Sunteți pe pagina 1din 26

CAPITOLUL 2.

Cadrul normativ i organizarea


profesiunii de auditor financiar n Romnia

1. Cadrul normativ i organizarea profesiunii de auditor


financiar n Romnia
Evoluia normelor de audit pe plan internaional
Evoluia normelor de audit n Romnia
2. Organizarea activitii de audit financiar n Romnia Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Normele de audit la nivel internaional

Federaia Internaional a Contabililor (IFAC - International Federation


of Accountants) prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit
i Asigurare (IAASB - International Auditing and Assurance Standards
Board, fostul Comitet pentru Practici Internaionale de Audit - IAPC International Auditing Practices Committee 1977)
FEE (Fdration des Experts Comptables Europens Federaia
Experilor Contabili Europeni)
IAASB a publicat peste 35 de Standarde Internaionale de Audit
(International Standards on Auditing ISA), peste 15 Norme
Metodologice pentru Standardele Internaionale de Audit (International
Auditing Practice Statements - IAPS) i alte standarde

Normele de audit n Romnia


Norme

de audit financiar i certificare a


bilanului contabil 1995 (CECCAR)
Norme naionale de audit i servicii conexe
1999 (CECCAR)
Audit financiar 2000 (Standarde
Internaionale de audit i Codul privind
conduita etic i profesional n domeniul
auditului financiar)

Organizarea activitii de audit


financiar n Romnia
Camera

Auditorilor Financiari din Romnia


(O.U.G. nr. 75/1999)
Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia (O.G. nr. 65/1994)
Consiliu pentru Supravegherea Public a
Activitii de Audit Statutar (O.U.G. nr.
90/2008)

Camera Auditorilor Financiari din


Romnia
Scopul CAFR const n organizarea,
coordonarea i autorizarea desfurrii activitii
de audit financiar n Romnia.

Organele centrale de conducere ale


Camerei sunt:
Conferina
Consiliul Camerei
Biroul permanent al Consiliul Camerei

Camera, n ansamblul ei, are


urmtoarele atribuii:

elaboreaz documentele care asigur buna desfurare a activitii de audit


financiar;
atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea
acestei profesii;
organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor
financiari;
controleaz activitatea de audit financiar;
promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a
normelor de audit financiar, n concordan cu reglementrile instituiilor
profesionale europene i internaionale;
elaboreaz norme interne privind activitatea Camerei;
organizeaz evidena membrilor si prin registrul auditorilor financiari;
retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei de auditor
financiar;
asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din
Romnia;
emite reguli i proceduri specifice profesiei.

n cadrul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia


funcioneaz urmtoarele structuri funcionale:

Compartiment

secretariat;
Departamentul de admitere, pregtire continu i
stagiari;
Departamentul de monitorizare i competen
profesional;
Departamentul de servicii pentru membri;
Departamentul de contabilitate i raportri financiare;
Departamentul de etic, conduit profesional i
investigaii;
Biroul de relaii publice interne i internaionale;
Serviciul administrativ.

Compartimentul Secretariat are, n


principal, urmtoarele atribuii:

asigurarea

serviciilor de secretariat pentru


membrii i stagiarii CAFR, departamente,
Conferina, Consiliul i Biroul Permanent;
asigurarea serviciilor juridice pentru
activitile proprii ale Camerei;
asigurarea serviciilor de relaii publice i
protocol.

