Sunteți pe pagina 1din 6

Tema 1.

Impozitele forma principal a resurselor financiare publice


1. Apariia i evoluia impozitelor
2. C o n i n u t u l s o c i a l e c o n o m i c i f u n c i i l e i m p o z i t e l o r.
3. Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat.
4. E l e m e n t e l e i m p o z i t u l u i
Bibliografie:
1. Vcrel Iu. .a. Finane publice. Bucureti, 2002
2. Filip Gh. Finane publice. Iai, 2002
1. Apariia si evoluia impozitelor
Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut n cadrul
primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce
exercitau forapublic, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal.De la apariia
lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, condiionat dedezvoltarea
economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Date
despreimpozitele i cheltuielile publice din antichitate se cunosc n deosebi din istoria
statelor anticegrec i roman.n statele antice greceti, ca i n statul antic roman erau
considerate publice cheltuielilepentru organele de conducere statal, pentru
ntreinerea i nzestrarea forelor armate i deordine public, construcia i
narmarea corbiilor de rzboi, construirea de drumuri, pentru temple i serbri
religioase etc.n completarea resurselor domeniului public, n fiecare din aceste
state au fost instituiteimpozite diferite, unele ordinare sau curente altele extraordinare.n
statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i
debunuri. Acesta era urmat de impozite asupra veniturilor meseriailor, taxele pentru vnzarea
npia a produselor agricole, precum i impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai
ntimp de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni. n s t a t u l r o m a n a n t i c , n
t o a t e e t a p e l e d e e v o l u i e i s t o r i c , p r i n c i p a l u l i m p o z i t a f o s t "tributul". La
nceput acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, apoia fost
extins ca impozit cetenesc permanent, datorat de toi cetenii statului roman care
aveaproprieti imobiliare, iar mai trziu i pentru bunuri mobiliare. Apoi s-a instituit impozit
asupravnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri, pe numrul de sclavi i
impozitul datorat decelibatari.Aceste impozite din statele atenian i roman sunt o
dovad i exemplu ale rspndirii idiversificrii n antichitate al procedeului
financiar al obligrii persoanelor fizice s plteasc impozite ca venituri ale statului.n
evul mediu impozitele erau de asemenea diferite de la un stat la altul, condiionat
dedezvoltarea economico-social diferit, ca i de concepii i tradiii proprii.n Anglia, timp
ndelungat, impozitul era cel datorat de proprietarii de pmnt.Concepional, prin Magna
Charta Libertatum din 1215 s-a interzis instituirea impozitelor de ctremonarhi fr aprobarea
poporului. n acelai secol a fost introdus un impozit difereniat pentrunobili, clerci i rani,
iar n secolele urmtoare au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturilemeteugarilor, ca
i impozite incluse n preuirile de vnzare a srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.n
Republica Florena din Italia n perioada secolelor XII-XV existau: impozit pe
veniturilecetenilor bogai, care se percepea n baza unei "scri" progresive,
impozite pe succesiuni,impozite pe sare, taxe vamale la intrarea mrfurilor n republic.
ntre impozitele din evul mediu sunt remarcabile i cele aplicate n Principatele Romane,
ncare irul de mare a drilor ordinare cuprindea birul aezat ca "cisla" asupra
localitilor iperceput cu denumirea de "sferturi", vcritul, pogonritul, tutunritul etc.,
crora li se adugaudrile extraordinare - ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului,
ajutorinele i altele.n ultima parte a evului mediu n condiiile dezvoltrii meteugurilor i a
manufacturilor,ca i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit

statelor posibilitatea spoririinumrului i tipurilor impozitelor. Aceasta a fost determinat


