IMPOZITELE DIRECTE

A) DE LA AGENTII ECONOMICI
4.

Impozitul pe profit

Reforma fiscala din Romania a cuprins si masuri privind armonizarea legislatiei impozitului
pe profit cu cea comunitara.
In acest sens, modul de asezare, urmarire si percepere a impozitului pe profit a suferit
modificari sub aspectul sferei de cuprindere, a cheltuielilor deductibile si nedeductibile, a cotelor
de impunere modificate atat ca numar cat si ca nivel, al reducerilor si scutirilor, precum si al
sanctiunilor aplicate.

4.1. Contribuabilii impozitului pe profit :

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane
(contribuabili):
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care au un sediu permanent n Romnia;
c) persoanele juridice strine si persoanele fizice nerezidente care au o activitate n Romnia ntro asociere cu sau fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din proprietti imobiliare situate n
Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoan juridic
romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate
att n Romnia ct si n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul
datorat de persoana fizic se calculeaz, se retine si se vars de ctre persoana juridic romn.
f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiintate potrivit legislatiei europene.

4.2. Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplic:

a) de la 4.1. asupra profitului impozabil obtinut din orice surs, att din Romnia, ct si din
strintate;
b) de la 4.1. asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) de la 4.1. asupra prtii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;
d) de la 4.1. asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) de la 4.1. asupra prtii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

4.3. Scutiri
4.3.1. Sunt scutiti urmtorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) institutiile publice, pentru fondurile publice,
c) persoanele juridice care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
d) fundatiile romne;
e) cultele religioase;
f) institutiile de nvtmnt particular acreditate sau autorizate;
g) asociatiile de proprietari si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari;
h) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar;
i) Fondul de compensare a investitorilor;
j) Banca National a Romniei;
k) Fondul de garantare a pensiilor private.
4.3.2. Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite pentru
urmtoarele tipuri de venituri:
a) cotizatiile si taxele de nscriere;
b) contributiile bnesti sau n natur;
c) taxele de nregistrare;
d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitti sportive sau din participarea la competitii si
demonstratii sportive;
e) donatiile primite prin sponsorizare;
f) dividendele si dobnzile obtinute din plasarea disponibilittilor rezultate din venituri scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

h) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantri nerambursabile;

i) veniturile realizate din evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri,
tombole, conferinte;
j) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale, altele dect cele care sunt sau
au fost folosite ntr-o activitate economic;
k) veniturile obtinute din reclam si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate
public;
4.3.3. Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la
plata si pentru veniturile din activitti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a
15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10 % din veniturile totale scutite de la plata
impozitului pe profit.
Aceste organizatii datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce
corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute mai sus.

4.4. Anul fiscal

4.4. 1. Anul fiscal este anul calendaristic.
4.4.2. Cnd un contribuabil se nfiinteaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal,
perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

4.5. Cotele de impozitare

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu exceptiile
prevzute in Codul fiscal la art. 38 care se refera strict la numite activitati sau la anumite societati
comerciale.

4.6. Impozitul minim

Contribuabilii care desfsoar activitti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, si n cazul crora impozitul pe profit
datorat pentru aceste activitti este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligati la
plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.

4.7. Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaz ca diferenta ntre veniturile realizate din orice surs si
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile si la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

4.7.1. Reguli generale

n cazul contribuabililor care desfsoar activitti de servicii internationale, veniturile si
cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului
impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste
conventii.
Tranzactiile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului pretului pietei
libere, potrivit cruia tranzactiile ntre persoanele afiliate se efectueaz n conditii care nu trebuie
s difere de relatiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La
stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preturile de transfer.

4.7.2. Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

La calculul profitului impozabil, pentru activitatile de cercetare-dezvoltare se acorda
urmatoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentara la calculul profitului impozabil n proportie de 50% a cheltuielilor
eligibile pentru aceste activitati; deducerea suplimentara se calculeaza trimestrial/anual;
b) Scutirea de impozit a profitului reinvestit - aplicarea metodei de amortizare accelerata si n
cazul aparaturii si echipamentelor destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare.
Profitul investit in productia si achizitia de echipamente tehnologice folosite in scopul
obtinerii de venituri impozabile este scutit de impozit.
Profitul investit reprezinta soldul contului de profit si pierdere, adica profitul contabil
cumulat de la inceputul anului, utilizat in scopul de mai sus, in anul efectuarii investitiei; scutirea
acordandu-se in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva.

4.7.3. Venituri neimpozabile

Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare;
4

c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum si veniturile din restituirea sau anularea unor
dobnzi si/sau penalitti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;
d)

veniturile din impozitul pe profit amnat determinat si nregistrat de ctre contribuabili;

e)

veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, ca urmare a

evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just;

Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la
momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare.

4.7.4. Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale

Uniunii Europene
Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile si:
a) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat
ntr-un stat membru;
Sunt, de asemenea, neimpozabile si dividendele primite de persoana juridic romn prin
intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru.
b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din
alte state membre, societti-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state
membre;
Aceste dispozitii transpun prevederile Directivei europene privind regimul fiscal comun
care se aplic societtilor-mam si filialelor acestora din diferite state membre.

4.7.5. Cheltuieli
4.7.5.1. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.
4.7.5.2. Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri si:
a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor;
b) cheltuielile pentru protectia muncii si pentru prevenirea accidentelor de munc si a bolilor
profesionale;
c) contributiile pentru asigurarea de accidente de munc si boli profesionale si cheltuielile cu
primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;
5

d) cheltuielile de reclam si publicitate efectuate n baza unui contract scris;

e) cheltuielile de transport si de cazare n tar si n strintate;
f) cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesional a personalului;
g) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, participarea la trguri si expozitii, la misiuni de
afaceri;
h) cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc conditiile de
a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
i) cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,
ntretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calittii, obtinerea atestrii conform
cu standardele de calitate;
j) cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;
k) taxele de nscriere, cotizatiile si contributiile datorate ctre camerele de comert si industrie,
organizatiile sindicale si organizatiile patronale;
4.7.5.3. Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2 % aplicat asupra diferentei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordat salariatilor pentru deplasri n
Romnia si n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului;
d) perisabilittile, n limitele stabilite de organele de specialitate cu avizul Ministerului
Finantelor Publice;
e) cheltuielile cu provizioane si rezerve, n limita prevzute de lege;
f) cheltuielile cu dobnda si diferentele de curs valutar, n limita prevzut de lege;
gi) amortizarea, n limita prevzut de lege;
h) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei
sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
i) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

4.7.5.4. Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

a) cheltuielile cu impozitul pe profit datorat, inclusiv diferentele din anii precedenti sau din anul
curent si impozitele pe profit/venit pltite n strintate.
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile si penalittile de ntrziere;
c) cheltuielile privind stocurile sau activele corporale constatate lips din gestiune sau degradate,
neimputabile si neasigurate. Fac exceptie cele distruse ca urmare a unor calamitti naturale sau a
cauzelor de fort major;
d) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;
e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
f) pierderile nregistrate la scoaterea din evident a creantelor incerte sau n litigiu nencasate,
pentru partea neacoperita de provizion;
g) cheltuielile de sponsorizare si cele cu bursele private se scad din impozitul pe profit datorat,
sumele aferente in limita minima de:

3 %o din cifra de afaceri;

20 % din impozitul pe profit datorat.

h) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a

efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descrestere a valorii acestora;
i) 50% din cheltuielile privind combustibilul, pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt
destinate exclusiv transportului rutier de persoane,

4.7.5.5. Provizioane si rezerve

Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor dupa cum urmeaza:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5 % aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile
si se adaug cheltuielile aferente acestor

venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a

cincea parte din capitalul social subscris si vrsat sau din patrimoniu. n cazul n care aceasta este
utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea
ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul

profitului impozabil.

b) provizioanele pentru garantii de bun executie acordate clientilor;

c)

provizioanele specifice constituite de ctre institutiile de credit, institutiile financiare

nebancare si de alte persoane juridice similare;

d) rezervele tehnice constituite de societtile de asigurare si reasigurare, cu exceptia rezervei de

egalizare;
e) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare.
Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se
include n veniturile impozabile, indiferent de motivul pentru care se realizeaza reducerea sau
anularea (modificarea destinatiei provizionului, distribuirea provizionului, lichidarea, divizrea,
fuziunea contribuabilului).
Nu se supun impozitrii rezervele de influente de curs valutar aferente aprecierii
disponibilitrilor n valut

nregistrate de societti comerciale bancare - persoane juridice

romne si sucursalele bncilor sstrine, care si desfsoar activitatea n Romnia.

