IMPOZITE DIRECTE DE LA PERSOANE FIZICE

Impozitul pe venitul persoanelor fizice

I

Notiuni generale
1. Contribuabili:

a) persoanele fizice rezidente;

b) persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta
prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia;
c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente n Romnia;
d) persoanele fizice nerezidente care obtin venituri in Romania.

2. Sfera de cuprindere a impozitului:

Impozitul pe venit se aplica urmatoarelor venituri:
a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n
obtinute din orice sursa, att din Romnia, ct si din afara Romniei;

Romnia, veniturilor

b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele de la lit. a), numai veniturilor
obtinute din Romnia;
c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara o activitate independenta prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent;
d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara o activitate
Romnia, venitului salarial net din aceasta activitate dependenta;

dependenta

e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obtin venituri in Romania pentru fiecare
categorie de venit prevazuta de lege.

3. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmatoarele:
a) venituri din activitati independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor;

d) venituri din investitii;

e) venituri din pensii;
f) venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura;
g) venituri din premii si din jocuri de noroc;
h) venituri din transferul propriettilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.

4. Cotele de impozitare
Cota de impozit este de 16% si se aplic asupra venitului impozabil corespunztor
fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activitti
independente; salarii; cedarea folosintei bunurilor; investitii; pensii; activitti agricole; premii si
din alte surse.
Fac exceptie acele venituri pentru care legea prevede anumite cote de impozit pentru
anumite categorii de venituri.

5.

Perioada impozabila

Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Prin exceptie,
perioada impozabila este inferioara anului calendaristic, n situatia n care decesul
contribuabilului survine n cursul anului.

II

Categorii de impozite
1. Venituri din activitati independente

Veniturile din activitati independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din

profesii libere si veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate n mod individual
si/sau ntr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert ale contribuabililor,
din prestari de servicii si din practicarea unei meserii.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea profesiilor
medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat,
consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfasurate
n mod independent.

Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala

provin din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee
tehnice, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.
1.1. Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activitati independente,
determinat pe baza contabilitatii n partida simpla
Venitul net din activitti independente se determin ca diferent ntre venitul brut si
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl.
Venitul brut cuprinde:
a) sumele ncasate si echivalentul n lei al veniturilor n natura din desfasurarea activitatii;
b) veniturile sub forma de dobnzi din creante comerciale sau din alte creante;
c) cstigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta sau de a nu concura cu
o alta persoana;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute n legatura cu o activitate
independenta.
Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natura facute la nceperea unei
activitati sau n cursul desfasurarii acesteia;
b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau
juridice;
c) sumele primite ca despagubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari sau donatii.
Conditiile generale pe care trebuie sa le ndeplineasca cheltuielile aferente veniturilor,
pentru a putea fi deduse, sunt:
a) sa fie efectuate n cadrul activitatilor desfasurate n scopul realizarii venitului, justificate prin
documente;
b) sa fie cuprinse n cheltuielile exercitiului financiar al anului n cursul caruia au fost platite;
c) sa respecte regulile privind amortizarea;
3

d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:

1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
3. persoane care obtin venituri din salarii, cu conditia impozitarii
prima de asigurare..

sumei

reprezentnd

Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a) cheltuielile de sponsorizare si cele pentru acordarea de burse private, n limita unei cote de 5%
din baza de calcul;
b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul;
c) suma cheltuielilor cu indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii n alta localitate,
n tara si n strainatate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
institutiile publice;
d) cheltuielile sociale, n limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pna la 2% la fondul
de salarii realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevazute de actele normative n materie;
f) cheltuielile reprezentnd tichetele de masa si de vacanta acordate de angajatori, potrivit legii;
g) contributiile efectuate n numele angajatilor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu
legislatia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan;
h) prima de asigurare voluntar de sntate, n limita echivalentului n lei a 250 euro anual pentru
o persoan;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, ct si n scopul personal al
contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este
aferenta activitatii independente;
j) cheltuielile reprezentnd contributii sociale obligatorii pentru salariati si contribuabili, inclusiv
cele pentru asigurarea de accidente de munc si boli profesionale,
k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice si juridice, altele dect institutiile care
desfsoar activitatea de creditare, n limita nivelului dobnzii de referint a Bncii Nationale a
Romniei;
l) cotizatii platite la asociatiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinata,
4

n) cheltuielile reprezentnd contributiile profesionale obligatorii datorate organizatiilor

profesionale n limita a 5% din venitul brut realizat.
Baza de calcul se determin ca diferent ntre venitul brut si cheltuielile deductibile,
altele dect cheltuielile de sponsorizare, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de
protocol, cotizatiile pltite la asociatiile profesionale.
Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile;
c) impozitul pe venit, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strainatate;
d) alte cheltuielile cu primele de asigurare;
e) donatii de orice fel;
f) amenzile, confiscarile, dobnzile, penalitatile de ntrziere, datorate autoritatilor;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, daca
inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare;
k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate;
l) impozitul pe venit suportat de platitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;
Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si
sa conduca contabilitate n partida simpla, cu respectarea reglementarilor n vigoare privind
evidenta contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de ncasari si plati si Registrul-inventar in
care se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii, precum si alte documente
contabile prevazute de legislatia n materie.
1.2. Stabilirea venitului net anual din activitati independente pe baza normelor de venit
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri comerciale definite ca fiind venituri din
activitati independente, venitul net anual se determin pe baza normelor de venit de la locul
desfsurrii activittii.
Ministerul Finantelor elaboreaz normele care contin nomenclatorul activittilor pentru
care venitul net se stabileste pe baz de norme de venit si precizeaz regulile care se utilizeaz
pentru stabilirea acestora.

