Accizele caracteristica general

Accizele reprezint taxele de consumaie pe produs. De obicei ele sunt aezate asupra produselor
cu cerere neelastic. Tipurile de produse cu aa o cerere sunt foarte diverse i difer de la o ar la
alta. n RM sunt supuse accizului o gam larg de produse i mrfuri: buturile spirtoase tari,
vinurile, tutunul, metalele preioase, blnurile de lux, parfumeria, audio i video aparatura,
autoturismele .a.
Conform Codului Fiscal al RM accizele este un impozit general de stat.
Suma accizului reprezint un impozit indirect, care este inclus n preul produselor. Reieind din
cotele sale, aceast tax de consumaie poate mri considerabil preul.
Contribuabilii accizului privind mrfurile indigene sunt persoanele juridice i persoanele fizice care
produc mrfuri supuse accizelor. Contribuabilii la mrfurile de import se consider persoanele fizice
i juridice, care import mrfuri i produse din categoria celor supuse accizelor.
Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc mria accizat sunt obligai s se
nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.
Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului fiscal de Stat subiectului
impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile
supuse accizelor i de a desfura activitate n domeniul jocurilor de noroc.Pentru obinerea
certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se nregistra ca subieci impozabili se
adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia activeaz cu o cerere de solicitare a
certificatului de acciz. In cererea de solicitare se indic denumirea (numele, prenumele), adresa
juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a activitii economice i datele cu privire la
licena eliberat de organele de resort.
Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar ncperea
de acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv
cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separate, determinate n
certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i sau se fabric, se expediaz
(se transport) de ctre subiecii impunerii.
Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz. Ex . Fabrica de
producere a buturilor alcoolice X" dispune de linii de prelucrare arendate n municipiul .,A", secii
de producere proprii n municipiul B", depzit n localitatea C" a municipiului B", depozit nr.2 n
localitatea .D'' a municipiului A". Toate aceste locuri n ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz
propnu-zis a agentului economic, nregistrat sau care urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz,
precum i vor fi incluse de ultimul n schema (planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul
administrativ care se anexeaz la cerere.

In cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i

autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a agentului
economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen
maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a acestuia. n cazul apariiei unor modificri
sau completri n documentele de constituire (cu excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:

reorganizarea formei organizatorico-juridice;

schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un ah IFS teritorial sau oficiu fiscal);

modificarea denumirii agentului economic;

modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc. certificatul de acciz se

nlocuiete.

Obiectele impunerii i cotele accizelor

Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa la titlul IV a
CF a RM. Baza de calcul a accizelor, n dependen de cotele lor o constituie:
Pentru mrfurile supuse accizelor:

volumul n expresie natural (litru, tona, litru alcool absolut, buci, cm3), daca cotele
accizelor, inclusiv in cazul importului, sunt stabilite n suma absoluta la unitatea de msur a
marfii:

valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A., daca pentru aceste mrfuri
sunt stabilite cote procentuale

volumul n expresie natural i valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A,

dac sunt stabilite cote duble, att fixe, ct i procentuale.

valoarea m vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaei vamale, precum i

impozitele si laxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, cu excepia accizelor si
T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote procentuale.

Cotele accizului pot fi stabilite n cote fixe pe o unitate de produs i n cote procentuale asupra
preului de vnzare. Aceste cote pot fi utilizate separat sau combinat. Lista mrfurilor, unitile de
msur i cotele accizelor sunt stabilite n anexa nr. 1 al titlului IV al CF.
Extras din lista de mrfuri supuse accizelor pentru anul 2010
Poziia tarifar

Denumirea mrfii

Unitatea de

Cota accizului

msur
160430

Icre negre (caviar)

valoarea,
lei

25%

220300

Bere fabricat din mal

litru

1,85 lei

220410

Vinuri fervescente (ampanie)

valoarea,

10%, dar nu mai puin

lei

de 2,82 lei/litru

valoarea,

10%, dar nu mai puin

lei

de 2,82 lei/litru

Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie

Litru alcool

0,09 lei/%vol/litru

de alcool de 80% vol i mai mult

absolut

Distilate, rachiuri, lichioruri i alte buturi

valoarea,

12%, dar nu mai puin

spirtoase

lei

de 0,14 lei/%vol/litru

220421101

220710000

2208

Vinuri spumoase (gazificate)

cu o concentraie de alcool de pn 9%/vol

30%, dar nu mai puin

de 0,12 lei/%vol/litr

cu o concentraie de alcool de la 9%/vol

pn 25%/vol

50%, dar nu mai puin

de 0,45 lei/%vol/litr

cu o concentraie de alcool de peste

25%/vol
240210000

igri din foi (trabucuri), coninnd tutun

valoarea,

25%

lei
240220

igarete, coninnd tutun cu filtru

1000 buci

fr filtru
270710100

Benzoli destinai utilizrii drept carburatni

6,60 lei + 12% ,

7 lei

tona

2700 lei

sau combustibil
270900100

Condensat de gaz natural

tona

2700 lei

271019310

Motorin

tona

1125 lei

330300100

Parfumuri i ape de toalet

valoarea,

30%

lei

Ex.4303

701322

mbrcminte din blan (nurc, vulpe

valoarea,

polar, vulpe, samur)

lei

Pahare p/u but din cristal cu plumb

valoarea,

25%

55%

lei
701341

7113

Obiecte p/u servicii de mas sau buctrie

valoarea,

din cristal cu plumb

lei

Articole de giuvaergie din metale preioase

valoarea,

55%

30%

lei
Ex.852580190

Camere web

valoarea,

10%

lei
8703

Autoturisme i alte vehicule pentru

Cm3

transportul de persoane:
cu aprindere prin scntee
Pin la 1000 cm3
de la 1000-1500 cm

0,34 euro
0,45 ero
0,68 euro
1,13 euro

de la 1500-2000 cm3
de la 2000-3000 cm3
peste 3000 cm3

3,50 euro
0,45 euro
1,13euro
3,50 euro

cu aprindere prin compresie

Pin la 1500 cm3
de la 1500-3000 cm3
peste 3000 cm3
Conform CF sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:
Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a
cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:

definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;

destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republica Moldova de ctre

organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte;

destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n

Republica Moldova;

Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod
independent sau n baza contractului de comision;
Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea
acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului,
precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import etc ;

Metoda de determinare i termenele de plat

Volumul (obiectul impozabil) se determin ca volumul fizic de realizare n unitile de msur, la care
sunt stabilite cotele. Calcularea obiectului impozabil i a sumei accizului este pus n sarcina
pltitorului, pentru mrfurile indigene, i n sarcina departamentului controlului vamal, pentru
mrfurile de import. Dac volumul fizic de realizare este stabilit n uniti de msur, ce nu
corespund cotelor stabilite ale accizelor, impozitarea se efectueaz prin 2 metode:
Prima metod const n aplicarea cotelor aprobate la volumul fizic de realizare, recalculat n uniti
de msur convenionale, la care sunt stabilite cotele:
ex. Accizele la berea din mal este de 1,85 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
Rezolvare:
1. recalculm volumul fizic n uniti convenionale
5000 st *1,5 l. = 7500 l.
2. calculam suma accizelor
7500 l. * 1,85 lei/l. = 13875 lei
Cea de-a doua metod este aplicarea cotelor recalculate la unitatea de msur real:
ex. Accizele la berea din mal este de 1,85 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
Rezolvare:
1. recalculm cota pentru unitatea real de msur
1,85 lei/l * 1,5 l./st = 2,775 lei/st.
2. calculam suma accizelor

