Introducere

Din perspectiva macroeconomic veniturile sunt privite ca nite indicatori agregai, luai n
calcul la analiza proceselor economice. Politicile sociale au ns un interes deosebit n
observarea rezultatelor financiare ale entitii, a cror analiz determin adesea direciile de
aciune. n mod curent, aceti termeni fac referire la resursele monetare, dar ntr-o accepiune
mai larg se includ aici i resursele nonmonetare pe care acestea le pot utiliza.
n practica economic din ara noastr, bugetul de venituri reprezint principalul instrument de
programare att a rezultatelor financiare ct i a fondurilor necesare. Cu ajutorul lui, entitile
i previzioneaza pe o anumit perioad de timp, de obicei un an i defalcat pe trimestre,
veniturile i cheltuielile financiare, urmrind realizarea echilibrului financiar al entitii.
Actualitatea temei investigate a prezentei lucrari decurge din importana rezultatelor
financiare asupra societii n particular i a economiei n ansamblu, studiul crora cuprind
analiza celor mai importani indicatori ce reflect nivelul realitii financiare i de performan a
societii, astfel cu ajutorul crora se poate determina multitudinea influenei factorilor
raspunztori de rezultatele entitii. Principalele impedimente strategice constau n caracterul
inadecvat i n lipsa de coordonare a bazei financiar-legislative cu condiiile economice reale,
care n practic, conduc la nrutirea structurii activelor, scderea eficienei operaiunilor i a
siguranei financiare i, n ultim instan, la insolvabilitatea entitii. Acest concurs de
mprejurri, n condiiile actuale, confirm cu certitudine actualitatea lucrrii date.

Capitolul 1

Componena, caracteristica i clasificarea veniturilor

Coninutul i structura veniturilor
Venitul reprezint sumele ncasate sau de ncasat de la alte persoane juridice sau fizice
sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea
capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor depuse de proprietarii
ntreprinderii.
n componena venitului nu se includ sumele ncasate n numele persoanelor tere, de
exemplu, cum snt taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de
ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere de la comercializarea produselor sau
mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al ntreprinderii i
nu influeneaz capitalul al acesteia.
Taxa pe valoarea adugat i accizele nu se consider ca venituri ale ntreprinderii,
ntruct acestea snt ncasate n numele organelor de stat i se vars n buget.
n dependen de sursele de intrare, veniturile se mpart n dou grupe:
1. Venituri din activitatea operaional.
2. Venituri din activitatea neoperaional.
Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a
ntreprinderii, i anume:
a) veniturile din vnzri ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea
serviciilor, operaiile de barter, contractele de construcie;
b) alte venituri operaionale sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea,
schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curent,
precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale
rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente.
Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele primite sau de primit din
alte feluri de activiti ale ntreprinderii:
a) veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen intr sumele rezultate din
ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii, sumele ncasate din
vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate,
dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite,
veniturile din operaiunile cu prile legate;
b) veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele rezultate din transmiterea n
folosina altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor
nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit,
venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume
sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere n concuren etc.;
c) venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organele de stat,
companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a
pierderilor din calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale.
12.2. Evaluarea (msurarea) i constatarea venitului
La contabilizarea veniturilor apar dou probleme principale:
2

1) msurarea venitului, adic determinarea mrimii (sumei) acestuia, care trebuie s fie
reflectat n contabilitate i rapoartele financiare;
2) constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul trebuie s
fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare
Evaluarea venitului
n conformitate cu cerinele S.N.C. 18 venitul se determin la valoarea venal a
compensaiilor primite sau care urmeaz a fi primite, cu excepie rabaturilor i reducerilor
admise de ntreprindere. Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor i
cumprtor sau beneficiarul activului i cuprinde suma mijloacelor bneti la care poate fi
schimbat un activ sau poate fi achitat o datorie n cazul efecturii operaiei comerciale ntre
pri independente, interesate i care au consimit tranzacia.
n cazuri distincte, suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a
produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, n cazul cnd mrfurile se vnd la preuri
reduse, adic cu o sum mai mic dect preul obinuit de vnzare, mrimea venitului va fi mai
mic dect valoarea venal.

