Contabilitate curs 9

CAPITOLUL III
BALANA DE VERIFICARE
Cuvinte cheie:
balana de verificare, reguli de ntocmire, serie de egaliti, eroare de nregistrare, eroare
de omisiune de nregistrare

3.1. Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare

Balana de verificare denumit i balana conturilor este un procedeu specific al metodei
contabilitii care asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi,
legtura dintre conturile sintetice i analitice, centralizarea datelor contabilitii curente i legtura
dintre conturile sintetice i bilan.
Balana de verificare este un document contabil ce se prezint sub forma unui tabel n care
se nscriu datele valorice preluate din conturi, servind la ntocmirea bilanului contabil.
Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla
nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv concordana dintre totalul
nregistrrilor din registrul jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din
balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan.
Egalitile structurale i globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor obinute n
cadrul balanei de verificare exprim un echilibru permanent ntre aceste date. Balana de verificare
se ntocmete att pentru conturile sintetice ct i pentru conturile analitice. Cu ajutorul balanei de
verificare analitice se verific concordana dintre conturile sintetice i conturile lor analitice.
Balana de verificare conine toate conturile folosite de o unitate patrimonial, fiecare cont fiind
nscris cu soldul iniial aferent perioadei curente, totalul sumelor i soldul final de la sfritul perioadei
curente, totalul sumelor i soldul final la sfritul lunii pentru care se ncheie balana respectiv.

Dintre funciile balanei de verificare enumerm: funcia de verificare a exactitii

nregistrrilor efectuate n conturi; funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i
cele sintetice; funcia de legtur dintre conturile sintetice i bilan; funcia de grupare i
centralizare a datelor existente n conturi; funcia de analiz a situaiei economice-financiare a
unitii patrimoniale etc.
Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, const n controlul i
identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin intermediul diferitelor egaliti valorice care
trebuie s existe n cadrul balanei de verificare precum i prin intermediul unor corelaii valorice
stabilite cu ajutorul acesteia. Caracterul de instrument de verificare i control i este conferit
balanei de verificare urmare a semnalrilor pe care le face privind: nregistrarea greit a unor
operaii economice; nscrierea eronat a sumelor din registru-jurnal n registrul cartea-mare i de
aici n balan; efectuarea unor calcule greite n formele contabile complexe; inegaliti ntre
totalurile balanei urmare a stabilirii eronate a rulajelor i a soldurilor conturilor etc. Utilizarea
calculatoarelor electronice n instrumentarea contabilitii unitilor patrimoniale conduce la
creterea exactitii calculelor, dar nu elimin funcia de verificare i control a balanei de verificare.
Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice, const n
ntocmirea unor balane de verificare ale conturile analitice pentru fiecare cont sintetic, care se
desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul balanelor se verific concordana dintre datele nscrise
n conturile sintetice i conturile lor analitice.
Funcia de legtur dintre conturile sintetice i bilan, se concretizeaz n faptul c datele
din bilanul anual reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare,
prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale ale conturilor
la nceputul anului sunt preluate din bilanul anual, conform principiului intangibilitii bilanului de
3

deschidere a noului exerciiu, care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului

precedent.
Funcia de grupare i centralizare a datelor existente n conturi, ofer conducerii unitilor
patrimoniale posibilitatea de a cunoate totalitatea modificrilor intervenite n masa i structura
patrimoniului, precum i rezultatele financiare realizate n urma proceselor i operaiilor economice.
Balanele de verificare cuprind centralizat toate datele privitoare la existenele i micrile
elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice i analitice pe o perioad de timp, oferind
astfel posibilitatea comparrii datelor de la nceputul unei perioade de gestiune cu cele de la
sfritul ei sau cu alte perioade de gestiune trecute. n acest mod se determin toate schimbrile n
masa i structura patrimoniului, eficiena utilizrii resurselor, rezultatele obinute etc.
Funcia de analiz a situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale, conform creia
balana de verificare are rol important n analiza situaiei economico-financiare pe perioade scurte
de timp, precum i n intervalul dintre dou bilanuri, fiind un instrument de sintez ce furnizeaz
informaii conducerii unitii patrimoniale, utile, dar nu suficiente, pentru luarea deciziilor precum
informaiilor oferite de bilanul contabil.

