REFERATE

CUPRINS:
1. Fiscalitate Regim special agentii de turism ..... pg. 2-3
2. Contabilitate Amortizarea imobilizarilor..... pg. 4-6
3. Auditarea Situatiilor Financiare Imaginea Fidela....... pg. 7-8
4. Expertiza Contabila Clasificare, Particulariti privind
incompatibilitatea expertului contabil n demersul efecturii
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare................................................ pg. 9-11
5. Fuziunea societatilor comerciale caz practic fuziunea prin absortie.......... pg.12-17
6. Auditul intern si controlul intern definitie, evaluare, relatia dintre ele..... pg.18-19

1. Regimul fiscal al agentiilor de turism este reglementat de art.152^1 din

codul fiscal
n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu n beneficiul direct al
cltorului i utilizeaz livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate de alte persoane, toate
operaiunile realizate de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate un serviciu
unic prestat de agenie n beneficiul cltorului. Serviciul unic poate cuprinde si o singura
prestare de serviciu.
Serviciul unic are locul prestrii n Romnia, dac agenia de turism este stabilit sau
are un sediu fix n Romnia i serviciul este prestat prin sediul din Romnia.
Baza impozabila o constituie marja de profit, exclusiv taxa, care se determin ca
diferen ntre suma total care va fi pltit de cltor, fr tax, i costurile ageniei de
turism, inclusiv taxa, aferente livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii n beneficiul direct
al cltorului, n cazul n care aceste livrri i prestri sunt realizate de alte persoane
impozabile.
n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct
al clientului sunt realizate n afara Comunitii, serviciul unic al ageniei de turism este
considerat serviciu prestat de un intermediar i este scutit de tax. n cazul n care livrrile de
bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate att n
interiorul, ct i n afara Comunitii, se consider ca fiind scutit de tax numai partea
serviciului unic prestat de agenia de turism aferent operaiunilor realizate n afara
Comunitii.
Agenia de turism poate opta i pentru aplicarea regimului normal de tax pentru
serviciile unice cu urmtoarele excepii, pentru care este obligatorie taxarea n regim special:
a) cnd cltorul este o persoan fizic;
b) n situaia n care serviciile de cltorie cuprind i componente pentru care locul
operaiunii se consider ca fiind n afara Romniei.
Agentiile nu au dreptul sa deduca tva la achizitiile de bunuri si servicii de la
persoanele impozabile, care intra in costul serviciului unic pentru care se aplica regimul
special.
Cand aplica regimul normal de taxare, va refactura fiecare componenta a serviciului
unic cu cota aferenta.
Toate facturile emise si cele primite de la furnizori trebuie grupate pe fiecare partener
in parte pentru inchiderea conturilor 462.analitice distincte.
Cand au si operatiuni supuse regimului normal de taxare si operatiuni supuse
regimului special, aceastea trebuie sa tina evidente contabile separate.
Cand aplica regimul special, nu au dreptul sa inscrie taxa pe valoare adaugata in
facturi, trebuie sa scrie mentiunea tva inclusa.
Pentru a stabili valoarea taxei colectate trebuie sa tina jurnale de vanzari separate
unde se trece doar totalul facturilor de vanzare, inclusiv taxa. Tin de asemenea, jurnale de
cumparari separate pentru achizitiile de bunuri se servicii cuprinse in costul serviciului unic.
Baza de impozitare i valoarea taxei colectate pentru serviciile unice prestate ntr-o
perioad fiscal vor fi stabilite n baza calculelor efectuate pentru toate operaiunile supuse
regimului special de taxare n perioada fiscal respectiv i evideniate corespunztor n
decontul de tax.
Pentru transportul de calatori se poate aplica regimul normal de taxa daca acesta nu
este vandut impreuna cu alte servicii turistice.
Cand actioneaza in calitate de intermediar, acestea nu aplica regimul special.

Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de agenia de turism exclusiv cu

mijloace proprii.

Exemplificare practica:
a) pachet turistic cu destinatia Antalya catre persoana fizica.
Turcia este in afara comunitatii, conform art 152^1 alin 5 pachetul turistic este scutit.
Primirea facturilor de le furnizorii pachetului turistic.
462.X = 401 5.800
Emiterea facturii catre client cu mentiunea scutit
4111 = %
7.000
4111 = 462.X 7.000
462.X 5.800 sau
462.X = 704
1.200
704
1.200
b) pachet turistic cu destinatia Spania, catre o persoana juridica
fiind in interiorul comunitatii se va aplica tva la marja
Inregistrarea facturii de la partener:
462.X = 401

7.500

Inregistrarea facturii de vanzare, cu mentiunea tva inclusa

Marja bruta, inclusiv tva :10.000 lei 7.500 lei = 2.500 lei
411 =

%
462.X
704
4427

10.000
7.500
sau
2.016,13
483,87 (2.500*24/124)

411 = 462.X
10.000
462.X = %
2.500
704
2.016,13
4427
483.87

In decontul de tva, valoarea contului 4427, se trece, la rd 9 - baza 2016 lei, tva 484 lei
Achizitiile pentru serviciile la care se aplica regimul special se raporteaza la rd.26