Constatarea venitului
Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n
obinerea acestuia. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea
mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers.
Majoritatea ntreprinderilor obin venit prin vnzarea produselor finite, a mrfurilor sau
prestarea serviciilor. Veniturile se constat n baza metodei exerciiului, n perioada de gestiune
n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv de ncasare a mijloacelor bneti sau a
altei forme de ncasare.
Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada n care a
fost constatat venitul, ci i n perioada precedent, i n cea ulterioar. De exemplu, o companie
editorial primete de la abonai mijloace bneti, de regul, pn la vnzarea i expedierea
(difuzarea) ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele bneti aferente abonrii la
ediiile, care vor fi difuzate n anul urmtor, sunt ncasate n anul curent, venitul trebuie s fie
constatat n anul urmtor. Banii primii se nregistreaz nu ca venit al anului de abonare, dar ca
datorii fa de abonai.
La vnzarea pe credit, valoarea produselor, mrfurilor sau serviciilor se achit n rate,
dup primirea efectiv a acestora. n acest caz, venitul se constat n timpul vnzrii, adic n
momentul transmiterii produselor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plata pn la
finele perioadei curente, datoria lui se nregistreaz n activul bilanului contabil ca factur de
primit (crean). La ncasarea mijloacelor bneti suma venitului nu se modific, ntruct
operaiunea menionat diminueaz suma facturilor neachitate i majoreaz mijloacele bneti
fr a influena mrimea capitalului propriu.
In afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor,
ntreprinderile obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende.
Dobnzile reprezint venitul obinut din transmiterea n folosin altor persoane a
mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora. Acestea cuprind veniturile:
a) aferente conturilor de depozit i altor conturi bancare;
b) din acordarea mprumuturilor bnesti i de mrfuri altor persoane juridice si fizice;
c) din procurarea titlurilor de datorii (obligaiunilor, cambiilor etc. ).
3

Dobnzile aferente conturilor de depozit i altor conturi bancare, precum i din acordarea
mprumuturilor bneti i de mrfuri altor persoane, se determina n baza cotei procentuale
stabilit de contractul ncheiat ntre ntreprindere i debitor.
Venitul aferent titlurilor de datorii se determin ca diferena dintre valoarea titlurilor la
momentul achitrii i valoarea de intrare.
La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea titlurilor de valoare, suma total a
dobnzilor calculat pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare
i dup procurare. n acest caz, se constat ca venit numai partea dobnzilor aferent perioadei
dup procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent perioadei pn la procurare se raporteaz
la reducerea valorii de procurare a titlurilor de valoare.
Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina altor persoane
juridice i fizice a activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor
de autor, programelor informatice, drepturilor de utilizare a resurselor naturale etc.). Acestea se
constat ca venituri n baza principiului specializrii exerciiilor, n conformitate cu contractul
ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul activelor nemateriale.
Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu
condiia restituirii, mrimea venitului sub form de redevene se determin n baza metodei
casrii liniare.
n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor persoane pe un termen
nelimitat i contra plat, aceast operaie se consider ca vnzare a acestora i redevenele se
constat ca venit n perioada de gestiune n care vor fi transmise aceste active.
Dividendele reprezint veniturile rezultate din repartizarea profitului net dup impozitare
ntre acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar.
Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune, cnd acestea au fost anunate,
adic atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor
nepltite, n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei,
suma total a dividendelor, anunat pentru perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada
de pn i dup procurarea acestora. In cazul dat se constat ca venit numai dividendele aferente
perioadei dup procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se
constat ca venit, dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare.
Evidena veniturilor din activitatea operaional
Veniturile din activitatea operaional se subdivizeaz n dou grupe:
a) venituri din vnzri, care cuprind ncasrile din comercializarea produselor,
mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiunile pe baz de barter, contractele de
construcie;
b) alte venituri operaionale, din care fac parte sumele primite sau de primit din ieirea
(vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor,
arenda operaional, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri,
recuperri de daune materiale, rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a
activelor curente etc.
Veniturile din activitatea operaional se nregistreaz n contabilitate n baza
urmtoarelor documente primare:
facturilor fiscale,
facturilor,
proceselor-verbale de primire-predare a serviciilor prestate,
dispoziiilor de plat,
4

