Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Lucrare de licen
Contabilitatea capitalurilor proprii
(pe exemplul S.C.FARMEC.SA)
Coordonator,
Lect. dr. Carmen Huian
Absolvent,
Pitiru Anca Daniela
Cuprins:
Introducere
Motivul principal pentru care am ales aceast tem de licen este acela c n concep ia
mea nici o societate indiferent de forma acesteia nu poate funciona fr capital. nc din
momentul n care societatea este nfiinat capitalul devine o parte important, deoarece de la
nceput se constituie capital sub diferite forme pentru a ajuta societatea s funcioneze la
capacitate maxim.
Dac o societate nu dispune de capital nu s-ar putea nfiina, ea are nevoie de aportul adus
de acionari n bani pentru a putea achiziiona active circulante de care are nevoie pentru a se
realiza obiectivele firmei. Dac acionarii aduc ca aport bunuri materiale acestea se vor folosi
pentru a ajuta societatea la realizarea produciei.
Principalele obiective pe care se bazeaz aceast lucrare de licen sunt acelea de a
prezenta ntr-o manier ct mai clar ce nseamn capital i la ce ajut n cadrul unei firme.
Un alt obiectiv ar fi acela s exemplific corect toate noiunile cuprinse n aceast lucrare.
Acest lucrare este format din trei capitole, fiecare avnd un rol important n descrierea i
exemplificarea conceptului de capital. n primul capitol v voi prezenta informa ii teoretice
despre capitaluri i structura acestuia. V voi prezenta distinct date despre fiecare component
a capitalului dar, cum se inregistreaz in contabilitate i documentele prin care sunt
reflectate.n al doilea capitol v prezint firma la care voi analiza toate datele despre
capitalurile proprii. Voi incepe cu un scurt istoric despre firm pentru a se putea ntelege felul
in care funcioneaz. Iar n continuare voi analiza anumii indicatori ai firmei. Iar n capitolul
trei voi trata organizarea i conducerea contabilitii capitalurilor proprii la firma
SC.FARMEC.SA fiind firma aleas de mine.
raspundere limitat numrul maxim de asociai este de 50. Pentru celelalte forme de societ i
cum ar fi societile n nume colectiv i societile n comandit simpl nu sunt legi care s
prevad un nimin sau un maxim ale capitalului social.
Aporturile aduse de acionari n cadrul entitii n schimbul drepturilor sociale sunt de mai
multe feluri i anume:
aporturi n numerar: n contul societilor sunt depuse sau virate sume echivalente cu
valoarea drepturilor sociale primite;
aporturi n natur: aceste aporturi pot fi imobilizri corporale ca de exemplu cldiri,
terenuri, utilaje dar i imobilizri necorporale, titluri
aporturi trebuie evaluate de un expert independent pentru a afla valoarea lor. Atunci cnd
sunt evaluate aporturile trebuie s se in cont de titlul juridic cu care sunt aduse, de
starea acestora dar i de valoarea just. Sunt dou modaliti prin care se pot pune bunuri
la dispoziia entitii: primul ar fi ca bunurile s fie aduse n proprietatea entit ii iar
valoarea ntreag a acestora se va lua n considerare ca aport, al doilea caz ar fi acela ca
bunurile s fie transmise n folosin iar valoarea aporturilor ar fi egal cu
suma
vechiul capital a fost vrsat n ntregime. Creterea capitalului poate fi realizat prin dou
metode: prin creterea valorii nominale a aciunilor sau prin majorarea numrului de aciuni.
Prima metod evit creterea numrului de aciuni dar duce la modificarea echilibrului dintre
acionari. Pentru a putea fi pus n aplicare metoda trebuie s aib consimmntul tuturor
acionarilor. A doua metod duce la stabilirea unui pre a noilor aciuni care trebuie s aib o
valoare cuprins ntre valoarea matematic contabil a actiunilor medii care este limita
maxim i valoarea lor nominal care este limita minim6.
Dac creterea capitalului social se realizeaz prin creterea numrului de ac iuni iar
acestea sunt susceptibile s determine intrarea de noi acionari n societate, trebuie proteja i
vechii acionari. Protejarea acionarilor se efectueaz cu ajutorul primei de aport sau de
emisiune i prin prisma dreptului de subscriere. Prima de emisiune are loc atunci cnd trebuie
s se egalizeze dreptul acionarilor vechi i noi cnd n entitate exist rezerve i alte capitaluri,
mai exact pretul pe care acionarii noi l pltesc pentru dobndirea dreptului asupra acesteia.
Creterea capitalului social prin aport n natur determin creterea activelor imobilizate
i a capitalului social iar echilibrul financiar nu se modific. Chiar dac echilibrul financiar
nu se modific situaia financiar se deterioreaz deoarece activele imobilizate cresc i odat
cu acestea activitatea ntreprinderii trebuie s se dezvolte avnd ca i consecin cre terea
activelor circulante. Ca s se evite deteriorarea situaiei financiare trebuie avut n vedere
creterea activelor circulante dar nu din datorii pe termen scurt ci din creterea capitalui n
numerar fiind ca o completare a creterii capitalului prin aport n natur.
La acest tip de majorare se trece direct la majorarea capitalului subscris vrsat deoarece nu
exist decalaje de timp ntre eliberarea aporturilor. Un alt lucru important la acest mod este c
nu exist drept de protecie pentru vechii acionari deoarece valoarea aciunilor noi emise este
aproximativ egal cu valoarea contabil matematic a aciunilor.