Departamentul de admitere, pregtire continu i


stagiari are urmtoarele atribuii:

organizeaz testul de verificare a cunotinelor n domeniul


financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;
organizeaz examenul de competen profesional;
organizeaz cursuri i stabilete cerinele de pregtire
profesional continu;
atribuie calitatea de membru pentru persoanele fizice, juridice i
pentru persoanele cu calificare obinut n strintate;
desemneaz n fiecare an auditorii financiari care pot ndruma
desfurarea stagiului de pregtire practic a stagiarilor;
asigur conformitatea cu normele Federaiei Internaionale a
Contabililor (IFAC) i cu alte norme internaionale n materie de
nvmnt

Departamentul de monitorizare i competen


profesional are printre atribuii:

respectarea de ctre membri a normelor Camerei;


implementarea sistemului de control al calitii activitii desfurate de
membrii Camerei, precum i investigarea aspectelor referitoare la
conduita profesional a membrilor;
n cazul unor constatri privind nclcarea normelor Camerei,
Departamentul de monitorizare i competen profesional sesizeaz
Departamentul de etic, conduit profesional i investigaii.
realizeaz mbuntiri ale Normelor privind controlul calitii activitii de
audit financiar;
descrie sistemulde organizare a controlului calitii;
descrie procedurile de selecie a auditorilor financiari supui controlului;
exercit controlului calitii activitii de audit financiar;
desfoar i documenteaz inspecia de calitate;
valorific toate constatrile inspeciei de calitate i monitorizeaz
activittea auditorilor cu rezultate nesatisfctoare;
raporteaz cu privire la activitate de control pentru asigurarea calitii.

Departamentul de servicii pentru


membri are ca atribuii:

ntocmirea,

actualizarea i publicarea
Registrului auditorilor financiari;
asigurarea asistenei profesionale pentru
membrii Camerei;
aplicarea reglementrilor privind asigurarea
pentru riscul profesional al membrilor
Camerei.

Departamentul de contabilitate i
raportri financiare are ca atribuii:

ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile patrimoniale;


organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii;
organizarea i coordonarea inventarierii patrimoniului, precum i
valorificarea rezultatelor acesteia;
respectarea regulilor de ntocmire a bilanului contabil i a termenelor de
depunere la organele n drept;
pstrarea documentelor justificative, a registrelor i a situaiilor financiare
anuale;
evidenierea corect i real a veniturilor prin urmrirea ncasrii taxelor i
cotizaiilor stabilite prin hotrrile Camerei;
evidenierea corect i real a cheltuielilor, n limita bugetului anual
aprobat de Conferina Ordinar Anual a Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia;
ntocmirea Bugetului de Venituri - Cheltuieli, precum i organizarea i
urmrirea execuiei bugetare;
asigurarea serviciilor administrative i de supraveghere a patrimoniului
Camerei.

Departamentul de etic, conduit


profesional i investigaii:

efectueaz cercetri asupra documentaiei primite de la


Secretariatul general, ca urmare a aducerii la cunotina
acestuia a tuturor problemelor, faptelor sau circumstanelor
care sunt de natur s atrag rspunderea disciplinar a unui
membru;
solicite de la auditorul n cauz informaiile pe care le consider
necesare;
se pronun asupra unei sanciuni disciplinare, stabilind
termene pentru furnizarea de ctre persoana n cauz a
informaiilor necesare;
trimite Consiliului Camerei un raport cuprinznd faptele
reclamate la adresa unui auditor financiar i o sintez a
probelor care vin n sprijinul reclamaiei, precum i orice alte
informaii pe care s-a bazat opinia sa, n sensul propunerii unei
sanciuni disciplinare.

Biroul de relaii publice interne i


internaionale are urmtoarele atribuii:

asigurarea comunicrii i mediatizrii activitii i aciunilor desfurate de


Camer;
difuzarea informaiilor privind imaginea instituiei ctre conducere i
personalul executiv, stabilirea i meninerea legturilor structurilor interne
cu exteriorul;
organizarea de evenimente, seminarii, conferine, etc. destinate membrilor
Camerei, cu participare intern sau internaional;
urmrirea evoluiilor pe plan intern, european i internaional n domeniul
auditului financiar;
efectuarea de traduceri ale documentelor relevante pentru activitatea
Camerei i efectuarea de coresponden cu instituii de profil din ar i
strintate;
pstrarea bunelor relaii de cooperare cu organisme ale profesiei financiarcontabile din ar i strintate, elaborarea proiectelor de acorduri de
cooperare cu instituii omoloage de pe plan intern sau extern, pregtirea
documentaiei necesare aderrii la organisme internaionale ale profesiei
financiar-contabile.

Serviciul Administrativ are, n


principal, urmtoarele atribuii:

aprovizionarea

cu rechizite;
asigurarea corespondenei ntre CAFR i
restul entitilor;
asigurarea protocolului la edine, seminarii,
Conferine i ntlniri profesionale;
livrarea cri i reviste;
ntreinere, curenie, paza.

Pentru obinerea calitii de auditor financiar,


persoanele fizice trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii:

sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic i au o


vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4
ani;
s promoveze testul de verificare a cunotinelor n
domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;
s efectueze un stagiu practic de 3 ani n activitatea de
audit financiar sub ndrumarea unui auditor financiar;
s satisfac pe parcursul stagiului cerinele Codului
privind conduita etic i profesional n domeniul auditului
financiar;
s promoveze examenul de competen profesional.

Persoanele juridice trebuie s ndeplineasc


cumulativ urmtoarele condiii:

persoanele fizice care efectueaz auditul financiar al


situaiilor financiare n numele societilor de audit
trebuie s aib calitatea de auditor financiar;
majoritatea drepturilor de vot trebuie deinut direct
sau indirect de persoane fizice ori de societi de
audit;
majoritatea membrilor consiliului de administraie al
unei societi de audit trebuie s fie auditori
financiari.

Auditorul financiar poate exercita mandatul numai


dac ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

are calitatea de auditor financiar;


este membru al Camerei, persoan activ;
ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de
organizare i funcionare a Camerei.

Drepturile
i
obligaiile
membrilor CAFR

s desfoare activiti de audit


financiar;
s utilizeze titlul profesional de
auditor financiar;
s aleag i s fie alei n
cadrul organelor de conducere
ale Camerei.

s acioneze n conformitate cu
standardele de audit i cu
procedurile minimale de audit;
s se supun Codului privind
conduita etic i profesional n
domeniul auditului financiar,
precum i regulilor privind
pregtirea profesional
continu;
s se supun procedurilor de
control al calitii auditului
financiar;
s achite cotizaia profesional.

Regulile privind pregtirea profesional


continu a auditorilor financiari sunt grupate n:

reguli

generale;
reguli de pregtire profesional continu
structurat;
reguli de pregtire profesional continu
nestructurat.

Pregtirea profesional continu structurat se


refer la:

participarea la cursuri i seminarii organizate de Camer care


vizeaz: standardele internaionale de contabilitate, standardele
de audit, codul privind conduita etic i profesional n domeniul
auditului financiar, procedurile minimale de audit;
participarea la seminariile i sesiunile tiinifice organizate de
Camer;
organizarea i susinerea de cursuri pentru stagiari.

Pregtirea profesional continu nestructurat


include, n principal, urmtoarele:

participarea la cursuri, seminarii i conferine organizate i


desfurate de alte instituii;
elaborarea i publicarea de materiale de specialitate;
desfurarea de activiti de cercetare;
crearea, dezvoltarea i implementarea unor noi sisteme de
organizare i conducere a evidenei contabile.

Auditorii financiari trebuie s se conformeze urmtoarelor


reguli generale:

