Curs Contabilitate Financiara

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

ANUL UNIVERSITAR 2013 2014
SEMESTRUL I
CONTABILITATE FINANCIAR
NOTE DE CURS
TITULAR CURS:
Conf.univ.dr. Mitea Nelua
CONSTANA
1
CUPRINS
CURSUL NR. 1...........................................................................................................................................4
PROBLEME DE BAZ ALE ORGANIZRII CONTABILITII FINANCIARE....................4
I.1. DEFINIIA CONTABILITII FINANCIARE....................................................................................4
I.2 OBIECTUL CONTABILITII FINANCIARE.....................................................................................4
I.3. OBIECTUL CONTABILITII DE GESTIUNE:.................................................................................4
I.4. ATRIBUII N ORGANIZAREA SERVICIULUI CONTABIL................................................................5
I.5. DOCUMENTELE I REGISTRELE CONTABILE...............................................................................5
CURS NR . 2................................................................................................................................................7
I.F.R.S. ISTORIC SI CADRUL GENERAL CONCEPTUAL......................................................7
2.1 INTRODUCERE- PREZENTARE GENERALA (SCURT ISTORIC)........................................7
2.2. CADRUL GENERAL CONCEPTUAL PENTRU RAPORTAREA FINANCIARA....9
CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMATIILOR FINANCIARE UTILE
............................................................................................................................................................10
2.3 ELEMENTELE SITUATIILOR FINANCIARE....................................................................11
2.4 RECUNOASTEREA ELEMENTELOR (STRUCTURILOR) DIN SITUATIILE
FINANCIARE..................................................................................................................................12
2.5 CONCEPTUL DE CAPITAL I DE MENINERE A CAPITALULUI..............................15
CURSUL NR.3..........................................................................................................................................17
CONTABILITATEA CAPITALURILOR.........................................................................................17
III.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CAPITALURILE......................................17
III.2. RECUNOATERE I REEVALUARE...............................................................................18
III.3. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL................................................................19
CURS NR.4...............................................................................................................................................20
IV.1.CONTABILITATEA CRETERII CAPITALULUI SOCIAL..........................................20
IV.2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR PRIVIND MICORAREA CAPITALULUI
SOCIAL............................................................................................................................................23
V.1. CONTABILITATEA PRIMELOR DE CAPITAL................................................................25
V.2. CONTABILITATEA REZULTATULUI REPORTAT..........................................................27
V.3 CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI I REPARTIZAREA
PROFITULUI..................................................................................................................................28
CURS NR. 6..............................................................................................................................................30
CONTABILITATEA SUBVENTIILOR SI PROVIZIOANELOR...............................................30
VI.1.CONTABILITATEA SUBVENIILOR PENTRU INVESTIII.......................................30
VI.2.CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR.........................................................................32
CURS 7......................................................................................................................................................36
CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR PE TERMEN LUNG...............................................36
VII.1. CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR DIN EMISIUNI DE OBLIGAIUNI......36
VII.2. CONTABILITATEA CREDITELOR PE TERMEN LUNG I A ALTOR DATORII PE
TERMEN LUNG.............................................................................................................................38
CURS 8......................................................................................................................................................41
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR (ACTIVELOR FIXE)................................................41
2
VIII.1. DELIMITRI:.....................................................................................................................41
VIII.2. EVALUAREA CONTABIL A IMOBILIZRILOR.....................................................42
VIII.3. DOCUMENTE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE................................................44
CURSUL 9................................................................................................................................................45
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE.......................................................45
IX.1. DEFINIIE................................................................................................................................45
IX.2. FUNCIA CONTURILOR DE IMOBILIZRI NECORPORALE ......................................................45
IX.3. OPERAII PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE..............................................................47
CURSUL 10.............................................................................................................................................52
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE.............................................................52
X.1. DEFINIIE..................................................................................................................................52
X.2. OPERATII PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE..................................................54
CURS NR.11.............................................................................................................................................60
AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE..................................................................60
XI.1. NOIUNE I FORME DE AMORTIZARE....................................................................................60
XI.2. METODE DE AMORTIZARE......................................................................................................61
CURSUL 12..............................................................................................................................................66
ELEMENTELE PRINCIPALE ALE UNUI CONTRACT DE LEASING....................................66
XII .1.CARACTERISTICI ALE UNUI CONTRACT DE LEASING...........................................................66
XII.2. CONTABILITATEA OPERATIUNILOR DE LEASING FINANCIAR.......................67
CURSUL 13..............................................................................................................................................71
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE.............................................................71
XIII.1. CARACTERISTICILE IMOBILIZRILOR FINANCIARE..........................................................71
XIII.2. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE...............................................................72
CURS 14....................................................................................................................................................75
CURS SINTEZA..................................................................................................................................75
BIBLIOGRAFIE...........................................................................................................................................76
CURSUL NR. 1
PROBLEME DE BAZ ALE ORGANIZRII CONTABILITII FINANCIARE
I.1. Definiia contabilitii financiare
Contabilitatea reprezint un sistem informaional care msoar, stocheaz, prelucreaz i transmite
informaii despre o entitate identificabil.
Forma organizatoric i de funcionare a ntreprinderii se difereniaz n raport de cultura contabil
adoptat. n acest sens, cele mai influente culturi contabile din lume sunt: european i anglo-saxon.
n raport de acestea se pot utiliza dou concepte:
1. Monist n cazul n care la nivel de ntreprindere se organizeaz un singur circuit contabil :
capital aprovizionare fabricaie vnzare realizare, att pentru operaiile care privesc relaiile sale
cu terii (funcii externe) ct i pe cele ale gestiunii interne (funcii interne).
2. Dualist cnd se organizeaz conturile n aa fel nct delimiteaz n circuite distincte pe
cele care au ca obiect nregistrarea elementelor patrimoniale legate de schimburile i relaiile cu terii,
precum i rezultatele financiare, i ntr-un alt circuit conturile ce organizeaz producia, costurile i
rentabilitatea produselor obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate. Se formeaz astfel:
circuitul contabilitii financiare sau generale, i
circuitul contabilitii interne de gestiune, sau analitic.
I.2 Obiectul contabilitii financiare
Contabilitatea financiar are ca obiect nregistrarea tuturor operaiilor ce afecteaz patrimoniul,
calcularea rezultatelor financiare i ntocmirea situaiilor financiare pentru furnizarea de informaii
contabile.
I.3. Obiectul contabilitii de gestiune:
- evidena, calculul, analiza i controlul costurilor i rezultatelor analitice pe feluri de produse,
lucrri, servicii, precum i pe subdiviziuni organizatorice interne ale unitii i are ca scop principal
controlul factorilor de producie.
Organizarea i funcionarea contabilitii de gestiune se bazeaz pe concepte i principii pur interne.
Scopul contabilitii de gestiune const n a furniza informaii contabile ce sunt destinate utilizrii
interne de ctre management.
I.4. Atribuii n organizarea serviciului contabil.
Contabilitatea patrimonial se organizeaz de regul pe compartimente distincte , conduse de
directorul financiar-contabil, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast
funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii superioare i rspund mpreun cu personalul din
subordine de organizarea i conducerea contabilitii.
Contabilitatea poate fi condus i de persoane juridice sau fizice autorizate membrii ai
Corpului experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia (CECAR).
Conform legii, rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului
(directorului sau managerului) n cazul societilor comerciale.
Dac organizarea i inerea contabilitii este fcut de persoane juridice autorizate rspunderea
revine acestor persoane.
Aceste persoane trebuie s asigure condiiile necesare pentru:
ntocmirea documentelor justificatoare privind operaiile economico financiare;
organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii;
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului i valorificarea rezultatelor acesteia;
respectarea normelor de ntocmire i publicare a situaiilor financiare;
pstrarea documentelor.
Seciunile contabilitii care rspund cerinelor obiectului su, sunt urmtoarele:
Contabilitatea operaiunilor de capital;
Contabilitatea activelor imobilizate;
Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie;
Contabilitatea terilor;
Contabilitatea trezoreriei;
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor;
Contabilitatea angajamentelor i altor elemente nepatrimoniale;
Contabilitatea intern de gestiune.
I.5. Documentele i registrele contabile.
Materialul documentar cuprinde, pe de o parte, documentele justificative financiar-contabile, iar
pe de alt parte, registrele contabile obligatorii.
Dou principii trebuie respectate obligatoriu n efectuarea lucrrilor contabile :
- nici o operaie economico-financiar fr documente;
- nici o nregistrare contabil fr document.
Documentele sunt acte scrise, ce cuprind informaii letrice n etalon valoric, natural sau de
munc, care se ntocmesc n momentul nfptuirii operaiilor economice i stau la baza nregistrrilor n
contabilitate.
I.5.1. Importana documentelor rezult din faptul c:
Pe baza datelor pe care le conin, documentele fac dovada nfptuirii operailor economicofinanciare, constituind baza nregistrrii lor n contabilitate;
prin intermediul lor se nfptuiete controlul economic i financiar pentru pstrarea averii,
constituind mijlocul pentru descoperirea unor nereguli n gestiunea patrimoniului i asigur respectarea
disciplinei financiare i contractuale;
avnd caracter de acte justificative, au importan juridic. n cazul litigiilor sunt folosite ca
mijloc de prob n justiie pentru stabilirea adevrului.
I.5.2. Clasificarea documentelor
dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional decizional :
documente justificative (sau documente primare),cf. Legii Contabilitii Nr. 82/91, orice
operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un act scris care st la baza
nregistrrii n contabilitate, devenind astfel act justificativ.
5
documente de sintez i raportare sunt reprezentate conform Legii contabilitii nr. 82/1991 de
Bilanul Contabil, Contul de profit i pierdere, Fluxul de trezorerie, Modificrile capitalului
propriu, Anexe la bilan, Raportul de gestiune al administratorului,
Evaluarea trebuie s se efectueze n urmtoarele momente:
1.la intrarea n unitate, cnd bunurile se evalueaz i nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare(valoare contabil) care se stabilete astfel:
pentru intrri din aport la capital, la valoarea de aport stabilit n urma evalurii;
pentru bunuri obinute cu titlu gratuit, la valoarea just;
pentru bunuri procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie;
pentru bunuri produse n unitate, la cost de producie.
2. la inventariere evaluarea elementelor de activ i pasiv se face la valoarea actual a
fiecrui element devenit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i
preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor
probabil de ncasat, respectiv de plat.
3.la ncheierea exerciiului, elementele de activ i pasiv (de natura datoriilor) se
evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale simplificate la valoarea de intrare, respectiv
valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii.
4. la data ieirii din unitatea patrimonial sau la darea n consum, bunurile se
evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Unitatea patrimonial trebuie s foloseasc aceleai metode de evaluare pe tot parcursul
exerciiului, precum i de la un exerciiu la altul. Se pot folosi metode de evaluare cum sunt: FIFO
(primul intrat primul ieit), LIFO (ultimul intrat primul ieit), CMP (cost mediu ponderat) acestea
n cazul n care unitatea patrimonial aplic metoda inventarului permanent. Pentru unitile
patrimoniale ce aplic metoda inventarului intermitent, evidena stocurilor se ine la cost standard.
CURS nr . 2
I.F.R.S. ISTORIC SI CADRUL GENERAL CONCEPTUAL
PENTRU RAPORTAREA FINANCIARA
2.1 INTRODUCERE- PREZENTARE GENERALA (scurt istoric)
1972 - are loc Congresul Mondial de Contabilitate la Sydney unde se vorbeste prima data despre
Standarde Internationale de Contabilitate si se propune infiintarea
Comitetului pentru Standarde
Internationale de Contabilitate.
1973 Ia fiinta I.A.S.C. = Comitetul permanent pentru Standardele Internationale de Contabilitate
( care devine I.A.S.B. in 2001) sediu la Londra ( printr-un accord intre tarile participante: Australia,
Canada, Franta , Germania, Japonia, Mexic, Olanda, Marea Britanie, Islanda, S.U.A.).
Se organizeaza ca o Fundatie cu un Consiliu de Administratie
Este condus de un Consiliu pentru I.A.S.C.
1981 - Consiliu pentru I.A.S.C. a infiintat Grupul Consultativ de Interpretare- cuprinde
reprezentanti ai organismelor internationale, ale preparatorilor si utilizatorilor de S.F., ale Burselor de
valori, comisiilor imobiliare, agenti de dezvoltare. Se intruneste periodic si are strategii de lucru.
Are rol important in eleborarea IAS-urilor.
1982 se revizuieste acordul si se aproba Constitutia IASC.
1983 devin membre IASC toate organismele profesionale ale contabililor care sunt membre
I.F.A.C .(Federatia Internationala a Expertilor Contabili).
1995- Consiliu pentru I.A.S.C. a infiintat un organism superior= Consiliul International de
Indrumare a persoanelor representative din cadrul profesiei contabile si a mediului de afaceri.
Are ca scop asigurarea independentei si obiectivitatii in Consiliul IASC. Nu participa si nu influenteaza
aceste decizii.
1997 - Consiliu pentru IASC a infiintat un Comitet Permanent pentru Interpretare( S.I.C.)
Are rol in interpretarea I.A.S. (aspecte contabile divergente)
Emite o interpretare propusa in vederea comentarii sale publice(2 luni). Se aproba interpretarea .
01.01.2000 I.A.S.C. ajunge la 143 membri din 104 tari.
01.07.2005 se revizuieste Constitutia IASC. Plus alte revizuiri ulterioare in anii urmatori.
OBIECTIVE - conform regulamentului I.A.S.C. :
1. Elaborarea si publicarea de I.A.S. in interes public, ca baza in prezentarea S.F., precum si
promovarea lor;
2. Desfasurarea activitatii in directia imbunatatirii si armonizarii reglementarilor IAS si
procedurilor aferente prezentarii S.F.
2001 I.A.S.C.( Comitetul )devine I.A.S.B. ( Consiliul)
I.A.S.B. are unica responsabilitate de a elabora IAS-urile = 16 membri cu norma intreaga.
2002 - S.I.C. ( Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor Internationale de Contabilitate)
este inlcuit cu I.F.R.I.C.( Comitetul permanent pentru interpretarea Standardelor Internationale de
Raportare Financiara) are 15membri cu drept de vot si un poresedinte fara drept de vot.
7
Prin Standardelor Internationale de Raportare Financiara intelegem : I.A.S.-urile plus I.F.R.S.urile si S.I.C.-urile (Interpretarile Standardelor Internationale dec Contabilitate plus I.F.R.I.C.-uile
(Interpretarile Standardelor Internationale de Raportare Financiara).
2010 Fundatia I.A.S.C. este inlocuita cu Fundatia I.F.R.I.C.
Conducerea fundatiei cuprinde 22 membri(Trustees)
PREFATA LA I.F.R.S. - uri cuprinde:
-obiectivele si procedurile stabilite de IASB, domeniul de aplicare , autoritatea si peroada de
aplicare a IFRS si IFRIC
OBIECTIVELE I.A.S.B.:
1. Sa elaboreze in interes public un singur set de IFRS de inalta calitate, usor de inteles si de aplicat
si acceptate la nivel global in baza principiilor prezentate clar.
2. Sa impuna prezentarea de informatii transparente, comparabile si de inalta calitate in situatiile
financiare pentru a ajuta investitoriisi alti utilizatori;
3. Sa promoveze utilizare si aplicarea riguroasa a acestor standarde;
4. Sa ia in coniderare nevoile speciale a unor game de utilizatori;
5. Sa promoveze convergenta standardelor nationale cu I.F.R.S. rile.
Unele I.F.R.S.-uri permit tratamente diferite pentru unele tranzactii si evenimente. Obiectivul I.A.S.B.
este de a impune contabilizarea si raportarea similara a tranzactiilor si evenimentelor similare.
PROCEDURA STABILITA - pentru elaborarea I.F.R.S.-urilor este stabilita pe plan intenational.
DOMENIUL DE APLICARE SI AUTORITATEA I.F.R.S. :
I.F.R.S.-urile se aplica tuturor S.F. cu scop general si alte raportari financiare.
Sunt create pentru entitatile orientate spre profit, dar pot fi considerate si de celelalte cu
activitate non-profit.
Obiectivul S.F. este de a oferi informatii commune pentru un numar mare de utilizatori
despre pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie ale unei entitati.
Un set complet de S.F. cuprinde:
- situatia pozitiei financiare,
- situatia rezultatului global,
- situatia modificarilor capitalui propriu ,
- situatia fluxului de trezorerie,
- si politicile contabile si notele explicative.
Pentru o perioada interimara I.A.S. 34 Raportarea financiara interimara prescrie continutul minim al
S.F.
MOMENTUL aplicarii I.F.R.S. este data specificata in document.
2.2.
CADRUL GENERAL CONCEPTUAL PENTRU RAPORTAREA FINANCIARA
Inlocuieste Cadrul General Pentru Intocmirea Si Raportarea Financiara.

INTRODUCERE
S.F. intocmite in scop general raspund nevoilor comune ale majoritatii utilizatorilor pentru a lua
decizii, de exemplu, pentru:
- a hotari sa cumpere, sa pastreze sau sa vanda o investitie in capitalurile proprii;
- a evalua capacitatea de gestionare sau raspunderea conducerii;
- a evalua capacitatea intreprinderii de a-si plati personalul si de a oferi alte beneficii;
- a evalua garantia pe care unitatea o poate da pentu credite;
- a determina politicile fiscale;
- a determina profitul si dividendele care trebuie distribuite;
- a elabora si utilize date statistice privind venitul national;
- a reglementa activitatile entitatilor.
I.A.S.B. s-a angajat sa reduca diferentele dintre S.F. de la o tara la alta.
S.F. se intocmesc pe modelul costului istoric recuperabil si pe conceptul de mentinere a capitalului
financiar nominal.
SCOP SI STATUT Cadrului General Conceptual
- Cadrul General Conceptual stabileste conceptele care stau la baza intocmirii si
prezentarii S.F.pentru utilizatorii externi.
- Nu este un I.F.R.S. si nu defineste standarde privind evaluarea sau prezentarea
informatiilor intro anumita situatie. Nu primeaza I.F.R.S.
- Cand nu exista I.F.R.S. se aplica cadrul grneral conceptual
Scopul este sa asiste :
- I.A.S.B. la elaborarea I.F.R.S. si revizuirea acestora; la promovarea armonizarii
reglemenrarilor;
- Organismele de normalizarela elaborarea normelor nationale;
- Entitatile la intocmirea S.F.;
- Utilizatorii la interpretarea S.F.
DOMENIU DE APLICARE
- obiectivul rapotarii financiare;
- caracteristicile calitative ale informatiilor financiare utile;
- definirea, recunoasterea si evaluarea structurilor pe baza carora sunt intocmite situatiile
financiare;
- conceptele de capital si mentinere a capitalului.
OBIECTIVUL RAPOTARII FINANCIARE din I.F.R.S. editia 2011
- Este acela de a oferi informatii financiare cu privire la entitatea raportoare care sa fie
utile pentru utilizatori, despre pozitia financiara, rezultatul global, modificarile capitalui propriu,
fluxul de trezorerie.
Rapoartele financiare cu scop general nu sunt menite sa indice valoarea unei entitati.
Informatiile despre pozitia financiara (resursele economice si pretentiile fata de o unitate
raportoare) pot ajuta utilizatorii sa identifice punctele forte si vulnerabilitatile financiare.
Se pot evalua lichiditatea si solvabilitatea entitatii raportoare, nevoia de finantare.
Prioritatile de plata ajuta la prognozarea modului in care vor fi distribuite fluxurile viitoare de trezorerie
intre cei care au pretentii fata de unitatea raportoare.
9
Resursele economice influenteaza diferit modul de evaluare a fluxurilor de trezorerie: direct

din creante sau indirect din vanzarea de bunuri si servicii.
Informatiile despre performanta financiara ajuta utilizatorii sa inteleaga rentabilitatea entitatii, cat
de bine si-a indeplinit conducerea sarcina de utilizare a resurselor.
Aceste informatii ajuta la previzionarea rentabilitatii viitoare.
Performanta financiara reflectata de contabilitate de angajamente. Contabilitate de angajamente
ilustreaza efectele tranzactiilor si evenimentelor in perioada in care se produc chiar daca
incasarile si platile aferente in numerar au loc in periode diferite.
CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMATIILOR FINANCIARE UTILE
Sunt: 1. Caracteristicile calitative fudamentale si
2. Caracteristicile calitative amplificatoare
1. Caracteristicile calitative findamentale sunt: 1.1 relevanta si
1.2. reprezentarea exacta.
Pentru ca informatiile financiare sa fie utile , ele trebuie sa fie relevante si sa reprezinte exact ceea ce
isi propun.
1.1 Relevanta
Informatiile financiare relevante sunt acelea care au capacitatea de a genera o diferenta intre
deciziile luate de utilizatori.
Se intampla cand acestea au valoare predictiva - pe baza lor se pot face previzionari si
valoare de confirmare - ofera beedbak (confirma sau modifica)
Pragul De Semnificatie aspect al relevantei pragul de la care omiterea sau prezentarea
eronata a informatiilor ar putea influenta deciziile .
1.2 Reprezentare Exacta.
Informatiile financiare trebuie sa faca o descriere exacta a fenomenelor pe care le reprezinta.
Pentru aceasta descrierea trebuie sa fie:
Completa- cuprinde toate datele si explicatiile necesare;
Neutre nu suporta influente in selectia informatiilor;
Fara erori nu exista omisiuni sau greseli, clar si precis.
Aplicarea caracteristicilor clitativ fundamentale:
- Se identifica un fenomen economic care are potentialul de a fi folositor utilizatorilor de
informatii financiare;
- Se identifica tipul de informatii despre fenomenul respectiv;
- Se determina daca informatiile sunt disponibile si daca pot fi reprezentate exact.
2.Caracteristicile calitative amplificatoare.
Utilitatea informatiilor
este amplificata daca sunt comparabile, verificabile, oportune si
inteligibile.=>
- 2.1. Comparabilitatea cu alte entitati si alte perioade conduce la intelegerea asemanarilor si
diferentelor. Nu inseamna uniformitate. Nu se poate represent exact un fenomen economic. Metodele
alternative conduc la diminuarea comparabilitatii.
10
-2.2. Verificabilitatea inseamna ca diferiti observatori ar putea ajunge la un consens, ca o

anumita descriere este o reprezenrare exacta- dar intr-un interval de valori posibile.
Verificarea este directa (exemplu numararea banilor)si indirect (aplicarea unor formule sau recalcularea).
-2.3. Oportunitatea - informatiile sunt disponibile in timp util.
- 2.4. Inteligibilitatea - clasificarea, caracterizarea si prezentarea in mod clar a informatiilor,
usor de inteles. Totusi rapoartele sunt intocmite pentu utilizatori care dispun de cunostiinte suficiente in
domeniu si analizeaza cu atentia cuvenita.
Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare nu are ordine prestabilita si una poate
fi diminuata in favoarea alteia.
CONTINUITATEA ACTIVITATII Situatiile financiare sunt intocmite pornind de la premiza ca
entitatea isi va continua activitatea in viitorul previzibil. Daca exista intentia de a inceta
activitatea, S.F. trebuie intocmite pe o baza diferita de evaluare.
2.3 ELEMENTELE SITUATIILOR FINANCIARE
S.F. cuprind bilantul, contul de rezulatate, flux de trezorerie, variatia capitalului propriu si notele
explicative. Elementele S.F. sunt: activul, datoriile si capitalul propriu pentru BILANT(pozitia
financiara),
Veniturile si cheltuielile pentru CONTUL DE REZULTATE (performanta entitatii) .
BILANT (pozitia financiara)
ACTIVUL=resursa controlata de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute si din care se
preconizeaza ca vor decurge beneficii economice viitoare pentru entitate.
Beneficii economice viitoare incorporate intr-un activ = potentialul de a contribui direct sau
indirect la fluxul de numerar si echivalentul de numerar catre entitate. Acestea pot intra in entitate
prinmai multe moduri. Ex. Un activ poate fi:
- Utilizat separat sau impreuna cu alte active pentru prestarea de servicii sau productie;
- Schimbat cu alte active;
- Utilizat pentru decontarea unei datorii;
- Distribuit proprietarilor entitatii.
De regula intrarea unui active este legata de efectuarea unei cheltuieli. Dar se poate si nu, exemplu la
subventie primita.
Activul= rezultat al unor evenimente trecute, de regula cumpararea sau producerea acestora. Dar
se poate intampla ca evenimentul sa fie prezent exemplu primirea unui activ ca subventie de la guvern.
DATORII=obligatie actuala a entitatii care rezulta din evenimente trecute, a carei decontare se asteapta
sa determine o iesire de resurse incorporand beneficii economice viitoare din entitate.
Obligatie actuala=o datorie sau responsabilitate generate de o lege; este diferita de angajamentul
viitor.
Decontarea unei obligatii actuale se poate face:
- Plata in numerar;
- Transferul de active;
- Prestarea de servicii;
- Inlocuirea respectivei obligatii cu alta obligatie;
- Conversia obligatiei in capitaluri proprii.
11
- Alte (renuntarea creditorului la drepturile sale)

Rezulta din evenimente trecute-ex: achizitii, contractare de credite..
CAPITALURI PROPRII = interesul residual in activele unei entitati dupa deducerea tuturor datoriilor.
PERFORMANTA
VENITURI = majorari ale beneficiior ec. in cursul perioadei contabile sub forma de iesiri de
active sau marirea val activelor sau diminuari de passive, care au drept rezultat cresterea cap. Pr. altele
decat cele legate de aporturile actoinarilor la capital.pr.
CHELTUIELI= scaderi de beneficii ec in cursul per. Ctb sub forma iesirilor de active sau a
suportarii unor datorii care au drept rezultat red cap pr, altele decat disrtibuirea catre actionari a
capitalului propriu.
2.4 RECUNOASTEREA ELEMENTELOR (STRUCTURILOR) DIN SITUATIILE
FINANCIARE
Potrivit cadrului general IASB, recunoaterea este procesul de ncorporare n bilan a unui element
care satisface definiia unui post. n acest sens au fost stabilite condiiile: probabilitatea unor beneficii
economice n viitor i credibilitatea evalurii.
Conceptul de probabilitate se bazeaz pe incertitudinea ce caracterizeaz mediul n care
ntreprinderea i desfoar activitatea. El se refer la gradul de incertitudine cu care beneficiile
economice viitoare asociate unui element vor proveni dintr-o operaiune ctre sau dinspre ntreprindere.
De exemplu, atunci cnd ncasarea unei creane a ntreprinderii este probabil, n absena unei probe
care s demonstreze contrariul se justific recunoaterea creanei ca un activ.
Credibilitatea evalurii presupune c elementul recunoscut are o valoare sau un cost ce pot fi
evaluate cu credibilitate, adic sunt libere de eroare i deformare. n anumite cazuri, costul sau valoarea
trebuie estimat: utilizarea estimrilor rezonabile constituie o parte esenial a elaborrii situaiilor
financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. n cazul n care nu se poate face o estimare rezonabil,
elementul nu este recunoscut n bilan sau n contul de profit i pierdere, i totui, n cazul unei
diversiti mari a creanelor, dac din informaia disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare
se constat un grad de nencasare a creanelor i, prin urmare, se poate considera normal probabilitatea
reducerii previzionate a beneficiului viitor care se va nregistra drept cheltuial. Spre exemplu, ncasrile
previzionate n urma unui proces n instan chiar dac corespund definirii activelor i veniturilor,
precum i criteriul de probabilitate, n lipsa unei evaluri credibile, ele nu pot fi nregistrate n bilan i n
contul de profit i pierdere. Aceste ncasri previzionate vor fi evideniate n cadrul unor note sau
informaii suplimentare la bilan i la contul de profit i pierdere.
Aceste dou condiii (criterii) de recunoatere n raport de natura structurilor informaionale
reprezentate n situaiile financiare sunt definite de cadrul general IASB, astfel un activ este recunoscut
n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor (cu fluxuri ctre
ntreprindere) i activul are o valoare sau un cost care pot fi credibil evaluate
Nu pot fi recunoscute ca active, elemente pentru care este improbabil ca ieirea de numerar s
genereze de beneficii economice pentru ntreprindere n perioadele viitoare.
Beneficiile economice viitoare realizate de active, pot intra n ntreprindere n mai multe moduri:
-schimbate cu alte active;
- utilizate pentru stingerea unei datorii;
- repartizate acionarilor ntreprinderii.
12
O datorie (pasiv) este recunoscut n bilan, atunci cnd este probabil ca o ieire de resurse
generatoare de beneficii economice sau s rezulte din lichidarea (diminuarea) unei datorii prezente, iar
valoarea la care aceasta va avea loc poate fi credibil determinat. n cazul n care, obligaiunile
contractuale nu sunt corespunztor ndeplinite de ambele pri (exemplu datoriile pentru stocurile
comandate dar neprimite) nu sunt, n general recunoscute ca datorii n situaiile financiare. Dac
criteriile de recunoatere sunt ndeplinite n anumite circumstane, acestea pot fi recunoscute att ca
datorii (pasive), ct i ca active sau cheltuieli aferente.
Veniturile sunt recunoscute n contul de rezultate atunci cnd are loc o cretere a beneficiilor
economice viitoare, n perioada exerciiului, asociat unei creteri de active sau reduceri de datorii
(pasive). Altfel spus, veniturile se recunosc n momentul n care sunt aproape sigur de realizat i pot fi
evaluate n mod credibil.
De exemplu, livrarea de bunuri determin o cretere de active sub forma creanelor comerciale sau
disponibilitilor bneti. .i o constituire a veniturilor corespunztoare operaiunii de vnzare. De
asemenea, diferenele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea mprumuturilor i datoriilor n
valut ale ntreprinderii sunt recunoscute simultan ca reduceri de datorii i venituri financiare.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate atunci cnd are loc o diminuare a
beneficiilor economice viitoare aferente unei reduceri a activelor sau creterii pasivelor, iar aceasta poate
fi credibil evaluat. Adic, recunoaterea cheltuielilor este simultan asociat cu recunoaterea unei
creteri a datoriilor sau diminuare de active.
Cadrul general IASB cuprinde i alte aspecte pentru recunoaterea cheltuielilor cum sunt:
conectarea costurilor i veniturilor pe baza unei asocieri directe ntre costurile ocazionate i
obinerea de elemente specifice de venit. Recunoaterea poate fi simultan sau combinat a veniturilor i
cheltuielilor care rezult direct i mpreun din aceleai operaiuni sau alte venituri. De exemplu
cheltuielile care formeaz costul bunurilor vndute, li se asociaz prin coresponden veniturile din
vnzarea bunurilor;
defalcarea (repartizare) n timp a cheltuielilor atunci cnd beneficiile economice sunt ateptate s
se obin pe perioada mai multor exerciii. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate pe baza
ponderilor de alocare sistematic i raional. Este cazul cheltuielilor privind amortizarea imobilizrilor
necorporale i corporale. Aceste ponderi de alocare sunt menite a recunoate cheltuielile din exerciiile
financiare n care beneficiile economice sunt consemnate sau nceteaz. Pentru aceast situaie asocierea
dintre venituri i cheltuieli este indirect sau n mare;
recunoaterea imediat n contul de rezultate a unei cheltuieli atunci cnd aceasta nu genereaz
beneficii economice viitoare nu determin sau nceteaz s determine recunoaterea ca activ n bilan;
recunoaterea unei cheltuieli n contul de rezultate n cazul n care apare o datorie fr
recunoaterea unui activ, cum ar fi cazul unei obligaii care decurge din garania produsului.
Evaluarea posturilor din situaiile financiare
Evaluarea este procesul de stabilire a valorii bneti la care posturile din situaiile financiare
urmeaz s fie recunoscute i nscrise n bilan i n contul de profit i pierdere.
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului
costului de achiziie sau a costului de producie.
Reglementrile contabile conforme cu directiva a IV-a prevd i regulile de evaluare alternative .
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu
excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
13
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor
consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare
al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente
produciei: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct precum i alte
cheltuieli directe, ct i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.
De asemenea, n costul de producie poate fi inclus i dobnda la capitalul mprumutat pentru
finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclul lung de fabricaie, n msura n care
aceasta este legat de perioada de producie.
Nu trebuie incluse n costul stocurilor urmtoarele elemente:
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care acestea sunt necesare n procesul de
producie anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normale
admise;
regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i
locul final;
costurile de desfacere.
Valoarea just reprezint suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate
n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Prin valoarea realizabil se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este
cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
Alegerea bazelor de evaluare i a conceptului de meninere a nivelului capitalului se stabilesc n
cadrul politicilor contabile.
Evaluarea este procesul prin care se determin valoarea la care posturile din situaiile financiare
vor fi recunoscute n bilan i contul de profit i pierderi. Acesta presupune alegerea unei anumite baze
de evaluare:
costul istoric,
costul curent,
valoare realizabil (de decontare a obligaiei),
valoare actualizat.
Cel mai frecvent folosit baz de evaluare este costul istoric, combinat adesea cu alte baze.
2.5 CONCEPTUL DE CAPITAL I DE MENINERE A CAPITALULUI
Noiunea de capital mbrac dou concepte: capitalul financiar i capitalul fizic.Capitalul financiar
este adoptat de majoritatea ntreprinderilor la elaborarea situaiilor financiare i este sinonim cu activele
nete sau cu capitalurile proprii.
Capitalul fizic se fundamenteaz pe capitalul permanent (capitalul propriu + datorii pe termen lung )
i reprezint capacitatea de producie a ntreprinderii. O asemenea capacitate se concretizeaz n puterea
de reproducie a capitalului n aa fel nct s asigure nlocuirea imobilizrilor i a activului circulant de
exploatare (stocuri + creane de exploatare).
Alegerea (selectarea) de ctre o ntreprindere a unui concept sau a altuia este n funcie de
necesitile utilizatorilor situaiilor financiare. Astfel, dac sunt preocupai de meninerea capitalului
nominal investit sau a puterii de cumprare a aceluiai capital alegerea se ndreapt ctre capitalul
14
financiar. Dac ns principala preocupare o reprezint capacitatea de exploatare a ntreprinderii trebuie

utilizat conceptul fizic al capitalului.
n funcie de cele dou concepte privind capitalul financiar i economic (fizic) n mod
corespunztor se disting i conceptele privind meninerea capitalului.
Astfel, n cazul meninerii capitalului financiar, profitul este obinut numai n situaia n care
valoarea financiar sau monetar a activelor nete (capitalului propriu) la sfritul perioadei n unitile
monetare nominale sau n uniti putere constanta de cumprare (de exemplu n um la 31 XII N)
depete pe cea de la nceputul perioadei tot n uniti monetare nominale sau n uniti putere
constant de cumprare, dup excluderea distribuiilor ctre proprietari i a oricror contribuii din
partea proprietarilor n cursul perioadei. Meninerea capitalului financiar poate fi evaluat att n
uniti monetare nominale ct i n uniti de putere constant de cumprare.
Meninerea capitalului fizic (economic) . potrivit acestui concept, profitul este obinut dac capitalul
fizic la sfritul perioadei n costuri curente, depete pe cel de la nceputul perioadei n aceleai
costuri curente, dup excluderea distribuiilor ctre proprietari i a contribuiilor de la proprietari n
cursul perioadei.
Potrivit cadrului general IASB Conceptul de meninere a capitalului ia n considerare modul n
care o ntreprindere definete capitalul pe care dorete s-l menin. Aceasta asigur legtura ntre
conceptele de capital i de profit, deoarece ofer punctul de referin fr de care profitul nu poate fi
msurat.
Este o condiie esenial pentru distincia ntre rentabilitatea ntreprinderii i rambursarea
capitalului su; doar intrrile de active n plus fa de sumele necesare pentru meninerea capitalului pot
fi considerate profit, i deci ctig produs de capitalul investit.
Astfel profitul este valoarea care rmne dup ce cheltuielile (inclusiv ajustrile pentru
meninerea capitalului, acolo unde este cazul) au fost deduse din venituri. Dac cheltuielile depesc
veniturile, valoarea rezidual este o pierdere net.
Acelai cadru prevede c Diferen principal dintre cele dou concepte referitoare la
meninerea capitalului este reprezentat de tratamentul efectelor variaiei preurilor activelor i datoriilor
ntreprinderii. n termeni generali, o ntreprindere i-a meninut capitalul dac la sfritul perioadei are
un capital egal cu cel de la nceputul perioadei. Orice valoare n puls fa de cea necesar pentru a
menine capitalul la nivelul de la nceputul perioadei este considerat profit.
Conform conceptului de meninere a capitalului financiar, unde capitalul este definit n termenii
unitilor monetare nominale, profitul reprezint creterea capitalului monetar, nominal de-a lungul
perioadei. Astfel, creterile preurilor activelor, care au loc de-a lungul perioadei, cunoscute sub numele
de ctiguri din deinerea de active, reprezint profit. Ele pot s nu fie recunoscute n acest fel, pn n
momentul n care activele sunt puse n vnzare. Cnd conceptul meninerii capitalului financiar este
definit n termenii unitilor de cumprare, profitul reprezint creterea puterii de cumprare investit n
cursul perioadei. Astfel, doar acea parte a creterii preurilor este considerat profit. Restul creterii
reprezint o ajustare pentru meninerea capitalului, i ca atare reprezint o ajustare pentru meninerea
capitalului propriu.
Conform conceptului meninerii capitalului fizic, unde capitalul este definit n termenii
capacitii fizice de producie, profitul reprezint creterea acestui capital n cursul perioadei. Toate
modificrile de preuri care afecteaz activele i datoriile ntreprinderii sunt privite ca modificri n
msurarea capacitii productive fizice a acesteia; astfel, ele sunt tratate ca ajustri de meninerea
nivelului capitalului, care fac parte din capitalul propriu, i nu ca profit.
Capitalul financiar este un concept propriu opticii financiare i patrimoniale. Capitalul este
sinonim cu capitalul propriu sau cu activul net al ntreprinderii.
15
Meninerea capitalului financiar presupune c profitul este obinut numai dac valoarea
financiar (sau monetar) a activelor nete la sfritul perioadei este mai mare dect valoarea financiar
(sau monetar) a activelor nete la nceputul perioadei, dup excluderea oricror distribuiri ctre
proprietari i a oricror contribuii din partea proprietarilor n timpul perioadei analizate.
Capitalul fizic este format din capital propriu + datorii pe termen lung, deci sinonim cu capitalul
permanent, i are n vedere recunoaterea n plan fizic a capacitii de exploatare a capitalului
Meninerea capitalului fizic presupune c profitul se obine doar atunci cnd capacitatea fizic
productiv (capacitatea de exploatare) la sfritul perioadei n costuri curente depete pe cel de la
nceputul perioadei n aceleai costuri curente, dup excluderea distribuirilor i a contribuiilor ctre i,
respectiv, de la proprietari n cursul perioadei.
n termeni generali, o ntreprindere i-a meninut capitalul dac la sfritul perioadei are un
capital egal cu cel de la nceputul perioadei. Orice valoare n plus fa de cea necesar pentru meninerea
capitalului este considerat profit.
16
CURSUL NR.3
CONTABILITATEA CAPITALURILOR
III.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CAPITALURILE
n contabilitatea european noiunea de capitaluri desemneaz sursele de provenien, de finanare pe
termen lung = stabile.
Stabil desemneaz termenul lung, mai mare de un an. Din acest motiv mai sunt denumite
capitaluri permanente, sau prin recurs la contabilitatea anglo-saxon, capitaluri angajate.
Fcnd referire la cadrul IASB asociem capitalului propriu, noiunea de capital financiar i
capitalului permanent, noiunea de capital fizic.
Capitalul propriu: conform O.M.F.P. 3055/2009, ca structur descris n situaiile financiare
reprezint interesul rezidual al acionarilor (investitorilor) n activele ntreprinderii dup deducerea
tuturor datoriilor .
Capitalul propriu cuprinde: capitalul social, prime de capital,aciuni proprii rscumprate,
rezerve din reevaluare, legale, statutare, rezultatul exerciiului (repartizarea rezultatului), rezultat
reportat.
Capitalul social reprezint aportul la capital al proprietarilor i este format din pri sociale la
S.R.L i aciuni la S.A.
Aciunile i prile sociale sunt fraciuni din capitalul social cu valori egale prin statut, valoare
denumit i valoare nominal.
Ca form concret de manifestare, aciunile sunt hrtii de valoare negociabile care se
tranzacioneaz. Acionarul este coproprietar, iar aciunile constituie titluri de proprietate.
Aciunile i prile sociale asigur un venit anual proprietarilor numit dividend, repartizat din
profitul net al societii.
Tranzacionarea aciunilor implic dou feluri de operaiuni: de plasament i operaiuni
speculative. Operaiunile de plasament au loc atunci cnd proprietarul investete pe o perioad lung de
timp, mai mare de un an, n scopul obinerii de dividende. Operaiunile speculative au loc atunci cnd
investitorul cumpr aciuni de la burs pentru a le revinde n scop speculativ
Primele de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a
aciunilor i prilor sociale cu ocazia operaiunilor de cretere a capitalului i mbrac formele:
- prime de emisiune: diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal (VE >VN);
- prime de aport: excedentul dintre valoarea aporturilor n natur la capitalul social subscris
i valoarea nominal a aciunilor emise;
- prime de fuziune: diferena dintre valoarea matematic (contabil) sau intrinsec a
aciunilor i valoarea lor nominal;
- prime de conversie a obligaiunilor n aciuni: excedentul dintre valoarea obligaiunilor
investite i valoarea nominal a aciunilor.
Rezervele din reevaluri sunt date de diferena dintre valoarea actual (reevaluat) a elementelor
de activ i valoarea nregistrat n contabilitate.
Rezervele reprezint profiturile afectate n mod durabil i sunt:
- rezerve legale, constituite conform Legii 31/1990 din repartizarea profitului (5% pn ce
atinge 20% din capitalul social);
- rezerve statutare: se constituie anual din profit net i alte rezerve.
17
Rezultatul exerciiului se determin la sfritului anului financiar ca diferen ntre venituri i

cheltuieli i, cnd este pozitiv desemneaz profit, i cnd este negativ desemneaz pierdere.
Rezultatul reportat, ca element de capital propriu reprezint pierderea reportat din anii anteriori
sau profitul nerepartizat nc i reportat n exerciiul urmtor.
III.2. RECUNOATERE I REEVALUARE
Capitalurile se evalueaz de regul la o valoare de referin (valoare nominal) nscris pe titlul
de valoare determinat prin relaia:
V.N. = valoare nominal=Csocial:Nactiuni
Evaluarea pe baza datelor din bilan stabilete valoarea contabil a titlurilor care poate fi de dou
feluri: valoare matematic contabil (VMC)=Activ net contabil/Nr.actiuni i valoare intrinsec
(Vi)=Activ net corijat/Nr. actiuni
ANC corijat = Activ real Datorii = Total activ Activ fictiv Datorii
Activ fictiv = Active nonlichide care nu se pot vinde: cheltuieli de constituire, active de
regularizare(cheltuieli n avans).
Pasiv fictiv = Capitaluri proprii
Valoarea de lichidare este valoarea care se obine prin vnzarea forat a ntreprinderii.
Pornind de la beneficiu se pot calcula alte valori:
b)Valoarea de rentabilitate, care se regsete sub forma valorii financiare i a valorii de
randament.
B1)Valoarea financiar (VF) exprim echivalentul corespunztor capitalizrii
dividendului anual pentru o aciune la o rat medie a dobnzii pe
pia:Vf=dividend mediu distribuit pe auctione / rata medie a dobanzii pe piata
Rata dobnzii este cea corespunztoare titlurilor de valoare cu venituri fixe (obligaiuni) majorate
n funcie de riscurile de curs (riscuri care sunt nesemnificative pentru o aciune).
Dividendul luat n calcul este cel distribuit n exerciiul prezent, sau
media ultimelor cinci
exerciii.
B2)Valoarea de randament (VR) este valoarea corespunztoare profitului
net pe o
aciune care se poate capitaliza n cursul exerciiul financiar la
o rat medie a dobnzii pe
pia.
Venitul titlurilor este egal cu dividendele plus cota parte unitar din profit ncorporat n
rezerve.
VR=dividend mediu distribuit pe actiune+cota parte pe actiune incorporata in rezerve / rata
mrdie a dobanzii pe piata, SAU
VR= rezultat unitar(profit aferent unei actiuni) / rata mrdie a dobanzii pe piata
III.3. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL
Evidena capitalului social se realizeaz prin contul de pasiv 101 Capital social. n creditul
contului se nregistreaz constituirea i creterea capitalului, iar n debitul lui, micorarea capitalului
.Soldul contului este creditor i reprezint capitalul social existent..
Contul sintetic de gradul I, 101 Capital social se desfoar pe dou conturi sintetice de gradul
II, 101.1 Capital subscris nevrsat i 101.2 Capital subscris vrsat care ajut la punctarea celor doi
pai necesari n constituirea capitalului social subscriere i vrsare.
18
Aportul adus de asociai este evideniat prin contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind
capitalul n debitul acestui cont, se nregistreaz capitalul social subscris de asociai, precum i sumele
achitate acestora cu ocazia retragerii ; n creditul contului se reflect valoarea aporturilor vrsate n
numerar i/sau natur precum i capitalul retras de asociai. Soldul debitor al contului reprezint
capitalul subscris nevrsat de asociai, iar cel creditor datoria din capitalul de rambursat. Evidena
analitic a contului se dezvolt pe fiecare acionar sau asociat n parte.
Contabilitatea constituirii capitalului social
Aportul poate fi n natur i/sau n numerar. La societile pe aciuni capitalul social este
obligatoriu de vrsat la nceput, n felul urmtor: cel n numerar 50%, iar cel n natur integral.
Aporturile n creane nu sunt admise.
Exemplu: Se constituie S.C. VIA S.A.
Aport:numerar 12.000 lei depus la nceput
50%;natur (mijloc de transport) 8.000 lei; = capital subscris 20.000 lei, Numr aciuni: 20 titluri,
Cheltuieli de constituire pltite prin cas: 300 lei
VN = 20.000: 20 = 1.000 lei/aciune
a) nregistrarea cheltuielilor de constituire:
201 = 5311
300
b) Subscrierea celor 20 aciuni 1.000 lei/aciune = 20.000 lei
456 = 1011 20.000
c) Vrsarea capitalului social
Eliberarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea de numerar la banc:
5121 = 456
6.000
d) Aducerea ca aport a mijlocului de transport subscris, n valoare de 8.000 lei:
2133 = 456
8.000
e) Trecerea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat n limita aportului adus:
1011 = 1012
14.000
f) La sfritul anului (sau conform contractului) se vars i restul.
5211 = 456
6.000
g) Trecerea restului de capital subscris nevrsat n capital subscris vrsat la sfritul anului
1011 = 1012
6.000
19
CURS NR.4
IV.1.CONTABILITATEA CRETERII CAPITALULUI SOCIAL
Modalitati de cretere a capitalului social:
1.n aciuni Creterea capitalului social prin aporturi: n natur i/sau numerar
2.Creterea capitalului social prin operaii interne
3.Creterea capitalului prin conversia obligaiunilor in actiuni
IV.1.1. Creterea capitalului social prin aporturi n natur i/sau numerar

Scop: consolidarea situaiei financiare
Metode :
creterea valorii nominale a aciunilor existente
emiterea de noi aciuni
procurarea de noi resurse de finanare
Creterea capitalului social prin creterea valorii nominale a aciunilor existente caracteristici:
nu determina creterea numrului iniial de aciuni
nu determina modificarea procentelor de participare a actionarilor la capitalul social
necesit acordul tuturor acionarilor.
Creterea capitalului social prin emiterea de noi aciuni-caracteristici:
produce efectul de diluare a capitalului sau antreneaz in pierdere pe acionarii vechi care nu participa
la subscrierea noilor aciuni
Creterea capitalului social prin emiterea de noi aciuni-Aplicatie practica
Se porneste de la urmtoarea situaie financiar (poziie financiar) :
Capital social initial : 20.000 lei: 20 aciuni = 1.000 lei/aciune VN
Rezerve initiale
4.000 lei
Total cap.propriu initial:24.000 lei: 20 aciuni = 1.200 lei/aciune VMC
Se decide creterea capitalului propriu prin:
Emisiunea a 10 aciuni 1.000 lei/aciune = 10.000 lei
Valoarea emisiunii
1.100 lei/aciune.
Vom avea:
Cap.soc. modificat:(20.000+10.000):(20 aciuni+10 actiuni)=1.000 VN Prima emisiune
1.000(100x 10)
Rezerve modificate 4.000 lei
Total cap.propriu modif.34.000 lei: 30 aciuni=1.166.(66) lei/aciune VMC
VE=1100<1200VMC initiala
DS(drept de subscriere)=VMC initiala-VMCla emisiune=1200-1166.(66)=33.(33)
Noul actionar va plati pt. o actiune noua:1100VE + 2DS= 1166.(66)
Rparitate=Nr act.noi/Nr.act.vechi=10/20=1/2
O actiune Noua pentru 2 DS
20
nregistrarea contabil va fi:

456
= %
11.000 (VE)
1011
10.000 (VN)
1041
1.000 (PE)
Concluzii:
Cand valoarea de emisiune este de 11.000 lei/aciune, deci mai mic dect valoarea matematic
contabil de 12.000 lei/aciune, se produce efectul de diluare a capitalului care la rndul su,
antreneaz n pierdere pe acionarii vechi care nu particip la subscrierea noilor aciuni. Pentru a
compensa aceast pierdere se apeleaz la drepturile de subscriere (DS), care sunt titluri de valoare
negociabile care intr n paritate cu aciunile vechi i se distribuie vechilor acionari. Mrimea lor se
calculeaz ca diferen ntre valoarea matematic veche i valoarea matematic nou a unei aciuni.
Valoarea teoretic DS = Valoarea contabil veche Valoarea contabil nou sau DS = Nr.
Actiuni noi/ Nr. Actiuni noi+Nr. Actiuni vechi (Valoarea contabil veche Pret de emisiune)
Deci, DS = 1.200 1.166,66 = 33,33
sau DS = 10/20 + 10 ( 1.200 1.100) = 33,33
Astfel, solicitantul unei aciuni noi trebuie s dein dou DS-uri i:
pltete ntreprinderii pentru o aciune nou 1.100 lei, n timp ce ea valoreaz 1.166,66 lei;
pltete vechilor proprietari a dou aciuni vechi, 2 DS de 33,33 lei, adic 66,66 lei.
Concluzii:
o Proprietarul vechi este aprat de efectul de diluare a capitalului.
o De regul, negocierea valorii de emisiune are loc la un curs inferior valorii matematice contabile
a aciunii.
Remarc:
n cazul n care creterea de capital este ca aport n natur, nu se pune problema proteciei
vechilor acionari. Titlurile noi se emit la un pre teoretic apropiat de valoarea contabil a titlului.
Diferena dintre VE i VN a noilor aciuni se nregistreaz ca prim de aport.
Creterea capitalului social prin emiterea de noi aciuni-aport in natura Aplicaie practica
Exemplu:
Pentru un mijloc de transport evaluat la 22.000 lei
Valoarea reinut la subscriere pentru o aciune este de 1.100 lei
Valoarea nominal a aciunii este de 1.000 lei/ aciune.
Numrul de aciuni nou create este de 22.000 : 1.100 = 20 aciuni
nregistrarea contabila:
456
2131 =
1011 =
%
1011
1043
456
1012
22.000
20.000
2.000
22.000
22.000
IV.1.2. Contabilitatea cresterii capitalului social prin operatiuni interne

Se realizeaza prin incorporarea celorlalte structuri de capital propriu :
21
primele de emisiune
rezerve din reevaluare, rezerve disponibile, rezultatul reportat, etc.
Se pot folosi variantele:
a) modificarea (majorarea) valorii nominale cu meninerea numrului de aciuni existente;
Are loc retragerea i nlocuirea aciunilor vechi cu altele noi, sau se emit aciuni noi ce se atribuie
gratuit posesorilor vechi conform paritii dintre numrul de aciuni vechi i cele noi.
b) emisiunea de aciuni noi care se repartizeaz gratuit vechilor acionari, cu meninerea valorii
nominale vechi.
Pentru situaia emisiunii de noi aciuni destinate vnzrii i unor noi solicitani, protecia vechilor
acionari se realizeaz prin intermediul drepturilor de atribuire (DA), care se acord gratuit vechilor
acionari
Aceste drepturi sunt negociate i se determin pentru fiecare aciune ca diferen ntre valoarea contabil
stabilit nainte i dup emisiune, ca i n cazul drepturilor de subscriere.
1 DA = Valoare contabil veche Valoare contabil nou
sau
1 DA = Numr de aciuni noi/numr de aciuni vechi + numr de aciuni noi (Valoare contabil
sau cotat
Exemplul : se ncorporeaz n capital rezervele n valoare de 2.000 lei pentru care se emit 200 noi
aciuni.
DA = VMC veche VMC noua =
12.000 - 10.909 = 1091
Paritatea = Nr. Actiuni vechi/Nr. Actiuni noi =
2.000/200 = 10 /1( pentru fiecare aciune nou revin 10 DA)
Creterea capitalului social prin operaii interne
nregistrarea contabil privind ncorporarea rezervelor n capital este:
1061
1012
2000
IV.1.3. Contabilitatea cresterii capitalului social prin conversia obligatiunilor in actiuni

Creterea capitalului pe aceast cale asigur diminu-area datoriilor fr a apela direct la trezorerie.
Aciunile emise trebuie s aib o valoare teoretic apro-piat de cea a obligaiunilor.
Diferena ntre valoarea nominal total a obligaiunilor convertite i valoarea total a aciunilor
noi emise ca echivalente se nregistreaz ca prim de conversie a obligaiunilor n aciuni.
Nu se ridic problema proteciei financiare a vechilor acionari deoarece obligatarii ca
subscriptori ai noilor aciuni sunt creditorii societii comerciale.
Exemplu:
O societate comercial a contractat un mprumut prin emisiunea de obligaiuni convertibile n
aciuni. Valoarea nominal a acestora =valoarea de rambursare = 25 lei.
Se restituie o parte din mprumut prin convertirea obligaiunilor n aciuni la paritatea de 3
obligaiuni pt. 2 aciuni, valoarea nominal a aciunii fiind de 30 lei.
Convertirea se face pentru 3.000 de obligaiuni.
Obligaiuni V.N. a obligai.convertite 3.000x25 =75.000 lei.
22
Aciuni V.N. a aciunilor emise

Prime de conversie =
2.000 x 30 = 60.000 lei.

15.000 lei.
nregistrarea n contabilitate:
531
161
=
=
161
%
1012
1044
75.000
75.000
60.000
15.000
IV.2.
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR PRIVIND MICORAREA CAPITALULUI
SOCIAL
Modalitati de micsorare a capitalului social:
o Micorarea capitalului social prin acoperirea pierderilor
o Reducerea capitalului social prin rambursarea ctre asociai
o Rscumprarea i anularea aciunilor proprii
IV.2 1. Micorarea capitalului social prin acoperirea pierderilor
Pierderea nregistrat de societate se raporteaz de regul n anul sau anii financiari (5 ani)
urmtori n sperana acoperirii lor din profiturile viitoare realizate. Dac acest lucru nu se poate,
pierderea se acoper din structurile de capital propriu existente: rezultatul reportat, prime de capital,
rezerve, iar dac acestea sunt insuficiente, are loc reducerea capitalului social.
Exemplu:
Se acoper pierderea reportat din capital social 9.000 lei:
1012
117
9.000
IV.2.2. Micsorarea capitalului social prin rambursarea ctre asociai poate avea loc prin dou
modaliti:
a) reducerea numrului de aciuni i meninerea valorii nominale
b)
micorarea valorii nominale i meninerea numrului de aciuni.
a) reducerea numrului de aciuni i meninerea valorii nominale
Exemplu:
O societate pe aciuni are capital social 100.000 lei, 20 aciuni a 5.000 lei/ aciune.
a) retragerea a 10% din aciuni aflate la acionari, cu VN neschimbat:
10% x 20 aciuni = 2 aciuni x 5.000 lei/aciune = 10.000 lei
-micorarea capitalului i constituirea datoriei fa de asociai:
1012 = 456
10.000
-decontarea (plata datoriei ctre asociai):
456 =
1012
10.000
23
b) micorarea valorii nominale i meninerea numrului de aciuni :

Exemplu:
5.000 lei/aciune x 10% = 500 lei/aciune reducere
VN nou = 5.000 500 = 4.500 lei/aciune
20 aciuni x 500 lei/aciune = 10.000 lei reducere capital social
- reducerea capitalului social:
1012 =
456
=10.000 lei
- decontarea sau anularea vechilor aciuni i reducerea capitalului social corespunztor:
456 =
5121
=10.000 lei
-reducerea capitalului social corespunztor:
1012 =
456
100.000
- nregistrarea noilor aciuni i a capitalului aferent:
456 =
1012
90.000
- decontarea:
456 =
5121
10.000
IV.2 3.Rscumprarea i anularea aciunilor proprii
Cumprarea de ctre societate a propriilor aciuni nu este admis de regul, dar n anumite
cazuri, legislaia admite rscumprarea acestora cu scopul de a fi anulate, distribuite salariailor sau
vndute terilor pentru regularizare pe piaa bursier sau pe piaa organizat extrabursier ( dar
numai cu avizul C.N.V.M.)
Exemplu:
O ntreprindere cumpr 100 aciuni proprii, VN = 10 lei, pre de rscumprare 14 lei.
pentru anularea a 50 aciuni
30 aciuni le distribuie salariailor cu 8 lei/aciune
20 aciuni le distribuie terilor cu 16 lei/aciune
Inregistrarea in contabilitate:
-cumprarea aciunilor proprii:
109 =
5121
1.400 lei
- anularea a 50 de aciunilor rscumprate:
%
=
109
700
1012
500
1068 (658)
200
-30 aciuni le distribuie salariailor cu 8 lei/aciune
%
=
109
420
512
240
664
180
- distribuirea ctre teri a 20 aciuni:
512 =
%
320
109
280
764
40
CURS NR. 5
24
Contabilitatea primelor de capital
Contabilitatea rezervelor
Contabilitatea rezultatului
V.1. CONTABILITATEA PRIMELOR DE CAPITAL
Primele de capital sunt:de emisiune , de fuziune,de aport si de conversie
Primele de emisiune reprezint excedentul dintre
valoarea de emisiune i valoarea nominal = ct.1041
Primele de fuziune reprezint excedentul dintre valoarea contabil (sau intrinsec) a aciunilor stabilit
n urma fuzionrii societilor i valoarea lor nominal =ct.1042
Primele de aport reprezint excedentul dintre ntre valoarea bunurilor primite ca aport i valoarea lor
nominal a aciunilor subscrise =ct.1043
Primele de conversie a obligaiunilor in aciuni reprezint excedentul dintre ntre valoarea datoriei
obligatare (a unei obligaiuni) i valoarea nominal a unei aciuni .=ct.1044
Evidena contabil = cont sintetic de gr. I 104 Prime de capital. Este cont de pasiv. Se
crediteaz cu primele de capital constituite la creterea, fuziunea capitalului social i conversia aciunilor
n obligaiuni. Se debiteaz cu primele ncorporate n capitalul social sau rezerve. Soldul creditor
reprezint primele de capital existente.
Operaiunile ce au loc n legtur cu primele de capital sunt constituirea acestora i utilizarea lor
pentru acoperirea cheltuielilor de constituire, de cretere a capitalului social sau constituirea de rezerve.
1. Constituirea primelor: 456 = %
1011
1041,1042,1043,1044
2.Utilizarea primelor de capital la creterea capitalului social, constituirea de rezerve,
acoperirea de cheltuieli de constituire:
104 = %
201,1012,1068
Rezerve din reevaluare
Rezervele din reevaluare reprezint una din alternativele la evalurile bazate pe costul istoric
(I.A.S. 16 Terenuri i mijloace fixe).
Baza de evaluare poate fi valoarea de pia (la activele fixe) sau valoarea de nlocuire mai puin
amortizarea corespunztoare la alte active specializate (rafinrii, docuri, etc)
Se poate ntmpla ca din reevaluare s rezulte o diferen negativ. Ea trebuie recunoscut n
contul de profit i pierdere. Dac aceast diferen negativa corespunde total sau parial unei diferene
pozitive din reevaluarea constatat anterior, atunci ea poate fi compensat proporional.
Se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul ct. 105 Rezerve din reevaluare, cont de pasiv, care se
crediteaz cu diferenele pozitive din reevaluare prin debitul contului de imobilizri i se debiteaz cu
25
sumele transferate la capital social sau rezerve conform legii. Soldul creditor reprezint rezerva din
reevaluare a imobilizrilor.
Plusul sau minusul din reevaluarea imobilizrilor corporale n conformitate cu I.A.S. 16
Imobilizri corporale trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105 ,,Rezerve din reevaluare,
dup caz.
Reevaluarea poate fi fcut:
la valoarea limit a activului sau
la valoarea neta, dup eliminarea amortizrii, conform exemplului:
Valoarea contabil limit a unei cldiri supus reevalurii este de 200.000 lei, durata normal de
utilizare 20 de ani, durata rmas neamortizat 8 ani, valoarea reevaluat 250.000 lei potrivit primului
procedeu se reevalueaz.
att valoarea contabil ct i amortizarea n funcie de indicele calculat ca raport ntre valoarea
reevaluat i valoarea net contabil 250.000/80.000 = 3,125
a) Reflectarea n contabilitate a operaiei dup prima variant:
212 = 105 425.000
105 = 2812 255.000
b) Reflectarea n contabilitate a operaiei conform celei de-a doua variante reevaluarea
la valoarea net:
b. 1) se elimin amortizarea din valoarea limit pentru a rmne la valoarea net
2812 = 212 120.000
b. 2) diferena din reevaluare
212 = 105 170.000
la casarea sau cedarea activului
105 = 1175
Elemente reevaluate
Col. 0
Valori iniiale
Col. 1
Valori recalculate
Diferene
Col. 2 = Col. 1 x 3,125 Col. 3= col. 2 col. 1
Valoarea
contabil limit
200.000
625.000
425.000
Amortizarea
120.000
375.000
255.000
Valoarea
contabil net
80.000
250.000
170.000
Rezerve
Rezervele reprezint profituri capitalizate i contabilitatea lor se ine cu ajutorul contului
Rezerve, cont sintetic de gradul I care se dezvolt pe trei conturi de gradul II: 1061 Rezerve legale,
1062 Rezerve pentru aciuni proprii, 1068 Alte rezerve.
Aceste conturi se crediteaz cu ocazia constituirii rezervelor din diverse surse. Se debiteaz pe
msura consumrii rezervelor. Soldul creditor reprezint rezervele constituite i neutilizate.
constituirea rezervelor:
26
1) Rezerve legale 1061 se constituie la sfritul anului prin repartizarea din profitul brut 5%
pn la 20% din capitalul social
129 = 1061
2) Rezerve statutare 1063 se constituie din repartizarea profitului net, rezultat reportat prime de
capital
129,117,104 = 1063
3) Alte rezerve 1068 se constituie prin repartizarea din profit net, din prime de capital, rezultat
reportat
129,104, 117 = 1068
Utilizarea rezervelor:
1) Utilizarea rezervelor legale si statutare se face pentru creterea capitalului social, acordarea de
dividende, acoperirea pierderilor precedente.
1068 = %
1012,117,457
2) Utilizarea altor rezerve se face pentru creterea capitalului social, repartizarea dividendelor sau
acoperirea valorii nete a imobilizrilor cu care se particip la capitalul altei societi.
1068 = %
1012
117
457
V.2. CONTABILITATEA REZULTATULUI REPORTAT

La sfritul exerciiului financiar, rezultatul exerciiului poate fi, conform hotrrii A.G.A.,
reportat n anul viitor. Dac este pierdere, ea va rmne n capitalul propriu pn va exista posibilitatea
acoperirii din profitul curent (repartizarea profitului), sau conform hotrrii AGA, se va acoperi din
rezerve sau capital social fr ca acesta din urm s se micoreze sub limita legal.
nregistrarea n contabilitate se face cu ajutorul contului bifuncional 117 Rezultatul reportat,
cont sintetic de gradul I. Se crediteaz cu rezultatul reportat profit, se debiteaz cu rezultatul reportat
pierdere. Ulterior, se crediteaz cu acoperirea pierderii din profitul exerciiului curent, din rezervele
existente sau prin acoperire din capitalul social. Se debiteaz (ulterior) cu profitul reportat destinat prin
repartizare creterii rezervelor sau capitalului social. Soldul debitor reprezint pierderea neacoperit, iar
soldul creditor, profitul nerepartizat.
Tipurile de nregistrare contabile privind rezultatul reportat sunt:
a) Pierderea curent rmne n debitul contului de rezultat pana la sfritul exerciiului. Anul
urmtor, la deschiderea exerciiului, se nregistreaz n pierdere reportat:
117n = 121 1000
La sfritul anului urmtor, pierderea se poate acoperi din rezultatul exerciiului prin repartizarea
profitului curent cu hotrrea A.G. A :
117n+1 = 117 n 1000
De asemenea, se poate acoperi din rezerve:
27
1068 = 117 1000

sau din capital social:
1012 = 117 1000
b) Profitul curent poate s fie reportat n anul urmtor, la sfritul anului, conform hotrrii AGA:
121 n = 117 n 1500
Anul urmtor, profitul reportat la conform hotrrii A.G.A., se poate repartiza la dividende, alte
rezerve
117n = %
2000
457
1500
1068
300
424
200
Cf. P.G.C., ct.l 117 se dezvolt pe cinci conturi sintetice de gradul II :
Contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profit nerepartizat
Contul 1172 Rezultatul reportat provenind din aplicarea prima dat a
I.A.S. mai puin I.A.S. 29
Contul 1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
Contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fndamentale
Contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare.
Toate aceste conturi de rezultate, reprezint structuri de capital propriu pozitiv sau negativ.
Contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat (sau pierderea neacoperit)
urmeaz corespondenele contului 117 Rezultatul reportat, exemplificate mai sus, la care se adaug
urmtoarele corespondene:
Profit reportat, retratat la nfiinare conform IAS 1171
668 = 1171 1100
Pierdere reportat, retratat la inflaie
1171 = 768 1100
V.3 CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI I REPARTIZAREA PROFITULUI
Rezultatul exerciiului n contabilitatea patrimoniului apare ca efect al nchiderii conturilor de
cheltuieli i venituri.
Dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, rezultatul este profit, iar dac cheltuielile sunt
mai mari dect veniturile, rezultatul este pierdere. Pentru contabilitatea rezultatului exerciiului se
folosete contul 121 Profit i pierdere, cont sintetic de gradul I bifuncional (pasiv n cazul profitului,
activ n cazul pierderii).
Se crediteaz cu nchiderea (debitarea) lunar a veniturilor, iar la nceputul exerciiului viitor cu
acoperirea pierderilor exerciiilor precedente sau trecerea ca rezultat reportat (cele rmase neacoperite).
Se debiteaz cu nchiderea (creditarea) cheltuielilor, iar la nceputul exerciiului urmtor cu
nchiderea repartizrii definitive a profitului sau trecerea acestuia ca rezultat reportat (profit
nerepartizat). Soldul creditor reprezint profitul obinut, supus repartizrii. Soldul debitor reprezint
pierderea ce va trebui acoperit.
Contabilitatea repartizrii profitului se face cu ajutorul contului 129 Repartizarea profitului,
cont de regularizare care nu reprezint n realitate un bun economic sau surs de finanare, el fiind
folosit ca tehnic contabil i numai n cazul obinerii profitului.
28
Este cont de activ.

Se debiteaz, de regul la sfritul exerciiului, cu profitul net repartizat pe destinaii.
Se crediteaz la nceputul exerciiului cu profitul net repartizat. Soldul debitor reprezint
profitul net repartizat pe destinaii.
nregistrrile contabile care au loc n legtur cu rezultatul exerciiului i repartizarea profitului
sunt:
a) nchiderea conturilor de venituri la sfritul exerciiului (lunar)
cl.7 = 121 500
b) nchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul exerciiului (lunar)
121 = cl.6 300 vom avea sold creditor 200 profit
c) repartizarea profitului la sfritul exerciiului conform hotrrii A.G.A.
129 = 1061 150 si rest 50 dividende se ireg.in an viitor
i la nceputul exerciiului urmtor se aprob bilanul i se nregistreaz
117 = 457
50
121 = 129
150
121 = 117
50
d) reportarea pierderii curente n anul urmtor( daca este pierdere)
117 = 121
CURS NR. 6
CONTABILITATEA SUBVENTIILOR SI PROVIZIOANELOR
29
VI.1.CONTABILITATEA SUBVENIILOR PENTRU INVESTIII

Subveniile pentru investiii reprezint resursele obinute de la buget sau de la alte ntreprinderi
interesate n vederea procurrii sau crerii de active imobilizate.
De asemenea, sunt asimilate subveniilor pentru investiii activele imobilizate primite cu titlu gratuit
prin donaie i cele constatate n plus cu ocazia inventarierii patrimoniului.
Sunt recunoscute la primire, sau cnd sunt dovezi clare c vor fi primite, i beneficiarul va
respecta condiiile impuse.
Subveniile se recunosc ca venituri asimilate i se trec la contul de rezultate.
Se are n vedere c subveniile sunt ncasri care provin dintr-o alt surs dect a asociailor sau
acionarilor.
VI.1.1.Contabilitatea subveniilor pentru investiii in Romania
Subveniile pentru investiii sunt contabilizate cu ajutorul contului 131 Subvenii pentru
investiii, cont de surs de finanare, pasiv.
Se crediteaz cu subveniile ncasate de la stat sau din alte surse de finanare, precum i cu
valoarea bunurilor de natura activelor imobilizate primite cu titlu gratuit sau constatate n plus la
inventariere.
n debitul contului se nregistreaz cotele pri din subvenii asimilate veniturilor pe msura
amortizrii sau realizrii prin vnzarea imobilizrilor finanate.
Soldul creditor reprezint subveniile pentru investiii delimitate n pasiv ca surs de finanare a
imobilizrilor create pe aceast cale.
Exemplu:
O societate comercial realizeaz o construcie special n valoare de 100.000 lei, valoare estimat.
Guvernul acord subvenii de 50.000 lei. Lucrarea se execut de o societate specializat, pre facturare
90.000 lei plus TVA 19%. Lucrarea este pus n funciune, durata normal de funcionare fiind de 10 ani.
Subvenia nefolosit se restituie finanatorului (10.000 lei).
1) nregistrarea subveniei de primit
445 = 475 50.000
2) ncasarea subveniei
5121 = 445 50.000
3) factura furnizorului
% = 404
107.100
231
90.000
4426
17.100
4) plata facturii
404 = 5151 107.100
5) punerea n folosin a investiiei
212 = 231 90.000
6) restituirea subveniei nefolosite
475 = 5121 10.000
7) amortizarea investiiei
6811 = 2812 9000
8) amortizarea subveniei (50.000 10.000):10 ani
30
475 = 7584 4000

9) nregistrrile de la punctele 7 i 8 se repet n urmtorii
nou ani.
Rambursarea subventiei primite, cnd nu s-au ndeplinit condiiile cerute de finanator conform
I.A.S. 20
Investiia din exemplul de mai sus, pus n funciune se vinde dup primul an de funcionare cu
suma de 100.000 lei, schimbndu-se astfel destinaia obiectivului construit. Se ramburseaz subvenia
primit.
Se repeta operatiunile de la nr.1 la 8 si apoi se inregistreaza:
9) vnzarea construciei
461 = %
119.000
7583
100.000
4427
19.000
10) scoaterea din inventar a construciei
% = 212 90.000
2812
9.000
6588
81.000
11) Rambursarea subveniei (nregistrate)
% = 4481
40.000
475
36.000
6588
4.000
12) Plata subveniei rambursate
4481 = 5121
40.000
Contabilitatea subveniilor guvernamentale privind protecia social
Pentru subveniile guvernamentale privind protecia social se fac urmtoarele nregistrri:
1) se nregistreaz cheltuielile cu sumele datorate salariailor disponibilizai
6458 = 462 100.000
2) sumele achitate disponibilizailor (creditorilor 3)
462 = 5311 100.000
3)nregistrarea subveniilor de primit
445 = 7415
40.000
4) nregistrarea primirii subveniei
5121 = 445
40.000
La fel se procedeaz i n cazul primirii subveniilor condiionate de crearea a noi locuri de
munc, cu deosebirea folosirii contului 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata
personalului.
VI.2.CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR
Conform principiului prudenei, se constituie provizioane.
31
n conformitate cu reglementrile contabile provizioanele se constituie n scopul acoperirii pierderilor

sau datoriilor clar precizate n ceea ce privete natura lor, dar care, la data nchiderii bilanului, sunt
probabile sau certe, dar nedeterminare ca valoare sau dat de producere.
Abordarea conform I.A.S.37 : provizionul este o datorie a crei mrime sau scaden este incert.
Recunoaterea lor necesit o analiz atent, acestea pot interveni doar atunci cnd sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) ntreprinderea are o obligaie curent (legal sau implicit) provenit din exerciiile trecute
i care este capabil s antreneze o cheltuial exigibil n viitor;
b) poate fi fcut o estimare raional a obligaiei la data
bilanului;
c) la decontarea obligaiei este probabil o ieire de resurs purttoare de beneficiu economic.
I.A.S. 17 explic modul n care se vor aplica normele generale de recunoatere i reevaluare n trei
cazuri specifice:
- pierderi viitoare din exploatare:anumite active pot fi deteriorate. n acest caz, ntreprinderea
verific dac respectivele active se ncadreaz
n condiiile pentru deteriorare conform I.A.S. 36
Deteriorarea activelor.
- contracte oneroase: Dac o ntreprindere are un activ oneros, obligaia curent rezultat din
contract trebuie recunoscut i evaluat ca i provizioane.
- restructurri : Programul de restructurare este acel program planificat, monitorizat de
managementul ntreprinderii i care modifica efectiv, fie:
scopul activitii realizate de ntreprindere,
modalitatea n care este realizata activitatea
Evaluarea provizioanelor
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare a costurilor
necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului (I.A.S. 37).
Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii obligaiei curente este suma pe care o
ntreprindere o va plti n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului
Pentru estimarea acestor costuri se pornete de la modul de analiz a conducerii ntreprinderii,
lundu-se n seam experiena unor tranzacii similare, precum i previziunile pentru perioadele viitoare.
Provizioanele vor fi revizuite cu prilejul fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai buna
estimare curent. n cazul n care nu mai este probabil pentru, pentru stingerea unei obligaii,
necesitatea unei ieiri resurse concretizate n beneficiile economice, provizionul trebuie anulat.
Agenii economici In Romnia se pot constitui urmtoarele provizioane pentru riscuri i cheltuieli:
1. Provizioane pentru litigii, care se constituie la sfritul anului (exerciiului financiar) pentru
litigiile aflate n curs, deoarece exist riscul ca acestea s fie ncheiate defavorabil pentru ntreprindere.
Provizioanele se constituie la nivelul sumelor aflate n litigiu i nu sunt deductibile fiscal. Ele sunt
necesare pentru determinarea corect a profitului net i a dividendului pe aciune.
2. Provizioanele pentru garanii de bun execuie, acordate clienilor conform clauzelor
contractuale, n limita cheltuielilor prevzute pentru perioada de garanie. Cuantumul provizioanelor
deductibile fiscal pentru garanii acordate clienilor se stabilete prin ponderarea veniturilor din vnzarea
produselor i serviciilor pentru care s-au acordat garanii, cu cota medie de cheltuieli pentru reparaii din
exerciiul precedent. Aceast cot se determin ca raport dintre cheltuielile aferente remediilor n
perioada de garanie i veniturile din vnzarea produselor i serviciilor pentru care s-au acordat garanii.
32
Provizioanele se anuleaz dup expirarea perioadei de garanie aferent produselor livrate sau n
momentul efecturii remediilor.
Contabilitatea sintetic a provizioanelor se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul I
151 Provizioane, care se desfoar pe mai multe conturi sintetice de gradul II:
1511 Provizioane pentru litigii;
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor;
1513 Provizioane pentru cheltuieli de dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate
de acestea
1518 Alte provizioane.
Contul 151 Provizioane este cont de pasiv. Se crediteaz cu constituirea i majorarea
provizioanelor pentru litigii, garanii acordate clienilor i alte riscuri i cheltuieli i se debiteaz la
micorarea, respectiv anularea lor. Soldul creditor reflect existente privind provizioane pentru riscuri i
cheltuieli.
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea provizioanelor sunt: 6812 Cheltuieli de
exploatare privind provizioanele i 7812 Venituri din provizioane.
Exemple privind corespondena contului 151 Provizioane.
constituirea provizioanelor:
6812 = %
1000
1511
500
1512
300
1518
200
diminuarea i anularea provizioanelor
151 = 7812 1.000
Se precizeaz c operaiile de constituire i reluare a provizioanelor pot s afecteze rezultatul n
cele trei structuri - de exploatare, financiar i extraordinar. Influena este egal cu diferena n plus sau
n minus, dup caz, ntre provizionul constituit i cheltuielile sau pierderile devenite exigibile.
Un exemplu semnificativ privind constituirea i utilizarea provizioanelor este cel privitor la
crearea unui provizion pentru un litigiu n valoare de 15.000 lei. In exerciiul N s-a creat litigiul, iar n
N+l s-a soluionat, ntreprinderea fiind obligat la plata daune-interese.
Exerciiul N
a) Constituirea provizionului pentru litigii:
15.000
6812
= 1511
15.000
b) n exerciiul urmtor, plata de daune interese, stabilite de instan la suma de 15.000. lei:
15.000.00
6581
=
Despgubiri,
amenzi
i
penaliti
512
15.000
Conturi curente la bnci
7812
15.000
c)Reluarea(diminuarea provizionului) Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Conform Hotrrii Guvernului 830/2002 au regim de deductibilitate fiscal urmtoarele categorii
de provizioane: provizioanele pentru clienii declarai falimentari prin hotrre judectoreasc definitiv,
33
provizioane pentru creanelor i obligaiilor n valut i provizioane pentru garanii de bun execuie.
Dintre acestea numai ultimele dou tipuri se ncadreaz n categoria provizioanelor pentru riscuri i
cheltuieli.
Provizioanele pentru garanii de bun execuie sunt acordate clienilor, conform clauzelor
contractuale, n limita cheltuielilor pentru efectuarea remedierilor n perioada de garanie.
Se constituie lunar pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul lunii
respective ce au perioad de garanie n perioadele urmtoare.
Relaia de calcul al mrimii provizioanelor este de forma:
Cheltuieli cu Veniturile realizate din valoarea bunurilor, Cota prevzut provizioanele
=
lucrrilor executate i serviciilor prestate x n contractele pentru care s-au acordat garanii ncheiate
La rndul su, cota medie prevzut n contract = "cota medie realizat n exerciiul financiar
precedent:
Cota medie realizat n exerciiul financiar precedent Cheltuielile Veniturile
realizate
din
valoarea = efectuate cu: bunurilor, lucrrilor executate i remedierile n serviciilor prestate pentru care
perioada de s-au acordat garanii conform garanie contractelor ncheiate
Dac n anul precedent nu au existat cheltuieli cu remedierile n perioada de garanie, n anul
curent provizioanele pentru garanie de bun execuie se constituie la nivelul cheltuielilor efective, dar
nu mai mult de cota prevzut n contract. nregistrarea la cheltuieli a provizioanelor constituite se
realizeaz prin formula:
6812
=
1512
Cheltuieli de exploatare privind
Provizioane pentru garanii
provizioanele
acordate clienilor
Se apreciaz c n cazul lucrrilor de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform
prevederilor din contractele ncheiate, provizioanele se constituie lunar n limita cotelor prevzute n
contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de
beneficiar pe baza situaiilor de lucrri.
Reluarea la venituri a provizioanelor create pentru garaniile de bun execuie se efectueaz pe
msura efecturii cheltuielilor de remediere sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract,
nregistrarea fiind:
1512 =
7812
Contabilitatea provizioanelor pentru cheltuieli de dezafectare cf. ias 3
Contul 1513 Provizioane pentru cheltuieli de dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni
similare legate de acestea ine evidena costurilor estimate pentru demontarea i mutarea activului
respectiv costurile de restaurare a amplasamentului, recunoscute ca un provizion n conformitate cu
I.A.S. 16 i I.A.S. 37.
Este cont de pasiv.
Se crediteaz deci cu valoarea costurilor estimate pentru dezafectare.
Se debiteaz cu micorarea, anularea provizioanelor prin trecere la venituri.
Soldul creditor reprezint provizioanele constituite.
Exemplu:
O societate comercial de exploatare petrolier achiziioneaz o sond de extracie n valoare de
5 mil. lei. ntreprinderea estimeaz ca atunci cnd se va termina extracia, va efectua o serie de cheltuieli
34
cu: demontarea, mutarea activului i restaurarea amplasamentului n valoare de 800 lei. Durata de via a
activului este de 10 ani. .
a. nregistrarea n contabilitate a sondei achiziionate, conform facturii primite:
2131 = %
5.800
404 5000
1513 800
4426 = 404 950
b. se nregistreaz amortizarea anual de 580 lei (5800:10 ani):
6811 = 2813 580
c. la expirarea perioadei de extracie (de utilizare) se efectueaz cheltuieli cu demontarea i
mutarea sondei exemplu
- consumuri de materiale consumabile n valoare de 300 lei,
602 = 302 300
- salarii datorate n valoare de 250 lei,
641 = 421 250
- i o serie de lucrri facturate de teri n valoare de 325 lei:
628 = 401 325
d. anularea provizionului constituit cu aceasta destinaie n valoare de 800 lei:
1513 = 7813 800
Contabilitatea provizioanelor pentru restructurare
4.Contul 1514, Provizioane pentru restructurare ine evidena costurilor estimate pentru restructurare
ca un provizion n conformitate cu I.A.S. 37.
Este cont de pasiv,
se crediteaz cu valoarea provizioanelor constituite pentru restructurare, pe seama cheltuielilor i
se debiteaz prin micorarea sau anularea provizioanelor constituite prin trecere la venituri.
Soldul creditor reprezint provizioanele constituite
Exemplu:
Se constituie provizioane pentru restructurare n valoare de 1.000 lei)
6811 = 1514 1.000
Anularea provizionului pentru restructurare, disprnd obiectul constituirii
1514 = 7812 1.000 Provizioanele au consecine asupra cheltuielilor cu impozitul pe profit
i este recunoscut metoda impozitului amnat. Conform contabilitii armonizate, trebuie recunoscute
consecinele finale ale provizioanelor nedeductibile sau parial deductibile, conform I.A.S. 12 Impozitul
pe profit.
De asemenea, provizioanele sunt i rmn estimri ale incertitudinilor n contabilitate. n aceste
condiii, metoda de evaluare raional rmne un deziderat condiionat ntr-o bun msur de datele
statistice din exerciiile precedente (exemplu: provizioanele pentru garanii de bun execuie).
35
CURS 7
CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR PE TERMEN LUNG
Imprumuturile pe termen lung cuprind :
o mprumuturile din emisiuni de obligaiuni
o creditele bancare pe termen lung
o datorii ce privesc imobilizrile financiare
o alte mprumuturi i datorii asimilate
VII.1. CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR DIN EMISIUNI DE OBLIGAIUNI
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni denumite i credite obligatare, reprezint datorii pe
termen lung create prin vnzarea de titluri de credite negociate ctre public. Vnzarea se face direct sau
prin banc. Rambursarea se face la termen sau ealonat n rate i se pltete o dobnd sub forma
cupoanelor ataate titlurilor de credite.
Legea 52/1994 privind valorile mobiliare i bursele de valori coordoneaz oferta public de
obligaiuni a societilor comerciale
Obligaiunea este valoarea mobiliar negociabil care confer deintorului calitatea de
creditor. Are o valoare nominala si este purtatoare de dobanda. Ele pot fi emise n form material (pe
suport de hrtie) sau sub form dematerializat (prin nscriere n cont).
Obligaiunile se ramburseaz la scaden, sau prin tragere la sori, nainte de scaden.
Cele mai ntlnite obligaiuni sunt:
a) obligaiuni ordinare, care asigur cumprtorului de obligaiuni o dobnd fix sau variabil,
care se revizuiete periodic;
b) obligaiuni cu prim de rambursare, prim care se calculeaz ca diferen ntre valoarea de
rambursare i preul de emisiune (de vnzare), care este mai mic. Venitul realizat de obligatar n
momentul rambursrii echivaleaz cu o anumit dobnd anual;
c) obligaiuni cu loterie, care se vnd i rscumpr la valoarea nominal. Periodic, prin tragere
la sori, se vor putea ctiga venituri echivalente cu dobnzile datorate fa de obligatari.
Pentru reflectarea n contabilitate a obligaiunilor emise se utilizeaz conturile:
161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor
688 Alte cheltuieli financiare
Contul 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni ine evidena mprumuturilor din emisiunea de
obligaiuni.
Este cont de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz mprumuturile deinute la valoarea de rambursare a
obligaiunilor emise (461) si primele de rambursare aferente mprumuturilor din emisiune de obligaiuni
(169), si diferentele nfavorabile de curs valutar 665
36
n debitul contului se nregistreaz: suma mprumuturilor din emisiuni rambursate (512), valoarea
obligaiunilor emise, rscumprate i anulate (505), mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertite
n aciuni (456 sau 1012), diferenele favorabile de curs valutar (765).
Soldul contului creditor reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate.
Exemple de operaiuni:
a)mprumuturile din emisiuni de obligaiuni ordinare
O societate comercial emite un pachet de 1.000 obligaiuni care se vnd la valoarea nominal de 25
lei/obligaiune. Dobnda anual este de 30%. Dup doi ani, obligaiunile se rscumpr la valoarea
nominal, apoi se anuleaz.
1) emisiunea de obligaiuni conform prospectului de emisiune
461 = 161
25000
2)ncasarea n numerar a valorii de emisiune (valoarea nominal)
5311 = 461
25000
3) cheltuieli cu dob. aferente primului an (se repet i n anul II)
666 = 1681
7500
4) achitarea prin banc a dobnz. anului I (se repet i n anul II)
1681 = 5121
7500
5) rscumprarea n numerar a obligaiunilor la scaden
505 = 5311
25000
6) anularea obligaiunilor rscumprate
161 = 505
25000
b. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu prim
O soc. comercial emite un pachet de 1.000 obligaiuni, avizat de C.N.V.M., cu val. nominal 35.000 lei,
care se vnd prin banc la preul (val. de emisiune) de 30.000 lei/buc. La scaden, mprumutul se
ramburseaz, iar primele de rambursare se amortizeaz.
emisiunea de obligaiuni cu prim
% =
161
35.000
461
30.000
169
5.000
ncasarea valorii de vnzare a obligaiunilor
5311 = 461
30.000
rambursarea mprumutului (care se poate face i la val. nominal nu numai prin obligaiuni rscumprate
ca la ex. anterior)
161 = 5311 35.000
amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
686 = 169
5.000
c. mprumuturile din emisiuni de obligaiuni cu loterie
O societate comercial emite un pachet de 1.000 obligaiuni, cu valoarea nominal = valoarea de
vnzare (30.000 lei/bucat). Se acord ctiguri n numerar prin tragere la sori n valoare de 5.000 lei.
Dup doi ani, obligaiunile se rscumpr la valoarea nominal, apoi se anuleaz.
emisiunea de obligaiuni, conform prospect.de emisiune
461 = 161 30.000
ncasarea n numerar a val. nominale = val. de emisiune 30.000 lei
5311 = 461 30.000
ctiguri acordate prin tragere la sori
668
= 5311 5.000
37
rscumprarea i anularea (rambursarea creditului)

161
= 5311 30.000
nregistrarea, respectiv plata dobnzii anuale
666 = 1681
4.500
1681 = 5311
4.500
VII.2. CONTABILITATEA CREDITELOR PE TERMEN LUNG I A ALTOR DATORII PE
TERMEN LUNG
a) Creditele bancare pe termen lung sunt primite de la bnci i alte instituii financiare n scopul
finanrii unor investiii sau a altor nevoi, sunt purttoare de dobnd, garantate de ntreprinderi, bnci,
stat, sunt rambursabile i pot fi interne sau externe.
Datoriile din credite pe termen lung de la banc, sau alte persoane juridice se contabilizeaz cu
ajutorul contului sintetic de gradul I,162 Credite bancare pe termen lung, cont de pasiv. n creditul
contului se nregistreaz : creditele pe termen lung primite (401, 404, 512), diferenele nefavorabile de
curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar a creditelor n valut (665). n
debitul contului se nregistreaz: suma creditelor rambursate (512), diferenele favorabile de curs
valutar rezultate din evaluarea creditelor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i
rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint creditele pe termen lung nerambursate.
a) Creditele bancare pe termen lung sunt primite de la bnci i alte instituii financiare n scopul
finanrii unor investiii sau a altor nevoi, sunt purttoare de dobnd, garantate de ntreprinderi, bnci,
stat, sunt rambursabile i pot fi interne sau externe.
Contul 162 Credite bancare pe termen lung se dezvolt pe apte conturi sintetice de gradul II:
1621 Credite bancare pe termen lung
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden
1623 Credite externe guvernamentale
1624 Credite bancare externe garantate de stat
1625 Credite bancare externe garantate de bnci
1626 Credite de la trezoreria statului
1627 Credite bancare interne garantate de stat
ne mai folosim in inregistrari i de contul 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen lung, cont de pasiv, care se crediteaz cu dobnzile aferente creditului, se debiteaz cu plata
dobnzilor, iar soldul su creditor reprezint dobnda aferent creditului.
Exemplu privind nregistrri ale contului 162 Credite bancare pe termen lung:
Societatea Nav contracteaz un mprumut bancar de 100.000 lei, pe 2 ani, pentru o investiie din care se
acoper o parte din datoriile de la furnizori pentru aceast investiie.
% = 1621 100.000
404
50.000
401
30.000
5121
20.000
Dobnda/ an nregistrat conform contract.este de 25%
n primul an:
666 = 1682 25.000
38
Plata dobnzii:
1682 =
5121 25.000
n al doilea an:
666 =
1682 25.000
Plata dobnzii:
1682 =
5121 25.000
La scaden, creditul nu poate fi rambursat i se trece n credite nerambursate la scaden, cu calcul de
dobnd majorat 26%.
1621 =
1622 100.000
n al treilea an:
Dobnda aferent (A analitic):
666 = 1682.A 26.000
Plata dobnzii:
1682.A = 5121
26.000
La sfritul anului 3 se restituie creditul
162
= 5121
100.000
Not: Similar se nregistreaz i creditele primite de la alte instituii financiare sau
guvernamentale.
b) Contul 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare ine evidena datoriilor societii ctre
persoane juridice ce dein participaii n capitalul acestora. Este cont de pasiv. n creditul su se
nregistreaz sumele ncasate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar aferente datoriilor
exprimate n valut (665). n debitul contului se nregistreaz sumele restituite societilor comerciale
care dein participaii (512), diferenele favorabile de curs valutar, rezultatele din reevaluare la
nchiderea exerciiului financiar a datoriilor n valut precum i la rambursarea acestora (765). Soldul
contului creditor reprezint datorii nerambursate.
Contul 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare se dezvolt pe 2 conturi sintetice de gradul II:
- 1661 Datorii ctre societi din cadrul grupului;
- 1662 Datorii ctre societi care dein interese din participare
Pentru contabilizarea operaiilor privind contul 166 se folosesc i conturile 1685 Dobnzi aferente
datoriilor ctre societile din cadrul grupului i 1686 Dobnzi aferente datoriilor ctre societi care
dein interese din participare.
Exemplu privind corespondena contului 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare:
ncasarea sumelor de la societi comerciale care dein titluri de participare n lei sau n valut:
512 = 166 100.000
nregistrarea dobnzilor aferente obligaiilor de plat din participaii
666 = 168
25.000
nregistrarea plii obligaiei cu diferena de curs - crestere
% =
512
125.000
166
100.000
168
25.000
Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate. n aceast categorie se cuprind depozitele,
garaniile, concesiunile, leasingul.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de mprumuturi i datorii asimilate.
Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate este cont de pasiv.
39
Se crediteaz cu: sumele ncasate reprezentnd mprumuturi i datorii asimilate (512), valoarea
concesiunilor preluate (205), valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar, conform
prevederilor contractului (211, 212, 213, 214), diferenele de curs valutar nefavorabile (665).
n debit se nregistreaz: sumele rambursate, valoarea bunurilor preluate n concesiune i restituite
conform contractului (205), obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator la leasing
financiar (404), diferenele de curs valutar favorabile.
Soldul curent reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite nc.
n contabilitate se folosete i contul 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate.
Exemple de corespondene ale contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
a.1) Se angajeaz un alt mprumut dect creditele bancare pentru investiii (garanii primite).
%
= 167 100.000
5121
60.000
5124
40.000
a.2) rambursarea acestor mprumuturi cu diferene nefavorabile (crete)
% =
%
167
5121 60.000
1687
5121 40.000
665
5124
5.000
b.1) concesionarea unor bunuri n vederea utilizrii acestora conform contractului de concesiune
205 = 167 2.000 lei
b.2) achitarea redevenelor aferente concesiunii (2.000 : 4 ani)
612 = 5121
500 lei
b.3) restituirea bunurilor primite n concesiune la termenele prevzute n contract
167 =
205 2.000 lei
b.4) dobnda aferent concesiunilor
666 =
1687
300 lei
b.5) achitarea dobnzilor
1687 =
5121
300 lei
b) Se contracteaz un autoturism prin leasing financiar n valoare de 100.000 lei pe 3 ani, valoarea
rezidual 1.000 lei,dobanda9000
Se nregistreaz ratele conform contract.
213 = 167
100.000 lei
Se nregistreaz ratele conform facturilor
%
=
404
38.700
167
30.000
1687
3.000
4426
5.700
Se nregistreaz dobnda aferent i plata acesteia
666 =
1687
3.000
La sfrit se nregistreaz transferul de proprietate la valoarea rezidual.
%
=
404
1.190
167
1.000
4426
190
40
CURS 8
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR (ACTIVELOR FIXE)
VIII.1. DELIMITRI:
au o durata de utilizare mai mare de 1 an;
sunt utilizate n activitatea de exploatare a ntreprinderii, date cu chirie terilor de a fi folosite de
acetia precum i investiii financiare pe termen lung
nu sunt destinate comercializrii;
au o valoare mai mare dect limita prevzuta de lege.
Sunt recunoscute n bilan dect dac vor genera beneficii economice viitoare i costurile lor pot
fi credibil evaluate.
n raport de forma pe care o mbrac i destinaia pe care o capt activele imobilizate se
difereniaz n:
Conf. OMFP 3055/2009
Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, n scopul
desfurrii activitilor entitii
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un
an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
a) cheltuielile de constituire;
b) cheltuielile de dezvoltare;
c) concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia
celor create intern de entitate;
d) fondul comercial;
e) alte imobilizri necorporale; i
f)avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie.
a) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea, sau dezvoltarea
persoanei juridice. Cheltuielile de constituire se amortizeaz i se prezint detaliat n notele explicative
din situaiile financiare;
b) Cheltuielile de dezvoltare cuprind cheltuielile privind aplicarea rezultatelor cercetrii sau a
altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea
stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
Exemplele de activiti de dezvoltare sunt:
proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;
proiectarea uneltelor i matrielor care implica tehnologie noua;
proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele,
sistemele sau serviciile noi ntrebuinate.
Not:
n msura n care cheltuielile de constituire i dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzis
orice distribuire a profiturilor, dac sursa rezervelor disponibile pentru distribuire i a profiturilor
41
reportate nu este cel puin egal cu suma cheltuielilor neamortizate n afar de cazul cnd legea prevede
altfel;
c)Concesiunile primite , brevete, licene, mrcile de fabric,know-how i alte drepturi similare
aportate achiziionate sau dobndite pe alte ci;
d)Fondul comercial apare de regula la consolidare i reprezint diferena dintre costul de
achiziie i valoarea justa la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de o persoana
juridica. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ ca urmare a achiziiei de ctre o
societate a aciunilor altei societi - se au n vedere urmtoarele prevederi:
valoarea fondului comercial achiziionat trebuie amortizata sistematic;
perioada de amortizare nu trebuie s depeasc durata de viata util.
e) Alte imobilizri necorporale includ programele informatice create de unitate sau achiziionate
de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i altele;
f)Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale neterminate pana la
sfritul perioadei evaluate la costul de producie, respectiv costul de achiziie.
II.Imobilizrile corporale (active fixe, tangibile, materiale) sunt active nemonetare care au un suport
material i cuprind:
a. Terenurile i amenajrile de terenuri
b Mijloacele fixe (noiune neagreata de contabilitatea anglo-saxona i continentala ) ce reprezint
bunuri materiale care au o durata de utilizare mai mare de 1 an i o valoare contabila mai mare dect
limita prevzuta de lege.
c n cazul n care activele fixe procurate sau create de unitate nu sunt terminate ele sunt incluse n
categoria imobilizrilor n curs sau investiiilor n curs.
Pierderea de valoare suferita de activele fixe corporale i includerea sa pe cheltuielile exerciiului
poarta numele de amortizare.
III. Imobilizri financiare denumite i investiii financiare sau de portofoliu cuprind valori financiare
investite de unitate n patrimoniul altor societi comerciale sub forma titlurilor de participare,
intereselor de participare, i a altor titluri i creane imobilizate.
a) Titlurile de participare
b) Interese de participare
c) Creane imobilizate
VIII.2. EVALUAREA CONTABIL A IMOBILIZRILOR
Recunoaterea iniial a unei imobilizri este condiionat de evaluarea credibil a costului acestuia.
Ulterior acestui moment evaluarea se mai face la inventariere, la nchiderea exerciiului i la data ieirii
din patrimoniu.
1.Evaluarea iniial (la intrare) are la baza costul istoric (valoarea de nregistrare) i se
stabilete pe baza documentelor justificative. n mod concret valoarea de nregistrare se identific la
imobilizri cu:
Valoarea de aport, pentru bunurile intrate ca aport n natura la constituirea sau majorarea capitalului
social.
Valoarea just pentru bunurile intrate cu titlu gratuit prin donaie, sponsorizare, subvenie, plusuri la
inventar. Prin valoarea justa se nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de buna voie
intre doua pari aflate n cunotina de cauza n cadrul unei tranzacii la un pre determinat obiectiv;
c. Valoarea de achiziie conform (I.A.S.16) este alctuit din:
42
pre de cumprare;
taxe vamale i alte taxe nedeductibile;
toate cheltuielile directe necesare punerii bunului n stare de funcionare (cost de amenajare a
terenului, costul de livrare, transport, cost montaj, cost de demontare i montare a activului, etc.
d. Costul de producie care este format din:
costul de achiziie al materiilor prime, materialelor consumate, delimitate n mod direct pe
obiectul de investiie;
costul de prelucrare directa (manopera directa);
costuri indirecte de producie repartizate raional;
costurile ndatorrii n cazul opiunii pentru tratamentul alternativ al acestora;
rebuturile i alte cderi tehnice peste limitele normale;
alte costuri delimitate n mod direct.
2. Evaluarea la inventariere se face la valoarea actuala stabilita n funcie de utilitatea bunului, starea
sa i preul pieei. Aceasta valoare poarta denumirea de valoare de inventar.
3.
Evaluarea la nchiderea exerciiului (la bilan): elementele de activ se evalueaz i reflecta n
situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabila neta, pusa de acord cu
rezultatele inventarierii. n acest scop valoarea de intrare sau contabila neta (dup ce s-au sczut
amortizrile i provizioane pentru depreciere cumulate) se compara cu valoarea de inventar i se
procedeaz astfel: diferenele n plus nu se nregistreaz iar diferenele n minus se nregistreaz ca
amortizare (pentru depreciere ireversibila) i ca provizioane( pentru depreciere reversibila).
4. Evaluarea la ieire din patrimoniu (din gestiune) se face la valoarea de intrare.
Cheltuieli ulterioare
Dup intrarea n patrimoniu se pot efectua cheltuieli:
cu modernizarea investiiei iniiale;
cu reparaiile i ntreinerea.
Cheltuielile cu modernizarea investiiei sunt recunoscute la adugarea valorii nete numai n cazul n
care determin performanele respectivului activ i determin astfel beneficii economice viitoare
suplimentare fata de cele evaluate iniial.
Cheltuielile cu reparaiile i ntreinerea sunt recunoscute ca i cheltuieli ale perioadei, reflectnduse n rezultatul exerciiului financiar. Exista i cazuri n care cheltuielile cu reparaiile pot fi tratate ca
active imobilizate. Exemplu: nlocuirea tapieriilor, scaune noi. Prile nlocuite sunt ieiri de active, iar
prile nlocuitoare sunt tratate ca intrri de active imobilizate.
Evaluare ulterioar
Pentru evaluarea ulterioara a activelor imobilizate se folosesc doua tratamente:
- tratamentul de baz potrivit cruia valoarea ulterioara a unei imobilizri n bilan este egala cu
valoarea de nregistrare iniial minus amortizrile i provizioanele pentru deprecieri cumulate = valoare
contabila neta.
- tratamentul alternativ se bazeaz pe valoarea reevaluata care substituie valoarea de nregistrare
iniial. Valoarea reevaluat este o valoare just bazat pe preul de pia. Obiectul retratrii la reevaluare
poate fi valoarea de nregistrare iniial brut sau valoarea contabila neta.
43
Not: Imobilizrile corporale se evalueaz numai prin tratamentul de baza (conform directivei a IV a
C.E.E.).
VIII.3. DOCUMENTE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE
La organizarea contabilitii activelor imobilizate trebuie avute n vedere urmtoarele obiective:
delimitarea fiecrei categorii a fiecrui obiect de imobilizri;
asigurarea controlului gestionar al imobilizrilor;
stabilirea aportului activelor imobilizate la venituri i rezultate;
asigurarea informaiilor i metodologiei de evaluare a deprecierilor (amortizarea i
provizioanele pentru deprecieri).
Documentele privind activele imobilizate, existenta i micarea acestora, deprecierea lor, cile de intrare
i ieire se pot grupa conform tabelului urmtor n:
documente privind intrarea n patrimoniu a imobilizrilor;
documente privind deprecierea imobilizrilor;
documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor.
44
CURSUL 9
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE
Problematica specifica imobilizrilor necorporale este rezolvata de I.A.S. 38 (imobilizri
necorporale), care prezint elementele: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, brevete, licene,
mrci comerciale achiziionate, alte valori asimilate, inclusiv drepturile de autor i alte drepturi
intelectuale,concesiuni primite,fond comercial (pozitiv i negativ) i altele.
IX.1. Definiie
Imobilizrile necorporale sunt active identificabile nemonetare, reprezentate de valori nemateriale i
de documente juridice i comerciale, folosite n propria ntreprindere sau ncredinate terelor persoane
pentru a fi folosite.
Imobilizrile necorporale n curs sunt imobilizrile necorporale neterminate pana la sfritul
perioadei.
Conturile care reflecta existenta si micarea imobilizrilor necorporale sunt din grupa 20:201
Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Brevete, licene, concesiuni, mrci comerciale i alte drepturi i valori asimilate
207 Fond comercial
208 alte imobilizri necorporale
IX.2. Funcia conturilor de imobilizri necorporale
Dup coninutul economic sunt imobilizri necorporale i dup funcia contabila conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale intrate prin cumprare (404, 5311, 5121), prin
producie proprie (233,721), primite gratuit prin (131), aportate n natura (456), valoarea concesiunilor
preluate (167).
Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale ieite prin amortizare integrala (280), vnzare
(658), retrase de ctre asociai (456).
Soldul debitor reflect valoarea imobilizrilor necorporale aflate n patrimoniu.
Conturile din grupa 28 sunt folosite in amortizare:
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizare cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi i
valori similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
Dup coninutul economic sunt substractive sau rectificative ale valorilor imobilizrilor
necorporale, iar dup funcia contabila sunt conturi de pasiv
. Se crediteaz cu valoarea amortizri imobilizrilor necorporale utilizate,
Se debiteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor scoase din evidenta.
Soldul creditor reprezint amortizarea aferenta
imobilizrilor necorporale existenta n unitate.
Conturile 233 Imobilizri necorporale n curs i
45
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale sunt dup coninutul economic
imobilizri necorporale iar dup funcia contabila conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs realizate i cu avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri (721, 404, 456).
Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs recepionate (456, 203, 205, 208),
cedate, retrase de asociai, i cu avansurile regularizate
. Soldul debitor reprezint imobilizrile necorporale n curs existente.
n contabilitatea imobilizrilor necorporale se mai folosesc pentru nregistrri i conturile:
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operai de capital
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operai de capital.
201 Cheltuieli de constituire
Se constituie o societate comerciala al crei asociat depune la casieria societii suma de 10.000 lei. Din
acetia se pltesc 2.000 lei pentru redactarea actului de constituire, la notariat taxa de 3.500 lei, la
Registrul Comerului 2.200 lei, la Monitorul Oficial 1.800 lei, 500 lei taxe publicitare. Dup nceperea
activitii cheltuielile se amortizeaz n 10 luni i se restituie asociatului suma depusa iniial.
depunerea de ctre asociat la casieria unitii a sumei de 10.000 lei
5311 =
4551 10.000 lei
achitarea cheltuielilor de constituire conform documentelor justificative
201 =
5311 2.000 lei
201 =
5311 3.500 lei
201 =
5311 4.000 lei
201 =
5311
500 lei
Operaii privind imobilizrile necorporale
amortizarea cheltuielilor de constituire lunar 1.000 lei, timp de 10 luni:
6811 =
2801
1.000 lei (*10luni)
scoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire complet amortizate:
2801 =
201
10.000 lei
restituirea ctre asociat a sumei depuse:
4551 =
5311
10.000 lei
Cheltuielile de constituire mai pot fi ocazionate de majorarea capitalului social prin emisiunea de
noi aciuni cu prima de capital.
Se emit 100 aciuni noi la valoare de emisiune 14.000 lei, valoare nominala 10.000 lei.
subscrierea de noi aciuni:
456 =
%
1.400 lei
1011
1.000 lei
1041
400 lei
IX.3. Operaii privind imobilizrile necorporale
vrsarea capitalului:
5121 =
456 1.400 lei
trecerea capitalului social subscris nevrsat n vrsat:
1011 =
1012 1.400 lei
46
pentru aceasta emisiune au fost fcute cheltuieli de publicitate, tiprire, distribuire de 500 lei, ce se vor
acoperi parial din prima de emisiune, restul amortizndu-se pana la sfritul anului:
201 =
5311
500 lei
1041 =
201
400 lei
i restul de 100 se amortizeaz i se scot din evidenta:
6811 =
2801
100 lei
2801 =
201
100 lei
Operaii privind imobilizrile necorporale 203 Cheltuieli de dezvoltare efectuate prin:
1. Prin societate specializat:
O societate comercial hotrte s i modernizeze tehnologia de fabricaie a unui produs. Unitatea
achit un avans 5.000 + TVA unui institut de proiectare care va realiza lucrrile de cercetare. Dup
finalizarea lucrrilor institutul factureaz documentaia n valoare de 20.000 lei + TVA. Decontarea
facturii se face prin banca, inndu-se seama de avansul acordat. Cheltuielile de cercetare se amortizeaz
n 20 de ani:
nregistrarea avansului acordat pe baza cecului bancar:
%
=
5121 5.950
234 =
5.000
4428
950
primirea facturii la finalizarea lucrrilor de cercetare:
% =
404 23.800
233
20.000
4426
3.800
recepia documentaiei de dezvoltare:
203 =
233 20.000
decontarea facturii:
404 =
% 23.800
5121 17.850
234
5.000
4428
950
amortizarea lunar (20.000: 20 ani = 1.000/ an):
6811 =
2803 1.000(x20ani)
scoaterea n evidenta a cheltuielilor complet amortizate:
2803 =
203 20.000
2. Efectuate cu fore proprii
O societate comercial realizeaz cu forte proprii un proiect de inginerie tehnologica, efectundu-se n
acest scop cheltuieli n prima luna: cheltuieli cu materiale auxiliare 15.000 lei, cheltuieli cu salarii
20.000 lei. n a doua luna se finalizeaz lucrrile i se nregistreaz consumul de materiale 10.000 lei.
Amortizarea proiectului se face n 5 ani. Pentru simplificare nu se iau n calcul i cheltuieli sociale la
salarii.
consum materiale auxiliare n prima luna:
6021 =
3021 15.000 lei
47
cheltuieli cu salariile:
641 =
421 20.000 lei
total cheltuieli
35.000 lei
nregistrarea produciei de imobilizri n curs n prima luna:
233 =
721 35.000 lei
consum materiale auxiliare n a doua lun:
6021 =
3021 10.000 lei
- finalizarea lucrrilor de cercetare (recepie):
203 =
% 45.000
721 10.000
233 35.000
- amortizarea anual a cheltuielilor de cercetare:
6811 =
2803 9.000
operaiunea se repet timp de 5 ani
-
scoaterea din eviden a cheltuielilor amortizate:

2803 =
203 45.000 lei
Operaii privind imobilizrile necorporale 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte
drepturi i valori similare
Brevete
- intrare prin aport la capital:
205 =
456
4.000 lei
- intrare prin subvenie:
205 =
131 10.000 lei
- se amortizeaz n 2 ani (10.000 + 4.000) / 2 ani = 7.000/ an
6811 =
2805 7.000 lei
- simultan se amortizeaz i subvenia
131 =
7584 5.000 lei
Operaii privind imobilizrile necorporale Concesiuni
Concesiunea este convenia unor persoane fizice sau juridice prin care statul cedeaz condiionat i
pe un timp determinat dreptul de exploatare a unor servicii publice sau anumite bunuri n schimbul unor
redevene. Contabilitatea imobilizrilor la concesiuni opereaz nregistrri att la proprietar (concedent)
cu privire la amortizarea bunurilor patrimoniale care rmn n gestiunea acestuia, ct i la concesionar,
privind intrarea n gestiune a elementelor patrimoniale necorporale i a cheltuielilor cu plata
redevenelor i restituirea bunului concesionat.
Investiiile efectuate la imobilizrile concesionate, luate cu chirie sau locaie de gestiune se
nregistreaz n contabilitatea unitii patrimoniale care le-a efectuat ca intrri de active i se amortizeaz
complet sau parial. La expirarea contractului de concesiune, nchiriere sau locaie de gestiune, valoarea
investiiilor efectuate la bunurile luate cu acest titlu se scade din contabilitatea unitii patrimoniale care
le-a efectuat i se nregistreaz n contabilitatea unitii patrimoniale creia i-au fost restituite, cu
valoarea lor majorndu-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective, potrivit contractelor
48
ncheiate i totodat contabiliznd amortizarea calculata i nregistrata pana n acel moment de ctre
concesionar.
Exemplu: n baza contractului de concesiune se preia de la stat dreptul de a exploata un bun n valoare
de 100.000 lei pe 10 ani cu redevena anual 10.000 lei.
La proprietar (concedent)
La concesionar (utilizator)
iesirea bunului concesionat
intrarea bunului
= 8036
100.000
2. nregistrarea redeventei cuvenite anuale
205 = 167
100.000
2. nregistrarea redeventei datorate
461 = 706
10.000
3. ncasarea redeventei anuale
612 = 462
3. plata redeventei
10.000
512.1 = 461
10.000
4. nregistrarea amortizrii bunului concesionat
462 = 5121
4. ------------
10.000
6811 = 2805
10.000
5. reluarea bunului concesionat
5. restituirea bunului concesionat

167 = 205
8036 =
100.000
100.000

207 Fond comercial
Apare de regul la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data
tranzaciei, o parte din activele nete achiziionate se amortizeaz n 5 ani (nedepind DNU a activului).
Se achiziioneaz cu TVA un spaiu comercial (cldire) cu valoarea 100.000 lei. Avnd n vedere
vadul comercial, cat i numrul i calitatea clienilor din zona s-a negociat preul 130.000 lei (fond
comercial 30.000).
nregistrarea facturii:
% =
404 154.700
212
=
100.000
207
=
30.000
4426
=
24.700
se amortizeaz cldirea jumtate din durata normala de funcionare:
6811
=
2812 50.000 lei
6811
=
2807 15.000 lei
contul 207 fond comercialse dezvolta pe dou conturi sintetice de gradul II:
contul 207.1 Fond comercial cont de activ care preia n debit
diferena pozitiva rezultata la achiziia unei afaceri; are acelai coninut economic i aceiai funcie
contabila de activ ca i contul 207 Fond comercial.
49
contul 207.5 Fond comercial negativ cont de pasiv care preia n creditul sau diferena negativ
rezultat din achiziia unei afaceri.
Tine evidenta diferenei negative la achiziia unei afaceri.
Se crediteaz cu diferena negativa rezultat la achiziia unei afaceri (prin debitul conturilor care
reflecta afacerea)
Se debiteaz cu cota parte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781.5 Venituri din
fond comercial negativ).
Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.
Exemplu: O societate comerciala achiziioneaz o cldire n valoare bruta de 250.000 lei a crei valoare
este diminuat de un fond comercial negativ 50.000 lei, D.N.U.=10ani (durata normal de utilizare). Se
vinde dup 8 ani.
achiziia cldiri cu fond comercial negativ:
% =
404 200.000
212 =
250.000
2075 =
- 50.000
sau
212 =
% 250.000
=
404 200.000
2075
50.000
Operaii privind imobilizrile necorporale. Amortizarea:
6811 =
2812
25.000 lei
operaiunea se repet timp de 8 ani
vnzarea cldirii cu preul de 280.000 lei:
461 =
7583
280.000 lei
scderea gestiuni:
% =
6583
281
2075 =
212 250.000
50.000
200.000
7815
50.000 lei
Operaii privind imobilizrile necorporale 208 Alte imobilizri necorporale

O societate comerciala achiziioneaz un program informatic la preul 12.000 lei + TVA, achitat
n numerar. Amortizarea programului se face n 3 ani. Ulterior este scos din evidenta.
achiziionarea programului informatic:
% =
404 14.280
208
12.000
4426
2.280
achitarea facturii:
404 =
5311 14.280 lei
50
amortizarea anuala a programului:

6811 =
2808 4.000 lei
operaiunea se repeta timp de 3 ani
scoaterea din eviden a programului informatic:
2808 =
208 12.000 lei
51
CURSUL 10
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE
X.1. Definiie
Imobilizrile corporale sau de natur material reprezint bunuri de folosina ndelungata n activitatea
unitii patrimoniale, nemonetare i cuprind: terenuri i mijloace fixe.
Terenurile pentru reflectarea n contabilitate detaliat se grupeaz n:
1. terenuri agricole i silvice
2. terenuri fr construcii
3. terenuri cu zcminte
4. terenuri cu construcii
Ele se evalueaz la intrarea n patrimoniu, la valoarea stabilita potrivit legii n funcie de
fertilitate i amplasare, precum i prin alte criterii respectiv la valoarea de aport sau cost de achiziie,
dup caz.
Terenurile nu sunt supuse amortizrii.
Amenajrile de terenuri reprezint investiiile efectuate pentru punerea n valoare a terenurilor,
lacurilor, blilor, iazurilor i a altor lucrri similare i se concretizeaz n racordri la regia electric,
ndiguiri, mprejmuiri, drumuri i cai de acces. Fiind realizate prin lucrri de investii sunt supuse
amortizrii.
Mijloacele fixe sunt constituite dintr-un obiect singular sau un complex de obiecte care formeaz i se
utilizeaz ca atare, ndeplinind cumulativ urmtoarele condiii: au o valoare mai mare dect limita
stabilita de lege i o durata de utilizare mai mare de 1 an .
Nu sunt considerate imobilizri corporale:
1. componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor care
au ca scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora;
2. construciile i instalaiile provizorii;
3. animalele tinere, animalele de ngrat, pasri i colonii de albine;
4. pdurile;
5. echipamentul de protecie i de lucru indiferent de valoare i durata de
utilizare;
6. sculele, instrumentele i dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor
produse de serie sau pe baza de comenzi;
7. cheltuielile privind reparaiile imobilizrilor corporale se includ integral n
cheltuieli de exploatare, fie n luna n care s-au efectuat, fie n mod ealonat pe o anumita perioada de
timp. n schimb costul lucrrilor de modernizare care au ca scop creterea performantelor tehnice
iniiale, se aduga la valoarea contabila a acestora.
Conturile care reflect existenta, micarea i amortizarea imobilizrilor corporale sunt:
211 terenuri i amenajri de terenuri
2111 terenuri
2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
52
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii

2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132 Aparate i instalaii de msurare control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale:
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale.
Conturile din grupa 21 sunt dup coninutul economic conturi de imobilizri corporale, iar dup
funcia contabil conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate prin achiziie (404), prin producie proprie (722, 231),
primite gratuit (131), aduse ca aport la capitalul social (456), constatate n plus la inventariere (131).
Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale ieite prin casare, distrugere, vnzare (6583),
retrase de asociai (456), minus la inventar (671).
Soldul final este debitor i reprezint valoarea imobilizrilor corporale existente n patrimoniu la
momentul respectiv.
Cont 281 Amortizri privind imobilizrile corporale este dup coninut economic cont substractiv
sau rectificativ al valorii imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale utilizate.
Se debiteaz cu valoarea amortizri imobilizrilor scoase din evidenta.
Soldul final este creditor i reprezint valoarea amortizrii aferente imobilizrilor corporale existente.
Conturile 231 Imobilizri corporale n curs i 232 Avansuri acordate pentru imobilizri
corporale sunt dup coninutul economic conturi de imobilizri corporale iar dup funcia contabila
conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor corporale n curs realizate (404,722,456) i cu avansurile
acordate furnizorilor de imobilizri(404,765).
Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale n curs recepionate(21), cedate(658), distruse(671)
i cu avansurile regularizate(404,665).
Soldul final debitor reprezint producia neterminata de imobilizri corporale.
Alte conturi utilizate la nregistrarea imobilizrilor corporale sunt:
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
8031 Imobilizri corporale luate cu chirie.
La nivelul unei ntreprinderi operaiunile ce cuprind imobilizrile corporale, sunt de intrare i de ieire.
Intrarea se poate face prin aport n natura al proprietarilor , achiziie cu titlu oneros, construcie i
producie proprie, obinere cu titlu gratuit prin donaie sau plusuri la inventar, precum i prin asociere,
fuziune sau achiziie de ntreprinderi. De asemenea sunt tratate ca intrri cheltuielile cu modernizarea
53
imobilizrilor corporale i investiiile efectuate de chiriai la imobilizrile corporale luate cu chirie,

reevalurile pozitive, intrri prin leasing financiar.
Ieirea imobilizrilor corporale se face prin: restituire ctre asociai la retragere, lichidare, prin vnzare,
casare, donaie, reorganizare judiciar, fuziune prin absorie, amortizare, ieiri prin leasing financiar.
Terenuri i amenajri de terenuri
Exemplu de achiziie teren i valorificare prin vnzare
Se achiziioneaz un teren la preul 200.000 lei + TVA care se achita cu ordin de plata. Ulterior terenul
se vinde cu 300.000 lei + TVA, ncasarea facturii de face prin banc.
X.2. OPERATII PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE
achiziionarea terenului pe baza documentului justificativ factura:
% =
404 238.000
2111
200.000
4426
38.000
achitarea facturii:
404 =
5121 238.000 lei
vnzarea terenului:
461 =
% 357.000
7583 300.000
4427 57.000
scoaterea din evidenta a terenului vndut:
6583 =
2111 200.000 lei
ncasarea creanei:
5121 =
461 357.000 lei
Lucrri de amenajare terenuri Exemplu: O societate ncheie un contract cu o firm specializata ptr.
executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de amenajare sunt facturate la suma de 50.000
lei + TVA. Apoi face recepia finala. Investiia se amortizeaz intr-o perioada de pana la 5 ani, dup care
se scoate din eviden.
nregistrarea facturii privind desecarea terenului:
% =
404 59.500
231 =
50.000
4426 =
9.500
achitarea facturii cu ordin de plata:
404 =
5121 59.500 lei
recepia lucrrilor de desecare a terenului:
2112 =
231 50.000 lei
amortizarea anuala a amenajrilor de terenuri:
6811 =
2811 10.000 lei (se repeta 5 ani)
scoaterea din eviden a amenajrilor complet amortizate:
2811 =
2112 50.000 lei
A. Intrri de imobilizri
Exemplu: Achiziie utilaj de la furnizor cu avans acordat
O societate comerciala achiziioneaz cu factura un utilaj la pre cumprare 10.000 lei, cheltuieli de
transport facturate de furnizori 2.000 lei + TVA; avans acordat n suma de 4.000 lei +TVA.
54
nregistrarea avansului acordat prin cec bancar:

% =
404 4760
409
4.000
4426
760
Inregistrarea facturii:
% =
404 11.900+2308 4760 =9520
231
10.000+2.000=12000
4426
1.900+ 380=1480
409
-4000
4426
-760
achitarea furnizorului (mai puin avansul acordat):
404 =
%
5121 4760
232
9520
Punerea in functiune a utilajului:
2131 =
231 12.000 lei
Exemplu: intrare din producie proprie.
O societate comerciala efectueaz o investiie n regie proprie: cldire pentru care nregistreaz
urmtoarele cheltuieli, n contabilitatea proprie de gestiune intern, n exerciiul N:
cheltuieli cu materii prime i materiale
100 U.M.
salarii directe
50 U. M.
Total conturi directe
150 UM
cheltuieli indirecte repartizate (amortizare)
30 U.M.
dobnzi la credite de finanare, investiii
20 U.M.
Total conturi indirecte
50 U.M.
Total cost de producie
= 200 U.M.
cheltuieli generale de administraie (costul perioadei) 40 U.M.
n exerciiul N+1 mai nregistreaz:
cheltuieli cu salarii
20 U.M.
cheltuieli indirecte repartizate (amortizare)
10 U.M.
Recepia investiiei se face n exerciiul N+1
Deci:
nregistrarea cheltuielilor efectuate n exerciiu N:
601 =
301 100
641 =
421
50
681 =
281
30
666 =
5121 20
total 200
la sfritul exerciiului N se recepioneaz investiia n curs:
231 =
722 200 lei
n exerciiu N+1 se nregistreaz asemntor cheltuielilor de la exerciiul N, i apoi recepia finala a
investiiei:
55
641
681
=
=
212
421
281
total
20
10
30
% 230
231 200
722 30
Investii realizate de teri.

Exemplu: O societate realizeaz o investiie printr-o societate specializata.
la sfritul primei luni furnizorul factureaz 100.000 lei + TVA:
% =
404 119.000
231
100.000
4426
9.000
n cea de-a doua lun factureaz i restul investiiei 50.000 + TVA:
% =
404 59.500
231
50.000
4428
9.500
recepia investiiei
212 =
231 150.000
cldirea se amortizeaz n 10 ani dup care se scoate din eviden:
6811 =
2812
15.000 (X 10 ani)
operaie care se repet 15 ani la rnd
2812 =
212 150.000
Imobilizri corporale intrate prin aport al asociailor: vezi la capitolul Constituire i mrire capital
social prin aport n natur.
213 = 456
Imobilizri corporale achiziionate din subvenii pentru investiii: vezi la capitolul Capitaluri;
subvenii pentru investii.
Imobilizri corporale, creterii din reevaluri: vezi la capitolul Capitaluri proprii , rezerve din
reevaluare.
212 = 105
Creteri de valori la imobilizrile corporale prin includerea n valoarea de intrare a investiiilor
efectuate de concesionari: vezi la capitolul Imobilizri necorporale, 205 Concesiuni, brevete,
licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare.
Asemntor avem:
56
Exemplu: imobilizri corporale luate cu chirie i investiii efectuate la acestea.

La proprietar
La chirias
1. iesirea bunului nchiriat (proces
1. intrarea bunului nchiriat (proces verbal +
verbal + contract):
contract):
D 8031 =
1.000
2. drepturi de creane din chirii:
2. datorii din chirii:
461 = 706
1.000
612 = 462 1.000
3. ncasarea chiriei:
3. plata chiriei:
5121 = 461
1.000
462 = 5121 1.000
4. nregistrarea amortizrii la bunul nchiriat: 4.---------------681 = 281
500
5. ------------------5. cheltuieli pt. investii efectuate bunului
nchiriat:
clasa 6 = %
2.000
nregistrarea investiiei fcute
suma
231 = 722 2.000
recepia lucrrii:
212 = 231 2.000
amortizarea calculata i nregistrat:
681 = 281 1.500
Contabilitatea cheltuielilor ulterioare intrrii imobilizrilor corporale i recunoscute n costul
acestora
Cheltuielile care conduc la mrirea rentabilitii, la obinerea de beneficii noi sunt incorporate n
valoarea de intrare a imobilizrilor.
a. lucrri realizate n regie
- colectarea cheltuielilor realizate n contabilitatea financiara:
clasa 6 =
%
clasa 3 (stocuri)
clasa 4 (teri)
clasa 5 (trezorerie)
- recunoaterea costului n imobilizare (mijlocul fix):
grupa 21 = 722
b. lucrri de modernizare executate la teri:
grupa 21 = 404
Contabilitatea cheltuielilor privind reparaiile i ntreinerea imobilizrilor corporale
ntreinerea i reparaiile imobilizrilor corporale se nregistreaz pe cheltuielile exerciiului financiar
respectiv sau se raporteaz pe mai multe exercii.
a. reparaii executate n regie proprie:
clasa 6 =
%
clasa 3 (stocuri)
clasa 4 (teri)
clasa 5 (trezorerie)
57
b. reparaii executate de teri:

% =
611
4426
401
c. reparaii capitale
- nregistrarea scoaterii din funciune a elementelor nlocuite prin reparare:
281 =
213
- nregistrarea elementelor nlocuite
1. prin teri:
213 =
404
2. n regie proprie:
213 =
722
. Ieiri de imobilizri corporale
Exemple:
1. ieirea prin casare (scoaterea din funciune a unui utilaj)
complet amortizat).
Pe baza procesului verbal de casare a unui utilaj n valoare de 30.000 lei complet amortizat se
face nregistrarea
2813 =
2131 30.000 lei
2.Ieirea prin dezmembrare la casare a unui utilaj cu valoare de intrare 8.000 lei, amortizat 5.000 lei,
cheltuieli ocazionate de casare 1.000 lei (salarii 600 + materiale 400).
nregistrare cheltuieli cu dezmembrarea utilajului:
6588 =
%
1.000 lei
302
400
421
600
se poate folosi n locul contului 6588 Alte cheltuieli de exploatare, conturi ca 602 Cheltuieli cu
materialele consumabile, 641 Cheltuieli cu salariile personalului.
nregistrarea pieselor de schimb recuperate:
3024 =
7588 1.200 lei
nregistrarea diferenei dintre veniturile obinute i cheltuielile efectuate (1.200 1.000 = 200 lei),
care se folosete pentru completarea valorii ramase de amortizat:
6811 =
2813
200 lei
nregistrarea scoaterii din gestiune a utilajului:
% =
2131
8.000 lei
2813
5.000
471
2.800
2813
200
nregistrarea ealonrii cheltuielilor n avans intr-o perioada de 5 ani (sau restul de durata normala de
utilizare; 560 lei x 5 ani = 2.800 lei):
6811 =
471 2.800 lei
3.Exemplu: ieire prin vnzare
O societare comercial vinde un echipament tehnologic cu 10.000 + TVA; valoare contabil
8.000 lei, amortizat 5.000 lei.
nregistrarea vnzrii imobilizrii:
461 =
11.900 lei
58
7583 10.000
4427 1.900
nregistrarea scderii din gestiune:
% =
2131 8.000 lei
2813
5.000
6583
3.000
4.Exemplu: ieire imobilizare n schimbul aciunilor la alte societi.
O societate comercial contribuie cu aport n natura la capitalul social al altei societi cu un
echipament tehnologic; valoare de intrare 8.000 lei, amortizare 5.000 lei, remunerare aport la capital 400
aciuni x 10 lei = 4.000 lei valoare nominal:
% =
2131 8.000 lei
2813
5.000
261
3.000
nregistrare diferena intre valoarea aciunilor primite i diferena de amortizat; (se include n rezerve sau
prime de aport, 4.000 3.000 = 1.000):
261 =
1068 1.000 lei
261 =
1041 1.000 lei
Sau
9.000
% =
%
9.000
4.000 261
2131 8.000
5.000 281
1068 1.000
5.Exemplu: ieiri imobilizri prin lipsa la inventar care poate fi urmat de imputare la fapta penal.
nregistrm o lips la inventar de echipament tehnologic; valoare contabila 8.000 lei, amortizare 5.000
lei:
% =
2131 8.000 lei
2813
5.000
6583
3.000
Imputare la valoarea justa 10.000 lei + TVA:
4282 =
% 11.900 lei
7583 10.000
4427 1.900
Exemplu: nregistrri de ieiri imobilizri prin donaii; valoarea contabil 8.000 lei, amortizare 3.000
lei.
% =
2131 8.000 lei
2813
5.000
6582
3.000
Exemplu: nregistrri ieiri de imobilizri distruse de calamitai; valoare contabil 8.000 lei, amortizare
3.000 lei.
% =
2131 8.000 lei
2813
5.000
671
3.000
59
CURS NR.11
AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE
XI.1. Noiune i forme de amortizare
Imobilizrile corporale i pierd treptat o parte din valoarea lor, ca urmare a uzurii fizice i morale:
- uzura fizic este generat de funcionarea tehnic i mecanic, precum i influena factorilor
naturali;
- uzura moral este cauzat de evoluia tehnicii, de apariia a noi maini cu performane
ridicate.
Expresia valoric a uzurii care se include n cheltuieli formeaz amortizarea.
IAS 16 Imobilizri corporale definete amortizarea ca fiind alocarea sistematic a valorii amortizabile
a unui activ pe ntreaga sa durat de via.
Amortizarea imobilizrilor se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, din luna urmtoare punerii
n funciune i pn la recuperarea complet a valorii de intrare.
Cazuri particulare:
- nu se supun amortizrii terenurile, lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei
investiii;
- imobilizrile concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i nregistreaz de
ctre proprietarul acestuia;
- imobilizrile achiziionate cu durata normal de utilizare expirat, valoarea de intrare se va
recupera pe o perioad stabilit de ctre o emisie tehnic.
Amortismentul unei imobilizri corporale depinde de trei parametrii:
- valoarea contabil;
- durata normal de funcionare;
- regimul de amortizare ales.
n Romnia, durata normal de utilizare se regsete pe fiecare tip de imobilizare corporal n
Catalogul privind duratele normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe.
Imobilizrile corporale cuprinse n catalog sunt clasificate n grupe, subgrupe, clase, subclase i
familii.
Catalogul cuprinde urmtoarele date necesare identificrii i stabilirii duratelor de utilizare:
- codul de clasificare;
- grupa, subgrupa, clasa, subclasa imobilizrilor corporale;
- durata normal de funcionare (utilizare) n ani care corespunde cu durata de amortizare a
imobilizrilor corporale.
60
Durata normal de utilizare reprezint durata de utilizare n care veniturile obinute din utilizarea
imobilizrilor corporale sunt mai mari dect cheltuielile necesare pentru funcionare, ntreinere,
reparare.
Valoarea amortizabil a unui mijloc fix o reprezint contul activului (valoarea de intrare) sau
valoarea reevaluat dup ce s-a sczut valoarea rezidual.
Valoarea rezidual a unui activ este deseori nesemnificativ i poate fi ignorat la calculul amortizrii.
Valoarea realizabil brut se micoreaz n toate cazurile cu costurile estimate de vnzare a activului
la sfritul duratei de via a acelui activ.
XI.2. Metode de amortizare
Metoda de amortizare aleas trebuie aplicat n mod consecvent de la o perioad la alta, n afar de cazul
n care apare o situaie special care necesit schimbarea metodei. n perioada n care se schimb
metoda, efectul trebuie prezentat i cuantificat, iar motivul schimbrii trebuie menionat.
n gestionarea regimurilor de amortizare se pot folosi dou metode:
a) Metoda descentralizrii conform creia stabilirea duratelor de amortizare este o problem de
gestiune aflat n competena ntreprinderii. Duratele se stabilesc prin raionament profesional.
Durate prea scurte de utilizare (amortizare) conduc la costuri mrite i chiar probleme pe piaa
concurenial.
IAS 16 apreciaz c duratele de amortizare trebuie s asigure o alocare raional a valorii amortizabile
care s in seama de:
- criteriul financiar - asigurarea resurselor financiare
- criteriul fiscal - orice cretere a amortizrii diminueaz masa profitului impozabil
b) Metoda centralizat folosit i n Romnia, n cazul creia duratele de amortizare sunt stabilite n
mod centralizat prin hotrre de guvern.
Valoarea amortizabil este egal dup caz:
1. pentru tratamentul de baz cu diferena dintre valoarea
contabil iniial i valoarea rezidual;
2. pentru tratamentul alternativ cu diferena dintre valoarea
reevaluat i valoarea rezidual.
Alegerea metodei de amortizare implic un grad ridicat de subiectivitate, iar IAS 16 nu recomand
nici o metod particular, dar cea utilizat trebuie s fie sistematic. Totui, IAS 16 enumer ca metode
permise:
1. metoda linear;
2. metoda degresiv;
3. metoda nsumrii cifrelor.
n Romnia, ntreprinderile sunt obligate s amortizeze mijloacele fixe potrivit Legii nr. 15/1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, folosind regimurile: amortizarea
linear, amortizarea degresiv i amortizarea accelerat.
61
Metoda de amortizare folosit trebuie s fie adoptat n funcie de modul n care se estimeaz c
activul va aduce beneficii economice i apoi este aplicat consecvent de la o perioad la alta, cu excepia
cazului n care intervine o schimbare n modul de estimare a beneficiilor economice generate de
activitate.
Amortizarea corespunztoare fiecrei perioade este recunoscut n mod normal ca o cheltuial.
n unele cazuri beneficiile economice aduse de un activ sunt consumate de ntreprindere n procesul de
obinere a altor active. n acest caz, cheltuiala cu amortizarea devine o parte a costului celuilalt activ i
este inclus n valoarea contabil a acelui activ.
XI.2.1. Amortizarea linear
se realizeaz prin includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu
duratele de utilizare ale mijloacelor fixe.
Amortizarea linear se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a
imobilizrilor corporale.
Cota anual de amortizare linear se calculeaz prin divizarea numrului 100 la durata normal de
utilizare.
n cazul construciilor se aplic n mod obligatoriu regimul de amortizare linear.
Amortizarea linear reprezint regimul clasic, cel mai simplu, ns nu ine cont de influena uzurii
morale care duce la nlocuirea activelor ntr-un interval de timp mai scurt.
XI.2. 2. Amortizarea accelerat
const n includerea n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de 50%
din valoarea de intrare. Amortizarea anual pentru exerciiile urmtoare sunt calculate dup sistemul
linear, prin divizarea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai.
XI.2.3. Amortizarea degresiv
presupune o amortizare mai accentuat a imobilizrilor corporale n primii ani de la punerea n
funciune.
Utilizarea acestui regim de amortizare presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin
multiplicarea cotei de amortizare linear cu unul din coeficienii urmtori:
- 1,5 pentru durata normal de utilizare ntre 2 i 5 ani inclusiv;
- 2 pentru durata normal de utilizare ntre 5 i 10 ani inclusiv;
- 2,5 pentru durata normal de utilizare peste 10 ani.
XI.2.3.1 Amortizarea degresiv fr influena uzurii morale AD1.
n primul an de funcionare se calculeaz aplicnd cota de amortizare degresiv la valoarea contabil a
activului. Amortizarea anual pentru anii urmtori se calculeaz prin aplicarea cotelor de amortizare
degresive la valoarea contabil net (rmas) pn n anul n care amortizarea anual degresiv este
egal sau mai mic dect amortizarea anual calculat prin raportul dintre valoarea rmas i numrul de
ani de utilizare rmai. ncepnd cu anul respectiv i pn la expirarea duratei de utilizare, se trece la
amortizarea linear prin calcularea amortizrii anuale, raportnd valoarea rmas la numrul de ani de
funcionare rmai.
XI.2.3.2 Amortizarea degresiv cu influena uzurii morale AD2
62
Aceast variant permite amortizarea valorii contabile a imobilizrilor corporale ntr-o perioad mai
mic dect durata normal de utilizare, diferena reprezentnd influena uzurii morale.
Aplicarea acestei variante presupune calcularea elemente:
1. durata de utilizare aferent regimului linear (DUR) se calculeaza n funcie de cota de
amortizare degresiv care se obine prin raportarea cifrei 100 la cota de amortizare degresiv (i este
egal cu durata n care nu se mai amortizeaz);
2. durata de utilizare n care se realizeaz amortizarea integral (DUI) i se calculeaz ca
diferen ntre durata normal de utilizare DNU (conform catalogului) i DUR. Aceasta din urm se
mparte n:
- durat de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv DUD, care se
calculeaz ca diferen ntre DUI i DUR;
- durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul linear de amortizare DUL i se
calculeaz ca diferen ntre DUI i DUD.
3. durata de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizare
DUM i este egal cu diferena ntre DNU i DUI.
Not: Pentru imobilizrile corporale care au o durat normal de utilizare de pn la 5 ani nu se
calculeaz influena uzurii morale.
Exemple de calcul a amortizrii:
S se calculeze i s se ntocmeasc planul de amortizare n cele 3 variante: linear, accelerat, degresiv
AD1 i degresiv AD2 pentru un mijloc fix cu DNU = 7 ani, valoare intrare 77.000 intrat n 25.12.2005.
Cl = 100
14,287% A ml = Vi C e = 7.700 14,28% = 11.000
7
Ani
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Modul de calcul
Amortizare
linear
77.000 (100:7)% 11.000
11.000
11.000
11.000
11.000
11.000
11.000
anualAmortizare
cumulat
11.000
22.000
33.000
44.000
55.000
66.000
77.000
Valoarea rmas de
amortizat
66.000
55.000
44.000
33.000
22.000
11.000
-
b. Planul de amortizare accelerat

Ani
Modul de calcul Amortizare

Amortizare
anual accelerat cumulat
63
Valoarea
rmas
amortizat
de
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
77.000 50%
38.500 : 6 ani
38.500
6.417
6.417
6.417
6.417
6.417
6.415
38.500
44.917
51.334
57.751
64.168
70.585
77.000
38.500
32.083
25.666
19.249
12.832
6.415
-
c. Planul de amortizare degresiv

AD1
Cota de amortizare degresiv Cd = 14,28 2 = 28,56%
Ani
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Modul
de
calculAmortizare
amortizare
anualaanual
degresiva AD1
21.991,20
15.710,51
11.223,59
8.018,13
6.685,52
6.685,52
6.685,52
Amortizare Valoarea rmas de

cumulat
amortizat
21.991,20
37.701,72
48.925,31
56.943,44
63.628,96
70.314,48
77.000
55.008,80
39.298,28
28.074,69
20.056,56
13.371,04
6.685,52
0
d. Planul de amortizare degresiv AD2

Cota de amortizare degresiv Cd = 14,28 2 = 28,56%
Ani
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Modul de calculAmortizare
amortizare anualaanual
degresiva AD2
77.000 28,56%
21.991,20
55.008,80 : 3 ani = 18.336,27
- // 18.336,27
- //18.336,27
nu
nu
nu
-
Amortizare Valoarea
cumulat
rmas
amortizat
21.991,20
55.008,80
40.327,47
36.672,53
58.663,74
18.336,26
77.000,00
0
-
Pentru amortizarea AD2, calculm:

1. Cota de amortizare n regim linear 100 : 7 = 14,28%
2. Cota de amortizare n regim degresiv 14,28 2 = 28,56
3. DUR recalculat = 100 : 28,56 3
4. DUI = DNU DUR = 7 3 = 4 ani
4.1 DUD = DUI DUR = 4 3 = 1 an
64
de
4.2 DUL = DUI DUD = 4 1 = 3 ani

5. DUM = DNU DUI = 7 ani 4 ani = 3 ani
Contabilitatea amortizrii
Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale reprezint o mrime calculat i nregistrat pe
baza planului de amortizare, n principiu la nchiderea exerciiului financiar.
Deoarece n Romnia, rezultatul se calculeaz i nregistreaz lunar, implicit i amortizarea se
calculeaz i nregistreaz lunar.
nregistrarea contabil este
681
=
28
Cheltuieli de exploatare
Amortizri privind imobilizrile
privind amortizrile i provizioanele
Conform IAS 16 Contabilitatea imobilizrilor corporale, amortizarea imobilizrilor se poate include i
n costul activului la a crui fabricare, producie sau construcie a participat.
Exemplu: o hala industriala n care se fabric strunguri, situaie n care amortizarea halei este
recunoscut direct n costul de producie:
345
=
281
Produse finite
Amortizri privind imobilizrile
corporale
Conturile utilizate la nregistrarea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale sunt:
a. 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
b. 281 Amortizri privind imobilizrile necorporale
Sunt conturi sintetice de gradul I rectificative cu funcie contabil de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea amortizrii nregistrate.
Se debiteaz cu valoarea amortizrii ieite odat cu ieirea imobilizrii.
Soldul creditor reprezint amortizarea nregistrat pn la momentul respectiv.
65
CURSUL 12
ELEMENTELE PRINCIPALE ALE UNUI CONTRACT DE LEASING
XII .1.Caracteristici ale unui contract de leasing
Locatorul /finantator transmite drepturi de folosinta asupra unui bun celeilalte parti din contract, pe
o perioada determinata.
Utilizatorul preia dreptul de folosinta si este, in cele mai multe cazuri, si partea responsabila pentru
alegerea, comandarea si receptionarea bunului.
Conform prevederilor legale, pot face obiectul contractelor de leasing bunurile mobile si cele
imobile aflate in circuitul civil, dar nu cele care reprezinta active fixe necorporale si nici suporturile
acestora (manuscrise, brevete, drepturi de autor).
Rata de leasing este suma pe care utilizatorul o plateste catre locator periodic, de regula lunar, in
schimbul cedarii folosintei bunului (rata bunului + rata dobanzi)
Utilizatorul are dreptul de optiune de a achizitiona bunul la finele contractului de leasing, de a
prelungi contractul de leasing sau de a inceta raporturile contractuale. In lipsa acestui drept de optiune,
contractul respectiv se transforma intr-o inchiriere simpla.
Valoarea de intrare reprezinta valoarea la care este achizitionat bunul de catre finantator (costul de
achizitie).
Valoarea reziduala este o valoare dinainte convenita la care, la expirarea contractului de leasing,
utilizatorul are dreptul de a opta sa achizitioneze bunul. In cazul leasingului financiar, valoarea reziduala
este restrictionata la maximum 25% din valoarea de intrare.
Valoarea totala a contractului este constituita din totalitatea ratelor de leasing la care se adauga
valoarea reziduala.
Termenul contractului de leasing, conform legii, nu poate fi mai mic de 1 an. Se mai numeste si
perioada de utilizare si va fi precis determinata de la incheierea contractului.
Clauza de obligativitate a asigurarii bunului, locatorul / finantatorul se obliga sa asigure, printr-o
societate de asigurare, bunurile oferite in leasing.
Leasing-ul financiar are ca scop determinant facilitarea procurarii bunului de catre utilizator, fiind mai
curand o forma de finantare decat o forma de cesiune temporara a unui drept de folosinta.
Trasaturile acestui tip de leasing sunt precizate de lege:
- utilizatorul preia asupra sa riscurile si beneficiile aferente bunului de la incheierea contractului;
ca urmare, si din punct de vedere contabil, bunul preluat in leasing va fi inregistrat ca activ fix
propriu;
66
- partile prevad expres ca, la expirarea contractului, dreptul de proprietate asupra bunului sa
fie transferat utilizatorului;
- pretul la care se exercita optiunea de cumparare va fi de cel mult 50% din valoarea de intrare a
bunului;
- perioada de utilizare a bunului in cadrul contractului de leasing va acoperi cel putin 75% din
durata normala de utilizare a activului fix respectiv.
Rata de leasing, in cazul leasing-ului financiar, va fi determinata de valoarea de intrare si de
dobanda de leasing aferenta, calculata esalonat, similar cu modalitatea de calcul in cazul unui contract
de imprumut.
Stabilirea exacta a partii din rata de leasing care reprezinta rambursarea valorii de intrare si a
celei care reprezinta dobanda de leasing este de o deosebita importanta, in special in cazul contractelor
de leasing extern.
In acest caz, se cunoaste obligatia calculului si varsarii prin retentie la sursa a impozitului pe
redeventa datorat de societatea de leasing nerezidenta.
Daca dobanda este determinata in mod clar, impozitul se va aplica numai acestei parti din rata de
leasing, restul fiind considerat rambursare de capital.
Leasing-ul operational are ca scop principal cesiunea temporara a dreptului de folosinta a
bunului catre utilizator.
Este mai rar intalnit pe piata noastra, unde predomina leasing-ul financiar.
In cazul contractelor de leasing operational:
- optiunea de cumparare la finele contractului nu este implicita;
- perioada de folosinta de cel putin un an poate fi doar o mica fractiune din durata normala de
utilizare a bunului.
Rata de leasing va fi calculata pornind de la valoarea de intrare a bunului, amortizarea aferenta pe
perioada leasing-ului si o rata de profit pentru locator, convenita intre parti.
De asemenea, partile vor conveni si asupra regimului de amortizare ce urmeaza a fi aplicat bunului ce
face subiectul contractului.
XII.2. CONTABILITATEA OPERATIUNILOR DE LEASING FINANCIAR
Activul fix achizitionat va fi reflectat in patrimoniul utilizatorului.
Achizitionarea bunului de catre finantator:
% =
404
21
4426
Daca furnizorul este extern, achizitia se inregistreaza similar. Bunul intra pe teritoriul Romaniei in
regim de import temporar, cu scutirea de plata taxelor vamale si T.V.A.
Predarea bunului catre beneficiarul contractului de leasing presupune inregistrarea la locator:
2673 =
21
si concomitent:
67
2674 =
472
La utilizator, preluarea bunului se inregistreaza:

21 =
167
Si concomitent, pentru valoarea dobanzilor conform contractului:
471 =
168
Factura lunara a ratelor de leasing la locator:
411 =
%
706
2674
4427
Concomitent, pentru suma aferenta dobanzii de leasing, se inregistreaza constituirea veniturilor:
472 =
766
6588 =
2673
Daca ratele de leasing sunt exprimate in valuta (USD sau euro), inregistrarile se vor face la cursul din
data incheierii contractului. Lunar va aparea o diferenta de pret provenita din variatia cursului leului fata
de moneda stabilita.
La utilizator,(locatar) factura lunara pentru rata de leasing se inregistreaza in oglinda astfel:
% =
404
167
168
4426
Si concomitent, constituirea cheltuielilor:
666 =
471
Pe parcursul contractului, utilizatorul este partea care isi va inregistra pe cheltuieli amortizarea
bunului, conform regimului de amortizare ales:
6811 =
281
La expirarea contractului, se face transferul de proprietate, care, in cazul leasing-ului financiar, este
achitarea ultimei rate din valoarea bunului:
% =
404
167
4426
Daca bunul a fost procurat de la extern, se vor achita de catre utilizator taxele vamale la valoarea
reziduala, stabilita prin contract:
21 =
446
si T.V.A. calculat la aceeasi valoare:
4426 =
5121
Riscurile si beneficiile decurgand din proprietatea asupra bunului raman la locator.
Achizitia bunului va fi predat utilizatorului in regim de leasing, la finantator:
% =
404
68
21
4426
Predarea bunului catre utilizator se va consemna in documente primare de natura proceselor-verbale de
predare/primire si eventual intr-un cont in afara bilantului, pentru reflectarea valorilor predate
utilizatorului.
Factura lunara a ratelor de leasing la locator:
411 =
%
766
4427
Primirea facturii de catre utilizator:
% =
401
612
4426
Amortizarea bunului pe perioda contractului de leasing va fi facuta de catre locator:
6811 =
281
La expirarea contractului, utilizatorul poate opta sau nu pentru achizitia bunului. In cazul in care
opteaza pentru achizitia bunului, locatorul il va factura la nivelul valorii reziduale convenite in contract:
411 =
%
7583
4427
si concomitent, scaderea din gestiune a bunului cedat:
% =
21
281
6583
La utilizator, preluarea bunului se va inregistra ca orice achizitie de active fixe, cu singura diferenta ca
valoarea de achizitie va fi redusa la valoarea reziduala convenita prin contract.
Utilizatorului ii revine obligatia de a inregistra si achita, datoria vamala taxa si T.V.A. aferente valorii
reziduale:
% =
404
21
4426
21 =
446
4426 =
5121
FINANCIAR
FINANTATOR
LOCATOR
UTILIZATOR
LOCATAR
69
OPERATIONAL
FINANTATOR
LOCATOR
UTILIZATOR
LOCATAR
1. ACHIZITIA
2. PREDAREA
BENEFICIAR
% = 404
21
4426
LA2673 = 21
3.
FACTURARE 411 =
LUNARA
PRELUARE
21 = 167
%
706
2674
4427
2674 = 766
6588 = 2673
-
% = 404
167
168
4426
5.
EXPIRARE 411 =
%
TRANSFER
7583
PROPRIETATE
4427
6588 = 2673
% = 404
167
4426
Taxe 21 = 446
446 = 5121
4. AMORTIZARE
666 = 168
6811 = 281
70
% = 404
21
4426
DOCUMENTE
PRIMARE
= 8032
411 =
%
706
4427
6811 =
281
411 =
%
7583
4427
6583 =
21
% = 404
21
4426
21 = 446
446 = 5121
8031 =
% = 401
612
4426
CURSUL 13
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE
XIII.1. Caracteristicile imobilizrilor financiare
Noiuni generale
Imobilizrile financiare sunt investiii financiare care cuprind aciuni i alte titluri cumprate i
deinute pe termen lung, precum i creane imobilizate cum ar fi mprumuturile i garaniile acordate pe
termen lung.
Imobilizrile financiare prezint urmtoarele caracteristici:
1. nu au structur material;
2. reprezint sume bneti imobilizate pe termen lung n afara unitii;
3. genereaz venituri financiare sub forma dividendelor, dobnzilor;
4. nu se amortizeaz pentru c sufer deprecieri ireversibile;
5. pot fi supuse unor deprecieri temporare reversibile pentru care se constituie provizioane de
depreciere.
n Planul de Conturi General implicit n bilanul contabil, se delimiteaz urmtoarele categorii de
imobilizri financiare:
a) Titluri de participare reprezint drepturi sub form de aciuni i alte titluri cu venit variabil
deinute de inute de o societate n capitalul altor societi pe o perioad ndelungat cu scopul obinerii
de avantaje economice prin veniturile financiare ncasate i prin controlul exercitat asupra societii
respective.
Titlurile de participare deinute n capitalul ntreprinderilor asociate ntr-o proporie de 20-25% asigur
posibilitatea exercitrii unei influene semnificative. Unitatea care deine controlul asupra altei societi
este societatea mam, iar cealalt filial (fiic) controlul este capacitatea de a conduce politicile
financiare i operaionale ale unei societi pentru a obine beneficii din activitatea ei.
b) Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul altei societi comerciale n
scopul obinerii de venituri financiare, fr intervenia n gestiunea societilor la care sunt deinute
titlurile. Interesele de participare cuprind investiii n ntreprinderi asociate i investiii strategice. O
participare de 10% n capitalul altei societi este o investiie strategic.
c) Titlurile puse n echivalen sunt titluri de participare evaluate n situaiile financiare prin
metoda punerii n echivalen.
71
d) Alte titluri imobilizate reprezint titluri cu venit variabil care nu pot fi ncadrate n nici una
din categoriile anterioare precum i titluri cu venit fix (obligaiuni) cu intenia de a fi reinute pe termen
lung.
e) Creanele imobilizate cuprind:
- sumele datorate de filiale pentru avansurile i mprumuturile acordate de societatea mam i
dobnzile aferente acestora;
- mprumuturile acordate de societatea mam i dobnzile aferente;
- aciunile proprii rscumprate pentru care ntreprinderea are intenia s le dein pentru o
perioad mai mare de 1 an;
- alte imobilizri financiare i dobnzile aferente (garaniile vrsate de ntreprindere n contul
utilitilor primite de la ntreprinderile de gaze, electricitate, etc.)
XIII.2. Contabilitatea imobilizrilor financiare
este n mare msur similar cu cea a imobilizrilor corporale. Deosebiri apar cu privire la:
a) evaluarea titlurilor imobilizate se face la pre de achiziie: drepturile suplimentare privind
achiziia (comisioane de intermediere bancar) sunt tratate n categoria cheltuielilor de exploatare;
b) creanele imobilizate sunt evaluate la valoarea lor nominal care reprezint suma de lichiditi
de ncasat de la debitori.
Conturile utilizate n contabilitatea imobilizrilor financiare sunt cele din grupa 26 Imobilizri
financiare care reflect existena i micarea acestora.
Conturile 261, 262, 263, 265 sunt dup coninutul economic, conturi de imobilizri financiare iar dup
funcia contabil conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea titlurilor imobilizate intrate;
Se crediteaz cu valoarea titlurilor imobilizate ieite.
Soldul debitor reprezint existentul de titluri imobilizate n portofoliul unitii.
Contul 267 Creane imobilizate este cont de imobilizri imobilizate i dup funcia contabil este
cont de activ.
Se debiteaz cu creane imobilizate intrate n activ.
Se crediteaz cu ieirile acestora.
Soldul debitor reprezint existentul de creane imobilizate.
Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare este cont rectificativ i dup
funcia contabil este cont de pasiv.
Se crediteaz cu datoriile aferente achiziionrii titlurilor imobilizate.
Se debiteaz cu achitarea datoriilor din achiziiile titlurilor imobilizate.
Soldul creditor reprezint sumele datorate pentru titlurile imobilizate achiziionate.
n contabilitatea imobilizrilor financiare se disting dou categorii de operaii:
a) Operaii privind titlurile de valoare imobilizate
1. achiziia titlurilor de participare:
261/262/263/265
= %
Titluri de participare
512 - conturi la bnci, pentru valoarea eliberat,
achitat imediat
Pre de cumprare
404 - furnizori de imobilizri, pentru valoarea
72
eliberat, neachitat imediat

269 - vrsminte de efectuat pentru imobilizrile
financiare, pentru valoarea neeliberat i
neachitat, dar achiziionat
2. efectuarea vrsmintelor pentru titlurile achiziionate
269 = 5121
3. ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
6863 = 5121
4. dividende de ncasat pn la nchiderea exerciiului financiar
267 =
761
5121 =
267
5. cedarea titlurilor de participare
461 =
7641
5121 =
267
b) Operaii privind creanele imobilizate.
1. sumele virate pe termen lung sau mediu filialelor
2671 =
5121
2. dobnzi anuale aferente creanelor legate de participaii
2672 =
763
3. ncasarea dobnzilor aferente creanelor legate de participaii
5121 =
2671
Contabilitatea imobilizrilor financiare
4. ncasarea creanelor legate de participaii
5121 =
2672
se nregistreaz ajustrile pentru deprecierea creanelor imobilizate.
6863 =
296
Exemple de operaii cu imobilizri financiare
1. O societate mam achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 1.500 aciuni cu preul de 10 lei
bucata sub form de titluri de participare. Se achit prin banc suma de 10.000 lei, restul se va achita
ulterior. Comisionul achitat societii de valori imobiliare care a instrumentat tranzacia este de 1%. n
anul urmtor, se ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum de 50.000 lei. Ulterior se vnd 1.000
aciuni la preul de 13. lei bucata, ncasarea facndu-se ulterior n numerar. Titlurile vndute se scot din
eviden la preul de cumprare.
- achiziia titlurilor
261 =
% 15.000 lei
5121 10.000
269 5.000
- achitarea comisionului
627 =
5121 1.500 lei
- achitarea ulterioar a vrsmintelor neefectuate
73
269 =
5121
- ncasarea dividendelor
5121 =
7611
- vnzarea aciunilor 1.000 buc. 13 buc.
461 =
7641
- ncasarea creanei
5311 =
461
- scoaterea din eviden a titlurilor vndute
6641 =
261
5.000 lei
50.000 lei
13.000 lei
13.000 lei
10.000 lei
Contabilitatea imobilizrilor financiare

2. O societate comercial achiziioneaz de la o societate din afara grupului 1.000 aciuni la valoarea de
10. lei bucata sub forma titlurilor de participare. Aciunile se achit cu ordin de plat. n anul urmtor se
primesc dividende 5.000 lei n care sunt reinvestite n aciuni.
- achiziia titlurilor imobilizate
262 =
5121 10.000 lei
- primirea titlurilor ca urmare a reinvestirii dividendelor
262 =
7612 5.000 lei
3. Exemple de intrri de titluri de participare n schimbul ieirii de mijloace fixe.
a) n schimbul unei maini n valoare de 200.000 lei amortizat 80.000 lei se primesc titluri de
participare 1000 buc. 150lei/buc.
230.000
% =
% 230.000
150.000
261
213 200.000
80.000
2813
1068 30.000
b) n schimbul unei maini n valoare de 200.000 lei amortizate 80.000 lei se primesc titluri de
participare 1.000 buc. 100 lei/buc.
% =
213 200.000 lei
261
100.000
2813
80.000
1068
20.000
Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor
Noiuni generale
Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor reprezint echivalentul valoric al deprecierilor cu
caracter reversibil. Acestea se constituie la sfritul exerciiului financiar cnd, aa cum prevede IAS 36
Deprecierea activelor, dac exist indicii c un activ a fost depreciat, valoarea contabil (ajustat cu
amortizarea cumulat) a unui activ trebuie adus la valoarea recuperabil, dac valoarea recuperabil
este mai mic.
n aceast situaie se va nregistra o pierdere de valoare printr-un cont de cheltuieli sau rezerve
din reevaluare, dac activul a fost anterior reevaluat i o creditare a contului de activ depreciat. Aadar, o
depreciere are loc cnd valoarea contabil a unui activ depete valoarea lui recuperabil dat de
maximul dintre preul net de vnzare i valoarea de utilizare.
Not: Dac se face recurs la contabilitatea din Romnia recunoaterea se face nc prin
nregistrarea de provizioane (cf. O.M.F.P. nr. 1752/2005).
74
6813
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
291
Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale
291
Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale
7813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
CURS 14
CURS SINTEZA
Discutarea celor mai importante aspecte ale materiei predate
75
Bibliografie
Bibliografie minimal obligatorie
MITEA,Neluta Note de curs, format electronic 2013.
RISTEA, Mihai; DUMITRU, Corina, Graziella; IOANA, Cristina;
IRIMESCU, Alina- Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, 2009;
DUMITRU, Corina, Graziella; LEPDATU, Gheorghe; SAMARA, Silvia- Contabilitate-probleme
rezolvate, aplicaii,studii de caz, Editura Universitar, 2009;
RISTEA, Mihai coordonator- Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
2008;
MITEA, Nelua Contabilitate Financiar, Editura Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008;
*** - Legea contabilitii 82/1991 republicat n M.O. nr. 454 din 18 iunie 2008;
*** - O.M.F.P. nr. 3055 / 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele
europene publicat n M.O. nr.766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Bibliografie recomandat
LUNGU, Camelia, Iuliana, Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare, Ed. Bucureti, 2007;
POSSLER, Ladislau.; LAMBRU, Gheorghe; CUCUI, Nicolae Contabilitatea ntreprinderilor
ndrumar practic actualizat i completat, Ediia a V-a, Ed. Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2007;
*** - I.F.R.S Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Editura Economic, Bucureti,
2008.
76

Curs Contabilitate Financiara

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Contabilitate Financiara

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Conf.univ.dr. Mitea Nelua

CADRUL GENERAL CONCEPTUAL PENTRU RAPORTAREA FINANCIARA

Inlocuieste Cadrul General Pentru Intocmirea Si Raportarea Financiara.

Resursele economice influenteaza diferit modul de evaluare a fluxurilor de trezorerie: direct

-2.2. Verificabilitatea inseamna ca diferiti observatori ar putea ajunge la un consens, ca o

- Alte (renuntarea creditorului la drepturile sale)

financiar. Dac ns principala preocupare o reprezint capacitatea de exploatare a ntreprinderii trebuie

Rezultatul exerciiului se determin la sfritului anului financiar ca diferen ntre venituri i

IV.1.1. Creterea capitalului social prin aporturi n natur i/sau numerar

nregistrarea contabil va fi:

IV.1.2. Contabilitatea cresterii capitalului social prin operatiuni interne

IV.1.3. Contabilitatea cresterii capitalului social prin conversia obligatiunilor in actiuni

Aciuni V.N. a aciunilor emise

2.000 x 30 = 60.000 lei.

b) micorarea valorii nominale i meninerea numrului de aciuni :

V.2. CONTABILITATEA REZULTATULUI REPORTAT

1068 = 117 1000

Este cont de activ.

VI.1.CONTABILITATEA SUBVENIILOR PENTRU INVESTIII

475 = 7584 4000

n conformitate cu reglementrile contabile provizioanele se constituie n scopul acoperirii pierderilor

rscumprarea i anularea (rambursarea creditului)

scoaterea din eviden a cheltuielilor amortizate:

iesirea bunului concesionat

5. restituirea bunului concesionat

Operaii privind imobilizrile necorporale

Operaii privind imobilizrile necorporale 208 Alte imobilizri necorporale

amortizarea anuala a programului:

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii

imobilizrilor corporale i investiiile efectuate de chiriai la imobilizrile corporale luate cu chirie,

nregistrarea avansului acordat prin cec bancar:

Investii realizate de teri.

Exemplu: imobilizri corporale luate cu chirie i investiii efectuate la acestea.

b. reparaii executate de teri:

b. Planul de amortizare accelerat

Modul de calcul Amortizare

c. Planul de amortizare degresiv

Amortizare Valoarea rmas de

d. Planul de amortizare degresiv AD2

Pentru amortizarea AD2, calculm:

4.2 DUL = DUI DUD = 4 1 = 3 ani

La utilizator, preluarea bunului se inregistreaza:

eliberat, neachitat imediat

Contabilitatea imobilizrilor financiare

S-ar putea să vă placă și