UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR

Departmentul de Contabilitate i Audit
coala Doctoral de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor

REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT

CONTABILITATE I FISCALITATE,
CONECTARE I DECONECTARE

Coordonator tiinific,
Prof.univ.dr. DUMBRAV PARTENIE
Doctorand,
Ec. IOAN POP

Cluj-Napoca
2014
1

CUPRINSUL REZUMATULUI TEZEI DE DOCTORAT

1. CUVINTE CHEIE..3
2. CONINUTUL TEZEI DE DOCTORAT..4
3. INTRODUCERE... 7
4. MOTIVAIA, RELEVANA I SCOPUL CERCETRII NTREPRINSE..........7
5. STADIUL CERCETRII LA NIVEL NAIONAL I INTERNAIONAL...9
6. METODOLOGIA DE CERCETARE UTILIZAT.13
7. PREZENTAREA SINTETIC A CAPITOLELOR TEZEI DE DOCTORAT18
8. CONCLUZII GENERALE, LIMITELE I PERSPECTIVELE CERCETRII...22
9. REFERINE BIBLIOGRAFICE SELECTIVE ......28

1. CUVINTE CHEIE
Contabilitate, Fiscalitate
Sisteme de contabilitate, Sisteme fiscale
Principii contabile, Principii fiscale
Drept contabil, Drept fiscal
Cont contabil, Contul Fiscal
Bilan contabil, Bilan fiscal
Tratamente contabile, Tratamente fiscale
Rezultat contabil, Rezultat fiscal
Recunoatere contabil, Baze de evaluare
Impozit pe profit, Impozit pe venit
Soluia fiscal individual anticipat, Acord de pre n avans
Preuri de transfer, Principiul lungimii de bra
Conectare Deconectare, Armonizare - reconciliere
Relaia contabilitate - fiscalitate

2. CONINUTUL TEZEI DE DOCTORAT

Introducere
Motivaia, relevana i scopul cercetrii ntreprinse
Metodologia de cercetare utilizat
Stadiul cercetrii la nivel naional i internaional
Lista abrevierilor
Lista figurilor, graficelor, tabelelor

CAP. I. RELAIA CONTABILITATE-FISCALITATE N ROMNIA I PE

PLAN MONDIAL
1.1. Relevana i stadiul actual al cercetrii privind relaia dintre contabilitate i
fiscalitate
1.2. Consideraii generale privind sistemul fiscal n Romnia i pe plan mondial
1.2.1. Clarificarea conceptelor i noiunilor privind sistemul fiscal
1.2.2. Evoluia sistemului fiscal n Romnia i la nivelul Uniunii Europene
1.2.3. Tipuri de prelevri obligatorii
1.2.4. Un drept fiscal cu principii
1.2.5. Optimizarea unui sistem fiscal pe coordonatele guvernanei publice
1.2.6. Practicile fiscale i demersul de ajustare sau denaturare a politicilor fiscale
1.3. Sisteme de contabilitate analizate prin prisma fiscalitii
1.3.1. Contabilitatea ca drept contabil cu principii i reguli de nregistrare i
evaluare
1.3.2. Sistemul continental i cel anglo-saxon de contabilitate
1.3.3. O paralel ntre cele dou sisteme de contabilitate, similitudini i deosebiri
1.4. Aprecieri i concluzii preliminare degajate din relaia contabilitate-fiscalitate

CAP. II. RAPORTARE FINANCIAR REFLECTAREA PRINCIPIILOR

CONTABILE I FISCALE
2.1. Conectarea contabilitii de fiscalitate
2.1.1. Recunoaterea n contabilitate a activelor, datoriilor i capitalurilor
2.1.2. Evaluarea structurilor de bilan. Baze de evaluare
2.2. Modaliti de deconectare a contabilitii de fiscalitate
2.2.1. Clasificarea i prezentarea activelor, datoriilor i capitalurilor n bilan
4

2.2.2. Definirea i evaluarea activelor, datoriilor i a capitalurilor n accepiunea CF

2.3. Bilanul contabil i bilanul fiscal o analiz comparativ
2.4. Contul contabil i contul fiscal privind performana financiar a entitii
economice
2.5. Aprecieri i concluzii preliminare privind principiile contabile i fiscale

CAP. III. IMPOZITUL PE PROFIT I IMPOZITUL PE VENIT ELEMENT

DE LEGTUR NTRE CONTABILITATE I FISCALITATE
3.1. Normalizarea contabil internaional, impozitul pe profit i impozitul pe venit
3.2. Interferena principiilor contabile cu principiile fiscale n impozitarea rezultatelor
3.3. Raionamentul profesional, liant ntre contabilitate i fiscalitate
3.4. Tratamente contabile i fiscale privind impozitul pe profit
3.4.1 Rezultat contabil vs rezultat fiscal
3.4.2. Tratamentul contabil i fiscal al cheltuielilor i veniturilor
3.4.3. Tratamentul contabil i fiscal al imobilizrilor necorporale i corporale
3.4.4. Tratamentul contabil i fiscal al ajustrilor, provizioanelor i a rezervelor
3.5. Tratamente contabile i fiscale privind impozitul pe venit
3.6. Coordonatele dezvoltrii contabile i fiscalitatea impozitului pe profit i venit
3.7. Concluzii, sugestii i opinii preliminare privind impozitul pe rezultate

CAP. IV. RECONCILIERE I PERSPECTIVE N RELAIA

CONTABILITATE-FISCALITATE
4.1. Soluia fiscal individual i anticipat o alternativ legislativ romneasc
4.1.1. Prezentarea soluiei fiscale individuale anticipate n Romnia, avantaje si
limite
4.1.2. SFIA Studiu de caz
4.2. Rezultatul fiscal i preurile de transfer
4.2.1. Preurile de transfer prezentare general
4.2.2. Principiul lungimii de bra standard de eliminare a manipulrii rezultatului
fiscal
4.2.3. Metode de determinare a preurilor de transfer
4.2.4. Coninutul practic al dosarului preurilor de transfer. Studiu de caz
la SC Beta SA din Cluj-Napoca
4.3. Acorduri de pre n avans
5

4.3.1 APA prezentare general

4.3.2. Acord de pre n avans studiu de caz
4.4. Armonizare i reconciliere n relaia contabilitate-fiscalitate
4.4.1. Armonizarea raportului contabilitate-fiscalitate
4.4.2. Elemente de internaionalizare a contabilitii
4.4.3. Investigaii n modul de reflectare a fiscalitii n contabilitate
4.4.4. Investigaii n modul de reflectare a contabilitii n fiscalitate
4.4.5. Armonizarea fiscal n context internaional i European
4.4.5.1. Armonizarea fiscal n context internaional
4.4.5.2. Armonizarea fiscal n context European
4.5. Evoluia fiscalitii romneti n contextul armonizrii fiscale din UE
4.6. Concluzii i sugestii preliminare privind relaia contabilitate-fiscalitate

CAP. V. STUDIUL EMPIRIC PRIVIND PERCEPIA CONECTRII I

DECONECTRII CONTABILITII DE FISCALITATE
5.1. Consemnrile literaturii de specialitate privind investigaiile conectriideconectrii contabilitii de fiscalitate
5.2. Aspecte practice privind metodologia cercetrii
5.3. Analiza i interpretarea rezultatelor privind principiile contabilitii i ale
fiscalitii
5.4. Analiza i interpretarea rezultatelor privind relaia contabilitate-fiscalitate

CAP. VI. CONCLUZIILE GENERALE, PROPUNERI

I LIMITELE INVESTIGRII
6.1. Concluzii, opinii i sugestii generale rezultate din investigaia ntreprins
6.2. Limitele i perspectivele cercetrii privind raportul contabilitate-fiscalitate

Referine bibliografice selective

Centralizator anexe
Anexe

3. INTRODUCERE
Discutnd despre cercetarea n domeniul contabil i fiscal, specialitii din domeniu
(Popper, 2002) au afirmat c contabilitatea este o tiin, iar aceast tiin nu este un
sistem de afirmaii certe sau bine stabilite i nici unul care avanseaz constant spre o
stare final; tiina noastr nu este cunoatere: ea nu poate niciodata pretinde ca a
ajuns la adevr i nici mcar la un nlocuitor al adevrului, cum ar fi probabilitatea.
Studiul acestei tiine n raport cu fiscalitatea reprezint deci o provocare.
Un demers tiinific referitor la interferena dintre principiile contabile i cele
fiscal-bugetare nu se poate realiza fr cunoaterea conceptelor ce le definesc, fr
nelegerea evoluiei acestora, precum i a repercusiunilor directe i indirecte asupra
vieii economico-financiare specifice fiecrei entiti economice.

4. MOTIVAIA, RELEVANA I SCOPUL CERCETRII NTREPRINSE

Contabilitatea i fiscalitatea romneasc au nregistrat evoluii semnificative dup
anul 1990, acest fapt fiind determinat i apoi de integrarea Romniei n Uniunea
European. n elaborarea tezei am ncercat realizarea unui demers tiinific pentru a
pune n eviden, pe de o parte, evoluiile n domeniul contabilitii i fiscalitii, iar
pe de alt parte conexiunea i deconectarea dintre aceste dou domenii, care se
bazeaz pe principii i legi diferite.
Cercetarea s-a bazat pe un vast material documentar cuprinznd evoluiile
legislative la nivel naional, precum i directive, regulamente, recomandri i alte
documente, standardele internaionale de raportare financiar, precum i alte lucrri
de referin. De asemenea, cercetarea s-a bazat pe rezultatele unor studii i evaluri
efectuate n baza informaiilor europene oferite de anumite baze de date. n acelai
timp, pentru domeniul analizat, au fost studiate materiale publicate pe website-urile
Uniunii Europene, IASB.
Tema acestei lucrri este i va rmne de actualitate, avnd n vedere c cele
dou domenii - contabilitatea i fiscalitatea - sunt ntr-o relaie de conexiune, dar i
ntr-o relaie de deconectare, fiind ntrun proces continuu de perfecionare. Este o
tematic venic verde, deoarece fiscalitatea a avut i va avea ntodeauna impact
asupra mediului socio-economic. Actualitatea acestei teme este accentuat i de

impactul schimbrilor frecvente n domeniul fiscal, i ca rspuns la efectele crizei

economico-financiare manifestat la scar mondial.
Evoluiile mai rapide n domeniul contabilitii vor determina modificri i
completri ale legislaiei fiscale pentru a rspunde necesitilor statului i ale
pltitorilor de impozite i taxe. Prin coninutul su, lucrarea

urmrete ntregul

parcurs al dezvoltrii contabile romneti i al relaiei dintre contabilitate i fiscalitate.