Directiile generale ale finantelor publice teritoriale au urmtoarele obligatia de a stabili

nivelul normelor de venit si publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior
celui n care urmeaz a se aplica.
Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfsurat de contribuabil care
genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe tar garantat
n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia si nmultit cu 12.
La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin nmultirea cu 12
a salariului de baz minim brut pe tar garantat n plat reprezint venitul net anual nainte de
aplicarea criteriilor.
n cazul n care un contribuabil desfsoar o activitate independent, care genereaz
venituri comerciale, pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei
activitti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an
calendaristic n care a fost desfsurat activitatea respectiv.
Dac un contribuabil desfsoar dou sau mai multe activitti care genereaz venituri
comerciale, venitul net din aceste activitti se stabileste prin nsumarea nivelului normelor de
venit corespunztoare fiecrei activitti.
Contribuabilii care desfsoar activitti pentru care venitul net se determin pe baz de
norme de venit nu au obligatia s organizeze si s conduc contabilitate n partid simpl pentru
activitatea respectiv.
1.3. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuala
Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitul
brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 20% din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii platite.
n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta monumentala, venitul net
se stabileste prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 25% din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii platite.
n cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, venitul
net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune
colectiva , fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevazute mai sus.
Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuala, contribuabilii
vor completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasari si plati referitoare la ncasari.
Aceasta reglementare este optionala pentru cei care considera ca
si pot ndeplini obligatiile declarative direct pe baza documentelor emise de platitorul de venit.

1.4. Optiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitatea n
partida simpla
Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, impusi pe baza de norme de
venit, precum si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul sa
opteze pentru determinarea venitului net n sistem real.
Optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partida simpla
este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani fiscali consecutivi si se considera
rennoita pentru o noua perioada dac contribuabilul nu solicit determinarea
venitului net anual pe baza normelor de venit.
Cererea de optiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul
fiscal competent pna la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfasurat
activitate si n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitatii, n cazul
scontribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal.
1.5. Retinerea la sursa a impozitului reprezentnd plati anticipate pentru unele venituri din
activitati independente
Platitorii urmatoarelor venituri au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit
prin retinere la sursa, reprezentnd plati anticipate, din veniturile platite:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
b) venituri din activiti desfsurate n baza contractelor/conveniilor civile a contractelor de
agent;
c) venituri din activitatea de expertiz contabil si tehnic, judiciar si extrajudiciar;
d) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil care nu
genereaz o persoan juridic.
Impozitul ce trebuie reinut se stabileste dup cum urmeaz:
a) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. a)-c), aplicnd o cot de impunere de 10% la
venitul brut din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute la surs.
b) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. d), aplicnd cota de impunere prevzut pentru
impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice.
Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excepia impozitului aferent veniturilor
prevzute la alin. (1) lit. d).

Opiunea pentru stabilirea impozitului final pentru unele venituri din activiti independente
Contribuabilii care realizeaz venituri din activitile menionate mai sus 1.5. lit a)-d) pot
opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final.
Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui
raport juridic/contract si este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfsurate pe
baza acestuia.
Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de
ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut.
Impozitul calculat si reinut reprezint impozit final.
Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost reinut.
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s
efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, cu excepia
veniturilor prevzute la 1.5. lit. a)-d) pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la
surs sau pentru care impozitul este final.
Venitul net din activiti independente se impoziteaz potrivit prevederilor codului fiscal
referitoare la venitul net anual impozabil.

2. Venituri din salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani si/sau n natura obtinute de o
persoana fizica ce desfasoara o activitate n baza unui contract individual de munca indiferent de
perioada la care se refera, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.
Regulile de impunere a veniturilor din salarii se aplic si urmtoarelor tipuri de venituri,
considerate asimilate salariilor:
a) indemnizatiile ca urmare a unei functii de demnitate publica;
b) indemnizatiile ca urmare a unei functii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop
patrimonial;
c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale
personalului militar;
d) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor
societatilor comerciale;
e) remuneratia obtinut de directori n baza unui contract de mandat;
8

f) remuneratia primit de presedintele asociatiei de proprietari;

g) sumele primite de reprezentanti n adunarea general a actionarilor, n consiliul de
administratie, in consiliului de supraveghere, precum si n comisia de cenzori;
h) indemnizatia lunara a asociatului unic;
i) sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit,
peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si
detasarii n alta localitate, n tara si n strainatate;
j) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii.
Nu sunt incluse n veniturile salariale si nu sunt impozabile:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi ca urmare a calamitatilor naturale,
ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, cadouri pentru
copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la
si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna;
b) cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajatilor, precum si
cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n masura n
care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu
depaseste 150 RON.
Nu sunt incluse n veniturile salariale si nu sunt impozabile nici urmatoarele:
a) drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor;
b) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu;
c) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor publice care
lucreaza n afara tarii;
d) contravaloarea echipamentelor tehnice, a celor de protectie si de lucru si a altor drepturi de
protectie a muncii;
e) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea de domiciliu si
localitatea unde se afla locul de munca, la nivelul unui abonament lunar si numai cand nu se
asigura locuinta sau nu se suporta chiria;
f) sumele primite de angajati pentru cheltuieli de transport si cazare, a indemnizatiei primite pe
perioada delegarii si detasarii n alta localitate, n tara si n strainatate, n interesul serviciului, in
limita a de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice;

g) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;

h) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, n limita unui salariu de baza la
angajare;
i) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav la functia de baz;
j) veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator;
k) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea angajatului;
m) costul abonamentelor/ convorbirilor telefonice efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de
serviciu;
n) avantajele primite n bani si n natura si imputate salariatului n cauza.
Deducere personala
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub
forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru
veniturile din salarii la
locul unde se afla functia de baza.
Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de
pna la 1.000 RON inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntretinere 250 RON;
- pentru contribuabilii care au o persoana n ntretinere 350 RON;
- pentru contribuabilii care au doua persoane n ntretinere 450 RON;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntretinere 550 RON;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntretinere 650 RON.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.001
lei si 3.000 lei inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc
prin ordin al ministrului finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu
se acorda deducerea personala.
Persoana n ntretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pna la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri,
impozabile si neimpozabile, nu depasesc 250 RON/lunar.
n cazul n care o persoana este ntretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentnd
deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform ntelegerii ntre parti.

10

Copiii minori, n vrsta de pna la 18 ani mpliniti, ai contribuabilului sunt considerati

ntretinuti.
Suma reprezentnd deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate n ntretinerea
contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal n care acestea au fost
ntretinute. Perioada se rotunjeste la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntretinere:
a) persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice n suprafata de peste 10.000 mp n
zonele colinare si de ses si de peste 20.000 mp n zonele montane;
b) persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor, legumelor si
zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri si/sau n sistem irigat, din
cultivarea si din valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din
exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.
Deducerea personala nu se acorda personalului trimis n misiune permanenta n
strainatate.
Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si
se retine la sursa de catre platitorii de venituri.
Impozitul lunar se determina astfel:
a) la locul unde se afl functia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferent ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizatia sindical pltit n luna respectiv;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depseasc echivalentul n lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obtinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferenta ntre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora;
Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil.

11

Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentnd pn la 2% din

impozitul pe venitul din salarii pentru sustinerea entittilor nonprofit, unittilor de cult, precum si
pentru acordarea de burse private, obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume revinind
organului fiscal competent.
Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
1) pentru contribuia de asigurri sociale:
a) 31,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual si
20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
b) 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual si
25,8% pentru contribuia datorat de angajator;
c) 41,3% pentru condiii speciale de munc si pentru alte condiii de munc, dincare 10,5%
pentru contribuia individual si 30,8% pentru contribuia datorat de angajator.
2) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate:
a) 5,5% pentru contribuia individual;
b) 5,2% pentru contribuia datorat de angajator;
b) 0,85% pentru contribuia pentru concedii si indemnizaii de asigurri sociale de sntate;
3) pentru contribuia la bugetul asigurrilor de somaj:
a) 0,5% pentru contribuia individual;
b) 0,5% pentru contribuia datorat de angajator;
c) 0,15%-0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc si boli profesionale,
difereniat n funcie de clasa de risc, datorat de angajator;
4) 0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de
angajator.
Termenul de plata a impozitului
Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine
impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l
vira la bugetul de stat pna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc
aceste venituri.

12

Fisele fiscale
Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fisele
fiscale.
Platitorul de venituri are obligatia sa completeze fise fiscale pe ntreaga durata de
efectuare a platii salariilor si sa le pastreze pe ntreaga durata a angajarii; sa transmita organului
fiscal competent o copie,
pentru fiecare an, pna n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.
Modelul si continutul formularelor se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.

3. Venituri din cedarea folosintei bunurilor

Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile, n bani si/sau n natur,
provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt detintor legal, altele dect veniturile din activitti independente.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea
unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfrsitul anului fiscal, ncepnd cu anul
fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activitti independente.
Sunt considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor si veniturile obinute de ctre
proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate
de cazare n scop turistic cuprins ntre una si 5 camere inclusiv.
n categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor se cuprind si cele realizate de
contribuabilii care, n cursul anului fiscal, obin venituri din nchirierea n scop turistic a unui
numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuine proprietate personal. De la data
depsirii numrului de 5 camere de nchiriat, si pn la sfrsitul anului fiscal, determinarea
venitului net se realizeaz n sistem real potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria
venituri din activiti independente.
Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor n bani si/sau echivalentul n lei al veniturilor
n natura si se stabileste pe baza chiriei sau a arendei prevazute n contractul ncheiat ntre parti
pentru fiecare an fiscal.
Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozitiilor legale, n
sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta
parte contractanta.
n cazul veniturilor obinute din nchirierea bunurilor mobile si imobile din patrimoniul
personal, venitul brut se stabileste pe baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pri
pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei.
Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
13

Prin exceptie, contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea
folosintei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partida simpla.

