1. Activitatea IASB si criteriile de selectie ale membrilor.
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) , cu sediul la Londra, a nceput operaiunile n 2001. IASB s-a artat hotrt s elaboreze, n interesul publicului , un set unic de standarde de contabilitate de nalt calitate, globale, care solicit informaii transparente i comparabile pentru raportrile financiare pentru obiective generale. n scopul atingerii acestui obiectiv, IASB coopereaz cu ali normalizatori pentru realizarea convergenei standardelor de contabilitate din ntreaga lume. Membrii IASB au o pregtire profesional foarte larg i au responsabiliti de legtur n ntreaga lume. IASB este ales, supervizat i finanat de ctre Fundaia IFRS (anterior denumit Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC) ). Pentru selecia membrilor IASB s-au fixat un numr de 8 criterii, i anume: 1. Competen tehnic i cunotine demonstrate de contabilitate i raportare financiar; 2. Capacitatea de analiz; 3. Abiliti de comunicare; 4. Adoptarea de decizii judicioase; 5. Cunoaterea mediului de raportare financiar; 6. Abilitate de a lucra ntr-o atmosfer colegial; 7. Integritatea, obiectivitatea i disciplina; 8. Angajamentul fa de misiunea Fundaiei IFRS i de interesul public. 2. Caracteristicle calitative amplificatoare Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact. Comparabilitate. Deciziile utilizatorilor presupun alegerea ntre alternative, de exemplu, vnzarea sau pstrarea unei investiii sau investirea ntr-o entitate raportoare sau alta. n consecin, informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate aferente unei alte perioade sau date. Comparabilitatea este una din caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou elemente. Verificabilitate. Verificabilitatea ajut n asigurarea utilizatorilor c informaiile reprezint exact fenomenele economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii observatori independeni i n cunotiin de cauz ar putea ajunge la un consens, dar nu neaprat la un acord total, c o anumit descriere este o reprezentare exact. Pentru a fi verificabile, informaiile cuantificate nu trebuie s fie o singur estimare punctual. Un interval de valori posibile i probabilitile aferente acestora pot fi, de asemenea, verificate.
Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea
unei valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti i costuri) i prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarae acelorai ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat- primul ieit). Oportunitate. Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile pentru factorii decizionali n timp util pentru a le influena deciziile. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup finalul perioadei de raportoare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele. Inteligibilitate. Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea inteligibile. 3. Constrangeri ce tin de cost Costul este o constrngere general ce acioneaz asupra informaiilor ce pot fi oferite de raportarea financiar. Raportarea informaiilor financiare impune costuri, i este important ca aceste costuri s fie justificate de beneficiile raportrii respectivelor informaii. Exist cteva tipuri de costuri i beneficii care trebuie avute n vedere. Furnizorii de informaii financiare i canalizeaz cea mai mare parte a efortului nspre colectarea, procesarea, verificarea i diseminarea informaiilor financiare, dar n ultim instan aceste costuri sunt suportate de utilizatori sub forma rentabilitilor reduse. Utilizatorii informaiilor financiare suport i costurile aferente analizrii i interpretrii informaiilor oferite. Dac informaiile necesare nu sunt oferite, utilizatorii suport costuri suplimentare pentru a obine respectivele informaii din alt parte sau pentru a le estima. n aplicarea constrngerii ce ine de cost, Consiliul apreciaz dac este posibil ca beneficiile raportrii unui anumit tip de informaii s justifice costurile suportate pentru oferirea i utilizarea respectivelor informaii. Atunci cnd aplic constrngerea ce ine de cost n elaborarea unui standard propus de raportare financiar, consiliul ncearc s obin informaii de la furnizorii de informaii financiare, de la utilizatori, auditori, mediul academic i alte pri cu privire la natura i cantitatea preconizat a beneficiilor i costurilor implificate de respectivul standard. n cele de mai multe cazuri, evalurile se bazeaz pe o combinaie a informaiilor cantitative i calitative.
4. Evaluarea pozitiei financiare- elementele direct legate de evaluarea pozitiei
financiare. Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalurile proprii. Acestea sunt definite dup cum urmeaz: (a) Un activ este o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i din care se preconizeaz c vor decurge beneficii economice viitoare pentru entitate. (b) O datorie este o obligaie actual a entitii, rezultat din evenimente trecute, a crei decontare se ateapt s determine o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice din entitate. (c) Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. 1.Active Beneficiile economice viitoare ncorporate ntr-un activ reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar i de echivalente de numerar ctre entitate. Acest potenial poate fi unul productiv, fcnd parte din activitile de exploatare ale entitii. De asemenea, se poate transforma n numerar sau echivalente de numerar sau poate avea capacitatea de a reduce ieirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de producie care micoreaz costurile. Beneficiile economice viitoare ncorporate ntr-un activ pot intra n entitate n mai multe moduri. De exemplu, un activ poate fi: a) utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producia de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate; b) schimbat pentru alte active; c) utilizat pentru decontarea unei datorii; d) distribuit proprietarilor entitii. 2.Datorii O caracteristica esenial a unei datorii este faptul c entitatea are o obligaie actual. O obligaie reprezint o datorie sau o responsabilitate de a aciona ntr-un anumit fel. Legea poate impune respectarea obligaiilor aprute drept consecin a unui contract sau a unei dispoziii legale. Acesta este cazul n mod normal, de exemplu, cu sumele ce trebuie pltite pentru bunuri i servicii primite. De asemenea, obligaiile apar i din activitatea normal, din cutume i din dorina de a menine bune relaii de afaceri sau de a se comporta ntr-o maniera echitabil. Dac, de exemplu, o entitate decide, ca parte a politicii sale, s remedieze defeciunile produselor sale chiar i dup ce perioada de garanie expirat, sumele ce se ateapt s fie cheltuite n legtur cu bunurile deja vndute reprezint datorii. 3.Capitaluri proprii Dei capitalurile proprii sunt definite ca un ca un interes rezidual al acionarilor, diversele lor componente pot fi prezentate pe linii separate de bilan. De exemplu, ntr-o entitate cu personalitate juridic, contribuiile acionarilor, rezultatele reportate, rezervele care reprezint distribuirea rezultatului reportat i rezervele care reprezint ajustri pentru meninerea capitalului pot fi prezentate separat. Asemenea clasificri pot fi relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare n procesul de luare a deciziilor atunci cnd exista restricii legale sau de alt natur privind capacitatea entitii de a distribui sau de a utiliza ntr-un alt mod capitalurile sale
proprii. De asemenea, poate fi reflectat faptul c prile care au participaii n capitalurile
proprii ale entitii au drepturi diferite cu privire la primirea dividendelor sau la rambursarea capitalurilor proprii. Constituirea rezervelor este prevzut uneori de statut sau de alte acte normative n scopul asigurrii unei msuri suplimentare de protecie mpotriva efectelor pierderilor pentru entitate i creditorii acesteia. Pot fi constituite alte rezerve dac legislaia fiscal naional asigur scutirea sau reducerea impozitului atunci cnd se fac transferuri ctre astfel de rezerve Existena i mrimea unor asemenea rezerve legale, statutare i fiscale constituie o informaie care poate fi relevant pentru utilizatori n luarea deciziilor. Transferurile ctre asemenea rezerve sunt mai degrab alocri ale rezultatului reportat dect cheltuieli. Valoarea la care capitalurile proprii sunt nregistrate n bilan depinde de evaluarea activelor i datoriilor. n mod normal, valoarea agregat a capitalurilor proprii nu poate corespunde dect din ntmplare cu valoarea de piaa agregat a aciunilor entitii sau cu suma care ar putea fi obinut din vnzarea pe buci a activului net sau a entitii n ntregime, presupunnd continuitatea activitii. 5. Evaluarea elementelor din situatiile financiare. Evaluarea este procesul prin care se determina valorile monetare la care elementele situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i n situaia veniturilor i cheltuielilor.Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare. Diverse baze de evaluare sunt utilizate n situaiile financiare n diverse combinaii i grade de utilizare. Ele cuprind urmtoarele elemente: costul istoric Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalent de numerar pltit sau la valoarea just a contraprestaiei oferite pentru a le dobndi, n momentul achiziionrii. Datoriile sunt nregistrate la valoarea ncasrilor obinute n schimbul obligaiei sau, n anumite mprejurri (de exemplu, n cazul impozitului pe profit), la valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau echivalente de numerar pentru a stinge datoriile n cursul normal al activitii costul curent Activele sunt contabilizate la suma n numerar sau echivalente de numerar care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi dobndit n prezent. Datoriile sunt contabilizate la suma neactualizat n numerar sau echivalente de numerar necesar pentru a deconta n prezent obligaia. valoarea realizabil( de decontare ) Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalente de numerar care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor. Datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezint sumele neactualizat n numerar sau echivalente de numerar care ateapt s fie pltite pentru a deconta datoriile n cursul normal al activitii. valoarea actualizat Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri nete de numerar care urmeaz s fie generate n cursul normal a activitii ntreprinderii.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri nete de
