1.

1 Principiile internaionale de formare a sistemelor fiscale

Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii care au scop
stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Pentru ca un
sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se
refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele socialeconomice urmrite de politica fiscal.
Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s
rspund cerinelor unor anumitor principii i anume: principiului de echitate fiscal, de politic
financiar, de politic economic i principii social-politice.
1. Principii de echitate fiscal. Echitatea fiscal nseamn dreptate i justee n materie de
impozite. Ea presupune impozitarea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de
puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata impozitului a persoanelor
cu venituri mici. Echitatea fiscal indic ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii.
Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui anumit venit,
care ar permite satisfacerea nevoilor de trai strict necesare.
Remarcm c minimul neimpozabil poate fi stabilit numai n cazul impozitelor directe, cu
precdere la impozitele pe venit, neavnd aplicabilitate n impozitarea indirect.
Fixarea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic luarea n
consideraie a mrimii venitului sau a averii care este obiectul impunerii, precum i a situaiei
personale a contribuabilului, cum ar fi situaia familial (celibatar sau cstorit, numrul persoanelor
aflate n ntreinere etc).
Instalarea paritii fiscale, cea ce nseamn c la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal
a unei categorii sociale s fie stabilit egal cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, sarcina fiscal a
unei persoane s fie stabilit egal cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social.
Instituirea impunerii generale, adic s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate
persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia persoanelor
ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil).
Condiiile expuse mai sus i gsesc reflectare n modul de dimensionare a impozitului
considerat i de determinare a cuantumului impozitului. Practica fiscal, n acest sens, cunoate
impunerea n sume fixe i impunerea n cote procentuale.

Impunerea n sume fixe este de origine mai veche, are un grad mai mare de subiectivism. Un
asemenea impozit, cunoscut sub denumirea de capitaie, era rspndit pe larg n Evul Mediu.
Cuantumul impozitului era stabilit abuziv, fiind determinat nu de mrimea venitului sau a averii i
nici de situaia personal a pltitorului, dar de necesarul de mijloace pentru a fi colectate. Evident,
acest procedeu de impunere nu se potrivete cu echitatea fiscal.
O dat cu liberalizarea economic, impunerea n sume fixe a cedat treptat locul impunerii n
cote procentuale. Practica fiscal a generat diversificarea caracterului cotelor, aa c poate fi
ntlnit impunerea n cote proporionale, n cote progresive i n cote regresive.
Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a egalitii n faa
impozitelor. n cazul acestui procedeu de impunere se menine constant cota de impunere indiferent
de modificare a mrimii obiectului impunerii, se aplic aceei cot oricare ar fi dimensiunile
materiei impozabile, cota impozitului rmne invariabil la labilitatea gabaritelor obiectului
impozabilr. Prin aceasta se asigur n permanen aceeai proporie ntre volumul venitului sau
valoarea averii i cuantumul impozitului datorat. Impunerea n cote proporionale este proprie
calculrii impozitelor de tip real - funciar, pe imobil, pe genuri de activitate etc. i se ntlnete i n
cazul impozitelor indirecte - taxa pe valoarea adugat, accizele, taxa vamal, taxa de timbru etc.
Cu toate c introducerea impunerii n cote proporionale a fost un mers-nainte fa de
impunerea n sume fixe, totui nu s-a atins o justee irevocabil n repartizarea sarcinilor fiscale.
Astfel, nici impunerea n cote proporionale nu a soluionat problema ce reiese din axioma c
puterea contributiv a diferitelor categorii sociale crete pe msur ce acestea obin venituri mai
mari sau posed averi mai importante.
Depirea acestei deficiene a impunerii n cote proporionale s-a obinut prin introducerea
impunerii n cote progresive. Acestui procedeu i este caracteristic sensibilitatea cotei de impunere
la modificarea obiectului impozabil. Nivelul cotei nu rmne constant, dar crete pe msura sporirii
dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului impozitului s o
devanseze pe cea a volumului materiei impozabile. Cotele progresiei pot crete fie ntr-un ritm
constant, fie ntr-unui variabil. Impunerea progresiv se ntlnete n practica fiscal sub forma
impunerii n cote progresive simple (globale) i sub forma impunerii n cote progresive compuse (pe
trane de venit).