s nu ncheie contractul dac n ultimii 2 ani anteriori acceptrii acestuia au fost


administratori sau angajai ai clientului ori ai unei entiti economice din cadrul aceluiai
grup;
s nu ncheie contractul dac n conducerea sau n acionariatul semnificativ al clientului
ori al unei entiti economice din cadrul aceluiai grup se regsesc rude sau afini pn
la gradul al IV-lea ai auditorului financiar;
s nu se implice direct sau indirect n desfurarea activitii financiare a clientului,
neavnd dreptul s dein aciuni ori pri sociale, s ncheie contracte de mprumut sau
de garantare a unor mprumuturi, s ncheie acte de comer ori s beneficieze de alte
avantaje din partea clientului, cu excepia onorariilor;
pe parcursul desfurrii activitii de audit financiar nu pot efectua operaiuni contabile
pentru clientul respectiv, ns pot face recomandri privind nregistrrile contabile;
dac desfoar activiti de contabilitate, consultan, fiscalitate sau alte activiti
profesionale similare, s nu accepte contract pentru activitatea de auditor financiar la
acelai client;
contractul de audit financiar ncheiat cu clientul trebuie s cuprind clauza de
confidenialitate i eventualele condiii speciale, adaptate de la caz la caz;
s respecte hotrrile Camerei referitoare la eventualele limitri n timp ale numrului
contractelor care pot fi ncheiate cu acelai client;
s i organizeze propriile mecanisme de control pentru a asigura acceptarea sau
continuarea n mod corespunztor a fiecrui angajament.

Cazuri de abatere disciplinar:

nerespectarea Codului de conduit etic i profesional n domeniul


auditului financiar al Camerei;
desfurarea activitii profesionale n condiii nesatisfctoare,
ineficiente sau cu incompeten, care au avut ca efect prejudicierea
grav a reputaiei profesionale;
nclcarea dispoziiilor legale aplicabile, a regulamentului de
organizare i funcionare a CAFR i hotrrilor, normelor sau a altor
acte emise de ctre Camer;
nclcarea dispoziiilor legale, a regulamentului de organizare i
funcionare a CAFR i hotrrilor, normelor sau a altor acte emise de
ctre Camer de ctre un angajat, asociat, acionar sau administrator
al unei societi de audit financiar, membr a Camerei;
nclcarea altor reglementri legale n vigoare din domeniul propriu de
activitate;
existena unei hotrri a unei instane de judecat din Romnia sau
din alt ar privind comiterea unei fapte care atrage sanciunea de
excludere din Camer.

Sanciuni disciplinare
avertisment;
mustrare;
suspendarea

calitii de membru al Camerei


pe o perioad de la 6 luni pn la un an;
excluderea din Camer.

Consiliul pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit


Statutar are, n principal, urmtoarele obiective:

supravegherea public a activitii de audit statutar, potrivit


cerinelor directivelor europene n domeniu;
stabilirea planului strategic cu privire la activitatea de
supraveghere public a activitii de audit statutar;
monitorizarea i coordonarea procesului de aplicare n
Romnia a Standardelor Internaionale de Audit i a Codului
etic;
promovarea i urmrirea creterii ncrederii publice n
activitatea de audit statutar;
realizarea cooperrii i comunicrii cu organismele
internaionale n domeniul Standardelor Internaionale de Audit;
transmiterea de informri i rspunsuri, la solicitrile Comisiei
Europene, n ceea ce privete auditul statutar i supravegherea
public la nivel naional a activitii de audit statutar.

Consiliul are urmtoarele


atribuii:
supravegheaz controlul de calitate n domeniul auditului statutar;

monitorizeaz modul n care cadrul legal romnesc corespunde


msurilor adoptate la nivelul Comisiei Europene cu privire la
independena auditorilor statutari;
furnizeaz instituiilor statului informaii referitoare la supravegherea
public a activitii de audit statutar, precum i informaii cu privire la
adoptarea i implementarea n Romnia a Standardelor Internaionale
de Audit;
avizeaz normele i reglementrile elaborate de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia privind activitatea de audit statutar;
emite norme i reglementri proprii cu privire la supravegherea public
a activitii de audit statutar;
monitorizeaz pregatirea continu a auditorilor statutari;
conduce investigaii proprii referitoare la auditorii statutari i la firmele
de audit i adopt msurile necesare n urma constatrilor;
analizeaz raportul anual elaborat i transmis de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia cu privire la activitatea de control al calitii i,
dac este cazul, o oblig s ia msurile care se impun.