerar, fie n natur, pentru activitile menionate la pct. 1 i
2, de urmtoarele tipuri:
a)drepturi de producie;
b)impozite percepute asupra venitului, produciei sau profiturilor societilor, cu excepia impozitelor

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
percepute asupra consumului, cum ar fi taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venitul personal sau
impozitul pe vnzri;
c)redevene;
d)dividende;
e)prime de semnare, descoperire i producie;
f)taxe de licen, taxe de nchiriere, taxe de nregistrare i alte taxe aferente licenelor i/sau
concesiunilor; i
g)pli pentru mbuntiri aduse infrastructurii.
(2) Plile menionate la alin. (1) pct. 5 sunt cele prevzute de legislaia n vigoare, aplicabil entitii.
Plile respective presupun transfer de beneficii economice incluznd fluxuri de trezorerie, transferuri de
bunuri sau prestri de servicii efectuate n cursul exerciiului financiar de raportare, indiferent de
perioada n care a fost nregistrat obligaia corespunztoare.
581. - (1) Pentru a determina dac o entitate este activ sau un grup este activ n industria extractiv
sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, definiiile respective se refer la clasificarea activitilor
economice pentru scopuri statistice, prezentate n seciunile relevante ale Regulamentului (CE) nr.
1.893/2006.
(2) Se consider, de asemenea, c o entitate care este parte a unei asocieri n participaie sau a unei
entiti controlate n comun este activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor
primare dac acea asociere n participaie sau entitate controlat n comun se calific pentru clasificarea
NACE.

Seciunea 13.2

Entiti obligate s raporteze plile ctre guverne


582. - (1) Entitile mijlocii i mari, indiferent de natura acionarilor, precum i societile/companiile
naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome, active n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare au obligaia de a ntocmi i a publica anual un
raport asupra plilor ctre guverne.
3 JO L 393, 30.12.2006, p. 1.
(2) n cazul n care o entitate devine entitate ncadrat n categoria entitilor mijlocii i mari, cerinele
de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic dac criteriile de mrime prevzute la pct. 9 alin.
(4) sunt depite dou exerciii financiare consecutive.
(3) Cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic i n cazul n care entitatea este parte
a unei asocieri n participaie care i desfoar activitatea n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare. n acest caz, plile cuprinse n raportul asupra plilor efectuate ctre
guverne se prezint n proporia corespunztoare participrii sale la acea asociere n participaie.
(4) Obligaia menionat la alin. (1) nu se aplic entitilor care sunt filiale sau societi-mam, dac
sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a)societatea-mam intr sub incidena legislaiei naionale; i
b)plile efectuate de entitate ctre guverne sunt incluse n raportul consolidat asupra plilor ctre
guverne, ntocmit de societatea-mam respectiv n conformitate cu seciunea 13.4 Raportul consolidat
asupra plilor ctre guverne.

Seciunea 13.3

Coninutul raportului
583. - Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic sau o serie de pli conexe, s fie luat
n considerare n raport dac este mai mic de 100.000 euro n cursul unui exerciiu financiar.
584. - (1) Raportul prezint urmtoarele informaii n legtur cu activitile descrise la pct. 580 alin. (1)
pct. 1 i 2, aferente exerciiului financiar n cauz:
a)suma total a plilor efectuate ctre fiecare guvern;
b)suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580 alin. (1) pct. 5 lit. a)-g), efectuat ctre
fiecare guvern;
c)dac plile au fost atribuite unui proiect specific, suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct.
580 alin. (1) pct. 5 lit. a)-g), efectuat pentru fiecare astfel de proiect i suma total a plilor pentru
fiecare astfel de proiect.
(2) Plile efectuate de entitate pentru obligaii impuse la nivelul entitii pot fi prezentate la nivelul
acesteia, i nu la nivel de proiect.
585. - Dac se efectueaz pli n natur ctre guverne, ele sunt raportate n valoare i, dac este cazul,
n volum. Se prezint note justificative pentru a explica modul n care a fost determinat aceast valoare.
586. - Informaiile publicate cu privire la plile menionate n prezenta seciune reflect substana, mai
curnd dect forma plii sau a activitii n cauz. Plile i activitile nu pot fi separate sau agregate n
mod artificial, n vederea evitrii aplicrii prezentelor reglementri.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

Seciunea 13.4

Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne


587. - (1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public, active n industria extractiv
sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, care intr sub incidena legislaiei naionale, au obligaia de
a ntocmi un raport consolidat asupra plilor efectuate ctre guverne n conformitate cu pct. 582-586
dac, n calitate de societi-mam, au obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate n
conformitate cu seciunea 8.2 Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate.
(2) O societate-mam este considerat, de asemenea, a fi activ n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare dac oricare dintre filialele sale este activ n industria sau n sectorul
menionat. Filialele avute n vedere n acest scop sunt aceleai cu cele cuprinse n perimetrul de
consolidare utilizat la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate. Ca urmare, perimetrul de
consolidare stabilit potrivit cap. 8 Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate este
folosit i pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol.
(3) Societatea-mam i filialele au semnificaia prevzut de seciunea 1.2 Definiii.
588. - (1) Raportul consolidat cuprinde numai plile ctre guverne rezultate n urma operaiunilor de
extracie i/sau de exploatare forestier.
(2) n cazul n care o entitate controlat n comun, cuprins n consolidare, i desfoar activitatea n
industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, n scopul ntocmirii raportului consolidat
prevzut de prezenta seciune sunt avute n vedere plile corespunztoare participaiei deinute n acea
entitate controlat n comun.
589. - (1) Obligaia de a ntocmi raportul consolidat menionat la pct. 587 nu se aplic:
a)unei societi-mam a unui grup din categoria grupurilor mici i mijlocii, aa cum acestea sunt
definite la pct. 10 alin. (2), cu excepia cazului n care o entitate afiliat este entitate de interes public;
i
b)unei societi-mam reglementate de legislaia naional, care este ea nsi filial, dac societateamam a acesteia se afl sub incidena legislaiei naionale.
(2) Dac un grup din categoria grupurilor mici i mijlocii include o entitate de interes public, ntregul
grup este tratat ca fiind grup mare. n acest caz, n scopul aplicrii prezentei seciuni, societatea-mam
a grupului are obligaia de a ntocmi raport consolidat asupra plilor ctre guverne.
590. - (1) O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din raportul consolidat asupra
plilor ctre guverne dac este ndeplinit cel puin una din urmtoarele condiii:
a)restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre societatea-mam a
drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz;
b)n cazuri extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea raportului consolidat asupra
plilor ctre guverne n conformitate cu prezentele reglementri nu pot fi obinute fr cheltuieli
disproporionate sau ntrzieri nejustificate;
c)aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii lor
ulterioare.
(2) Scutirile menionate la alin. (1) se aplic numai dac sunt utilizate i n scopul ntocmirii situaiilor
financiare anuale consolidate.

Seciunea 13.5

Publicarea
591. - Raportul prevzut la pct. 582 i raportul consolidat prevzut la pct. 587 asupra plilor ctre
guverne se public potrivit legislaiei naionale. ntreprinderile menionate la pct. 582 i 587, care
ntocmesc i public un raport n conformitate cu cerine de raportare ale unei ri tere evaluate ca fiind
echivalente cu cele prevzute n prezentul capitol, sunt exceptate de la cerinele prezentului capitol, cu
excepia obligaiei de a publica respectivul raport potrivit legislaiei naionale n vigoare.
592. - Membrii organelor responsabile ale unei entiti, care acioneaz n limitele competenelor
conferite de legislaia naional, au responsabilitatea de a se asigura, aplicnd la nivel maxim
cunotinele i abilitile de care dispun, c raportul asupra plilor ctre guverne este ntocmit i
publicat n conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.

Capitolul 14

Planul de conturi general


593. - (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti.
(2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (A/P). n general,
conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i cheltuielilor, iar
conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii i
veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
n conturile cu trei cifre, cifra terminal 9 semnific operaiuni de sens contrar celor acoperite n mod
normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte.
(3) Conturile n afara bilanului sunt conturi care se debiteaz i se crediteaz n funcie de modalitatea de
nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau la data realizrii acesteia.
(4) Pentru organizarea contabilitii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea conturilor din clasa 9
Conturi de gestiune.
594. - Planul de conturi general este urmtorul:
Clasa 1 - Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate
10.
Capital i rezerve
101. Capital4
1011. Capital subscris nevrsat (P)
1012. Capital subscris vrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public5 (P)
1017. Patrimoniul privat6 (P)
1018. Patrimoniul institutelor naionale de cercetare-dezvoltare (P)
103. Alte elemente de capitaluri proprii
1031. Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P)
1033. Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin7 (A/P)
1038. Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
i alte elemente de capitaluri proprii8 (A/P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1068. Alte rezerve (P)
107. Diferene de curs valutar din conversie9 (A/P)
108. Interese care nu controleaz10
1081. Interese care nu controleaz - rezultatul exerciiului financiar (A/P)
1082. Interese care nu controleaz - alte capitaluri proprii (A/P)
109. Aciuni proprii
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A)
1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A)
1095. Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea
absorbant (A)
11.

Rezultatul reportat
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 2911
(A/P)
1173. Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile (A/P)

n funcie de forma juridic a entitii se nscrie: capital social, patrimoniul regiei etc.
Acest cont mai apare doar la entitile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de
natura patrimoniului public.
5

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
6
7

Acest cont apare doar la entitile care dein, potrivit legii, bunuri de natura patrimoniului privat.

Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.


Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
9 Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
10 Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
11 Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 94/2001 i pn la nchiderea soldului acestui cont.
8

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)


1175. Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene (A/P)12
12.

Rezultatul exerciiului financiar


121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)

14.

Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii
141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
1411. Ctiguri legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
1412. Ctiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
149. Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
1491. Pierderi rezultate din vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
1495. Pierderi rezultate din reorganizri, care sunt determinate de anularea titlurilor deinute (A)
1498. Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)

15.

Provizioane
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de
acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1517. Provizioane pentru terminarea contractului de munc (P)
1518. Alte provizioane (P)

16.

mprumuturi i datorii asimilate


161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci (P)
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
1661. Datorii fa de entitile afiliate (P)
1663. Datorii fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (P)
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P)
1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (P)
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)
12

n acest cont se evideniaz eventualele diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii cuprinse n
prezentele reglementri, n condiiile prevzute de acestea.
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii
1691. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)
1692. Prime privind rambursarea altor datorii (A)
Clasa 2 - Conturi de imobilizri
20.

IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A)
206. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv13 (A)
2075. Fond comercial negativ (P)
208. Alte imobilizri necorporale (A)

21.

Imobilizri corporale
211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice i mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale (A)
215. Investiii imobiliare (A)
216. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
217. Active biologice productive (A)

22.

Imobilizri corporale n curs de aprovizionare


223. Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de aprovizionare (A)
224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale n curs de aprovizionare (A)
227. Active biologice productive n curs de aprovizionare (A)

23.

Imobilizri n curs
231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A)
235. Investiii imobiliare n curs de execuie (A)

26.

Imobilizri financiare
261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
262. Aciuni deinute la entiti asociate (A)
263. Aciuni deinute la entiti controlate n comun (A)
264. Titluri puse n echivalen14 (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
266. Certificate verzi amnate (A)
267. Creane imobilizate
2671. Sume de ncasat de la entitile afiliate (A)
2672. Dobnda aferent sumelor de ncasat de la entitile afiliate (A)
2673. Creane fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (A)
2674. Dobnda aferent creanelor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (A)
2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2677. Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate de teri (A)
2678. Alte creane imobilizate (A)
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)
13
14

Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.


Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate (P)
2692. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti asociate (P)
2693. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti controlate n comun (P)
2695. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)

28.

Amortizri privind imobilizrile


280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare (P)
2806. Amortizarea activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (P)
2807. Amortizarea fondului comercial15 (P)
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P)
281. Amortizri privind imobilizrile corporale
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construciilor (P)
2813. Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport (P)
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P)
2815. Amortizarea investiiilor imobiliare (P)
2816. Amortizarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (P)
2817. Amortizarea activelor biologice productive (P)

29.

Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor


290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare (P)
2906. Ajustri pentru deprecierea activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale (P)
2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P)
291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri (P)
2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P)
2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor i mijloacelor de transport (P)
2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P)
2915. Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare (P)
2916. Ajustri pentru deprecierea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale (P)
2917. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice productive (P)
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie (P)
2935. Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare n curs de execuie (P)
296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entiti asociate i entiti
controlate n comun (P)
2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor de ncasat de la entitile afiliate (P)
2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor fa de entitile asociate i entitile
controlate n comun (P)
2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung (P)
2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate (P)
Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
30.

Stocuri de materii prime i materiale


301. Materii prime (A)

15

Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.


302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Semine i materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P)

32.

Stocuri n curs de aprovizionare


321. Materii prime n curs de aprovizionare (A)
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare (A)
326. Active biologice de natura stocurilor n curs de aprovizionare (A)
327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A)

33.

Producie n curs de execuie


331. Produse n curs de execuie (A)
332. Servicii n curs de execuie (A)

34.

PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
346. Produse reziduale (A)
347. Produse agricole (A)
348. Diferene de pre la produse (A/P)
35.

STOCURI AFLATE LA TERI


351. Materii i materiale aflate la teri (A)
354. Produse aflate la teri (A)
356. Active biologice de natura stocurilor aflate la teri (A)
357. Mrfuri aflate la teri (A)
358. Ambalaje aflate la teri (A)

36.

Active biologice de natura stocurilor


361. Active biologice de natura stocurilor (A)
368. Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor (A/P)

37.

MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)

38.

Ambalaje
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)

39.

Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie


391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
3947. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole (P)
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P)
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P)
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P)
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri (P)
3955. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole aflate la teri (P)
3956. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la teri (P)
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)
396. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor (P)
397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)

Clasa 4 - Conturi de teri


40.

Furnizori i conturi asimilate


401. Furnizori (P)
403. Efecte de pltit (P)
404. Furnizori de imobilizri (P)
405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P)

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
408. Furnizori - facturi nesosite (P)
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori - debitori pentru prestri de servicii (A)
4093. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A)
4094. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A)
41.

Clieni i conturi asimilate


411. Clieni
4111. Clieni (A)
4118. Clieni inceri sau n litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clieni (A)
418. Clieni - facturi de ntocmit (A)
419. Clieni - creditori (P)

42.

Personal i conturi asimilate


421. Personal - salarii datorate (P)
423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit16 (P)
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reineri din salarii datorate terilor (P)
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)

43.

Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate


431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P)
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)

16

Se utilizeaz atunci cnd exist baz legal pentru acordarea acestora.


438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creane sociale (A)

44.

Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate


441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4418. Impozitul pe venit17 (P)
442. Taxa pe valoarea adugat
4423. TVA de plat (P)
4424. TVA de recuperat (A)
4426. TVA deductibil (A)
4427. TVA colectat (P)
4428. TVA neexigibil (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
445. Subvenii
4451. Subvenii guvernamentale (A)
4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii (A)
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate (P)
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P)
4482. Alte creane privind bugetul statului (A)
45.

Grup i acionari/asociai
451. Decontri ntre entitile afiliate
4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P)
4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P)
453. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun
4531. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate
4538. Dobnzi aferente decontrilor cu entitile asociate i entitile controlate n comun (A/P)
455. Sume datorate acionarilor/asociailor
4551. Acionari/Asociai - conturi curente (P)
4558. Acionari/Asociai - dobnzi la conturi curente (P)
456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plat (P)
458. Decontri din operaiuni n participaie
4581. Decontri din operaiuni n participaie - pasiv (P)
4582. Decontri din operaiuni n participaie - activ (A)

46.

Debitori i creditori diveri


461. Debitori diveri (A)
462. Creditori diveri (P)

47.

Conturi de subvenii, regularizare i asimilate


471. Cheltuieli nregistrate n avans (A)
472. Venituri nregistrate n avans (P)
473. Decontri din operaiuni n curs de clarificare (A/P)
475. Subvenii pentru investiii
4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)
4752. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
4753. Donaii pentru investiii (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
478. Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni (P)

17

Se utilizeaz pentru evidenierea impozitului pe venitul microntreprinderilor, definite conform legii.


48.
Decontri n cadrul unitii
481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P)
482. Decontri ntre subuniti (A/P)
49.

Ajustri pentru deprecierea creanelor


491. Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni (P)
495. Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii
(P)
496. Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri (P)

Clasa 5 - Conturi de trezorerie

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
50.

Investiii pe termen scurt


501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
505. Obligaiuni emise i rscumprate (A)
506. Obligaiuni (A)
507. Certificate verzi primite (A)
508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A)
509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P)
5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt (P)

51.

Conturi la bnci
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat (A)
5113. Efecte de ncasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei (A)
5124. Conturi la bnci n valut (A)
5125. Sume n curs de decontare (A)
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit (P)
5187. Dobnzi de ncasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bnci (P)
5196. Credite de la Trezoreria Statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)

53.

Casa
531. Casa
5311. Casa n lei (A)
5314. Casa n valut (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale (A)
5322. Bilete de tratament i odihn (A)
5323. Tichete i bilete de cltorie (A)
5328. Alte valori (A)

54.

Acreditive
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei (A)
5414. Acreditive n valut (A)
542. Avansuri de trezorerie18 (A)

18

n acest cont vor fi evideniate i sumele acordate prin sistemul de carduri.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
58.

Viramente interne
581. Viramente interne (A/P)

59.

Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie


591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate (P)
596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P)
598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate
(P)

Clasa 6 - Conturi de cheltuieli


60.

Cheltuieli privind stocurile


601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite

61.

Cheltuieli cu serviciile executate de teri


611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile
615. Cheltuieli cu pregtirea personalului

62.

Cheltuieli cu alte servicii executate de teri


621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

63.

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate


635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

64.

Cheltuieli cu personalul
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor
6421. Cheltuieli cu avantajele n natur acordate salariailor
6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariailor

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
643. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
644. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6455. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile de via
6456. Cheltuieli privind contribuia unitii la fondurile de pensii facultative
6457. Cheltuieli privind contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65.

Alte cheltuieli de exploatare


652. Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
654. Pierderi din creane i debitori diveri
655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital
6586. Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative

speciale19

6587. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare


6588. Alte cheltuieli de exploatare
66.

Cheltuieli financiare
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
6651. Diferene nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n
valut20
6652. Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte
din investiia net ntro entitate strin
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare

68.

Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare


681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de
valoare
6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
datorii
69.

Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite


691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus21

Clasa 7 - Conturi de venituri


70.

Cifra de afaceri net


701. Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor biologice de natura
stocurilor
7015. Venituri din vnzarea produselor finite

19

n acest cont se evideniaz cheltuielile reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte
normative speciale, altele dect cele prevzute de Codul fiscal.
20 n acest cont nu se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin.
21

Se utilizeaz conform reglementrilor legale.


7017. Venituri din vnzarea produselor agricole
7018. Venituri din vnzarea activelor biologice de natura stocurilor
702. Venituri din vnzarea semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii i cercetri
706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor
708. Venituri din activiti diverse
709. Reduceri comerciale acordate

71.

Venituri aferente costului produciei n curs de execuie


711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie

72.

Venituri din producia de imobilizri


721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
725. Venituri din producia de investiii imobiliare

74.

Venituri din subvenii de exploatare


741. Venituri din subvenii de exploatare
7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri22
7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale
7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social
7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenii de exploatare n caz de calamiti i alte evenimente similare
7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
7419. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri

75.

Alte venituri din exploatare


754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
755. Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de capital

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
7588. Alte venituri din exploatare
76.

Venituri financiare
761.Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7612. Venituri din aciuni deinute la entiti asociate
7613. Venituri din aciuni deinute la entiti controlate n comun
7615. Venituri din alte imobilizri financiare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
764. Venituri din investiii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizri financiare cedate
7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
7651. Diferene favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut23
7652. Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din
investiia net ntro entitate strin

22

Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri.


n acest cont nu se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin.
23

766. Venituri din dobnzi


767. Venituri din sconturi obinute
768. Alte venituri financiare
78.

Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare


781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante

Clasa 8 - conturi speciale


80.

Conturi n afara bilanului


801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Imobilizri corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scaden
8038. Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
8039. Alte valori n afara bilanului
805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden
8051. Dobnzi de pltit
8052. Dobnzi de ncasat24
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
807. Active contingente
808. Datorii contingente
809. Creane preluate prin cesionare
89.

Bilan
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere

Clasa 9 - conturi de gestiune25


90.

Decontri interne
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre

92.

Conturi de calculaie
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de desfacere

93.

Costul produciei
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie

24

Acest cont se folosete de ctre entitile radiate din Registrul general i care mai au n derulare
contracte de leasing.
25 Pentru organizarea contabilitii de gestiune, folosirea conturilor din aceast clas este opional.

Capitolul 15

Transpunerea conturilor din balana de verificare la 31.12.2014 n noul plan de conturi general
595. - (1) Administratorii entitilor rspund pentru transpunerea corect a soldurilor conturilor, din
balana de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n
prezentele reglementri. De asemenea, se va urmri ca transpunerea din vechile conturi sintetice n noile
conturi sintetice de gradul unu i doi, dac este cazul, s se efectueze n funcie de natura sumelor
reflectate n soldul fiecrui cont.
(2) Entitile care au aplicat Reglementrile contabile simplificate, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 2.239/2011, i au folosit conturile din Planul de conturi simplificat, cuprins n acele
reglementri, vor lua msuri pentru transpunerea corespunztoare a soldurilor conturilor, din balana de
verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n prezentele
reglementri.
(3) Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, n condiiile prevzute
de legea contabilitii, aplic prevederile prezentului ordin de la nceputul primului exerciiu financiar astfel
ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015. Ca urmare, acestea efectueaz transpunerea prevzut
de prezentul capitol plecnd de la soldurile din balana de verificare pe baza creia se ntocmesc primele
situaii financiare anuale ncheiate la o dat ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.
CONTURI VECHI (prevzute n Planul de conturi
CONTURI POTRIVIT REGLEMENTRILOR CONTABILE
general cuprins n Reglementrile contabile aprobate
PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
INDIVIDUALE I SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
3.055/2009, cu modificrile i completrile
CONSOLIDATE
ulterioare)
Simbol
Simbol
Denumire cont
Denumire cont
cont
cont
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
GRUPA 10 - CAPITAL I REZERVE
101

Capital

101

Capital

1011

Capital subscris nevrsat

1011

Capital subscris nevrsat

1012

Capital subscris vrsat

1012

Capital subscris vrsat

1015

Patrimoniul regiei

1015

Patrimoniul regiei

1016

Patrimoniul public

1016

Patrimoniul public

1017

Patrimoniul privat

1018

Patrimoniul institutelor naionale de


cercetare-dezvoltare

103

Alte elemente de capitaluri proprii

1031

Beneficii acordate angajailor sub forma


instrumentelor de capitaluri proprii

1068

1033

Diferene de curs valutar n relaie cu


investiia net ntr-o entitate strin

1067

relaie cu investiia net ntr-o entitate


strin

1038

Diferene din modificarea valorii juste a


activelor financiare disponibile n vederea
vnzrii i alte elemente de capitaluri proprii

1064

Rezerve de valoare just

104

Prime de capital

104

Prime de capital

1041

Prime de emisiune

1041

Prime de emisiune

1042

Prime de fuziune/divizare

1042

Prime de fuziune/divizare

1043

Prime de aport

1043

Prime de aport

1044

Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni

1044

Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni

105

Rezerve din reevaluare

105

Rezerve din reevaluare

Cont nou
1018

Patrimoniul institutelor naionale de


cercetare-dezvoltare
Cont nou
Alte rezerve/analitic distinct
Rezerve din diferene de curs valutar n

106

Rezerve

106

Rezerve

1061

Rezerve legale

1061

Rezerve legale

1063

Rezerve statutare sau contractuale

1063

Rezerve statutare sau contractuale

1068

Alte rezerve

1068

Alte rezerve/analitic distinct

107

Diferene de curs valutar din conversie

107

Rezerve din conversie

108

Interese care nu controleaz

108

Interese care nu controleaz

1081

Interese care nu controleaz - rezultatul


exerciiului financiar

1081
1082

Interese care nu controleaz - rezultatul


exerciiului financiar
Interese care nu controleaz - alte capitaluri
proprii

1082
109

Interese care nu controleaz - alte capitaluri


proprii
Aciuni proprii

109

Aciuni proprii

1091

Aciuni proprii deinute pe termen scurt

1091

Aciuni proprii deinute pe termen scurt

1092

Aciuni proprii deinute pe termen lung

1092

Aciuni proprii deinute pe termen lung

1095

Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute


de societatea absorbit la societatea
absorbant

1095

Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute


de societatea absorbit la societatea
absorbant

117

Rezultatul reportat

GRUPA 11 - REZULTATUL REPORTAT


117
1171
1172
1173
1174
1175

Rezultatul reportat
Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit
Rezultatul reportat provenit din adoptarea
pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29
Rezultatul reportat provenit din modificrile
politicilor contabile
Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor contabile
Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare

1171
1172

Cont nou
1174
1065

Rezultatul reportat provenit din trecerea la


1176

Rezultatul reportat reprezentnd profitul


nerepartizat sau pierderea neacoperit
Rezultatul reportat provenit din adoptarea
pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29

aplicarea reglementrilor contabile conforme 1176


cu directivele europene

Rezultatul reportat provenit din corectarea


erorilor contabile
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea Reglementrilor contabile conforme
cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene

GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR


121

Profit sau pierdere

121

Profit sau pierdere

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
129

Repartizarea profitului

129

Repartizarea profitului

GRUPA 14 - CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA


CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
141

Ctiguri legate de vnzarea sau anularea


instrumentelor de capitaluri proprii

141

1411

Ctiguri legate de vnzarea instrumentelor


de capitaluri proprii

141

1412

Ctiguri legate de anularea instrumentelor


de capitaluri proprii

141

149
1491

Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,


vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii
Pierderi rezultate din vnzarea
instrumentelor de capitaluri proprii

149
1495

Ctiguri legate de vnzarea sau anularea


instrumentelor de capitaluri proprii
Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii/analitic
distinct
Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii/analitic
distinct
Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii
Alte pierderi legate de instrumentele de
capitaluri proprii/analitic distinct
Pierderi rezultate din reorganizri i care
sunt determinate de anularea titlurilor
deinute

1495

Pierderi rezultate din reorganizri, care sunt


determinate de anularea titlurilor deinute

1491

1498

Alte pierderi legate de instrumentele de


capitaluri proprii

1495

Alte pierderi legate de instrumentele de


capitaluri proprii/analitic distinct

GRUPA 15 - PROVIZIOANE
151

Provizioane

151

Provizioane

1511

Provizioane pentru litigii

1511

Provizioane pentru litigii

1512

Provizioane pentru garanii acordate


clienilor

1512

Provizioane pentru garanii acordate


clienilor

1513

Provizioane pentru dezafectare imobilizri


corporale i alte aciuni similare legate de
acestea

1513

Provizioane pentru dezafectare imobilizri


corporale i alte aciuni similare legate de
acestea

1514

1514

Provizioane pentru restructurare

1515

Provizioane pentru pensii i obligaii similare 1515

Provizioane pentru pensii i obligaii similare

1516

Provizioane pentru impozite

Provizioane pentru impozite

1517

Provizioane pentru terminarea contractului


de munc

1518

Alte provizioane

1516

Provizioane pentru restructurare

Cont nou
1518

Alte provizioane

161

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni


mprumuturi externe din emisiuni de
obligaiuni garantate de stat

GRUPA 16 - MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE


161
1614
1615
1617
1618

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni


mprumuturi externe din emisiuni de
obligaiuni garantate de stat
mprumuturi externe din emisiuni de
obligaiuni garantate de bnci
mprumuturi interne din emisiuni de
obligaiuni garantate de stat
Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

1614
1615
1617
1618

mprumuturi externe din emisiuni de


obligaiuni garantate de bnci
mprumuturi interne din emisiuni de
obligaiuni garantate de stat
Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

162

Credite bancare pe termen lung

162

Credite bancare pe termen lung

1621

Credite bancare pe termen lung

1621

Credite bancare pe termen lung

1622

Credite bancare pe termen lung


nerambursate la scaden

1622

Credite bancare pe termen lung


nerambursate la scaden

1623

Credite externe guvernamentale

1623

Credite externe guvernamentale

1624

Credite bancare externe garantate de stat

1624

Credite bancare externe garantate de stat

1625

Credite bancare externe garantate de bnci

1625

Credite bancare externe garantate de bnci

1626

Credite de la trezoreria statului

1626

Credite de la trezoreria statului

1627

Credite bancare interne garantate de stat

1627

Credite bancare interne garantate de stat

166

Datorii care privesc imobilizrile financiare

166

Datorii care privesc imobilizrile financiare

1661

Datorii fa de entitile afiliate

1661

Datorii fa de entitile afiliate

1663

Datorii fa de entitile asociate i entitile


controlate n comun

1663

Datorii fa de entitile de care compania


este legat prin interese de participare

167

Alte mprumuturi i datorii asimilate


167
Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor

Alte mprumuturi i datorii asimilate


Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
168
1681
1682
1685

asimilate
Dobnzi aferente mprumuturilor din
emisiuni de obligaiuni
Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen lung
Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile
afiliate

168
1681
1682
1685

asimilate
Dobnzi aferente mprumuturilor din
emisiuni de obligaiuni
Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen lung
Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile
afiliate
Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile

1686

Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile


asociate i entitile controlate n comun

1687

Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii


1687
asimilate

Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii


asimilate

169

Prime privind rambursarea obligaiunilor i a


altor datorii

Cont nou

1691

Prime privind rambursarea obligaiunilor

1692

Prime privind rambursarea altor datorii

1686

169

de care compania este legat prin interese


de participare

Prime privind rambursarea obligaiunilor


Cont nou

CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZRI


GRUPA 20 - IMOBILIZRI NECORPORALE
201

Cheltuieli de constituire

201

Cheltuieli de constituire

203

Cheltuieli de dezvoltare

203

Cheltuieli de dezvoltare

205

Concesiuni, brevete, licene, mrci


comerciale, drepturi i active similare

205

Concesiuni, brevete, licene, mrci


comerciale, drepturi i active similare

206

Active necorporale de explorare i evaluare a


resurselor minerale

207

Fond comercial

Cont nou
207

Fond comercial

2071

Fond comercial pozitiv

2071

Fond comercial pozitiv

2075

Fond comercial negativ

2075

Fond comercial negativ

208

Alte imobilizri necorporale

208

Alte imobilizri necorporale

GRUPA 21 - IMOBILIZRI CORPORALE


211

Terenuri i amenajri de terenuri

211

Terenuri i amenajri de terenuri

2111

Terenuri

2111

Terenuri

2112

Amenajri de terenuri

2112

Amenajri de terenuri

212

Construcii

212

Construcii

213

Instalaii tehnice i mijloace de transport

213

2131

Echipamente tehnologice (maini, utilaje i


instalaii de lucru)

2131

2132

Aparate i instalaii de msurare, control i


reglare

2132

Aparate i instalaii de msurare, control i


reglare

2133

Mijloace de transport

2133

Mijloace de transport

214

Mobilier, aparatur birotic, echipamente de


protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale

214

Mobilier, aparatur birotic, echipamente de


protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale

215
216

Investiii imobiliare
Active corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale

217

Active biologice productive

Instalaii tehnice, mijloace de transport,


animale i plantaii
Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)

Cont nou
Cont nou
2134

Animale i plantaii

GRUPA 22 - IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE


223

Instalaii tehnice i mijloace de transport n


curs de aprovizionare

224

Mobilier, aparatur birotic, echipamente de


protecie a valorilor umane i materiale i
224
alte active corporale n curs de aprovizionare

227

Active biologice productive n curs de


aprovizionare

GRUPA 23 - IMOBILIZRI N CURS

223

Instalaii tehnice, mijloace de transport,


animale i plantaii n curs de
aprovizionare/analitic distinct
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale n curs de aprovizionare
Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale i plantaii n curs de
aprovizionare/analitic distinct

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
231

Imobilizri corporale n curs de execuie

235

Investiii imobiliare n curs de execuie

231

Imobilizri corporale n curs de execuie


Cont nou

GRUPA 26 - IMOBILIZRI FINANCIARE


261

Aciuni deinute la entitile afiliate

261

Aciuni deinute la entitile afiliate

262

Aciuni deinute la entiti asociate

263

Interese de participare/analitic distinct

263

Aciuni deinute la entiti controlate n


comun

263

Interese de participare/analitic distinct

264

Titluri puse n echivalen

264

Titluri puse n echivalen

265

Alte titluri imobilizate

265

Alte titluri imobilizate

266

Certificate verzi amnate

266

Certificate verzi amnate

267

Creane imobilizate

267

Creane imobilizate

2671

Sume de ncasat de la entitile afiliate

2671

Sume datorate de entitile afiliate

2672

Dobnda aferent sumelor de ncasat de la


entitile afiliate

2672

Dobnda aferent sumelor datorate de


entitile afiliate

2673

Creane fa de entitile asociate i


entitile controlate n comun

2673

Creane legate de interesele de participare

2674

Dobnda aferent creanelor fa de


entitile asociate i entitile controlate n
comun

2674

2675

mprumuturi acordate pe termen lung

2675

mprumuturi acordate pe termen lung

2676

Dobnda aferent mprumuturilor acordate


pe termen lung

2676

Dobnda aferent mprumuturilor acordate


pe termen lung

2677

Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor


2677
efectuate de teri

Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor


efectuate de teri

2678

Alte creane imobilizate

2678

Alte creane imobilizate

2679

Dobnzi aferente altor creane imobilizate


Vrsminte de efectuat pentru imobilizri
financiare
Vrsminte de efectuat privind aciunile
deinute la entitile afiliate

2679

Dobnzi aferente altor creane imobilizate


Vrsminte de efectuat pentru imobilizri
financiare
Vrsminte de efectuat privind aciunile
deinute la entitile afiliate

269
2691
2692
2693
2695

Vrsminte de efectuat privind aciunile


deinute la entiti asociate
Vrsminte de efectuat privind aciunile
deinute la entiti controlate n comun
Vrsminte de efectuat pentru alte
imobilizri financiare

269
2691
2692
2692
2693

Dobnda aferent creanelor legate de


interesele de participare

Vrsminte de efectuat privind interesele de


participare/analitic distinct
Vrsminte de efectuat privind interesele de
participare/analitic distinct
Vrsminte de efectuat pentru alte
imobilizri financiare

GRUPA 28 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE


280

Amortizri privind imobilizrile necorporale

280

Amortizri privind imobilizrile necorporale

2801

Amortizarea cheltuielilor de constituire

2801

Amortizarea cheltuielilor de constituire

2803

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2803

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor,


licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare

2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor,


licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare

2806

Amortizarea activelor necorporale de


explorare i evaluare a resurselor minerale

2803

Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare/analitic distinct

2807

Amortizarea fondului comercial

2807

Amortizarea fondului comercial

2808

Amortizarea altor imobilizri necorporale

2808

Amortizarea altor imobilizri necorporale

281

Amortizri privind imobilizrile corporale

281

Amortizri privind imobilizrile corporale

2811

Amortizarea amenajrilor de terenuri

2811

Amortizarea amenajrilor de terenuri

2812

Amortizarea construciilor

2812

2813

Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de


transport

Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de

2813

transport, animalelor i plantaiilor/analitic


distinct

2814

Amortizarea altor imobilizri corporale

2814

Amortizarea altor imobilizri corporale

2815

Amortizarea investiiilor imobiliare

Cont nou

2816

Amortizarea activelor corporale de explorare


i evaluare a resurselor minerale

Cont nou
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

2817

Amortizarea activelor biologice productive

2813

transport, animalelor i plantaiilor/analitic


distinct

GRUPA 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR


290
2903

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor


necorporale
Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de
dezvoltare

290

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor


necorporale

2903

Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de


dezvoltare/analitic distinct

2905

Ajustri pentru deprecierea concesiunilor,


brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare

2905

Ajustri pentru deprecierea concesiunilor,


brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare

2906

Ajustri pentru deprecierea activelor


necorporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale

2903

Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de


dezvoltare/analitic distinct

2908

Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri


necorporale

2908

291

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor


corporale

291

2911

Ajustri pentru deprecierea terenurilor i


amenajrilor de terenuri

2911

2912

Ajustri pentru deprecierea construciilor

2912

2913

Ajustri pentru deprecierea instalaiilor i


mijloacelor de transport

Ajustri pentru deprecierea construciilor


Ajustri pentru deprecierea instalaiilor,

2913

mijloacelor de transport, animalelor i


plantaiilor/analitic distinct

2914
2915

Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri


corporale
Ajustri pentru deprecierea investiiilor
imobiliare

2914

Ajustri pentru deprecierea activelor


corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale

2917

Ajustri pentru deprecierea activelor


biologice productive

2913

293

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n


curs de execuie

293

2935
296
2961
2962
2963
2964
2965
2966
2968

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor


corporale n curs de execuie
Ajustri pentru deprecierea investiiilor
imobiliare n curs de execuie
Ajustri pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
Ajustri pentru pierderea de valoare a
aciunilor deinute la entitile afiliate
Ajustri pentru pierderea de valoare a
aciunilor deinute la entiti asociate i
entiti controlate n comun
Ajustri pentru pierderea de valoare a altor
titluri imobilizate
Ajustri pentru pierderea de valoare a
sumelor de ncasat de la entitile afiliate
Ajustri pentru pierderea de valoare a
creanelor fa de entitile asociate i
entitile controlate n comun
Ajustri pentru pierderea de valoare a
mprumuturilor acordate pe termen lung
Ajustri pentru pierderea de valoare a altor
creane imobilizate

Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri


corporale
Cont nou

2916

2931

Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri


necorporale
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
corporale
Ajustri pentru deprecierea terenurilor i
amenajrilor de terenuri

Cont nou
Ajustri pentru deprecierea instalaiilor,

2931

mijloacelor de transport, animalelor i


plantaiilor/analitic distinct
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n
curs de execuie
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
corporale n curs de execuie
Cont nou

296

Ajustri pentru pierderea de valoare a


imobilizrilor financiare

2961

Ajustri pentru pierderea de valoare a


aciunilor deinute la entitile afiliate

2962

Ajustri pentru pierderea de valoare a


intereselor de participare

2963

Ajustri pentru pierderea de valoare a altor


titluri imobilizate

2964

Ajustri pentru pierderea de valoare a


sumelor datorate de entitile afiliate

2965
2966
2968

Ajustri pentru pierderea de valoare a


creanelor legate de interesele de participare
Ajustri pentru pierderea de valoare a
mprumuturilor acordate pe termen lung
Ajustri pentru pierderea de valoare a altor
creane imobilizate

CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE


GRUPA 30 - STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
301

Materii prime

301

Materii prime

302

Materiale consumabile

302

Materiale consumabile

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
3021

Materiale auxiliare

3021

Materiale auxiliare

3022

Combustibili

3022

Combustibili

3023

Materiale pentru ambalat

3023

Materiale pentru ambalat

3024

Piese de schimb

3024

Piese de schimb

3025

Semine i materiale de plantat

3025

Semine i materiale de plantat

3026

Furaje

3026

Furaje

3028

Alte materiale consumabile

3028

Alte materiale consumabile

303

Materiale de natura obiectelor de inventar

303

Materiale de natura obiectelor de inventar

308

Diferene de pre la materii prime i


materiale

Diferene de pre la materii prime i


materiale
GRUPA 32 - STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE

308

321

Materii prime n curs de aprovizionare

321

Materii prime n curs de aprovizionare

322

Materiale consumabile n curs de


aprovizionare

322

Materiale consumabile n curs de


aprovizionare

323

Materiale de natura obiectelor de inventar n


curs de aprovizionare
Active biologice de natura stocurilor n curs
de aprovizionare

323

Materiale de natura obiectelor de inventar n


curs de aprovizionare

326

Animale n curs de aprovizionare

327

Mrfuri n curs de aprovizionare

327

Mrfuri n curs de aprovizionare

328

Ambalaje n curs de aprovizionare

328

Ambalaje n curs de aprovizionare

326

GRUPA 33 - PRODUCIE N CURS DE EXECUIE


331

Produse n curs de execuie

331

Produse n curs de execuie

332

Servicii n curs de execuie

332

Servicii n curs de execuie


Semifabricate

GRUPA 34 - PRODUSE
341

Semifabricate

341

345

Produse finite

345

Produse finite

346

Produse reziduale

346

Produse reziduale

347

Produse agricole

348

Diferene de pre la produse

348

Diferene de pre la produse

Cont nou

GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TERI


351

Materii i materiale aflate la teri

351

Materii i materiale aflate la teri

354

Produse aflate la teri

354

Produse aflate la teri

356

Active biologice de natura stocurilor aflate la


teri

356

Animale aflate la teri

357

Mrfuri aflate la teri

357

Mrfuri aflate la teri

358

Ambalaje aflate la teri

358

Ambalaje aflate la teri

GRUPA 36 - ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR


361

Active biologice de natura stocurilor

361

Animale i psri

368

Diferene de pre la active biologice de


natura stocurilor

368

Diferene de pre la animale i psri

GRUPA 37 - MRFURI
371

Mrfuri

371

Mrfuri

378

Diferene de pre la mrfuri

378

Diferene de pre la mrfuri

GRUPA 38 - AMBALAJE
381

Ambalaje

381

Ambalaje

388

Diferene de pre la ambalaje

388

Diferene de pre la ambalaje

GRUPA 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE


391

Ajustri pentru deprecierea materiilor prime

391

Ajustri pentru deprecierea materiilor prime

392

Ajustri pentru deprecierea materialelor


Ajustri pentru deprecierea materialelor
consumabile
Ajustri pentru deprecierea materialelor de
natura obiectelor de inventar

392

Ajustri pentru deprecierea materialelor


Ajustri pentru deprecierea materialelor
consumabile
Ajustri pentru deprecierea materialelor de
natura obiectelor de inventar

3921
3922

3921
3922

393

Ajustri pentru deprecierea produciei n curs


393
de execuie

Ajustri pentru deprecierea produciei n curs


de execuie

394

Ajustri pentru deprecierea produselor

Ajustri pentru deprecierea produselor

394

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
3941

Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor

3941

Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor

3945

Ajustri pentru deprecierea produselor finite


Ajustri pentru deprecierea produselor
reziduale
Ajustri pentru deprecierea produselor
agricole

3945

Ajustri pentru deprecierea produselor finite


Ajustri pentru deprecierea produselor
reziduale

Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate


la teri
Ajustri pentru deprecierea materiilor i
materialelor aflate la teri

395

Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate


la teri

3951

Ajustri pentru deprecierea materiilor i


materialelor aflate la teri

3946
3947
395
3951
3952
3953
3954
3955
3956

Ajustri pentru
aflate la teri
Ajustri pentru
aflate la teri
Ajustri pentru
reziduale aflate

deprecierea semifabricatelor
deprecierea produselor finite
deprecierea produselor
la teri

Ajustri pentru deprecierea produselor


agricole aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea activelor
biologice de natura stocurilor aflate la teri

3946

Cont nou

3952
3953
3954

Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor


aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea produselor finite
aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea produselor
reziduale aflate la teri
Cont nou

3956

Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate


la teri

3957

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate


la teri

3957

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate


la teri

3958

Ajustri pentru deprecierea ambalajelor


aflate la teri

3958

Ajustri pentru deprecierea ambalajelor


aflate la teri

396

Ajustri pentru deprecierea activelor


biologice de natura stocurilor

397

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

Ajustri pentru deprecierea ambalajelor


398
CLASA 4 - CONTURI DE TERI

Ajustri pentru deprecierea animalelor

396
397

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

398

Ajustri pentru deprecierea ambalajelor

GRUPA 40 - FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE


401

Furnizori

401

Furnizori

403

Efecte de pltit

403

Efecte de pltit

404

Furnizori de imobilizri

404

Furnizori de imobilizri

405

Efecte de pltit pentru imobilizri

405

Efecte de pltit pentru imobilizri

408

Furnizori - facturi nesosite

408

Furnizori - facturi nesosite

409

Furnizori - debitori

409

Furnizori - debitori

4091

Furnizori - debitori pentru cumprri de


bunuri de natura stocurilor

4091

Furnizori - debitori pentru cumprri de


bunuri de natura stocurilor

4092
4093
4094

Furnizori - debitori pentru prestri de servicii 4092


Avansuri acordate pentru imobilizri
232
corporale

Furnizori - debitori pentru prestri de servicii


Avansuri acordate pentru imobilizri
corporale

Avansuri acordate pentru imobilizri


necorporale

234

Avansuri acordate pentru imobilizri


necorporale
Clieni

GRUPA 41 - CLIENI I CONTURI ASIMILATE


411

Clieni

411

4111

Clieni

4111

Clieni

4118

Clieni inceri sau n litigiu

4118

Clieni inceri sau n litigiu

413

Efecte de primit de la clieni

413

Efecte de primit de la clieni

418

Clieni - facturi de ntocmit

418

Clieni - facturi de ntocmit

419

Clieni - creditori

419

Clieni - creditori

GRUPA 42 - PERSONAL I CONTURI ASIMILATE


421

Personal - salarii datorate

421

Personal - salarii datorate

423

Personal - ajutoare materiale datorate

423

Personal - ajutoare materiale datorate

424

Prime reprezentnd participarea personalului


424
la profit

Prime reprezentnd participarea personalului


la profit

425

Avansuri acordate personalului

425

Avansuri acordate personalului

426

Drepturi de personal neridicate

426

Drepturi de personal neridicate

427

Reineri din salarii datorate terilor

427

Reineri din salarii datorate terilor

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
428

Alte datorii i creane n legtur cu


personalul

428

Alte datorii i creane n legtur cu


personalul

4281

Alte datorii n legtur cu personalul

4281

Alte datorii n legtur cu personalul

4282

Alte creane n legtur cu personalul

4282

Alte creane n legtur cu personalul

GRUPA 43 - ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE


431

Asigurri sociale

431

Asigurri sociale

4311

Contribuia unitii la asigurrile sociale

4311

Contribuia unitii la asigurrile sociale

4312

Contribuia personalului la asigurrile sociale 4312


Contribuia angajatorului pentru asigurrile
4313
sociale de sntate

Contribuia personalului la asigurrile sociale


Contribuia angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate

4314

Contribuia angajailor pentru asigurrile


sociale de sntate

4314

Contribuia angajailor pentru asigurrile


sociale de sntate

437

Ajutor de omaj

437

Ajutor de omaj

4371

Contribuia unitii la fondul de omaj

4371

Contribuia unitii la fondul de omaj

4372

Contribuia personalului la fondul de omaj

4372

Contribuia personalului la fondul de omaj

438

Alte datorii i creane sociale

438

Alte datorii i creane sociale

4381

Alte datorii sociale

4381

Alte datorii sociale

4382

Alte creane sociale

4382

Alte creane sociale

4313

GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE


441

Impozitul pe profit/venit

441

Impozitul pe profit/venit

4411

Impozitul pe profit

4411

Impozitul pe profit

4418

Impozitul pe venit

4418

Impozitul pe venit

442

Taxa pe valoarea adugat

442

Taxa pe valoarea adugat

4423

TVA de plat

4423

TVA de plat

4424

TVA de recuperat

4424

TVA de recuperat

4426

TVA deductibil

4426

TVA deductibil

4427

TVA colectat

4427

TVA colectat

4428

TVA neexigibil

4428

TVA neexigibil

444

Impozitul pe venituri de natura salariilor

444

Impozitul pe venituri de natura salariilor

445

Subvenii

445

Subvenii

4451

Subvenii guvernamentale
mprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenii

4451

Subvenii guvernamentale
mprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenii

4452

4452

4458

Alte sume primite cu caracter de subvenii

4458

Alte sume primite cu caracter de subvenii

446

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

446

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

447

Fonduri speciale - taxe i vrsminte


asimilate

447

Fonduri speciale - taxe i vrsminte


asimilate

448

Alte datorii i creane cu bugetul statului

448

Alte datorii i creane cu bugetul statului

4481

Alte datorii fa de bugetul statului

4481

Alte datorii fa de bugetul statului

4482

Alte creane privind bugetul statului

4482

Alte creane privind bugetul statului

GRUPA 45 - GRUP I ACIONARI/ASOCIAI


451

Decontri ntre entitile afiliate

451

Decontri ntre entitile afiliate

4511

Decontri ntre entitile afiliate


Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile
afiliate
Decontri cu entitile asociate i entitile
controlate n comun

4511

Decontri ntre entitile afiliate


Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile
afiliate

4518
453
4531
4538
455
4551
4558
456

Decontri cu entitile asociate i entitile


controlate n comun
Dobnzi aferente decontrilor cu entitile
asociate i entitile controlate n comun
Sume datorate acionarilor/asociailor
Acionari/asociai - conturi curente
Acionari/asociai - dobnzi la conturi
curente
Decontri cu acionarii/asociaii privind
capitalul

4518
453

Decontri privind interesele de participare

4531

Decontri privind interesele de participare

4538

Dobnzi aferente decontrilor privind


interesele de participare

455

Sume datorate acionarilor/asociailor

4551

Acionari/asociai - conturi curente


Acionari/asociai - dobnzi la conturi
curente
Decontri cu acionarii/asociaii privind
capitalul