 bonurilor de ncasri,
proceselor-verbale de inventariere, etc.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea operaional se ine pe tipuri de venituri,
surse, perioade de obinere a acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
Pentru evidena sintetic snt destinate conturile de pasiv 611 Venituri din vnzri i
612 Alte venituri operaionale. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul
perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n
conformitate cu prevederile S.N.C. corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de
gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare.
Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaional
Veniturile din activitatea neoperaional se subdivizeaz n trei grupe:
a) venituri din activitatea de investiii;
b) venituri din activitatea financiar;
c) venituri excepionale.
Evidena veniturilor din activitatea de investiii
Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele obinute din ieirea i reevaluarea
activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale,
terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din
reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate, etc.).
Veniturile din activitatea de investiii se reflect n contabilitate n baza acelorai
documente ca i veniturile din activitatea operaional.
Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de
obinere a acestora.
Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea de investiii este destinat contul de
pasiv 621 Venituri din activitatea de investiii. n creditul acestui cont se reflect sumele
veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului,
iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate
financiare.
12
Evidena veniturilor din activitatea financiar
Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n arend
finanat (leasing financiar) a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea
activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat,
prime, premii i sponsorizri, sume conform contractelor de neangajare n concuren etc.
Veniturile din activitatea financiar se reflect n contabilitate n baza acelorai
documente ca i veniturile din activitile operaional i de investiii.
Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de
obinere a acestora.
Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de
pasiv cu aceiai denumire 622 Venituri din activitatea financiar. n creditul acestui cont
se reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la
nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la
contul de rezultate financiare.
5

Evidena veniturilor excepionale

Venituri excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de
asigurri, ntreprinderilor i persoanelor fizice sub form de recuperare a pierderilor din
calamiti, perturbri politice, accidente i alte evenimente excepionale.
Veniturile excepionale se reflect n contabilitate n baza acelorai documente primare ca
i veniturile din alte activiti. n plus, sunt necesare procesele-verbale ale organele competente
(comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale, organelor de poliie i judiciare,
acorduri n scris a persoanelor vinovate etc.), care confirm evenimentul excepional
corespunztor, precum i acordurile n scris a prilor vinovate n comiterea accidentelor privind
recuperarea prejudiciului material cauzat.
Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade
de obinere a acestora.
Pentru evidena sintetic a veniturilor excepionale este destinat contul de pasiv cu aceiai
denumire 623 Venituri excepionale. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor
constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit
trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare.

Capitolul 2
Aprecierea general a mrimii i evoluiei veniturilor din vnzri are menirea de a examina
dimensiunea lor absolut i relativ n comparaie cu:
realizrile anilor precedeni;
obiectivele stabilite n Planul de afaceri.
Examinarea veniturilor din vnzri n dinamic permite evaluarea volumului activitii
operaionale i studierea modificrilor survenite n acest volum n ultimii ani. Aceast direcie
de analiz se efectueaz exclusiv n baza datelor Raportului de profit i pierdere i nu necesit
atragerea altor surse informaionale.
Din punct de vedere al tehnicii de calcul, la analiza mrimii i evoluiei veniturilor din
vnzri se determin abaterea absolut a acestora (fa de perioada precedent i Planul de
afaceri), ritmul creterii, sporul creterii, procentul ndeplinirii planului i procentul abaterii de
la plan.
Analiza structural a vnzrilor pe tipuri de activitate operaional
Aplicarea acestui criteriu pentru analiza structural a veniturilor din vnzri permite
stabilirea profilului real al activitii operaionale, cu alte cuvinte specializarea entittii n
fabricarea produselor, comercializarea mrfurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor
de construcie. Acest profil, uneori, nu ntru totul corespunde celui nominal, adic tipurilor de
activitate menionate n documentele juridice (contract de constituire, statut).
n procesul analizei structurale a veniturilor din vnzri este necesar a stabili dac
activitatea operaional a entittii este absolut specializat (se practic un singur tip de activitate)
sau diversificat (multilateral). n ultimul caz, se studiaz dac exist genul principal (de baz,
prevalent) de activitate (care nu ntotdeauna corespunde informaiei de pe foaia de titlu a
Raportului financiar) ori diferite tipuri de activiti au cote aproximativ echivalente n suma total
a vnzrilor. De asemenea, se examineaz stabilitatea sau variabilitatea structurii veniturilor din
vnzri pe tipuri de activiti n dinamic.
n calitate de surs de informaii pentru aceast etap de analiz servete Anexa la
Raportul de profit si pierderi.

Structura veniturilor din vnzri pe tipuri de activitate operaional

Tipuri de
activitate
operaional

Suma veniturilor
din vnzri, mii
lei

Ritmul
creterii
fa de

Ponderea, %

Devierea
ponderii,
%
7

anul
anul
anul
anul
anul de
de
precede
precedent, precede
gestiune
gestiu
nt
%
nt
ne
1
2
3
4
Vnzarea produselor 1922130 1498134 77,94
finite
1
7
Comercializarea
2006682 843050 42,01
mrfurilor
Prestarea serviciilor 133311 587923 441,02
Total venituri din
2136129 1641232 76,83
vnzri
4
0

5
89,98

6
7
91,28 1,30

9,39

5,14

-4,25

0,63
100

3,58
100

2,95
0

Din datele tabelului de mai sus rezult c activitatea operaional a ntreprinderii analizate este
diversificat i cuprinde 3 componente producerea, comercializarea, prestarea serviciilor. . Din
analiz observm c genul principal de activitate este producerea i cea mai mare pondere o
ocup acest gen care este n cretere de la 89,98% la 91,29%. n dinamic seobserv o
modificare in structura veniturilor din vnzri, Dac observam evoluia acestora pe elemente
componente observm ca ntreprinderea a obinut o cretere a veniturilor din prestarea
serviciilor mai mult de 4 ori (441,02) . Totodata constatm c a majorat i ponderea acestui tip
de activitate n totalulveniturilor de la 0,63% la 3,58% n anul de gestiune.n concluzie putem
meniona c ntreprinderea analizat are perspectiv de cretere a veniturilor din prestarea
serviciilor. Problemele cu care se confrunt ntreprinderea privind producerea, poate fi legata de
tehnologii nvechite i atunci ea depune eforturi, ns volumul produciei a sczut.
Analiza veniturilor din vnzri cu capacitatea de producie.
Capacitatea de producie reflect volumul maxim posibil al produciei care

Indicatori

Anul
precedent
37716

Capacitatea
medie anual de
producie
Volumul de
20911
producie
fabricat
VV produselor 19221

Anul de
gestiune
36459

Abaterea
absolut
-1257

15156

-5755

14981

-4240

Influena
factorilor

Gradul de
55,44
folosire a
capacitii de
producie
(rnd2/rnd1)*100
Gradul de
91,92
comercializare
(rnd3/rnd2)*100
Corelaia dinte 50,96
VV i
capacitatea de
producie
(rnd3/rnd1)*100

41,56

-13,88

98,84

6,92

41,09

-9,87

Cu ct este mai sczut nivelul acestui raport cu att mai considerabilesunt rezervele disponibile
pentru sporirea veniturilor din vnzri fr investiii suplimentare.