3.2. Clasificarea balanelor de verificare

Balanele de verificare se pot clasifica dup mai multe criterii: dup natura conturilor pentru
care se ntocmesc; dup numrul de egaliti pe care le cuprind dup coninutul i forma grafic de
prezentare etc.
Dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, balanele de verificare pot fi: balane de
verificare ale conturilor sintetice denumite i balane generale i balane de verificare ale conturilor
analitice denumite i balane auxiliare.
Balanele de verificare ale conturilor sintetice, denumite i balane generale, se ntocmesc
pe baza datelor preluate din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice folosite n
contabilitatea curent a unei uniti patrimoniale ntr-o anumit perioad de gestiune.
Balanele de verificare ale conturilor analitice, denumite i balanele auxiliare, se
ntocmesc naintea elaborrii balanei conturilor sintetice, pe baza datelor preluate din conturile
analitice. Aceste balane se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic desfurat pe conturile analitice i
au drept scop verificarea exactitii nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice prin
concordana care trebuie s existe cu privire la soldurile iniiale, rulaje, sume totale i solduri finale.
La rndul lor, balanele de verificare analitice, se clasific dup felul soldului pe care l
reprezint conturile pentru care se ntocmesc la sfritul perioadei. Astfel, se ntocmesc:
-balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale, care se clasific, la rndul
lor, dup numrul etaloanelor de eviden utilizate, n: balane de verificare analitice pentru conturi
cu un singur etalon de eviden (bnesc) i balane de verificare analitice pentru conturi cu dou
etaloane de eviden;
-balane de verificare pentru conturi bifuncionale
Numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice depinde de numrul conturilor care
au fost desfurate pe conturi analitice.
Dup numrul de egaliti pe care le cuprind balanele de verificare pot fi: - balane de
verificare cu o serie de egaliti;
- balane de verificare cu dou serii de egaliti;
- balane de verificare cu patru serii de egaliti etc.
Balana de verificare cu o serie de egaliti
Se ntocmete grafic sub form tabelar i se prezint n dou variante: balan a sumelor i
balan a soldurilor. Cuprinde numai o singur serie de egaliti:
Totalul sumelor debitoare
( TSD)

Totalul sumelor creditoare

( TSC)
4

sau:
Totalul soldurilor finale
Debitoare ( SFD)

Totalul soldurilor finale

creditoare (SFC)

Grafic se prezint astfel:

BALAN DE VERIFICARE A SUMELOR
Simbolul
conturilor
1.
2.
.
.
n

Denumirea conturilor

TOTAL SUME
Debitoare
Creditoare

TOTAL

TSD

TSC

BALAN DE VERIFICARE A SOLDURILOR

Simbolul
conturilor
1.
2.
.
.
n

Denumirea conturilor

SOLDURI FINALE
Debitoare
Creditoare

TOTAL

SFD

SFC

Balana de verificare cu dou serii de egaliti

Este denumit i balana sumelor i a soldurilor, rezultnd din combinarea balanei sumelor
cu balana soldurilor. Cuprinde patru coloane, dou pentru totalul sumelor debitoare i creditoare i
dou coloane pentru soldurilor finale, debitoare i creditoare. Egalitile acestei balane sunt:
Totalul sumelor debitoare
( TSD)

Totalul sumelor creditoare (1)

( TSC)

Totalul soldurilor finale

Debitoare ( SFD)

Totalul soldurilor finale

creditoare (SFC)

(2)

Grafic se prezint astfel:

BALAN DE VERIFICARE A SUMELOR I SOLDURILOR
Simbolul
conturilor
1.
2.
.
.
n

Denumirea
conturilor

TOTAL

SUME TOTALE
Debitoare
Creditoare

TSD

TSC

SOLDURI FINALE
Debitoare
Creditoare

SFD

SFC

Balana de verificare cu trei serii de egaliti

Din punct de vedere grafic se prezint fie sub form tabelar cu ase coloane, din care dou
coloane pentru solduri iniiale, debitoare i creditoare, dou pentru rulaje, debitoare i creditoare i
dou pentru solduri finale, creditoare i debitoare, ce permite stabilirea a trei serii de egaliti, fie
5

sub forma unui tablou matricial care conine aceleai egaliti. Balana de verificare cu trei serii de
egaliti este conceput pentru a spori volumul informaiilor oferite de balanele de verificare cu o
serie sau dou de egaliti. Egalitile acestei balane sunt:
Totalul soldurilor iniiale
debitoare ( SID)

Totalul soldurilor iniiale (1)

creditoare ( SIC)

Totalul rulajelor debitoare

( RD)

Totalul rulajelor creditoare (2)

( RD)

Totalul soldurilor finale

debitoare ( SFD)

Totalul soldurilor finale (3)

creditoare( SFC)

Grafic se prezint astfel:

BALAN DE VERIFICARE CU TREI SERII DE EGALITI
Simbol
cont
1.
2.
.
.
n

Denumire
cont

SOLDURI INIIALE
D
C

TOTAL

SID

SIC

RULAJE
D
C

RD

SOLDURI FINALE
D
C

RC

SFD

SFC

Dei, balana de verificare cu trei serii de egaliti prezint unele avantaje fa de balana de
verificare cu dou serii de egaliti, ea prezint unele neajunsuri, deoarece nu reflect natura
operaiilor efectuate. Aceste neajunsuri pot fi nlturate prin folosirea balanei de verificare cu trei
egaliti n forma ah, ce permite redarea corespondenei conturilor n care s-au nregistrat operaiile
economice.
Balana de verificare cu patru serii de egaliti
Din punct de vedere grafic se prezint sub form tabelar cu opt coloane, din care dou
pentru sumele din lunile precedente debitoare i creditoare, dou pentru rulajele lunii curente
debitoare i creditoare, dou pentru solduri finale debitoare i creditoare i dou pentru solduri
finale debitoare i creditoare, ce permite stabilirea a patru serii de egaliti. De aceea, acest tip de
balan poart denumirea de balan de rulaje lunare cu sume precedente. Egalitile acestei balane
sunt:
Totalul sumelor debitoare din
balana (perioada)
precedent ( TSDp)
Totalul rulajelor debitoare
ale lunii curente ( RD)

Totalul sumelor debitoare la

data ntocmirii bilanului (
TSDF)

Totalul soldurilor finale

Totalul sumelor creditoare din

balana (perioada)
precedent ( TSCp)

Totalul rulajelor creditoare

ale lunii curente ( RC)

(2)

Totalul sumelor creditoare la data (3)

ntocmirii bilanului ( TSDF)

Totalul soldurilor finale

6

(4)

(1)

debitoare ( SFD)

creditoare ( SFC)

Grafic se prezint astfel:

BALAN DE VERIFICARE CU PATRU SERII DE EGALITI
Simbo
l
cont
1.
2.
.
.
n

Denumire
cont

TOTAL

Total sume
precedente
D
C

TSDp

TSCp

Rulaje
curente
D
C

RD

RC

Total sume

Solduri finale

TSD

TSC

SFD

SFC

Balana de verificare cu patru serii de egaliti, n cazul lunii ianuarie, cuprinde soldurile
iniiale debitoare i creditoare, iar egalitatea se stabilete ntre aceste totaluri ale soldurilor iniiale
debitoare i creditoare. Balanele de verificare cu patru serii de egaliti pentru celelalte luni ale
anului, cuprind n primele dou coloane date privind totalul sumelor precedente debitoare i
creditoare. Neajunsurile balanei de verificare cu patru serii de egaliti pot fi nlturate prin
ntocmirea unei balane de verificare cu cinci serii de egaliti.

3.3. ntocmirea balanei de verificare

Balanele de verificare se ntocmesc lunar ori de cte ori este necesar pentru verificarea
exactitii nregistrrilor operaiilor economice.
ntocmirea unei balane de verificare presupune efectuarea urmtoarelor lucrri:
1. Se procedeaz la transpunerea operaiilor din jurnal n conturi pentru perioada de gestiune
aferent;
2. Se totalizeaz sumele din debitul i creditul conturilor deschise n cartea-mare i se
determin soldul acestora;
3. Se transpun datele din conturile deschise n cartea-mare, n formularul balanei de
verificare;

3.4. Identificarea erorilor de nregistrare

cu ajutorul balanelor de verificare
Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a erorilor de nregistrare
prin intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre totalurile diferitelor coloane, precum i prin
intermediul corelaiilor ce se stabilesc cu ajutorul lor. Neasigurarea unei egaliti sau a unei corelaii
se datorete existenei unei erori.
Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperii o serie de erori: erori de ntocmire a
balanei de verificare, erori de nchidere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale, erori de
nregistrare n cartea mare i erori n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse.
Erorile de ntocmire a balanei de verificare se produc cu ocazia adunrii coloanelor sau a
transcrierii sumelor din registrul cartea mare n formularul de balan (ca urmare a inversrii
cifrelor, a omiterii unor cifre care fac parte din suma respectiv sau a adugrii unor cifre la suma
respectiv, a prelurii altei sume dintr-un rnd sau coloan alturat etc.) etc. identificarea erorilor
de calcul se face prin repetarea calculelor, iar a celor transcrise prin punctare, adic prin
confruntarea tuturor sumelor transcrise din registrul cartea mare n formularul de balan de
verificare.

Erorile de nchidere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale se datoreaz calculelor

greite efectuate cu ocazia adunrii sumelor debitoare sau creditoare din conturi, ori cu ocazia
stabilirii soldurilor finale ale acestora. Identificarea lor se face prin repetarea calculelor din cadrul
fiecrui cont n parte.
Erori de nregistrare n cartea mare se datoreaz reportrii greite a sumelor din jurnal n
cartea mare sau de la o pagin la alta a registrului cartea mare, ca de exemplu: omiterea reportrii n
cartea mare a sumei unui cont din articolele contabile ntocmite n jurnal, reportarea de dou ori a
aceleai sume din jurnalul cartea mare, nregistrarea n cartea mare a altei sume dect cea din jurnal,
fie datorit inversrii cifrelor, fie datorit omiterii unor cifre din sumele respective, fie datorit
reportrii altei sume dect cea n cauz etc, reportarea sumei care trebuie trecut n debitul unui cont
din cartea mare, n credit, i invers, reportarea greit a totalului de pe o fil din cartea mare, adic
prin confruntarea sumelor transcrise din jurnal n cartea mare sau a reportrilor de la o pagin la alta
a registrului cartea mare.
Erorile n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse se datoreaz adunrii greite a
sumelor n aceste formule contabile. Identificarea unor astfel de erori se asigur prin refacerea
calculelor la formulele contabile compuse i prin punctarea unor astfel de nregistrri cu
documentele care au stat la baza lor.
Din cele de mai sus se observ c posibilitatea de descoperire a erorilor cu ajutorul balanei
de verificare sintetice, prin intermediul egalitilor dintre coloane sunt foarte limitate, deoarece cu
ajutorul lor se pot descoperii numai erorile care se bazeaz pe inegaliti, nu i cele care denatureaz
nsui sensul nregistrrilor contabile.
Din categoria erorilor care nu pot fi descoperite cu ajutorul balanelor de verificare sintetice,
fac parte urmtoarele: omisiunea de nregistrare a operaiilor, erori de compensaie, erori de
imputaie i erori de nregistrare n registrul jurnal.
Omisiunile de nregistrri constau n faptul c operaia economic nu a fost nregistrat de
loc, nici n contul debitor i nici n contul creditor. Identificarea unor astfel de erori este posibil fie
n urma verificrii documentelor prin punctare pentru a se vedea dac acestea au fost nregistrate n
totalitate, fie n urma descoperirii unor documente care nu poart pe ele meniunea de nregistrare,
fie ca urmare a reclamaiilor primite de la corespondeni n legtur cu operaiile respective.
Erorile de compensaie se datoreaz reportrii greite a sumelor din documentele
justificative n jurnal sau din jurnal n cartea mare, n sensul c sa trecut o sum n plus ntr-o parte
a unui cont sau a mai multor conturi i alt sum n minus, egal cu aceea trecut n plus, n aceeai
parte a unuia sau mai multor conturi, astfel nct pe total cele dou categorii de erori se
compenseaz. Identificarea acestor erori este posibil datorit apariiei de solduri finale nefireti n
unele conturi, cu ajutorul balanelor de verificare analitice sau n urma reclamaiilor primite de la
teri.
Erori de imputaie se datoreaz repetrii unei sume exacte ca mrime din jurnal n cartea
mare, att n debit, ct i n credit, ns nu n conturile la care trebuie s fie trecut, ci n alte conturi,
care nu corespund coninutului economic al operaiei respective. Identificarea acestor erori se face
ca n cazul precedent.
Erori de nregistrare n registrul jurnal se pot datora stabilirii greite a conturilor
corespondente, nregistrrii unei operaii de dou ori, att n debit ct i n credit, inversrii formulei
contabile sau ntocmirii unei formule contabile crecte, dar cu alt sum mai mare sau mai mic, att
la debit ct i la credit. i identificarea acestor erori se face n cazul erorilor de compensaie.
Singura balan de verificare cu ajutorul creia se pot descoperii aceste erori care nu
influeneaz egalitile este balana ah, i aceasta ntruct ea red pe lng cele trei serii de egaliti
i corespondena conturilor. Astfel, balana ah ofer posibilitatea identificrii corespondenelor
eronate de conturi, a erorilor de compensaie i a celor de imputaie.

Balana de verificare
ncheiat la .

-leiSimb.
cont

Denumirea
conturilor

Solduri iniiale
Debitoare
Creditoare
Sid
Sic

Rulajul perioadei
Debitor
Creditor
Rd
Rc

TOTAL

10

Total sume
Debitoare
Creditoare
Tsd
Tsc

Solduri finale
Debitoare
Creditoare
Sfd
Sfc