Modulul 3.

Procedee de calculaie a costurilor

Cuprins
Introducere.........................................................................................................................
Obiectivele modulului.......................................................................................................
M3.U1. Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte..................................................
M3.U2. Procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe...............
M3.U3 Procedee de evaluare i calculare a costurilor privind producia de fabricaie
interdependent.............................................................................................................................
M3.U4. Procedee de calcul al costului pe unitatea de produs...........................................

Unitatea de nvare M3.U1.

PROCEDEE DE REPARTIZARE A CHELTUIELILOR
INDIRECTE
Cuprins
M3.U1.1. Introducere...........................................................................................................3
M3.U1.2. Obiectivele unitii de nvare............................................................................4
M3.U1.3. Forma clasic a procedeului suplimentrii...........................................................4
M3.U1.4. Forma cifrelor relative de structur a procedeului suplimentrii.........................6
1

M3.U1.5. Rezumat................................................................................................................8
M3.U1.6. Test de evaluare a cunotinelor...........................................................................9
M3.U1.3. Forma clasic a procedeului suplimentrii
Etape metodologice [OPR, MAN 43]:
a) Alegerea bazei de repartizare;
b) Calculul coeficientului de suplimentare, conform relaiei:
Ks

Chr
n

bj
j 1

unde: Ks = coeficientul de suplimentare;

Chr = cheltuielile de repartizat;
b = baza de repartizare;
J = obiectul de calculaie;
n = numrul obiectelor de calculaie
c) Calculul cotei de cheltuieli ce revine pe obiectul de calculaie, astfel:
C j bj k j

n funcie de numrul i caracterul coeficienilor de suplimentare calculai, procedeul

suplimentrii n forma clasic se prezint sub urmtoarele variante:
- Varianta coeficientului unic sau global;
- Varianta coeficienilor difereniai;
- Varianta coeficienilor selectivi.

Exemple
Forma clasic a procedeului suplimentrii- varianta coeficientului unic.
O unitate cu activitate industrial fabric trei produse: A, B i C. n perioada de
gestiune analizat, obinerea produselor a generat cheltuieli indirecte de producie
n sum de 4.320 lei. Se alege pentru repartizarea lor pe obiecte de calculaie o
baz ale crei valori sunt: la produsul A = 2.040 lei, la produsul B = 1.200 lei i la
2

produsul C = 1.560 lei. S se determine cota de cheltuieli indirecte ce revine

fiecrui produs.
Rezolvare:
Parcurgnd metodologia prezentat mai sus, avem:
a)

Mrimea bazei de repartizare: A = 2.040 lei; B = 1.200 lei; C = 1.560 lei.

b)

Calculul coeficientului de suplimentare:

Ks

Chr
n

bj

4.320
0,9
2040 1200 1560

j 1

c) Calculul cotei de cheltuieli ce revine fiecrui produs: Cj = bj . Kj

CA = 2.040 * 0,9 = 1.836 lei; CB = 1.200 * 0,9 = 1.080 lei; Cc = 1.560 * 0,9 =
1.404 lei;
Total = 4.320 lei
Folosind metodologia de mai sus, s se rezolve urmtoarele cazuri privind
repartizarea cheltuielilor indirecte de producie pe obiecte de calculaie:
1. O unitate cu activitate de producie fabric trei produse: A, B i C. n perioada
de gestiune analizat, obinerea produselor a generat cheltuieli generale de
administraie n sum de 8.480 lei. Se alege, pentru repartizarea lor pe obiecte de
calculaie, o baz ale crei valori sunt: la produsul A = 2.060 lei; la produsul B =
800 lei i la produsul C = 1.340 lei.
2. O societate comercial vinde trei produse: A, B i C. n perioada de gestiune
analizat vnzarea produselor a generat cheltuieli de desfacere n sum de 1.864
lei. Se alege pentru repartizarea lor pe produse o baz ale crei valori sunt: la
produsul A = 608 lei; la produsul B = 304 lei i la produsul C = 212 lei.
S ne reamintim...
Etape metodologice:
a) Alegerea bazei de repartizare;
b) Calculul coeficientului de suplimentare;
c) Calculul cotei de cheltuieli ce revine pe obiectul de calculaie.
3