n cazul impunerii n cote progresive simple, se aplic aceeai cot asupra ntregii materii
impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mare, n limitele
progresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Cuantumul impozitului
datorat statului reprezint produsul dintre venitul (averea) impozabil i cota impozitului
corespunztoare nivelului respectiv al acestuia.
Impunerea n cote progresive simple, dei se bazeaz pe creterea cotei de impozit pe msura
sporirii mrimii materiei impozabile, prezint totui unele neajunsuri. Astfel, aceast modalitate de
impunere i dezavantajeaz pe cei care au venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat
superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit.
Impunerea n cote progresive compuse presupune divizarea materiei impozabile n mai multe
trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot de impozit. Prin
nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit (avere) n parte, se obine
impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil.
Impunerea n cote progresive compuse nltur neajunsurile semnalate de impunerea n cote
progresive globale. Ea este folosit pe larg la impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice,
fiind ns ntlnit i la unele impozite pe avere.
Practica fiscal cunoate i impunerea n cote regresive care se ntlnete mai rar, att n trecut,
ct i n prezent. Ea se aplic n cazuri excepionale, pentru perioade limitate de timp, n scopul
soluionrii unor probleme de ordin economic sau politic. Acestui procedeu i este proprie de
asemenea sensibilitatea cotei de impunere la modificarea obiectului impozabil. Ins n acest caz
nivelul cotei descrete pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca
dinamica cuantumului impozitului s fie inferioar dinamicii volumului materiei impozabile. Cotele
regresiei, similar progresiei, pot descrete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unui variabil. Impunerea
regresiv se ntlnete n practica fiscal sub forma impunerii n cote regresive simple (globale) i
sub forma impunerii n cote regresive compuse (pe trane de venit).
In cazul impunerii n cote regresive simple, se aplic aceeai cot asupra ntregii materii
impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mic, n limitele regresivitii
stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Cuantumul impozitului datorat statului
reprezint produsul dintre venitul (averea) impozabil i cota impozitului corespunztoare nivelului
respectiv al acestuia.

Impunerea n cote regresive compuse presupune divizarea materiei impozabile ri mai multe
trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot de impozit. Prin
nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit (avere) n parte, se obine
impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil.
Vom insista asupra necofundrii noiunii impunere n cote regresive cu cea de impozite
regresive. Impozitele regresive sunt acele impozite care, fiind achitate, diminueaz ntr-o proporie
diferit veniturile, afectnd mai mult veniturile mici. De regul, aceasta se refer la impozitele
indirecte. Afirmaia se bazeaz pe faptul c impozitul indirect pltit - la cumprarea unei mrfi sau
cnd se apeleaz la un anumit serviciu - ca suma fix pe unitatea de produs sau sub forma cotei
procentuale, este acelai pentru toi cumprtorii (beneficiarii serviciului), indiferent de mrimea
veniturilor acestora. Cu alte cuvinte, ponderea impozitului indirect n venitul cumprtorului este
invers proporional cu venitul acestuia.
Dup cum se observ, modul de impunere bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse, ntro msur mai mare dect celelalte, permite respectarea cerinelor echitii fiscale, fapt ce a
determinat extinderea aplicrii lui n practica fiscal internaional.
Revenind la principiul echitii fiscale, vom meniona c realizarea lui este posibil numai n
cazul ntrunirii simultan a tuturor condiiilor expuse mai sus, care n ansamblu i formeaz esena.
2. Principii de politic financiar. Aceast grup de principii le nglobeaz pe cele de ordin
financiar, constituie cerinele ce ofer realizarea obiectivelor financiare - acumularea
mijloacelor publice. Astfel, impozitul trebuie s corespund urmtoarelor criterii:
randament financiar ridicat, stabilitate i elasticitate.
Randamentul financiar ridicat al impozitului poate fi atins prin realizarea unui ir de condiii,
principalele fiind:
Universalitatea impozitului, prescripie c el trebuie s fie pltit de toate persoanele fizice i/
sau juridice care obin venituri din aceeai surs, posed acelai gen de avere sau i procur aceeai
categorie de bunuri. Caracterul universal al impozitului presupune ca ntreaga materie impozabil
ce aparine unei persoane s fie supus impozitrii.
Obligativitatea impozitului, clauz ce exclude posibilitatea de evaziune fiscal, elimin
eventualitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil.