Dac pn n anul 2000 se poate aprecia c Romnia a avut o contabilitate care
s furnizeze informaii, n principal, pentru scopuri fiscale, dup acest an, cu
certitudine are loc o puternic deconectare a contabilitii de fiscalitate. Aceast
deconectare a contabilitii de fiscalitate s-a realizat prin emiterea unei legislaii
fiscale care nu se mai baza exclusiv pe informaiile din contabilitate i a devenit mai
evident o dat cu emiterea Codului fiscal n anul 2004. n acelai timp, contabilitatea
rmne principalul furnizor de informaii pentru scopuri fiscale, astfel c are loc un
proces permanent de relaionare ntre cele dou domenii. Similar domeniului
contabilitii, i n domeniul fiscal legislaia naional a preluat directivele europene n
domeniu. Evoluiile nregistrate pentru cele dou domenii cercetate au fost
determinate de schimbrile profunde din economia romneasc, ncepnd cu anul
1990, n special, de cererea tot mai crescut de informaii relevante i credibile din
partea investitorilor i a altor categorii de utilizatori (ca de exemplu, finanatorii i
creditorii). Tot n aceast perioad, s-au pus bazele i s-a dezvoltat piaa organizat de
capital, fapt ce a impulsionat realizarea condiiilor pentru obinerea i publicarea de
informaii contabile transparente, neutre, inteligibile i pertinente pentru prile
interesate. Perfecionrile aduse legislaiei, n domeniul contabilitii, au vizat i
introducerea de prevederi referitoare la responsabilitatea persoanelor care ntocmesc i
public situaii financiare. Aceast responsabilitate aparine conducerii fiecrei entiti
care rspunde pentru aplicarea consecvent a politicilor contabile elaborate n baza
reglementrilor contabile i pentru imaginea fidel prezentat n situaiile financiare,
dar i experilor contabili i auditorilor financiari.
Dup scandalurile financiare care au zguduit multe state ale lumii, s-a procedat
la ntrirea cerinelor i exigenelor referitoare la informaia furnizat de contabilitate.
n ceea ce privete fiscalitatea din Romnia, datorit prezenei semnificative a
investitorilor strini, precum i a aderrii Romniei la Uniunea European, aceasta
este armonizat cu cea din rile membre ale Uniunii Europene. n condiiile actuale
n care Romnia este ar membr a Uniunii Europene, legislaia naional, n general,
i legislaia contabil i fiscal n mod particular, nu pot fi concepute dect evolund

n contextul european, elementul naional fiind din ce n ce mai puin prezent,

aspect cu consecine pozitive n relaia contabilitate-fiscalitate.
Pornind de la aceste realiti, lucrarea i propune ca pe baza cercetrii n
detaliu a vastei documentaii disponibile i a constatrilor faptice s pun n eviden
convergenele i divergenele care exist ntre contabilitate i fiscalitate. n contextul
integrrii Romniei n Uniunea European, ncepnd cu anul 2007, conectarea i
deconectarea contabilitii de fiscalitate reprezint o tem de mare actualitate.
Pentru ca piaa de capital s evolueze n strs legtur cu economia se impune
determinarea unei dimensiuni a indicatorilor care sa reflecte obiectiv rezultatul
activitii entitii din punct de vedere al interesului potenialilor investitori, fr a
neglija utilitatea acestora pentru necesitaile fiscale ale statului.
O alt motivare a alegerii acestei teme de cercetare o reprezint interferena
dintre contabilitate i fiscalitate, n general, de-a lungul timpului, n special, n
prezent.
Dinamica modificrii legislaiei fiscale, economice, sociale este un argument,
n plus, n alegerea acestei teme de cercetare. Armonizarea legislaiei financiare,
fiscale i contabile cu AQ comunitar reprezint o tem de actualitate, fixat pe dou
domenii (contabilitate i fiscalitate). n plus, necesitatea asigurrii caracteristicilor
calitative ale informaiilor contabile din situaiile financiare i documentele de sintez
contabil ca fundament al deciziilor oportune ale managementului entitilor
economice reprezint un interesant demers tiinific, bazat pe studiile interdisciplinare
multiple.

5. STADIUL CERCETRII LA NIVEL NAIONAL I INTERNAIONAL

Cercetarea fiscal internaional este cea care (conform cu Lamb & Lymer,
1999: 750) abordeaz impozitarea n contextul funcional al practicii contabile,
raportare financiar, audit, contabilitate managerial, management financiar i
contabilitate fiscal. Include, de asemenea, cercetarea fiscal care contribuie la
mbuntirea literaturii de specialitate, prin msurarea i raportarea informaiei
contabile, funciei manageriale i organizaionale ale entitii economice, interaciunii
dintre informaia contabil i comportamentul pieelor, sau n cadrul procesului
decizional individual. Autorii puncteaz, de asemenea, faptul c, cercetarea fiscal se
realizeaz n domeniul contabil i este similar cercetrii contabile, putnd fi att
normativist, ct i pozitivist.
9

Realiznd o taxonomie a clusterelor regsite n cercetarea fiscal n domeniul

contabil, clustere care delimiteaz arii de cercetare independente, aceei autori au
identificat n cadrul cercetrii din Marea-Britanie 8 clustere. S-au revizuit 7 dintre cele
mai importante jurnale din Marea-Britanie pe o perioad de 4 ani (1995-1999). n
urma desfurrii acestui studiu, s-au putut concluziona faptul c, un numr relativ
mic de articole, ncorporeaz ca i direcie dominant de cercetare problematica
fiscalitii n contabilitate (doar 19 articole din 893 articole incluse n studiu), fiind
identificate urmtoarele arii de cercetare:

raportarea costurilor asociate impozitrii n cadrul situaiilor financiare;

influena impozitrii asupra raportrii financiare i nivelul de conformitate;

studii internaionale comparative, care abordeaz variate baze de impozitare i

consecine ale proceselor decizionale respective;

consecine economice implicite;

relaia dintre contabilitate i fiscalitate;

implicaii ale reglementrilor fiscale;

organizarea i managementul practicilor fiscale;

planificare i conformitate fiscal;

educaie fiscal;

influena fiscalitii asupra comportamentului corporativ sau individual.

n ceea ce privete cercetare fiscal n SUA, acestea sunt orientate spre: impactul
fiscalitii asupra investitorilor, piee financiare, raportare financiar, studii de caz
elaborate de ctre profesionitii contabili n aceste dou domenii, educaie fiscal,
istoria fiscalitii.
Potrivit cu Cuzdriorean (2014), tot din SUA provin i cele trei studii
considerate ar fi introductive, care interfereaz fiscalitatea cu contabilitatea,
reprezentnd n acelai timp un material de referin pentru acest domeniu. Amintim
aadar studiile conduse de ctre Shevlin (2007), Maydew (2001), i respectiv
Shackelford & Shevlin (2001). Aceste studii abordeaz literatura american din
ultimii 20 de ani.

n Europa fiscalitatea a fost recent studiat de Eberhartinger & Klostermann

(2007), n care autorii ncearc s creeze scenarii i s testeze dac informaiile
10

furnizate pe baza IFRS pot reprezenta baze de impozitare din punct de vedere fiscal
(de menionat, c autorii abordeaz fiscalitatea din punct de vedere al rii lor de
origine, i anume, Austria). Ei ajung la concluzia, c datele contabile bazate pe IFRS
pot reprezenta i baze de impunere.
Sunt relevante studiile empirice efectuate n acest domeniu i n rile Central
i Est Europene i Romnia. Astfel, Bosnyk (2003) a examinat mediul economic din
Ungaria sub spectrul factorilor de influen care planeaz asupra deciziilor din
politicile contabile ale firmelor din Ungaria. n acest sens, din aceste decizii luate de
firme/contabili sunt bazate pe influen fiscal n proporie de 26,17% la nivelul
IMM-urilor (fiind factorul cel mai semnificativ) i 15,08% la nivelor entitilor mari
(fiind factorul secund cel mai semnificativ).
Pornind de la acest studiu, n Romnia factorii de influen ale deciziilor de
politic contabil au fost studiate de Fekete et al.(2010). Autorii ajung la concluzia c
i n Romnia factorul influen secundar este considerentul fiscal, explicnd 9,54%
din alegerile fcute de specialiti n politicile i tratamentele contabile.
Un alt studiu prin care autorii ncearc cuantificarea influenei fiscalitii
asupra contabilitii a fost realizat de Fekete et al. (2009) i Cuzdriorean et al.(2010).
Autorii ajung la concluzia c nfluena fiscal variaz att n timp (s-au luat n
considerare n studiu mai muli ani), ct i n funcie de mrimea entitilor (mici,
mijlocii, mari).
Autorul Cuzdriorean (n 2011 i 2014) identific principalii factori prin
intermediul crora influena fiscal, n contabilitate, poate fi capturat, cum ar fi:
problematica amortizrii (metoda, durata), provizionare (dac i de ce se constituie,
tipul i scopul provizionului), depreciere/pierdere de valoare, reevaluare imobilizri,
evaluarea stocurilor (la intrare i ieire), tratamentul unor cheltuieli (donaii,
sponsorizri, protocol, dobnzi, cercetare-dezvoltare, pensii), schimbarea politicilor i
corectarea erorilor contabile. Autorul analizeaz tratamentul contabil i fiscal al
acestora difereniat n funcie de mrimea entitilor, artnd prin instrumente
statistice c, n general, entitile mici i mijlocii urmresc regula fiscal n
dezavantajul regulii contabile, pe cnd la nivel entitilor mari situaia este invers,
acolo regula contabil primeaz.
Exist, de asemenea, mai multe studii care abordeaz normativ problematica
fiscal n contabilitate. Prezentm succint cteva dintre acestea.
Berinde (2005) a analizat posibilitile deconectrii contabilitii de fiscalitate
prin introducere impozitului amnat n legislaia romneasc. Problema major pe
11