4558
456

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
457

Dividende de plat

457

Dividende de plat

458

Decontri din operaiuni n participaie

458

Decontri din operaii n participaie

4581
4582

Decontri din operaiuni n participaie 4581


pasiv
Decontri din operaiuni n participaie - activ 4582

Decontri din operaii n participaie - pasiv


Decontri din operaii n participaie - activ

GRUPA 46 - DEBITORI I CREDITORI DIVERI


461

Debitori diveri

461

Debitori diveri

462

Creditori diveri

462

Creditori diveri

GRUPA 47 - CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE


471

Cheltuieli nregistrate n avans

471

472

Venituri nregistrate n avans

472

473

Decontri din operaiuni n curs de clarificare 473

Decontri din operaii n curs de clarificare

475

Subvenii pentru investiii

475

Subvenii pentru investiii

4751

Subvenii guvernamentale pentru investiii

4751

Subvenii guvernamentale pentru investiii

4752

mprumuturi nerambursabile cu caracter de


subvenii pentru investiii

4752

mprumuturi nerambursabile cu caracter de


subvenii pentru investiii

4753

Donaii pentru investiii

4753

Donaii pentru investiii

4754

Plusuri de inventar de natura imobilizrilor


Alte sume primite cu caracter de subvenii
pentru investiii
Venituri n avans aferente activelor primite
prin transfer de la clieni

4754

Plusuri de inventar de natura imobilizrilor


Alte sume primite cu caracter de subvenii
pentru investiii
Venituri n avans aferente activelor primite
prin transfer de la clieni

4758
478

4758
478

Cheltuieli nregistrate n avans


Venituri nregistrate n avans

GRUPA 48 - DECONTRI N CADRUL UNITII


481

Decontri ntre unitate i subuniti

481

Decontri ntre unitate i subuniti

482

Decontri ntre subuniti

482

Decontri ntre subuniti

GRUPA 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR


491

Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

491

Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

495

Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu


acionarii/asociaii

495

Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu


acionarii/asociaii

496

Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri

496

Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri

CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE


GRUPA 50 - INVESTIII PE TERMEN SCURT
501

Aciuni deinute la entitile afiliate

501

Aciuni deinute la entitile afiliate

505

Obligaiuni emise i rscumprate

505

Obligaiuni emise i rscumprate

506

Obligaiuni

506

Obligaiuni

507

Certificate verzi primite


Alte investiii pe termen scurt i creane
asimilate

507

Certificate verzi acordate


Alte investiii pe termen scurt i creane
asimilate

508

508

5081

Alte titluri de plasament

5088

Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament 5088


Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe
509
termen scurt

Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament


Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe
termen scurt

Vrsminte de efectuat pentru aciunile


deinute la entitile afiliate
Vrsminte de efectuat pentru alte investiii
pe termen scurt

Vrsminte de efectuat pentru aciunile


deinute la entitile afiliate
Vrsminte de efectuat pentru alte investiii
pe termen scurt

509
5091
5092

5081

5091
5092

Alte titluri de plasament

GRUPA 51 - CONTURI LA BNCI


511

Valori de ncasat

511

Valori de ncasat

5112

Cecuri de ncasat

5112

Cecuri de ncasat

5113

Efecte de ncasat

5113

Efecte de ncasat

5114

Efecte remise spre scontare

5114

Efecte remise spre scontare

512

Conturi curente la bnci

512

Conturi curente la bnci

5121

Conturi la bnci n lei

5121

Conturi la bnci n lei

5124

Conturi la bnci n valut

5124

Conturi la bnci n valut

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
5125

Sume n curs de decontare

5125

Sume n curs de decontare

518

Dobnzi

518

Dobnzi

5186

Dobnzi de pltit

5186

Dobnzi de pltit

5187

Dobnzi de ncasat

5187

Dobnzi de ncasat

519

Credite bancare pe termen scurt

519

Credite bancare pe termen scurt

5191

Credite bancare pe termen scurt


Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scaden

5191

Credite bancare pe termen scurt


Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scaden

5192

5192

5193

Credite externe guvernamentale

5193

Credite externe guvernamentale

5194

Credite externe garantate de stat

5194

Credite externe garantate de stat

5195

Credite externe garantate de bnci

5195

Credite externe garantate de bnci

5196

Credite de la trezoreria statului

5196

Credite de la trezoreria statului

5197

Credite interne garantate de stat


Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen scurt

5197

Credite interne garantate de stat


Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen scurt

5198

5198

GRUPA 53 - CASA
531

Casa

531

Casa

5311

Casa n lei

5311

Casa n lei

5314

Casa n valut

5314

Casa n valut

532

Alte valori

532

Alte valori

5321

Timbre fiscale i potale

5321

Timbre fiscale i potale

5322

Bilete de tratament i odihn

5322

Bilete de tratament i odihn

5323

Tichete i bilete de cltorie

5323

Tichete i bilete de cltorie

5328

Alte valori

5324

Alte valori

GRUPA 54 - ACREDITIVE
541

Acreditive

541

Acreditive

5411

Acreditive n lei

5411

Acreditive n lei

5414

Acreditive n valut

5412

Acreditive n valut

542

Avansuri de trezorerie

542

Avansuri de trezorerie

581

Viramente interne

GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE


581

Viramente interne

GRUPA 59 - AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE


Ajustri pentru pierderea de valoare a
Ajustri pentru pierderea de valoare a
591
591
aciunilor deinute la entitile afiliate
aciunilor deinute la entitile afiliate
595
596
598

Ajustri pentru pierderea de valoare a


obligaiunilor emise i rscumprate
Ajustri pentru pierderea de valoare a
obligaiunilor

595
596

Ajustri pentru pierderea de valoare a altor


598
investiii pe termen scurt i creane asimilate

Ajustri pentru pierderea de valoare a


obligaiunilor emise i rscumprate
Ajustri pentru pierderea de valoare a
obligaiunilor
Ajustri pentru pierderea de valoare a altor
investiii pe termen scurt i creane asimilate

CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI


GRUPA 60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601

Cheltuieli cu materiile prime

601

Cheltuieli cu materiile prime

602

Cheltuieli cu materialele consumabile

602

Cheltuieli cu materialele consumabile

6021

Cheltuieli cu materialele auxiliare

6021

Cheltuieli cu materialele auxiliare

6022

Cheltuieli privind combustibilii

6022

Cheltuieli privind combustibilii

6023

Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6023

Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

6024

Cheltuieli privind piesele de schimb

6024

Cheltuieli privind piesele de schimb

6025

Cheltuieli privind seminele i materialele de


plantat

6025

Cheltuieli privind seminele i materialele de


plantat

6026

Cheltuieli privind furajele

6026

Cheltuieli privind furajele

6028

Cheltuieli privind alte materiale consumabile


Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar

6028

Cheltuieli privind alte materiale consumabile


Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar

604

Cheltuieli privind materialele nestocate

604

Cheltuieli privind materialele nestocate

605

Cheltuieli privind energia i apa

605

Cheltuieli privind energia i apa

603

603

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

606

Cheltuieli privind activele biologice de natura 606


stocurilor

Cheltuieli privind animalele i psrile

607

Cheltuieli privind mrfurile

Cheltuieli privind mrfurile

608

Cheltuieli privind ambalajele

608

Cheltuieli privind ambalajele

609

Reduceri comerciale primite

609

Reduceri comerciale primite

607

GRUPA 61 - CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI


611
612

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile


Cheltuieli cu redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile

611
612

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile


Cheltuieli cu redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile

613

Cheltuieli cu primele de asigurare

613 Cheltuieli cu primele de asigurare

614

Cheltuieli cu studiile i cercetrile

614

615

Cheltuieli cu pregtirea personalului

Cheltuieli cu studiile i cercetrile


Cont nou

GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI


621

Cheltuieli cu colaboratorii

621

Cheltuieli cu colaboratorii

622

Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

622

Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

623

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

623

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

624

Cheltuieli cu transportul de bunuri i


personal

624

Cheltuieli cu transportul de bunuri i


personal

625

Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri 625

Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri

626

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii

626

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii

627

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

627

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

GRUPA 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE


Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
635
635
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
vrsminte asimilate
GRUPA 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
641
642

Cheltuieli cu salariile personalului


Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele
acordate salariailor

6421

Cheltuieli cu avantajele n natur acordate


salariailor

6422

Cheltuieli cu tichetele acordate salariailor

643
644
645
6451
6452
6453
6455
6456
6457
6458

Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de


capitaluri proprii
Cheltuieli cu primele reprezentnd
participarea personalului la profit
Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social
Cheltuieli privind contribuia unitii la
asigurrile sociale
Cheltuieli privind contribuia unitii pentru
ajutorul de omaj
Cheltuieli privind contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de sntate

641

Cheltuieli cu salariile personalului


Cont nou
Cont nou

642
644
643

Cheltuieli cu tichetele de mas acordate


salariailor
Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de
capitaluri proprii
Cheltuieli cu primele reprezentnd
participarea personalului la profit

645

Cheltuieli privind asigurrile i protecia


social

6451

Contribuia unitii la asigurrile sociale

6452

Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

6453

Contribuia angajatorului pentru asigurrile


sociale de sntate

6455

Contribuia unitii la asigurrile de via

Cheltuieli privind contribuia unitii la


asigurrile de via
Cheltuieli privind contribuia unitii la
fondurile de pensii facultative
Cheltuieli privind contribuia unitii la
primele de asigurare voluntar de sntate

6457

Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia


social

6458

Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia


social

6456

Contribuia unitii la fondurile de pensii


facultative
Contribuia unitii la primele de asigurare
voluntar de sntate

GRUPA 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE


652

Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor

652

Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor

654

Pierderi din creane i debitori diveri

654

Pierderi din creane i debitori diveri

655

Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor


corporale

Cont nou

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
658

Alte cheltuieli de exploatare

658

Alte cheltuieli de exploatare

6581

Despgubiri, amenzi i penaliti

6581

Despgubiri, amenzi i penaliti

6582

Donaii acordate
Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaiuni de capital

6582

Donaii acordate
Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital

6583

6583

6586

Cheltuieli reprezentnd transferuri i


contribuii datorate n baza unor acte
normative speciale

6587

Cheltuieli privind calamitile i alte


evenimente similare

671

Cheltuieli privind calamitile i alte


evenimente extraordinare

6588

Alte cheltuieli de exploatare

6588

Alte cheltuieli de exploatare

663

Pierderi din creane legate de participaii

Cont nou

GRUPA 66 - CHELTUIELI FINANCIARE


663

Pierderi din creane legate de participaii

664

Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 664


Cheltuieli privind imobilizrile financiare
6641
cedate

Cheltuieli privind investiiile financiare cedate


Cheltuieli privind imobilizrile financiare
cedate

Pierderi din investiiile pe termen scurt


cedate

Pierderi din investiiile pe termen scurt


cedate

6641
6642
665
6651
6652
666

6642

Cheltuieli din diferene de curs valutar


665
Diferene nefavorabile de curs valutar legate
de elementele monetare exprimate n valut
Diferene nefavorabile de curs valutar din
evaluarea elementelor monetare care fac
parte din investiia net ntr-o entitate
strin

Cheltuieli din diferene de curs valutar

Cheltuieli privind dobnzile

Cheltuieli privind dobnzile

666

Cont nou
Cont nou

667

Cheltuieli privind sconturile acordate

667

Cheltuieli privind sconturile acordate

668

Alte cheltuieli financiare

668

Alte cheltuieli financiare

GRUPA 68 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU


PIERDERE DE VALOARE
681
6811
6812
6813
6814

Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,


provizioanele i ajustrile pentru depreciere
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor

681
6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,


provizioanele i ajustrile pentru depreciere
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6812

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile


pentru deprecierea imobilizrilor
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile


pentru deprecierea imobilizrilor
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante

6813
6814

6817

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile


pentru deprecierea fondului comercial

Cont nou

686

Cheltuieli financiare privind amortizrile,


provizioanele i ajustrile pentru pierdere de 686
valoare

Cheltuieli financiare privind amortizrile i

6861

Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor

Cont nou

6863

Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru


pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare

6863

Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru


pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare

6864

Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru


pierderea de valoare a activelor circulante

6864

Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru


pierderea de valoare a activelor circulante

6868

Cheltuieli financiare privind amortizarea


primelor de rambursare a obligaiunilor i a
altor datorii

6868

ajustrile pentru pierdere de valoare

Cheltuieli financiare privind amortizarea


primelor de rambursare a obligaiunilor

GRUPA 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE


691

Cheltuieli cu impozitul pe profit

698

Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte


impozite care nu apar n elementele de mai
sus

Clasa 7 - Conturi de venituri

691

Cheltuieli cu impozitul pe profit

698

Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte


impozite care nu apar n elementele de mai
sus

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
GRUPA 70 - CIFRA DE AFACERI NET
701

Venituri din vnzarea produselor finite,


produselor agricole i a activelor biologice de
natura stocurilor

7015

Venituri din vnzarea produselor finite

7017

Venituri din vnzarea produselor agricole

701

Cont nou

Venituri din vnzarea produselor finite

7018

Venituri din vnzarea activelor biologice de


natura stocurilor

Cont nou

702

Venituri din vnzarea semifabricatelor

702

Venituri din vnzarea semifabricatelor

703

Venituri din vnzarea produselor reziduale

703

Venituri din vnzarea produselor reziduale

704

Venituri din servicii prestate

704

Venituri din servicii prestate

705

Venituri din studii i cercetri

705

Venituri din studii i cercetri

706

Venituri din redevene, locaii de gestiune i


chirii

706

Venituri din redevene, locaii de gestiune i


chirii

707

Venituri din vnzarea mrfurilor

707

Venituri din vnzarea mrfurilor

708

Venituri din activiti diverse

708

Venituri din activiti diverse

709

Reduceri comerciale acordate

709

Reduceri comerciale acordate

GRUPA 71 - VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE


Venituri aferente costurilor stocurilor de
Venituri aferente costurilor stocurilor de
711
711
produse
produse
Venituri aferente costurilor serviciilor n curs
712
de execuie
GRUPA 72 - VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI

712

Venituri aferente costurilor serviciilor n curs


de execuie

721

Venituri din producia de imobilizri


necorporale

721

Venituri din producia de imobilizri


necorporale

722

Venituri din producia de imobilizri


corporale

722

Venituri din producia de imobilizri


corporale

725

Venituri din producia de investiii imobiliare

Cont nou

GRUPA 74 - VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE


741
7411
7412

Venituri din subvenii de exploatare


Venituri din subvenii de exploatare aferente
cifrei de afaceri
Venituri din subvenii de exploatare pentru
materii prime i materiale

741
7411
7412

Venituri din subvenii de exploatare


Venituri din subvenii de exploatare aferente
cifrei de afaceri
Venituri din subvenii de exploatare pentru
materii prime i materiale consumabile

Venituri din subvenii de exploatare pentru


alte cheltuieli externe
Venituri din subvenii de exploatare pentru
plata personalului
Venituri din subvenii de exploatare pentru
asigurri i protecie social

7414

7416

Venituri din subvenii de exploatare pentru


alte cheltuieli de exploatare

7416

7417

Venituri din subvenii de exploatare n caz de


771
calamiti i alte evenimente similare

Venituri din subvenii pentru evenimente


extraordinare i altele similare

Venituri din subvenii de exploatare pentru


dobnda datorat
Venituri din subvenii de exploatare aferente
altor venituri

Venituri din subvenii de exploatare pentru


dobnda datorat
Venituri din subvenii de exploatare aferente
altor venituri

7413
7414
7415

7418
7419

GRUPA 75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE


Venituri din creane reactivate i debitori
754
diveri

7413

7415

7418
7417

754

Venituri din subvenii de exploatare pentru


alte cheltuieli externe
Venituri din subvenii de exploatare pentru
plata personalului
Venituri din subvenii de exploatare pentru
asigurri i protecie social
Venituri din subvenii de exploatare pentru
alte cheltuieli de exploatare

Venituri din creane reactivate i debitori


diveri

755

Venituri din reevaluarea imobilizrilor


corporale

758

Alte venituri din exploatare

7581

Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7581

Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti

7582

Venituri din donaii primite


Venituri din vnzarea activelor i alte
operaiuni de capital

Venituri din donaii primite


Venituri din vnzarea activelor i alte operaii
de capital

7583

Cont nou
758
7582
7583

Alte venituri din exploatare

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
7584

Venituri din subvenii pentru investiii

7584

Venituri din subvenii pentru investiii

7588

Alte venituri din exploatare

7588

Alte venituri din exploatare

761

Venituri din imobilizri financiare


Venituri din aciuni deinute la entitile
afiliate

GRUPA 76 - VENITURI FINANCIARE


761
7611
7612
7613

Venituri din imobilizri financiare


Venituri din aciuni deinute la entitile
afiliate
Venituri din aciuni deinute la entiti
asociate
Venituri din aciuni deinute la entiti
controlate n comun

7611
7613
7613

Venituri din interese de participare/analitic


distinct
Venituri din interese de participare/analitic
distinct

7615

Venituri din alte imobilizri financiare

762

Venituri din investiii financiare pe termen


scurt

762

Venituri din investiii financiare pe termen


scurt

764

Venituri din investiii financiare cedate

764

Venituri din investiii financiare cedate

7641

Venituri din imobilizri financiare cedate


Ctiguri din investiii pe termen scurt
cedate

7641

Venituri din imobilizri financiare cedate


Ctiguri din investiii pe termen scurt
cedate

7642

Cont nou

7642

765

Venituri din diferene de curs valutar

765

Venituri din diferene de curs valutar

7651

Diferene favorabile de curs valutar legate de


elementele monetare exprimate n valut

Cont nou

7652

Diferene favorabile de curs valutar din


evaluarea elementelor monetare care fac
parte din investiia net ntr-o entitate
strin

Cont nou

766

Venituri din dobnzi

766

Venituri din dobnzi

763

Venituri din creane imobilizate

766

Venituri din dobnzi

767

Venituri din sconturi obinute

767

Venituri din sconturi obinute

768

Alte venituri financiare

768

Alte venituri financiare

GRUPA 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
Venituri din provizioane i ajustri pentru
Venituri din provizioane i ajustri pentru
781
781
depreciere privind activitatea de exploatare
depreciere privind activitatea de exploatare
7812
7813
7814
7815
786
7863
7864

Venituri din provizioane


Venituri din ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor
Venituri din ajustri pentru deprecierea
activelor circulante
Venituri din fondul comercial negativ
Venituri financiare din ajustri pentru
pierdere de valoare
Venituri financiare din ajustri pentru
pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare
Venituri financiare din ajustri pentru
pierderea de valoare a activelor circulante

7812
7813
7814
7815
786

Venituri din provizioane


Venituri din ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor
Venituri din ajustri pentru deprecierea
activelor circulante
Venituri din fondul comercial negativ
Venituri financiare din ajustri pentru
pierdere de valoare

7863

Venituri financiare din ajustri pentru


pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare

7864

Venituri financiare din ajustri pentru


pierderea de valoare a activelor circulante

Clasa 8 - Conturi speciale


GRUPA 80 - CONTURI N AFARA BILANULUI
801

Angajamente acordate

801

Angajamente acordate

8011

Giruri i garanii acordate

8011

Giruri i garanii acordate

8018

Alte angajamente acordate

8018

Alte angajamente acordate

802

Angajamente primite

802

Angajamente primite

8021

Giruri i garanii primite

8021

Giruri i garanii primite

8028

Alte angajamente primite

8028

Alte angajamente primite 803

803

Alte conturi n afara bilanului

8031

Imobilizri corporale luate cu chirie

8031

Imobilizri corporale luate cu chirie

8032

Valori materiale primite spre prelucrare sau


reparare

8032

Valori materiale primite spre prelucrare sau


reparare

Alte conturi n afara bilanului

Valori materiale primite n pstrare sau

Valori materiale primite n pstrare sau

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
8033
8034
8035
8036
8037

custodie
8033
Debitori scoi din activ, urmrii n
8034
continuare
Stocuri de natura obiectelor de inventar date
8035
n folosin

custodie
Debitori scoi din activ, urmrii n
continuare
Stocuri de natura obiectelor de inventar date
n folosin

Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte


datorii asimilate

Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte


datorii asimilate

8036

Efecte scontate neajunse la scaden


8037
Bunuri primite n administrare, concesiune i
8038
cu chirie

Efecte scontate neajunse la scaden


Bunuri publice primite n administrare,
concesiune i cu chirie

8039

Alte valori n afara bilanului

8039

Alte valori n afara bilanului

805

Dobnzi aferente contractelor de leasing i


altor contracte asimilate, neajunse la
scaden

805

Dobnzi aferente contractelor de leasing i


altor contracte asimilate, neajunse la
scaden

8051

Dobnzi de pltit

8051

Dobnzi de pltit

8052

8038

8052

Dobnzi de ncasat

806

Certificate de emisii de gaze cu efect de ser 806

Certificate de emisii de gaze cu efect de ser

Dobnzi de ncasat

807

Active contingente

807

Active contingente

808

Datorii contingente

808

Datorii contingente

809

Creane preluate prin cesionare

809

Creane preluate prin cesionare

GRUPA 89 - BILAN
891

Bilan de deschidere

891

Bilan de deschidere

892

Bilan de nchidere

892

Bilan de nchidere

901

Decontri interne privind cheltuielile

Clasa 9 - Conturi de gestiune


GRUPA 90 - DECONTRI INTERNE
901

Decontri interne privind cheltuielile

902

Decontri interne privind producia obinut

902

Decontri interne privind producia obinut

903

Decontri interne privind diferenele de pre

903

Decontri interne privind diferenele de pre

GRUPA 92 - CONTURI DE CALCULAIE


921

Cheltuielile activitii de baz

921

Cheltuielile activitii de baz

922

Cheltuielile activitilor auxiliare

922

Cheltuielile activitilor auxiliare

923

Cheltuieli indirecte de producie

923

Cheltuieli indirecte de producie

924

Cheltuieli generale de administraie

924

Cheltuieli generale de administraie

925

Cheltuieli de desfacere

925

Cheltuieli de desfacere

GRUPA 93 - COSTUL PRODUCIEI


931

Costul produciei obinute

931

Costul produciei obinute

933

Costul produciei n curs de execuie

933

Costul produciei n curs de execuie

Capitolul 16

Funciunea conturilor
596. - (1) n acest capitol sunt prezentate coninutul i funciunea conturilor contabile cuprinse n Planul de
conturi general prevzut la capitolul 14 Planul de conturi general din prezentele reglementri. ntruct n
Planul de conturi general sunt cuprinse i conturi specifice consolidrii, funciunea conturilor prezentate n
continuare se refer inclusiv la acestea.
(2) Funciunea conturilor prezentat n acest capitol nu este limitativ, fiind exemplificat modul de
nregistrare contabil a principalelor operaiuni economico-financiare.
597. - (1) La reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice derulate se are n vedere coninutul
economic al acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor i politicilor contabile permise de
reglementarea contabil aplicabil.
(2) Prevederile cuprinse n acest capitol nu constituie baz legal pentru efectuarea operaiunilor
economico-financiare, ci numai referine cu privire la nregistrarea n contabilitate a acestora.
CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
Din clasa 1 Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate fac parte urmtoarele
grupe: 10 Capital i rezerve, 11 Rezultatul reportat, 12 Rezultatul exerciiului financiar, 14 Ctiguri
sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, 15 Provizioane i 16 mprumuturi i datorii asimilate.
GRUPA 10 CAPITAL I REZERVE
Din grupa 10 Capital i rezerve fac parte urmtoarele conturi:
Contul 101 Capital

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris, vrsat i nevrsat, n natur i/sau numerar,
de ctre acionarii/asociaii unei entiti, precum i a majorrii sau reducerii capitalului, potrivit legii.
n funcie de forma juridic a entitii se nscriu: capitalul social, patrimoniul regiei etc.
Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari/asociai, evideniindu-se numrul i valoarea
nominal a aciunilor/prilor sociale subscrise sau vrsate.
Referitor la patrimoniul public, respectiv cel privat, se vor avea n vedere prevederile legale n acest sens.
Contul 101 Capital este un cont de pasiv.
n creditul contului 101 Capital se nregistreaz:
capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul majorat prin subscrierea sau
emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma operaiunilor de reorganizare,
potrivit legii (456);
profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare a capitalului
social (117);
rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (106);
primele de capital, ncorporate n capitalul social (104);
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor i care majoreaz capitalul social
(103).
n debitul contului 101 Capital se nregistreaz:

capitalul retras de acionari/asociai, precum i capitalul lichidat cu ocazia operaiunilor de reorganizare

a entitilor, potrivit legii (456);


acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, care reduc capitalul social,
conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (117);
reducerea capitalului social cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate, potrivit legii (109);
diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor de
rscumprare (141).
Soldul contului reprezint capitalul subscris, vrsat/nevrsat.
Contul 1018 Patrimoniul institutelor naionale de cercetare-dezvoltare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena patrimoniului deinut, potrivit legii, de institutele naionale de
cercetare-dezvoltare.
Contul 103 Alte elemente de capitaluri proprii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena beneficiilor acordate angajailor sub forma instrumentelor de
capitaluri proprii, precum i a diferenelor de curs valutar n relaie cu investiia net ntro entitate strin
i a diferenelor din evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare.
Contul 1031 Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii este un cont de
pasiv, iar conturile 1033 Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin i
1038 Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii i alte
elemente de capitaluri proprii sunt conturi bifuncionale.
n creditul contului 103 Alte elemente de capitaluri proprii se nregistreaz:
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor (643);
diferena favorabil de schimb valutar, nregistrat n situaiile financiare anuale consolidate, n relaie
cu un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin (765);
creterea valorii activelor financiare disponibile pentru vnzare, inclus direct n capitalul propriu, n
cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (501).
n debitul contului 103 Alte elemente de capitaluri proprii se nregistreaz:
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor i care majoreaz capitalul social
(101);
diferena nefavorabil de schimb valutar, nregistrat n situaiile financiare anuale consolidate, n relaie
cu un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin (665);
ajustarea rezervei de valoare just, ca urmare a diferenelor nefavorabile rezultate din evaluarea
activelor financiare disponibile pentru vnzare, n cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (501).
Contul 104 Prime de capital
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de emisiune, de fuziune/divizare, de aport i de
conversie a obligaiunilor n aciuni.
Contul 104 Prime de capital este un cont de pasiv.
n creditul contului 104 Prime de capital se nregistreaz:
valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din conversia
obligaiunilor n aciuni (456).
n debitul contului 104 Prime de capital se nregistreaz:
primele de capital ncorporate n capitalul social (101);
primele de capital transferate la rezerve (106);
pierderile contabile ale exerciiilor precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (117).
Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.
Contul 105 Rezerve din reevaluare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale.
Contul 105 Rezerve din reevaluare este un cont de pasiv.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
n creditul contului 105 Rezerve din reevaluare se nregistreaz:
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, dac nu a
existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrilor corporale reevaluate
(211, 212, 213, 214, 215, 216, 217).
n debitul contului 105 Rezerve din reevaluare se nregistreaz:
capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct n capitalul propriu, atunci cnd acest
surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit
rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului de ctre entitate (117);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale (211,
212, 213, 214, 215, 216, 217);
ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data reevalurii imobilizrii corporale, n cazul n care
reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice (281).
Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale existente n evidena
entitii.
Contul 106 Rezerve
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ine pe
categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve.
Contul 106 Rezerve este un cont de pasiv.
n creditul contului 106 Rezerve se nregistreaz:
profitul net contabil realizat la nchiderea exerciiului curent, repartizat la rezerve n baza unor prevederi
legale (129);
profitul net realizat n exerciiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor/asociailor (117);
primele de capital transferate la rezerve (104);
majorarea valorii participaiilor deinute n capitalul altor entiti, ca urmare a ncorporrii rezervelor n
capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
ctigurile legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve, potrivit legii
(141);
partea cuvenit investitorului din rezervele nregistrate de entitile asociate i entitile controlate n
comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n echivalen (264).
n debitul contului 106 Rezerve se nregistreaz:
rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (101);
rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile nregistrate n exerciiile precedente, conform
hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (117);
decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai, n cazul operaiunilor de reorganizare, potrivit
legii (456);
pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve (149).
Soldul contului reprezint rezervele existente i neutilizate.
Contul 107 Diferene de curs valutar din conversie
Contul 107 Diferene de curs valutar din conversie se utilizeaz numai n situaiile financiare anuale
consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor de curs valutar rezultate din conversia situaiilor
financiare anuale ale societilor nerezidente.
Contul 107 Diferene de curs valutar din conversie este un cont bifuncional, folosit la consolidarea
societilor nerezidente.
n creditul contului 107 Diferene de curs valutar din conversie se nregistreaz:

diferenele favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse n bilanul societilor

nerezidente;
diferenele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse n bilanul societilor
nerezidente;
diferenele nefavorabile recunoscute drept cheltuial la cedarea participaiilor deinute n societile
nerezidente (665).
n debitul contului 107 Diferene de curs valutar din conversie se nregistreaz:
diferenele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse n bilanul societilor
nerezidente;
diferenele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse n bilanul societilor
nerezidente;
diferenele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participaiilor deinute n societile nerezidente
(765).
Soldul creditor reprezint diferenele favorabile aferente societilor nerezidente consolidate, iar soldul
debitor, cele nefavorabile.
Contul 108 Interese care nu controleaz
Contul 108 Interese care nu controleaz se utilizeaz numai n situaiile financiare anuale consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz interesele care nu controleaz, rezultate cu ocazia consolidrii

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
filialelor prin metoda integrrii globale.
Contul 108 Interese care nu controleaz este un cont bifuncional, folosit la consolidarea filialelor.
n creditul contului 108 Interese care nu controleaz se nregistreaz partea din rezultatul favorabil al
exerciiului financiar i celelalte capitaluri proprii ale filialei, atribuit unor interese care nu sunt deinute
de ctre societatea-mam, direct sau indirect.
n debitul contului 108 Interese care nu controleaz se nregistreaz partea din rezultatul nefavorabil,
atribuit unor interese care nu sunt deinute de ctre societatea-mam, direct sau indirect.
Soldul contului reprezint interesele care nu controleaz.
Contul 109 Aciuni proprii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii, rscumprate potrivit legii.
Contul 109 Aciuni proprii este un cont de activ.
n debitul contului 109 Aciuni proprii se nregistreaz:

preul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate (512);


valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea

absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie (456).


n creditul contului 109 Aciuni proprii se nregistreaz:
reducerea capitalului cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate, potrivit legii (101);
diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor
nominal (149);
valoarea sumei de ncasat/ncasate din vnzarea aciunilor proprii (461, 512);
diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare
(149);
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (149);
valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea
absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie i anulate de aceasta (149).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente.
GRUPA 11 REZULTATUL REPORTAT
Din grupa 11 Rezultatul reportat face parte contul 117 Rezultatul reportat.
Contul 117 Rezultatul reportat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului precedent
nerepartizat de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor, respectiv a pierderii neacoperite i a
rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, din modificrile politicilor contabile, a rezultatului
reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, a rezultatului contabil nregistrat de
ctre societatea care i nceteaz existena ca urmare a fuziunii, respectiv de ctre societatea care se
divizeaz, n intervalul dintre data la care au fost ntocmite situaiile financiare de fuziune, respectiv
divizare, i data ntocmirii protocolului de predare-primire i care este preluat de ctre societatea
beneficiar, precum i a eventualelor diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii cuprinse n prezentele
reglementri.
Contul 117 Rezultatul reportat este un cont bifuncional.
n creditul acestui cont se nregistreaz:
profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n
rezultatul reportat (121);
pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii
(104);
pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, conform hotrrii
adunrii generale a acionarilor/asociailor (106);
pierderile contabile realizate n exerciiile financiare precedente, acoperite prin reducerea capitalului
social, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (101);
pierderile contabile nregistrate n exerciiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat
reprezentnd profit, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (117);
rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent,
aferente exerciiilor financiare precedente (411, 461 i alte conturi n care urmeaz s se evidenieze
corectarea erorilor);
capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct n capitalul propriu, atunci cnd acest surplus
reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva
din reevaluare sau pe msura folosirii activului de ctre entitate (105).
n debitul acestui cont se nregistreaz:
pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului financiar
urmtor asupra rezultatului reportat (121);
profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare a capitalului
social, potrivit legii (101);
profitul net realizat n exerciiile financiare precedente i care se repartizeaz n exerciiile financiare
urmtoare pe destinaiile aprobate de adunarea general a acionarilor/asociailor, potrivit legii (106, 117,
446, 457);
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent,

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
aferente exerciiilor financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 i alte
conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor);
pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat (149).
Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.
GRUPA 12 REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
Din grupa 12 Rezultatul exerciiului financiar fac parte:
Contul 121 Profit sau pierdere
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n exerciiul financiar curent.
Contul 121 Profit sau pierdere este un cont bifuncional.
n creditul contului 121 Profit sau pierdere se nregistreaz:

la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);


pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului financiar

urmtor asupra rezultatului reportat (117).


n debitul contului 121 Profit sau pierdere se nregistreaz:
la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor
legale (129);
profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n
rezultatul reportat (117).
Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat.
Contul 129 Repartizarea profitului
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent i repartizat,
potrivit legii.
Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de activ.
n debitul contului 129 Repartizarea profitului se nregistreaz:
rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n exerciiul financiar curent (106).
n creditul contului 129 Repartizarea profitului se nregistreaz:
profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor
legale (121).
Soldul contului reprezint profitul repartizat, aferent exerciiului financiar ncheiat.
GRUPA 14 CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA CU
TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
Din grupa 14 Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii fac parte:
Contul 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ctigurilor legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii.
Contul 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii este un cont de
pasiv.
n creditul contului 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii se
nregistreaz:
diferena dintre preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare
(461, 512);
diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor de
rscumprare (101).
n debitul contului 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii se
nregistreaz:
ctigurile legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve
(106);
ctigurile legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii, folosite, potrivit legii, pentru
acoperirea pierderilor legate de emiterea acestora (149).
Soldul contului reprezint ctigurile legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
Contul 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea
cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, inclusiv a pierderilor rezultate din
reorganizri i care sunt determinate de anularea titlurilor deinute.
Contul 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii este un cont de activ.
n debitul contului 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii se nregistreaz:
diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i preul lor de
vnzare (109);
diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor
nominal (109);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (109);
valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea

absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie i anulate de aceasta (109);


cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite
condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (512, 531, 462);
alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (512, 531, 462).
n creditul contului 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii se nregistreaz:
pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve sau rezultatul reportat (106, 117);
pierderile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite, potrivit legii, din ctigurile
legate de vnzarea acestora (141).
Soldul contului reprezint pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
GRUPA 15 PROVIZIOANE
Din grupa 15 Provizioane face parte:
Contul 151 Provizioane
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru litigii, garanii acordate clienilor, pentru
dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea, pentru restructurare, pensii
i obligaii similare, a provizioanelor pentru impozite, pentru terminarea contractului de munc, precum i
a altor provizioane.
Contul 151 Provizioane este un cont de pasiv.
n creditul contului 151 Provizioane se nregistreaz:
valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunztoare primelor ce
urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (681);
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea
amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea (212, 213, 215, 216);
valoarea actualizrii provizioanelor (686).
n debitul contului 151 Provizioane se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor (781).
Soldul contului reprezint provizioanele constituite.
Referitor la funciunea contului 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni
similare legate de acestea, sunt avute n vedere i prevederile cuprinse la subseciunea 4.4.3 Imobilizri
corporale din reglementrile contabile.
GRUPA 16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
Din grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate fac parte:
Contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor.
Contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni este un cont de pasiv.
n creditul contului 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni se nregistreaz:

suma mprumuturilor de primit/primite din emisiuni de obligaiuni (461, 512);


suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (169);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea

exerciiului financiar, a mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut (665).


n debitul contului 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni se nregistreaz:
suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni rambursate (512);
valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (505);
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertite n aciuni (456);
diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, precum i din rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut
(765).
Soldul contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate.
Contul 162 Credite bancare pe termen lung
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare pe termen lung primite de entitate.
Contul 162 Credite bancare pe termen lung este un cont de pasiv.
n creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung se nregistreaz:
suma creditelor pe termen lung primite (512);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a creditelor n valut (665).
n debitul contului 162 Credite bancare pe termen lung se nregistreaz:
suma creditelor pe termen lung rambursate (512);
diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a creditelor n valut, precum i la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen lung nerambursate.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Contul 166 Datorii care privesc imobilizrile financiare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor entitii fa de entitile afiliate, respectiv entitile
asociate i entitile controlate n comun.
Contul 166 Datorii care privesc imobilizrile financiare este un cont de pasiv.
n creditul contului 166 Datorii care privesc imobilizrile financiare se nregistreaz:
sumele ncasate de la entitile afiliate, respectiv entitile asociate i entitile controlate n comun
(512);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a datoriilor exprimate n valut (665).
n debitul contului 166 Datorii care privesc imobilizrile financiare se nregistreaz:

sumele restituite entitilor afiliate, respectiv entitilor asociate i entitilor controlate n comun (512);
diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea

exerciiului financiar, a datoriilor exprimate n valut, precum i la rambursarea acestora (765).


Soldul contului reprezint sumele primite i nerestituite.
Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor mprumuturi i datorii asimilate, cum sunt: depozite,
garanii primite i alte datorii asimilate.
Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate este un cont de pasiv.
n creditul contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate se nregistreaz:
sumele de ncasat/ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (461, 512);
valoarea concesiunilor primite (205);
valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar (212, 213, 214, 216);
sumele reprezentnd garaniile de bun execuie reinute, conform contractelor ncheiate (404);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a mprumuturilor i datoriilor asimilate n valut (665);
diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(668).
n debitul contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate se nregistreaz:

sumele reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate rambursate (512);


obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator, n cazul leasingului financiar (404);
valoarea imobilizrilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (213, 216);
garaniile de bun execuie restituite terilor (512);
diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a mprumuturilor i datoriilor asimilate, n valut, precum i la rambursarea acestora
(765);
diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(768).
Soldul contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite.
Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de
obligaiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor fa de entitile afiliate, respectiv entitile
asociate i entitile controlate n comun, precum i a celor aferente altor mprumuturi i datorii asimilate.
Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate este un cont de pasiv.
n creditul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate se nregistreaz:
valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (666);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate n urma
evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate se nregistreaz:
suma dobnzilor pltite aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (512);
diferenele favorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate n urma evalurii
acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, precum i la rambursarea acestora
(765).
Soldul contului reprezint dobnzile datorate i nepltite.
Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de rambursare reprezentnd diferena dintre valoarea de
rambursare a obligaiunilor i a altor datorii, pe de o parte, i valoarea iniial a acestora, pe de alt parte.
Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii este un cont de activ.
n debitul contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii se nregistreaz:

suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (161);


suma primelor de rambursare aferente altor datorii.

n creditul contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii se nregistreaz:

valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii amortizate (686).

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Soldul contului reprezint valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii
neamortizate.
CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI
Din clasa 2 Conturi de imobilizri fac parte urmtoarele grupe de conturi: 20 Imobilizri necorporale,
21 Imobilizri corporale, 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare, 23 Imobilizri n curs, 26
Imobilizri financiare, 28 Amortizri privind imobilizrile i 29 Ajustri pentru deprecierea sau
pierderea de valoare a imobilizrilor.
GRUPA 20 IMOBILIZRI NECORPORALE
Din grupa 20 Imobilizri necorporale fac parte:
Contul 201 Cheltuieli de constituire
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti
(taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii
entitii).
Contul 201 Cheltuieli de constituire este un cont de activ.
n debitul contului 201 Cheltuieli de constituire se nregistreaz:
cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (404, 462, 512, 531).
n creditul contului 201 Cheltuieli de constituire se nregistreaz:
amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din eviden (280).
Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare, recunoscute ca
imobilizri necorporale.
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare este un cont de activ.
n debitul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se nregistreaz:
lucrrile i proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri (721, 404);
lucrrile i proiectele de dezvoltare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventar (475).
n creditul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se nregistreaz:
valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate (658);
imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum i cheltuielile de dezvoltare
aferente brevetelor sau licenelor (280, 205).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor recunoscute ca imobilizri necorporale, a brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale, precum i a altor drepturi i active similare aportate, achiziionate sau
dobndite pe alte ci.
Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare este un cont de
activ.
n debitul contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare se
nregistreaz:
brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare achiziionate, reprezentnd aport n natur,
primite ca subvenii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum i cele constatate plus la inventar (404,
456, 475);
brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare achiziionate de la entiti afiliate sau de la
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea concesiunilor primite (167);
imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (203).
n creditul contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare se
nregistreaz:
valoarea neamortizat a concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor valori similare
scoase din eviden (658);
amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor valori similare, scoase din
eviden (280);
valoarea brevetelor, licenelor i a altor drepturi i valori similare depuse ca aport la capitalul altor
entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint concesiunile recunoscute ca imobilizri necorporale, brevetele, licenele, mrcile
comerciale, precum i alte drepturi i active similare existente.
Contul 206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale, recunoscute ca imobilizri necorporale.
Contul 206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale este un cont de activ.
n debitul contului 206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale se
nregistreaz:

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
activele necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale efectuate pe cont propriu sau

achiziionate de la teri (721, 404);


activele necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale achiziionate de la entiti afiliate
sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea imobilizrilor de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475).
n creditul contului 206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale se
nregistreaz:
valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale scoase din eviden (658);
imobilizrile de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale amortizate
integral (280).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale existente.
Contul 2071 Fond comercial pozitiv
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial pozitiv reflectat, de regul, la consolidare.
Contul 2071 Fond comercial pozitiv este un cont de activ.
n debitul contului 2071 Fond comercial pozitiv se nregistreaz:

diferena pozitiv dintre costul de achiziie i valoarea, la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate.
n creditul contului 2071 Fond comercial pozitiv se nregistreaz:

valoarea ajustrilor pentru deprecierea fondului comercial pozitiv (681);


valoarea neamortizat a fondului comercial pozitiv scos din eviden (658);
valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din eviden (280).

Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial pozitiv existent.


Contul 2075 Fond comercial negativ
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial negativ care apare n situaiile financiare
anuale consolidate, respectiv n situaiile financiare anuale individuale, cu ocazia transferului efectuat n
legtur cu achiziia unei afaceri.
Contul 2075 Fond comercial negativ este un cont de pasiv.
n creditul contului 2075 Fond comercial negativ se nregistreaz:
diferena negativ dintre costul de achiziie i valoarea, la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate.
n debitul contului 2075 Fond comercial negativ se nregistreaz:
cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781).
Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.
Contul 208 Alte imobilizri necorporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de entitate sau achiziionate de la
teri, precum i a altor imobilizri necorporale.
Contul 208 Alte imobilizri necorporale este un cont de activ.
n debitul contului 208 Alte imobilizri necorporale se nregistreaz:
valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate (404);
valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate de la entiti afiliate sau
de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721);
valoarea programelor informatice reprezentnd aport la capitalul social (456);
valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite ca subvenii guvernamentale
(4751);
valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite cu titlu gratuit sau constatate
plus la inventar (475).
n creditul contului 208 Alte imobilizri necorporale se nregistreaz:
valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale scoase din eviden (658);
amortizarea altor imobilizri necorporale, scoase din eviden (280);
valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altor entiti, n schimbul dobndirii de
participaii la capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
GRUPA 21 IMOBILIZRI CORPORALE
Din grupa 21 Imobilizri corporale fac parte:
Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la
sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.).
Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri este un cont de activ.
n debitul contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri se nregistreaz:
valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd aport la capital, valoarea terenurilor primite prin

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
subvenii pentru investiii (404, 456, 4751);
valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753);
valoarea terenurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453);
valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, dac nu a existat o
descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent terenului reevaluat (105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, recunoscut ca venit
care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri se nregistreaz:
valoarea terenurilor, respectiv a amenajrilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor n limita soldului creditor al rezervei din
reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga
valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel
activ (655);
valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul
dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, reclasificate
ca mrfuri (371);
valoarea terenurilor expropriate (658).
Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul amenajrilor de terenuri existente.
Contul 212 Construcii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii construciilor.
Contul 212 Construcii este un cont de activ.
n debitul contului 212 Construcii se nregistreaz:
valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii pentru
investiii, ca aport la capitalul social (404, 231, 4751, 456);
valoarea construciilor primite cu titlu gratuit (4753);
valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate
n comun (451, 453);
valoarea construciilor primite n regim de leasing financiar (167);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, dac nu a existat o
descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent construciei reevaluate (105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, recunoscut ca venit
care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755);
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden,
precum i cele cu restaurarea amplasamentului (151);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie i restituite
proprietarului (281).
n creditul contului 212 Construcii se nregistreaz:
valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden (658);
amortizarea construciilor scoase din eviden (281);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea construciilor, n limita soldului
creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga
valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel
activ (655);
valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora
(281);
valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul
dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
valoarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie, amortizate integral, restituite
proprietarului (281).
Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente.
Contul 213 Instalaii tehnice i mijloace de transport
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice i a mijloacelor de
transport.
Contul 213 Instalaii tehnice i mijloace de transport este un cont de activ.
n debitul contului 213 Instalaii tehnice i mijloace de transport se nregistreaz:
valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport achiziionate, realizate din producie proprie,
primite ca aport la capitalul social (404, 446, 223, 231, 456);
valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport primite prin subvenii pentru investiii, cu titlu

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
gratuit sau constatate plus la inventar (475);
valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport achiziionate de la entiti afiliate sau de la
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden,
precum i cele cu restaurarea amplasamentului (151);
valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport primite n regim de leasing financiar (167);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor
de transport, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii
corporale reevaluate (105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor
de transport, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la
acel activ (755);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i mijloacele de transport
primite cu chirie i restituite proprietarului (281).
n creditul contului 213 Instalaii tehnice i mijloace de transport se nregistreaz:
valoarea neamortizat a instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport scoase din eviden (658);
amortizarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport scoase din eviden (281);
valoarea imobilizrilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituie (167);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea instalaiilor tehnice i a
mijloacelor de transport, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport,
recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport care fac obiectul participrii n natur la
capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263,
265);
valoarea investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i mijloacele de transport primite cu
chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport, existente.
Contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale.
Contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale este un cont de activ.
n debitul contului 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale se nregistreaz:
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii pentru investiii,
ca aport la capitalul social (404, 446, 224, 231, 4751, 456);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile primite cu chirie i restituite
proprietarului (281);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale, primite n regim de leasing financiar (167);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, dac nu a existat o
descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, recunoscut ca venit
care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale se nregistreaz:
valoarea neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane
i materiale i a altor active corporale, scoase din eviden (658);
amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale
i a altor active corporale scoase din eviden (281);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, n limita soldului
creditor al rezervei din reevaluare (105);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de

protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga
valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel
activ (655);
aportul n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii la capitalul
acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor
active corporale existente.
Contul 215 Investiii imobiliare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor imobiliare.
Contul 215 Investiii imobiliare este un cont de activ.
n debitul contului 215 Investiii imobiliare se nregistreaz:
valoarea investiiilor imobiliare achiziionate, realizate din producie proprie, primite ca aport la capitalul
social (404, 235, 456);
valoarea investiiilor imobiliare primite cu titlu gratuit (475);
valoarea investiiilor imobiliare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti
controlate n comun (451, 453);
costurile estimate iniial cu dezafectarea investiiilor imobiliare i alte aciuni similare legate de acestea
(151);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea investiiilor imobiliare, dac nu a
existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent investiiilor imobiliare reevaluate
(105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea investiiilor imobiliare, recunoscut
ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la proprietile primite cu chirie i restituite
proprietarului (281).
n creditul contului 215 Investiii imobiliare se nregistreaz:
valoarea neamortizat a investiiilor imobiliare scoase din eviden (658);
amortizarea investiiilor imobiliare scoase din eviden (281);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea investiiilor imobiliare, n limita
soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea investiiilor imobiliare, recunoscut ca o cheltuial cu
ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o
sum
referitoare la acel activ (655);
valoarea amortizrii investiiilor imobiliare, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a
acestora (281).
Soldul contului reprezint valoarea investiiilor imobiliare existente.
Contul 216 Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale,
recunoscute ca imobilizri corporale.
Contul 216 Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale este un cont de activ.
n debitul contului 216 Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale se nregistreaz:
valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale achiziionate, realizate din
producie proprie, primite ca aport la capitalul social (404, 231, 456);
valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale achiziionate de la entiti
afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale primite prin subvenii pentru
investiii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale (151);
valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale primite n leasing financiar
(167);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, dac nu a existat o
descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent investiiilor imobiliare reevaluate (105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea,
recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 216 Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale se nregistreaz:
valoarea neamortizat a activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale scoase din
eviden (658);
amortizarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale scoase din eviden
(281);
valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale aferente contractelor de
leasing financiar cedate sau restituite (167);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea activelor corporale de explorare
i evaluare a resurselor minerale, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din
reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
valoarea amortizrii activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale, eliminat cu
ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora (281).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale existente.
Contul 217 Active biologice productive
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena animalelor de reproducie i munc, precum i a plantaiilor.
Contul 217 Active biologice productive este un cont de activ.
n debitul contului 217 Active biologice productive se nregistreaz:
valoarea activelor biologice productive achiziionate sau realizate din producie proprie (404, 231);
valoarea activelor biologice productive primite prin subvenii pentru investiii, cu titlu gratuit sau

constatate plus la inventar (475);


valoarea activelor biologice productive achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor biologice productive, dac
nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate
(105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor biologice productive,
recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ
(755).
n creditul contului 217 Active biologice productive se nregistreaz:
valoarea neamortizat a activelor biologice productive scoase din eviden (658);
amortizarea activelor biologice productive scoase din eviden (281);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, n
limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, recunoscut ca o cheltuial
cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum
referitoare la acel activ (655).
Soldul contului reprezint valoarea activelor biologice productive existente.
GRUPA 22 IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE
Din grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare fac parte conturile:
223 Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de aprovizionare;
224 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale n curs de aprovizionare;
227 Active biologice productive n curs de aprovizionare.
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena imobilizrilor corporale cumprate, pentru care sau transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de
aprovizionare.
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.
n debitul conturilor din grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care sau transferat riscurile i beneficiile aferente,
dar care sunt n curs de aprovizionare (404).
n creditul conturilor din grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care sa ncheiat procesul de aprovizionare (213,
214, 217).
Soldul conturilor reprezint valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat
riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
GRUPA 23 IMOBILIZRI N CURS
Din grupa 23 Imobilizri n curs fac parte:
Contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale n curs de execuie, altele dect
investiiile imobiliare.
Contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie este un cont de activ.
n debitul contului 231 Imobilizri corporale n curs de execuie se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie facturate de furnizori, inclusiv entiti afiliate sau
entiti asociate i entiti controlate n comun (404, 451, 453);
valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie efectuate n regie proprie, neterminate (722);
valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie primite ca aport la capitalul social (456).
n creditul contului 231 Imobilizri corporale n curs de execuie se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, recepionate, date n folosin sau puse n
funciune (211, 212, 213, 214, 216, 217);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie scoase din eviden (658).

Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, altele dect investiiile
imobiliare.
Contul 235 Investiii imobiliare n curs de execuie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor imobiliare n curs de execuie.
Contul 235 Investiii imobiliare n curs de execuie este un cont de activ.
n debitul contului 235 Investiii imobiliare n curs de execuie se nregistreaz:

valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie facturate de furnizori, inclusiv entiti afiliate sau

entiti asociate i entiti controlate n comun (404, 451, 453);


valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie efectuate n regie proprie, neterminate (725);
valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie primite ca aport la capitalul social (456).
n creditul contului 235 Investiii imobiliare n curs de execuie se nregistreaz:
valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie, recepionate (215);
valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie scoase din eviden (658).
Soldul contului reprezint valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie.
GRUPA 26 IMOBILIZRI FINANCIARE
Din grupa 26 Imobilizri financiare fac parte:
Contul 261 Aciuni deinute la entitile afiliate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la entitile afiliate.
Contul 261 Aciuni deinute la entitile afiliate este un cont de activ.
n debitul contului 261 Aciuni deinute la entitile afiliate se nregistreaz:

valoarea aciunilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);


valoarea aciunilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entitilor afiliate (205, 208,

211, 212, 213, 214, 371, 411);


diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit
obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (758);
valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor afiliate la care se dein
participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor afiliate la care se dein
participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 261 Aciuni deinute la entitile afiliate se nregistreaz:
cheltuielile privind valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate, cedate (664).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate.
Contul 262 Aciuni deinute la entiti asociate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care entitatea le
deine n capitalul entitilor asociate.
Contul 262 Aciuni deinute la entiti asociate este un cont de activ.
n debitul contului 262 Aciuni deinute la entiti asociate se nregistreaz:
valoarea participaiilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
valoarea participaiilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entitilor asociate (205,
208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
diferena dintre valoarea participaiilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor asociate (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor asociate (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor asociate (758);
valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor asociate la care se
dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor asociate la care se
dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 262 Aciuni deinute la entiti asociate se nregistreaz:
cheltuielile privind valoarea participaiilor deinute la entitile asociate, cedate (664);
costul de achiziie al participaiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii n echivalen (264).
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare deinute la entiti asociate.
Contul 263 Aciuni deinute la entiti controlate n comun
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care entitatea le
deine n capitalul entitilor controlate n comun.
Contul 263 Aciuni deinute la entiti controlate n comun este un cont de activ.
n debitul contului 263 Aciuni deinute la entiti controlate n comun se nregistreaz:

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
valoarea participaiilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
valoarea participaiilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entitilor controlate n

comun (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);


diferena dintre valoarea participaiilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor controlate n comun (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor controlate n comun (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor controlate n comun (758);
valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor controlate n comun
la care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor controlate n comun
la care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele primite fr plat, potrivit legii
(768).
n creditul contului 263 Aciuni deinute la entiti controlate n comun se nregistreaz:
cheltuielile privind valoarea participaiilor deinute la entitile controlate n comun, cedate (664);
costul de achiziie al participaiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii n echivalen (264).
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare deinute la entiti controlate n comun.
Contul 264 Titluri puse n echivalen
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de participare consolidate prin metoda punerii n
echivalen.
Contul 264 Titluri puse n echivalen este un cont de activ.
n debitul contului 264 Titluri puse n echivalen se nregistreaz participaiile n entitile asociate i
entitile controlate n comun, prezentate n situaiile financiare anuale consolidate la valoarea
determinat prin metoda punerii n echivalen, astfel:
costul de achiziie al titlurilor evaluate prin metoda punerii n echivalen (263);
partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul financiar curent de entitile asociate i
entitile controlate n comun (768);
partea cuvenit investitorului din rezervele nregistrate de entitile asociate i entitile controlate n
comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n echivalen (106).
n creditul contului 264 Titluri puse n echivalen se nregistreaz:
partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat n exerciiul curent de entitile asociate i
entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n echivalen a participaiilor
deinute de investitor n aceste entiti (668).
Contul 265 Alte titluri imobilizate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de valoare deinute pe o perioad ndelungat, n
capitalul social al entitilor, altele dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n
comun.
Contul 265 Alte titluri imobilizate este un cont de activ.
n debitul contului 265 Alte titluri imobilizate se nregistreaz:
valoarea altor titluri imobilizate dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
valoarea altor titluri imobilizate dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al altor entiti
(205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
diferena dintre valoarea altor titluri imobilizate dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care
au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (758);
valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al altor entiti la care se
dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al altor entiti la care se
dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 265 Alte titluri imobilizate se nregistreaz:
cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate deinute n capitalul social al altor entiti la care se
dein participaii, cedate (664).
Soldul contului reprezint alte titluri imobilizate existente.
Contul 266 Certificate verzi amnate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat, potrivit
legii.
Contul 266 Certificate verzi amnate este un cont de activ.
n debitul contului 266 Certificate verzi amnate se nregistreaz:
valoarea certificatelor verzi pentru care se constat dreptul de a le primi, dar a cror tranzacionare este
amnat, potrivit legii (472).

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
n creditul contului 266 Certificate verzi amnate se nregistreaz:
valoarea certificatelor verzi primite admise la tranzacionare (507).
Soldul contului reprezint valoarea certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat, potrivit legii.
Contul 267 Creane imobilizate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor imobilizate sub forma mprumuturilor acordate pe
termen lung altor entiti, a altor creane imobilizate, cum sunt depozite, garanii i cauiuni depuse de
entitate la teri, precum i a obligaiunilor achiziionate cu ocazia emisiunilor de obligaiuni efectuate de
teri, care urmeaz a fi deinute pe o perioad mai mare de un an.
Contul 267 Creane imobilizate este un cont de activ.
n debitul contului 267 Creane imobilizate se nregistreaz:
sume pltite reprezentnd valoarea mprumuturilor acordate altor entiti (512);
dobnzile aferente creanelor imobilizate (766);
valoarea garaniilor depuse la teri (411);
sume pltite sau de pltit, reprezentnd valoarea obligaiunilor achiziionate cu ocazia emisiunilor de
obligaiuni efectuate de teri, care urmeaz a fi deinute pe o perioad mai mare de un an (512, 462);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente mprumuturilor acordate n valut i depozitelor
constituite n valut, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (765);
diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(768).
n creditul contului 267 Creane imobilizate se nregistreaz:
valoarea mprumuturilor restituite de teri (512);
dobnzile ncasate, aferente creanelor imobilizate (512);
valoarea garaniilor restituite de teri (512);
valoarea pierderilor din creane imobilizate (663);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente mprumuturilor acordate, rezultate n urma evalurii
acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau n urma ncasrii creanelor (665);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite n valut, rezultate n urma
evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia lichidrii lor
(665);
diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (668).
Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate.
Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat cu ocazia achiziionrii imobilizrilor
financiare.
Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare este un cont de pasiv.
n creditul contului 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare se nregistreaz:
sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare (261, 262, 263, 265);
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a datoriilor n valut reprezentnd vrsminte de efectuat pentru imobilizrile
financiare (665).
n debitul contului 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare se nregistreaz:

sumele pltite pentru imobilizri financiare (512, 531);


diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut, reprezentnd

vrsminte de efectuat pentru imobilizrile financiare, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, sau n urma achitrii acestora (765).
Soldul contului reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare.
GRUPA 28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
Din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile fac parte:
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor necorporale.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale este un cont de pasiv.
n creditul contului 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale se nregistreaz:
valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale (681).
n debitul contului 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale se nregistreaz:
amortizarea aferent imobilizrilor necorporale scoase din eviden (201, 203, 205, 206, 207, 208).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor corporale.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale este un cont de pasiv.
n creditul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale se nregistreaz:

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale (681);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie i

restituite proprietarului (212, 213, 214);


ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data reevalurii imobilizrii corporale, atunci cnd
reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice (105).
n debitul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale se nregistreaz:
valoarea amortizrii imobilizrilor corporale scoase din eviden (211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
valoarea investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie, amortizate integral,
restituite proprietarului (212, 213);
valoarea amortizrii imobilizrilor corporale, eliminat cu ocazia reevalurii, din valoarea contabil brut
a acestora (212, 215, 216, 217).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale.
GRUPA 29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR
Din grupa 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor fac parte:
Contul 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale.
Contul 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale este un cont de pasiv.
n creditul contului 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se nregistreaz:
sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale (681).
n debitul contului 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
(781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor necorporale.
Contul 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale.
Contul 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale este un cont de pasiv.
n creditul contului 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale se nregistreaz:
sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
corporale (681).
n debitul contului 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale
(781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor corporale.
Contul 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale i a
investiiilor imobiliare n curs de execuie.
Contul 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie este un cont de pasiv.
n creditul contului 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie se nregistreaz:
sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor n curs
de execuie (681).
n debitul contului 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor n curs de
execuie (781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor n curs de execuie.
Contul 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare.
Contul 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare este un cont de pasiv.
n creditul contului 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare se nregistreaz:

sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor privind pierderea de valoare a


imobilizrilor financiare (686).
n debitul contului 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare se nregistreaz:

sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor privind pierderea de valoare a imobilizrilor

financiare (786).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor financiare.
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
Din clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie fac parte urmtoarele grupe de conturi: 30
Stocuri de materii prime i materiale, 32 Stocuri n curs de aprovizionare, 33 Producie n curs de
execuie, 34 Produse, 35 Stocuri aflate la teri, 36 Active biologice de natura stocurilor, 37
Mrfuri, 38 Ambalaje i 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie.
GRUPA 30 STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
Din grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale fac parte:
Contul 301 Materii prime
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime.
Contul 301 Materii prime este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
n debitul contului 301 Materii prime se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate de la teri (401, 408, 446, 321, 542);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri (351, 401);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime de la entiti afiliate sau entiti asociate i entiti
controlate n comun (451, 453);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al acionarilor/asociailor
(456);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca materie prim
n aceeai unitate, inclusiv a diferenelor de pre nefavorabile aferente (341, 345, 347);
valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit i a celor rezultate
din dezmembrri (601, 758);
diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziionate (308).
n creditul contului 301 Materii prime se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, precum i a celor constatate lips
la inventar sau distruse (601);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute ca atare (371);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (351);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite prin donaie sau distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
Contul 302 Materiale consumabile
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile
(materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte
materiale consumabile).
Contul 302 Materiale consumabile este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 302 Materiale consumabile se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile achiziionate de la teri (401, 408, 446, 322,
542);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aduse de la teri (351, 401);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la entiti afiliate sau entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la unitate sau subuniti (481,
482);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile reprezentnd aport n natur al
acionarilor/asociailor (456);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca materiale
consumabile n aceeai unitate (341, 345, 347);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar, a celor primite cu
titlu gratuit i a celor rezultate din dezmembrri (602, 758);
contravaloarea materialelor consumabile achitate prin alte valori (532);
diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile achiziionate (308).
n creditul contului 302 Materiale consumabile se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, precum i a celor
constatate lips la inventar sau distruse (602);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile vndute ca atare (371);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau n custodie la teri
(351);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite prin donaie sau distruse prin calamiti
(658).
Soldul contului reprezint valoarea materialelor consumabile existente n stoc.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii materialelor de natura obiectelor de
inventar.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la teri
(401, 408, 446, 323, 542);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entiti
afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite ca aport n natur

de la acionari/asociai (456);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la unitate sau
subuniti (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la teri (351,
401);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la
inventar, a celor primite cu titlu gratuit i a celor rezultate din dezmembrri (603, 758);
valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute pentru a fi folosite ca materiale de natura
obiectelor de inventar n aceeai unitate (345);
diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiectelor de inventar
achiziionate (308).
n creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz:

valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli,

precum i a celor constatate lips la inventar sau distruse (603);


valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate unitii sau
subunitilor (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare
sau n custodie la teri (351);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieite prin donaie sau
distruse prin calamiti (658);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vndute ca atare (371).
Soldul contului reprezint valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor (n plus sau nefavorabile, respectiv n minus sau
favorabile) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor
prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale este un cont rectificativ al valorii de
nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar.
n debitul contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale se nregistreaz:
diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de achiziie este mai mare dect preul standard)
aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar intrate
n gestiune (401, 542);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la entiti afiliate sau entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453);
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (601, 602, 603).
n creditul contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale se nregistreaz:

diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i

materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate (301, 302, 303, 542);


diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (601, 602, 603).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc.
n situaia aplicrii inventarului intermitent:
Stocurile existente la nceputul exerciiului financiar, precum i intrrile n cursul perioadei de materii
prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz direct n debitul
conturilor 601 Cheltuieli cu materiile prime, 602 Cheltuieli cu materialele consumabile i 603 Cheltuieli
privind materialele de natura obiectelor de inventar.
Conturile 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile i 303 Materiale de natura obiectelor de
inventar se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, existente n stoc, stabilit pe baza
inventarului, prin creditul conturilor 601 Cheltuieli cu materiile prime, 602 Cheltuieli cu materialele
consumabile, 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, iar, la nceputul
perioadei imediat urmtoare, pentru respectarea permanenei metodelor se reiau pe cheltuieli la aceeai
valoare.
GRUPA 32 STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
Din grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare fac parte conturile:
321 Materii prime n curs de aprovizionare;
322 Materiale consumabile n curs de aprovizionare;
323 Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare;
326 Active biologice de natura stocurilor n curs de aprovizionare;
327 Mrfuri n curs de aprovizionare;
328 Ambalaje n curs de aprovizionare.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat
riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.
n debitul conturilor din grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare se nregistreaz:
valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt
n curs de aprovizionare (401).
n creditul conturilor din grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare se nregistreaz:

valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare (301, 302, 303, 361,

371, 381).
Soldul conturilor reprezint valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i
beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
GRUPA 33 PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
Din grupa 33 Producie n curs de execuie fac parte:
Contul 331 Produse n curs de execuie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse n curs de execuie (care nu au trecut prin
toate fazele de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, respectiv producia neterminat) existente la
sfritul perioadei.
Contul 331 Produse n curs de execuie este un cont de activ.
n debitul contului 331 Produse n curs de execuie se nregistreaz:
valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei, stabilit pe
baz de inventar (711).
n creditul contului 331 Produse n curs de execuie se nregistreaz:
scderea din gestiune a valorii produselor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare (711).
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs de execuie la sfritul
perioadei.
Contul 332 Servicii n curs de execuie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena serviciilor n curs de execuie existente la sfritul perioadei.
Contul 332 Servicii n curs de execuie este un cont de activ.
n debitul contului 332 Servicii n curs de execuie se nregistreaz:
valoarea la cost de producie a serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei (712).
n creditul contului 332 Servicii n curs de execuie se nregistreaz:
scderea din gestiune a valorii serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare (712).
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a serviciilor n curs de execuie la sfritul
perioadei.
GRUPA 34 PRODUSE
Din grupa 34 Produse fac parte:
Contul 341 Semifabricate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate.
Contul 341 Semifabricate este un cont de activ.
n debitul contului 341 Semifabricate se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare sau pre de producie a semifabricatelor intrate n gestiune din
activitatea proprie i plusurile constatate la inventariere (711);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor aduse de la teri (354, 401);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor primite de la unitate sau subuniti (481, 482).
n creditul contului 341 Semifabricate se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute i lipsurile constatate la inventariere (711);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor consumate n aceeai unitate (301, 302);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor trimise la teri (354);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
valoarea pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n stoc la sfritul
perioadei.
Contul 345 Produse finite
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse finite.
Contul 345 Produse finite este un cont de activ.
n debitul contului 345 Produse finite se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiune i plusurile la inventar (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul standard)
aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (348);
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 345 Produse finite se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite vndute i lipsurile la inventar (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune (348);
valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat n natur, potrivit
prevederilor contractuale (462, 401);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate n magazinele de vnzare proprii (371);
valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute pentru a fi utilizate n aceeai unitate (301, 302,

303, 381);
valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii (421);
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise la teri (354);
valoarea produselor finite donate sau distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la sfritul
perioadei.
Contul 346 Produse reziduale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse reziduale (rebuturi,
materiale recuperabile sau deeuri).
Contul 346 Produse reziduale este un cont de activ.
n debitul contului 346 Produse reziduale se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale intrate n gestiune din producie proprie (711);
valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 346 Produse reziduale se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale vndute i lipsurile la inventar (711);
valoarea produselor reziduale trimise la teri (354).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale existente n stoc la
sfritul perioadei.
Contul 347 Produse agricole
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produselor agricole.
Contul 347 Produse agricole este un cont de activ.
n debitul contului 347 Produse agricole se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole intrate n gestiune i plusurile la inventar (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul standard)
aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (348);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 347 Produse agricole se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole vndute i lipsurile la inventar (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune (348);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole transferate n magazinele de vnzare proprii
(371);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole reinute pentru a fi utilizate n aceeai unitate
(301, 302);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii
(421);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole trimise la teri (354);
valoarea produselor agricole donate sau distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole existente n stoc la sfritul
perioadei.
Contul 348 Diferene de pre la produse26
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor ntre preul standard (prestabilit) i costul de
producie al produselor finite i semifabricatelor.
Contul 348 Diferene de pre la produse este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor.
n debitul contului 348 Diferene de pre la produse se nregistreaz:
diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este mai mare dect preul standard)
aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul standard)
repartizate asupra produselor ieite din gestiune (345, 347).
n creditul contului 348 Diferene de pre la produse se nregistreaz:
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie
(345, 347);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente produselor existente n stoc.
GRUPA 35 STOCURI AFLATE LA TERI
Din grupa 35 Stocuri aflate la teri fac parte:
Contul 351 Materii i materiale aflate la teri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime, materiale
consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la teri, pentru prelucrare sau n
custodie.
Contul 351 Materii i materiale aflate la teri este un cont de activ.
n debitul contului 351 Materii i materiale aflate la teri se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
obiectelor de inventar aflate la teri (301, 302, 303).
n creditul contului 351 Materii i materiale aflate la teri se nregistreaz:
valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar
intrate n gestiune, aduse de la teri (301, 302, 303);
scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor
de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar (601, 602, 603);
scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor
de inventar aflate la teri, distruse de calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura
obiectelor de inventar aflate la teri.
Contul 354 Produse aflate la teri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse trimise la teri, pentru prelucrare sau n
custodie.
Contul 354 Produse aflate la teri este un cont de activ.
n debitul contului 354 Produse aflate la teri se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor (semifabricatelor, produselor finite sau produselor
reziduale) trimise la teri (341, 345, 346).
n creditul contului 354 Produse aflate la teri se nregistreaz:
valoarea produselor intrate n gestiune, aduse de la teri (341, 345, 346);
scderea din gestiune a produselor aflate la teri pentru care s-au ntocmit documente de livrare sau
constatate lips la inventar (607).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor aflate la teri.
Coninutul i funciunea conturilor 356 Active biologice de natura stocurilor aflate la teri, 357 Mrfuri
aflate la teri i 358 Ambalaje aflate la teri sunt similare cu cele ale conturilor prezentate n aceast
grup.
GRUPA 36 ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR
Din grupa 36 Active biologice de natura stocurilor fac parte:
Contul 361 Active biologice de natura stocurilor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor biologice de natura stocurilor, respectiv animalele
nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji etc.), n vederea creterii i folosirii lor pentru
munc i reproducie animalele i psrile la ngrat pentru valorificare; coloniile de albine, precum i
animalele pentru producie (ln, lapte i blan).
Contul 361 Active biologice de natura stocurilor este un cont de activ.
n debitul contului 361 Active biologice de natura stocurilor se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (401, 408, 326,
542);
diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de nregistrare este mai mic dect preul standard)
aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate n gestiune (368);
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziionate de la entiti
afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor primite de la unitate sau
subuniti (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aduse de la teri (356, 401);
valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor
(456);
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor obinute din producie proprie,
sporuri de greutate i plusurile la inventar (711);
valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit (758).
n creditul contului 361 Active biologice de natura stocurilor se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute - din producie proprie
sau achiziionate - constatate minus de inventar i cele trimise la teri (711, 606, 356);
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor ieite din
gestiune (368);
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate unitii sau subunitilor
(481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute ca atare (371);
valoarea pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
existente n stoc la sfritul perioadei.
26 nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.
Contul 368 Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor27
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor, n plus sau nefavorabile, respectiv n minus sau
favorabile, dintre preul standard (prestabilit) i costul de achiziie, respectiv costul de producie.
Contul 368 Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor este un cont rectificativ al valorii de

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor.
n debitul contului 368 Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor se nregistreaz:
diferenele de pre n plus sau nefavorabile (preul de nregistrare este mai mare dect preul standard)
aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (401, 542);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziionate
de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate n
gestiune din producie proprie (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de nregistrare este mai mic dect preul standard)
repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune (361).
n creditul contului 368 Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor se nregistreaz:
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziionate
(361, 542);
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate n
gestiune din producie proprie (361);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe
cheltuieli (606);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor
ieite din gestiune, din producie proprie (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente activelor biologice de natura stocurilor existente n
stoc.
GRUPA 37 MRFURI
Din grupa 37 Mrfuri fac parte:
Contul 371 Mrfuri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
Contul 371 Mrfuri este un cont de activ.
n debitul contului 371 Mrfuri se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate (401, 408, 446, 327, 542);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate
i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor
(456);
valoarea mrfurilor aduse de la teri (357, 401);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura
obiectelor de inventar, activelor biologice de natura stocurilor i ambalajelor, vndute ca atare (301, 302,
303, 361, 381);
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (345);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit
(607, 758);
valoarea adaosului comercial i taxa pe valoarea adugat neexigibil, n situaia n care evidena
mrfurilor se ine la pre cu amnuntul (378, 4428);
valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, reclasificate
ca mrfuri (211).
n creditul contului 371 Mrfuri se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile la inventar (607);
valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibile aferente mrfurilor ieite din
gestiune (378, 4428);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri (357);
valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (658);
valoarea mrfurilor care fac obiectul participrii n natur, potrivit legii, la capitalul social al altor entiti,
n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc la sfritul
perioadei.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor din
unitile comerciale.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor.
n creditul contului 378 Diferene de pre la mrfuri se nregistreaz:
valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune (371).
n debitul contului 378 Diferene de pre la mrfuri se nregistreaz:
valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune (371).

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Soldul contului reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul
perioadei.
GRUPA 38 AMBALAJE
Din grupa 38 Ambalaje fac parte:
Contul 381 Ambalaje
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje.
Contul 381 Ambalaje este un cont de activ.
n debitul contului 381 Ambalaje se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate (401, 408, 446, 328, 542);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
valoarea ambalajelor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor (456);
valoarea ambalajelor aduse de la teri (358, 401);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit
(608, 758);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reinute n stoc (409);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor realizate din producie proprie i reinute ca ambalaje
(345);
diferene de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziionate (388).
27 nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.
n creditul contului 381 Ambalaje se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute ca atare (371);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor consumate i lipsurile constatate la inventar (608);
valoarea ambalajelor trimise la teri (358);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
valoarea donaiilor i a pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor existente n stoc la sfritul
perioadei.
Contul 388 Diferene de pre la ambalaje
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor n minus sau favorabile, respectiv n plus sau
nefavorabile ntre preul standard i costul de achiziie, aferente ambalajelor.
Contul 388 Diferene de pre la ambalaje este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor.
n debitul contului 388 Diferene de pre la ambalaje se nregistreaz:
diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de achiziie mai mare dect preul standard) aferente
ambalajelor intrate n gestiune (401, 542);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente ambalajelor achiziionate de la entiti afiliate sau
de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor incluse pe cheltuieli (608).
n creditul contului 388 Diferene de pre la ambalaje se nregistreaz:
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziionate (381, 542);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente ambalajelor ieite din gestiune (608).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei.
GRUPA 39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
Din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie fac parte conturile:
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime;
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor;
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie;
394 Ajustri pentru deprecierea produselor;
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri;
396 Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor;
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor;
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor.
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii, de regul, la sfritul exerciiului
financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, materiale de
natura obiectelor de inventar, producie n curs de execuie, produse, active biologice de natura stocurilor,
mrfuri i ambalaje, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit politicilor adoptate
de entitate.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie
se nregistreaz:
valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs, constituite sau suplimentate, pe
feluri de ajustri (681).
n debitul conturilor din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n
curs (781).
Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite la sfritul perioadei.
CLASA 4 CONTURI DE TERI
Din clasa 4 Conturi de teri fac parte urmtoarele grupe de conturi: 40 Furnizori i conturi asimilate, 41
Clieni i conturi asimilate, 42 Personal i conturi asimilate, 43 Asigurri sociale, protecia social i
conturi asimilate, 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate, 45 Grup i
acionari/asociai, 46 Debitori i creditori diveri, 47 Conturi de subvenii, regularizare i asimilate, 48
Decontri n cadrul unitii, 49 Ajustri pentru deprecierea creanelor.
GRUPA 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
Din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate fac parte:
Contul 401 Furnizori
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii, alii dect
entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun, pentru aprovizionrile de bunuri sau
serviciile prestate.
Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv.
n creditul contului 401 Furnizori se nregistreaz:
valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) al materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor biologice de natura stocurilor, mrfurilor i
ambalajelor, achiziionate cu titlu oneros de la teri pe baz de facturi (301, 302, 303, 361, 371, 381, 321,
322, 323, 326, 327, 328), precum i diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente, n cazul n care
evidena acestora se ine la preuri standard (308, 368, 388);
valoarea la pre de nregistrare a produselor aduse de la teri (341 la 347);
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent,
aferente exerciiilor financiare precedente (117);
valoarea materialelor achiziionate, nestocate i consumul de energie i ap (604, 605);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (409);
valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar,
mrfurilor, ambalajelor etc. achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (601, 602, 603,
607, 608);
valoarea serviciilor prestate de teri (611 la 626, 628, 471);
valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca facturi nesosite (408);
taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor valori achiziionate
(532);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658);
valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate, aferente perioadei (652);
diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(668);
valoarea avansurilor facturate (409).
n debitul contului 401 Furnizori se nregistreaz:
plile efectuate ctre furnizori (512, 531, 541, 542);
valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (403);
valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia (409);
sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut (512, 531, 444);
valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat n natur potrivit
prevederilor contractuale (345);
datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii (609);
valoarea sconturilor obinute de la furnizori (767);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului (409);
diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori, la decontarea acestora sau cu
ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 Efecte de pltit
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin,

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
cambie etc.).
Contul 403 Efecte de pltit este un cont de pasiv.
n creditul contului 403 Efecte de pltit se nregistreaz:
valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (401);
diferenele nefavorabile de curs valutar, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, din evaluarea soldului n valut (665).
n debitul contului 403 Efecte de pltit se nregistreaz:
plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale (512);
diferenele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a efectelor comerciale de pltit sau la lichidarea acestora (765).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul 404 Furnizori de imobilizri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat fa de furnizorii de imobilizri corporale sau
necorporale, alii dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 404 Furnizori de imobilizri este un cont de pasiv.
n creditul contului 404 Furnizori de imobilizri se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de teri pentru realizarea acestor
imobilizri (201, 203, 205, 206, 208, 211 la 217, 223, 224, 231, 235);
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent,
aferente exerciiilor financiare precedente (117);
obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator, n cazul leasingului financiar, i a dobnzii
aferente (167, 666);
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri (409);
taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor de imobilizri (4426);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658);
diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, din evaluarea soldului n valut (665);
diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(668).
n debitul contului 404 Furnizori de imobilizri se nregistreaz:
sumele achitate furnizorilor de imobilizri (512, 531, 541);
valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizri (409);
valoarea garaniilor depuse la teri (167);
valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri (405);
datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri (767);
diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri, la decontarea
acestora sau cu ocazia evalurii (765);
diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri.
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat ctre furnizorii de imobilizri, pe baz de
efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri este un cont de pasiv.
n creditul contului 405 Efecte de pltit pentru imobilizri se nregistreaz:
valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit pentru imobilizri (404);
diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 405 Efecte de pltit pentru imobilizri se nregistreaz:
plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale, la scadena acestora (512);
diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate.
Contul 408 Furnizori - facturi nesosite
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri i
prestrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 Furnizori - facturi nesosite este un cont de pasiv.
n creditul contului 408 Furnizori - facturi nesosite se nregistreaz:
valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de ctre furnizori, precum i a altor datorii
ctre acetia (301, 302, 303, 361, 371, 381, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628, 658);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent,

aferente exerciiilor financiare precedente (117);


diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, aferente datoriilor n valut ctre furnizori (665);
diferenele nefavorabile nregistrate la primirea facturii sau la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute (668).
n debitul contului 408 Furnizori - facturi nesosite se nregistreaz:
valoarea facturilor sosite (401);
diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 409 Furnizori - debitori
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri de
natura stocurilor, prestri de servicii, imobilizri corporale sau necorporale.
Contul 409 Furnizori - debitori este un cont de activ.
n debitul contului 409 Furnizori - debitori se nregistreaz:
valoarea avansurilor acordate (401, 404);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (401).
n creditul contului 409 Furnizori - debitori se nregistreaz:
valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia (401, 404);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, napoiate furnizorilor, precum i valoarea
ambalajelor degradate (401, 608);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reinute n stoc (381).
Soldul contului reprezint avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
GRUPA 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
Din grupa 41 Clieni i conturi asimilate fac parte:
Contul 411 Clieni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu clienii interni i externi
pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, servicii prestate, pe baz de facturi, cu
excepia entitilor afiliate, entitilor asociate i a entitilor controlate n comun, inclusiv a clienilor
inceri, ru-platnici, dubioi sau aflai n litigiu.
Contul 411 Clieni este un cont de activ.
n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz:
valoarea la pre de vnzare a mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate i serviciilor prestate,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la 708, 4427);
valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evideniate anterior n contul Clieni - facturi de
ntocmit (418);
venituri nregistrate n avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciiilor financiare urmtoare
(472);
valoarea avansurilor facturate clienilor (419, 4427);
valoarea creanelor reactivate (754);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (419);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri (758);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768);
rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exerciiilor financiare anterioare
(117).
n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz:
sumele ncasate de la clieni (512, 531);
decontarea avansurilor ncasate de la clieni (419);
valoarea garaniilor reinute de teri (267);
valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate (511, 413);
valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (709);
valoarea sconturilor acordate clienilor (667);
sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a clienilor inceri sau n litigiu (654);
diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea mai mic a titlurilor
primite, la data dobndirii acelor titluri (654);
creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni (419);
valoarea creanelor care fac obiectul participrii n natur, potrivit legii, la capitalul social al altor

entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, nregistrate la decontarea acestora
sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni.
Contul 413 Efecte de primit de la clieni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor de ncasat, pe baz de efecte comerciale.
Contul 413 Efecte de primit de la clieni este un cont de activ.
n debitul contului 413 Efecte de primit de la clieni se nregistreaz:
sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate (411);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de ncasat, nregistrate la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 413 Efecte de primit de la clieni se nregistreaz:
efecte comerciale primite de la clieni (511);
sumele ncasate de la clieni prin conturile curente (512);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi a cror decontare
se face pe baz de efecte comerciale, nregistrate la primirea efectelor comerciale sau cu ocazia evalurii
creanelor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 418 Clieni - facturi de ntocmit
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri sau prestrile de servicii, inclusiv taxa pe
valoarea adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 418 Clieni - facturi de ntocmit este un cont de activ.
n debitul contului 418 Clieni - facturi de ntocmit se nregistreaz:
valoarea livrrilor de bunuri sau a serviciilor prestate ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi,
inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, precum i a altor creane fa de acetia (701 la 708, 4428,
758);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut nregistrate la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
n creditul contului 418 Clieni - facturi de ntocmit se nregistreaz:
valoarea facturilor ntocmite (411);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente clienilor - facturi de ntocmit, nregistrate la primirea
facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (668).
Soldul contului reprezint valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, pentru care nu s-au ntocmit
facturi.
Contul 419 Clieni - creditori
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena clienilor - creditori, reprezentnd avansurile ncasate de la
clieni.
Contul 419 Clieni - creditori este un cont de pasiv.
n creditul contului 419 Clieni - creditori se nregistreaz:
sumele facturate clienilor reprezentnd avansuri pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii (411);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (411).
n debitul contului 419 Clieni - creditori se nregistreaz:
decontarea avansurilor ncasate de la clieni (411);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni (411);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni (708).
Soldul contului reprezint sumele datorate clienilor - creditori.
GRUPA 42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
Din grupa 42 Personal i conturi asimilate fac parte:
Contul 421 Personal - salarii datorate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite
acestuia n bani sau n natur, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc.
Contul 421 Personal - salarii datorate este un cont de pasiv.
n creditul contului 421 Personal - salarii datorate se nregistreaz:
salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
contravaloarea avantajelor n natur acordate salariailor (642).

n debitul contului 421 Personal - salarii datorate se nregistreaz:


reineri din salarii reprezentnd avansuri acordate personalului, sume opozabile salariailor datorate
terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru ajutorul de omaj, garanii, impozitul pe
salarii, precum i alte reineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);
valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii (345,
347);
drepturi de personal neridicate (426);
salariile nete achitate personalului (512, 531).
Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate.
Contul 423 Personal - ajutoare materiale datorate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a
celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare acordate.
Contul 423 Personal - ajutoare materiale datorate este un cont de pasiv.
n creditul contului 423 Personal - ajutoare materiale datorate se nregistreaz:
ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum i alte ajutoare acordate (431, 645).
n debitul contului 423 Personal - ajutoare materiale datorate se nregistreaz:
ajutoare materiale achitate (512, 531);
reinerile reprezentnd avansuri acordate, sume datorate unitii sau terilor, contribuia pentru
asigurri sociale, contribuia pentru asigurri de sntate i pentru ajutorul de omaj i impozitul datorat
(425, 427, 428, 431, 437, 444);
ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezint ajutoare materiale datorate.
Contul 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor acordate personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale, reprezentnd participarea acestora la profit.
Contul 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit este un cont de pasiv.
n creditul contului 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit se nregistreaz:
valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii (644).
n debitul contului 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit se nregistreaz:
reineri reprezentnd avansuri, sume datorate unitii i terilor, precum i alte reineri datorate (427,
428, 444);
sumele achitate personalului (512, 531);
sumele neridicate de personal (426).
Soldul contului reprezint primele acordate din profit, datorate.
Contul 425 Avansuri acordate personalului
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate personalului.
Contul 425 Avansuri acordate personalului este un cont de activ.
n debitul contului 425 Avansuri acordate personalului se nregistreaz:
avansurile achitate personalului (512, 531).
n creditul contului 425 Avansuri acordate personalului se nregistreaz:
sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentnd avansuri acordate (421,
423).
Soldul contului reprezint avansurile acordate.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate este un cont de pasiv.
n creditul contului 426 Drepturi de personal neridicate se nregistreaz:
sumele datorate personalului, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de boal, prime i alte
drepturi, neridicate n termen (421, 423, 424).
n debitul contului 426 Drepturi de personal neridicate se nregistreaz:
sumele achitate personalului (512, 531);
drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate.
Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reinerilor i popririlor din salarii, datorate terilor.
Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor este un cont de pasiv.
n creditul contului 427 Reineri din salarii datorate terilor se nregistreaz:

sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte

obligaii fa de teri (421, 423, 424).


n debitul contului 427 Reineri din salarii datorate terilor se nregistreaz:

sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri (512, 531).

Soldul contului reprezint sumele reinute, datorate terilor.


Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane n legtur cu personalul.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul este un cont bifuncional.
n creditul contului 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul se nregistreaz:
sumele reinute personalului reprezentnd garanii (421);
sumele datorate personalului, pentru care nu s-au ntocmit state de plat, determinate de activitatea
exerciiului care urmeaz s se nchid (641);
sumele datorate personalului sub form de ajutoare (438);
sumele ncasate sau reinute personalului pentru sumele datorate de acesta (531, 512, 421, 423, 424).
n debitul contului 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul se nregistreaz:
sumele achitate personalului, evideniate anterior ca datorie fa de acesta (531);
sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boal,
sporuri i adaosuri necuvenite, imputaii i alte debite, precum i sumele achitate de unitate acestuia (706,
708, 758, 4427, 438, 512, 531);
sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda aferent (531);
cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal (758, 4427);
valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori acordate
personalului (532);
sume reprezentnd avansuri nejustificate sau nedecontate pn la data bilanului (542).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate personalului, iar soldul debitor, sumele reprezentnd
creane fa de personal.
GRUPA 43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
Din grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate fac parte:
Contul 431 Asigurri sociale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a personalului la
asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate.
Contul 431 Asigurri sociale este un cont de pasiv.
n creditul contului 431 Asigurri sociale se nregistreaz:
contribuia angajatorului la asigurrile sociale (645);
contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (645);
sume reprezentnd alte drepturi de asigurri sociale, potrivit legii (645);
contribuia personalului la asigurri sociale (421, 423);
contribuia personalului pentru asigurri sociale de sntate (421, 423).
n debitul contului 431 Asigurri sociale se nregistreaz:
sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate (512);
sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale (423);
sume reprezentnd datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.
Contul 437 Ajutor de omaj
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj, datorat de angajator,
precum i de personal, potrivit legii.
Contul 437 Ajutor de omaj este un cont de pasiv.
n creditul contului 437 Ajutor de omaj se nregistreaz:
sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj (645);
sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj (421, 423).
n debitul contului 437 Ajutor de omaj se nregistreaz:
sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului de omaj
(512);
sume reprezentnd datorii privind ajutorul de omaj, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena contribuiei unitii la fondurile de pensii facultative, primele de
asigurare voluntar de sntate i asigurrile de via, a datoriilor de achitat sau a creanelor de ncasat n
contul asigurrilor sociale, precum i a plii acestora.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale este un cont bifuncional.
n creditul contului 438 Alte datorii i creane sociale se nregistreaz:
contribuia unitii la asigurrile de via (645);
contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (645);
contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (645);
sumele reprezentnd ajutoare achitate n plus personalului (428);
sume restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu bugetul asigurrilor
sociale (512).
n debitul contului 438 Alte datorii i creane sociale se nregistreaz:
sumele datorate personalului sub form de ajutoare (428);
sumele virate reprezentnd contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (512);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

sumele virate reprezentnd contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (512);
sumele virate reprezentnd contribuia unitii la asigurrile de via (512);
sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
sume reprezentnd alte datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii
(758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele ce urmeaz a fi pltite pentru contribuia unitii la fondurile
de pensii facultative, primele de asigurare voluntar de sntate i asigurrile de via, precum i sumele
datorate bugetului asigurrilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaz a se ncasa de la bugetul
asigurrilor sociale.
GRUPA 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
Din grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate fac parte:
Contul 441 Impozitul pe profit/venit
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul
pe profit/venit.
Contul 441 Impozitul pe profit/venit este un cont de pasiv.
n creditul contului 441 Impozitul pe profit/venit se nregistreaz:
sumele datorate de entitate ctre bugetul statului/bugetele locale, reprezentnd impozitul pe
profit/impozitul pe venit (691, 698);
impozitul pe profit/venit aferent exerciiilor financiare anterioare, n cazul corectrii erorilor contabile
reflectate pe seama rezultatului reportat (117).
n debitul contului 441 Impozitul pe profit/venit se nregistreaz:
sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe profit/venit (512);
sume reprezentnd impozitul pe profit/venit, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de entitate, iar soldul debitor, sumele vrsate n
plus.
Contul 442 Taxa pe valoarea adugat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea
adugat pentru operaiunile efectuate pe teritoriul Romniei. Nu se evideniaz n acest cont taxa pe
valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri sau servicii efectuate din alte state i taxa pe valoarea
adugat datorat pe teritoriul unui alt stat pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii efectuate pe
teritoriul acelor state, n conformitate cu prevederile legale.
Contul 442 Taxa pe valoarea adugat este un cont bifuncional.
Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de
gradul II:
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil.
n contextul funciunii acestor conturi, prin perioad se nelege perioada fiscal reglementat de legislaia
fiscal n domeniul TVA.
Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul statului.
Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat este un cont de pasiv.
n creditul contului 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat se nregistreaz:
diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare (4427) i
taxa pe valoarea adugat deductibil (4426).
n debitul contului 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat se nregistreaz:
plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat (512);
sumele compensate cu taxa pe valoarea adugat de recuperat din perioada fiscal precedent (4424);
sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de plat.
Contul 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat este un cont de activ.
n debitul contului 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat se nregistreaz:
diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare (4426)
i taxa pe valoarea adugat colectat (4427).
n creditul contului 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat se nregistreaz:
taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului (512);
taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea
adugat de plat (4423) sau cu alte taxe i impozite, potrivit legii.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii.
Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil este un cont de activ.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
n debitul contului 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil se nregistreaz:
sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil potrivit legii (401, 404, 451, 453, 512 sau
4427 n cazul n care se aplic taxare invers);
sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea adugat deductibile aferente bunurilor de capital, n
favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;
sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea adugat deductibile pentru achiziiile de bunuri i
servicii, altele dect bunurile de capital, n favoarea persoanei impozabile, potrivit legii.
n creditul contului 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil se nregistreaz:
sumele compensate la sfritul perioadei din taxa pe valoarea adugat colectat (4427);
diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i taxa
pe valoarea adugat colectat (4424);
taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil prin aplicarea prorata (635);
regularizarea taxei pe valoarea adugat aferente avansurilor sau a facturilor pariale emise, potrivit
legii;
ajustarea bazei impozabile la beneficiar i sumele ce rezult din corectarea facturilor sau a altor
documente care in loc de factur, n cazurile prevzute de lege;
ajustarea taxei pe valoarea adugat deductibile pentru achiziiile de bunuri i servicii, altele dect
bunurile de capital, n favoarea bugetului de stat, potrivit legii;
ajustarea taxei pe valoarea adugat deductibile aferente bunurilor de capital n favoarea bugetului de
stat, potrivit legii.
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat, potrivit legii.
Contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat este un cont de pasiv.
n creditul contului 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat se nregistreaz:

taxa pe valoarea adugat colectat aferent livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile,

avansurilor pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii taxabile (411, 428, 451, 453, 461, 531),
precum i taxa aferent operaiunilor pentru care se aplic taxare invers, potrivit legii (4426);
taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor care sunt asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de
servicii, taxabile potrivit legii (428, 461, 635);
taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit exigibil (4428).
n debitul contului 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat se nregistreaz:
regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor pariale emise;
ajustarea bazei impozabile la furnizor i sumele ce rezult din corectarea facturilor sau a altor
documente care in loc de factur, n cazurile prevzute de lege;
taxa pe valoarea adugat deductibil, compensat la sfritul perioadei, potrivit legii (4426);
taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului, stabilit potrivit legii (4423).
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil
n acest cont se evideniaz, potrivit legii, taxa pe valoarea adugat neexigibil.
Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil este un cont bifuncional.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil.
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitelor pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi
similare, datorate bugetului statului.
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor este un cont de pasiv.
n creditul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor se nregistreaz:
sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, reinut din drepturile bneti cuvenite
personalului, potrivit legii (421, 423, 424);
sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre
acetia (401).
n debitul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor se nregistreaz:
sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile de natura salariilor i a altor
drepturi similare (512);
sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului.
Contul 445 Subvenii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind subveniile aferente activelor i a celor
aferente veniturilor, distinct pe subvenii guvernamentale, mprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenii i alte sume primite cu caracter de subvenii.
Contul 445 Subvenii este un cont de activ.
n debitul contului 445 Subvenii se nregistreaz:
subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii i
alte sume de primit, cu caracter de subvenii pentru investiii (475);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadei (741);
valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (472).

n creditul contului 445 Subvenii se nregistreaz:


valoarea subveniilor ncasate (512).
Soldul contului reprezint subveniile de primit.
Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind
impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe ieiul din producia intern i
pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite i taxe.
Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este un cont de pasiv.
n creditul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se nregistreaz:
valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale
(635);
vrsminte din profitul net al regiilor autonome (117);
impozitul pe dividende datorat (457);
valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import (213, 214, 301, 302, 303, 371, 381).
n debitul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se nregistreaz:
plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
(512);
sume reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit
legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
Contul 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a vrsmintelor efectuate ctre alte organisme
publice, potrivit legii.
Contul 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate este un cont de pasiv.
n creditul contului 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate se nregistreaz:
datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alte organisme publice (635).
n debitul contului 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate se nregistreaz:
plile efectuate ctre organismele publice (512);
sume reprezentnd fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate.
Contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane cu bugetul statului.
Contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului este un cont bifuncional.
n creditul contului 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului se nregistreaz:

valoarea despgubirilor, amenzilor, penalitilor datorate bugetului (658);


sume restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus din impozite, taxe i alte creane

(512).
n debitul contului 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului se nregistreaz:
sumele virate la bugetul statului reprezentnd alte datorii cu bugetul statului (512);
sumele cuvenite entitii, datorate de bugetul de stat, altele dect impozite i taxe (758);
sume reprezentnd alte datorii cu bugetul statului, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor reprezint sumele datorate de entitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele
cuvenite de la bugetul de stat.
GRUPA 45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI
Din grupa 45 Grup i acionari/asociai fac parte:
Contul 451 Decontri ntre entitile afiliate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena operaiunilor ntre entitile afiliate.
Contul 451 Decontri ntre entitile afiliate este un cont bifuncional.
n debitul contului 451 Decontri ntre entitile afiliate se nregistreaz:
sumele virate altor entiti afiliate (512);
sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, precum i taxa pe
valoarea adugat aferent (701 la 708, 4427);
preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate entitilor afiliate, precum i taxa pe
valoarea adugat aferent (758, 4427);
preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate la entiti afiliate (764);
dividende aferente investiiilor deinute la entiti afiliate (761, 762);
valoarea creanelor reactivate (754);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de entitile afiliate (758);
dobnzile cuvenite aferente mprumuturilor acordate entitilor afiliate (766);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut fa de entitile afiliate, la decontarea

acestora (765);
diferenele favorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate, cu decontare n funcie de cursul unei
valute, la decontarea acestora (768);
diferenele favorabile de curs valutar la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, din
evaluarea soldului n valut, aferent decontrilor fa de entiti afiliate (765);
diferenele favorabile aferente soldului decontrilor fa de entiti afiliate, cu decontare n funcie de
cursul unei valute, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
n creditul contului 451 Decontri ntre entitile afiliate se nregistreaz:
sumele ncasate de la alte entiti afiliate (512);
valoarea imobilizrilor facturate de furnizori - entiti afiliate sau a serviciilor prestate de teri pentru
realizarea acestor imobilizri (203, 205, 206, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);
valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entiti afiliate (301, 302, 303, 308, 361,
368, 371, 381, 388);
taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
dobnzile datorate aferente mprumuturilor angajate (666);
ncasarea dividendelor din participaii (512);
valoarea debitelor sczute din eviden (654);
diferenele nefavorabile aferente creanelor n valut fa de entitile afiliate, cu ocazia decontrii
acestora (665);
diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate, cu decontare n funcie de cursul
unei valute, cu ocazia decontrii acestora (668);
diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente soldului decontrilor cu entitile afiliate, cu decontare n funcie de
cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezint creanele entitii, iar soldul creditor, datoriile entitii n relaiile cu
entitile afiliate.
Contul 453 Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu entitile asociate i entitile controlate n
comun.
Contul 453 Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun este un cont bifuncional.
n debitul contului 453 Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun se nregistreaz:
sumele virate entitilor asociate i entitilor controlate n comun (512);
sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti asociate i entiti controlate
n comun, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la 708, 4427);
preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate entitilor asociate i entitilor
controlate n comun, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (758, 4427);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor de ncasat de la entitile asociate i entitile
controlate n comun (758);
dividende aferente investiiilor deinute la entitile asociate i entitile controlate n comun (761);
preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate entitilor asociate i entitilor controlate n comun
(764);
dobnzile cuvenite aferente mprumuturilor acordate entitilor asociate i entitilor controlate n
comun (766);
diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut fa de entitile asociate i entitile
controlate n comun, nregistrate la decontarea acestora (765);
diferenele favorabile aferente datoriilor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun, cu
decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora (768);
diferenele favorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente decontrilor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun, cu
decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (768);
valoarea creanelor reactivate (754).
n creditul contului 453 Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun se nregistreaz:
sumele ncasate de la entitile asociate i entitile controlate n comun (512);
valoarea imobilizrilor facturate de furnizori - entiti asociate i entiti controlate n comun sau a
serviciilor prestate de teri pentru realizarea acestor imobilizri (203, 205, 206, 208, 211, 212, 213, 214,
215, 216, 217, 231, 235);
valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entiti asociate i entiti controlate n

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
comun (301, 302, 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388);
taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
dobnzile datorate aferente mprumuturilor primite de la entiti asociate i entiti controlate n comun
(666);
ncasarea dividendelor din participaii (512);
valoarea debitelor sczute din eviden (654);
diferenele nefavorabile aferente creanelor n valut fa de entiti asociate i entiti controlate n
comun, cu ocazia decontrii acestora (665);
diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entiti asociate i entiti controlate n comun, cu
decontare n funcie de cursul unei valute, cu ocazia decontrii acestora (668);
diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente decontrilor cu entiti asociate i entiti controlate n comun, cu
decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezint creanele privind interesele de participare, iar soldul creditor, datoriile
privind interesele de participare.
Contul 455 Sume datorate acionarilor/asociailor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor lsate temporar la dispoziia entitii de ctre
acionari/asociai.
Contul 455 Sume datorate acionarilor/asociailor este un cont de pasiv.
n creditul contului 455 Sume datorate acionarilor/ asociailor se nregistreaz:
sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai (512, 531);
dobnzile aferente sumelor depuse de acionari/asociai (666);
sumele reprezentnd dividende cuvenite acionarilor/asociailor i lsate la dispoziia entitii (457);
diferenele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 455 Sume datorate acionarilor/ asociailor se nregistreaz:
sumele restituite acionarilor/asociailor (512, 531);
diferene favorabile de curs valutar aferente datoriilor fa de acionari/asociai (765);
sume reprezentnd datorii fa de acionari/asociai, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate de entitate acionarilor/asociailor.
Contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu acionarii/asociaii privind capitalul.
Contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul este un cont bifuncional.
n debitul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul se nregistreaz:
capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul social majorat prin
subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma operaiunilor de
reorganizare, potrivit legii (101);
valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din conversia
obligaiunilor n aciuni (104);
sumele achitate acionarilor/asociailor cu ocazia reducerii capitalului, n condiiile legii (512, 531);
diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului n valut (765).
n creditul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul se nregistreaz:
aportul n natur al acionarilor/asociailor la capitalul entitii (205, 208 la 217, 231, 235, 301, 302,
303, 361, 371, 381);
sumele depuse ca aport n numerar (512, 531);
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni (161);
capitalul social retras de acionari/asociai, precum i capitalul social lichidat, potrivit legii (101);
decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai n cazul operaiunilor de reorganizare, potrivit
legii (106);
diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, sau cu ocazia vrsrii capitalului social subscris n valut (665);
valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea
absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie (109).
Soldul debitor al contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat, iar cel creditor, datoriile entitii
fa de acionari/asociai.
Contul 457 Dividende de plat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dividendelor datorate acionarilor/asociailor corespunztor
aportului la capitalul social.
Contul 457 Dividende de plat este un cont de pasiv.
n creditul contului 457 Dividende de plat se nregistreaz:
dividendele datorate acionarilor/asociailor din profitul realizat n exerciiile precedente (117).

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
n debitul contului 457 Dividende de plat se nregistreaz:
sumele achitate acionarilor/asociailor, reprezentnd dividende datorate acestora (512, 531);
impozitul pe dividende (446);
sumele lsate temporar la dispoziia entitii, reprezentnd dividende (455);
sume reprezentnd dividende datorate acionarilor/ asociailor, prescrise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint dividendele datorate acionarilor/asociailor.
Contul 458 Decontri din operaiuni n participaie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor din operaiuni n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n participaie, precum i a sumelor virate ntre
coparticipani.
Contul 458 Decontri din operaiuni n participaie este un cont bifuncional.
n creditul contului 458 Decontri din operaiuni n participaie se nregistreaz:
veniturile realizate din operaiuni n participaie transferate coparticipanilor, conform contractului de
asociere (701 la 781);
cheltuielile primite prin transfer din operaiuni n participaie, inclusiv amortizarea calculat de
proprietarul imobilizrii (601 la 681);
sumele primite de la coparticipani (512, 531).
n debitul contului 458 Decontri din operaiuni n participaie se nregistreaz:
veniturile primite prin transfer din operaiuni n participaie (701 la 781);
cheltuielile transferate din operaiuni n participaie, inclusiv amortizarea calculat de proprietarul
imobilizrii, ce se transmite coparticipantului care ine evidena operaiunilor n participaie conform
contractelor (601 la 681);
sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiunilor n participaie (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din
operaiuni n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor
pierderi nregistrate din operaiuni n participaie.
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat de la coparticipani pentru acoperirea eventualelor
pierderi nregistrate din operaiuni n participaie, precum i sumele ce urmeaz a fi ncasate de
coparticipani din operaiuni n participaie ca rezultat favorabil (profit).
GRUPA 46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI
Din grupa 46 Debitori i creditori diveri fac parte:
Contul 461 Debitori diveri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, alte
creane provenind din existena unor titluri executorii i a altor creane, altele dect entitile afiliate,
entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 461 Debitori diveri este un cont de activ.
n debitul contului 461 Debitori diveri se nregistreaz:
valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate terilor (758, 4427);
preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate (758, 4427);
valoarea imobilizrilor financiare cedate (764);
valoarea debitelor reactivate (754);
suma mprumuturilor obinute prin obligaiunile emise (161);
sumele de ncasat reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
dividende de ncasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761, 762);
valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt i a aciunilor proprii pe termen scurt, cedate, precum i
diferena favorabil dintre preul de cesiune i preul de achiziie al acestora (501, 506, 508, 764);
valoarea sumei de ncasat din vnzarea aciunilor proprii rscumprate (109, 141);
valoarea veniturilor nregistrate n avans (472);
sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate de ctre entitate persoanelor fizice, altele dect
propriii salariai, nedecontate pn la data bilanului (542);
valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri (758);
sumele datorate de teri pentru redevene, locaii de gestiune i chirii (706);
dobnzile datorate de ctre debitorii diveri (766);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut, nregistrate cu ocazia evalurii
acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente creanelor cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate cu
ocazia evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768);
rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent,
aferente exerciiilor financiare precedente (117).
n creditul contului 461 Debitori diveri se nregistreaz:

valoarea debitelor ncasate (512, 531);


valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a debitorilor (654);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, nregistrate la decontarea acestora

sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);


diferenele nefavorabile aferente creanelor cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate cu
ocazia decontrii acestora sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint sumele datorate entitii de ctre debitori.
Contul 462 Creditori diveri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau a unor
obligaii ale entitii fa de teri provenind din alte operaiuni, alii dect entitile afiliate, entitile
asociate i entitile controlate n comun.
Contul 462 Creditori diveri este un cont de pasiv.
n creditul contului 462 Creditori diveri se nregistreaz:
sumele ncasate i necuvenite (512, 531);
cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);
sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti (658);
partea din subvenii aferente activelor sau veniturilor, de restituit (4751, 472);
diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668);
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent,
aferente exerciiilor financiare precedente (117);
cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile
pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149).
n debitul contului 462 Creditori diveri se nregistreaz:
sume achitate creditorilor (512, 531);
valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare ca plat n natur, potrivit
prevederilor contractuale (345);
sconturile obinute de la creditori (767);
sume reprezentnd datorii fa de creditori diveri, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre creditori diveri, nregistrate la decontarea
acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente creditorilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la
decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(768).
Soldul contului reprezint sumele datorate creditorilor diveri. GRUPA
47 CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE
Din grupa 47 Conturi de subvenii, regularizare i asimilate fac parte:
Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor efectuate n avans care urmeaz a se suporta
ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar, n perioadele/exerciiile financiare viitoare.
Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans este un cont de activ.
n debitul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans se nregistreaz:
sumele reprezentnd chiriile, abonamentele, certificatele de emisii de gaze cu efect de ser
achiziionate, sumele aferente prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena tehnic) i alte
cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531).
n creditul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans se nregistreaz:
sumele repartizate n perioadele/exerciiile financiare urmtoare pe cheltuieli, conform scadenarelor
(605, 611 la 628, 652, 658, 666).
Soldul contului reflect cheltuielile efectuate n avans.
Contul 472 Venituri nregistrate n avans
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor efectuate n avans.
Contul 472 Venituri nregistrate n avans este un cont de pasiv.
n creditul contului 472 Venituri nregistrate n avans se nregistreaz:
veniturile nregistrate n avans, aferente perioadelor/exerciiilor financiare urmtoare, cum sunt: sumele
facturate sau ncasate din chirii, abonamente, asigurri, sume aferente prestrii ulterioare de servicii (de
exemplu, asistena tehnic) etc. (411, 461, 512, 531);
valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (445).
n debitul contului 472 Venituri nregistrate n avans se nregistreaz:
veniturile nregistrate n avans i aferente perioadei curente sau exerciiului financiar n curs (704, 705,
706, 708, 766);
valoarea subveniilor pentru venituri, nregistrate anterior ca venituri n avans (741);
partea din subveniile aferente veniturilor, restituit sau de restituit (512, 462).

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Soldul contului reprezint veniturile nregistrate n avans.
Contul 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor n curs de clarificare, ce nu pot fi nregistrate pe
cheltuieli/venituri, sau n alte conturi n mod direct, fiind necesare cercetri i lmuriri suplimentare.
Contul 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare este un cont bifuncional.
n debitul contului 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare se nregistreaz:
plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii acestora nu se pot lua msuri de nregistrare
definitiv ntr-un cont, necesitnd clarificri suplimentare (512);
sumele restituite, necuvenite unitii (512, 531).
n creditul contului 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare se nregistreaz:
sumele ncasate i necuvenite entitii (512, 531);
sumele clarificate trecute pe cheltuieli (601 la 658).
Soldul contului reprezint sumele n curs de clarificare.
Contul 475 Subvenii pentru investiii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor guvernamentale pentru investiii, mprumuturilor
nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii, donaiilor pentru investiii, plusurilor de inventar
de natura imobilizrilor i a altor sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii.
Contul 475 Subvenii pentru investiii este un cont de pasiv.
n creditul contului 475 Subvenii pentru investiii se nregistreaz:
subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii i
alte sume de primit cu caracter de subvenii pentru investiii (445);
valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite drept subvenii guvernamentale (conturile
corespunztoare imobilizrilor respective);
valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar
(conturile corespunztoare imobilizrilor respective).
n debitul contului 475 Subvenii pentru investiii se nregistreaz:
cota-parte a subveniilor pentru investiii trecute la venituri, corespunztor amortizrii calculate sau la
scoaterea din eviden a activelor (758);
partea din subvenia pentru investiii restituit sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezint subveniile pentru investiii, netransferate la venituri.
Contul 478 Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriei corespunztoare valorii activelor primite de entitate de la
clienii si, sub form de imobilizri corporale sau numerar care are ca destinaie achiziia ori construirea
de imobilizri corporale, pentru a-i conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza
accesul continuu la anumite bunuri ori servicii, potrivit legii.
Contul 478 Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni este un cont de pasiv.
n creditul contului 478 Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni se
nregistreaz:
datoria corespunztoare valorii activelor (imobilizri corporale i/sau numerar) primite de entitate de la
clienii si.
n debitul contului 478 Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni se
nregistreaz:
cota-parte din valoarea veniturilor n avans aferente activelor primite de entitate de la clienii si,
trecut la venituri, pe msura amortizrii imobilizrii corporale sau a prestrii serviciului ctre clieni, dup
caz (758).
Soldul contului reprezint valoarea veniturilor n avans aferente activelor primite de entitate de la clienii
si, netransferat la venituri.
GRUPA 48 DECONTRI N CADRUL UNITII
Din grupa 48 Decontri n cadrul unitii fac parte:
Contul 481 Decontri ntre unitate i subuniti
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre unitate i subunitile sale fr personalitate
juridic, care conduc contabilitate proprie.
Contul 481 Decontri ntre unitate i subuniti este un cont bifuncional.
n debitul contului 481 Decontri ntre unitate i subuniti se nregistreaz:
valori materiale i bneti transferate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii (n
contabilitatea subunitii) (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
n creditul contului 481 Decontri ntre unitate i subuniti se nregistreaz:

valori materiale i bneti primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau cele primite

de subunitate de la unitate (n contabilitatea subunitilor) (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat, iar soldul creditor, sumele datorate
pentru
operaiuni din cadrul unei entiti cu subuniti fr personalitate juridic.
Contul 482 Decontri ntre subuniti
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre subunitile fr personalitate juridic din
cadrul aceleiai uniti, care conduc contabilitate proprie.
Contul 482 Decontri ntre subuniti este un cont bifuncional.
n debitul contului 482 Decontri ntre subuniti se nregistreaz:

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
valori materiale i bneti transferate ntre subuniti (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).

n creditul contului 482 Decontri ntre subuniti se nregistreaz:


valori materiale i bneti primite (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
Soldul debitor reprezint sumele de ncasat de la alte subuniti, iar soldul creditor, sumele datorate
pentru operaiuni fa de subuniti ale aceleiai entiti.
GRUPA 49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
Din grupa 49 Ajustri pentru deprecierea creanelor fac parte:
Contul 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile
de clieni.
Contul 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni este un cont de pasiv.
n creditul contului 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni se nregistreaz:
valoarea ajustrilor constituite pentru clieni inceri, dubioi, ru-platnici sau aflai n litigiu (681).
n debitul contului 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni se nregistreaz:
diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor - clieni (781).
Soldul contului reprezint ajustrile pentru depreciere constituite.
Contul 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor -- decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor evideniate n
conturile de decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii.
Contul 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii
este un cont de pasiv.
n creditul contului 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii se nregistreaz:
constituirea ajustrilor pentru depreciere de natur financiar, constatate n cadrul conturilor de
decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (686).
n debitul contului 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii se nregistreaz:
diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de decontri
n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (786).
Soldul contului reprezint ajustrile constituite.
Contul 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor - debitori
diveri.
Contul 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri este un cont de pasiv.
n creditul contului 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri se nregistreaz:
ajustrile constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri (681).
n debitul contului 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri se nregistreaz:
diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori
diveri (781).
Soldul contului reprezint ajustrile constituite.
CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE
Din clasa 5 Conturi de trezorerie fac parte urmtoarele grupe de conturi: 50 Investiii pe termen scurt,
51 Conturi la bnci, 53 Casa, 54 Acreditive, 58 Viramente interne, 59 Ajustri pentru pierderea de
valoare a conturilor de trezorerie.
GRUPA 50 INVESTIII PE TERMEN SCURT
Din grupa 50 Investiii pe termen scurt fac parte:
Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la entitile afiliate, cumprate n vederea
obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt.
Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate este un cont de activ.
n debitul contului 501 Aciuni deinute la entitile afiliate se nregistreaz:
valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la entitile afiliate (509, 512, 531);
contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii (768);
diferenele favorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor mobiliare pe termen
scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (768);
creterea valorii activelor financiare disponibile pentru vnzare, inclus direct n capitalul propriu, n
cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (103).
n creditul contului 501 Aciuni deinute la entitile afiliate se nregistreaz:
preul de cesiune al aciunilor deinute pe termen scurt la entitile afiliate, cedate (461, 512, 531);
pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i
preul lor de cesiune (664);
diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor mobiliare pe termen
scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (668);
ajustarea rezervei de valoare just, ca urmare a diferenelor nefavorabile rezultate din evaluarea
activelor financiare disponibile pentru vnzare, n cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (103).

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor deinute pe termen scurt la entitile afiliate.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor emise i rscumprate.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate este un cont de activ.
n debitul contului 505 Obligaiuni emise i rscumprate se nregistreaz:

valoarea obligaiunilor emise i rscumprate (509, 512, 531).

n creditul contului 505 Obligaiuni emise i rscumprate se nregistreaz:

valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (161).

Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, neanulate.


Contul 506 Obligaiuni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor cumprate.
Contul 506 Obligaiuni este un cont de activ.
n debitul contului 506 Obligaiuni se nregistreaz:
valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate (509, 512, 531);
diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen
scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (768).
n creditul contului 506 Obligaiuni se nregistreaz:
preul de cesiune al obligaiunilor deinute (461, 512, 531);
pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i
preul lor de cesiune (664);
diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor mobiliare pe termen
scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (668).
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor existente.
Contul 507 Certificate verzi primite
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor verzi primite de entitate, potrivit legii, cu excepia
celor a cror tranzacionare a fost amnat.
Contul 507 Certificate verzi primite este un cont de activ.
n debitul contului 507 Certificate verzi primite se nregistreaz:
valoarea certificatelor verzi primite, cu excepia celor a cror tranzacionare a fost amnat, potrivit legii
(445);
valoarea certificatelor verzi primite, dar a cror tranzacionare a fost amnat iniial, potrivit legii (266);
diferenele favorabile constatate la data primirii certificatelor verzi, inclusiv a celor a cror tranzacionare
a fost amnat, potrivit legii, reprezentnd diferena ntre preul de tranzacionare de la data primirii
acestora i preul de tranzacionare de la data constatrii dreptului de a le primi (768);
diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a certificatelor verzi (768).
n creditul contului 507 Certificate verzi primite se nregistreaz:
valoarea certificatelor verzi vndute (461, 512);
pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a certificatelor verzi i preul lor de vnzare
(664);
diferenele nefavorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a certificatelor verzi (668);
certificate verzi anulate, potrivit legii (668).
Soldul contului reprezint valoarea certificatelor verzi existente.
Contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena depozitelor bancare pe termen scurt a altor investiii pe termen
scurt i creane asimilate, cumprate.
Contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate este un cont de activ.
n debitul contului 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate se nregistreaz:
valoarea la cost de achiziie a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate cumprate (509, 512,
531);
diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen
scurt n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate se nregistreaz:
preul de cesiune al altor investiii pe termen scurt (461, 512, 531);
pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i
preul lor de cesiune (664);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen
scurt n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau la lichidarea lor
(665).
Soldul contului reprezint valoarea altor investiii pe termen scurt i creane asimilate existente.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
cumprate.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt este un cont de pasiv.
n creditul contului 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt se nregistreaz:

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate (501, 505, 506, 508);
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut, reprezentnd

vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (665).
n debitul contului 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt se nregistreaz:
valoarea achitat a investiiilor pe termen scurt cumprate (512, 531);
diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut, reprezentnd
vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, sau n urma achitrii acestora (765).
Soldul contului reprezint valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate.
GRUPA 51 CONTURI LA BNCI
Din grupa 51 Conturi la bnci fac parte:
Contul 511 Valori de ncasat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale
primite de la clieni.
Contul 511 Valori de ncasat este un cont de activ.
n debitul contului 511 Valori de ncasat se nregistreaz:
valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la clieni (411, 413).
n creditul contului 511 Valori de ncasat se nregistreaz:
valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (512);
valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comerciale nencasate.
Contul 512 Conturi curente la bnci
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate n conturi la bnci, a
sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora.
Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont bifuncional.
n debitul contului 512 Conturi curente la bnci se nregistreaz:
sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din cecuri, din alte conturi
bancare, din acreditive etc. (581);
valoarea subveniilor primite i ncasate (445);
valoarea sumei ncasate din vnzarea aciunilor proprii (109, 141);
suma mprumuturilor obinute prin emisiuni de obligaiuni (161);
creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162, 519);
sumele ncasate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (166,
451, 453);
sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor restituite (267);
sumele ncasate de la clieni (411, 413);
sumele recuperate din debite ale personalului (428);
taxa pe valoarea adugat de recuperat, ncasat de la bugetul statului (4424);
sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu bugetul statului i
asigurrile sociale (448, 438);
sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai (455);
sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social (456);
sumele primite ca rezultat al operaiunilor n participaie (458);
sumele ncasate de la debitori diveri (461);
sumele ncasate de la creditori diveri (462);
sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile urmtoare (472);
sumele ncasate, n curs de clarificare (473);
sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau subunitilor, de ctre unitate (n
contabilitatea subunitilor) (481, 482);
valoarea investiiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenelor favorabile din cedare (501, 506,
508, 764);
valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (511);
sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii (706);
sumele ncasate din activiti diverse (708);
sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci, precum i cele
aferente creanelor imobilizate (766);
dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (518);
sumele ncasate reprezentnd subvenii aferente veniturilor (741);
sumele ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare (758);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

sumele ncasate reprezentnd dividendele pentru participaiile la capitalul altor societi (761, 762);
sumele ncasate din investiii financiare cedate (764);
valoarea sconturilor ncasate de la furnizori sau ali creditori (767);
creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare
distincte (519);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei sau
disponibilitilor la banc, n valut, existente la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(765);
diferenele favorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, n cursul
exerciiului (768).
n creditul contului 512 Conturi curente la bnci se nregistreaz:
sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie (581);
sumele pltite reprezentnd rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (161);
creditele pe termen lung i scurt rambursate (162, 519);
sumele restituite entitilor afiliate, entitilor asociate i entitilor controlate n comun sau altor
entiti (451, 453, 166);
sumele pltite reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate, precum i garaniile de
bun execuie restituite terilor (167);
valoarea de achiziie a imobilizrilor financiare i a investiiilor pe termen scurt cumprate (261, 262,
263, 265, 501, 505, 506, 508);
vrsmintele efectuate pentru partea neachitat a imobilizrilor financiare i a investiiilor pe termen
scurt (269, 509);
sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiunilor n coparticipaie (458);
suma dobnzilor pltite (168, 518, 519, 666);
valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung (267);
plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii, inclusiv prin intermediul efectelor comerciale (401,
403, 404, 405);
plile efectuate ctre personalul entitii (421, 423, 424, 425, 426, 428);
sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii (427);
partea din subveniile aferente activelor sau veniturilor, restituit (4751, 4752, 472);
pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);
sume achitate colaboratorilor (401);
cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite
condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
sumele achitate reprezentnd cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, redevenele, locaiile de gestiune i
chiriile, primele de asigurare, studiile i cercetrile, comisioanele i onorariile, protocol, deplasri, detari,
transferri, potale i taxe de telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de teri (611 la
614, 622 la 626, 628);
valoarea serviciilor bancare pltite (627);
pli efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658);
sumele pltite anticipat (471);
sumele pltite pentru aciuni proprii rscumprate (109);
valoarea sconturilor reinute de bnci (667);
sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale i la asigurrile sociale de sntate
(431);
sumele achitate reprezentnd contribuia entitii i a personalului la constituirea fondului pentru
ajutorul de omaj (437);
sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
sumele virate reprezentnd contribuia unitii la schemele de pensii facultative, respectiv la primele de
asigurare voluntar de sntate (438);
sumele pltite la buget, reprezentnd impozitul pe profit/venit (441);
plata ctre buget a taxei pe valoarea adugat datorate i a taxei pe valoarea adugat pltite n vam
(4423, 4426);
plata ctre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i vrsmintele asimilate datorate (447);
plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe i vrsminte asimilate (446, 448);
sumele achitate acionarilor/asociailor (455, 456);
sumele achitate acionarilor/asociailor din dividendele cuvenite (457);
taxele de mediu achitate (652);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

sumele achitate creditorilor diveri (462);


restituirea sumelor aflate n curs de clarificare (473);
plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481, 482);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor n valut, efectuate n cursul perioadei,
sau disponibilitilor aflate n conturi la banc n valut, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (665);
diferenele nefavorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, n cursul
perioadei (668).
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor creditele primite.
Contul 518 Dobnzi
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, precum i a dobnzilor de ncasat, aferente
creditelor acordate de bnci n conturile curente, respectiv disponibilitilor aflate n conturile curente.
Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare,
respectiv venituri financiare.
Contul 518 Dobnzi este un cont bifuncional.
n debitul contului 518 Dobnzi se nregistreaz:
dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (766);
dobnzile pltite, aferente mprumuturilor primite (512).
n creditul contului 518 Dobnzi se nregistreaz:
dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente (666);
dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (512).
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor, dobnzile de pltit.
Contul 519 Credite bancare pe termen scurt
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor acordate de bnci pe termen scurt.
Contul 519 Credite bancare pe termen scurt este un cont de pasiv.
n creditul contului 519 Credite bancare pe termen scurt se nregistreaz:

creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare

distincte, inclusiv dobnzile datorate (512, 666).


n debitul contului 519 Credite bancare pe termen scurt se nregistreaz:
creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobnzile pltite (512).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
GRUPA 53 CASA
Din grupa 53 Casa fac parte:
Contul 531 Casa
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria entitii, precum i a micrii
acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
Contul 531 Casa este un cont de activ.
n debitul contului 531 Casa se nregistreaz:
sumele ridicate de la bnci (581);
sumele ncasate de la clieni (411);
sumele ncasate de la acionari/asociai i din operaiuni n participaie (455, 458);
sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social (456);
debite ncasate de la salariai i debitori diveri (428, 461);
sumele ncasate de la creditori diveri (462);
sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472);
sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau subunitilor de ctre unitate (n
contabilitatea subunitilor) (481, 482);
sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (542);
sumele ncasate din servicii prestate, vnzarea mrfurilor i alte activiti (704, 707, 708, 4427);
sumele ncasate din studii, redevene, locaii de gestiune i chirii (705, 706);
sumele ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare (758);
ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect
valoarea contabil (764);
diferenele favorabile de curs valutar aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei sau
disponibilitilor n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 531 Casa se nregistreaz:

depunerile de numerar la bnci (581);


costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n numerar (261, 262, 263, 265, 267, 269, 501,
505, 506, 508, 509);
plile efectuate ctre furnizori (401, 404);
sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);


sumele achitate colaboratorilor (401);
plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481, 482);
sumele achitate reprezentnd cheltuielile cu redevenele, chiriile, primele de asigurri, comisioanele,
onorariile, protocol, deplasri, detari, transferri, taxe potale i taxe de telecomunicaii, sume achitate
pentru alte servicii executate de teri (612, 613, 622 la 626, 628);
plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658);
sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri din remuneraii (427);
sumele pltite din operaiuni n participaie (458);
sumele restituite asociailor/acionarilor (455, 456);
dividendele pltite acionarilor/asociailor (457);
sumele achitate creditorilor diveri (462);
sumele pltite anticipat (471);
sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti, precum i ntre subuniti
(481, 482);
cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite
condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate (532);
avansurile de trezorerie acordate (542);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor n valut efectuate n cursul perioadei
sau disponibilitilor n valut existente la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul contului reprezint numerarul existent n casierie.
Contul 532 Alte valori
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de
tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas, a altor valori, precum i a
micrii acestora.
Contul 532 Alte valori este un cont de activ.
n debitul contului 532 Alte valori se nregistreaz:
valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i
biletelor de cltorie, tichetelor de mas i a altor valori, achiziionate (401, 531, 542).
n creditul contului 532 Alte valori se nregistreaz:
valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i
biletelor de cltorie i a altor valori, consumate (302, 428, 624, 625, 626);
valoarea tichetelor de mas acordate salariailor (642).
Soldul contului reprezint alte valori existente.
GRUPA 54 ACREDITIVE
Din grupa 54 Acreditive fac parte:
Contul 541 Acreditive
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena acreditivelor deschise n bnci pentru efectuarea de pli n
favoarea terilor.
Contul 541 Acreditive este un cont de activ.
n debitul contului 541 Acreditive se nregistreaz:
valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor (581);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente soldului privind acreditivele deschise n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 541 Acreditive se nregistreaz:
sumele pltite terilor sau virate n conturile de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii
acreditivului (401, 404, 581);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei
sau soldului privind acreditivele deschise n valut, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezint valoarea acreditivelor deschise n bnci, existente.
Contul 542 Avansuri de trezorerie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor de trezorerie.
Contul 542 Avansuri de trezorerie este un cont de activ.
n debitul contului 542 Avansuri de trezorerie se nregistreaz:

avansurile de trezorerie acordate (531);


diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut, nregistrate la finele

lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).


n creditul contului 542 Avansuri de trezorerie se nregistreaz:
avansurile de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri, inclusiv diferenele de pre nefavorabile

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
aferente (301 la 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388, 401);
cheltuieli reprezentnd valoarea materialelor nestocate, consumurilor de energie i ap, ntreinere i
reparaii, primele de asigurare, studii i cercetare executate de teri, comisioane i onorarii, protocol,
reclam i publicitate, transport de bunuri, deplasri, potale i telecomunicaii, alte servicii executate de
teri (602, 604, 605, 611 la 614, 622 la 626, 628);
sume reprezentnd avansuri nejustificate (428);
sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, nedecontate pn la data bilanului (461, 428);
sume restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (531);
sume utilizate pentru achitarea altor valori (532);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie n valut, nregistrate la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
GRUPA 58 VIRAMENTE INTERNE
Din grupa 58 Viramente interne face parte:
Contul 581 Viramente interne
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie.
Contul 581 Viramente interne este un cont de activ.
n debitul contului 581 Viramente interne se nregistreaz:
sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie (512, 531, 541).
n creditul contului 581 Viramente interne se nregistreaz:
sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541).
De regul, contul nu prezint sold.
GRUPA 59 AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
Din grupa 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie fac parte conturile:
591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate;
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate;
596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor;
598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate.
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii ajustrilor pentru pierderea de valoare
a investiiilor financiare la entiti afiliate, a obligaiunilor emise i rscumprate, obligaiunilor i a altor
investiii financiare i creane asimilate, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, dup
caz.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie se
nregistreaz:
valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate,
dup caz (686).
n debitul conturilor din grupa 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie se
nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie (786).
Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite pentru pierderile de valoare, existente la
sfritul perioadei.
CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI
Din clasa 6 Conturi de cheltuieli fac parte urmtoarele grupe de conturi: 60 Cheltuieli privind stocurile,
61 Cheltuieli cu serviciile executate de teri, 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri, 63
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, 64 Cheltuieli cu personalul, 65 Alte cheltuieli
de exploatare, 66 Cheltuieli financiare, 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare i 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.
Conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli sunt conturi cu funcie de activ, cu excepia contului 609
Reduceri comerciale primite, care are funcie de pasiv.
Conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli pot fi creditate n cursul perioadei, pentru operaiunile n
participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121).
GRUPA 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
Din grupa 60 Cheltuieli privind stocurile fac parte:
Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materiile prime.
n debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar sau
distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i cele aflate la teri i a diferenelor de pre
nefavorabile, aferente (301, 308, 351);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului
intermitent (401);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile.
n debitul contului 602 Cheltuieli cu materialele consumabile se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lips la
inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i a celor aflate la teri i a diferenelor de pre
nefavorabile aferente (302, 308, 351);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, n cazul folosirii metodei
inventarului intermitent (401);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (542).
Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar la
darea n folosin a acestora.
n debitul contului 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli,
constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile i a celor aflate la teri i a diferenelor de
pre nefavorabile, aferente (303, 308, 351);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate, n cazul
folosirii inventarului intermitent (401);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele nestocate.
n debitul contului 604 Cheltuieli privind materiale nestocate se nregistreaz:
valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408);
sume n curs de clarificare (473);
valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542).
Contul 605 Cheltuieli privind energia i apa
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind consumurile de energie i ap.
n debitul contului 605 Cheltuieli privind energia i apa se nregistreaz:
valoarea consumurilor de energie i ap (401, 408, 471, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu animalele i psrile ieite din unitate. n
debitul contului 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute, constatate lips la
inventar, precum i diferenele de pre nefavorabile, aferente (361, 368);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind mrfurile.
n debitul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile se nregistreaz:
valoarea mrfurilor vndute, constatate lips la inventar, depreciate ireversibil (371);
valoarea mrfurilor i a produselor aflate la teri pentru care au fost emise documentele de livrare sau
constatate lips la inventar (354, 357);
valoarea mrfurilor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 608 Cheltuieli privind ambalajele
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind ambalajele.
n debitul contului 608 Cheltuieli privind ambalajele se nregistreaz:
valoarea ambalajelor aflate n consignaie la teri, pentru care au fost emise documentele de vnzare
(358);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute, constatate lips la inventariere, precum i a
diferenelor de pre nefavorabile, aferente (381, 388);
valoarea ambalajelor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, degradate (409);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 609 Reduceri comerciale primite
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reducerilor comerciale primite ulterior facturrii.
n creditul contului 609 Reduceri comerciale primite se nregistreaz:
valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii i care nu corecteaz costul stocurilor la care
se refer (401).
GRUPA 61 CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
Din grupa 61 Cheltuieli cu serviciile executate de teri fac parte:
Contul 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile executate de teri.
n debitul contului 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile se nregistreaz:

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri (401, 408, 471, 512, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).

Contul 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile.
n debitul contului 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile se nregistreaz:
cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate sau pltite (401, 408, 471, 512, 531,
542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele de asigurare.
n debitul contului 613 Cheltuieli cu primele de asigurare se nregistreaz:
valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408, 471,
512, 531, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu studiile i cercetrile.
n debitul contului 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile se nregistreaz:
valoarea studiilor i a cercetrilor executate de teri (401, 408, 471, 512, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 615 Cheltuieli cu pregtirea personalului
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu pregtirea personalului.
n debitul contului 615 Cheltuieli cu pregtirea personalului se nregistreaz:
sumele reprezentnd cheltuielile cu pregtirea personalului (401).
GRUPA 62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
Din grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri fac parte:
Contul 621 Cheltuieli cu colaboratorii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu colaboratorii.
n debitul contului 621 Cheltuieli cu colaboratorii se nregistreaz:
sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile efectuate (401, 471);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor reprezentnd comisioanele datorate pentru
cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de
intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum i a altor cheltuieli similare.
n debitul contului 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile se nregistreaz:
sumele datorate privind comisioanele i onorariile (401, 408, 471, 512, 531, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate.
n debitul contului 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate se nregistreaz:
sumele datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate (401, 408, 471,
512, 531, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind transportul de bunuri i personal, executate
de teri.
n debitul contului 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal se nregistreaz:
sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum i pentru transportul colectiv de
personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu deplasrile, detarile i transferrile personalului.
n debitul contului 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri se nregistreaz:
sumele datorate sau achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i transferri (inclusiv
transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor potale i a taxelor de telecomunicaii.
n debitul contului 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii se nregistreaz:
valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate sau achitate (401, 408, 471, 512,
531, 532, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
n debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate se nregistreaz:
valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite (471, 512);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri.
n debitul contului 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri se nregistreaz:
sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri (401, 408, 471, 512, 531, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
Din grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate face parte:
Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate,
datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
n debitul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se nregistreaz:
prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil (4426);
taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal, predate cu
titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum
i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur (4427);
decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt: diferenele de
pre la gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe (446);
datoriile i vrsmintele de efectuat ctre alte organisme publice, potrivit legii (447);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
Din grupa 64 Cheltuieli cu personalul fac parte:
Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului.
n debitul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului se nregistreaz:
valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului (421);
drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat (428).
Contul 642 Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu avantajele n natur, respectiv cu tichetele de
mas, de vacan, de cre i cadou acordate salariailor, potrivit legii.
n debitul contului 642 Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor se
nregistreaz:
contravaloarea avantajelor n natur acordate salariailor (421);
valoarea tichetelor acordate salariailor (532).
Contul 643 Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii.
n debitul contului 643 Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii se nregistreaz:
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor (103).
Contul 644 Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele reprezentnd participarea personalului la
profit, acordate potrivit legii.
n debitul contului 644 Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit se
nregistreaz:
valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate acestora (424).
Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia social.
n debitul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social se nregistreaz:
sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia social (423);
contribuia unitii la asigurrile sociale i de sntate (431);
contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437);
contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (438);
contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (438);
contribuia unitii la asigurrile de via (438).
GRUPA 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Din grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare fac parte:
Contul 652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu protecia mediului nconjurtor, aferente perioadei.
n debitul contului 652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor se nregistreaz:
taxele de mediu achitate (5121);
certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate (401);
cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471).

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
Contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane.
n debitul contului 654 Pierderi din creane i debitori diveri se nregistreaz:
sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau a debitorilor (411,
451, 453, 461);
diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea mai mic a titlurilor
primite, la data dobndirii acelor titluri (411).
Contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena descreterii rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale.
n debitul contului 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale se nregistreaz:
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale, recunoscut ca o cheltuial cu
ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare
la acel activ (211 la 217).
Contul 658 Alte cheltuieli de exploatare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli de exploatare.
n debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare se nregistreaz:
cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau pltite terilor i bugetului (401, 404,
448, 462, 408, 512);
valoarea donaiilor acordate (301, 302, 303, 345, 347, 371, 381, 512, 531);
valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale, scoase din activ (203, 205, 206, 2071,
208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
valoarea imobilizrilor n curs, scoase din eviden (231, 235);
valoarea stocurilor distruse prin calamiti (301, 302, 303, 341, 345, 347, 361, 371, 381);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale n vigoare, reprezentnd creane fa de
clieni, debitori diveri etc. (411, 461 i alte conturi n care urmeaz s se evidenieze sumele prescrise
sau anulate);
cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative speciale, altele
dect cele prevzute de Codul fiscal.
GRUPA 66 CHELTUIELI FINANCIARE
Din grupa 66 Cheltuieli financiare fac parte:
Contul 663 Pierderi din creane legate de participaii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane imobilizate.
n debitul contului 663 Pierderi din creane legate de participaii se nregistreaz:
valoarea pierderilor din creane imobilizate (267). Contul
664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare cedate.
n debitul contului 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor financiare scoase din activ (261, 262, 263, 265);
pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i
preul lor de cesiune (501, 506, 508).
Contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind diferenele de curs valutar.
n debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar se nregistreaz:
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma ncasrii creanelor n valut (267, 411, 413,
451, 453, 456, 461);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor n valut, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma achitrii datoriilor n valut (512, 531, 541);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451,
453, 455, 462, 509);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a disponibilitilor bancare n valut, a disponibilitilor n valut existente n casierie,
precum i a depozitelor i altor valori de trezorerie n valut (512, 531, 541, 542, 267, 508);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor, a acreditivelor i avansurilor
de trezorerie n valut (267, 508, 541, 542);
diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la cedarea unei participaii ntr-o entitate extern
care a fost cuprins n consolidare (107);
diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate n situaiile financiare anuale consolidate, aferente
unui element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin (103).
Contul 666 Cheltuieli privind dobnzile
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind dobnzile.

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
n debitul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile se nregistreaz:
valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (168);
dobnda datorat pentru ratele de leasing financiar (404);
valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea dobnzilor cuvenite acionarilor/asociailor pentru disponibilitile lsate temporar la dispoziia
entitii (455);
valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cu plata n rate (471);
valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente (512);
valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519).
Contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind sconturile acordate clienilor, debitorilor sau
bncilor.
n debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate se nregistreaz:
valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau reinute de bnci (411, 461, 511, 512).
Contul 668 Alte cheltuieli financiare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte
conturi din aceast grup.
Contul 668 Alte cheltuieli financiare funcioneaz similar celorlalte conturi din grupa 66 Cheltuieli
financiare.
n debitul contului 668 Alte cheltuieli financiare se nregistreaz:
diferenele nefavorabile aferente furnizorilor i creditorilor, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau
cu ocazia decontrii lor (401, 404, 408, 462, 512);
diferenele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar, exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (167);
diferenele nefavorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau
cu ocazia decontrii lor (411, 418, 461);
diferenele nefavorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate, entitile asociate i entitile
controlate n comun, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate
din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii
lor (451, 453, 512);
diferene nefavorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate, entitile asociate i entitile
controlate n comun, precum i a creanelor imobilizate, exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii lor (451, 453, 267);
diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen
scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (501, 506);
partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat n exerciiul financiar curent de entitile
asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n echivalen a
participaiilor deinute de investitor n aceste entiti (264).
GRUPA 68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU
PIERDERE DE VALOARE
Din grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare fac parte:
Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere.
n debitul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere se nregistreaz:
valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunztoare primelor ce urmeaz a se acorda
personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (151);
amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale (280, 281);
valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sau corporale, constituite sau majorate
(290, 291, 293);
valoarea ajustrilor pentru deprecierea fondului comercial (2071);
valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie, constituite sau
majorate (391 la 398);
valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor nencasabile i a clienilor dubioi, ru-platnici sau n
litigiu, constituite sau majorate (491, 496).
Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare cu amortizrile, provizioanele i ajustrile

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
pentru pierdere de valoare.
n debitul contului 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere
de valoare se nregistreaz:
valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii, amortizate (169);
valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (296);
valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din decontri din cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii, constituite sau majorate (495);
valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt, constituite sau majorate
(591, 595, 596, 598);
valoarea actualizrii provizioanelor (151).
GRUPA 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
Din grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite fac parte:
Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit.
n debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit se nregistreaz:
valoarea impozitului pe profit (441).
Contul 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi i a
altor impozite, conform reglementrilor emise n acest scop.
n debitul contului 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de
mai sus se nregistreaz:
valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor (441).
CLASA 7 CONTURI DE VENITURI
Din clasa 7 Conturi de venituri fac parte urmtoarele grupe: 70 Cifra de afaceri net, 71 Venituri
aferente costului produciei n curs de execuie, 72 Venituri din producia de imobilizri, 74 Venituri din
subvenii de exploatare, 75 Alte venituri din exploatare, 76 Venituri financiare i 78 Venituri din
provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare.
Conturile din clasa 7 Conturi de venituri sunt conturi cu funcie de pasiv. Fac excepie conturile 709
Reduceri comerciale acordate, care are funcie de activ, i cele din grupa 71 Venituri aferente costului
produciei n curs de execuie, care sunt bifuncionale.
Conturile din clasa 7 Conturi de venituri pot fi debitate, n cursul perioadei, cu veniturile realizate din
operaiuni de participaie transferate coparticipanilor.
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121).
GRUPA 70 CIFRA DE AFACERI NET
Din grupa 70 Cifra de afaceri net fac parte:
Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor biologice de natura
stocurilor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de produse finite, produse agricole i active biologice
de natura stocurilor.
n creditul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor biologice
de natura stocurilor se nregistreaz:
preul de vnzare al produselor finite, produselor agricole i al activelor biologice de natura stocurilor,
vndute clienilor (411);
preul de vnzare al produselor finite, produselor agricole i al activelor biologice de natura stocurilor,
pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea semifabricatelor.
n creditul contului 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor se nregistreaz:
preul de vnzare al semifabricatelor, vndute clienilor (411);
preul de vnzare al semifabricatelor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea produselor reziduale.
n creditul contului 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale se nregistreaz:
preul de vnzare al produselor reziduale, vndute clienilor (411);
preul de vnzare al produselor reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 704 Venituri din servicii prestate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din servicii prestate.
n creditul contului 704 Venituri din servicii prestate se nregistreaz:
tarifele serviciilor prestate, facturate clienilor (411);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii

tarifele serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);


venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
tarifele serviciilor prestate, ncasate n numerar (531);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 705 Venituri din studii i cercetri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din studii i cercetri.
n creditul contului 705 Venituri din studii i cercetri se nregistreaz:
valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate clienilor (411);
valoarea studiilor i a contractelor de cercetare pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
valoarea studiilor i a contractelor de cercetare nregistrate n avans, aferente perioadei curente sau
exerciiului n curs (472);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din redevene, locaii de gestiune i chirii.
n creditul contului 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii se nregistreaz:
valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor facturate ctre concesionari,
locatari, chiriai (411);
valori primite de la teri privind locaii de gestiune, licene, brevete i alte drepturi similare (461);
valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor pentru care nu s-au
ntocmit facturi (418);
sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac venituri ale entitii (428);
venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor cuvenite pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune
i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilor i a altor drepturi similare (512, 531);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor.
n creditul contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor se nregistreaz:
preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor (411);
preul de vnzare al mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor (531);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 708 Venituri din activiti diverse
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diverse activiti, cum sunt: comisioane, servicii
prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia terilor a personalului unitii, venituri din
valorificarea ambalajelor, precum i alte venituri realizate din relaiile cu terii.
n creditul contului 708 Venituri din activiti diverse se nregistreaz:
sumele facturate clienilor, reprezentnd venituri din activiti diverse (411);
sumele datorate de clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta i care se fac venituri ale
entitii (428);
sumele ncasate de la teri, reprezentnd venituri din activiti diverse (512, 531);
venituri nregistrate n avans, aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni (419);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 709 Reduceri comerciale acordate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
n debitul contului 709 Reduceri comerciale acordate se nregistreaz:
valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (411).
GRUPA 71 VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
Din grupa 71 Venituri aferente costului produciei n curs de execuie fac parte:
Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produselor stocate, precum i variaia
acestuia.
n creditul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se nregistreaz:

la sfritul perioadei, costul produselor n curs de execuie (331);


costul de producie sau preul de nregistrare al produselor obinute, la finele perioadei, constatate plus
la inventar (341 la 347);

Consultant Fiscal Adrian Benta www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139
Act normativ descarcat prin abonament Alerta Fiscala / Revista Prietenii Contabilitatii
diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este mai mare dect preul standard)

aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (348);


costul de producie sau preul de nregistrare al activelor biologice de natura stocurilor obinute din
producie proprie, diferenele de pre aferente, precum i sporurile de greutate i plusurile la inventar
(361, 368).
n debitul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se nregistreaz:

reluarea produselor n curs de execuie, la nceputul perioadei (331);


costul de producie sau preul de nregistrare al produselor vndute, constatate lips la inventar (341 la

347);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune (348);
costul de producie sau preul de nregistrare al activelor biologice de natura stocurilor lips la inventar,
precum i diferenele de pre aferente (361, 368).
Contul 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al serviciilor n curs de execuie, precum i
variaia acestuia.
n creditul contului 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie se nregistreaz:
la sfritul perioadei, costul serviciilor n curs de execuie (332);
n debitul contului 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie se nregistreaz:
reluarea serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei (332).
GRUPA 72 VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
Din grupa 72 Venituri din producia de imobilizri fac parte:
Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri necorporale.
n creditul contului 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 206, 208).
Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri corporale, altele dect
investiiile imobiliare.
n creditul contului 722 Venituri din producia de imobilizri corporale se nregistreaz:

costul de producie al amenajrilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211, 231);


costul de producie al celorlalte imobilizri corporale, realizate pe cont propriu, precum i al investiiilor

efectuate la cele existente (231).


Contul 725 Venituri din producia de investiii imobiliare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de investiii imobiliare.
n creditul contului 725 Venituri din producia de investiii imobiliare se nregistreaz:
valoarea investiiilor imobiliare realizate pe cont propriu (235).
GRUPA 74 VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
Din grupa 74 Venituri din subvenii de exploatare face parte:
Contul 741 Venituri din subvenii de exploatare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor cuvenite entitii n schimbul respectrii anumitor
condiii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.
n creditul contului 741 Venituri din subvenii de exploatare se nregistreaz:

subveniile de exploatare primite sau ce urmeaz a fi primite (512, 445);


subvenii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amnate (472).

GRUPA 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE


Din grupa 75 Alte venituri din exploatare fac parte:
Contul 754 Venituri din creane reactivate i debito