Eficiena impozitului, prevedere ca volumul cheltuielilor pentru stabilirea obiectului

impozabil, calcularea cuantumului i perceperea impozitului s fie ct mai redus.
Conveniena impozitului nseamn comoditatea achitrii lui de ctre contribuabil n termen i
mod convenabil.
Stabilitatea impozitului, privit din punctul de vedere al misiunii lui financiare, nseamn
meninerea constant a randamentului impozitului de-a lungul ntregului ciclu economic, indiferent
de faza parcurs. Aceasta nseamn c randamentul impozitului nu trebuie neaprat s sporeasc
concomitent cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioada de ascensiune economic
i nici s scad n stadiul de recesiune a economiei.
Elasticitatea impozitului presupune reacia automat a impozitului la condiiile economice
schimbtoare, fr a fi necesare ajustri n cotele impozitelor, posibilitatea de adaptare mainal
continu a acestuia la necesitile de venituri ale statului. Astfel, dac economia se afl n recesiune,
impozitul trebuie s aduc acelai volum de resurse financiare pentru finanarea cheltuielilor
publice, ca i pn la declin.
3. Principii de politic economic. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de
construcie a impozitului, datorit crora el exercit, n afar de cea financiar, o alt
misiune important - de influenare a proceselor economice. Maniera de formarie a
impozitului l trasform n instrument de stimulare, reglementare sau deprimare
economic.
Impozitele, n rolul de instrumente ale politicii economice, pot fi folosite pentru impulsionarea
sau suprimarea dezvoltrii unor sectoare sau ramuri ale economiei, de stimulare ori de reducere a
produciei sau a consumului unor mrfuri, de extindere a exportului sau de restrngere a importului
anumitor bunuri etc.
ncurajarea dezvoltrii unui sector (ramuri) economic poate fi realizat i prin msuri de ordin
fiscal, cum sunt: micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz
capitalurile n remura dat; reducerea sau scutirea de plata impozitelor indirecte a mrfurilor
autohtone produse n brana respectiv; stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul produselor
i/sau serviciilor identice sau substituibile de profilul domeniului protejat; facilitarea amortizrii
accelerate a capitalului fix din acest domeniu, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil al
ntreprinderilor din ramura favorizat etc. Frnarea dezvoltrii unei sfere, aciune necesar n

condiiile hupraproducerii sau "supranclzirii" economiei, poate fi obinut prin modificarea

instrumentelor fiscale de politic economic n sens opus.
n scopul creterii consumului unui anumit bun, autoritile procedeaz la micorarea sau
chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute pe vnzarea acestuia. i invers, dac se urmrete
reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea
bunului respectiv.
Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri fiscale care
consist n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate;
reducerea nivelului taxelor vamale percepute la importul anumitor mrfuri, utilizate la fabricarea
produselor destinate exportului. Limitarea accesului mrfurilor strine se poate realiza prin
practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri, iar restrngerea
exportului unor categorii de produse - prin practicarea de taxe vamale la exportul acestora. Pentru
stimularea investiiilor se apeleaz la reducerea impozitului aferent profitului investit n maini,
utilaje i alte echipamente active. n scopul atragerii clasei mijlocii n procesele investiionale, se
recurge la scutirea de impozit a sumelor investite de persoanele cu venituri medii. n vederea
combaterii inflaiei, se recurge la majorarea impozitelor.
Vom meniona c impozitele sunt instrumente macroeconomice de o deosebit for, provoac
puternice efecte cu caracter diferit, uneori diametral opus, cu totul neateptate i nedorite. Din acest
punct de vedere, aciunile de politic economic promovate prin intermediul impozitelor trebuie s
fie bine chibzuite fiscal, ajustate la mediul economic i tradiiile sociale concrete, concordate cu
instrumentele politicii economice de natur monetar, creditar i bugetar.
4. Principii social politice. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de construcie
a impozitului, datorit crora el este utilizat la realizarea obiectivelor de ordin social i
politic. Maniera de formaie a impozitului l transform n instrument de protejare sau
suprimare economic a unor grupuri sociale.
Pentru sprijinirea material a contribuabililor cu venituri mici i a celor care au un anumit
numr de persoane la ntreinere se acord unele faciliti la impunere. Analog, persoanelor cu
anumite merite fa de ar (veterani ai rzboaielor, participani la aciuni de aprare civil etc.) li se
acord diferite scutiri fiscale. Se bucur de nlesniri fiscale grupuri sociale profesionale - militari,
mineri, agricultori, angajai cu condiii nocive de munc etc.

