Curs 10

IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR

10.1 Definirea microntreprinderilor

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor a fost introdus pentru a
simplifica evidena operaiunilor efectuate de agenii economici. De asemenea,
microntreprinderile care au sub 3 salariai, vor plti impozitul pe salarii, contribuiile
aferente, impozitul pe veniturile microntreprinderilor i taxa pe valoare adugat,
trimestrial i nu lunar.
Pn la data de 1 februarie 2013, contribuabilii persoane juridice aveau
posibilitatea s opteze pentru plata impozitului pe venitul microntreprinderilor, numai
dac la finalul anului precedent ndeplineau cumulativ urmtoarele condiii:
a. realizau venituri, altele dect cele din activiti desfurate n domeniul bancar, n
domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital sau n domeniile jocurilor
de noroc, consultanei i managementului;
b. aveau de la 1 pana la 9 salariai, inclusiv;
c. realizau venituri care nu depeau echivalentul n lei al 100.000 euro;
d. capitalul social al acestora era deinut de persoane, altele dect statul i autoritile
locale.
Dup data de 1 februarie 2013, o microntreprindere este o persoan fizic
romn care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii1:
a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de
peste 80% din veniturile totale;
b) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;

Articolul 1121 din Legea 571/2003 cu modificrile i completrile ulterioare

c) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile
legale;
d) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele
judectoreti.
Persoanele juridice care ndeplinesc condiiile de mai sus, pot opta pentru plata
unui impozit pe venit (3% din veniturile impozabile) sau pentru plata unui impozit pe
profit (16% din baza impozabil fiscal), prin completarea formularului 010 Declaraie
de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte
entiti fr personalitate juridic care se depune la administraia financiar la care
entitatea este arondat, la nfiinarea firmei.
Dac n decursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari
de 65.000 euro, sau ponderea veniturilor realizate din consultan este de peste 20%
inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit. Calculul i plata impozitului pe profit se
efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele prevzute mai
sus. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de
la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile
microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
Contribuabilul va comunica n termen de 30 de zile de la data la care nu mai sunt
ndeplinite oricare dintre cele 2 condiii (venituri mai mari de 65.000 euro sau peste 20%
ponderea veniturilor realizate din consultan) administraiei financiare la care este alocat,
ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, prin depunerea
declaraiei de meniuni 010.
Cheltuielile de consultan i management se evalueaz lund n considerare
contractele ncheiate i alte documente justificative. Managementul presupune acele
activiti n care decisiv este autoritatea de a da ordine i de a conduce activitatea unei
entiti.
Veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sau a ponderii
veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale de peste 20%
inclusiv sunt aceleai cu cele care constituie baza impozabil.
Perioada impozabil a unei microntreprinderi ncepe:
a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului;
b) de la data nregistrrii acesteia n registrul inut de instanele de judecat
competente care au aceast obligaie;
c) de la data ncheierii, sau dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere,
n cazul asocierilor care dau natere unei noi persoane juridice.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la
nchiderea exerciiului financiar precedent.

Nu pot fi ncadrate n categoria microntreprinderilor persoanele juridice

2

care :
a) desfoar activiti n domeniul bancar (societi comerciale bancare, casele de
schimb valutar, bncile de credit ipotecar, cooperativele de credit) ;
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital,
cu excepia celor care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
c) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc.

10.2 Baza impozabil a microntreprinderilor

Dac o microntreprindere a optat pentru impozitul pe venit, cota de impunere este
de 3%. Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie
veniturile din orice surs din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n
funcie de un curs diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
La baza impozabil se adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;
b) n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar
/veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i
cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente,
nregistrate cumulat de la nceputul anului.
n situaia n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de
achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n trimestrul n care au fost puse n
funciune.

Articolul 1122, alin 6 din Legea 571/2003 cu modificrile i completrile ulterioare

Baza impozabil a microntreprinderilor (Bim) se stabilete astfel:

Bim = Venituri totale venituri neimpozabile microntreprinderilor
Impozit veniturile microntreprinderilor (Ivm) se stabilete conform relaiei:
Ivm = Bim x 3%
Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit i care se ncadreaz n
categoria microntreprinderilor, comunic organelor fiscale teritoriale opiunea acestora
de pltitoare de impozit pe profit sau impozit pe venit, pn la data de 31 ianuarie
inclusiv, a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul.
Microntreprinderea trebuie s depun pn la data de plat a impozitului,
declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
Evidenierea impozitului pe veniturile microntreprinderilor se face astfel:
698
=
4418
Cheltuieli cu impozitul pe venit
Impozit pe venit
Virarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor se va nregistra:
4418
=
5121
Impozit pe venit
Conturi la bnci n lei

Cuvinte i expresii cheie

Microntreprindere
Impozit pe veniturile microntreprinderilor
Impozit pe profit
Cifr de afaceri
Baz impozabil microntreprindere
Cheltuieli de consultan i management

10.3 Aplicaii rezolvate

2) O microntreprindere realizeaz urmtoarele venituri impozabile: 2.400 lei n

trimestrul I, 10.500 lei n trimestrul II, 28.000 lei n trimestrul III, 38.000 lei n trimestrul
IV. n trimestrul al II-lea achiziioneaz i pune n funciune, o cas de marcat n valoare

de 400 lei. S se determine care este impozitul pe venit datorat pe fiecare trimestru i pe
ntregul an.
Rezolvare:

3) O persoan juridic pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor

realizeaz n cursul anului 2014 urmtoarele venituri i cheltuieli conform balanei de
verificare:
Trimestrul I
- venituri din servicii prestate = 12.900 lei;
- venituri din vnzarea produselor reziduale = 800 lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor = 5.450 lei;
- venituri din producia de imobilizri corporale = 4.500 lei;
- venituri din subvenii = 3.200 lei;
- venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor = 1.700 lei;
Trimestrul II
- venituri din servicii prestate = 15.100 lei;
- venituri din studii i cercetri = 1.200 lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor = 10.690 lei;
- venituri din producia de imobilizri corporale = 9.900 lei;
- venituri din subvenii = 4.000 lei;
- venituri din diferene de curs valutar = 250 lei.
Trimestrul III
- venituri din servicii prestate = 14.300 lei;
- venituri din studii i cercetri = 2.700 lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor = 8.500 lei;
- venituri din producia de imobilizri corporale = 12.200 lei;
- venituri din subvenii = 2.000 lei;
- venituri din diferene de curs valutar = 180 lei;
- cheltuieli privind achiziia unei case de marcat = 650 lei.
Trimestrul IV
- venituri din servicii prestate = 16.700 lei;
- venituri din studii i cercetri = 1.800 lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor = 10.420 lei;
- venituri din producia de imobilizri corporale = 11.800 lei;
- venituri din diferene de curs valutar = 110 lei.
La finele anului 2014 cursul de schimb era 1 euro = 4,43 lei.

A) S se stabileasc impozitul pe veniturile microntreprinderilor pe cele 4 trimestre i s

se precizeze termenele de plat.
B) Care a fost valoarea n euro a veniturilor impozabile pe anul 2014?
Rezolvare:

4) O microntreprindere pltitoare de impozit pe venit prezint la finele lunii

septembrie 2014 urmtoarele date:
- venituri din prestri servicii: 125.800 lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor: 290.500 lei;
- venituri din anularea unor ajustri pentru deprecierea activelor circulante: 7.500 lei;
- cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile: 88.400 lei;
- cheltuieli privind mrfurile: 184.600 lei;
- cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente: 32.100 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor la data de 30.06.2014: 6.750
lei.
Cursul de schimb la data de 31.12.2013 a fost de 4,4847 lei/euro. S se stabileasc
ce impozit va plti pentru trimestrul III 2014 i care este valoarea acestuia?
Rezolvare:

10.4 Probleme propuse spre rezolvare

1) O microntreprindere pltitoare de impozit pe venit prezint la finele lunii mai
2014 urmtoarele date:
- venituri din redevene, chirii: 270.100 lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor: 110.200 lei;
- venituri din subvenii: 5.000 lei;
- venituri din despgubiri de la o societate de asigurare: 8.900 lei;
- cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile: 120.400 lei;
- cheltuieli cu obiecte de inventar: 12.300 lei:
- cheltuieli cu energia i apa: 4.700 lei:
- cheltuieli privind mrfurile: 94.500 lei;
- cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente: 50.400 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor la data de 31.03.2014: 7.250
lei.
Cursul de schimb la data de 31.12.2013 a fost de 4,4847 lei/euro. S se stabileasc
ce impozit va plti pentru trimestrul II 2014 i care este valoarea acestuia?

Bibliografie selectiv
1) Bistriceanu G., Sistemul fiscal al Romniei, editura Universitar, Bucureti, 2008;
2) Morariu A., Radu G., Punescu M., Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei,
Editura Ex Ponto, Constana, 2005;
3) Pucau I., (coordonator), Contabilitatea i fiscalitatea entitilor economice, Editura
Mirton, Timioara, 2008;
4) Tatu L., Fiscalitate: de la lege la practica, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2009;
5) Vintil G., Fiscalitate: metode si tehnici fiscale, Ed. a 2-a, Editura Economica,
Bucureti, 2006;
6) *** Codul fiscal, aprobat prin Legea nr. 69/2014 i HG nr. 421/2014;
7) *** Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de acces la stagiul pentru
obinerea calitii de expert contabil i de contabil autorizat, Ediia a III-a, revizuit,
Editura CECCAR, Bucureti, 2014.