M3.U1.4. Forma cifrelor relative de structur a procedeului suplimentrii

Aceast form a procedeului suplimentrii presupune parcurgerea urmtoarelor etape
[OPR, MAN 47]:
a) calculul ponderii bazei de repartizare corespunztoare fiecrui obiect de calculaie fa
de total baz, astfel:
Pj

bj
n

bj
j 1

sau

Pj

b j 100
n

bj
j 1

unde:
P = ponderea bazei de repartizare, corespunznd unui obiect de calculaie fa de total
baz;
b = nivelul bazei de repartizare corespunznd obiectului de calculaie;
j = obiectul de calculaie asupra cruia trebuie repartizate cheltuielile.
b) Procentele obinute se aplic asupra cheltuielilor care fac obiectul repartizrii (Chr),
determinndu-se cotele de cheltuieli indirecte de producie ce revin fiecrui obiect de calculaie,
astfel:
Cj = Pj Chr.
Indiferent de forma utilizat, clasic sau cifre relative de structur, rezultatele privind cota
de cheltuieli ce revine fiecrui obiect de calculaie sunt aceleai.
Exemple
O unitate cu activitate industrial fabric trei produse: A, B i C. n
perioada de gestiune exemplificat obinerea produselor a generat cheltuieli
indirecte de producie n sum de 4.320 lei. Se alege pentru repartizarea lor pe
obiecte de calculaie o baz ale crei valori sunt: la produsul A = 2.040 lei, la
produsul B = 1.200 lei i la produsul C = 1.560 lei.
Rezolvare:
a) Se calculeaz ponderea bazei de repartizare corespunznd fiecrui produs, fa
de total baz:
4

2040
0,425
4800
1200
PB
0,250
4800
1560
PC
0,325
4800
PA

b) Se calculeaz cota de cheltuieli indirecte

revine fiecrui produs;
CA = 0,425 4.320 = 1.836 lei
CB = 0,250 4.320 = 1.080 lei
CC = 0,325 4.320 = 1.404 lei
Total = 4.320 lei.
c) nregistrarea contabil privind aceast repartizare a
folosind conturile din clasa 9 Conturi de gestiune, este:
%
=
923
921A
921B
921C

de

producie

ce

cheltuielilor indirecte,
4320
1836
1080
1404

Folosind metodologia de mai sus, s se rezolve urmtoarele cazuri privind

repartizarea cheltuielilor indirecte de producie pe obiecte de calculaie:
1. O unitate cu activitate de producie fabric trei produse: A, B i C. n perioada
de gestiune analizat, obinerea produselor a generat cheltuieli indirecte de
producie n sum de 4.592 lei. Se alege pentru repartizarea lor pe produse o baz
ale crei valori sunt: la produsul A = 2.024 lei; la produsul B = 1.720 lei i la
produsul C = 1.936 lei.
2. O unitate cu activitate de producie fabric trei produse: A, B i C. n perioada
de gestiune analizat, obinerea produselor a generat cheltuieli generale de
administraie n sum de 8.480 lei. Se alege, pentru repartizarea lor pe obiecte de
calculaie, o baz ale crei valori sunt: la produsul A = 2.060 lei; la produsul B =
800 lei i la produsul C = 1.340 lei.
S ne reamintim...
Etape metodologice:
a) calculul ponderii bazei de repartizare corespunztoare fiecrui obiect de
calculaie fa de total baz;
b) Procentele obinute se aplic asupra cheltuielilor care fac obiectul repartizrii
(Chr), determinndu-se cotele de cheltuieli indirecte de producie ce revin
fiecrui obiect de calculaie
Important! Forma clasic sau a cifrelor relative de structur a procedeului
5