Impozitele sunt folosite i pentru limitarea consumului unor produse care au consecine
duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice) i pentru impunerea suplimentar a grupurilor
sociale cu venituri mari, care procur mrfuri de lux, bijuterii, automobile etc.
Este cunoscut i impozitul pe celibatari i persoanele cstorite fr copii, pentru a se stimula
creterea natalitii.
De regul, partidul de guvernmnt urmrete ca politica fiscal pe care o promoveaz s fie
n concordan cu interesele categoriilor i grupurilor sociale pe care le reprezint. Folosind
impozitele ca instrument politic, prin intermediul msurilor cu caracter fiscal, ncearc s-i
menin influena n rndurile categoriilor sociale susintoare, mai ales n prejma alegerilor. De
menionat c aceste aciuni de politic financiar nu se nscriu n raiunea financiar sau economic,
sunt n detrimentul altor categorii sociale i duneaz evoluiilor economice de perspectiv.
Principiile impunerii, avnd un caracter universal, poart totui amprenta
condiionate

de

preferinele,

particularitilor

prioritile, obiectivele, politicile acceptate pentru o perioad sau

alta, de o guvernare sau alta, ori de o ar sau alta.

1.2 Funciile sistemului fiscal internaional

Ca o categorie financiar i ca o component principal a sistemului resurselor financiare
publice, impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare funciile atribuite finanelor n general dar
cu unele particulariti imprimate de coninutul lor economic, de procesele de redistribuire a PIB.
Un economist atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a cheltuielilor publice, o
funcie de redistribuire a veniturilor i averilor conform obiectivului de echitate i o funcie de
stabilizare a economiei. Aceti economiti nu vorbesc explicit i despre rolul ce revine acestora i
anume rolul financiar de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor
publice, rolul intervenionist de ncurajare sau frnare a activitii economice, rolul social de
redistribuire a unei pri importante din PIB ntr grupurile sociale i indivizi.
Raportate la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele ndeplinesc o
funcie de repartiie (numit i funcie financiar) care include i finanarea cheltuielilor publice, o
funcie de redistribuire a veniturilor i averilor asupra activitilor economico sociale i o funcie
de reglare a economiei (de corectare a dezechilibrelor). La acestea se poate aduga i funcia de
control, care a servit ca capacitatea impozitelor de a mijloci efectuarea controlului prin diferite faze