care Sorin Berinde sesizeaz n studiile n care particip (Berinde, 2005), (Berinde &
Rchian, 2005), (Berinde, 2006), i care el consider a fi originea influenei fiscale n
contabilitate este, c statul este utilizatorul principal al informaiilor contabile, n
special, la nivelul IMM-urilor.
Petre & Lazr (2006) analizeaz diferena dintre reglementarea contabil i
practica contabil din Romnia. Ei ajung la concluzia, c reglementrile contabile nu
sunt influenate de cele fiscale, dovad i faptul c sunt dou legi (i norme aplicative
aferente) complet diferite, independente. Faptul c n aplicarea practic a acestor legi
contabilii utilizeaz referenialul fiscal n locul celui contabil ine exclusiv de alegerile
lor i nu de reglementri. O opinie similar este susinut i de Cotle & Megan
(2007).
te (2008) studiind relaia contabilitate-fiscalitate afirm c este extrem de
dificil de stabilit prioritatea uneia n raport cu cealalt, doarece ele se condiioneaz
reciproc aspect perfect adevrat privit prin prisma practicianului. Pe de o parte
contabilitatea este baza de lucru a fiscalitii n stabilirea taxelor i impozitelor, n
timp ce fiscalitatea influeneaz contabilitatea prin reglementri speciale.
O idee interesant gsim n Bunget & Dumitrescu (2008), care consider c
relaia contabilitate-fiscalitate este mai degrab un ansamblu de opinii convergente i
divergente, o dezbatere pe tema toleranei i a intoleranei, o permanent disput pe
tema calitii informaiei contabile, care se manifest prin activitatea de zi cu zi a
contabilului romn.
Neamiu (2008) abordnd din perspectiv internaional relaia dintre
contabilitate i fiscalitate, face difereniere ntre viziunea Anglo-saxon i cea
Continental-European. n timp ce, primul sistem contabil este vzut ca fiind mai
puin influenat fiscal comparativ cu cel din urm, autorul susine c dat fiind acest
fapt, informaia contabil are mai mult calitate. Astfel, n opinia autorului influena
fiscalitii asupra contabilitii conduce la distorsionarea informaiei contabile.
n concluzie, se poate afirma, c exist multe preocupri, att la nivel naional,
ct i cel internaional privind studiul fiscalitii i relaia fiscalitate-contabilitate.
Aceast relaie tinde s fie analizat pe baze empirice, n special prin metodologia
studiilor de impact.

12

6. METODOLOGIA CERCETRII TIINIFICE

Cercetarea ntreprins prin intermediul acestui studiu comport accente sub
egida acordului comun, dar i accente critice sau dezacorduri. Dac ar fi necesar s
caracterizm acest demers tiinific, am folosi doar cuvintele: acord, dezacord, ans,
cutri, deoarece subiectul abordat nu poate fi comparat ca i evoluie istoric cu
anumite aspecte ale domeniului contabil sau ale celui fiscal.
Graniele de demarcaie ntre contabilitate i fiscalitate nu pot fi realizate,
deoarece aceste dou arii de cercetare extrem de vaste, comport valene multiple.
Viznd primordial o revizuire a literaturii de specialitate ce interfereaz aceste
domenii de referin, am apelat la metoda deductiv, prezentnd noiunile generale,
principiile care guverneaz contabilitatea i fiscalitatea, precum i interferenele dintre
acestea. Cercetarea este cu prioritate calitatitiv, fcnd uz de metoda comparativ n
prezentarea evolutiv a principiilor studiate.
Revizuirea literaturii de specialitate s-a realizat prin intermediul analizei
longitudinale, folosind ca documentaie crile i articolele de specialitate regsite n
literatura proprie celor dou arii de cercetare. Curentul de cercetare identificat este
curentul pozitivist, dar studiul comport i accente interpretative. Lund n
considerare concluziile studiului, aspectele favorabile, limitele i perspectivele
cercetrii, considerm c unii cercettori apreciaz cercetarea n domeniul
contabilitii ca fiind n strns legtur cu activitatea de cercetare a altor discipline.
Chiar dac unii specialiti contest aceast opinie exist cteva argumente n sprijinul
acestor afirmaii, i anume:

cercetarea n domeniul contabilitii se deruleaz att pe teoria contabil, ct

i pe alte teorii specifice economiei, finanelor, sociologiei, psihologiei i
comportamentului organizaional;

metodele de cercetare nu sunt toate proprii contabilitii, unele fiind

mprumutate din tiintele sociale i naturale;

instrumentele specifice contabilitii sunt i ele unele mprumutate sau

adaptate din literatura comportamentului organizaional (uneori este mai uor
de adaptat i perfecionat dect cele contabile).

13

Pentru a nelege mai uor modul n care se desfoar activitatea de cercetare,

n general, i de cercetare n contabilitate, n special, este necesar identificarea unor
obiective secundare care costau n:

identificarea problemelor generale de cercetare contemporan, n domeniul

contabilitii, din care s poat fi selectate i definite ideile de cercetare pentru
care vor fi stabilite metodele de rezolvare;

stabilirea mai multor metode alternative de cercetare din care s fie selectat
metoda cea mai potrivit petru a rezolva problematica particular de cercetare;

precizarea informaiei existente n domeniul cercetrii contabile n mod

comparativ i exprimarea unor opinii argumentate;

precizarea constrngerilor ntlnite n domeniul cercetrii contabile.

n acest sens se pot identifica patru nivele de cercetare n aceast activitate

(Berinde, 2005: 6):
-

descrierea - const n colectarea i centralizarea evoluiei informaiilor din

trecut spre prezent, incluznd paralelisme referitoare la stadiile evolutive;

clasificarea - care are unele influene descriptive, dar ajut la procesul de

centralizare, subliniind similaritile i deosebirile prin grupare i selecie
n funcie de anumite criterii;

explicaia - care const n ncercarea de a reliefa sensul observaiilor prin

punerea n eviden a relaiilor constatate i stabilind relaii de cauzalitate
bazate pe unele teorii;

predicia - presupune depirea stadiilor de descriere i explicaie, prin

scoaterea n eviden a unor opinii referitoare la evoluia viitoare posibil a
evenimentului respectiv, bazat pe argumente credibile.

Activitatea de cercetare pentru stabilirea unor teorii i de verificare a punerii n

aplicare a acestora, poate fi clasificat, la nivel general, n funcie de punctul de
referin, n dou mari categorii (Chelcea, 2007):
- cercetarea deductiv (de la teorie la practic);
- cercetarea inductiv (de la practic la teorie).
Cercetarea inductiv pornete de la observaii i date specifice practice de la
care se ncearc formularea unei teorii. n condiiile existenei unei baze diversificat
14

de observaii i date practice, combinate cu testri repetate pentru verificarea

viabilitii, pot fi generate opinii teoretice semnificative n sensul mbuntirii
cercetrii contabile. Aceast abordare presupune analiza practicii contabile, a modului
n care este reflectat din punct de vedere contabil un anumit eveniment economic,
atunci cnd normele sunt deficitare sau lipsesc. Prin urmare, pe aceasta baz se
sintetizeaz cele mai bune soluii care stau la baza evalurii noilor norme contabile
care vor influena practica, iar teoria contabilitii bazat pe o cercetare de tip
inductiv nu este o teorie coerent, ci o sintez a celor mai bune practici (Mati et al.,
2010).
Totui, acestei cercetrii contabile de tip inductiv i se pot aduce urmtoarele critici:
- riscul ca aceast cercetare contabil s nu se bazeze pe obiectivele
contabilitii de satisfacere a necesitilor tuturor utilizatorilor,iar generalizarea s
aib ca i surs anumite cazuri particulare (spre exemplu, anumii utilizatori n
anumite cazuri particulare);
- generalizrile provenind din observaii ale anumitor cazuri particulare nu pot
corespunde dect nevoilor de la care a plecat aceast generalizare;
- n situaia n care apar cazuri practice noi, normele se actualizeaz foarte
greu.
Inductivismul contabil se poate prezenta schematic astfel:
Figura 1. Inductivismul contabil
Particular
Cunoaterea
practicii
contabile

Elaborarea sau
mbogirea:
-postulatelor i principiilor
contabile
-normelor contabile

Generalizare
-mbogirea teoriei
contabile;
-perfecionarea practicii
contabile:

Sursa: (Berinde, 2005: 7)

Generalizarea teoriei bazat pe sistemul inductiv pornind de la observaii
practice nu are un grad ridicat de certitudine, deoarece practica contabil se afl n
continu evoluie, putnd s apar o ipotez contradictorie i s anuleze astfel teoria.
Un exemplu concret, menionat de specialiti (care presupune inductivism n
contabilitate) este planul contabil deoarece constituirea lui pleac de la observarea
practicilor contabile i se constituie ntr-un ansamblu de rspunsuri practice la un
ansamblu de nevoi particulare. Un plan contabil,ca teorie normativ,nu indic n mod
explicit nici obiectivele contabilitii i ale normalizrii contabile (Oprean et al.,
15

2003). Utilizarea unui plan contabil presupune conectare contabilitii la fiscalitate,

utilizatorul principal al informaiei financiare fiind instituiile statului.
Conexiunea dintre inductivismul contabil i conectarea contabilitii la
fiscalitate (figura nr. 2) poate fi rezumat astfel:
Figura 2. Conexiunea dintre inductivismul contabil i conectarea contabilitii la
fiscalitate