3.1. Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza normei anuale de
venit
Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate
n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una si 5 camere
inclusiv, datoreaz un impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit.
Norma anual de venit pentru o camera de nchiriat se determin de catre direciile
finanelor publice judeene, pe baza criteriilor stabilite prin ordin comun al ministrului si al
ministrului finanelor publice.
Acestea se publica anual n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz
a se aplica.
Contribuabilii au obligaia s depun la organul fiscal, pentru fiecare an fiscal, pn la
data de 31 ianuarie inclusiv, declaraia
privind venitul estimat/norma de venit pentru anul n curs.
Organul fiscal competent stabileste impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind
venitul estimat/norma de venit si emite decizia de impunere la termenul legal.
Impozitul anual datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra normei anuale
de venit, impozitul fiind final.
Plata impozitului se efectueaz n cursul anului ctre bugetul de stat, n dou rate egale,
astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv si 50% din impozit pn la data 25
noiembrie inclusiv.
3.2. Reguli privind stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru determinarea venitului
net n sistem real
Contribuabilii care realizeaz venituri din inchirierea in scop turistic a 1-5 camere, au
dreptul s opteze pentru determinarea venitului net anual n sistem real pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl.
Opiunea se exercit pentru fiecare an fiscal, prin completarea declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit pentru anul n curs si depunerea formularului pina la data de 31 ianuarie
inclusiv.
n cursul anului fiscal contribuabilii sunt obligai s efectueze pli anticipate cu titlu de
impozit ctre bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50%
14

din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv si 50% din impozit pn la data 25 noiembrie
inclusiv.
Organul fiscal competent stabileste plile anticipate prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net anual estimat din declaraia privind venitul estimat/norma de venit si emite decizia
de impuner . Pentru
declaraiile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie nu se
mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfrsitul anului urmnd s fie
supus impozitrii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.
Declaraia privind venitul realizat se depune la organul fiscal competent pentru fiecare an
fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Impozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal competent, pe baza declaraiei
privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net annual determinat n
sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, impozitul fiind final.
Diferenele ramase de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltesc n termen
de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
3.3. Reguli de stabilire a impozitului final pentru veniturile realizate din nchirierea n
scop turistic n cazul depsirii numrului de 5 camere
n cazul n care, n cursul anului fiscal, contribuabilii realizeaz venituri din nchirierea
unui numr mai mare de 5 camere, acestia sunt
obligai s notifice organul fiscal despre depsirea numrului de 5 camere in termen de 15 zile
de la data producerii acestuia.
Pentru perioada din anul fiscal n care venitul a fost determinat pe baza normei de venit,
organul fiscal va recalcula norma de venit si plile stabilite n contul impozitului anual datorat.
Pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul net se stabileste n sistem real,
contribuabilii respectivi fiind obligai s completeze si s
depun declaraia privind venitul estimat/ norma de venit, n termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului, la organul fiscal, n vederea stabilirii plilor anticipate pentru
veniturile aferente perioadei rmase pn la sfrsitul anului fiscal.
3.4.

Pli anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor

Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui
an, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate.
Contribuabilii care inchiriaza camera in scop turistic aplica regulile mentionate mai sus.
3.5.

Impozitarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor

Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se impune potrivit prevederilor referitoare la
venitul net anual impozabil, exceptie facan cele afereante inchirierii camerelor in scop turistic,
pentru care se aplica regulile de mai sus.
15

4.

Venituri din investitii

Veniturile din investitii cuprind:

a) dividende;
b) venituri impozabile din dobnzi;
c) cstiguri din transferul titlurilor de valoare;
d) venituri din operatiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima tranzactionare a actiunilor emise
de Fondul Proprietatea de ctre persoanele fizice crora le-au fost emise aceste actiuni.
Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din detinerea si tranzactionarea titlurilor
de stat si/sau a obligatiunilor emise de ctre unittile administrativ-teritoriale.
Stabilirea venitului din investitii
1)
Cstigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare
la fondurile deschise de investitii si prtile sociale, reprezint diferenta pozitiv/negativ dintre
pretul de vnzare si pretul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu
costurile aferente tranzactiei.
n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile
deschise de investitii, cstigul se determina ca diferenta pozitiva ntre pretul de rascumparare si
pretul de cumparare/subscriere. Pretul de rascumparare este pretul care i se cuvine investitorului
la retragerea din fond. Pretul de cumparare/subscriere este pretul platit de investitorul persoana
fizica pentru achizitionarea titlului de participare.
n cazul transferului dreptului de proprietate asupra partilor sociale, cstigul din
nstrainarea partilor sociale se determina ca diferenta pozitiva ntre pretul de vnzare si valoarea
nominala/pretul de cumparare. ncepnd cu a doua tranzactie, valoarea nominala va fi nlocuita
cu pretul de cumparare, care include si cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente
tranzactiei si alte cheltuieli similare justificate cu documente.
Determinarea cstigului potrivit metodologiei de mai sus se efectueaz la data ncheierii
tranzactiei, pe baza contractului ncheiat ntre prti.
Cstigul net/Pierderea net se determin la sfrsitul fiecrui trimestru ca diferen ntre
cstigurile si pierderile nregistrate cumulat de la nceputul anului, ca urmare a tranzacionrii
titlurilor de valoare, altele dect prile sociale si valorile mobiliare n cazul societilor nchise.
Cstigul net determinat/Pierderea net determinat la sfrsitul fiecrui trimestru se calculeaz de
ctre contribuabil, pe baza declaraiei de impunere trimestriale.
In acest caz, cstigul net anual/Pierderea net anual se determin ca diferent ntre
cstigurile si pierderile nregistrate n cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la nceputul
16

