Modulul 4.

Bugetul i controlul bugetar

Cuprins
Introducere.......................................................................................................................1
Obiectivele modulului.....................................................................................................1
M4.U1. Bugetul i controlul bugetar...............................................................................2

Unitatea de nvare M4.U1.

BUGETUL I CONTROLUL BUGETAR
Cuprins
M4.U1.1. Introducere......................................................................................................2
M4.U1.2. Obiectivele unitii de nvare........................................................................2
M4.U1.3. Coninutul i clasificarea bugetelor.................................................................3
M4.U1.4. Elaborarea bugetului privind activitatea de producie...................................6
M4.U1.5. Elaborarea bugetului costului unitar...............................................................8
M4.U1.6. Controlul bugetar.............................................................................................9
M4.U1.7. Rezumat.........................................................................................................11
M4.U1.8. Test de evaluare a cunotinelor....................................................................12

M4.U1.3. Coninutul i clasificarea bugetelor

Bugetul reprezint expresia cantitativ a unui plan de activitate, a obiectivelor pe care i
le propune a le atinge, ntr-o perioad de timp, o unitate patrimonial.
Bugetul este instrumentul de armonizare i mai ales de eficientizare a relaiei dintre
cheltuieli i venituri n cadrul ntreprinderii.
Utilizarea bugetrii n coordonarea activitilor ntreprinderii permite [FIR 326]:
1

 alocarea sistematic a resurselor n vederea atingerii obiectivelor formulate pentru o

anumit perioad;
previzionarea aciunilor n viitor;
planificarea i coordonarea activitilor n vederea atingerii obiectivelor;
stabilirea responsabilitilor pe fiecare verig existent n conducerea ntreprinderii;
promovarea comunicrii la toate nivelurile manageriale i coordonarea aciunilor
ntreprinderii pentru atingerea obiectivelor previzionate;
permite instituirea unui control riguros n vederea meninerii cheltuielilor n limitele
stabilite i, de asemenea, compararea rezultatelor obinute cu cele previzionate i raportarea
abaterilor.
Bugetul, n calitatea sa de instrument al conducerii activitii economico-financiare,
ndeplinete urmtoarele funcii [OPR 99]:
Funcia de previziune const n estimarea financiar a nivelurilor de resurse, fonduri i
cheltuieli pentru toate activitile desfurate n cadrul ntreprinderii.
Funcia de control const n urmrirea i analiza modului de execuie a acestuia prin
cunoaterea modului de realizare a sarcinilor prevzute, stabilirea cauzelor care au generat
abateri, stabilirea deciziilor ce trebuie luate.
Funcia de asigurare a echilibrului financiar const n asigurarea resurselor financiare
necesare pentru atingerea obiectivelor i obligaiile de plat ctre teri.
Elaborarea bugetelor presupune respectarea urmtoarelor principii [FIR 331]:
principiul totalitii const n bugetarea tuturor activitilor desfurate n cadrul
ntreprinderii;
principiul suprapunerii sistemului bugetar pe sistemul de autoritate din ntreprindere n
vederea stabilirii responsabilitilor n realizarea lui;
principiul solidaritii ntre departamentele ntreprinderii i asigurarea implicrii n
realizarea obiectivelor;
principiul adaptabilitii const n flexibilitatea n adaptare la schimbrile mediului de
afaceri;

 principiul motivrii personalului pentru bugetarea activitilor cu scopul realizrii