Inductivismul
contabil

Planul
contabil
general

Conectarea
contabilitii
la fiscalitate

Utilizatorul
preferenial al
informatiei
contabile

Sursa: (Berinde, 2005: 7)

Comparativ cu cercetarea inductiv, cea deductiv pornete de la teorie i are ca i
finalitate punerea n aplicare a predictiei respectiv.De fiecare dat baza teoretic
iniial va fi verificat pe fiecare caz practic. n ultimele decenii cercetarea contabil
se bazeaz pe cercetare de tip deductiv, teoria contabil se bazeaz pe o logic care
satisface necesitile tuturor utilizatorilor, pornind de la anumite situaii practice.
Aadar abordarea deductiv pornete de la stabilirea i definirea obiectivelor
contabilitii n funcie de necesitile diferitelor categorii de utilizatori si continu cu
explicitarea postulatelor i principiilor acesteia pe baza crora se elaboreaz norme i
procedurile care genereaz noi practici contabile (Mati et al., 2010). Deductivismul
contabil se prezint schematic pe figura 3.
Figura 3. Deductivismul contabil
Obiectivele i principiile
contabilitii
(teoria contabilitaii)

Normele contabile

Particular
Perfecionarea practicii
contabile

Sursa: (Berinde, 2005: 7)

Obiectivul de baz a cercetrii contabile de tip deductiv este nregistrarea i
prezentarea informaiilor referitoare la performanele entitiilor, dimensionarea
rezultatului fiscal se bazeaz pe utilizarea metodei deductive de cercetare.
n lucrarea de fa se utilizeaz att abordri deductive n dezbaterile teoreticonormative (a se vedea capitolele 2, 3 i 4), ct i abordri de tip inductiv (n capitolul
5 privind studiul empiric).
Teoretizarea preponderent n cazul elaborrii unui cadru conceptual, poate fi pus n
eviden prin schema de elaborare (Ionacu, 1997) a unei teorii contabile (figura nr.4):
16

Figura 4. Evoluia teoriei contabile

General
Enunul postulatelor contabile
(decurg din studiul logic al mediului)

Etapa 1

Stabilirea principiilor contabile

(elemente de natur general i cu aciune
constant)

Etapa 2

Elaborarea de norme contabile

(reguli care constituie un ghid in probleme
particulare)

Etapa 3

Sursa: (Ionacu, 1997: 86)

n situaia n care cecetarea se bazeaz

pe teoria deductiv se putem concluziona

urmtoarele aspecte:
-

investitorii i creditorii sunt utilizatorii privilegiai ai informaiei contabile

(producia de informaie contabil este orientat n funcie de nevoile lor);

aspectul economic al informaiei contabile are prioritate, fiind utilizat n

procesul decizional;

se pune accent pe informaia contabil previzional (utilizatorii

prefereniali ai informaiilor contabile sunt interesai de fluxurile viitoare
monetare,de

informaia

previzional

referitoare

la

rentabilitatea

economic.
Sistemul contabil bazat pe aceste caracteristici definesc o contabilitate
deconectat de fiscalitate. Deci, legtura dintre deductivismul contabil i deconectarea
contabilitii de fiscalitate, pornind de la elaborarea unui cadru conceptual, este
prezentat n figura nr. 5:
Figura 5. Legtura dintre deductivismul contabil i deconectarea contabilitii de
fiscalitate
Deductivismul
contabil i
fiscal

Deconectarea
contabilitii
de fiscalitate

Cadrul
conceptual

Sursa: proiecia autorului

17

Utilizatorii pefereniali
ai informaiei contabile
(investitorii i creditorii)

Cercetarea ce const n combinarea tendinei deductive cu cea inductiv este denumit

n literatura de specialitate cercetare compozit (Mihu, 1992). Premiza care st la
baza acestui tip de cercetare este c mbinarea deduciei cu inducia implic o
interaciune constant ntre teorie i practic, ceea ce noi apreciem foarte imporant
pentru viitorul tiinei contabile.

7. PREZENTAREA SINTETIC A CAPITOLELOR TEZEI DE DOCTORAT

n primul capitol din tez se realizeaz o prezentare a principiilor fundamentale
i normative ale contabilitii, a evoluiei acestora n diferite ri (inclusiv n
Romnia), pe fondul prezentrii prerilor avizate ale specialiti romni i strini din
domeniu, referitor la aceste probleme aduse n discuie. Ulterior, am reliefat
principiile de evaluare n contabilitate i interconexiunea lor cu principiile contabile.
Tot n primul capitol se prezint principiile dreptului fiscal, pentru ca ulterior
s explicm i s relevm principiile fiscalitii, i pe baza precizrilor documentate
ale specialitilor din domeniu. Responsabilitatea fiscal-bugetar a adus apoi, n prim
plan, importana principiilor bugetare i relaia lor cu principiile contabile, pe fondul
influenei deosebite asupra politicii contabile specifice entitilor economice.
Prezentm mai departe sistemul fiscal i cel contabil la nivel internaional, ca
apoi s ne ndreptm atenia i s particularizm pe exemplul Romniei. Analiza pe
scurt a relaiilor contabilitate-fiscalitate, n principalele ri europene, scoate n
eviden diversitatea de reguli fiscale asupra contabilitii, ca i nevoia de conciliere
ntre cele dou interese, de cele mai multe ori opozabile (cel contabil cu cel fiscal).
Indiferent de starea conflictual a interesului contabil cu cel fiscal, important este s
se rspund att interesului entitii, ct i statului. Raporturile determinate de relaia
dintre contabilitate i fiscalitate pot fi grupate n dou categorii: raporturi integrate
i raporturi neutrale. Raporturile integrate sunt raporturile de conectare ntre
contabilitate i fiscalitate, determinnd divergene ntre interesul fiscal i cel contabil.
Aceste divergene privind impozitarea profitului vor fi tratate n capitolele 2 i 3.
Raporturile neutrale sunt raporturile care nu genereaz, de regul, probleme privind
armonizarea celor dou interese, dar ele devin incitante pentru gestiunea fiscal a
entitii, care trebuie s adopte un comportament nscris pe axa eficacitii fiscale.
n demersul nostru tiinific, am pornit de la ideea de a reconcilia interesele
fiscalitii cu cele ale contabilitii. Realitatea a demonstrat c impactul fiscalitii
18

asupra contabilitii este foarte puternic, n ara noastr, i provine din faptul c
principiile, regulile, normele i reglementrile proprii celor dou componente nu sunt
congruente n toate cazurile, i nici nu vor fi.
n vederea realizrii scopului propus am structurat lucrarea astfel nct
noiunile teoretice s convearg i s completeze cercetarea proprie. n Capitolul al
doilea, pornind de la caracteristicile comune sau cele care difereniaz recunoaterea
i evaluarea elementelor de bilan i cont de profit i pierdere, precum i tratamentul
fiscal al acestora s-a abordat problema conectrii i deconectrii privind contabilitatea
i fiscalitatea, s-au pus n eviden similitudinile i discrepanele n recunoaterea
activelor i datoriilor, veniturilor i cheltuielilor, prin prisma conceptelor i definiiilor
stipulate n Cadrul General pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare i a
prevederilor nscrise n reglementrile contabile naionale. n ceea ce privete
evaluarea elementelor de bilan, pe lng regulile de evaluare cuprinse n
reglementrile contabile i n IFRS, s-au analizat i concepte prevzute n Standardele
Internaionale de Evaluare. Totodat, au fost analizate activele i datoriile prin prisma
conceptelor i definiiilor cuprinse n legislaia fiscal, punndu-se n eviden
situaiile n care activele i datoriile sunt definite diferit, n contabilitate i fiscalitate.
De asemenea, s-au pus n eviden conexiunile i diferenierile ntre contul contabil i
contul fiscal privind performana entitii.
Intr-o economie de pia, interesele statului n domeniul economic, social,
cultural sunt realizate prin intermediul prghilor economico-financiare dintre care cea
mai important este sistemul de impozite i taxe aplicate persoanelor juridice i fizice.
Obligaiile fiscale ale entitilor sunt de o diversitate mare i chiar greu de suportat, n
condiiile actuale ale economiei, materializndu-se ntr-o varietate de impozite directe
i indirecte. Ele reprezint un mijloc de constituire ale veniturilor statului asupra sferei
economico sociale. Impozitul, n general, reprezint o prelevare obligatorie cu titlu
definitiv, fr o contraprestaie imediat i direct din partea statului stabilit prin
lege. El reprezint una din principalele surse de finanare a cheltuielilor publice, prin
urmare de efectul impozitelor i taxelor beneficiaz, n final, toi cetenii unei ri.
Rolul impozitelor pe plan economic i social se manifest i prin aceea c
instituirea i perceperea de ctre stat a acestora determin o redistribuire nsemnat a
produsului intern brut. n practica financiar contemporan, se remarc o cretere a
rolului impozitelor pe plan economic, acestea fiind folosite ca prghie de politic
economic prin modul n care sunt instituite si percepute, putndu-se manifesta ca
19

instrumente de frnare sau de stimulare a unor activitii, domenii i zone, a

consumului anumitor produse i/sau servicii. Avnd n vedere aceste aspecte, n
cadrul Capitolului 3 din tez, pornind de la principii i raionament profesional, se
analizeaz comparativ fiscal i contabil tratamentul structurilor situaiilor financiare
(active imobilizate, active circulante, datorii, provizioane, ajustri, capitaluri proprii,
venituri, cheltuieli).
n Capitolul 4 avnd n vedere demersul reconcilierii contabilitii cu fiscalitatea,
am prezentat soluia fiscal individual anticipat, care se vrea a fi posibilitatea
companiei de a gestiona mult mai bine riscul fiscal, n cazul unui vid legislativ,
datorat unor situaii specifice. n cadrul soluiei fiscale, compania i prezint
argumentele proprii cu privire la situaia care se va crea i propune soluia care s
reflecte realitatea faptelor
Ulterior,

