IMAGINEA FIDEL CU PRIVIRE LA PREZENTAREA

SITUAIILOR FINANCIARE

IMAGINEA FIDEL CU PRIVIRE LA PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

Fidelitatea imaginii ntreprinderii constituie criteriul calitativ al normalizrii utilitare, criteriu care
furnizeaz dreptului contabil atributul de adaptabilitate necesar oricarei constructii teoretice, asigurndu-se astfel
actualizarea textelor. Paradoxal, imaginea fidel este att o noiune stabil n esen, n calitatea sa de suport al
reglementrii contabile, ct i una mobil, pentru c ea este punctul de plecare al diferitelor posibilit i de evolu ie a
reglementrii.
Reprezentarea fidel este o condiie pentru ca informaia s fie credibil. Informaia trebuie s
reprezinte cu fidelitate tranzaciile i evenimentele. Exist un risc n reprezentarea cu fidelitate a informaiei datorit

dificultilor de identificare a tranzaciilor, evalurii, sau chiar prezentrii n situaiile financiare (de exemplu
identificarea fondului comercial).
Reprezentarea fidela presupune stabilirea, n cadrul procesului de recunoastere, a unei corespondene
ntre descrierea n cuvinte i valoarea unui element/efectelor unui eveniment. Prin situaiile financiare se realizeaz
prezentarea att a naturii, ct i a valorii elementelor/efectelor unor evenimente, iar reprezentarea fidel este un
concept aplicabil amndurora.
Trebuie asigurat corespondena ntre natura unui element i descrierea sa n cuvinte, dar i ntre
valoarea elementului i expresia sa cifric. Natura. De exemplu, dac n situatiile financiare este prezentat elementul
Construcii , fr a exista un activ care s corespund acestei descrieri, reprezentarea nu este fidel ; pe de alt
parte, dac exist un astfel de activ, dar din situatiile financiare postul Constructii lipsete, reprezentarea fidel
nu este, din nou, realizat.
Valoarea, de exemplu, dac n situaiile financiare este prezentat elementul Casa , cu expresia cifric
1.000.000 u.m., iar valoarea numerarului din casierie este diferit, reprezentarea nu este fidel.
Scopul este obinerea unei corespondene ntre descrierea naturii i valorii, pe de o parte i realitate, pe
de alt parte.
Aceste exemple au fost prezentate pentru a clarifica legtura dintre reprezentarea fidel i utilitatea
informaiei n procesul de decizie: reprezentarea fidel este necesar pentru utilitate ; lipsa reprezentrii fidele
anuleaz utilitatea.
Conform cadrului contabil general de ntocmire si prezentare a situatiilor financiare , raionamentul
contabil trebuie s porneasc ntotdeauna de la asigurarea unei imagini fidele a activitii unei societi atunci cnd
sunt prezentate informaiile financiar-contabile. Conform cadrului reprezentarea fidel este o caracteristic calitativ
a informaiei financiar-contabile. Informaia este considerat credibil dac reprezint cu fidelitate tranzaciile i
evenimentele.
Imaginea fidel sau prezentarea fidel. Situaiile financiare sunt frecvent descrise ca prezentnd o
imagine fidel a poziei financiare, performani i modificrilor poziiei financiare ale tranzaciilor i ale altor
evenimente, grupndu-le n categorii cuprinztoare conform caracteristicilor economice. Strucurile bilanului direct
legate de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capacitile proprii.
Conform IAS 1, situaiile financiare cu scop general trebuie s ofere o imagine fidel a rezultatelor i
poziiei financiare a unei societi la sfritul exerciiului financiar, oferind informaii utile unei categorii largi de
utilizatori. n funcie de natura i dimensiunea evenimentelor ce au loc ntre data bilanului i data la care sunt
semnate situaiile financiare, aceste tranzacii pot fi, de asemenea, incluse n situaiile financiare sau prezentate n

notele la situaiile financiare. Utilizatorii vor fi interesati s aib acces la aceste informatii deoarece deciziile pe care
le iau cu privire la societatea respectiv sunt afectate de acestea.
La nivelul reglementrilor europene conceptul de imagine fidel a fost preluat din contabilitatea anglosaxon prin textul Directivei a IV-a. Conform Directivei prezentarea fidel se realizeaz prin adoptarea de scheme
obligatorii pentru ntocmirea Bilanului i a Contului de profit i pierdere i prin fixarea coninutului minimal al
Anexei i al Raportului de gestiune. n scopul prezentrii fidele, Directiva permite prezentarea unor informaii mai
detaliate dect cele reglementate, dar i derogri de la aceasta, cu menionarea n Anexa a argumentrii derogrii i a
influenei acesteia asupra Situaiilor Financiare. Armonizarea Directivelor europene cu Standardele Internaionale de
Contabilitate rspunde uniformizrii sensurilor noiunii de imagine fidel.
n ara noastr, prelundu-se reglementrile i uzanele franceze, imaginea fidel a fost explicat prin
aciunea principiului conformitii cu regulile i a principiului sinceritii.
Principiul sinceritii este utilizat de contabilitatea anglo-saxon i se regsete n contabilitatea continental
sub denumirea de imagine fidel.
Principiul sinceritii sau imaginii fidele este acel principiu conform cruia contabilitatea trebuie s
respecte standardele i reglementarile legale n vigoare, n mod sincer i cu bun credin, adic s prezinte o
imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute.
Prezentarea imaginii fidele a patrimoniului reprezint obiectivul fundamental al sistemului informaional
contabil.
Principiul regularitii constituie acel principiu al metodei contabilitii, conform cruia datele i
informaiile privind situaia patrimoniului, situaia financiar, respectiv rezultatul economico-financiar obinut,
respect regulile i procedurile legale de colectare a informaiilor, nregistrarea, generalizarea, sistematizarea,
reflectarea i raportarea lor, n concordan cu standardele, regulile i procedurile legale.
In contabilitatea continental, imaginea fidel a patrimoniului este reflectat cu ajutorul principiului
sinceritii i a regularitii, n baza urmatoarei relaii:
Imagine fidel = Sinceritate + Regularitate
Diferena dintre cele dou principii ale imginii fidele este o diferen dintre conformitatea cu
regulile i sinceritatea si este similar diferenei dintre litera legii i spiritul ei. Pe de alt parte, n timp ce
conformitatea cu regulile vizeaz, nainte de toate, operaiile simple i repetitive, care pot s fie formalizate i

reglementate n detaliu, sinceritatea se refer, mai degrab, la operaiile complexe, operaii ce presupun o judecat, o
alegere (de exemplu, o evaluare), de unde i o doz de subiectivitate: astfel de operaii complexe nu pot s fie
reglementate n detaliu i, ca urmare, exigenele nu pot s fie dect asupra bunei credine.1
Dei astzi imaginea fidel pare a fi un numitor comun al tuturor contabilitilor din Uniunea European
(i nu numai), semnificaia conceptului, dar mai ales modul de aplicare, care creeaz nc diferene semnificative.
Totui se poate vorbi despre existena unui trunchi comun al conceptului, n ntreaga Uniune European.2
Imaginea fidel, raport de comunicare
Aceast caracteristic este dat de faptul c imaginea fidel creeaz o relaie ntre productorii de conturi i
utilizatorii lor.
Se spune c o imagine fidel seamn ntructva cu o schi figurativ a unui pictor, care exprim dincolo
de desenul nsui, dincolo de culoare i de linie, aportul personal al autorului, adic i altceva dect ceea ce este pur
i simplu desenat.3
Problema primordial a conductorilor de ntreprindere i a auditorilor este de a tii care este capacitatea lor
de a avea o imagine clar i neambigu asupra realitii, prin consultarea conturilor, n ipoteza n care ei ar fi
executorii procesului de elaborare a situaiilor financiare si, deci, s-ar dispune de cunotine detaliate despre poziia
financiar i performanele ntreprinderii.
De asemenea, se presupune c utilizatorii documentelor de sintez nu au dect informaia pe care o merit.
Fiind un limbaj codificat, contabilitatea devine inteligibil numai pentru cei care stpnesc conveniile de codificare
a acestui limbaj.
Din cele de mai sus rezult c imaginea fidel necesit o pregtire att a preparatorilor, ct i a
utilizatorilor de conturi.
Nu sunt puini cei care nu cred n capacitatea conceptului de imagine fidel de a fii permanent n spaiu
i, deci, care se ndoiesc de valoarea sa ca factor de armonizare n profida ariei internaionale de rspndire.
Explicarea acestei suspiciuni ine de opoziia ntre dreptul cutumiar i dreptul scris.
Controversele care au proliferat n jurul imaginii fidele, inclusiv n lumea anglo-saxon, probeaz c este
vorba despre un proces evolutiv, care nu poate fii ,,ncremenit,, prin voina legiuitorului sau litera unui standard. n
acest context, norma juridic, produs al imaginii fidele, devine o regul de via, i nu un principiu mort, fr spirit.4
Prezentat sintetic imaginea fidel conform Cadrului General ,IAS 1 si Directiva a IV-a ar fi:
1

Liliana Feleag, Niculae Feleag Contabilitate financiar o abordare european i internaional, volumul I Editura Economic,
Bucureti, 2007, pag. 294;
2
Liliana Feleag, Niculae Feleag Contabilitate financiar o abordare european i internaional, volumul I Editura Economic,
Bucureti, 2007, pag. 297;
3
Liliana Feleag, Niculae Feleag Contabilitate financiar o abordare european i internaional, volumul I Editura Economic,
Bucureti, 2007, pag. 300;
4
Liliana Feleag, Niculae Feleag Contabilitate financiar o abordare european i internaional, volumul I Editura Economic,
Bucureti, 2007, pag. 301;

CONFORM CADRULUI

IAS 1

DIRECTIVA a IV-a

GENERAL
1.Reprezentarea fidela este una

1.O prezentare fidela a pozitiei financiare si a

Conturile anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a

dintre caracteristicile calitative

fluxurilor de numerar impune utilizarea unor

activelor si datoriilor,pozitiei financiare si a

ale

financiar-

informatii relevante, credibile,comparabile si

profitului sau pierderii societatilor comerciale

contabile(Informatia

este

inteligibile (prezentarea informatiilor trebuie

astfel:

considerata

credibila

daca

facuta astfel incat sa nu creeze confuzii si sa nu

-trebuie prevazut formatul obligatoriu pentru bilant

reprezinta

cu

induca in eroare)

si contul de profit si pierdere

informatiei

tranzactiile

si

fidelitate
evenimentele

2.Prezentarea fidela presupune reprezentarea

realizate de intreprindere)

exacta

efectelor,

tranzactiilor,a

altor

2.Rationamentul contabil trebuie

evenimente si conditii in conformitate cu

sa porneasca intotdeauna de la

definitiile si criteriile de recunoastere pentru

asigurarea unei imagini fidele a

active ,datorii,cheltuieli si venituri stabilite in

activelor unei societati atunci

Cadrul general.

cand sunt prezentate informatiile

3.In aproape toate situatiile se obtine o

financiar-contabile

prezentare fidela prin respectarea IAS-urilor

-trebuie prevazut continutul minim al notelor la

conturi si al raportului anual

aplicabile. O prezentare fidela impune unei

entitati :
-alegerea si aplicarea politicilor contabile astfel
incat situatiile financiare sa fie conforme cu
toate ceriuntele fiecarui standard international
de contabilitate aplicabil
-prezentarea informatiilor inclusiv a politicilor
contabile se face intr-o maniera care ofera
informatii relevante,credibile ,comparabile,si
inteligibile
-se furnizeaza informatii suplimentare atunci
cand

cerintele

din

standarde

sunt

insuficientepentru a permite utilizatorilor sa

inteleaga impactul tranzactiilor asupra pozitiei
financiare si a rezultatelor financiare.

Mai jos v-om descrie cum imaginea fidel este redat cu ajutorul bilanului i prin contribu ia auditului
financiar contabil.
IMAGINEA FIDEL REDAT CU AJUTORUL
BILANULUI CONTABIL
Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii 82/1991 toi agenii economici (
toate persoanele juridice ) sunt obligai s ntocmeasc bilan contabil.

Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale. El contribuie la oferirea
imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de unitatea
patrimoniala, i presupune:

respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului;

respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitii bilanului de deschidere

cu cel de nchidere, a noncompensrii;

posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate i trebuie puse de
acord cu inventarul.

Procedeu principal al metodei contabilitii i baza informaionala fundamental, bilanul propriu-zis este un
tablou care cuprinde n forma sintetic i n expresie valoric mijloacele economice patrimoniale, sursele de
constituire a acestora, precum i rezultatul unui agent economic la un moment dat.
Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la
nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevazute de Legea Contabilitii.
Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete i subliniaz nc o dat
importana oglindirii unei IMAGINI FIDELE a firmei, la un moment dat.
1. funcia de generalizare a datelor contabilitii;
2. funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare;
3. funcia previzional
1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil, de prelucrare a informaiilor, izvorte din necesitatea
de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup criterii bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori,
care s poat oferi o imagine REAL, de ansamblu, asupra situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale.
2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin aceea c, pe baz
bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific
rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii economice i financiare, IMAGINEA FIDEL oferit
contribuind la CALITATEA DECIZIILOR care se vor lua pe baza informaiilor oferite.
Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii unitilor patrimoniale analizeaz
periodic situaia economico-financiar, pe baza bilantului contabil, a anexelor sale i a raportului de gestiune,
componente de baza ale drii de seama contabile.
3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea viitoare. n acest scop,
ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial
i a rezultatelor din perioada considerat baz de raportare. De aceea oferirea unor date CLARE, COMPLETE I
REALE, DECI A UNEI IMAGINI FIDELE este deosebit de important.
CONTRIBUIA AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL LA
REFLECTAREA IMAGINII FIDELE
Pentru a asigura o opinie competent i independena asupra imaginii fidele - clare i complete a
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderilor, auditul are n vedere respectarea unor criterii i
obiective ce guverneaz un audit al situaiilor financiare:

-Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor

Acest criteriu are in vedere ca toate operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect i integral n contabilitate.
Pentru ndeplinirea acestui criteriu, auditorul are dou soluii :
a) auditorul trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de ntreprindere pentru validarea tuturor
modificrilor patrimoniale: creteri/diminuri de active, respectiv diminuri de pasive. Aceasta soluie are
dezavantajul c necesit un timp ndelungat pentru validare
b) auditorul poate utiliza rezultatele inventarierii. El trebuie s se asigure c inventarierea a fost fcut
potrivit legii. Dac prin inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n contabilitate, iar acestea au fost
operate, se consider ca toate operaiunile sunt corect nregistrate i evideniate.
Respectarea acestui criteriu presupune ca auditorul s se asigure c:
- toate operaiunile reflectate n documente justificative corespunztoare sunt evideniate n contabilitate,
deci fr omisiuni;
- nu exista operaiuni contabilizate de mai multe ori.
-Criteriul realitii nregistrrilor
Auditorul are obligaia s urmareasc dac toate elementele de activ i de pasiv nregistrate n contabilitate
sunt justificabile i verificabile, corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri cum ar
fi: confirmri primite de la teri, analize de laborator, etc.
De asemenea, se verific dac activele i pasivele respect principiul entitii patrimoniale, adic toate
operaiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei.
-Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i a corectei prezentri
cu ajutorul conturilor anuale
Acest criteriu are mai multe obiective i se refer la localizarea corect a perioadei privind elementele
patrimoniale, evaluarea corecta a modificrilor, imputarea corect i ntocmirea corect a situaiilor financiare.
Expresiile folosite pentru exprimarea opiniei auditorului sunt "ofer o imagine fidel" sau "prezint n mod
fidel, sub toate aspectele semnificative", termeni care sunt echivaleni.