obiectivelor din buget.
Clasificarea bugetelor se poate realiza raportndu-ne la trei criterii de baz [TRI 68]:
1) Criteriul temporal (perioada de timp pentru care sunt elaborate):
bugete previzionale - reflect estimri fcute pentru o perioad mai mare de 5 ani, n
vederea atingerii obiectivelor strategice ale ntreprinderii;
bugete ale exerciiului - cuprind date anuale din bugetele previzionate;
bugete operaionale - defalc pe perioade scurte prevederi din bugetul exerciiului.
2) Criteriul obiectivului activitii bugetului
bugete comerciale;
bugete ale activitii de exploatare;
bugete de costuri;
bugete ale rezultatelor.
Bugetele comerciale estimeaz prevederile privind vnzrile unei ntreprinderi i
activitatea de aprovizionare a acesteia.
Bugetele activitii de exploatare proiecteaz volumul fizic anual i valoric al activitii
seciilor principale de producie i al celor auxiliare.
Bugetele de costuri antecalculeaz costurile directe i indirecte pe locuri generatoare i pe
purttori.
Bugete ale rezultatelor prin care, n baza bugetelor pe activiti i a celor de costuri, se
estimeaz situaia de ansamblu sub forma contului de rezultate, bilanului previzionat i
bugetului de trezorerie.
3) Criteriul funcional, conform cruia ntlnim:
bugete determinante;
bugete rezultante.
Bugetele determinante sunt acelea care au ca obiect activitatea funciunilor de baz ale
ntreprinderii care constituie premise ale rezultatelor acesteia (bugetul vnzrilor, bugetul
produciei).
Bugetele rezultante estimeaz rezultatele economico-financiare degajate de activitatea de
baz proiectate prin bugetele determinante.
3

Exemplu
n mod tradiional, bugetele sunt legate de mprirea ntreprinderii n centre de
responsabilitate, pe funciuni, fiind numite bugete funcionale.
Bugetele principale: bugetul vnzrii, bugetul produciei, bugetul investiiilor
(caracter imperativ).
Bugetele anexe: bugetul administraiei (caracter imperativ), bugetul cheltuielilor de
distribuie.
Bugetele exploatrii i trezoreriei sunt bugete indicative.
Bugetul general reprezint un set de bugete periodice, consolidate n vederea
elaborrii rapoartelor financiare previzionate. Pentru ntocmirea bugetului general
trebuie parcurse urmtoarele etape [DUM, IOA 245]: a) elaborarea bugetelor
periodice, b) ntocmirea Contului de rezultate previzionat, c) ntocmirea Bilanului
contabil previzionat.
Dai exemple de bugete utilizate n activitatea de conducere i control de gestiune i
ncercai s construii, sub forma unei scheme, legtura sistematic a bugetelor.

S ne reamintim...
Bugetul reprezint expresia cantitativ a unui plan de activitate, a obiectivelor pe
care i le propune a le atinge, ntr-o perioad de timp, un agent economic.
Pentru ca sistemul bugetar s funcioneze, trebuie s ndeplineasc urmtoarele
condiii [FIR 324]:
1. s reflecte strategia ntreprinderii;
2. s reflecte structura organizaional;
3. s previzioneze obiectivele, mijloacele i resursele;
4. s permit un control apriori;
5. s asigure urmrirea realizrilor;
6. s permit un control aposteriori.

M4.U1.4. Elaborarea bugetului privind activitatea de producie

Gestiunea produciei presupune rezolvarea urmtoarelor probleme:
determinarea produciei ce trebuie fabricat n condiiile tehnice date, n vederea
satisfacerii cererii estimate de produse;
determinarea necesarului de componente i de materii prime;
determinarea gradului de utilizare a capacitii de producie, de ncrcare a atelierelor.
analiza i controlul realizrii produciei.
Bugetul de producie este un buget principal.
Elaborarea acestuia cuprinde trei etape [FIR 351]:
1) previziunea programului de producie;
Cantitatea de produse ce urmeaz a se realiza se determin astfel:
Q f Qv S i S f

unde:
- Qf cantitatea de produse de fabricat;
- Qv cantitatea de produse prevzut a se vinde;
- Si stocuri de produse iniiale;
- Sf stocuri de produse finale.
Bugetul de producie poate fi elaborat fie:
numai cantitativ;
cantitativ i valoric.
Bugetul de producie cantitativ prezint legtura ntre producie i vnzri, precum i
stocurile de produse finale. Acest buget are dezavantajul c nu ofer informaii privind cadena
produciei.
Bugetul valoric necesit calculul costului prestabilit al produciei.
2) previziunea (antecalculaia) costurilor de producie;
Antecalculaia costurilor const n identificarea cheltuielilor directe pe produs (cu
materiale, manoper, cu utilajele) i cheltuielile indirecte (comune i generale de ntreinere,
funcionare i administrare a ntreprinderii)
5

Antecalculaia costurilor permite elaborarea a patru bugete derivate din bugetul de

producie:
bugetul materialelor consumate;
bugetul manoperei directe;
bugetul amortizrilor de utilaje;
bugetul cheltuielilor generale de producie.
3) defalcarea prevederilor bugetare pe perioade de timp mai mici de un an i pe ateliere,
secii de producie.
Exemplu
Tabelul U4.U1.1 Bugetul de producie elaborat cantitativ
Denumirea
produselor
Produsul X
Produsul Y
..........
............
...........

An

Trim I

Trim II

Trim III

Trim IV

M4.U1.5 Elaborarea bugetului costului unitar

Se ntocmete pentru fiecare produs, lucrare, serviciu, cuprinse n structura produciei
marf, iar la ntreprinderile unde numrul produselor ce se fabric este foarte mare, acesta se
poate ntocmi numai pe grupe de produse omogene sau similare, rezultatul calculaiei constituind
un cost mediu pe grupe de produse.
Elaborarea bugetului costului unitar presupune mai nti repartizarea pe purttori de
costuri a cheltuielilor indirecte de producie care au fost programate numai la nivelul locurilor de
ocazionare (cheltuieli comune ale seciilor), a cheltuielilor generale de administraie i a
cheltuielilor de desfacere .

Exemplu
Elaborarea bugetului costului unitar pe produs.
Societatea comercial X SA
Tabelul M4.U1.1 BUGETUL COSTULUI UNITAR1
Produsul A.
Nr
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
1

Articolul de calculaie

Valoare (lei)

Materii prime i materiale directe

Semifabricate i producie proprie
Materiale recuperabile
Salarii directe
CAS aferente salariilor directe
Contribuii la fondul de omaj aferente salariilor directe
Uzura obiectelor de inventar
Cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor
Cheltuieli generale ale seciei
Cost de producie
Cheltuieli generale de administraie
Cheltuieli de desfacere
Cheltuieli cu activitate de service
Cost complet

300.000
20.000
4.160
100
1300
20.800
10.500
356.860
60.000
1.500
5.000
423.360

Datele sunt ipotetice

Sursa: adaptat dup Oprea Clin (coord), Manolescu Maria, urlea Eugeniu,
Tudorache Saveta, Caraiani Chiraa, Man Marian, Contabilitatea de gestiune,
Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002, p. 158.
Exemplu
Elaborarea bugetului costului unitar pe produs.
Societatea comercial X SA
Tabelul M4.U1.2 BUGETUL COSTULUI UNITAR1
Produsul B.
Nr
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Articolul de calculaie
Materii prime i materiale directe
Semifabricate i producie proprie
Materiale recuperabile
Salarii directe
CAS aferente salariilor directe
Contribuii la fondul de omaj aferente salariilor directe

Valoare (lei)
165.800
10.500
2.184
53

7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
1

Uzura obiectelor de inventar

Cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor
Cheltuieli generale ale seciei
Cost de producie
Cheltuieli generale de administraie
Cheltuieli de desfacere
Cheltuieli cu activitate de service
Cost complet