Creterea capitalului social prin operaiuni interne se realizeaz prin ncorporarea n
capitalul social elemente din capitalul propriu. Aceast cretere este posibil prin creterea
valorii nominale a aciunilor sau prin distribuirea de aciuni gratuite acionarilor. Dac
majorarea se realizeaz prin creterea valorii nominale numrul aciunilor rmne constant
iar dreptul pe care l are fiecare aciune asupra capitalului propriu rmne acelai. Dac se
majoreaz capitalul social prin emitere de noi aciuni aceastea au ca i consecin scderea
proporional a prii fiecrei aciuni din capitalul propriu al entit ii. La prima metod cursul
6 Ristea, M., Dumitru, C., Iona, C., Irimescu, A., Contabilitatea societilor
comerciale, vol1, Editura Universitar, Bucureti, 2009, p 120.
bursier rmne constant iar la a doua metod cursul scade antrennd o cretere a cererii pentru
aciunile entitii.
Creterea capitalului social prin conversia angajamentelor financiare n aciuni este
posibil cu acordul dintre societate i creditorii interesai. Aceast majorarea se face prin
transformarea datoriilor pe care entitatea nu le mai poate plti n ac iuni. Creterea capitalului
social se poate realiza prin dou modaliti: prin conversia datoriilor curente n ac iuni pentru
a se evita procedura de lichidare financiar i prin conversia obligaiunilor n aciuni la dorina
proprietarilor.
Reducerea capitalului social are ca i motive acoperirea pierderilor , retragerea acionarilor
i rscumprarea i anularea de aciuni.Reducerea capitalului pentru a acopri pierderile este o
soluie extrem deoarece la nceput se ncearc s se acopere aceast pierdere din rezerve,
rezultate reportate, prime de aport sau de emisiune i abia dup aceea dac mai este pierdere
se trece la reducerea capitalului social.
1.1.2. Rezervele din reevaluare
Conform legislaiei contabile Romneti i a Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar tratamentul contabil care trebuie utilizat la evaluarea elementelor care fac parte
din situaiile financiare este costul istoric. Dar obiectivul situaiilor financiare este de a
expune o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii
entitii7. Pentru entitile cu stabilitate monetar unde nu exist diferen ntre evaluarea pe
baza costului istoric i reprezentarea fidel nu exist nici aciuni de reevaluare, iar n entitile
unde exist diferene ntre cele dou elemente trebuie s existe s se reevalueze anumite
elemente de active, n special cele din categoria imobilizrilor corporale8.
Reevaluarea activelor se realizeaz de ctre o comisie special care a fost constituit n
acest scop, avnd ca principal obiectiv stabilirea valorii juste a activelor supuse reevalurii
innd cont de preul pieii, de starea i utilitatea acestor active. Dac nu se poate afla valorea
de pia deoarece activul este de rare ori vndut sau cumprat atunci el se evalueaz la costul
de nlocuire scznd amortizarea cumulat9.
La data reevalurii unei imobilizri corporale amortizare cumulat este tratat n felul
urmtor:
este recalculat proporional cu valoarea contabil brut schimbat a imobilizrii,
rezultnd c valoarea contabil a imobilizrii dup reevaluarea este egal cu valoarea
acestuia reevaluat.
este eliminat din valoarea brut a imobilizrii, iar valoarea net este recalculat la
valorea de reevaluare a imobilizrii.
n uma reevalurrii pot rezulta diferene favorabile sau nefavorabile ntre valoarea
contabil net i valoarea reevaluat n felul urmtor:
dac valoarea reevaluat este mai mare dect valoarea contabil net atunci
diferena dintre cele dou este o cretere a rezervei din reevaluare dac nu a fost n
trecut o descretere a rezervei din reevaluare recunoscut ca o cheltuial, dac
aceasta a existat valoarea rezervei actuale este folosit pentru a acoperi cheltuiala.
dac valoarea reevaluat este mai mic dect valoare contabil net atunci
diferena dintre cele dou valori va fi tratat ca o cheltuial dac n valoarea
rezervei de reevaluare nu a fost nregistrat nainte un plus din reevaluare, iar dac
rezerva de evaluare a nregistrat un plus n trecut aceast diferen va fi
capitalul social. Rezevele legale sunt deductibile (dac nu depete limita de 5% din
profitul realizat de nterprindere) naninte de a calcula mpozitul pe profit la care se
scade veniturle neimpozabile i se adun cheltuielile generate de aceste venituri pn
cnd ajunge la nivelul de 20 % din capitatul social11.
Dac aceste rezerve legale sunt distribuite sub orice form sau sunt utilizate pentru a
acoperi o pierdere, reconstituirea lor ulterioar nu se mai deduce din calculul
impozitului.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net i se utilizeaz
pentru a finana o investiie ,pentru acoperirea pierderilor i pentru a majora capitalul
social fiind n conformitate cu clauzele din actul de constituire a ntreprinderii.
Constituirea acestor rezerve tempereaz acionarii n legtur cu ncasarea dividentelor
mari n defavoarea nvestiiilor12.
Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare sunt
constituite odat cu amortzare activelor imobilizate reevaluate sau atunci cnd aceste
active sunt vndute sau casate.
Alte rezerve la fel ca i rezervele statutare ele sunt constituite din profitul net avnd la
baz o hotrre a Adunri Generale a Acionarilor dar i din alte surse.
Destinaia acestor rezerve este finanarea investiiilor, distribuirea sub form de dividente
acionarilor, majorarea capitalului social dar i pentru acoperirea pierderilor13.
1.1.4. Rezultatele curente i reportate
Rezultatul curent este diferea dintre veniturile i cheltuielile realizate de ntreprindere. Dac
veniturile sunt mai mari dect cheltuielile nterprinderea a realizat un profit iar dac
cheltuielile sunt mai mari dect venitul obinut se nregistreaz o pierdere.
Profitul nainte de repartizare este o surs cu caracter temporar iar dup repartizare devine
o surs proprie permanent sub forma rezervelor. n mod normal pierderea sau profitul trebuie
determinat lunar prin nchiderea provizorie a conturilor de venituri i cheltuieli prin contul de
rezultate.
11 Dumitrean, E.,-Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris, Iai,2008,p 78
12 Coman, F., -Contabilitate financiar i fiscalitate, Editura Economic, Bucureti,
2009, p 125
13 Pntea, I.P., Bodea, Gh. - Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva,
2011p 397
Rezultatul reportat este profitul nerepartizat sau pierderea care nu a fost acoperit din
exerciiile financiare anterioare. Profitul reportat se repartizeaz n exerciiile financiare
urmtoare pe baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor iar dac avem o pierdere
aceasta se acoper din rezerve sau din capital social dar pn ca aceast pierdere s fie
acoperit ea duce la un capital propriu micorat sau chiar la un capital propriu negativ dac
pierderea reportat este mai mare dect celelalte elemente ale capitalului propriu. Aceast
situaie nu este una favorabil pentru firm deoarece ca s se ajung n aceast faz datoriile
trebuie s fie mai mari dect activele totale ceea de duce la incapacitate de plat a datoriilor14.
Pierderea sau profitul unui exerciiu financiar se stabilete la nceputul urmtorului
exerciiu ca diferen ntre veniturile i cheltuielile realizate pn la sfritul lunii decembrie.
1.2.
Capitalul social al unei ntreprinderi poate fi format din aciuni la societile de capitaluri
dar i n pri sociale la societile de persoane. Att aciunile ct i prile sociale au nscrise
pe ele valoarea nomial care este o valoare de referin i d posibilitatea evalurii capitalului
social prin urmtoarea metod:
Capitalul social = Numrul de aciuni(numrul de pri sociale) * Valoarea
nominal
Dac
titlurile sunt cumprate sau vndute la burs acestea au o alt valoare n funcie de cerere i
ofert
sau cotaia.
poate afla
valoare
se
n felul urmtor:
15 Ristea, M., Dumitru, C., Iona, C., Irimescu, A., Contabilitatea societilor
comerciale, vol1, Editura Universitar, Bucureti, 2009, pp 114-115.
b) Valoarea de randament este o valoare aferent profitului net pentru o aciune care se
capitalizeaz ntr-un exerciiu financiar, la o rat medie a dobnzii pe pia. Venitul
titlurilor este format din dividentele plus cota parte din profit ncorporat la rezerve.
Ca metod de calcul este urmtoarea:
VR=(Dividentul distribuit pe o aciune+ Cota parte din profit pe o aciune
ncorport la rezerve) / Rata medie a dobnzilor pe pia
3.Valoarea patrimonial const n calculul valorii titlurilor pornind de la situaia patrimonial
din bilan. Aici se face diferena dintre valoarea matematic contabil, valoarea matematic
intrinsec i valoarea de lichidare.
a. Valoarea matematic contabil a titlurilor este egal cu activul net contabil sau situaia
contabil net raportat la numrul de aciuni. Relaiile de calcul sunt urmtoarele:
Activ net contabil = Activ real Datorii
Activ net contabil = Capitaluri proprii Active
fictive
Activul real = Activul bilanier Active fictive
b. Valoarea matematic
intrinsec se calculeaz
mprind activul net intrinsec la numrul de aciuni iar activul net intrinsec se calculeaz
adunnd activul net contabil cu provizioane pnetru riscuri i cheltuieli nejustificate iar din
acestea scznd capitalul subscris nevrsat.
c. Valoarea de lichidarea titlurilor este acea care rezult din vnzarea forat a firmei ntr-un
interval limitat.
2.
producerea i comercializarea firelor i fibrelor sintetice, fibr tip polipropilen, folie tip PES,
piese de schimb pentru teri dar i pentru activitatea intern, covoare din fir poliester, var
lavabil.
societi comercile entitatea i-a schimbat din nou numele n SC TEROM SA.
Entitatea a realizat prima secie de producie n anul 1969 folosind bunuri cumprate de
la HPECHST din Germania. n acel moment firma avea o capacitate de produc ie de 32467
to/ an fibre i 85740 to/ an fire textile. Pe parcursul timpului entitatea si-a mrit capacitatea de
producie i a deschis secii de producii noi, iar acestea sunt : secia pentru producerea
pieselor de schimb, pentru utilaje i accesorii pentru fabricarea fibrelor i firelor sintetice;
secia de confecie; secia de estorie covoare i secia unde se produce varul lavabil. n
aceste secii muncesc n total 1987 de angajai pentru fiecare secie avnd personal calificat.
SC TEROM SA are ca i concureni pe piaa intern pe toi productorii de fibre i fire
sintetice iar principalul concurent este SC MOLDISIN SA VASLUI,dar aceast firm are
concuren mare pe piaa extern deoarece sunt firme cu capacitate de producie mare i cu
tehnologii moderne avnd ca i avantaje consumuri reduse dar i preuri accesibile pentru
produsele realizate. Dar ntreprinderea are cteva atuuri care o menine printre cei mai
importani productori iar acele atuuri sunt:
un alt atu este acela c firma are o gam mare de fibre i fire;
renumele cstigat pe piaa intern i extern ajut foarte mult firma, ea fiind cotat ca
un furnizor serios i respectat.
Principalele materii prime i materiale care sunt folosite la fabricarea fibrelor sunt aduse
din import iar ca principali furnizori sunt Chemihendel, Lekwiu, Kenyatex, Aectra. Ca i
furnizor intern este Rompetrol Petrochimicals din Constana. Relaiile care exist inter firm
i aceti parteneri sunt pe baz de contract care se ncheie la inceputul fiecrui exerci iu
financiar.
Clienii acestei ntreprinderii sunt consumatorii de fibre i fire sintetice sau agen ii
comisionari pentru exportul produselor. Ca i principali clieni pe piaa intern sun : Textila
Rosiori, Argesana Arad, Mondex Clrai, Siretul Pacani, Pantex Brasov, Tricotaje Iai. De
asemenea entitatea i-a deschis dou magazine proprii pentru a face ct mai cunoscute
produsele pe care le realizeaz.
Pentru piaa extern SC TEROM SA export n mai multe ri ca i : Canada, Italia,
Anglia, Spania, Elveia, Cehia, Frana, Mexic i Republica Moldov.
punerea
produselor obinute
circulaie.
Funcia financiar contabil este format din activitile desfurate pentru a se asigura
resursele financiare care sunt necesare realizrii obiectivelor sale, precum i de activitile de
eviden a bunurilor deinute. n cadrul firmei, activitile subordonate acestei funciuni sunt:
contabilitate prin aceast activitate sunt nregistrate resursele firmei, att cele
materiale, ct i cele financiare .
Funcia de personal se ocup cu procesele de asigurare a resurselor umane necesare,
La SC. TEROM SA are mai multe niveluri ierarhice a a cum se vede i din anexa
numrul 1, iar acestea sunt : conducere, birouri, departamente i secii de producie.
Conform actului constitutiv nterprinderea are ca organe de conducere general sunt:
-Adunarea General a Acionarilor 85% fiind formai din reprezentanii AVAS iar 15% din
aciuni sunt deinute de salariaii ntreprinderii.
-directorul general
-echipa de conducere operativ
Adunarea General a Acionarilor este organul de conducerea al ntreprinderii, ea decide
activitatea care se desfoar, pe lng asta asigur politca economic i comercial. Ca i
sarcin contabil exercitat de Adunarea General a Acionarilor este aceea c trebuie s
aprobe situaiile financiare anuale.
Consiliul de administraie este format dintr-un preedinte i dou persoane care sunt alese
de AGA pe o perioad de 4 ani. Dup cum rezult i din organigram activitatea ntreprinderii
este organizat n 6 departamente conduse fiecare de un director iar directorii sunt:directorul
comercial, directorul tehnic-producie, director economic, director prestri servicii, director
energetic i automatizri, director resurse umane.
Principalele birouri i departamente din ntreprindere sunt:
departamentul informatic
acest
noi.
oficiul juridic care ca scop asigurarea c tranzaciile realizate de ntreprindere sunt
legale, aprarea firmei n caz de litigiu dar i asigurarea fondului legislativ pe baza
circula ia
Nr.
crt
Indicatori
Algoritm de calcul
Prioada
Rata lichiditii
generale
2,45
2,81
3,03
Rata lichiditii
1,41
2,01
2,13
2011
2012
2013
reduse
3
Active circulante
37547006
47224269
5543198
2
Datorii curente
15273783
16836034
1832339
3
Stocuri
15888902
13343254
1633157
7
Sursa: prelucrare proprie din situaiile financiare ale firmei SC. FARMEC. SA
Nr.
crt
Indicatori
Indicatorul gradului
de ndatorare
Indicatorul privind
acoperirea dobnzilor
Capital propriu
3
4
5
6
Rezultat economic
Algoritm de calcul
Cheltuieli cu dobnzi
Prioada
2011
2012
2013
0,34
0,23
0,14
63,42
83,22
92,52
35888199
25112453
15649646
10555352
9
10918457
9
111783187
10299336
10604581
9572018
162399
127428
103459
Sursa: prelucrare proprie din situaiile financiare ale firmei SC. FARMEC. SA
Nr.
crt
Indicatori
Algoritm de calcul
Prioada
2011
2012
2013
Viteza de rotaie a
stocului
Durata de rotaie a
stocului
6,43
7,43
8,17
56,00
48,45
44,08
Termenul de recuperare a
creanelor
60,43
71,97
68,13
Termenul de plat a
datoriilor ctre furnizori
61,52
64,54
62,06
1,14
1,37
1,60
0,79
0,86
0,92
Viteza de rotaie a
activelor imobilizate
Viteza de rotaie a
activelor totale
Cifra de afaceri
95551704
109577705
121554310
Stocul mediu
14863244,5
14749012
14884988,5
Creane comerciale
16039415
21906409
23004153
10
8438245
10243197
12381926
49375676
57131933
71825819
Active imobilizate
120951524
127415936
132124250
Active totale
18814234
17150014
16179335
Valoarea achiziiilor de
la furnizori
11
12
13
Sursa: prelucrare proprie din situaiile financiare ale firmei SC. FARMEC. SA
ndicatorul privind viteza de rotaie a stocului are un trend cresctor.Aceast cretere are
efecte favorabile asupra lichiditii entitii, creterea fiind posibil datorit creterii cifrei de
afaceri dar deoarece stocul mediu nu cunoate fluctuaii mari. Acest indicator ne arat c
stocurile sunt transformate n lichiditi pe parcursul unui exerciiu financiar n medie de 7 ori.
Durata de rotaie a stocului are o tent descresctoare ceea ce ne arat ca durata n care
stocurile sunt transformate din forma material n forma bnesc scade, influennd n mod
pozitiv entitatea. Scdrea acestui indicator se datoreaz faptului c cifra de afaceri crete.
Termenul de recuperare a creanelor oscileaz n perioada analizat,n anul 2012 cre te
iar n anul 2013 scade Pe toat perioada analizat acest indicator are o valoare mai mare dect
este indicat n literatura de specialitate (35-45 zile). Termenul de recuperare a crean elor
crete n anul 2012 deoarece cresc i creanele comerciale iar n anul 2013 descrete acest
indicator pentru c valoarea acestor creane comerciale scad.
Termenul de plat a datoriilor ctre furnizori fluctueaz pe parcursul celor trei perioade
analizate n acelai mod ca i termenul de recuperare a creanelor.Acest indicator ne arat
perioada de timp n care datoriile ctre furnizori devin exigibile. Acest indicator are o valoare
mare ceea ce influenaz favorabil asupra lichiditii ntreprinderii, aceast valoare mare ne
mai arat termene mai mari acordate de furnizori entitii.
Valoarea de rotaie a activelor imobilizate i valoarea de rota ie a activelor totale cresc n
perioada analizat datorit creterii cifrei de afaceri. Activele imobilizate i activele totale
cunosc n perioada analizat o cretere dar ntr-o mrime mai mic dect cifra de afaceri ceea
ce nflueneaz n mod pozitiv entitatea.
Indicatorii de profitabilitate sunt: rata rentabilitii capitalului angajat i marja brut din
vnzri. Modul de calcul al acestor indicatori este prezentat n tabelul 2.4.
Nr.
Indicatori
Algoritm de calcul
Prioada
crt
2011
2012
2013
Rata rentabilitii
capitalului angajat
0,07
0,08
0,08
7,62
9,39
7,53
10299336
10604581
9572018
141441728
134297032
127432833
7280472
10289524
9155337
2
3
4
Rezultat economic
Capital angajat
Rezultat brut
Cifra de afaceri
95551704
109577705
121554310
Sursa: prelucrare proprie din situaiile financiare ale firmei SC. FARMEC. SA
Credit
Debit
Cu
ajutorul
contului
101Capital se nregistreaz
n contabilitate capitalului
subscris nevrsat i vrsat de
ctre acionari, dar cu ajutorul
lui putem vedea majorrile i
reducerile de capital
nregistrarea n contabilitate a
primelor
se realizeaza cu
ajutorul contului 104 "Prime
legate de capital", acest cont
fiind unul de pasiv.
nregistrarea n contabilitate
a rezervelor din reevaluare se
realizeaz cu ajutorul contului
105Rezerve din reevaluare
iar acest cont ca majoritatea
conturilor din clasa 1 este de
pasiv
Rezervele se nregistreaz
n contabilitate
cu ajutorul
contului 106 "Rezerve".
contului 1012;
profitul net realizat si nerepartizat
prin debitul contului 121;
rezultatul favorabil provenit din
corectarea erorilor contabile prin
debitul conturilor de creante 411,
461, 428.
la sfritul lunii, soldul creditor al
conturilor din clasa 7 ,
pierderea contabil reportat prin
debitul contului 117.
Sursa:http://codfiscal.net/in/legislatie/reglementari-contabile/ordin-3055-2009/reglementari-contabile-directiva-iv-cee/capvii-functiunea-conturilor.
Data
crt.
nreg.
0
1
1
01.06.201
4
01.06.201
4
01.06.201
4
Documentul
Explicaii
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
Sume totale
Debitoar
Creditoare
2
3
2
Act constitutiv
3
Subscriere capital
4
456
5
1011
6
2000
7
2000
Chitan
Vrsare capital
5311
456
2000
2000
Not contabil
1011
1012
2000
2000
Exemplu nr.2: AGA hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea a 800 de aciuni
care se vnd n numerar la valoarea de emisiune (contabil). Capitalurile proprii ale entit ii,
nainte de emisiune, erau n valoare de 130.000 lei iar capitalul social este divizat n 10.000 de
aciuni cu valoarea nominal de 10 lei. Dup emisiune primele realizate se vor ncorpora la
rezerve.
Data
crt
nreg.
.
0
1
Documentul
Explicaii
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
Sume totale
Debitoar
Creditoare
1
06.06.2014
2
Borderou de
aciuni
3
Subscriere capital
Vrsare capital
Transformare din
capital social
nevrsat n vrsat
ncorporarea
primelor de emisiune
la rezerve
2
3
06.06.2014
06.06.2014
Chitan
Not
contabil
06.06.2014
Not
contabil
4
456
6
10400
5311
1011
5
%
1011
1041
456
1012
10400
8000
8000
2400
10400
8000
1041
1068
2400
2400
Exemplu nr.3: Se hotrte majorarea capitalul social prin conversia a 2.000 obligaiuni n
valoare de 60.000 lei n 4.000 aciuni. Aciunea are o valoarea nominal este de 10 lei.
Primele din conversie se ncorporeaz la capitalul social, emindu-se n acest scop 2.000
aciuni ce vor fi distribuite n mod gratuit acionarilor.
Registrul Jurnal nr. 3
Nr.
Data
crt
nreg.
.
0
1
1
10.06.2014
Documentul
Explicaii
2
Borderou de
aciuni
3
Subscriere aciuni
Conversie
obligaiuni n
aciuni
Transformare din
capital social
nevrsat n vrsat
ncorporarea
primelor de
conversie la capital
social
10.06.2014
Chitan
10.06.2014
Not
contabil
10.06.2014
Not
contabil
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
4
5
456
1618
%
1011
1044
456
1011
1044
Sume totale
Debitoar Creditoare
e
6
60000
60000
40000
20000
60000
1012
40000
40000
1012
20000
20000
Exemplu nr.4: Se diminueaz capitalului social cu valoare de 17000 de lei datorit faptului
c se acoper unele pierderi reportate din exerciiile precedente n valoare de 8.000 lei dar i
din cauza faptului c se retrage din afacere un asociat i trebuie s i se restituie n numerar
contravaloarea aportului depus n sum de 9.000 lei.
Data
crt
nreg.
.
0
1
1
10.06.2014
10.06.2014
10.06.2014
Documentul
2
Not
contabil
Not
contabil
Extras de
cont
Explicaii
3
Acoperire pierderi
din capital social
Retragere asociat
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
1012
1171
e
6
8000
1012
456
9000
9000
456
5121
9000
9000
Achitarea datoriei
fa de asociat
Sume totale
Debitoar Creditoare
7
8000
Exemplu nr.5: Se rscumpr 500 de aciuni la valoare nominal de 6 lei iar pre ul de
rscumprare este de 8 lei pe aciune de aici rezultnd valoarea total de rscuprare de 4000.
Registrul Jurnal nr. 5
Nr.
Data
crt
nreg.
.
0
1
1
17.06.2014
17.06.2014
Documentul
Explicaii
2
Extras de
cont
Not
contabil
3
Rascumprare de
aciuni
Anulare de aciuni
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
4
5
109
5121
%
1012
149
109
Sume totale
Debitoar Creditoare
e
6
4000
7
4000
4000
3000
1000
Exemplu nr.6: Se majoreaz capitalul social prin primirea ca aport n natur a unui utilaj n
valoare de 6000 de lei i a unui teren n valoare de 10000 de lei. Dup primirea aportului se
mai majoreaz odat capitalul social prin ncoporarea rezervelor statutare n valoare de 6700
dar i a rezultatului reportat n valoare de 4300.
Registrul Jurnal nr. 6
Nr.
Data
crt
nreg.
.
0
1
1
17.06.2014
17.06.2014
17.06.2014
17.06.2014
Documentul
2
Act
constitutiv
Not
contabil
Not
contabil
Not
contabil
Explicaii
3
Subscriere aport n
natur
Primirea aportului
Transfer capital
social
Incorporarea
rezervelor la
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
4
5
456
1011
%
2131
2111
1011
456
1063
Sume totale
Debitoar Creditoare
e
6
16000
7
16000
16000
1012
6000
10000
16000
16000
1012
6700
6700
17.06.2014
capitalul social
Incorporarea
rezultatului reportat
la capitalul social
Not
contabil
1171
1012
4300
4300
Exemplu nr.7 . Se hotrte majorarea capitalului social printr-un aport n natur reprezentat
de un utilaj cu o valoare de 14.000 lei, pentru utilajul primit se acord 1000 de ac iuni la
valoarea nominal de 10 lei. Societatea a pltit n numerar suma de 600 lei reprezentnd
cheltuieli pentru emisiunea noilor aciuni. Din primele de aport ncasate se acoper
cheltuielile cu emisiunea noilor aciuni iar din suma ce a rmas, 60% se ncorporeaz, ulterior,
la alte rezerve iar restul se ncorporeaz n capitalul social.
Registrul Jurnal nr. 7
Nr.
Data
crt
nreg.
.
0
1
1
17.06.2014
Documentul
Explicaii
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
2
Act
constitutiv
3
Subscriere aport n
natur
Achitarea de
cheltuieli aferente
emisiunii de aciuni
Vrsare capital
17.06.2014
Chitan
17.06.2014
17.06.2014
17.06.2014
Not
contabil
Not
contabil
Not
contabil
17.06.2014
17.06.2014
Regularizare capital
social
Acoperirea
cheltuielilor de
emisiune din
primele de aport
ncorporare primei
de aport la rezerve
Incorporarea primei
de emisiune la
capitalul social
Not
contabil
Not
contabil
5
456
%
1011
1043
Sume totale
Debitoar Creditoare
e
6
14000
7
10000
4000
201
5311
600
600
2131
456
14000
14000
1011
1012
10000
10000
1043
201
600
600
1043
1068
2040
2040
1043
1012
1360
1360
Exemplu nr.8 . Valoarea de intrare a unei construcii este de 30000 de lei iar amortizarea
cumulat este de 1500. n momentul reevalurii valoarea construciei este de 29500 de lei.