ale procesului reproduciei economice. n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz n
cea mai mare msur prima latur a funciei de repartiie atribut finanelor publice, aceasta
deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor bneti la dispoziia statului i
implicit de redistribuire a resurselor ntre sfera activitilor materiale i sfera activitilor
nemateriale, ntre diferitele ramuri i subramuri economice ntre membrii societii. n aproape toate
rile, o buna parte din PIB este repartizat valoric n faza de redistribuire prin intermediul
impozitelor. Prin impozite, statul preia la dispoziia sa o parte din veniturile realizate de actorii pieii
factorilor de producie.
Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori chiar ale firmelor, rmase dup
suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui proces de redistribuire prin
intermediul impozitelor indirecte pe piaa bunurilor i serviciilor cu ocazia procurrii de bunuri i
servicii n al cror pre sunt incluse aceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri sociale etc.).
n ceea ce privete funcia de redistribuire atribut sistemului fiscal, reese c impozitele
mijlocesc alturi de alte instrumente ale politicii financiare, realizarea proceselor de redistribuire a
veniturilor i averilor ntre membrii societii n conformitate cu ceea ce societatea consider just,
echitabil.
Impozitele se percep:
din salariile cuvenitele pentru munca prestat
din dobnda datorat pentru capitalul mprumutat
din chiriile aferente bunurilor mobile i imobile
din profituri, respectiv dividendele cuvenite acionarilor i asociaiilor
din veniturile obinute de persoanele fizice
n activiti independente
Criteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o societate la alta i de la o
perioad la alta. Astfel, societatea poate considera ca fiind echitabil realizarea unei legalizri a
veniturilor i averilor sau platforma veniturilor mari, fie asigurarea unui venit minim pentru toi
membrii societii.
Despre funcia de reglare atribuit sistemului fiscal se poate vorbi n societatea modern,
ncepnd cu impunerea concepiei potrivit creia, impozitele trebuie considerate nu doar ca resurse
financiare ale statului ci i ca instrumente de influenare a activitii economice.

Implicarea impozitelor n stimularea dezvoltrii economico sociale, presupune o corelare

adecvat a proceselor de predare sub form de impozite, nu doar cu cele consumatoare de resurse
crora le sunt destinate ci i cu cele generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i
multiplicatoare de resurse financiare.
Impactul reglator al impozitelor pe venituri i averi se relev cu pregnan,dac sunt privite ca o
parte constitutiv a PIB, respectiv e veniturilor ce revin participanilor la procesele de producie.
Dac se urmrete stimularea ntreprinztorilor pentru creterea produciei i a ofertei, trebuie s
se diminueze prelevarea sub form de impozit, rezultnd o cretere corespunztoare a venitului
rmas din care o parte mai mare va putea fi destinat unor investiii. Pe seama investiiilor efectuate,
vor crete capacitile de producie i numrul locurilor de munc create i se va reduce omajul, va
spori producia iar economia se va nscrie pe coordonatele de cretere.

1.3 Clasificarea sistemelor fiscale

Procesul de modernizare a sistemelor fiscale este caracterizat la etapa actual prin:
Trecerea de la impozite analitice sprijinite doar pe un element determinant al contribuabilului
ca impozite sintetice stabilite n funcie de o mrime economic, considerat n totalitatea sa,
ce aparine contribuabilului (venit global, cifra de afaceri, patrimoniu).
Adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor.
Creterea randamentului fiscal.
Folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii generale a statului.
Dup natura impozitelor predominante se pot distinge:
1. Sisteme fiscale n care predomin impozitele directe caracteristice statelor celor mai
avantajate din punct de vedere economic i care au la baz impozitul pe venit global i
impozitul pe veniturile persoanelor juridice.
2. Sisteme fiscale n care predomin impozite indirecte specifice rilor subdezvoltate sau celor
aflate ntr-o perioad de criz economic.
3. Sisteme fiscale cu predominan complex specifice rilor dezvoltate economic cu structuri
economico sociale echilibrate i cu regimuri politice de tip social democrat.

4. Sisteme fiscale n care predomin impozitele generale specifice celor mai dezvoltate ri n
care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizat i care aplic impozitul pe
venitul global i impozitul pe cifra de afaceri brut sau TVA.
5. Sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare caracteristice structurilor fiscale
neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri sub form
indiciar sau forfetar.
Dupa numrul impozitelor:
1. Sisteme fiscale cu mai multe impozite care se ntilnesc n toate rile.
2. Sisteme fiscale cu un singur impozit care exist doar din punct de vedere teoretic
Proiectele privind impozitul unic, dei sunt numeroase, nu s-au concretizat pn n prezent n
practic. Se pot distinge ca propuneri:
-impozitul unic asupra capitalului
-impozitul unic pe cheltuiala global
-impozitul pe venit cu o baz cuprinztoare