numerar care urmeaz a fi necesare pentru decontarea datoriilor n cursului normal al activitii. 6. Decontarea unei obligatii actuale. Decontarea unei obligaii actuale implic ,de obicei, renunarea entitii la anumite resurse care ncorporeaz beneficii economice n scopul satisfacerii preteniilor celeilalte pri. Decontarea unei obligaii actuale se poate face n mai multe moduri, de exemplu, prin: a) plata n numerar; b) transferul altor active; c) prestarea de servicii; d) nlocuirea respectivei obligaii cu alt obligaie; sau e) conversia obligaiei n capitaluri proprii; O obligaie poate fi stins i prin alte mijloace , cum ar fi renunarea de ctre creditor la drepturile sale. Numarul 2 1. Ce semnfica Cadrul General conceptual si prezentati rolul acestuia. IASB elaboreaz un Cadru general conceptual pentru raportarea financiar. Prima ediie a Cadrului general conceptual a fost emis n septembrie 2010, nlocuind Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de organismul predecesor IASB-ului. Acest Cadru general conceptual ajut IASB n: a) elaborarea de noi IFRS-uri i revizuirea IFRS-urilor existente: b) Promovarea armonizrii reglrilor, a standardelor de contabilitate i a procedurilor de prezentare a situaiilor financiare prin furnizarea unei baze de reducere a numrului alternativelor de tratamente contabile permise de IFRS-uri. n plus, Cadrul general conceptual mai poate fi de folos: S asiste organismele de normalizare n procesul de elaborare a standardelor naionale; Celor care ntocmesc situaii financiare, n aplicarea IFRS-urilor i n abordarea unor teme care nu fac nc obiectul unui IFRS; Auditorilor, n formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaiilor financiare cu IFRS-urile; Utilizatorilor de situaii financiare, n interpretarea informaiilor cuprinse n situaiile financiare ntocmite n conformitate cu IFRS-urile; Celor interesai n activitatea IASB, furnizndu-le informaii despre abordarea formulrii standardelor de contabilitate.
2. Caracteristicile calitative fundamentale
Relevana. Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori. Informaiile pot avea capacitatea de a genera o diferen n luarea unei decizii chiar dac unii utilizatori aleg s nu profite de aceste informaii sau dac le cunosc deja din alte surse. Informaiile financiare au capacitatea de a genera o diferen n luarea unor decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele. Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesel aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv, informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor lor predicii. Informaiile financiare au valoare de confirmare dac ofer feedback privind (confirm sau modific) evaluri anterioare. Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur. Informaiile care au o valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu, informaiile privind venitul pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi, de asemenea comparate cu previziunile pentru anul curent realizate n anii anteriori. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele utilizate pentru realizarea previziunilor anterioare. Prag de semnificaie. Informaiile sunt semnificative dac omiterea sau prezentarea lor eronat ar putea influena deciziile pe care utilizatorii le iau pe baza informaiilor financiare privind o anumit entitate raportoare. Cu alte cuvinte, pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau magnitudinea, sau pe ambele, elementelor la care se refer informaiile n contextul raportului financiar al unei entiti individuale. n consecin, Consiliul nu poate specifica un prag cantitativ pentru semnificaie i nu poate determina ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie. Reprezentarea exact. Rapoartele financiare reprezint fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi utile, informaiile financiare nu trebuie numai s reprezinte fenomenele relevante, ci trebuie i s reprezinte exact fenomenele pe care i propune s le reprezinte. Pentru a fi o reprezentare exact perfect, o descriere trebuie s aib trei caracteristici. Aceasta trebuie s fie complet, neutr i fr erori. Bineneles, perfeciunea este atins rareori sau chiar niciodat. Obiectivul Consiliului este maximizarea calitilor de mai sus n msura n care acest lucru este posibil. 3. Recunoasterea activelor si a datoriilor Recunoaterea activelor Un activ este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() fiabil.