i de creterea cheltuielilor publicepentru organele de stat.Datorit numrului mare i
diversificrii
exagerate
a
impozitelor
n
Frana,
AdunareaC o n s t i t u a n t n t r u n i t d u p r e v o l u i a f r a n c e z d i n 1 7 8 9 a d e c i s
r e f o r m a i m p o z i t e l o r p r i n nlturarea privilegiilor avute pn atunci de nobili i clerci,
suprimarea arbitrarului aparatuluifiscal, nlturarea unor impozite pe vnzri, prevederea
drepturilor cetenilor de a consimi liber la satisfacerea impozitelor.Concepia instituirii
impozitelor cu "consimmntul contribuabililor" a fost preluat attde doctrina
finanelor publice
moderne, ct
i de legiuitorii din
mai multe
state
contemporane. n s n a p l i c a r e a p r a c t i c a a c e s t e i c o n c e p i i s - a a j u n s d o a r
l a r e p r e z e n t a r e a n c o m p e t e n a parlamentarilor a dreptului de a reglementa
impozitele, taxele i alte venituri bugetare.n perioada contemporan, exercitarea dreptului
parlamentarilor - ca organe reprezentative- de a institui i modifica impozitele a fost dominat
de creterea continu a cheltuielilor publicen toate statele. n consecin, parlamentele din
statele contemporane au fost i sunt cele mai desforate de mprejurri s sporeasc
impozitele, consimmntul cetenilor la aceste impozite considerndu-se exprimat
prin votarea legilor referitoare la impozite de ctre reprezentaii lor nparlamente.n toate
statele contemporane sistemele fiscale naionale au evoluat, cuprinznd tot
maimulte impozite pe vnzarea bunurilor sau de consumaie, accize speciale sau monopoluri
fiscalecuprinse n preurile de vnzare, taxe de timbru, taxe vamale i alte venituri ale
bugetelor. Dintreacestea, impozitele pe consum, accizele i monopolurile fiscale depesc n
unele state pondereacelorlalte impozite n rndul veniturilor bugetare.Evoluia modern a
impozitelor n Europa este marcat de nlturarea deosebirilor dintrelegislaiile fiscale
naionale
ale
statelor
membre
ale
Comunitii
Europene,
de
armonizareaa c e s t o r l e g i s l a i i i d e i n s t i t u i r e a u n o r p r o c e d e e f i s c a l e c t m
a i a s e m n t o a r e s u b o r d o n a t e politicii fiscale comunitare.
2. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor
Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin p
e r i o a d e i d e statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor
private, iar odatcu introducerea monedei se practic impozite n bani. n literatura de
specialitate se ntlnesc maimulte noiuni de impozit, ns cea mai frecvent ntlnit este
urmtoarea:Impozitul reprezint o contribuie bneasca obligatorie cu titlu
nerambursabil, datorat,conform legii, statului de ctre persoanele fizice i
juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata
impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precisstabilit prin lege.Principalele
trsturi
ale impozitelor sunt:
Legalitatea impozitelor.
Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face
n b a z a autorizrii conferite prin lege
. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea
respectiv la impozit.
Obligativitatea impozitelor.
Aceasta nseamn, c
plata nu este benevol
, ci are
caracterobligatoriu
pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria
celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.

Nerestituirea impozitelor.
P r e v e d e , c p r e l e v r i l e d e i m p o z i t e l a f o n d u r i l e p u b l i c e d e resurse
financiare se fac cu
titlu definitiv i nerambursabil
. Adic, transferurile de impozite f c u t e n a c e s t e f o n d u r i s u n t u t i l i z a t e
n u m a i l a f i n a n a r e a u n o r o b i e c t i v e n e c e s a r e t u t u r o r membrilor societii i nu
unor interese individuale sau de grup.
Nonechivalena impozitelor.
Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creiacontribuabilii nu beneficiaz
de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen
ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimbn viitor.Rolul
impozitelor da stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Rolul cel maiimportant
al impozitelor este cel financiar, deoarece acesta constituie mijlocul principal
deprocurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n ultimul
timps-a accentuat rolul impozitelor pe plan economic, caracterizat prin ncercrile statului de
a folosiimpozitele ca un mijloc de intervenie n activitatea economic. Pe plan social rolul
impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor statul procedeaz la
redistribuirea unei priimportante din PIB ntre clase i pturi sociale.n literatura de
specialitate
se
vorbete
de
existena
unor
limite
ale
impozitelor,c a r a c t e r i z a t c a p o n d e r e a a c e s t o r a n P I B . L i m i t a i m p o z i t e l o r
d i n t r - o a n u m i t a r e s t e influenat att de factori externi sistemului de
impozite, ct i de factori interni (proprii) ai acestuia.Din categoria factorilor externi ce
influeneaz limita impozitelor se pot meniona: nivelulPIB pe locuitor, nivelul mediu al
impozitelor pe plan internaional, condiii de natur politic, economic, social
etc.n cadrul factorilor proprii sistemului de impunere, care influeneaz limita
impozitelor,locul cel mai important l ocup progresivitatea coteor de impunere.
Astfel n rile n careimpozitele au o pondere mai ridicat n PIB, cote de impunere au
o progresivitate mai nalt.
Funciile impozitelor
Prin politica fiscal practicat, statul are dreptul de a prelua o parte din veniturile realizated e
subiectele de drept sau de a percepe o parte din costul serviciilor
p r e s t a t e n f o l o s u l solicitanilor. Impozitele la care sunt obligate subiectele pltitoare
ndeplinesc, n principiu, treifuncii:
a)Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii
(fiscal)
este oobligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri
impozabile sautaxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i
aciuni cucaracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor
publice,constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social.
b)Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social)
este
operaiunea
de
preluarea unor
resurse
n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate nfolosul
altora dect posesorii iniiali ai resurselor.Redistribuirea aplic principiul
depersonalizrii
resurselor,
nfptuindu-se
pe
mai
multep l a n u r i p e n t r u s a t i s f a c e r e a t u t u r o r t r e b u i n e l o r g e n e r a l e a l e s o c i e t
i i . D a t o r i t f a p t u l u i c redistribuirea exagerat i nerealist are consecine grave
asupra cointeresrii i responsabilitii,practicarea acestuia prin metode administrative i
gratuite justificat va fi nlocuit curedistribuirea prin metode economice sau restituibile.
n cazurile cnd redistribuirea se realizeazpe baza principiului mutualitii, aceasta este nu
numai inerent dar i echitabil.