Sub aspect organizatoric i funcional deosebim:

1. Sisteme de tip federal
2. Sisteme de tip unitar
Sistemul de tip federal este format din 3 verigi de colectare a impozitelor i taxelor:
-la bugetul federaiei
-la bugetul unitilor teritoriale componente ale federaiei
-la bugetul local
Sistemul de tip unitar este constituit din 2 verigi de colectare:
-la bugetul administraiei centrale de stat
-la bugetul local al UAT

1.4 Tendine n dezvoltarea sistemelor fiscale

Procesul contemporan de dezvoltare a globalizrii n economia mondial nc nu a scapat de

contradiciile sale numeroase, printre care i diferenierea standartelor de dezvoltare ntre diferite ri
din cadrul economiei mondiale.
ntr-adevr vorbind despre procesul contemporan capitalist n sistemul economiei mondiale,
dintre subiectele sale vom evidenia n principal rile dezvoltate i cele cu o industrie nou. ntre
timp, sistemele fiscale ale rilor dezvoltate i ale celor n curs de dezvoltare, sunt ndreptate spre
diferite strategii de dezvoltare economic i de-o camdat au structuri diferite n ceea ce prinete
corelaia dintre impozitarea direct i cea indirect.
Odat cu crearea unei clime investiionale favorabile, politica fiscal a rilor dezvoltate este
conceput pentru a asigura stabilitatea n societate n timp ce principalul obiectiv al rilor n curs de
dezvoltare const n accelerarea creterii economice pentru majorarea veniturilor pe cap de locuitor.
Prin urmare, structura sistemelor fiscale n rile dezvoltate i n cele n curs de dezvoltare difer n
mod semnificativ. Impozitele directe, n primul rnd impozitul pe venit i avere, care reprezint baza
tuturor sistemelor fiscale n rile dezvoltate, ndeplinesc n mare msur funcia social de transfer,
n timp ce n rile n curs de dezvoltare nc domin impozitele indirecte (impozitarea costurilor,
TVA) pentru a ncuraja creterea capitalurilor i economiilor, stimulnd astfel creterea economic.
Dintre sursele comune ale veniturilor n buget, impozitele directe inclusiv taxele i
contribuiile sociale domin n grupul de ri cu economii dezvoltate. n schimb, ponderea
veniturilor din impozite indirecte i taxe este mai mare n rile cu nivel mediu i sczut al PIB-ului
pe cap de locuitor, adic n rile n curs de dezvoltare. Astfel, la nceputul secolului XXI, impozitele
directe genereaz aproape 80% din toate veniturile fiscale din SUA, 66,5% n Germania, 60,3% n
Elveia. n acelai timp, cota impozitelor pe bunuri i servicii, adic a impozitelor indirecte este de
53% din veniturile fiscale n Mexic i de 40,7% n Turcia.
Potrivit statisticilor Bncii Mondiale, n medie, 35% din toate veniturile inclusiv cele nonfiscale,
guvernele rilor n curs de dezvoltare le primesc de la impozitele pe bunuri i servicii, altele 9% de
la impozitele din operaii comerciale. Se poate constata c economiile mai slabe i mai puin
competitive se orienteaz spre impozitarea indirect, n timp ce rile dezvoltate, s-au concentrat pe
impozitele indirecte. Acest lucru poate fi explicat prin urmtoarele:
Indicatorii absolui i relativi ai ponderii veniturilor i cheltuielilor publice n PIB sunt mai
mari n rile dezvoltate, n special n aa numitele economii social orientate. Astfel, nevoile

ridicate ale statului n finanarea activitilor sale sociale, oblig de a lrgi utilizarea n acets
scop a impozitului pe venit.
n al doilea rnd, nivelul cultural al contribuabililor asupra cruia la rndul su influeneaz
negativ imaginea proast a guvernului naional, corupia funcionarilor publici, respectiv
tendina subcontient n mas de a tinui veniturile, este mai mare n rile cu un nivel
sczut de dezvoltare, de aceea n aceste ri este mai uor de a colecta impozite indirecte, de
la plata crora este mai dificil de a se eschiva.
n cele din urm, este destul de echitabil adevrul evident: n rile cu venituri mici, este dificil
de a elabora un sistem de impozitare bazat pe impozite directe, deoarece lipsete o baz de
impozitare adecvat. Explicaia const n faptul c n majoritatea acestor ri, potenialul propriu n
domeniul impozitrii directe rmine sczut din cauza veniturilor sczute ale cetenilor i ale
companiilor naionale. Nu toate rile n curs de dezvoltare pot conta pe afluxul jurisdiciei lor din
partea investitorilor strini, de aceea, baza sistemelor de impozitare o constituie impozitele indirecte.
rile dezvoltate, la rndul lor, sunt interesate de a supune impozitului att veniturile interne ale
persoanelor fizice i juridice ct i cele obinute peste hotare. n plus, impozitele pe venit, pot fi
percepute fr careva dificulti din veniturile investitorilor strini obinute n ara dat, anumea
aceasta face ca impozitele directe s fie cel mai important element n structura sistemului de
impozitare ale rilor dezvoltate.
Faptul c rile dezvoltate sunt orientate pe impozitarea direct, iar cele n curs de dezvoltare pe
impozitarea indirect, n procesul de globalizare a sistemului economic mondial, duce la izolarea de
cooperare reciproc ntre rile dezvoltate cu cele n curs de dezvoltare n materie fiscal.
Coordonarea reciproc a politicilor fiscale naionale ale acestor grupe de ri, sub multe aspecte
este mai dificil. Asemenea divergene de opinii cu privire la rolul impozitelor directe i indirecte, se
reflect i asupra cooperrii comercial economice ntre aceste state, astfel, taxele vamale ridicate,
specifice rilor n curs de dezvoltare, pot deveni un impediment n comerul internaional cu rile
dezvoltate. La rndul lor, rile dezvoltate impun cote ridicate conform standartelor proprii la
impozitele individuale i asigurrile sociale pe venitul obinut din munca migranilor ilegali,
originari din rile lumii a 3. Acest fapt nu doar reduce salariile reale,dar i creaz locuri de munc
ilegale.

n cele din urm, vom aborda problema privind posibilitatea statului de a influena asupra
comerului exterior prin intermediul politicii fiscale. Putem consemna c n cadrul celor 2 modele
clasice de impozitare, adic prioritatea impozitelor directe sau indirecte, fiecare stat are posibilitatea
de a alege modul optimal de integrare a factorilor de mediu n politica sa naional de impozitare.
Aceast alegere va afecta nemijlocit starea comertului exterior al statului.
Astfel, o ar cu un potenial nalt de administraie fiscal n domeniul perceperii plilor
fiscale, poate majora nivelul impozitelor directe n acelai timp meninnd un regim liber al
comerului exterior datorit impozitelor indirecte mici. Dimpotriv, statul incapabil s colecteze n
mod corespunztor impozite directe, nu are aa o posibilitate i va ntreprinde tentative de a spori
impozitarea indirect. n aceast privin, este de ateptat s creasc taxele vamale care la rndul lor
ppot frna comerul exterior. Prin urmare, comerul exterior liber depinde de capacitatea statului de a
obine venituri suficiente de la impozitarea direct. Deci numai un stat puternic cu o administraie
fiscal bine stabilit are o astfel de capacitate.
n viitor, analiznd problemele politicilor fiscale naionale, ne vom referi la experiena rilor
dezvoltate, aceste ri merit o atenie special, deoarce ele formeaz coloana vertebral a sistemului
econmic, anume aici ntr-o msur maimare este ntruchipat concepia neoliberal eficacitatea
guvernrii i anume de consecinele globale ale activitilor economice din aceste ri rmn direct
dependente toate celelalte economii, inclusiv economia rilor n curs de dezvoltare precum i a
celor mai puin dezvoltat