am

reliefat

modalitile

de

conciliere

dintre

interesele

multinaionalelor i administraiile fiscale. Manipularea rezultatului fiscal prin

intermediul preurilor de transfer a luat amploare odat cu creterea tranzaciilor
efectuate ntre afiliai. Modalitile de calcul al preurilor de transfer reprezint
instrumente viabile pentru reconcilierea intereselor administraiilor fiscale i
companiile multinaionale. Interesul administraiilor fiscale este de a ncasa mrimea
real a impozitelor care li se cuvin, iar companiile au interesul de a face tranzacii la
preuri corecte, pentru a putea calcula eficiena pe fiecare sediu, din fiecare ar,
aspect deosebit de delicat ntre contribuabili i administraiile fiscale, ns nu fr
soluii n condiiile culturii economico-financiare.
Acordurile de pre n avans reprezint o alt modalitate de a gestiona riscul
fiscal de ctre multinaionale. La fel ca i soluia fiscal anticipat, acordul de pre n
avans reprezint acte administrative fiscale opozabile.
Raporturile integrate ntre contabilitate i fiscalitate sunt de conectare sau
angajare, fiind determinate de intersecia dintre interesul contabil si cel fiscal. n cazul
acestor raporturi apar divergene ntre principiile contabilitii i cele ale fiscalitii; n
consecin ele trebuie conciliate sau armonizate. n sfera acestor raporturi se nscriu
cu precdere trei probleme: impozitarea profitului, amortizarea imobilizrilor i
evaluarea contabil a patrimoniului. Problema amortizrii este subordonat
impozitrii profitului. Dup cum este cunoscut, amortizarea mpreun cu rezultatul net
definesc capacitatea de autofinanare a entitii i orice micare la nivelul amortizrii
genereaz efecte inverse asupra impozitului pe profit. Este cunoscut faptul c, regula

20

fiscal stabilete cheltuielile ce se deduc din venituri n vederea determinrii bazei de

calcul pentru impozitul pe profit. n practic, rile unde contabilitatea este conectat
la fiscalitate sunt deductibile prioritar cheltuielile cu amortizarea ce corespunde
deprecierii reale, justificat din punct de vedere economic fiind impuse normele
contabile. Fiscalitatea este utilizat i pentru incitarea agenilor economici pentru
investiii productive, ca urmare a politicii economice. n aceast situaie, entitile au
posibilitatea s contabilizeze amortismentele ce nu corespund unei deprecieri
economic justificat a capitalului fix, ca activ imobilizat. Astfel, instrumentarea
contabil prin regula fiscal are un dublu inconvenient: pe de o parte o subevaluare a
valorii nete contabile a investiiei materiale n raport cu utilizarea sa, iar pe de alt
parte o supradimensionare a cheltuielilor cu amortizarea aferent activitii de
exploatare. Implicaiile regulii fiscale conduc la obinerea unor solduri intermediare
de gestiune ireale ce vin n contradicie cu obiectivul imaginii fidele a situaiilor
financiare anuale.
n final, concluzionm, c ntre contabilitate i fiscalitate ar trebui s existe
numai raporturi neutre, informaia contabil degajat de contabilitate s fie nepoluat
fiscal. Aceast informaie contabil trebuie s fie util tuturor celor interesai, inclusiv
statului, motiv pentru care divergenele ar putea fi rezolvate extracontabil, tinnd
separat o eviden n scop fiscal, eviden ce poate fi valorificat n raportrile
financiare ale entitii (valorile fiscale ar putea fi prezentate n notele explicative).
Capitolul 5 este integral dedicat studiului empiric privind conectareadeconectarea contabilitii de fiscalitate. Avnd n vedere studiile recente realizate n
domeniu (de exemplu Cuzdriorean, 2011 i 2014) cu aceast ocazie ncercm s
ptrundem n mintea specialitilor practicieni, printr-o analiz de percepie (analiz
comportamental). Identificm principalii factori care n opinia specialitilor
chestionai reprezint vectorii influenei fiscale asupra contabilitii. Totodat
msurm pe o scar tip Likert gradul acestei influene n percepia indivizilor din
eantion, fiind testate 4 ipoteze privind relaia fiscalitate-contabilitate.

Ultimul capitol din tez este dedicat conform uzanelor academice

concluziilor, propunerilor, opiniilor i sugestiilor generale ale cercetrii, principalelor
obstacole ntlnite, limitele studiului i perspectivele de viitor, degajndu-se utilitatea,
relevana i necesitatea continurii investigaiei n domeniu.

21

8. CONCLUZII GENERALE, PROPUNERI I LIMITELE CERCETRII

Concluzii, opinii i sugestii generale rezultate din investigaia ntreprins
Primul capitol din tez prezint istoricul i evoluia sistemului fiscal din
diferite ri, cu referiri speciale la sistemele fiscale din rile membre ale Uniunii
Europene (implicit i Romnia). Rolul fiscalitii n economia fiecrei ri este
primordial att prin colectarea de resurse financiare la dispoziia statului, ct i prin
rolul ei de prghie economico-financiar cu influene deosebite n desfurarea vieii
economice i sociale. Fiscalitatea rilor membre ale Uniunii Europene nu este nici, n
prezent, pe deplin armonizat, dei s-au fcut pai importani n acest sens, ceea ce
creeaz probleme att administraiilor fiscale, ct i companiilor. Acestea din urm i
deschid noi sedii n rile care are au un regim fiscal mai favorabil.
Relaia contabilitate fiscalitate pe plan mondial a determinat existena a dou
sisteme mari de contabilitate: modelul continental i modelul anglo-saxon. n cadrul
modelului continental, fiecare ar are propriile reguli fiscale asupra contabilitii. De
aici, rezult i nevoia de reconciliere, astfel nct i statului i entitilor s-i fie
satisfcute cerinele. Realitatea i analiza raporturilor dintre fiscalitate i contabilitate
demonstreaz c principiile, normele, reglementrile celor dou componente nu sunt
convergente n toate cazurile.
n modelul anglo-saxon, principiul imaginii fidele este suprem. Modalitile
de finanare ale entitilor care aparin celor dou mari modele de contabilitate sunt
diferite. n modelul continental de contabilitate, entitile i asigur resursele
financiare de care au nevoie, pentru desfurarea activitii lor prin intermediul
bncilor, spre deosebire de o entitate care aplic regulile anglo-saxone care i asigur
resursele financiare de pe pieele de capital, care sunt foarte sensibile la informaiile
contabile. n acest caz, transparena informaiilor este esenial. n cazul contabilitii
continentale nu sunt onorate n mod egal toate interesele informaionale, fiscalitatea
nu se subordoneaz imaginii fidele, iar n situaie de divergen cu contabilitatea,
fiscalitatea impune regula.
Urmtorul capitol al tezei de doctorat prezint relaia de conectare
deconectare a contabilitii de fiscalitate din perspectiva contabilitii. Iniial
conectarea contabilitii de fiscalitate trebuie privit prin prisma simetriilor sau
similitudinilor n recunoaterea i evaluarea activelor i datoriilor, veniturilor i
cheltuielilor. Potrivit Cadrului General pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
22

financiare, situaiile financiare prezint rezultatele financiare ale tranzaciilor i ale

altor evenimente, grupndu-le n categorii cuprinztoare numite structurile situaiilor
financiare. Criteriile de recunoatere n structurile situaiilor financiare a unui
element sunt probabilitatea ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s
ias din entitate i elementul s aib un cost sau o valoare ce poate fi evaluat n mod
credibil. Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
1.752/2005, OMFP 3055/2009 i OMFP 1898/2013 au preluat definiiile privind
activele, datoriile, capitalurile proprii, veniturile i cheltuielile, precum i criteriile de
recunoatere a acestora din Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare.
n ceea ce privete evaluarea structurilor de bilan i de cont de profit i
pierdere, aceasta reprezint procesul prin care se determin valorile la care structurile
situaiilor financiare sunt recunoscute n Bilan i n Contul de profit i pierdere,
prin care sunt reliefate similitudinile n recunoaterea activelor, datoriilor, veniturilor
i cheltuielilor.
Ulterior deconectarea contabilitii de fiscalitate trebuie privit prin prisma
asimetriilor sau discrepanelor n recunoaterea i evaluarea actelor, datoriilor,
cheltuielilor i veniturilor. Diferenierile existente ntre bilanul contabil i cel fiscal,
ntre contul fiscal i cel contabil privind performana financiar a entitii prin prisma
declaraiei de impozit pe profit vin s accentueze necesitatea de deconectare a
contabilitii de fiscalitate n rile cu modelul continental de contabilitate, dar s
suscite la ntrebri controversate asupra imaginii fidele n rile care au aplicat
modelul anglofon de contabilitate.
Demersurile capitolului 3 prezint aspecte privind conectarea i deconectarea
contabilitii de fiscalitate din perspectiva fiscalitii. Aceasta se realizeaz pe
coordonatele armonizrii i convergenei cadrului conceptual contabil naional cu cel
european i internaional, la baza crora trebuie s stea nelegerea i aplicarea
principiilor contabile fundamentale i dezvoltarea raionamentului profesional att n
mediu contabil ct i n cel fiscal.
Principalele elemente prin care se difereniaz sistemul continental de cel
anglo-saxon sunt: prudena, independena exerciiilor financiare i actualitatea
efectelor fiscale ale costului istoric, aplicarea principiului prevalenei economicului
asupra juridicului.

23

Din studiul ntreprins n acest capitol putem observa c normalizarea contabil

a impozitului pe profit este bine fundamentat i documentat. Observm acest lucru din
existena unor concepte bine elaborate (a se vedea capitolul 3.4), iar utilizaerea la
nivel internaional dovedete gradul ridicat de acceptare de instituii i organisme
profesionale, precum i din stabilitatea acestora n timp (au fost puine modificri
asupra IAS 12 comparativ cu alte standarde n domeniu).

Actualmente legislaia romneasc este n concordan cu cerinele IFRS.

1. Prin OMFP 1286/2012 (cu intrare n vigoare ncepnd cu 01.01.2013) a fost
introdus obligativitatea aplicrii IFRS n raportrile financiare individuale de ctre
entitile ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat. Astfel, au fost introduse n contabilitate conceptul de impozit curent
i amnat, precum i tehnicile de contabilizare a acestora: impozitul curent se
recunoate n datoriile curente (contul 4411 Impozit pe profit curent) i impozitul
pe profit care, potrivit IAS 12, se recunoate n alte elemente ale rezultatului global,
definite astfel potrivit prevederilor IFRS, se evideniaz n contul 1034 Impozit pe
profit curent i impozit pe profit amnat recunoscute pe seama capitalurilor proprii,
urmrindu-se distinct impozitul pe profit curent i impozitul pe profit amnat. n acest
cont se evideniaz i impozitul pe profit amnat corespunztor rezervelor legale i
altor rezerve prevzute de Codul fiscal (OMFP 1286/2012, art. 124^1).
Considerm c ar fi necesar ca i entitile cotate pe piaa RASDAQ, care, de
asemenea, sunt entiti de interes public, s aib obligaia raportrii conform IFRS.

2. n domeniul fiscal schimbarea major considerm c s-a realizat prin OUG

125/2011 (cu intrare n vigoare ncepnd din 01.01.2012). Astfel, a fost introdus att
conceptul de impozit amnat, ct i tehnicile de calcul i declarare a acestora o
sintez privind aceste reglementri a se vedea n capitolul 4.4.4.
Capitolul 4 a tezei de doctorat prezint soluii de armonizare a contabilitii cu
fiscalitatea. n prima parte a acestui capitol am prezentat soluia fiscal individual
anticipat, care se vrea a fi posibilitatea companiei de a gestiona mult mai bine riscul
fiscal n cazul unui vid legislativ, datorat unor situaii specifice. n cadrul soluiei
fiscale, compania i prezint argumentele proprii cu privire la situaia care se va crea
i propune soluia care s reflecte realitatea faptelor.
24

n parte a doua a acestui capitol am reliefat modalitile de conciliere dintre

interesele multinaionalelor i administraiile fiscale. Manipularea rezultatului fiscal
prin intermediul preurilor de transfer a luat amploare odat cu creterea tranzaciilor
efectuate ntre afiliai. Modalitile de calcul al preurilor de transfer reprezint
instrumente viabile pentru reconcilierea intereselor administraiilor fiscale i
companiile multinaionale. Interesul administraiilor fiscale este de a ncasa valoarea
impozitelor care li se cuvin, iar companiile au interesul de a face tranzacii la preuri
corecte, pentru a putea calcula eficiena pe fiecare sediu, din fiecare ar. Acordurile
de pre n avans reprezint o alt modalitate de a gestiona riscul fiscal de ctre
multinaionale. Raporturile integrate sunt de conectare sau angajare, fiind determinate
de intersecia dintre interesul contabil i cel fiscal. n cazul acestor raporturi apar
divergene ntre principiile contabilitii i cele fiscale i, n consecin, ele trebuie
conciliate sau armonizate.
n sfera acestor raporturi se nscriu cu precdere trei probleme: impozitarea
profitului, amortizarea imobilizrilor i evaluarea contabil a patrimoniului.
Este cunoscut faptul c, regula fiscal stabilete cheltuielile ce se deduc din venituri n
vederea determinrii bazei de calcul pentru impozitul pe profit. n practica rilor unde
contabilitatea este conectat la fiscalitate sunt deductibile prioritar cheltuielile cu
amortizarea, ce corespunde deprecierii reale, justificat din punct de vedere economic,
fiind impus de normele contabile; o analiz a vulnerabilitii conceptului de
amortizare a se vedea n Bunea (2014). Fiscalitatea este utilizat i pentru incitarea
agenilor economici pentru investiii productive, ca urmare a politicii economice. n
aceast situaie, entitile au posibilitatea s contabilizeze amortismentele ce nu
corespund unei deprecieri economic justificat a capitalului fix, ca activ imobilizat.
Astfel, instrumentarea contabil prin regula fiscal are un dublu inconvenient. Astfel,
asistm, pe de o parte la o subevaluare a valorii nete contabile a investiiei materiale
n raport cu utilizarea sa, iar pe de alt parte la o supradimensionare a cheltuielilor cu
amortizarea aferent activitii de exploatare. Implicaiile regulii fiscale conduc la
obinerea unor solduri intermediare de gestiune ireale, ce vin n contradicie cu
obiectivul imaginii fidele a documentelor contabile anuale.
n cadrul acestui capitol a fost dezbtut modul de reflectare a fiscalitii n
contabilitate, conform cu IAS 12, OMFP 1286/2012, precum i modalitatea de
reflectare a contabilitii n fiscalitate (CF actualizat prin OUG 125/2011). Avnd n
vedere c au fost adoptate noiunile de impozit amnat, respectiv au fost introduse
reguli privind distingerea bazei fiscale de cea contabil, considerm c normele
actuale romneti sunt n concordan cu cerinele IFRS.
25

n final, am concluzionat faptul c, ntre contabilitate si fiscalitate ar trebui s

existe numai raporturi neutrale, informaia contabil degajat de contabilitate s fie
nepoluat fiscal. Aceast informaie contabil trebuie s fie util tuturor celor
interesai, inclusiv statului, iar divergenele existente ar putea fi rezolvate
extracontabil.
Capitolul 5 este dedicat studiilor empirice. Fiind un capitol ntreg, am
dedicat spaiu att recenziei literaturii de specialitate, ct i aspectelor metodologice
de colectare i prelucrare a datelor empirice. Am analizat separat principiile
contabilitii i fiscalitii, adic fundamentul teoretic, ct i relaia contabilitatefiscalitate. Mai precis, am analizat opinia unor specialiti practicieni vis-a-vis de
aceste aspecte, msurnd gradul de acord cu enunuri prin care am ncercat s
capturm fie modul de nelegere, interpretare i aplicare a unor concepte (principiile
contabilitii i fiscalitii), fie modul de percepere a factorilor influenei fiscalecontabile.
Au fost testate patru ipoteze, din care dou au fost acceptate ca fiind valide, astfel:
H1: Utilizatorul principal al informaiilor contabile n percepia specialitilor romni
este acionarul/asociatul entitii. Ipoteza a fost respins, astfel percepia practic a
specialitilor nu confirm teoria contabil.
H2: n percepia specialitilor romni conceptul de imagine fidel este afectat de
considerente fiscale. Ipoteza a fost acceptat, deoarece factorul judecat fiscal nu
este exclus din raionamentul contabil privind imaginea fidel.
H3: Deciziile contabile (deciziile luate de contabili n practica lor) sunt influenate
mai mult de considerente fiscale, dect cele contabile. Dei, n aparen ipoteza este
adevrat, totui pe baza datelor primite de la repondeni se poate concluziona, c
influena contabil este mai mare, astfel c ipoteza a fost respins.
H4: Influena fiscalitii asupra contabilitii este invers proporional cu mrimea
entitilor. Aceast ipotez a fost acceptat. Ba mai mult, influena fiscal acioneaz
n sens invers cu cel contabil: la factorii unde influena fiscal scade odat cu mrimea
entitilor, influena contabil crete, i invers, unde influena fiscal crete, influena
contabilitii scade.
Rezultatele confirm, c prin prisma rspunsurilor primite de la practicieni din
diverse categorii socio-profesionale exist influene fiscale clare asupra unor decizii,
care sunt luate n contabilitate. Deci, putem spune c prin acest studiu
comportamental contribuim i noi cu alte dovezi privind influena fiscal n practica
contabil din Romnia.
26

Limitele i perspectivele cercetrii privind raportul contabilitate-fiscalitate

Dat fiind complexitatea temei, considerm c se impune clarificarea unor
limitri i noi oportuniti n acest domeniu.
n analiza relaiei dintr contabilitate i fiscalitate n teza de fa ne-am
concentrat asupra impozitelor directe pe profit, care au impact direct n contabilitate.
n acest fel se poate spune c s-au tratat superficial impozitele indirecte (pe consum)
i cele pe avere, care dei importante, au impact mai redus n judecata contabil.
n ceea ce privete aria geografic, n primul rnd, au fost vizate problemele
din Romnia, fiind prezentate studii i articole din literatura strin. Fiscalitatea este
specific fiecrui stat, astfel c avem de a face cu un sistem fiscal particular (naional)
cu un sistem contabil armonizat (internaional). Aceasta poate crea i o problem de
natur metodologic i din acest motiv s-a ncercat raportarea la nivel naional,
european i cel internaional.
n ceea ce privete studiul empiric sunt dou limitri semnificative. Date fiind
posibilitile / resursele autorului, colectarea de date s-a efectuat n judeul Cluj, motiv
pentru care se poate pune sub semnul ntrebrii reprezentativitatea studiului la nivel
naional. Din acest motiv nu s-au utilizat teste statistice (i deci, de aici, i limitarea a
doua) pentru testarea egalitii sau semnificaiei unor medii (ntre diverse categorii
profesionale, mrimi de entiti etc.) Acestea ne conduc i la moduri de rafinare a
studiului ntreprins.
Alte oportuniti de cercetare viitoare sunt includerea altor teme i factori n
studiu, chestionarea cauzelor, motivelor pentru care practicienii aleg o anumit
variant. Dup experiena noastr la ntrebri de tipul explicai de ce respondenii
las spaiu gol, ne mai alocnd timp pentru aceste rspunsuri. Considerm c, pentru
aceste date cercetrile de tip calitativ (interviuri) sunt mai potrivite.
Considerm c, acest domeniu este foarte generos n studii teoretice. De
exemplu, ar fi binevenite studii care s prezinte impactul impozitelor pe consum i pe
avere n contabilitate; noi posibiliti de deconectare n practic a celor dou domenii
n beneficiul utilizatorilor de informaii. De importan major n tratamentul
deconectrii contabilitii de fiscalitate este n opinia noastr i cultura economic,
contabil, financiar i fiscal, att la nivelul fiecrei entiti, categorii de profesii, ct
i la nivel european i internaional.