suplimentrii determin aceleai rezultate privind cota de cheltuieli ce revine

fiecrui obiect de calculaie.
M3.U1.5. Rezumat
Conform practicii actuale, cheltuielile indirecte, indiferent de coninutul i natura
lor, sunt repartizate la sfritul lunii n scopul obinerii costului pe produs, lucrare,
serviciu, semifabricat sau comand, n structura acestora.
Metodologic, cheltuielile indirecte se repartizeaz pe baza procedeului
suplimentrii, majorrii sau adugirii de cote de cheltuieli.
Procedeul presupune alegerea convenional a unui element ce ndeplinete funcia
de criteriu, cheie sau baz de repartizare i care asigur un raport de cauzalitate cu
cheltuiala de repartizat.
Pe baza criteriilor de repartizare se calculeaz coeficienii de suplimentare Ks,
raportnd cheltuielile indirecte de repartizat la mrimea total a bazei de repartizat
(bj) aleas i care se obine prin nsumarea bazelor sau criteriilor individuale (bj).
Coeficienii stabilii se pondereaz cu mrimea criteriilor individuale aferente
produselor, lucrrilor sau serviciilor, indiferent de gradul de finisare a acestora,
obinndu-se cota din cheltuielile indirecte ce s-a repartizat la acest nivel.
Procedeul n sine, indiferent de varianta aplicat, nu prezint dificultate n utilizare.
n ceea ce privete ordinea de repartizare i criteriile utilizate pentru repartizarea
cheltuielilor indirecte trebuie fcute cteva precizri, dup cum urmeaz [IAC,
DRA, 108]:
cheltuielile de achiziie (aprovizionare i stocare), delimitate la nivelul
subdiviziunii administrative (depozite sau magazii de materiale), inclusiv
cheltuielile cu ntreinerea funcionarea aparatului de aprovizionare, precum i a
bazei tehnico-materiale corespunztoare, se repartizeaz pe produse n funcie de
valoarea materialelor consumate;
cheltuielile indirecte de producie (denumite i de prelucrare sau de fabricaie)
se repartizeaz asupra produselor, semifabricatelor, comenzilor, lucrrilor sau
serviciilor executate n cursul lunii, dup actuala concepie, proporional cu
valoarea: costurilor directe nregistrate, a salariilor directe, materialelor directe, a
cantitilor obinute din fiecare tip etc., n raport de specificul ramurii i
6

particularitile procesului tehnologic;

cheltuielile administrative i financiare (dobnzile bancare la ntreprinderile cu
ciclu lung de fabricaie) se distribuie pe aceiai purttori de costuri, ca i celelalte
cheltuieli indirecte, proporional cu costul de producie (de fabricaie sau de secie)
determinat;
cheltuielile de distribuie se repartizeaz asupra produselor fabricate i destinate
vnzrii, proporional cu nivelul costurilor de producie sau a cantitilor vndute,
n raport de natura produciei.
M3.U1.6. Test de evaluare a cunotinelor
1. O ntreprindere realizeaz trei sortimente de produse n trei secii.
Dispunei de urmtoarele date privind cheltuielile indirecte de producie i bazele
de repartizare ale acestora pe produse:
Cheltuieli indirecte
Bazele de repartizare
-A
-B
-C

Secia I
15.000 u.m.
3.000 u.m.
1.500 u.m.
500 u.m.
1.000 u.m.

Secia II
8.000 u.m.
400 u.m.
250 u.m.
150 u.m.

Secia III
5.000 u.m.
5.000 u.m.
2.000 u.m.
3.000 u.m.

Care sunt cotele cheltuielilor indirecte de producie repartizate asupra produselor

i nregistrrile contabile aferente ?
2. O ntreprindere fabric trei produse n dou secii. Se cunosc urmtoarele
informaii privind cheltuielile indirecte de producie i bazele de repartizare ale
acestora pe produse:
Cheltuieli indirecte
Baza de repartizare
-X-Y-Z-

Secia I
5140u.m.
3800 u.m.
1200 u.m.
1800 u.m.
800 u.m.

Secia II
4360 u.m.
2800 u.m.
1500 u.m.
1300 u.m.

Care sunt cotele cheltuielilor indirecte de producie repartizate asupra produselor i nregistrrile contabile
aferente ?

Tem de control
O ntreprindere fabric trei produse n dou secii. Se cunosc urmtoarele
informaii privind cheltuielile indirecte de producie i bazele de repartizare ale
acestora pe produse:

Cheltuieli indirecte
Baza de repartizare
-X-Y-Z-

Secia I
5140u.m.
4200 u.m.
1700 u.m.
1340 u.m.
1160 u.m.

Secia II
4360 u.m.
6000 u.m.
2540 u.m.
3460 u.m.

Care sunt cotele cheltuielilor indirecte de producie repartizate asupra produselor i nregistrrile contabile
aferente ?