anului, si este egal/egal cu cstigul net determinat/pierderea net determinat la sfrsitul

trimestrului IV al anului fiscal respectiv.
Cstigul net anual/Pierderea net anual se determin de ctre contribuabil, pe baza
declaratiei privind venitul realizat.
2)
Veniturile obtinute sub forma cstigurilor din operatiuni de vnzare-cumprare de valut
la termen, pe baz de contract, precum si orice alte operatiuni de acest gen reprezint diferentele
de curs favorabile rezultate din aceste operatiuni, n momentul ncheierii operatiunii si
evidentierii n contul clientului.
Cstigul net anual se determin ca diferent ntre cstigurile si pierderile nregistrate n
cursul anului respectiv din astfel de operatiuni. Cstigul net anual se determin de ctre
contribuabil pe baza declaratiei privind venitul realizat.
Pentru tranzactiile din anul fiscal, fiecare intermediar sau pltitor de venit, dup caz, are
urmtoarele obligatii:
a) calcularea cstigului anual/pierderii anuale pe pentru fiecare contribuabil;
b) transmiterea informatiilor privind cstigul anual/pierderea anual, precum si impozitul
calculat si retinut ca plat anticipat, n form scris ctre acesta, pn n ultima zi a lunii
februarie a anului urmtor celui pentru care se face calculul.
3) Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de
participare la fondurile nchise de investitii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora.
Obligatia calculrii si retinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine
persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre actionari sau asociati.
Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care se face plata.
n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite actionarilor sau asociatilor
pn la sfrsitul anului n care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se
plteste pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor.
Dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pastrarii si cresterii de noi locuri de
munca pentru dezvoltarea activitatii contribuabilului respectiv sunt scutite de la plata impozitului
pe dividende.
Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende si dividendele investite n capitalul
social al altei persoane juridice romne, n scopul crearii de noi locuri de munca, pentru
dezvoltarea activitatii acesteia.
4)
Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, realizate
ncepnd cu 1 iulie 2010, se impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final.
Impozitul se calculeaz si se retine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul
nregistrrii n contul respectiv si virarea impozitului se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare nregistrrii n cont.

17

5) venitul impozabil obtinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre actionari persoane
fizice se impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final.
Obligatia calculrii, retinerii si virrii impozitului revine persoanei juridice, el se vireaz
pn la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului, ntocmit de
lichidatori.
6)
Pierderile rezultate din tranzactiile cu prti sociale si valori mobiliare, n cazul
societtilor nchise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz si nu se
reporteaz.
Pierderile rezultate din operatiuni de vnzare/cumprare de valut la termen, pe baz de
contract, nregistrate n cursul anului fiscal, se compenseaz la sfrsitul anului cu cstigurile de
aceeasi natur realizate n cursul anului respectiv. Dac n urma acestei compensri rezult o
pierdere anual, aceasta nu se reporteaz.
Cstigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prtile sociale
si valorile mobiliare n cazul societtilor nchise, si cstigul net anual din operatiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, si orice alte operatiuni de acest gen se
impoziteaz potrivit stabilite pentru venitul anual global.

5. Venituri din pensii

Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiintate din
contributiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din
fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat.
Venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin deducerea din venitul din pensie a
unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei si a contributiilor obligatorii calculate, retinute si
suportate de persoana fizic. Pentru venitul lunar din pensie care depaseste suma de 740 lei, se
platesc contributii la fondul de sanatate.
Orice platitor de venituri din pensii are obligatia de a calcula lunar impozitul aferent
acestui venit, de a-l retine si de a-l vira la bugetul de stat.
Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului
impozabil lunar din pensii.
Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat
pna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiei.
Impozitul retinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
n cazul unei pensii care nu este platita lunar, impozitul ce trebuie retinut se stabileste
prin mpartirea pensiei platite la fiecare din lunile carora le este aferenta pensia.
Impozitul pe veniturile din pensii se retine si se vireaz integral la bugetul de stat.
18

Prevederile referitoare la retinerea impozitului pe venitul din pensii nu se aplic venitului

din pensii realizat de persoanele cu handicap grav sau accentuat.

6. Venituri din activitati agricole

Veniturile din activitati agricole sunt venituri din urmatoarele activitati:
a) cultivarea produselor agricole vegetale;
b) exploatarea pepinierelor viticole si pomicole;
c) cresterea si exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animala, in
stare naturala;
d) din silvicultura si piscicultura, adica din recoltarea si valorificarea produselor fondului
forestier, a produselor lemnoase si nelemnoase si din exploatarea amenajarilor priscicole.
Veniturile de la lit. d) se supun impunerii potrivit regulilor de la veniturile obtinute din
activitati independente.
Venituri neimpozabile:
a) cele obtinute de persoanele fizice din valorificarea in stare naturala a produselor culese
sau capturate din flora si fauna salbatica;
b) veniturile din cultivarea produselor agricole vegetale in limita unei anumite suprafete
stabilita de legiuitor pe fiecare tip de planta/pomi/vie/arbusti ornamentali;
c) veniturile din cresterea si exploatarea animalelor in limita unui anumit numar de
capete/familii de albine.