27

9. REFERINE BIBLIOGRAFICE SELECTIVE

A. Cri de specialitate
1. Ardant, G. & Mendes-France, P. (1955) Economics and Action, Columbia University
Press, SUA.
2. Btrncea, I., Dumbrav, P. & Btrncea, L. (2006) Bilanul entitilor economice,
Editura Alma Mater, Cluj-Napoca
3. Beattie, V. (2002) Traditions of Research in Financial Accounting n Ryan et al. (2002),
pp. 94-113.
4. Bistriceanu Gh. D. (2008) Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti.
5. Chelcea, S. (2007) Metodologia cercetrii sociologice. Metode cantitative i calitative.
Ed. a 3-a, Editura Economic, Bucureti.
6. Cioponea, M.-C. (2007) Finane publice i teorie fiscal, Ed. Fundaiei Romne de
Mine, Bucureti; disponibil i pe http://www.scribd.com/doc/57731758/107/
Impozitele-directe
7. Corduneanu, C. (1998) Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti
8. Cuzdriorean, D.D. (2014) Relaia dintre contabilitate i fiscalitate: o abordare
tridimensional, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca.
9. Dumbrav, P. (2005) Contabilitate financiar, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca.
10.

Dumbrav, P. & Btrncea, I.M. (2008) Managementul contabil, Ed. Risoprint, ClujNapoca.

11. Duescu, A. (2000) Informaia contabil i pieele de capital, Editura Economic,

Bucureti.
12. Duescu, A. (2002) Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de
contabilitate, Ed. a 2-a, Editura CECCAR, Bucureti.
13. Fekete (2009) Cercetare conceptual i empiric privind raportrile financiare din
Romnia i Ungaria. Convergen i conformitate cu IFRS, Editura Casa Crii de
tiin, Cluj-Napoca.
14. Fekete, Sz. (2009) Cercetare conceptual i empiric privind raportrile financiare din
Romnia i Ungaria, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca.

28

15. Feleag N. (1999), Sisteme contabile comparate, vol.I, Ediia aIIa, Editura Economic,
Bucureti.
16. Feleag N. & Ionacu I. (1993) Contabilitatea financiar, vol.1, Editura Economic,
Bucuresti.
17. Feleag N. & Ionacu I. (1998) Tratat de contabilitate financiar, vol.1, Editura
Economic, Bucureti.
18. Feleag N. & Malciu L.(2002), Politici i opiuni contabile, Editura Economic,
Bucureti
19. Feleag N. & Malciu L. (2004a) Provocrile contabilitii internaionale la cumpna
dintre milenii, Editura Economic, Bucureti.
20. Feleag N. & Malciu L. (2004b) Recunoatere, evaluare i estimare n contabilitatea
internaional, Editura CECCAR, Bucureti.
21. Feleag, N. (1997) Dincolo de frontierele vagabondajului contabil (Bucureti:
Economic).
22. IASB (2011) Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Partea A Cadrul
general conceptual i dispoziii, 2011, Editura CECCAR, Bucureti.
23. Ionacu I. (1997) Epistemologia contabilittii, Editura Economic, Bucureti.
24. Ionacu I. (2003) Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura
Economic, Bucureti.
25. Istrate C. (2000), Contabilitate si fiscalitate in cadrul firmei, Editura Polirom, Iai.
26. Kimmel, L.H. (1950) Tanes and Economic Incentives, Washington.
27. Lalumiere, P. (1989) Les Finances Publiques, Editura Armand Colin, Paris.
28. Malciu L. & Feleag N. (2005) Reform dup reform: Contabilitatea din Romnia n
faa unei noi provocri, Editura Economic, Bucureti.
29. Mati D. & colab. (2005) Bazele contabilitii - aspecte teoretice i practice, Editura
Alma Mater, Cluj-Napoca.
30. Mati D. & Pop, A. (coord.) (2010) Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru
un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Bucureti.
31. Mati, D. (2003) Contabilitatea operaiunilor speciale, Editura Intelcredo, Deva.
29

32. Mihu A. (1992) Introducere n sociologie, Editura Dacia, Cluj-Napoca

33. Morariu A.(coord.) (2005) Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Editura
Ex-Ponto, Bucureti.
34. Musgrave, R. A. & Musgrave, P. B. (1989) Public Finance in Theory and Practice, Ed.
5, Mcgraw-Hill College.
35. Neag, R. (2000) Reforma contabilitii romneti ntre modelele francez i anglosaxon, Ed. Economic, Bucureti.
36. Oprean D. & colab. (2002) Bazele contabilitii logica nregistrrilor contabile, Ed.
Dacia, Cluj-Napoca.
37. Ptroi D. & Cuciureanu F. (2010) Preurile de transfer. ntre optimizare fiscal i
evaziune transfrontalier, Editura C. H. Beck, Bucureti.
38. Popa, I.E. (2003) Mecanismul financiar-contabil al provizioanelor, Editura Risoprint,
Cluj-Napoca
39. Popa, I.E., Martinez, G., Francisco, J. & Cardo, V.D. (2011) Bazele contabilitii:
aplicaii practice n entitile din Romnia, Editura Intelcredo, Deva.
40. Popper, K. (2002) The Logic of Scientific Discovery, Editura Routledge, Londra.
41. Ristea M. (1998) Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic,
Bucureti.
42. Ristea M. (coord.) & colab. (1995) Contabilitatea i fiscalitatea ntreprinderii, Editura
Tribuna Economic, Bucureti.
43. Ristea M. (coord.) & colab. (2005) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura
Universitar, Bucureti.
44. Ryan, B., Scapens R. W. & Theobald, M. (2002) Research Method and Methodology in
Finance and Accounting, Thomson Learning, Londra.
45. Smith, M. (2003) Research Methods in Accounting, Sage Publications, Londra.
46. Sucal, L. (2002), Contabilitate i fiscalitate, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca.
47. Topciu C. & Vintil G.(1998) Fiscalitate, Editura Secorex, Bucureti.

30

48. Tulai, C. & erbu, S. (2005) Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca.
49. Tulai, C.(2007), Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca.
50. Vcrel, I. & colab. (2007), Finante Publice, ediia a VI-a, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti.
51. Vcrel, I. (1981) Finantele publice. Teorie si practica, Editura stiintifica si
enciclopedica, Bucuresti.
52. Vintil, G. (2006) Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a 2-a, Editura
Economic, Bucureti.
53. Walton, P., Haller, A. & Raffournier, B. (2003) International Accounting, Ed. a 2-a,
Thomson Learning, Londra.

B. Articole de specialitate
1. Beke J. (2010) The practical experience of adapting to the IAS, articol downloaded de
pe pe site-ul http://www.rmci.ase.ro/no11vol1/Vol11_No1_Article10.pdf i publicat n
Review of International Comparative Management nr. 11(1)
2. Berinde, S. (2004) Normalizarea, armonizarea i perspective ale deconectrii
contabilitii de fiscalitate, n volumul conferinei internaionale Audit and Accounting
Convergence, pp. 523-533 (Cluj-Napoca, Universitatea Babe-Bolyai, FSEGA).
3. Berinde, S. & Rchian, R. (2005) Taxes impact on accounting, Accounting Section,
n volumul conferinei internaionale The Impact of European Integration on the
National Economy, pp. 201-208 (Cluj-Napoca, Universitatea Babe-Bolyai, FSEGA).
4. Bernheim, Y & Escaffre, L. (1999). Point de vue. Evaluation la juste valeur. Un
nouveau modle comptable?, Revue Comptabilit Contrle Audit, tome 5, volume 2, ,
pp. 25-45.
5. Biri, G. (2010) Despre contribuii sociale i alte crpeli, Curierul fiscal, nr. 8, pp. 14-16

31

6. Bunea, t. (2014) Vulnerabilitile conceptului de amortizare utilizat n referenialul

IFRS - subiect de dezbatere i de revizuire a unor standarde, Curierul naional,
22.05.2014, disponibil la: http://www.curierulnational.ro/Curierul% 20contabilului/
N2014-05-22/Vulnerabilitatile+conceptului+de+amortizare+utilizat+in+referentialul
+IFRS+-+subiect+de+dezbatere+si+de+revizuire+a+unor+standarde
7. Bunget, O. C. & Dumitrescu, A. C. (2008) Accounting treatment of deferred income
taxes according to the requirements of the Romanian accounting regulations, n The
Annals of University of Oradea Economic Science, XVII, 3, section Finances, Banks
and Accounting, pp. 1039-1043, (Universitatea Oradea, Romania), disponibil la:
http://steconomice.uoradea.ro/anale/en_volum-2008-finance-bank-accountancy.html
8. Cotle, D. & Megan, O. (2007) The Romanian accounting information under the
pressure of providers and users, Annals of the University of Petroani, Economics, 7,
pp. 83-92 (University of Petroani, Romania), disponibil la: http://www.britanica. com/
bps/additionalcontent/18/31705556
9. Cuzdriorean, D. D. (2010) The relationship between accounting and taxation: A brief
international literature review, Analele Universitii Oradea, pp. 496-502, disponibil pe:
http://anale.steconomiceuoradea.ro/volume/2010/n1/077.pdf
10. Cuzdriorean, D.D., Fekete, Sz. & Sucal, L. (2010) An attempt at measuring the fiscal
influence over accounting of Romanian listed companies, Annales Universitatis
Apulensis Series Oeconomica, 12(1), pp. 95-111
11. Dumontier P., Mends-France P. & Raffournier B.(2002) Accounting and capital
markets: a survey of the European evidence, The European Accounting Review, 11(1).
12. Eberhartinger, E. & Klostermann, M. (2007), What If IFRS were a tax base? New
empirical evidence from an Austrian perspective, Accounting in Europe, vol. 4, no. 2,
pp. 141-168
13. Fekete, Sz., Cuzdrirean, D.D., Sucal, L & Mati, D. (2009) An attempt at measuring
the fiscal influence over accounting. Empirical evidence from Romanian listed
companies, SSRN Working paper, http://ssrn.com/abstract=1510430
14. Fekete, Sz., Musta, R., Damagum, Y. M., Mati, D. & Popa, I. (2010) Explaining
accounting policy choices of SMEs. Empirical research on the evaluation methods,
European Research Studies Journal, Volume XIII, Issue (1) 2010, pp. 33-48.
32

15. Feleag, N. & Feleag, L. (2006) Modele i reguli de evaluare n contabilitatea

internaional, Economie Teoretic i Aplicat, vol. 4(499), issue 4(499), pp. 33-44
16. Heidhues E. & Patel Ch. (2008) Convergence of Accounting Standards in Germany:
Biases and Challenges, articol downloaded de pe internet de pe site-ul http://www.lby
100.com/ly/200806/P020080627326687493812.pdf
17. Lamb, M. & Lymer, A. (1999) Taxation research in an Accounting Context: Future
Prospects and Interdisciplinary Perspectives, The European Accounting Review, vol.
8(4), pp. 749-776
18. Lepdatu, V.G. (2008) Fiscal-accounting correlation in the global era, Metalurgia
Review, Special number 1, disponibil pe: www.metalurgia.ro
19. Li, J.Q. & Ding, Y. (2008), Institutional effects on information content of US and
French management earnings forecasts: Evidence from market reactions and analyst
revisions, Advances in Accounting Review, 24(1), pp. 101-109
20. Luca A. (2009) Partener- Transfer Pricing Services, Preurile de transfer, Consultant
Fiscal, pp. 20-27
21. Maydew, E. (2001) Empirical Tax Research in Accounting: A Discussion, Journal of
Accounting and Economics, vol. 31(3), pp. 389-403
22. Neamiu, G. (2008) Accounting information and fiscal pollution, n Theoretical
Developments in Contemporary Economics, pp. 442-445 (Arad, Universitatea Aurel
Vlaicu, Facultatea de tiine Economice), disponibil pe: www.conferinta.uav.ro/
php/part2.php
23. Petre, G. & Lazr, A. (2006) Agenii economici au o contabilitate subordonat
fiscalitii?, Revista Finane Publice i Contabilitate, 6, pp. 5-6
24. Pop A., Murean M. L., Flop M. & Deaconu A. (2008), Compared Financial
Statements, Revista de Studii i Cercetri Economice Virgil Madgearu, vol. 2
25. Pop, I. (2006) Aspecte privind contabilitatea creditelor acordate persoanelor juridice la
B.C.R. n volumul Burcu, A., Burcu, A. i Neamiu, t. (Eds) (2006) Comunitatea i
mediul de afaceri, pp. 29-52, Editura Mega, Cluj-Napoca.
26. Pop, I. (2012) Taxation, Internationalization and Fiscal Harmonization, Studia
Universitatis Babe-Bolyai Negotia, vol. 57, issue 3, pp.69-88.
33

27. Pop, I. & Fekete, Sz. (2012) Accounting vs taxation in Romania. A behavioral analysis
of principles, Economists Forum, 15 (109), pp. 67-86
28. Pop, I., Fekete, Sz. & Cuzdriorean, D.D. (2013) Relationship between accounting and
taxation in Romania: a behavioral analysis, Annales Universitatis Apulensis Series
Oeconomica, 15(1), pp. 81-91
29. Preurile de transfer n Romnia, studiu realizat de Ernest & Young i publicat n revista
Tribuna Economic nr.44/2008
30. Popa, M. & Popa, M. (2011) Grupul de TVA, Consultant fiscal, anul IV, nr. 24,
noiembrie-decembrie, pp. 9-12
31. Pucau I (2008), Normalizarea contabil i relaia dintre contabilitate i gestiunea
fiscal a entitilor economice, Buletinul tiinific al Universitii cretine Dimitrie
Cantemir Braov, nr.9
32. Rus A.(2009), Preurile de transfer. Cazuri practice recente n Romnia i iniiative
OECD, Curierul fiscal
33. Shackelford, D. & Shevlin, T. (2001) Empirical Tax Research in Accounting, Journal
of Accounting and Economics, vol. 31(3), pp. 321-387
34. Shevlin, T. (2007) The Future of Tax Research: From an Accounting Professors
Perspective, The Journal of the American Taxation Association, vol. 29(2), pp. 87-93
35. te, M. (2008) The Transport service with specific characteristics accounting and
fiscal peculiarities, MTC Academic Journal, issue 3, pp. 71-75
36. urca M. (2007), The impact of the accounting normalization and harmonization on
the presentation of the accounting- financial information, articol downloaded de pe
internet, de pe site-ul http://www.oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/920071/55.pdf
37. Vcrel I.(2007) Tendine n evoluia sistemelor fiscale ale rilor membre ale OCDE,
Uniunii Europene i Romniei, articol downloaded de pe internet, de pe site-ul
http://www.revistacalitateavietii.ro/2007/cv_3_4_2007/08.pdf

34

38. Tiron-Tudor, A. (2006) Necesitatea armonizrii reglementrii romneti privind

preurile de transfer cu reglementrile europene, Analele Universitii din Oradea
tiine Economice, pp. 147-152 articol downloaded de pe internet, de pe site-ul:
http://steconomice.uoradea.ro/anale/volume/2006/economie-si-administrareaafacerilor/14.pdf

C. Alte surse
1. Berinde, S. (2005) Contabilitatea i fiscalitatea veniturilor i rezultatelor entitilor
economice, tez de doctorat, Universitatea Babes-Bolyai, Facultatea de tiine
Economice i Gestiunea Afacerilor, Cluj-Napoca
2. Berinde, S. (2006) Contabilitatea i Fiscalitatea veniturilor si rezultatelor entitilor
economice, Universitatea Babes-Bolyai, Cluj-Napoca, Tez de doctorat
3. Bosnyk, J. (2003) Szmviteli rtkelsi eljrsok hatsa a vllalkozsok vagyoni,
jvedelmi s pnzgyi helyzetre [Efectul metodelor de evaluare asupra patrimoniului,
performanei i trezoreriei entitilor], Tez de doctorat, BCE
4. Cuzdriorean, D. D. (2011) Dezvoltri i aprofundri privind relaia dintre contabilitate
i fiscalitate, UBB FSEGA, Tez de doctorat
5. Deaconu, A. & Cuzdriorean, D. D. (2011) Accounting and the state. On the actual
relationship in a post-communist country, lucrare prezentat la conferina 5th AAC
Conference, Cluj-Napoca, 21-23 Septembrie 2011
6. Fekete, Sz., Cuzdriorean, D., Sucal, L. & Mati, D. (2009) An attempt at measuring
the fiscal influence over accounting. Empirical evidence from Romanian listed
companies,

SSRN

working

paper,

http://papers.ssrn.com/

sol3/papers.cfm?

abstract_id=1510430
7. Frerejacque, J. (Editor) (2008) Raport privind respectarea standardelor i codurilor
(ROSC) contabilitate i audit Romnia, Decembrie 2008, Banca Mondial
8. Gin A.M. (2008) Principiile dreptului fiscal fundament al impunerii fiscale, articol
downloaded de pe internet, de pe site-ul: http://drept.ucv.ro/RSJ/ Articole/
2008/RSJ3/09MGaiane.pdf
9. Hagiu, D. (2011) Sistemul fiscal n Romnia, articol downloaded de pe internet, de pe
site-ul: http://www.scribd.com/doc/51378284/Sistemul-fiscal-in-Romania
35

10. Licu M. manager Taxhouse (2008), Preurile de transfer. Impactul noilor reglementri,
articol downloaded de pe internet, de pe site-ul: http://www.taxhouse.ro/
img/file/preturiledetransfer-impactulnoilorreglementari.pdf
11. Pojar, O.A. (2010) Interferena dintre fiscalitate i contabilitate: o perspectiv
contemporan, lucrare de licen, coordonator tiinific Prof. Univ. Dr. Dumitru Mati,
Universitatea Babes-Bolyai, FSEGA, Cluj-Napoca
12. Ghidul OECD (2005) Transfer pricing guidelines [Ghid OECD referitor la preurile de
transfer], OECD Publishing.
13. Ghidul OECD (2010) Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and
Tax Administrations, OECD Publishing

D. Reglementri financiar-contabile
1. Codul fiscal 2012 cu normele metodologice de aplicare de siteul ANAF
2. Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie
1978 privind conturile anuale ale anumitor forme de societi comerciale, publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 222 din data de 14 august 1978, cu
modificrile i completrile ulterioare
3. Legea contabilitii nr.82 din 24.12.1991 actualizat i republicat
4. HG 520/2013 privind organizarea i funcionarea ANAF
5. OMFP 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conform cu
Directivele Europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.766 bis din
22.12.2009
6. OPANAF 155/2012 Instruciuni de completare a formularului 101 "Declaraie privind
impozitul

pe

profit",

cod

14.13.01.04;

Anaf/formulare/dec_101_2_2012.pdf

E. Site-uri internet
1. http://www.anaf.ro
2. http://eur-lex.europa.eu/ro/index.htm
3. http://www.iasplus.com/agenda/perform2.htm

36

http://static.anaf.ro/static/10/

3. www.ceccaro.ro
4. http://www.onesource.com/

4. www.indaco.ro
5. http://www.royaltystat.com

5. www.legi-internet.ro
6. www.europa.eu
6. www.mfinante.ro
8. www.legi-internet.ro

37