5000 st. * 2,775 lei/st. = 13875 lei

Una din aceste dou metode poate fi utilizat, reieind din Legislaia Fiscal n vigoare. Actualmente
(anul 2010) se utilizeaz metoda de recalculare a volumului fizic de realizare.
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu cantitatea
produselor vndute determinat n uniti convenionale.
Ex. ntreprinderea productoare a expediat din ncperea de acciz 20000 sticle de bere din mal cu
capacitatea de 0,5 litri.Cota accizului pentru l litrude bere este de 1,85 lei. Prin urmare, suma
accizelor datorate va fi de 18500 lei (20000 sticle x 0,5 litri =10000 litri ; 10000 litri x l,85 lei).
Pentru persoanele fizice i juridice, subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu privire la
calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor
supuse accizelor din ncperea de acciz.
Expediere (transportare) - se consider deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din
ncperea de acciz. Obligaia fiscal la accize nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz
micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al
ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accize/or obligaia fiscal
apareconcomitent cutermenul stabilit de legislaie pentru achitarea laxelor vamale .
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt livrri scutite de
acciz, ns obligaia fiscal este valabil pn la momentul repatrierii mijloacelor bneti i prezentrii
documentelor justifiative:

contractul de export,

documentele de plat i extrasul bncii care confirm ncasarea de facto a mijloacelor

valutare,

declaraia vamal de export certificat de conductorul ntreprinderii i contabilul ef, cu

meniunile organului vamal al Republicii Moldova.

n cazul neprezentrii n termenele stabilite a documentelor specificate mai sus subiectul impunerii
achit accizele, amenzile prevzute la art. 260 alin. 5 (15 % din valoarea mrfurilor pentru care nu
s-a respectat termenele de repatriere) i penalitle n mrimea i modul prevzut art.228 alin 2 din
Codul Fiscal (Se calculeaz n baza ratei aplicate la operaiunile de politic monetar pe termen
scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, majorat cu 5 puncte. Calculul se
efectueaz pentru fiecare zi de ntrziere reieind din rata anual i 365 zile n an).
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor de
accize, cu excepiapersoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri.
Declaraia privind accizele se prezint lunar pn n ultima zi a lunii urmtoare perioadei fiscale.

Modul de trecere n cont i restituire a accizelor.

Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate ca
subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achilate la mrfurile supuse accizelor,
utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la
prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei
documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia prim utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la momentul
expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul impunerii:

pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse accizelor,

la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse accizului.

Restituirea accizelor de la buget agenilor economici se efectueaz numai n cazul exportului de

marf accizat, pentru care la producere s-a utilizat materie prim supus accizului.
Livrrile de mrfuri, supuse accizelor, exportate de subiecii impunerii, snt livrri scutite de accize.
Pentru a confirma exportul de mrfuri supuse accizelor, subiectul impunerii trebuie s dispun de
documente de confirmare a exportului, cum ar fi:

contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin cu privire la livrarea mrfurilor;

documentele de plat i extrasul bncii, care confirm ncasarea de facto a mijloacelor,

rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor, pe contul subiectului;

declaraia vamal sau copia ei, certificat de conductorul si de contabilul-ef ai subiectului

impunerii, cu meniunile organului vamal care a eliberat marfa la export.

In cazul existenei documentelor de confirmare a exportului i repatrierii mijloacelor pentru el n

termen de pn la 90 zile, volumul (valoarea) mrfurilor exportate, precum i suma accizelor solicitat
spre restituire se declar informativ n perioada fiscal cnd a avut loc repatrierea total a
mijloacelor aferente.
Restituirea accizelor se nfptuiete n termen de 45 zile din momentul prezentrii documentelor
justificative corespunztoare, aplicnd mecanismul de restituire a sumelor accizelor.

Marcarea cu timbre de acciz

Timbru de acciz este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul Finanelor.
Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile, vinurile, divinurile i alte buturi spirtoase,
articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova

precum i importate sunt supuse marcrii obligatorii cu timbre de acciz. Marcarea se efectueaz n
timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul mrfurilor
fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din
ncperea de acciz.
Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i spumante, divinurile n sticle de
suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de l .5, 3 i 6 litri, mrfurile supuse accizelor plasate n
regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar. magazin duty free, precum i
mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i destinate pentru export. Pentru
mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele marcaje:

ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase;

Vinuri;

Buturi alcoolice;

Divinuri (coniacuri);

Articole de tutun;

Articole de tutun provenite din import.

Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat. Achiziionarea lor de ctre
agenii economici productori i importatori, facndu-se la un pre ce reprezint costul si profitul
aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i nu se
nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS).