Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Capital propriu:
Capital social
Sold la 01.01.N-1
50.000
(5.000 aciuni x 10 lei/aciune)
Prime de emisiune
Rezerve legale
Rezerve de valoare just
Alte rezerve
Rezultat reportat
Total
20.000
5.000
15.000
2.000
30.000
122.000
Exerciiul N-1:
(1) Potrivit normei IAS 8 (par. 43) o eroare a perioadei anterioare va fi corectat prin retratare
retroactiva. Astfel, nregistrarea ajustrii pentru depreciere nu va afecta profitul exerciiului
N-1, ci va ajusta capitalurile proprii ale exerciiului N-2:
Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor
10.000 lei
Deoarece ajustarea pentru depreciere nu este deductibil din punct de vedere fiscal la
momentul contabilizrii, nregistrarea acesteia creeaz o diferen temporar deductibil n
valoare de 10.000 de lei, deducerea fiscal obinndu-se la momentul relurii sale la
venituri:
Baza contabila a creanelor clieni
Sume impozabile generate de recuperarea
activului n viitor
+ Sume deductibile n viitor
5.000 lei
-
= Baza fiscala
Diferen temporar deductibil
15.000 lei
10.000 lei
10.000 lei
Firma realizeaz, astfel, o economie de impozit n viitor n valoare de 1.600 lei (10.000 lei
x 16%). Dar aceasta nu va fi recunoscut n contul de profit i pierdere al exerciiului N-1,
ntruct, aa cum s-a artat mai sus, potrivit normei IAS 12 Impozitul pe profit,
impozitul amnat aferent elementelor care au fost recunoscute direct n capitalurile proprii
trebuie s fie, la rndul lor, recunoscute direct n capitalurile proprii:
Creane privind impozitul =
amnat
1.600 lei
12.000 lei
10.000 lei
2.000 lei
vrsarea aportului:
12.000 lei
10.000 lei
profitul
10.500 lei
Dividende de plat
Rezerve pentru
aciuni proprii
10.000 lei
500 lei
Conturi curente
4.040 lei
La sfritul exerciiului, orice ctig sau pierdere generat() de activul financiar disponibil
pentru vnzare trebuie recunoscut() direct n capitalurile proprii, aa cum s-a artat mai
sus (IAS 39, par. 55 (b)). ntruct tranzacia originar a fost efectuat n valut, la acest
moment pot aprea ctiguri sau pierderi aferente diferenelor de curs valutar dintre data
tranzaciei i data nchiderii exerciiului. Dar, potrivit normei IAS 21 (par. 30), fiind vorba
de un element nemonetar, astfel de ctiguri sau pierderi generate de diferene de curs sunt
recunoscute ca alte elemente de rezultat global, ntruct sunt legate de ctiguri sau pierderi
aferente variaiei valorii juste care au acelai tratament contabil.
31.12.N-1
Valoare just
Valoarea aciunilor n USD
Valoarea aciunilor n lei
Ctigul aferent
aciunilor
disponibile
pentru vnzare
= Valoarea n lei
la 31.12.N-1
Valoarea n lei
la 04.04.N-1
1.960 lei
314 lei
Valorea net a ctigului din evaluare la valoare just = 1.960 lei 314 lei = 1.646 lei
(5) Pe data de 12.07.N-1, compania nregistreaz achiziia aciunilor proprii:
Aciuni proprii
Conturi curente
3.300 lei
(300 aciuni x 11 lei/aciune)
Potrivit normei IAS 32 Instrumente financiare: prezentare (par. 33), aciunile proprii vor fi
deduse din capitalurile proprii.
(6) La sfritul exerciiului ntreprinderea nregistreaz un ctig aferent instrumentului de
acoperire, ntruct cursul de schimb de la data bilanului este inferior cursului de schimb
stabilit n contractul de vnzare la termen:
Ctig aferent
instrumentelor de
acoperire
140.000 lei
Potrivit normei IAS 39 (par. 95 (a)) acest ctig va fi recunoscut ca alt element de rezultat
global 31.12.N:
Instrumente de acoperire
140.000 lei
22.400 lei
Valorea net a ctigului din operaiuni de acoperire = 140.000 lei 22.400 lei =
117.600 lei
(7) La 31.12.N-1 surplusul din reevaluare va fi recunoscut, potrivit normei IAS 16 par. 39, ca
alt element de rezultat global:
- Valoarea just
Valoarea net contabil
= Surplus din reevaluare
-
Amortizarea construciilor
200.000 lei
100.000 lei
100.000 lei
Construcii
400.000 lei
Construcii
100.000 lei
Valoarea contabil a cldirilor la 31.12.N-1 = 200.000 lei (500.000 lei - 400.000 lei +
100.000 lei)
-
16.000 lei
Valorea net a ctigului din reevaluare = 100.000 lei 16.000 lei = 84.000 lei
(8) Rezultatul exerciiului N-1 n sum de 100.000 lei va fi raportat ca rezultat reportat n
situaia modificrilor capitalurilor proprii.
Exerciiul N
(9) Pe data de 20.02.N se nregistreaz anularea aciunilor proprii. Diferena ntre costul
aciunilor i valoarea lor nominal va fi sczut din rezervele pentru aciuni propii. O astfel
de diferen nu este nregistrat n profitul exerciiului, ntruct este vorba de o rambursare
de capital n favoarea proprietarilor i, potrivit normei IAS 1, tranzaciile cu proprietarii,
6
1.100 lei
1.000 lei
100 lei
(10)
Pe data de 22.02.N se nregistreaz pli n aciuni n favoarea managerilor
superiori. Potrivit normei IFRS 2 Pli bazate pe aciuni (par. 10) creterea capitalurilor
proprii trebuie evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite. Totui, n cazul
n care entitatea nu poate estima n mod credibil valoarea just a bunurilor i serviciilor
primite, entitatea va evalua valoarea acestora i creterea corespunztoare n capitalurile
proprii indirect, prin raportare la valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii
acordate.
n situaia de fa, plile n aciuni sunt efectuate ca un stimulent n plus fa de
remuneraia de baz, intenionndu-se motivarea managerilor pentru obinerea unor
beneficii suplimentare pentru companie. Aa cum se prezint i n norma IFRS 2 (par. 12)
este dificil de determinat valoarea just a unor astfel de beneficii suplimentare. n
consecin, evaluarea serviciilor primite din partea angajailor se va face prin raportare la
valoarea just a instrumentelor de capital propriu acordate, n cazul acesta, cursul bursier
de la data tranzaciei, respectiv 13 lei/aciune.
ntruct acordarea aciunilor nu este supus nici unei condiii, cum ar fi obinerea unui
anumit nivel de performan ntr-o anumit perioad sau efectuarea unui anumit numr de
ani de serviciu, avantajele acordate angajailor sunt nregistrate la data acordrii n profitul
sau pierderea perioadei, mpreun cu o cretere corespunztoare a capitalurilor proprii
(IFRS 2, par 14). Diferena ntre valoarea just a avantajelor acordate (aproximat n acest
caz prin valoarea just a aciunilor proprii) i valoarea contabil a aciunilor proprii va fi
astfel recunoscut direct n capitalurile proprii, respectndu-se prevederile normei IAS 32
(par. 33), potrivit crora toate ctigurile sau pierderile generate de cumprarea, vnzarea,
emiterea sau anularea propriilor instrumente de capitaluri proprii nu trebuie recunoscute n
profit sau pierdere.
Valoarea just a aciunilor proprii
2.600 lei
2.200 lei
400 lei
2.600 lei
2.200 lei
400 lei
(11)
Pe data de 04.03.N se nregistreaz ctigul din cesiunea aciunilor achiziionate pe
data de 04.06.N-1 n profitul sau pierderea perioadei, dup cum urmeaz:
04.03. N
Valoarea just
Costul tranzaciei
Valoarea contabil a titlurilor
(Valoarea just la 31.12.N)
Ctig din cedarea aciunilor
Conturi curente =
%
Aciuni disponibile pentru vnzare
Ctig din cedarea aciunilor
6.500 lei
65 lei
6.000 lei
435 lei
6.435 lei
6.000 lei
435 lei
1.960 lei
314 lei
Valorea net a ctigului din evaluare la valoare just reluat = 1.960 lei 314 lei =
1.646 lei
(12)
Conturi curente
= Clieni
3.780.000 lei
Instrumente de acoperire
Conturi curente
Cheltuieli cu diferene de
curs valutar
140.000 lei
70.000 lei
[700.000 x (5,5 lei/ - 5,4 lei/)]
70.000 lei
[700.000 x (5,4 lei/ - 5,3 lei/)]
Potrivit normei IAS 39 (par. 97) atunci cnd acoperirea unei tranzacii mpotriva riscurilor are
ca rezultat ulterior recunoaterea unui activ financiar sau a unei datorii financiare, elementele
recunoscute ca alt elemente de rezultat global sunt transferate n profit sau pierdere.
140.000 lei
22.400 lei
Valorea net a ctigului din operaiuni de acoperire reluat = 140.000 lei 22.400 lei =
117.600 lei
(13)
profitul
100.000 lei
Dividende de plat
Alte rezerve
50.000 lei
50.000 lei
200.000 lei
20.000 lei
180.000 lei
3.600 lei
Amortizarea construciilor
3.600 lei
Potrivit normei IAS 16 (par. 41), o parte din surplusul din reevaluare poate fi transferat n
rezultatul reportat pe msur ce activul este folosit n entitate, transferul fcndu-se direct i nu
prin profit sau pierdere. n acest caz, valoarea surplusului transferat ar fi diferena dintre
amortizarea calculat pe baza costului reevaluat al activului i cea calculat pe baza costului
su iniial.
100.000 lei
20.000 lei
80.000 lei
1.600 lei
3.600 lei
2.000 lei
2.000 lei
Potrivit normei IAS 12 (par. 64), dac o companie alege s transfere o parte din surplusul
din reevaluare n rezultatul reportat pe msura amortizrii activelor imobilizate, suma
transferat nu cuprinde impozitul amnat asociat. n consecin, o ntreprindere care
efectueaz un astfel de tratament trebuie s transfere n rezultatul reportat i partea de
impozit amnat aferent nregistrat anterior.
Rezultat reportat
320
(2.000 lei x 16%)
de
1
(N-2)
23.397 lei
2
(N-1)
3
(N)
117 lei
4
(N+1)
5
(N+2)
80
176
290
423
0
80
8
88
17
97
27
106
37
117
80
176
290
423
577
80
0
0
179
3
8
293
3
17,6
424
1
29
572
(5)
42,3
Unde,
CS n
117
(1 RA) 5n
n 1
CDn RAx CS t
t 1
n 1
Potrivit ipotezelor iniiale, n exerciiul N-2 au fost contabilizate urmtoarele obligaii aferente
planurilor de beneficii determinate:
10
% =
Cheltuieli
privind
dobnzile
Cheltuileli privind
beneficiile postangajare
N-2
80 lei
0 lei
80 lei
N-1
99 lei
8 lei
88 lei
N
117 lei
17 lei
97 lei
3 lei
3 lei
Rezultat reportat
N-1
0,48
N
0,48
Valoarea net pierderilor aferente planurilor de beneficii determinate = 3 0,48 = 2,52 lei
Acest tratament contabil va fi luat n calcul n exemplul nostru pentru ntocmirea situaiei
rezultatului global.
(16)
Rezultatul exerciiului N n sum de 150.000 lei va fi raportat ca rezultat reportat n
situaia modificrilor capitalurilor proprii.
Raportarea informaiilor cu privire la alte elemente de rezultat global:
Potrivit normei IAS 1 revizuit, componenetele altor elemente de rezultat global pot fi prezentate
n valoare net, dup deducerea impozitului pe profit, sau n valoare brut, cu prezentarea sumei
11
globale privind impozitului aferent fiecrei componente ale altor elemente de rezultat global. De
asemenea, ajustrile privind reclasificrile pot fi incluse n situaia rezultatului global, sau pot fi
prezentate n note. n continuare vor fi sintetizate informaiile privind componentele altor elemente
de rezultat global rezultate din analiza tranzaciilor i evenimentelor:
N
N-1
Reevaluare imobilizrilor:
Ctiguri din reevaluarea activelor imobilizate (7)
Impozitul pe profit aferent (7)
Valoare net
100.000
(16.000)
84.000
1.960
(314)
1.646
(1.960)
314
(1.646)
140.000
(22.400)
117.600
(140.000)
22.400
117.600
(3)
0,48
2,52
(3)
0,48
2,52
Venituri (a)
Costul bunurilor vndute
12
N-1
5.600.000
2.520.000
Marja brut
Costuri de distribuie (c).3+(d).3+(e).3
Costuri administrative (c).2+(d).2+(e).2 +(f)
Costuri de cerectare-dezvoltare (c).4+(d).4+(e).4
Venituri din dobnzi (j)
Cheltuieli privind dobnzile (g)
Costul net de finanare
Alte venituri financiare (l)
Alte cheltuieli financiare (m)
Rezultatul brut (nainte de impozitare)
Cheltuieli cu impozitul pe profit (o)
REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI
Alte elemente ale rezultatului global
Ctiguri din reevaluarea activelor imobilizate (nete de impozit) (7)
Ctiguri din evaluare la valoarea just a activelor financiare disponibile pentru
vnzare (nete de impozit) (4)
Ctiguri din evaluare la valoarea just a activelor financiare disponibile pentru
vnzare transferate n contul de profit i pierdere la momentul vnzrii (nete de
impozit) (11)
Rezultat din operaiuni de acoperie recunoscut n capitalurile proprii (nete de
impozit) (6)
Rezultat din operaiuni de acoperire transferat n contul de profit i pierdere
(nete de impozit) (12)
Pierderi actuariale la planurile de beneficii determinate (nete de impozit) (16)
Alte elemente ale rezultatului global ale perioadei, nete de impozitul pe profit
REZULTATUL GLOBAL TOTAL AL EXERCIIULUI
13
2.970.000
930.000
1.000.000
870.000
170.000
(200.000)
(30.000)
160.000
(140.000)
160.000
(10.000)
150.000
3.080.000
660.000
950.000
990.000
60.000
(300.000)
(240.000)
220.000
(310.000)
150.000
(50.000)
100.000
84.000
1.646
(1.646)
117.600
(117.600)
(2,52)
(119.249,48)
30.751,48
(2,52)
203.243,48
303.243,48
MONOROM SA
Note, exerciiul ncheiat la 31. Decembrie N
Furnizarea de informaii cu privire la efectele fiscale aferente fiecrui element de alt rezultat global
(n lei)
N
N-1
Cheltuiala/
(beneficiul)
nainte de cu impozitul
nainte de
impozitare
pe profit Valoare net impozitare
Ctiguri din reevaluarea
imobilizrilor (7)
Ctiguri din evaluarea la valoarea
just a activelor financiare disponibile
pentru vnzare recunoscute n
capitalurile proprii (4)
Ctiguri din evaluare la valoarea
just a activelor financiare disponibile
pentru vnzare transferate n contul de
profit i pierdere la momentul vnzrii
(nete de impozit) (11)
Rezultat din operaiuni de acoperie
recunoscut n capitalurile proprii (6)
Rezultat din operaiuni de acoperire
transferat n contul de profit i
pierdere (12)
Pierderi actuariale la planurile de
beneficii determinate (16)
Alte elemente ale rezultatului global
(1.960)
314
100.000
(16.000)
84.000
1.960
(314)
1.646
140.000
(22.400)
117.600
(3)
241.957
0,48
(38.713,52)
(2,52)
203.243,48
(1.646)
(140.000)
22.400
(117.600)
(3)
(141.963)
0,48
22.714,48
(2,52)
(119.248,52)
14
Cheltuiala
(beneficiul) cu
impozitul pe
profit Valoare net
MONOROM SA
Situaia modificrilor capitalurilor proprii pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie N
(lei)
Sold la 31.12.N-2
Corectri de erori (nete de impozit) (1)
Sold la 31.12.N-2 corectat
Modificri survenite n capitalurile
proprii n exerciiul N-1
Emisiuni de aciuni (2)
Dividende (3)
Rscumprare aciuni proprii (5)
Alte modificri (3)
Rezultat global total al exerciiului (a)
Sold la 31 Decembrie N-1
Modificri survenite n capitalurile
proprii n exerciiul N
Dividende (13)
Pli n aciuni (10)
Anularea aciunilor proprii (9)
Alte modificri (13)
Rezultat global total al exerciiului (b)
Transferri n rezultatul reportat (14)
Sold la 31 Decembrie N
Capital
socal
50.000
Prime de
emisiune
20.000
Rezerve
legale
5.000
50.000
20.000
5.000
10.000
2.000
Rezerve
Aciuni pentru aciuni Rezerve din
proprii
propriie reevaluare
Rezerve din
evaluarea la
valoare just
15.000
Rezerve din
operaiuni de
acoperire
15.000
Alte
rezerve
2.000
2.000
Rezultat
reportat
30.000
(8.400)
21.600
(10.000)
(3.300)
500
60.000
22.000
5.000
(3.300)
500
84.000
84.000
1.646
16.646
117.600
117.600
2.000
(500)
99.997,48
111.097,48
(50.000)
2.200
1.100
(1.000)
(400)
22.000
5.000
12.000
(10.000)
(3.300)
303.243,48
415.543,48
(50.000)
1.800
(100)
50.000
59.000
Total
122.000
(8.400)
113.600
400
(1.680)
82.320
(1.646)
(117.600)
15.000
51.600
(50.000)
149.997,48
1.680
162.774,96
30.751,48
398.094,96
15
16