Valoarea rezervei din reevaluare se capitalizeaz.
Valoarea de intrare
Amortizarea cumulat
Valoarea just
Inainte de reevaluare
30000
1500
28500
Dup reevaluare
31052,63
1552,63
29500
Data
Documentul
Explicaii
Simbol conturi
Sume totale
crt
nreg.
.
0
1
1
17.06.2014
17.06.2014
2
Not
contabil
3
Reevaluare
construcie
Not
contabil
Capitalizare rezerv
din reevaluare
Debitoare
Creditoare
5
212
%
2812
105
105
1065
Debitoar
Creditoare
e
6
1052,63
7
52,63
1000
1000
1000
Exemplu nr.9 . Valoarea de intrare a unui utilaj este de 25000 de lei iar amortizarea cumulat
este de 2000. n momentul primei reevaluri valoarea utilajului este de 20500 de lei iar la a
doua reevaluare valoarea utilajului este de 38000. Utilajul este vndut la un pre de 50000 iar
rezerva capitalizat este transferat la capitaluri.
Valoarea de intrare
Amortizarea cumulat
Valoarea just
Inainte de reevaluare
Dup prima
Dupa
25000
2000
23000
reevaluare
22280
1780
20500
reevaluare
41293
3293
38000
doua
Data
crt
nreg.
.
0
1
1
17.06.2014
30.06.2014
30.06.2014
30.06.2014
30.06.2014
30.06.2014
Documentul
Explicaii
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
Not
contabil
3
Prima reevaluare a
unui utilaj
Not
contabil
A doua reevaluare a
unui utilaj
Not
contabil
Factur
fiscal
Capitalizare rezerv
105
Vnzare utilaj
461
Proces
verbal de
scoatere din
funciune
Not
contabil
Scoatere din
funciune
%
2813
6583
Trecerea rezervei la
capitaluri
1065
e
6
5
%
2813
6583
2131
Sume totale
Debitoar Creditoare
2131
%
7583
2813
105
1065
%
7583
4427
2131
7
2720
220
2500
19013
15000
2500
1513
15000
15000
62000
50000
12000
41293
3293
38000
1012
15000
Exemplu nr.10 Entitatea obine un profit brut de 1234000 ca diferen dintre veniturile totale
fiind de 2654585 i cheltuielile totale avnd o valoare de 1420585 . Din acest profit brut se
nregistreaz rezerva legal avnd o cot de 5% dar i rezerve statutare avnd o cot de 10%
15000
din profit. Dup ntlnirea adunrii generale a acionarilor se hotrte ca din profitul rmas s
nregistreze alte rezerve cu o ponderea de 15% din profitul ramas, restul de 85% de dau
acionarilor sub form de dividente.
Data
crt
nreg.
.
0
1
1
31.12.2013
31.12.2013
31.12.2013
31.12.2013
31.12.2013
31.12.2013
31.12.2013
31.12.2013
31.12.2013
Documentul
Explicaii
2
Not
contabil
3
nchiderea
conturilor de
venituri
Inchiderea contului
de cheltuieli
Constituirea
rezervei legale
nregistrarea
impozitul pe profit
nchiderea contului
691
Constituirea
rezervelor statutare
Reportatrea
profitului net
nregistrarea altor
rezerve
nregistrarea
dividentelor
Not
contabil
Not
contabil
Not
contabil
Not
contabil
Not
contabil
Not
contabil
Not
contabil
Not
contabil
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
4
Sume totale
Debitoare Creditoare
6
7
2654585
%
701-7864
121
121
1420585
129
%
601-6868
1061
61700
1420585
61700
691
4411
187568
187568
121
691
187568
187568
129
1063
98473,2
98473,2
121
1171
886258,8
886258,8
1171
1068
132938,82
1171
457
132938,8
2
753319,9
8
2654585
753319,98
Exemplu nr.11 Entitatea i acoper pierderea reportat n valoare de 2314367 din rezerve
statutare n proporie de 50 %, alte rezerve n proporie de 35% iar din capital social restul
pierderii rmase.
Registrul Jurnal nr. 11
Nr.
Data
crt
nreg.
.
0
1
1
31.12.2013
Documentul
Explicaii
2
Not
contabil
3
Acoperirea pierderii
reportate
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
4
5
%
1063
1068
1012
Sume totale
Debitoare Creditoare
6
1171
1157183,5
810028,4
5
347155,0
5
7
2314367
Nr.
Data
Documentul
crt
nreg.
.
0
1
1
29.06.2013
29.06.2013
2
Not
contabil
Not
contabil
Explicaii
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
3
Reducere capital
social
Plata ctre acionari
Sume totale
Debitoar Creditoare
1012
456
e
6
8748
456
5121
8748
7
8748
8748
Data
crt
nreg.
Documentul
.
0
1
1
29.06.2013
29.06.2013
2
Not
contabil
Not
contabil
Explicaii
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
3
Rscumprare
aciuni
Anulare aciuni
5
1091
5121
1012
%
1091
141
Sume totale
Debitoar Creditoare
e
6
380000
7
380000
500000
380000
120000
bilan
(cod
10),
cont
de
profit
pierdere
(cod
20),
situaia
alin. 1.
ntreprinderile pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor
de numerar.
ntreprinderile trebuie s scrie n situaia modificrilor capitalurilor proprii care este
valoarea dividentelor care au fost acordate acionarilor pentru exerciiu financiar dar i suma
pentru o aciunie.
Modificarea capitalurilor proprii dintr-o ntreprindere aferente perioadei dintre dou
moment n care se realizeaz situaiile financiare anuale poate reflecta creterea sau reducerea
activelor nete pe perioada exerciiului financiar. O excepie ar fi acele modificri care rezult
din tranzaciile cu acionarii iar acelea ar
n nota contabil numrul 7 sunt prezentate numrul i valoarea total a fiecrui tip de
emisiune emis, aciunile rscumprate, aciuni emise n timpul exerciiului financiar
obligaiunile emise.
Anexa nr 1
Organigrama SC TEROM SA
AGA
Departament
ul tehnicproducie
Departamen
t comercial
Departamentul
economic
Departament
prestrii
servicii
Departament
ul energetic
Departamen
t resurse
umane
Bibliografie
1. Avram, M., Contabilitatea ntreprinderii armonizat cu Directivele Contabile Europene i
Standardele Internaionale, Editura Universitaria, Craiova, 2005;
2. Bojian, O.- Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, Editura Universitar, Bucureti, 2004;
3. Budugan, D., Georgescu, I., Berheci, I., Beianu, L. - Contabilitate de gestiune, Editura CECCAR,
Bucureti, 2007;
4. Colasse, B., (traducere Tabr, N.,) - Analiza financiar a ntreprinderii, Editura TipoMoldova,
Iai, 2009;
5. Creoiu, Gh., Bucur, I., - Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2007;
6. Cristea, H., Caciuc, L., Bunget, O., Costi, B., Farcane, N., Mate, D., Megan, O., - Ghid pentru
nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate 2 Stocuri, Editura
CECCAR, Bucureti, 2004;
7. Dumitrean, E. - Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008;
8. Duescu, A., Olimid, L., - Financial Accounting, Editura CECCAR, Bucureti, 2004;
9. Georgescu, I., Mironiuc, M. - Validarea informaiei financiar - contabile n contextul dezvoltrii
durabile. Economic. Social. Ambiental, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009;
10. Horomnea, E., Tabar, N., Budugan, D. - Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008;
11. Horomnea, E. - Dimensiuni tiinifice i sociale n cercetarea contabil, Editura Economic,
Bucureti, 2011;
12. Horomnea, E., Budugan, D., Georgescu, I., Istrate, C., Beianu, L., Dicu, R. M. - Introducere n
contabilitate. Concepte i aplicaii, Editura Tipo Moldova, Iai, 2012;
13. Huian, M.C. - Instrumente financiare: tratamente i opiuni contabile, Editura CECCAR,
Bucureti, 2008;
14. Istrate, C. - Introducere n contabilitate, Editura Polirom, Iai, 2002;
15. Mati, D., Pop, A. - Contabilitate financiar, Editura Casa Crii de tiin, Cluj - Napoca, 2010;
16. Mironiuc, M. - Analiz economico - financiar: performan, poziie financiar, risc, Editura
Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009;
17. Mironiuc, M. - Gestiunea financiar - contabil a ntreprinderii, Editura UAIC, Iai, 2009;
18. Moroan, I. - Contabilitate financiar i de gestiune. Studii de caz i sinteze de reglementri,
Editura CECCAR, Bucureti, 2010;
19. Nica, P., Iftimescu, A. - Management: concepte i aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008;
20.Onofrei, M., - Suport de curs. Management financiar, Editura Universitii
Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2013;
21. Paraschivescu, M.D., Pvloaia, W., Radu, F., Olaru, G.D. - Contabilitate financiar. Aplicaii i
studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007;
22. Paraschivescu, M.D., Radu, F. - Managementul contabilitii financiare, Editura Tehnopress, Iai,
2008;
23. Pvloaia, W., Paraschivescu, M.D., Olaru, G.D., Radu, F. - Analiz financiar- studii de caz,
Editura Tehnopress, Iai, 2006;
24. Pntea, I.P., Bodea, Gh. - Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2009;
25. Ristea, M. (coordonator) - Contabilitate financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2005;
26. Ristea, M. - Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005;
27. Spiceland, J.D., Sepe, J.F., Tomassini, L.A. - Intermediate Accounting, Editura McGrawHill/Irwin, New York, 2007;
28. Toma, C. - Contabilitatea n comerul exterior, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005;
29. Toma, C. - Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011.
Legislaie:
1. ***,O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele
Europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009,
actualizat prin O.M.F.P. nr. 1690/2012 privind modificarea i completarea unor reglementri,
publicat n Monitorul Oficial nr. 857 din 18 decembrie 2012;
2. ***,Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3512/23.12.2008 privind documentele
financiar - contabile n Monitorul Oficial nr. 870 bis;
Site-uri:
1. Site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal: http://www.anaf.ro, accesat
la data de 23 martie 2013, ora 10:06;
2. Site-ul Ministerului Finanelor Publice: http://www.mfinante.ro, accesat la data
de 23 martie 2012.