Bazele auditului financiar i

expertiza contabil

Ionela-Corina CHERSAN

Structura cursului

CAPITOLUL 1. Considerente generale privind auditul

financiar
CAPITOLUL 2. Cadrul normativ i organizarea
profesiunii de auditor financiar n Romnia
CAPITOLUL 3. Demersul de audit financiar
CAPITOLUL 4. Delimitri conceptuale privind expertiza
contabil
CAPITOLUL 5. Organizarea activitii de expertiz
contabil
CAPITOLUL 6. Tehnica expertizelor contabile

Bibliografie obligatorie
Chersan, I.-C., Auditul financiar de la nomele naionale la standardele interna ionale ,
Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2013

Florea, I., Macovei, I.-C., Florea, R., Berheci, M., Introducere n expertiza contabil i n
auditul financiar, ediia a 2-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2008

*** Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2009

*** O.G. nr.65/1994, aprobat prin Legea nr.42/1995, cu modificrile i completrile ulterioare

*** O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr.598 din 22.08.2003

*** Manulalul de Reglementri Internaionale de Control al Calit ii, Audit, Revizuire,

Alte Servicii de Asigurare i Servicii Conexe , Ediia 2012, Vol.1, Bucureti, 2013

*** Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile (Ghid de aplicare), Ediia a VI-a,
revizuit i adugit, Editura CECCAR, Bucureti, 2014

***Statutul C.A.F.R., aprobat prin Ordinul nr.1009/14.09.1999, Monitorul Oficial al Romniei

nr.463/24.09.1999

*** Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor din Romnia, aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 983/25 iunie 2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
634/13 iulie 2004

www.ceccar.ro

www.cafr.ro

www.iafc.org
Bibliografie recomandat

Arens, A.A., Loebbecke, J.K., Audit: O abordare integrat, (traducere de Rodica Levichi),
Editura ARC, Chiinu, 2003

CAPITOLUL 1. Considerente generale

privind auditul financiar
1.
2.
3.
4.
5.

Definirea auditului i etape n evoluia lui

Conceptele de baz ale auditului
Extensiuni ale auditului financiar
Rolul i obiectivele auditului financiar
Normele de referin n audit

Ce este auditul?
Auditul reprezint modalitatea prin care o
persoan (interesat) este
asigurat de o alt
persoan (competent i independent) cu privire la
calitatea, condiiile i statutul unui anumit aspect, pe
care aceasta din urm l-a examinat.
Auditul reprezint examinarea profesional a

unei informaii n vederea exprimrii unei opinii

responsabile i independente prin raportare la un
criteriu (standard, norm) de calitate.

Ce este auditul financiar?

Auditul financiar reprezint examinarea efectuat de un
(CECCAR)
profesionist competent i independent (cenzor, expert contabil) n
vederea exprimrii unei opinii motivate asupra:
validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de
conducerea ntreprinderii (controlul intern);
imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare
i a rezultatelor obinute de ntreprindere (auditul legal cerut de lege i
exercitat de ctre cenzori sau auditul contractual efectuat la cererea
ntreprinderii de ctre experi contabili sau societi de expertiz
contabil).
Expresia audit financiar este utilizat pentru a desemna activiti
cum ar fi:
auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica
prezentarea lor corect n situaiile financiare;
auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica
respectarea legislaiei sociale;
auditul financiar asupra situaiei fiscale;
auditul financiar al conturilor de clieni pentru a aprecia modul n care
s-a realizat evaluarea creanelor ndoielnice.

Ce este auditul financiar?

(CAFR, IFAC)
Auditul financiar reprezint activitatea de
examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii
financiari a unei opinii asupra situaiilor financiare, n
conformitate cu standardele de audit, armonizate cu
standardele internaionale de audit i adoptate de
Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
Auditul financiar reprezint controlul informaiilor
financiare care eman de la o entitate juridic, efectuat
n vederea exprimrii unei opinii asupra acestor
informaii.

Evoluia auditului financiar/statutar n

funcie de obiectivul urmrit

pn la sfritul secolului al XIX-lea, finalitatea auditului era

descoperirea fraudelor (modalitile de control erau axate spre
verificarea detaliat, chiar exhaustiv, a documentelor
contabile);

n prima jumtate a secolului al XX-lea, necesitatea de a emite

o judecat asupra valabilitii globale a situaiilor financiare s-a
manifestat n paralel cu efortul de identificare a fraudelor i
erorilor (s-a trecut de la verificarea detaliat a documentelor
contabile la efectuarea de sondaje asupra lor);

ncepnd cu mijlocul secolului al XX-lea, finalitatea afirmat a

auditului se limiteaz numai la emiterea unei opinii asupra
situaiilor financiare anuale; n plus, importana dat reviziei
procedurilor de funcionare a ntreprinderilor a crescut progresiv,
pentru a deveni astzi primordial.

Conceptele de baz ale auditului financiar

1.

Este o examinare profesional;

2.

Vizeaz sistemele de informare;

3.

Urmrete exprimarea unei opinii responsabile i

independente;

4.

Presupune referina la anumite criterii de calitate;

5.

Conduce la creterea utilitii informaiei financiarcontabile;

6.

Trebuie s in seama de legislaia i de uzanele din

ara n care i are sediul ntreprinderea auditat.

Rolul auditului financiar n asigurarea

imaginii fidele a conturilor contabile
Norme
contabile
Limbaj
Fapte i
fenomene
economice

Emitent

Mesaj

Receptor

Imaginea
faptelor i
fenomene
economice

Rolul auditului financiar n asigurarea

imaginii fidele a conturilor contabile
Pregtire de
specialitate

Norme
contabile
Limbaj

Fapte i
fenomene
economice

Emitent

Experien
Mijloace de
prelucrare i
stocare

Mesaj

Norme de
audit
Audit

Cunotine
satisfctoare
de contabilitate

Receptor

Experien
Mijloace adecvate
de interpretare a
informaiilor

Imaginea
faptelor i
fenomene
economice

Extensiuni ale noiunii de audit

Auditul

intern
Auditul operaional
Auditul strategic
Auditul performanelor

Auditul
intern
Auditul intern este, n
operaional
interiorul unei ntreprinderi sau
al unui organism, o activitate
independent de apreciere a
controlului operaiunilor; el
este n serviciul conducerii.

Printre funciile auditului

intern putem enumera:
identificarea i aprecierea
riscurilor specifice controlului
intern;
revizia i mbuntirea
procedurilor de control;
evaluarea performanelor
firmei.

Auditul
Auditul operaional
reprezint o parte a auditului
intern care const n
verificarea modului de
realizare a unei operaiuni de
gestiune.
Auditul operaional nu
vizeaz dect operaiunile
curente i care au caracter
repetitiv, de tipul: cumprarea
de materii prime, producerea
i vnzarea de bunuri etc.

Auditul
Auditul
strategic
Auditul strategic vizeaz
Este definit de
performan

elor
alegerea de ctre o

ntreprindere sau o instituie a

politicii sale pe termen lung.
Probleme care pot face
obiectul auditului strategic:
identificarea consecinelor
nchiderii unei filiale strine la
care se nregistreaz pierderi;
alegerea politicii de dezvoltare;
specializarea pe domeniile
deja ocupate sau diversificarea
produselor, a clientelei;
internaionalizarea sau
ntrirea poziiei pe piaa
naional.

INTOSAI ca un audit al
economicitii, eficienei i
eficacitii cu care
entitatea auditat i
utilizeaz resursele n
ndeplinirea
responsabilitilor pe care
le are .

Care este rolul auditului

obiectivele financiar/statutar?
auditului financiar

Care sunt
actuale ale

Elemente care confer

credibilitate informaiilor
financiare:

Obiectivul unui audit al

situaiilor financiare este acela de
a da posibilitatea auditorului de a
exprima o opinie privind
ntocmirea situaiilor financiare
respective, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu
un cadru general de raportare
financiar identificat.

instituirea unor norme, reguli

i principii contabile general
acceptate;

Subobiective care
deriv din obiectivul general:

ratificarea informaiilor
destinate a fi transmise
terilor de ctre profesioniti
contabili acreditai i
recunoscui public.

Auditul financiar are rolul

de a controla informaia
financiar/verifica i certifica
documentele contabile de
sintez.

fiabilizarea informaiei contabile

i financiare;
confirmarea faptului c
ntreprinderea respect un
referenial contabil predefinit.

Criteriile avute n vedere de

auditor atunci cnd efectueaz
controlul conturilor

Exhaustivitate/integralitate. Aceasta presupune ca toate operaiile care

privesc ntreprinderea s fie nregistrate n contabilitate;
Realitate. Respectarea acestui criteriu nseamn ca toate informaiile
prezentate n conturi s poat fi justificate i verificate;
Corecta nregistrare n contabilitate i prezentare n situaiile financiare
anuale a operaiilor. Pentru aceasta este necesar ca operaiile:

s fie contabilizate n perioada corespunztoare urmrindu-se

respectarea independenei exerciiilor (criteriul perioadei corecte);

s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic

exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor
contabile, precum i a metodelor de evaluare (criteriul corectei
evaluri);

s fie nregistrate n conturile corespunztoare (criteriul corectei

imputri);

s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o

prezentare n situaiile financiare anuale potrivit regulilor n vigoare
(criteriul corectei prezentri).

La ce servesc normele de
referin n auditul financiar?

n cazul auditorilor, normele

constituie, mai nti, un
element de sprijin, un ghid
sau un suport n aplicarea
metodelor,
tehnicilor,
procedurilor i, n la doilea
rnd,
un
element
de
susinere, de refugiu sau de
justificare, n eventualitatea
apariiei unor dificulti;
n ce i privete pe teri,
acetia vor fi asigurai c
auditul se efectueaz n
funcie de criterii unitare,
indiferent cine l realizeaz.

Care le sunt limitele?

Auditorii au adesea tendina

s
substituie
cerinele
impuse de norme cu puterile
ce le sunt conferite de
calitatea care le-a fost dat
i de experiena lor practic;
Unitile supuse auditrii vor
fi tentate s judece existena
unor norme numai prin
prisma
dimensiunii
onorariilor ce trebuie pltite
n cazul aplicrii efective a
unor norme de nivel elevat.

Etapele procesului de elaborare a

normelor de audit

Mai nti, la nivel naional, trebuie s existe un act normativ care

instituie o organizaie profesional, care dispune de puteri disciplinare
asupra membrilor si;
n al doilea rnd, trebuie s existe un cod de etic profesional care
stipuleaz obligaia membrilor organizaiei de a aplica normele n
misiunile lor i care prevede crearea unui organism (comisie, comitet,
grup de lucru) nsrcinat cu elaborarea proiectului de norme;
Respectivul organism realizeaz sau coordoneaz lucrrile de
cercetare i consultrile necesare i prezint o versiune final a
recomandrilor, versiune care se supune dezbaterii, urmnd a fi
aprobat de ctre forul suprem al organizaiei profesionale (singurul
organism care dispune de puteri depline de control i de sanciune
asupra membrilor si);
Normele astfel elaborate devin aplicabile, iar pentru asta organizaia
profesional adopt msuri adecvate de publicare, de informare i de
formare (cursuri, seminarii, dezbateri) n domeniu.
Ultimul episod al procesului de normalizare n audit este organizarea
controlului/auditului de calitate.

Normele aplicabile n auditul financiar

Norme contabile
Standardele internaionale

de contabilitate
Directivele a 4 -a i a 7-a
ale CE
recomandri de armonizare,
Legea nr. 82/1991, OMFP
nr. 3055/2009

Norme de audit

Standardele internaionale
de audit
Directiva 2006/43/CE din 17
mai 2006 a Parlamentului
European i a Consiliului

Normele de audit

Normele generale de comportament profesional sunt

aplicabile tuturor profesionitilor contabili i ele privesc
toate misiunile, indiferent de natura acestora.

Normele profesionale de lucru privesc activitatea

propriu-zis a unui auditor, desfurat n cadrul unei
misiuni concrete pe care acesta o angajeaz, o
desfoar i o finalizeaz.

Normele de raportare vizeaz acele misiuni de audit

care se finalizeaz printr-un raport scris.

Normele generale de comportament profesional

integritate;
obiectivitate;
independen;
competen

profesional;
confidenialitate sau secret profesional;
comportare deontologic.

Componentele independenei sunt:

Independena de spirit (a raionamentului profesional)

caracterizat prin starea de spirit care nlesnete obinerea unei
opinii neafectate de influene care pot compromite raionamentul
profesional, permind profesionistului contabil s acioneze cu
integritate, obiectivitate i pruden profesional;
Independena n aparen (comportamental) caracterizat prin
evitarea faptelor i circumstanelor care pot fi att de semnificative
nct o ter persoan, logic i informat (deinnd toate
informaiile relevante i aplicnd toate msurile de prevedere
necesare), ar putea ajunge la concluzia c integritatea,
obiectivitatea i prudena profesional ale cabinetului/societii sau
grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise.

Cazuri de pierdere a independenei

implicarea

financiar, direct sau indirect, n

activitatea unui client;
implicarea auditorului n activitile unui client
n calitate de membru al executivului sau de
salariat;
incidena relaiilor personale sau familiale;
situaia onorariilor.

Excepii de la regula pstrrii secretului

profesional
cnd

divulgarea este autorizat de client sau de

angajator; aici trebuie avute interesele terilor,
care ar putea fi lezate;
cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd
exist obligaia profesional de divulgare
(furnizarea de probe n cadrul unor proceduri
judiciare, informarea autoritilor competente
despre nclcarea legii, aprarea intereselor
profesionale n cazul unei proceduri judiciare,
auditul de calitate).

naintea divulgrii unor informaii, profesionistul

contabil trebuie s decid:

care

este tipul de informaii care pot fi

divulgate (dac pot fi justificate);
dac persoanele care urmeaz s primeasc
informaiile sunt destinatarii coreci ai
acestora;
dac divulgarea informaiilor atrage
responsabilitatea sa.

Normele profesionale de lucru vizeaz

urmtoarele aspecte:
cunoaterea

riscurilor n audit, aprecierea

importanei lor relative i fixarea unor praguri
de semnificaie;
practicile i procedurile de audit financiar;
documentarea lucrrilor de audit;
delegarea i supervizarea unor lucrri.

Diferene ntre auditul statutar i

auditul contractual

Numirea se face de ctre AGA

Misiunea este plurianual sau
recurent
Se emite un raport de audit
Se supune prevederilor din
Codul etic al profesiei
Misiunea este permanent
Misiunea se efectueaz prin
sondaj din cauza multitudinii
de operaiuni ce trebuie
verificate
Nu poate avea imixtiuni n
gestiunea unitii

Numirea se face de ctre

management
Misiune cel mult anual
Se pot emite diferite
rapoarte
Reglementrile etice nu sunt
la fel de restrictive
Misiune punctual
Misiunea poate presupune
verificri totale
Poate avea natura unei
consultane

Diferene ntre auditul extern i auditul intern

auditorul extern este un prestator

de servicii independent din punct
de vedere juridic;
auditorul extern auditeaz conturile
pentru toi cei care au nevoie, de
regul terii;
auditul extern certific imaginea
fidel, clar i complet a poziiei
i situaiei financiare, precum i a
rezultatelor (performanelor)
obinute de o entitate;
auditul extern se preocup de
fraud n msura n care aceasta
are sau se presupune c are
legtur cu situaiile financiare;
auditul extern este o activitate
intermitent;
auditorii externi lucreaz dup
metode prevzute n standarde.

auditorul intern face parte din

personalul ntreprinderii;
auditorul intern lucreaz n
folosul responsabililor
ntreprinderii;
auditul intern apreciaz bunul
mers al procedurilor de
control intern i recomand
aciunile necesare pentru
mbuntirea acestora;
auditul intern se preocup de
orice fraud;
auditul intern este o activitate
permanent;
auditorii interni au o metod
de lucru specific.