Stabilirea venitului net anual din activitati agricole pe baza de norme de venit
Venitul net dintr-o activitate agricola se stabileste pe baza de norme de venit.
Normele de venit se stabilesc de catre directiile teritoriale de specialitate ale Ministerului
Agriculturii si se aproba de catre directiile generale ale finantelor publice teritoriale. Normele de
venit se stabilesc, se avizeaza si se publica pna cel trziu la data de 31 mai a anului pentru care
se aplica aceste norme de venit.
Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafata sau cap de animal sau familie de
albine.

19

Calculul si plata impozitului

-

se aplica cota de 16% asupra venitului anual din activitati agricole stabilit pe baza normei
anuale de venit, impozitul fiind final.

Orice contribuabil care desfsoar o activitate agricol pentru care venitul se determin
pe baz de norm de venit are obligatia de a depune anual o declaratie la organul fiscal
competent, pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs.
Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie de impunere. Plata
sumei se efectueaza in doua rate egaleastfel:
a) 50% din impozit pina la 25 octombrie inclusiv;
b) 50% din impozit pina la 15 decembrie inclusiv.

7. Venituri din premii si din jocuri de noroc

Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri si cele din promovarea
produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind cstigurile realizate ca urmare a participrii la
jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot.
Stabilirea venitului net din premii si din jocuri de noroc
Venitul net este diferenta dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc si suma
reprezentnd venit neimpozabil.
Veniturile sub form de premii se impun, prin retinerea la surs, cu o cot de 16%
aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu.
Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat
asupra venitului net. Venitul net se calculeaz la nivelul cstigurilor realizate ntr-o zi de la
acelasi organizator sau pltitor.
Obligatia calculrii, retinerii si virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.
Nu sunt impozabile veniturile obtinute din premii si din jocuri de noroc, n bani si/sau n
natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil:
a) pentru fiecare premiu;
b) pentru cstigurile din jocuri de noroc, de la acelasi organizator sau
singur zi.

pltitor

ntr-o

Impozitul calculat si retinut n momentul pltii este impozit final, se vireaz la bugetul de
stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost retinut.
20

8. Venituri din transferul propriettilor imobiliare din patrimoniul

personal
La transferul dreptului de proprietate prin acte juridice ntre vii asupra constructiilor de
orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum si asupra terenurilor de orice fel fr
constructii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel:
a) pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum si pentru
terenurile de orice fel fr constructii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depseste
inclusiv;

200.000

lei

b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depseste 200.000 lei inclusiv.
Impozitul prevzut mai sus nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:
a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de orice fel,
prin reconstituirea dreptului de proprietate;
b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donatie ntre rude si afini, precum si
ntre soti.
Pentru transmisiunea dreptului de proprietate cu titlul de mostenire nu se datoreaz
impozit, dac succesiunea este dezbtut si finalizat n termen de 2 ani de la data decesului
autorului succesiunii. n caz contrar, mostenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la
valoarea masei succesorale.
Impozitul se calculeaz la valoarea declarat de prti n actul prin care se transfer
dreptul de proprietate. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative
stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul
valorii stabilite prin expertiz, cu exceptia tranzactiilor ncheiate ntre rude ori afini, precum si
ntre soti, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de prti n actul prin care se
transfer dreptul de proprietate.
Camerele notarilor publici vor actualiza cel putin o dat pe an expertizele privind
valoarea de circulatie a bunurilor imobile, care vor fi comunicate Ministerului Finantelor
Publice.
Impozitul se va calcula si se va ncasa de notarul public nainte de autentificarea actului
sau, dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a
Succesiunii si se va vira pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost retinut.
21

n cazul n care transferul dreptului de proprietate se realizeaz prin hotrre

judectoreasc sau prin alt procedur, impozitul prevzut se calculeaz si se ncaseaz de ctre
organul fiscal competent.
Pentru alte proceduri dect cea notarial sau judectoreasc contribuabilul are obligatia
de a declara venitul obtinut n maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal
competent, n vederea calculrii impozitului.
Impozitul pe veniturile obtinute din transferul proprietatilor imobiliare se distribuie astfel:
a) o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat;
b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor teritoriale pe teritoriul crora se afl
bunurile respective.
Obligaiile declarative ale notarilor publici cu privire la transferul proprietilor imobiliare
Notarii publici au obligatia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaratie
informativ privind transferurile de proprietti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente
pentru fiecare tranzactie:
a) prtile contractante;
b) valoarea nscris n documentul de transfer;
c) valoarea impozitului;
d) taxele notariale aferente transferului.

9. Venituri din alte surse

n aceasta categorie se includ, nsa nu sunt limitate, urmatoarele venituri:
a) prime de asigurari suportate de o persoana fizica independenta pentru o persoana
fizica n legatura cu care suportatorul nu are o
relatie generatoare de venituri din salarii;
b) cstiguri primite de la societatile de asigurari, ca urmare a contractului de asigurare
ncheiat ntre parti cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) venituri, sub forma diferentelor de pret pentru anumite bunuri, servicii si alte drepturi,
primite de persoanele fizice pensionari, fosti salariati, potrivit clauzelor contractului de munc
sau n baza unor legi speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din
comercial.

activitatea de arbitraj

22

Calculul impozitului si termenul de plat

Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de
ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut; el reprezentand
impozit final.
Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost reinut.
Definirea si impozitarea veniturilor a cror surs nu a fost identificat
Orice venituri constatate de organele fiscale, a cror surs nu a fost identificat se impun
cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabile ajustate pe baza procedurilor si metodelor
indirecte de reconstituite a
veniturilor sau cheltuielilor. Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul
impozitului si al accesoriilor.
Calculul impozitului si termenul de plat
Impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa la momentul platii veniturilor de
catre platitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut; impozitul
calculat si retinut reprezinta impozit final si se vireaza la bugetul de stat pna la data de 25
inclusiv a
lunii urmatoare celei n care a fost retinut.

10. Venitul net anual impozabil

Venitul net anual impozabil se stabileste de ctre contribuabil pe fiecare surs din
categoriile de venituri mentionate prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale
reportate.
Veniturile ce se realizeaza ntr-o fractiune de an sau n perioade diferite ce reprezinta
fractiuni ale aceluiasi an, se considera venit anual.
Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activitti independente, cedarea
folosintei bunurilor si din activitti agricole se reporteaz si se completeaz cu venituri obtinute
din aceeasi surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali.
Pierderile provenind din strintate se reporteaz si se compenseaz cu veniturile de
aceeasi natur si surs, realizate n strintate, pe fiecare tar, nregistrate n urmtorii 5 ani
fiscali.
Regulile de reportare a pierderilor:
a) reportul se efectueaza cronologic, n functie de vechimea pierderii, n urmatorii 5 ani
consecutivi;
23

b) dreptul la report este personal si netransmisibil;

c) pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei prevazute de lege
reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.
Toate prevederile de mai sus nu se aplica in cazul veniturilor obtinute din activitati
agricole.
Stabilirea cstigului net anual impozabil
Cstigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale
si valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen ntre cstigul net
anual si pierderile reportate din anii fiscali anteriori.
Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale si
valorile mobiliare n cazul societilor nchise, stabilit prin declaraia privind venitul realizat, se
recupereaz din cstigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi.
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 7 ani
consecutivi;
b) dreptul la report este personal si netransmisibil;
c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a), reprezint
pierdere definitiv a contribuabilului.
Pierderile nete anuale din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale si
valorile mobiliare n cazul societilor nchise provenind din strintate se reporteaz si se
compenseaz cu veniturile de aceeasi natur si surs, realizate n strintate, pe fiecare ar,
nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali.
Declaratii de venit estimat/norma de venit:
Contribuabilii care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligati sa depuna la
organul fiscal competent o declaratie referitoare la veniturile si cheltuielile estimate a se realiza
pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Fac exceptie de la prevederile prezentului alineat contribuabilii care realizeaza venituri
pentru care impozitul se percepe prin retinere la sursa.
Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul
personal au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul estimat, n termen de 15 zile de la

24

ncheierea contractului ntre parti. Declaratia privind venitul estimat se depune o data cu
nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre parti.
Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi si cei care au realizat venituri pe
perioade mai mici dect anul fiscal, precum si cei care, din motive obiective, estimeaz c vor
realiza venituri care difer cu cel putin 20% fat de anul fiscal anterior depun, odat cu declaratia
de impunere si declaratia estimativ de venit.
Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme de venit, precum si cei pentru
care cheltuielile se determina n sistem forfetar si au optat pentru determinarea venitului net n
sistem real depun, o data cu cererea de optiuni si declaratia de venit estimat.
Stabilirea platilor anticipate de impozit
Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente, din cedarea folosintei
bunurilor, cu exceptia veniturilor din arendare, precum si venituri din activitati agricole sunt
obligati sa efectueze n cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul
veniturilor pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa.
Pltile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit,
lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, prin
emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor.
n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat, contribuabilii au
obligatia efecturii pltilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plat al
anului precedent. Diferenta dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul
precedent si suma reprezentnd plti anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV
din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal.
Pltile anticipate pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor
din arend, se stabilesc de organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului ncheiat ntre prti; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl,
potrivit optiunii. n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosintei
bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual
estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pietei valutare (BNR), din ziua precedent
celei n care se efectueaz impunerea.
Pltile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni
din fiecare trimestru. Fac exceptie veniturile din arendare, pentru care contribuabilul stabileste
impozitul, pe baza declaratiei de impunere.
Pentru stabilirea pltilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual
estimat, n toate situatiile n care a fost depus o declaratie privind venitul estimat pentru anul

25

curent, sau venitul net din declaratia de impunere pentru anul fiscal precedent, dup caz. La
stabilirea pltilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16%.
Pltile anticipate stabilite pe baza contractelor ncheiate ntre prti n care chiria este
exprimat n lei, precum si pentru veniturile din activitti independente si agricole, impuse pe
baza normelor de venit, reprezint impozit final.
Declaratia privind venitul realizat
Contribuabilii care realizeaz venituri din activitti independente, din cedarea folosintei
bunurilor, din activitti agricole, sivicultura si piscicultura determinate n sistem real, au
obligatia de a depune o declaratie de impunere la organul fiscal competent, pentru fiecare an
fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Ea se
completeaz pentru fiecare surs si categorie de venit.
Declaratia de impunere se completeaz si pentru cstigul net anual/pierderea net anual,
generat de:
a) tranzactii cu titluri de valoare, altele dect prtile sociale si valorile mobiliare, n cazul
societtilor nchise;
b) operatiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract.
Nu se depun declaratii de impunere pentru urmtoarele categorii de venituri:
a) venituri nete determinate pe baz de norme de venit, cu exceptia contribuabililor care
au depus declaratii de venit estimativ n luna decembrie si pentru care nu s-au stabilit plti
anticipate;
b) venituri din cedarea folosintei bunurilor a cror impunere este final;
c) venituri sub form de salarii pentru care informatiile sunt cuprinse n fisele fiscale,
care au regim de declaratii de impozite si taxe;
d) venituri din investitii, venituri din premii si din jocuri de noroc, a cror impunere este
final;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activitti agricole, a cror impunere este final;
g) venituri din transferul propriettilor imobiliare;
h) venituri din alte surse.

26

Stabilirea si plata impozitului anual datorat

Impozitul anual datorat se stabileste de organul fiscal competent pe baza declaratiei
privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra fiecruia din urmtoarele:
a) venitul net anual impozabil;
b) cstigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prtile sociale si
valorile mobiliare, n cazul societtilor nchise;
c) cstigul net anual din operatiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de
contract, si orice alte operatiuni de acest gen.
Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume, reprezentnd pn la 2% din
impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, cstigul net anual din transferul titlurilor de
valoare, cstigul net anual din operatiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de
contract pentru sustinerea entittilor nonprofit, unittilor de cult si pentru acordarea de burse
private, conform legii.
Organul fiscal competent are obligatia calculrii, retinerii si virrii acestei sumei.

Contributiile sociale obligatorii

I Contributii sociale obligatorii privand persoanele care realizeaza venituri din salarii,
venituri asimilate salariilor si venituri din pensii
Contribuabilii sistemelor de asigurari sociale sunt:
- Persoanele fizice rezidente care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor;
- Pensionarii cu venituri din pensii mai mari de 740 lei;
- Persoanle juridice si fizice care au calitatea de angajatori sau care au calitatea de platitori
de venituri din activitati dependente;
- Institutiile publice care calculeaza, retin si platesc contributii sociale obligatorii in numele
asiguratului.
II Contibutii social obligatorii privind persoanele care realizeaza venituri impozabile din
activitati independente, activitati agricole, silvicultura, piscicultura
Contribuabilii la sistemul public de pensii si la cel de asigurari sociale de sanatate sunt:
- Intreprinzatorii titulari ai unei intreprinderi individuale;
- Membrii unei intreprinderi familiale;
- Persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati economice;
- Persoanele care obtin venituri din profesii libere;
- Persoane care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala, la care impozitul se
determina pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla;
27

Persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit

din:
o Drepturi de proprietate intelectuala;
o Din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile si a
contractelor de agent;
o Din activitatea de expertiza contabila si tehnica judiciara si extrajudiciara.
Persoanele care realizeaza venituri din activitati agricole de tipul cultivarea produselor
agricole vegetale, exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, cresterea si exploatarea
animalelor, inclusiv valorificarea produselor de origine animala.
Persoanele care realizeaza venituri din silvicultura sau piscicultura, din recoltarea si
valorificarea produselor specifice fondului forestier, a produselor lemnoase si
nelemnoase, precum si cele din exploatarea amenajarilor piscicole.
Persoanele care realizeaza venituri din activitatile agricole de mai sus pentru care nu au
fost stabilite norme de venit si care se supun regulilor de impunere de la veniturile din
activitati independente, venitul net anual fiind determinat in sistem real, pe baza datelor
din contabilitatea in partida simpla.

III Contributia de aigurari sociale de sanatate privind persoanele care reazlizeaza alte
venituri, precum si persoanele care nu realizeaza venituri
Contribuabili- persoane care obtin venituri din:
- Cedarea folosintei bunurilor;
- Investitii;
- Premii si castiguri din jocuri de noroc;
- Alte surse.
Toti acesti contribuabili de la II si respectiv III datoreaza CAS si respectiv CASS numai
daca nu realizeaza inr-un an fiscal venituri din salarii, asimilate salariilor, din pensii respectiv din
pensii mai mici de 740 lei (pentru CASS), intreprinzatorii titulari ai unei intreprinderi
individuale, din profesii libere, venituri din activitati agricole asa cum sunt ele definite mai sus,
venituri din silvicultura si piscicultura asa cum sunt ele definite mai sus, din activitati desfasurate
in baza contractelor/conventiilor civile si a contractelor de agent; din activitatea de expertiza
contabila si tehnica judiciara si extrajudiciara.
s
CASS pentru persoanele care nu realizeaza venituri
Persoanele care nu realizeaza intr-un an fiscal veniturile mentionate la I, II sau III si nu se
incadreaza in categoriile de persoane care beneficiaza de asigurarea de sanatate fara plata
contributiei, pentru a dobandi calitatea de asigurat, au obligatia platii contributiei individuale
lunare de asigurari sociale de sanatate.
Pentru aceastia baza de calcul al CASS o resprezinta valoarea salariului minim brut pe
tara, iar plata CASS se efectueaza lunar pina la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru
care se datoreaza contributia.

28