In textul Codului Fiscal, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se ntelege si
majorarea unui provizion sau a unei rezerve.

4.7.5.6. Cheltuieli cu dobnzi si diferente de curs valutar

Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic sau egal cu trei.
Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu
termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul
anului si sfrsitul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat
se ntelege totalul creditelor si mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an.
Capital imprumutat +
inceput an fiscal

Capital imprumutat
sfarsitul perioadei

-----------------------------------------------------2
GRADUL DE
INDATORARE

= ----------------------------------------------------------------Capital propriu + Capital propriu

inceputul anului sfarsitului perioadei
fiscal
-----------------------------------------------------2

Capital imprumutat

Inceput an fiscal
GRADUL DE
INDATORARE

Capital imprumutat
sfarsitul perioadei

= ----------------------------------------------------------------Capital propriu
inceputul anului

Capital propriu
sfarsitului perioadei

fiscal

Daca gradul de ndatorare este peste trei aceste cheltuieli sunt nedeductibile. Ele se
reporteaz n perioada urmtoare pn la deductibilitatealor integral.
Prin credit se intelege orice conventie incheiata intre parti care genereaza in sarcina uneia
din parti obligatia de a plati dobanzi si de a restitui capitalul imprumutat.
n cazul n care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depsesc
veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda,
deductibilitatea acestei diferente fiind supus limitei prevzute mai sus.
Aceste prevederi nu se aplic societtilor comerciale bancare, persoane juridice romne,
sucursalelor bncilor strine care si desfsoar activitatea n Romnia, societtilor de leasing
pentru operatiunile de leasing, societtilor de credit ipotecar, institutiilor de credit, precum si
institutiilor financiare nebancare.
Dobnzile si pierderile din diferentele de curs valutar, n legtur cu mprumuturile
obtinute direct sau indirect de la bnci internationale si cele care sunt garantate de stat nu intr
sub incidenta prevederilor de mai sus.
n cazul mprumuturilor obtinute de la alte entitti decat cele enumerate mai sus,
dobnzile deductibile sunt limitate la:
a) pentru mprumuturile n lei la nivelul ratei dobnzii de referint a

BNR,

corespunztoare ultimei luni din trimestru,

b) pentru mprumuturile n valut la nivelul ratei anuale a dobnzii ce se actualizeaz prin
hotrre a Guvernului.
Aceste limite se aplic separat pentru fiecare mprumut.

4.7.5.7. Amortizarea fiscal

Cheltuielile aferente achizitionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau
mbunttirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii.
Mijloc fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplineste cumulativ
urmtoarele conditii:
a) este utilizat n productia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriat tertilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data
intrrii n patrimoniul contribuabilului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un
singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot
sau set.
Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de
utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n
parte.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform
urmtoarelor reguli:
a) n cazul constructiilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.
n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de
amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniu a mijlocului fix amortizabil.
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul din coeficientii:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare este ntre 2 si 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare este ntre 5 si 10 ani;
10

c) 2,5, dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani.

n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depsi 50% din valoarea fiscal de
la data intrrii n patrimoniu;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea

valorii

rmase de amortizat la durata normal de utilizare rmas.

Cheltuielile aferente achizitionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz
prin intermediul amortizarii liniare pe o perioad de 3 ani.
Amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix
amortizabil se pune n functiune.

Contractele de leasing:
n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca
proprietar, n timp ce n cazul leasingului operational, locatorul are aceast calitate.
Amortizarea bunului se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, si de ctre
locator, n cazul leasingului operational, cheltuielile fiind deductibile.
n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului
operational locatarul deduce rata de leasing.

4.7.5.8.

Pierderi fiscale

Pierderea anual din declaratia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile

impozabile obtinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea se va efectua n ordinea
nregistrrii lor, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
n cazul persoanelor juridice strine se vor lua in considerare

numai veniturile si

cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia.

Prin exceptie, pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009 se recupereaz din
profiturile impozabile obtinute n urmtorii 7 ani consecutivi, restul prevederilor ramanand
neschimbate.

4.7.6.

Aspecte fiscale internationale

4.7.6.1. Veniturile unui sediu permanent

11

Persoanele juridice strine care desfsoar o activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia au obligatia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care
este atribuibil acestui sediu.
Profitul impozabil se determin luind in calcul numai veniturile ce sunt atribuibile
sediului permanent (care se includ

n veniturile impozabile), numai cheltuielile efectuate n

scopul obtinerii acestor venituri (se includ n cheltuielile deductibile).

Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca persoan
separat si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer.

4.7.7.

Credit fiscal
Dac o persoan juridic romn obtine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui

sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la surs si veniturile sunt impozitate
att n Romnia ct si n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie
indirect, se deduce din impozitul pe profit.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depsi
impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de legale de impozit pe profit la profitul
impozabil sau la venitul obtinut n statul strin.
Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic romn prezint
documentatia din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin.

4.7.8.

Pierderi fiscale externe

Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este deductibil doar

din veniturile obtinute din strintate, separat, pe fiecare surs de venit.

Pierderile neacoperite se reporteaz si se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali
consecutivi.

4.8. Plata impozitului si depunerea declaratiilor fiscale

Declararea si plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv
a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I-III. Definitivarea si plata impozitului pe profit
aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei privind
impozitul pe profit prevzut de lege.
12

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii pot opta pentru declararea si plata
impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se
efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe
profit prevzut de lege.
Aceasta opiunea se exercita la nceputul anului fiscal si este obligatorie pentru cel puin 2
ani fiscali consecutivi.
Contribuabilii societi comerciale bancare au obligaia de a declara si plti impozit pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata
impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut de
lege.
Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara si plti impozitul pe profit, astfel:
a) organizaiile nonprofit - anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui
pentru care se calculeaz impozitul;
b) contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor si a plantelor tehnice,
pomicultur si viticultur - pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru
care se calculeaz impozitul;
Contribuabilii care, n anul precedent, se aflau n una dintre urmtoarele situaii:
a) nou-nfiinai;
b) nregistreaz pierdere fiscal la sfrsitul anului fiscal precedent;
c) s-au aflat n inactivitate temporar;
d) au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor
n anul pentru care se datoreaz impozitul pe profit aplic sistemul de declarare si plat
trimestrial.
Contribuabilii care efectueaza pli anticipate trimestrial, determin aceste plile n sum
de o ptrime din impozitul pe profit al anului precedent, actualizat cu indicele preurilor de
consum si estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile
anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz
plata.
Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate
trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit, fr
a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.
13

Indicele preurilor de consum se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice,

pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate.
Obligaiile fiscale reprezentand impozit pe profit sunt venituri ale bugetului de stat.

4 .9.

Depunerea declaratiilor de impozit pe profit

Contribuabilii au obligatia s depun o declaratie anual de impozit pe profit pn la data

de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor, cu exceptia contribuabililor pentru care legea prevede alte
termene.
Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul si virarea la termen a sumelor
reprezentand impozit pe profit.
.

5.

Impozitul pe dividende

O persoan juridic romn care plteste dividende ctre o persoan juridic romn are
obligatia s retin, s declare si s plteasc impozitul pe dividende.
Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra
dividendului brut pltit ctre o persoan juridic sau fizica romn.
Impozitul pe dividende se declar si se plteste la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/plteste dividendul.
Aceste prevederi nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn
unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor detine minimum 10% din
titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice pe o perioad de 2 ani.
Cota de impozit pe dividende de mai sus se aplic si asupra sumelor distribuite fondurilor
deschise de investitii.

6.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Se considera microntreprindere o persoan juridic romn care ndeplineste cumulativ

urmtoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) abrogat incepand cu data de 1 februarie 2013: are de la 1 pn la 9 salariati inclusiv;

14

b) a realizat venituri care nu au depsit echivalentul n lei a 65.000 euro (fata de 100.000
euro in anii fiscali precedenti);
c) capitalul social al persoanei juridice este detinut de alte persoane dect statul,
autorittile locale si institutiile publice;
d) realizeaz venituri, altele dect cele prezentate mai jos.
Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului pe
veniturile microintreprinderilor ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc conditiile de
mai sus si dac nu au mai fost pltitoare a unui asemenea impozit.
O persoan juridic romn nou-nfiintat poate opta s plteasc impozit pe venitul
microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal, dac conditia prevzuta la c) este ndeplinita
la data nregistrrii la registrul comertului.
Nu pot opta pentru sistemul de impunere prezentat aici urmatoarele categorii de persoane
juridice romne care:
a) desfsoar activitti n domeniul bancar;
b) desfsoar activitti n domeniile asigurrilor si reasigurrilor, al pietei de capital, cu
exceptia celor care desfsoar activitti de intermediere n aceste domenii;
c) desfsoar activitti n domeniile jocurilor de noroc, consultantei si managementului.
Anul fiscal in acest caz este anul calendaristic, iar daca persoana juridica se nfiinteaz
sau si nceteaz existenta, anul fiscal este egal cu acea perioada din anul calendaristic n care
persoana juridic a existat.
Cota de impozitare este de 3%; ea avand urmatoarea evolutie de-a lungul timpului: 2%
n anul 2007; 2,5% n anul 2008; 3% n anul 2009, impozitul nu a existat in anul 2010.
Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro
Prin exceptie dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai
mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile si cheltuielile
realizate de la nceputul anului fiscal. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaz
ncepnd cu trimestrul n care s-a depsit limita prevzut.

15

Impozitul pe profit datorat reprezint diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la

nceputul anului fiscal pn la sfrsitul perioadei de raportare si impozitul pe veniturile
microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
Baza impozabil o constituie veniturile din orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de executie;
c) veniturile din productia de imobilizri corporale si necorporale;
d) veniturile din subventii de exploatare;
e) veniturile din provizioane si ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi si/sau penalitti de ntrziere, care
au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societtile de asigurare pentru pagubele produse
bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
n cazul n care o microntreprindere achizitioneaz case de marcat, valoarea de achizitie
a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n
trimestrul n care au fost puse n functiune, potrivit legii.
Daca in cursul unui an fiscal, una din conditiile impuse

nu mai este indeplinita,

microintreprinderea comunica organelor fiscale iesirea din sistemul de impunere pe veniturile

microintreprinderilor pina la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.
Microintreprinderile care realizeaza venituri mai mari de 65.000 euro comunica iesirea
din sistemul de impunere in cursul anului respectiv.
Calculul si plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligatia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului,
declaratia de impozit pe venit.
n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere si o persoan
fizic, microntreprinderea are obligatia de a calcula, retine, declara si plti la bugetul de stat
impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.

7.

Impozitul pe reprezentante
16

7.1.

Contribuabili
Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze n

Romnia, are obligaia de a plti un impozit anual.

7.2.

Stabilirea impozitului
Impozitul pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro

calculate la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR, valabil n ziua n care se
efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat.
n cazul in care persoana juridica respectiva nfiineaz sau desfiineaz reprezentana din
Romnia, impozitul datorat pentru acel an fiscal se calculeaz proporional cu numrul de luni de
existen din anul fiscal respectiv.

7.3.

Plata impozitului si depunerea declaraiei fiscal

Orice persoan juridic strin are obligaia de a plti acest impozit la bugetul de stat, n

dou transe egale, pn la datele de 25 iunie si 25 decembrie inclusiv.

Orice persoan juridic strin care datoreaz acest impozit are obligaia de a depune o
declaraie anual, pn la data de 28/29 februarie a anului de impunere.
Orice persoan juridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n cursul
anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal, n termen de 30 de zile de la data la
care aceasta a fost nfiinat sau desfiinat.
Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de legislaia n
vigoare din Romnia.

17