1.700
12.200
7.000
199.437
44.000
1.250
3.500
248.187

Datele sunt ipotetice

Sursa: adaptat dup Oprea Clin (coord), Manolescu Maria, urlea Eugeniu,
Tudorache Saveta, Caraiani Chiraa, Man Marian, Contabilitatea de gestiune,
Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002, p. 158.
Elaborai un buget al costului unitar i ntocmii un comentariu, referitor la
necesitatea i importana acestuia n analiza costurilor.
M4.U1.6 Controlul bugetar
Controlul periodic privind ndeplinirea prevederilor costurilor se realizeaz prin
compararea indicatorilor efectivi cu cei programai prin buget. Controlul bugetar poate fi efectuat
n urmtoarele etape [DAR, DRE 262]:
stabilirea situaiei ce se dorete a exista, prin ntocmirea bugetelor de cheltuieli de
producie i de desfacere la nivelul ntreprinderii i la nivelul produselor, lucrrilor, serviciilor i
pe centre de responsabilitate;
identificarea rspunderilor pe fiecare persoan n parte sau pe echipe de lucru, n
vederea realizrii bugetelor de cheltuieli de producie i desfacere;
precizarea abaterilor admise comparativ cu situaia dorit, stabilirea pragului de
semnificaie;
determinarea cheltuielilor efective de producie i desfacere i a costului de producie
efectiv, pe baza datelor evidenei contabile;
confruntarea situaiei reale cu cea proiectat n cadrul bugetelor i determinarea
eventualelor abateri;
analiza abaterilor i alegerea acelora care depesc pragul de semnificaie stabilit;

 analiza cauzelor care au determinat nregistrarea abaterilor, stabilirea rspunderilor i

luarea deciziilor pentru generalizarea abaterilor favorabile i nlturarea celor nefavorabile.
Urmrirea bugetului devine una din cele mai importante pri ale managementului prin
bugete avnd n vedere valoarea sa, att ca instrument de prevedere i control, ct i ca
instrument de comparare a realizrilor cu obiectivele prevzute [OPR 107].
Periodic, se elaboreaz dri de seam, denumite rapoarte de control, n care se
consemneaz informaii asupra realizrii bugetului.
Exemplu:
RAPORT DE CONTROL BUGETAR
NR.........
CENTRUL BUGETAR......................
DATA NTOCMIRII......................
RESPONSABIL DE BUGET.............
NIVELUL PREVZUT AL
ACTIVITII.......................
NIVELUL EFECTIV AL
ACTIVITII.....................
PERIOADA DE GESTIUNE...................

Articol
bugetar

Perioada curent

Cod

Buget

Descriere

Tendina

Cumulat an

Relevant Obs.

abaterii
Efectiv

Abat.

Buget

Efectiv

Abat.

DA/NU

Figura M4.U1.1 Raportul de control bugetar-model

Sursa: Oprea Clin (coord.), Manolescu Maria, urlea Eugeniu, Tudorache
Saveta, Caraiani Chiraa, Man Marian, Contabilitatea de gestiune, Bucureti,
Tribuna Economic, Bucureti, 2002, p. 108.

ncercai completarea unui raport de control pentru cteva articole bugetare pe

care le dorii.

M4.U1.7. Rezumat
Bugetul general sintetizeaz previziunile financiare ale tuturor bugetelor i
9

planurilor unei organizaii. Acesta red planul de exploatare i de finanare ale

managementului, cuprinde ntr-o form schematic obiectivele financiare ale
companiei i a modului n care se vor atinge. Reprezint instrumente utile pentru
gestionarea i controlul activitii ntreprinderii. Pentru a fi eficace, bugetarea
trebuie s se bazeze pe o comunicare deschis a informaiilor legate de
ntreprindere de la salariai i conductorii lor, la superiorii lor ierarhici. O parte
din responsabilitatea conducerii de vrf este de a promova respectarea unui set
de valori i norme fundamentale la nivelul organizaiei care s fie acceptate de
toi membrii ei. Stilul de management al companiei este un factor determinant
pentru modul n care sunt percepute bugetele la nivelul ntreprinderii.
Bugetele ar trebui ntocmite atunci cnd avantajele lor depesc costurile. Printre
avantajele bugetelor se numr: a) determinarea analizei strategice i
planificrii; b) oferirea unui cadru de referin pentru evaluarea rezultatelor; c)
motivarea managerilor i a anagajailor. Orict de bine ar fi aplicat, metodologia
ntocmirii bugetelor, poate prezenta dezavantaje [OPR 111]: a) existena
frecvent a abaterilor din cauza modificrii situaiei, a prognozrilor precare sau a
slabei performane manageriale; b) ntocmirea bugetelor n jurul structurilor
existente ale ntreprinderii, care pot fi neadcvate pentru situaia curent; c)
existena unor programe bine documentate poate conduce la inerie i la rigiditate
n adaptarea la schimbri; d) abordarea sistemelor bugetare fr a acorda
importan factorilor comportamentali pot provoca i scderea moralului
angajailor.
M4.U1.8. Test de autoevaluare a cunotinelor
1. n procesul de elaborare a bugetelor trebuie avut n vedere i factorul uman. Care dintre
urmtoarele aspecte ale comportamentului uman nu corespunde procesului:
a) participarea;

c) motivaia;

b) comunicarea;

d) dezinteresul.

2. Care dintre urmtoarele trsturi nu este caracteristic procesului bugetrii?

a) planificare i coordonare;

c) autoritate i responsabilitate;
10

b) control;

d) neadecvarea.

3.Care din urmtoarele funcii nu corespunde celor ndeplinite de buget:

a) funcia de previziune;

c) funcia de control;

b) funcia de marketing;

d) funcia de asigurare a echilibrului

economico-financiar.

4. Care din urmtoarele bugete nu fac parte din categoria bugetelor rezultante?
a) bugetul aprovizionrii;

c) bugetul investiiilor;

b) bugetul produciei;

d) bugetul trezoreriei.

5. Care din urmtoarele afirmaii nu se nscrie n condiiile ce trebuie ndeplinite de sistemul

bugetar pentru a funciona?
a) s reflecte strategia ntreprinderii;

c) s reflecte structura organizaional;

b) s permit un control apriori;

d) s nu asigure urmrirea rezultatelor.

Rspunsuri : 1. d); 2. d); 3. b); 4. b); 5. d).

Tem de control
Procesul de elaborare a bugetelor se deruleaz ntr-un cadru uman i de aceea
factorii comportamentali nu trebuie ignorai. Printre altele, un buget este menit s
influeneze comportamentul oamenilor. Reacia acestora poate fi influenat de
modul cum a fost conceput bugetul, de gradul implicrii oamenilor n procesul
elaborrii, de gradul de instruire i pregtire al acestora, de modul n care
urmeaz a fi executat.
Evideniai cteva din cauzele problemelor de comportament ale oamenilor care
pot aprea pe parcursul elaborrii i executrii bugetelor.

11

Bibliografie Modul 4

1. Capot Anioara, Trifan Adrian, Contabilitatea costurilor standard n industrie, Editura

Infomarket, Braov, 2003.
2. Constantin Iacob, Mihaela Drcea, Contabilitatea analitic i de gestiune, Tribuna
Economic, Bucureti, 1998.
3. Darie Vasile, Drehu Emilian, Gorbnescu Vasile, Ptru Vasile, Rotil Aristia,
Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat, Organizarea contabilitii de
gestiune i a calculaiei costurilor, Editura Agora Bacu, 1995.
4. Dumitru Corina Graziella, Ioan Corina, Contabilitatea de gestiune i evaluarea
performanelor, Editura Universitar, Bucureti, 2005.

12

5. Dumitru Mdlina, Calu Artemisa Daniela, Contabilitatea de gestiune i calculaia

costurilor, Editura Contaplus, Ploieti, 2008.
6. Firescu Victoria, Contabilitatea de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 2006.
7. Horngren Charles, Datar Srikant, Foster George, Contabilitatea costurilor, o abordare
managerial, trad. R. Levichi, Editura Arc, 2006.
8. Oprea Clin (coord.), Manolescu Maria, urlea Eugeniu, Tudorache Saveta,
Caraiani Chiraa, Man Mariana, Contabilitatea de gestiune, Bucureti, Tribuna
Economic, Bucureti, 2002.
9. Oprea Clin, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,
Bucureti, 2002.
10 Trifan Adrian, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomarket,
Braov, 2007.
11. *** O.M.F.P. nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.080 bis/ 30.11.2005.
12 *** OMFP nr 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare
la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 23/12.01.2004.

13