c)Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic)


acioneaz n mod diferit n c a z u l u n i t i l o r e c o n o m i c e s a u a p e r s o a n e l o r
f i z i c e . L a u n i t i l e e c o n o m i c e , p r i n impozite i taxe se influeneaz preurile
mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri iservicii publice, rentabilitatea, eficiena
economico-financiar, etc. La persoanele fizice,prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea
ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul
personal, se limiteaz realizarea de venituriexagerate, etc.
3. Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat
n legtur cu dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere, n
l i t e r a t u r a d e specialitate, au fost emise mai multe teorii:
Teoria organic
a fost teoretizat de gnditori de frunte ai filosofiei clasice germane: Hegel, Fichte
i Schelling. Potrivit acestei teorii "statul s-a nscut din nsi natura omeneasc"iar dreptul
de impunere este un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor". n
acestecondiii, dreptul de impunere nu este necesar s fie justificat, deoarece toate popoarele
triesc n"viaa de stat i toate statele pentru garantarea existenei lor, au nevoie de exercitarea
dreptuluid e i m p u n e r e " . S c o p u l e x e r c i t r i i a c e s t u i d r e p t e s t e d e a c o n s t i t u i
f o n d u r i b n e t i n e c e s a r e meninerii organizrii de stat ori "scopul fiind absolut
necesar se impune ca i mijlocul pentru realizarea scopului s fie imperativ".
Teoria sociologic.
Potrivit acestei teorii, statul este considerat a fi un "stpn absolut"nscut din frmntrile
organizrilor sociale i reprezint "fora brutal" a minoritii organizatepentru a impune
mpotriva majoritii stpnite. Conform acestei teorii, deintorul puterii nu eralegat de drept,
deoarece eman de la el - voina lui era dreptul. Prin urmare, voina capricioas asuveranului
determin normele de conduit social.Instituirea dreptului de a percepe impozite i
taxe a aprut o dat cu crearea unui aparatpublic complicat i cu necesitatea de a
avea mijloacele de ntreinere i funcionare. Pentru a menine aceast for public
sunt necesare contribuiile cetenilor.
Teoria contractului social
a fost ntemeiat de Thomas Hobbles i dezvoltat de Jean-Jeacques Rousseau n lucrarea
"Contractul social".n teoria contractului social, dreptul formal de impunere apare ca
rezultatul unei nelegerentre stat i contribuabili. Cetenii renun la o parte din
liberti, fcnd, n acelai timp, isacrificii de ordin material concretizate n
impozite, n schimbul unor activiti realizate i garantate de stat. Statul este considerat
ca o autoritate superioar, creia i se supun oamenii libericare 1-au creat pe baza unui
contract.
Teoria echivalenei
numit i teoria schimbului sau teoria intereselor a fost fondat deAdam Smith
i continuat de Charles Louis Montesquieu.Conform concepiei economistului Adam
Smith maximele sau principiile fundamentale ale impunerii, devenite foarte tradiionale
n ultimele decenii sunt:1)
maxima de justiie:
"cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale,att ct le
permite facultile proprii, adic n proporia veniturilor pe care le realizeaz
subprotecia statului";2)
maximi de certitudine:
"impozitul stabilit fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar. n epoca
modern, cuantumul plaii trebuie s fie cert pentru contribuabil, ca i pentruorice alt
persoan".3)

maxima comoditii:
" t o a t e c o n t r i b u i i l e t r e b u i e s f i e p r e t i n s e l a t e r m e n e l e i u r m n d procedeu
l care este mai convenabil contribuabilului";4)
maxima economiei:
"toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat dinb u z u n a r u l
ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n
t r e z o r e r i a statului.Teoria echivalenei impozitelor a fost actualizat oficial n
SUA. de ctre TribunalulSuprem Federal. Aceast actualizare a teoriei echivalenei
impozitelor cuprinde, mai mult dectformulrile teoretice anterioare, caracterizarea
echivalentului pe care statul modern l acord contribuabilului de impozite i care
const att n protecia persoanei i proprietii lor, ct i ntoate avantajele publice
social-culturale. Deci statul stabilete cota de impunere a supuilor n
4
raport cu avantajele create, dnd n acelai timp i msura acestora n
raport cu mrimeaserviciilor sau avantajelor - cu ct vor fi mai mari, cu
a t t i m p o z i t e l e v o r f i m a i r i d i c a t e . Impozitul, aa cum afirma Charles Louis
Montesquieu, este "o poriune pe care o d fiecare cetean din bunul su, pentru a
avea sigurana celeilalte pri sau pentru a se folosi de ea".Dup aceast teorie, impozitele
se confrunt cu taxele, deci dac impozitele ar fi ntr-adevr echivalente, ar
trebui s msoare n mod just stabilirea i perceperea lor. Practic este imposibil de
stabilit pentru fiecare cetean n parte, de ce anume avantaje sau serviciu se bucurn
organizarea de stat.
Teo r i a s i g u r a n e i
e s t e i n s p i r a t d i n o p e r a l u i J o n h L o c k e i F r a n c o i s Q u i s n a y , influe
nat fiind de concepia filozofic i de ideile liberalismului clasic, care atribuiau statuluiun
rol de "paznic de noapte", de paz a dreptului i asigurarea siguranei publice.Aceast teorie
este asemntoare cu teoria contractului social i teoria echivalenei, esenae i c o n s t n d
ntr-un contract dintre stat i cetean. Conform acestei teorii,
i m p o z i t e l e s u n t considerate ca prima de asigurare. Statul pe de o parte, asigur viaa i
bunurile, iar cetenii, pede alt parte, pltesc un impozit, un fel de prim de asigurare. Teoria
siguranei ofer, n acelaitimp, i msura impozitelor, deoarece mrimea lor va fi dat de
calitatea ceteanului i valoareabunurilor pe care le posed.Teoria siguranei a fost combtut
pe motiv c statul nu i asum vreun angajament formalde asigurare fa de ceteanul
su.
Dac
ar
exista
un
asemenea
angajament,
s-ar
impune
od e s p g u b i r e d i n p a r t e a s t a t u l u i , a t u n c i c n d b u n u r i l e c o n t r i b u a b i l i l o r a
u f o s t d i s t r u s e s - a u sustrase.
Teoria sacrificiului.
Conform acestei teorii, raiunea impozitului este justificat de nsinatura statului, n
sensul c statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice i nicidecum
oorganizare social bazat pe voina declarat a cetenilor sau a unui grup de ceteni. Astfel,
ceic a r e v o r r e c u n o a t e c v i a a s o c i a l , n c o m p l e x i t a t e a e i , n u p o a t e
e x i s t a d e c t s u b f o r m a organizrii de stat, trebuie s recunoasc i dreptul
la impunere. Dreptul statului de a stabili ipercepe impozite este o consecin direct a
obligaiei sale de a ndeplini funciile i sarcinile destat. Toi cetenii provoac o serie de
cheltuieli pe care statul este obligat s le onoreze i, prinurmare, aceste cheltuieli trebuie
finanate de cei care le cauzeaz. De aici impozitul apare nu caun contraserviciu special
pentru anumite servicii sau avantaje, ci ca o datorie a tuturor cetenilor pentru asigurarea
existenei i a condiiilor de dezvoltare a ntregului social cruia i aparine. nacest sens,
datoria de contribuie a cetenilor este analogic cu datoria de cetean.Independent de aceste

teorii, toi cetenii au obligaia a plti impozitele, fr a se avea nvedere interesele


fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele colectivitii, luat ca
unansamblu de entiti independente.
4. Elementele impozitului
Impozitul reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente.Principalele
elementele ale impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
Obiectul
impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate
fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel,ca
obiect al impozitului poate aprea:
Venitul,
care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;
Averea
(bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
Cheltuielile
(consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunulimportat
sau uneori cel exportat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele
realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru
inregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, des
chiderea idezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.