Un activ nu este recunoscut n bilan atunci cnd cheltuiala suportat este
improbabil s genereze beneficii economice pentru entitate n afara perioadei contabile actuale.n schimb , o astfel de tranzacie va avea ca efect recunoaterea unei cheltuieli n situaia veniturilor i cheltuielilor. Recunoaterea datoriilor O datorie este recunoscuta n bilan cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii actuale i c valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod fiabil.n practic obligaiile din contracte n care nu sunt respectate n mod proporional de fiecare parte ( de exemplu, . Datoriile pentru stocurile comandate ,dar care nu s-au primit nc) nu sunt, n general, recunoscute ca datorii n situaiile financiare. Totui ,astfel de obligaii pot corespunde definiiei datoriilor i , n cazul n care criteriile de recunoatere sunt ndeplinite n respectivele circumstane ,acestea pot fi recunoscute. 4. Recunoasterea veniturilor si a cheltuielilor Recunoasterea veniturilor Venitul este recunoscut la nivelul situaiei veniturilor i cheltuielilor atunci cnd se poate evalua n mod fiabil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de o cretere a unui activ sau de o scdere a unei datorii . De fapt, aceasta nseamn c recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau reducerii datoriilor ( de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, sau descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii). Recunoaterea cheltuielilor Cheltuielile sunt recunoscute la nivelul veniturilor i cheltuielilor atunci cnd se poate evalua n mod fiabil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a unui activ sau de cretere a unei datorii. De fapt, aceasta nseamn c recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau reducerii activelor( de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor). Cheltuielile sunt recunoscute n situaia veniturilor i cheltuielilor pe baza asocierii directe ntre costurile suportate i obinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut sub numele de corelare a costurilor cu veniturile, implic recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i a cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii sau alte evenimente; de exemplu, diversele componente ale cheluielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor vndute sunt recunoscute n acelai timp cu venitul generat din vnzarea bunurilor. Totui, aplicarea conceptului de corelare conform prezentului Cadru general conceptual nu permite recunoaterea elementelor dintr-un bilan care nu corespund definiiei activelor sau datoriilor. 5. Conceptul de capital si de mentinere a capitalului
Conform conceptului financiar al capitalului, cum ar fi cel al banilor investii sau al
puterii de cumprare investite, capitalul este sinonim cu activele nete sau capitalurile proprii ale entitii. Conform unui concept fizic al capitalului , cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalul reprezint capacitatea de producie a entitii, exprimat de exemplu n uniti de producie pe zi.
meninerea capitalului financiar
Conform acestui concept profitul se obine doar dac valoarea
financiar (monetar) a activelor nete la sfritul perioadei este mai mare dect valoarea financiar (monetar) a activelor nete de la nceputul perioadei dup excluderea oricror distribuiri ctre proprietari i a oricror contribuii din partea proprietarilor n timpul perioadei analizate.
Meninerea capitalului financiar poate fi evaluat att n uniti
monetare nominale ct i n uniti de putere de cumprare constant. meninerea capitalului fizic
Conform acestui concept, profitul se obine doar atunci cnd
capacitatea fizic productiv (sau capacitatea de exploatare) a entitii (sau resursele, respectiv fondurile necesare atingerii acestei capacitti) la sfritul perioadei este mai mare dect capacitatea fizic productiv la nceputul perioadei, dup excluderea oricror distribuiri ctre proprietari i a oricror contribuii din partea proprietarilor n timpul perioadei analizate. 6. Elemente specifice de evaluare a profitului. Performan. Profitul este frecvent utilizat ca o msur a performanei sau ca baz de referin pentru ali indicatori , cum ar fi rentabilitatea investiiei sau rezultatul pe aciune. Veniturile i cheltuielile constituie elemente direct legate de evaluarea profitului. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor i deci ale profitului depind parial de conceptele de capital i de meninere a capitalului, concepte utilizate de entiti n elaborarea situaiilor financiare Elementele de venituri i cheltuieli sunt definite dup cum urmeaz: a) Veniturile sunt majorri ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile sub forma intrrilor de active sau a mririi valorii activelor sau a diminurii datoriilor care au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele legate de contribuii ale participaiilor la capitalurilor proprii. b) Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari