CICLUL DE PRELUCRARE

a
DATELOR CONTABILE
DOCUMENTE
CONTURI
BALAN DE VERIFICARE
BILAN i situaii financiare anuale

- evaluare i calculaie n toate etapele -

CUANTIFICAREA elementelor
patrimoniale
EVALUAREA = procedeu al metodei contabilitii prin care se
cuantific i exprim n uniti monetare mrimea elementelor
patrimoniale, conform anumitor reguli generale de evaluare

Evaluare la data intrrii n patrimoniu

Evaluarea la data ieirii din patrimoniu
Evaluarea la inventariere
Evaluarea la prezentarea elementelor n bilan

CALCULAIA

n documente (Valoare, TVA, Total de plat)

n conturi (calcul sold)
n balana de verificare
n bilan
calculaia costurilor de producie

EVALUAREA

Principii contabile folosite n evaluare:

Principiul costului istoric - nregistrarea activelor i pasivelor la
costul de intrare (de origine) consemnat n documentele
justificative
Principiul prudenei - evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent
Principiul stabilitii unitii monetare utilizarea etalonului
monetar ca unitate de msurare i de nregistrare a
operaiilor economice
Principiul continuitii activitii
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii

EVALUAREA

Evaluarea la intrare (la data intrrii n entitate) =>

VALOAREA DE INTRARE; poate fi:
COST DE ACHIZIIE pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
COST DE PRODUCIE pentru bunurile construite sau produse n
entitate
VALOAREA DE APORT stabilit n urma evalurii pentru
bunurile reprezentnd aport n natur la capitalul social
VALOAREA JUST (valoarea de pia) pentru bunurile obinute
cu titlu gratuit

EVALUAREA la intrare
1. COSTUL DE ACHIZIIE cuprinde:
Preul de cumprare (fr TVA)
taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care
persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale)
cheltuielile de transport, manipulare
comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de
autorizaii
alte cheltuieli nerecuperabile care pot fi atribuibile direct
achiziiei bunului respectiv

EVALUAREA la intrare
1.

COSTUL DE ACHIZIIE: - Obs:

1. Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe
factura de achiziie diminueaz costul de achiziiie, dar cele
acordate de furnizor ulterior facturrii nu diminueaz costul de
achiziie (ele se evideniaz separat, sub form de cheltuieli (609) sau
venituri (709))
2. Reducerile financiare primite de la furnizor (sconturi de
decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul
normal de exigibilitate) reprezint venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se refer.

EVALUAREA la intrare
2. Costul de producie al unui bun cuprinde:

cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale

directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper
direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii
produselor,

precum i

cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional

ca fiind legat de fabricaia acestora

EVALUAREA la intrare
3. Valoarea de aport
prin aport se nelege obligaia pe care i-o
asum fiecare asociat de a aduce n societate un
anumit bun, o valoare patrimonial

EVALUAREA la intrare
4. VALOAREA JUST (valoarea de pia) =
suma pentru care activul ar putea fi schimbat
de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de
cauz n cadrul unei tranzacii, cu preul
determinat obiectiv

EVALUAREA la intrare
Valoarea just a activelor se determin, n
general, dup datele de eviden de pe pia,
printr-o evaluare efectuat, de regul, de
profesioniti calificai n evaluare.

Evaluarea la data ieirii din entitate

La data ieirii din entitate sau la darea n
consum, bunurile se evalueaz i se scad
din gestiune la valoarea lor de intrare sau
valoarea la care sunt nregistrate n
contabilitate.

Evaluarea la inventar i prezentarea

elementelor n bilan
n scopul ntocmirii situaiilor financiare
anuale, entitile trebuie s procedeze la
inventarierea
i
evaluarea
elementelor
patrimoniale
Acestea se reflect i se evalueaz la valoarea
contabil, pus de acord cu rezultatele
inventarierii.

Evaluarea la inventar i prezentarea

elementelor n bilan
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica
principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate
ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de
valoare.
Pentru elementele de natura activelor, diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea
contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi
de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de
intrare.

Evaluarea la inventar i prezentarea

elementelor n bilan
Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale,
cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar,
stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i
preul pieei.
Pentru a stabili dac exist deprecieri ale
imobilizrilor corporale i necorporale, n afara
constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n
considerare surse externe i interne de informaii

Evaluarea la inventar i prezentarea

elementelor n bilan
Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se
face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat.
Diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a
creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama
ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru
pierdere de valoare.

Evaluarea la inventar i prezentarea

elementelor n bilan
Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor
exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n
funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb
valutar comunicat de BNR, valabil la data ncheierii
exerciiului financiar.
Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele
constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea
contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama
elementelor corespunztoare de datorii.

Evaluarea la inventar i prezentarea

elementelor n bilan
Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din
contabilitate.
Elementele monetare exprimate n valut trebuie
evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale
utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de BNR
la data ncheierii exerciiului financiar.
Diferenele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli
din diferene de curs valutar, dup caz.

II. Contabilitatea capitalurilor

Capitalul societii reprezint surse stabile de
formare i finanare a activului de ctre:
proprietari (capitaluri proprii) sau
tere persoane (datorii pe termen lung i
mediu)

Capitalul:
- se constituie la nfiinarea societii,
- se modific pe parcursul desfurrii
activitii prin creteri sau diminuri de capital
- se lichideaz odat cu desfiinarea societii

Termenul de decontare mai mare de 1 an al

acestor surse le atribuie caracterul de
CAPITALURI PERMANENTE sub forma:
1) Capital propriu interesul rezidual al proprietarilor
ntreprinderilor determinat:
ACTIVE DATORII
- Capitalul social
- Prime legate de capital
- Rezerve
- Rezultatul reportat
- Rezultatul exerciiului

2) Provizioanele sursa specific de finanare a riscurilor sau

cheltuielilor unor evenimente viitoare, probabilele.
Sunt datorii cu exigibilitate sau cu valoare incert
Pot fi recunoscute n bilan dac:
a) Entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment
anterior
b) Pentru onorarea obligaiei este probabil necesar o ieire
de resurse
c) Valoarea obligaiei poate fi estimat n mod credibil
- provizioane pentru litigii
- provizioane pentru garanii acordate clienilor
- provizioane pentru pierderi de schimb valutar

3) Datoriile pe termen lung resurse financiare

asigurate de tere persoane pe un termen > 1 an
(exerciiu financiar)

Sistemul de conturi utilizat n

organizarea contabilitii
capitalurilor

Grupa 10 Capital i rezerve

Grupa 11 Rezultat reportat
Grupa 12 - Rezultatul exerciiului financiar
Grupa 14 - Ctiguri sau pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii
Grupa 15 Provizioane
Grupa 16 - mprumuturi i datorii asimilate.

CAPITALUL SOCIAL este dreptul proprietarilor asupra

unei societi i corespunde acelei pri din capitalul
propriu asigurat prin aportul n natur i/sau n numerar
al acionarilor sau asociailor

subscris nevrsat
subscris vrsat

Divizare:
Aciuni
Pri sociale

Documente privind evidena

capitalului social
Actul constitutiv
Vrsarea capitalului social subscris
Tipuri de documente:

Chitan
Foaie de vrsmnt
Proces verbal de predare-preluare

Registrul acionarilor (asociailor)

Evaluarea capitalului social

Aciunile i prile sociale se evalueaz la:
1.

Valoarea nominal = Capital social / Nr.

de aciuni

2.

Valoarea bursier (de pia) rezultat n urma

procesului de vnzare-cumprare, stabilit prin
raportul dintre cerere i ofert, n cadrul pieei
bursiere (cotaie bursier)

3.

Valoarea financiar (de rentabilitate)= Dividentul

distribuit pe aciune/ Rata medie a dobnzii pe
pia

4.

Valoarea patrimonial are la baz structura

bilanului exprim valoarea care ar trebui s
revin global asociailor, dac acetia ar partaja
elementele de activ existente n societate dup plata
datoriilor

Constituirea capitalului social

Operaii de constituire a capitalului social:
- subscrierea de capital de catre asociai/acionari
- aportul (vrsarea) n bani sau sub form de
aport n natur

Exemplu:
Se nfiineaz SC Vacana SRL cu un capital social
de 10 000 u.m. divizat n 1000 pri sociale cu valoarea
nominala de 10 u.m. prin participarea a 2 asociai astfel:
- Asociatul 1: 600 p.s.*10 u.m.=6 000 u.m. din care 60%
n natur (un laptop) i 40% u.m. la banc
- Asociatul 2: 400 p.s.*10 u.m.=4 000 u.m. din care
numerar 1 000 u.m. i n devize 3 000 u.m.
(700 EURO) la banc

1. Subscrierea capitalului social conform prevederilor din

contract:
Asociatul 1= 6 000 u.m.
Asociatul 2= 4 000 u.m.
%=
1011 Cap. social 10 000 um
456.1 Dec.cu asoc.
subscris nevrsat
pv capitalul
6 000 u.m.
456.2 Dec.cu asoc.
pv capitalul
4 000 u.m.

Aportul asociailor

2.

a)

Asociatul 1:
Laptop 6 000 u.m. *60% = 3 600 u.m.
Numerar la banc 6 000 u.m. *40% = 2 400 u.m.

% = 456.1 Dec cu asoc pv capitalul

214 Aparatur birotic
5121 Banca

6 000
3 600
2 400

Aportul asociailor

2.

a)

Asociatul 2:
Numerar in casierie 1 000 u.m.
Devize la banc 3 000 u.m.

% = 456.2 Dec cu asoc pv capitalul

5311 Casa
5124 Banca n devize

4 000
1 000
3 000

3.

Concomitent se nregistreaz realizarea capitalului vrsat

i diminuarea sau anularea capitalului nevarsat

1011 Cap soc

subscris nevrsat

= 1012 Cap soc

subscris vrsat

10 000

Majorarea capitalului social

Se poate face prin 2 metode:
1.
2.

Subscriere de noi aciuni (suplimentare de capital)

Incorporarea n capitalul social al unor rezerve sau
pri din profitul net (profit exercitiul curent sau
profit reportat)

Reducerea capitalului social se face

prin:
a)
b)

c)
d)

Reducerea nr. de aciuni/pri sociale

Diminuarea valorii nominale a aciunilor/prilor
sociale
Retragerea sau excluderea acionarilor/ asociailor
Acoperirea unor pierderi