2. Amortizarea imobilizrilor
IAS 16 Imobilizri corporale definete amortizarea ca fiind alocarea sistematic a valorii
amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via. Amortizarea poate fi analizata din 3 puncte de
vedere : contabil (patrimonial), economic i financiar .
Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezint micorarea valorii unui element de activ
ca urmare a deprecierii prin folosirea lui de ctre ntreprindere ntr-un anumit interval de timp,
nvechirii, concurenei, schimbrii tehnicii sau a altor cauze. Pentru a mbrca forma de amortizare,
aceast micorare trebuie s prezinte un caracter ireversibil , ceea ce permite delimitarea ei de noiunea
de provizion. Amortizarea se deduce din valoarea de intrare a bunului pentru a calcula valoarea neta
contabil .
Din punct de vedere economic, diminuarea valorii unui element de activ, rezultnd din
depreciere, solicit pregtirea i nlocuirea acestuia cu altul nou. Ca urmare, achiziia i utilizarea
imobilizrilor reprezint o cheltuial i un element al costului suportat de ntreprindere. De aici,
necesitatea constituirii fondurilor necesare rennoirii imobilizrilor amortizabile, la sfritul vieii
acestora prin veniturile viitoare, fr a recurge la capitaluri proprii sau la contractarea de datorii.
Din punct de vedere financiar, amortizarea este o surs de autofinanare a capitalului
imobilizat care se constituie chiar i n cazul n care ntreprinderea nu realizeaz profit, prin
prelevarea asupra rezultatului. Amortizarea este, deci, o component esenial a capacitii de
autofinanare (CAF) .
Amortizarea constituie i o problem fiscal, deoarece mrimea acesteia afecteaz prin
cheltuieli rezultatul, ca baz de impunere fiscal. Principala regul fiscal cere ca imobilizrile s fie
amortizate n funcie de durata economic de utilizare, prin cote stabilite pentru fiecare tip de bun.
Aceasta are o semnificaie pur fiscal deoarece nu ine seama dect n mic msur de realitatea
economic, exprimat prin intensitatea folosirii sau eventualul progres tehnic. De aceea, n afar de
aceste amortizri legale fiscal, ntreprinderile mai pot face, n anumite condiii, i amortizri
suplimentare pentru ca aceasta s corespund cu valoarea real a deprecierilor constatate.
Legea fiscal nu scutete ns de impozite dect cheltuielile cu amortizrile fcute dup cotele
stabilite conform prevederilor ei. Amortizrile suplimentare, sunt considerate beneficii i, deci, supuse
impozitului pe profit .
Elementele i durata amortizrii
Elementele amortizabile corespund, cu unele excepii imobilizrilor corporale i necorporale.
Nu sunt amortizate imobilizrile financiare si terenurile fr amenajri ale cror deprecieri constatate
nu sunt considerate obligatoriu ireversibile.
Sunt asimilate imobilizrilor si se supun amortizrii:
a) investiiile efectuate la Imobilizarile corporale luate cu chirie;
b) capacitile puse n funciune parial pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca
imobilizari corporale. Acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea
rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
1. investiiile efectuate pentru descopertare n vederea valorificrii de substane minerale utile,
cu crbuni i alte zcminte ce se exploateaz la suprafa, precum i cele pentru realizarea lucrrilor
miniere subterane de deschidere a zcmintelor;
a) investiiile efectuate la Imobilizarile corporale n scopul mbuntirii parametrilor tehnici
iniiali prin majorarea valorii de intrare a mijlocului fix .
Amortizarea cheltuielilor de investiii i a modernizrilor la Imobilizarile corporale
concesionate, nchiriate sau date n locaie de gestiune este n sarcina ntreprinderii care a efectuat
investiia. Recuperarea acestor cheltuieli se face prin includerea n cheltuielile de exploatare pe
perioada iniial a contractului sau pe durata normal de utilizare rmas, dup caz. n situaia n care
durata de utilizare rmas este mai mic dect perioada iniiala a contractului, recuperarea cheltuielilor
de investiii se face pe perioada normala de utilizare rmas.

Sunt considerate active corporale, dar nu se supun amortizrii: Imobilizarile corporale aflate n
proprietatea public, iazurile, blile care nu sunt rezultatul unei investiii, precum i terenurile,
inclusiv cele mpdurite.
IAS 16 Imobilizri corporale precizeaz c activele supuse amortizrii trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii :
a) se estimeaz c sunt folosite pe mai mult de o perioad contabil;
a) au o durata de via util limitat;
a) sunt deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative.
Durata amortizrii unei imobilizri corespunde, n principiu, duratei sale de utilizare
exprimat n ani. Aceasta se stabilete n funcie de condiiile concrete n care i desfoar
activitatea fiecare ntreprindere i de regimul de lucru (numrul de schimburi), pe categorii de bunuri.
n legtur cu durata de via util a unei imobilizri IAS 16 Imobilizri corporale precizeaz c
aceasta reprezint perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus
amortizrii sau numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz a se obine de
ntreprindere prin folosirea activului respectiv . Aceast durat se stabilete de ntreprindere .
IAS 16 Imobilizri corporale precizeaz c valoarea amortizabil este costul activului sau o alta
valoare substituit n situaiile financiare, din care s-a sczut valoarea rezidual.
Costul activului reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea
just a altor contraprestaii efectuate pentru intrarea unui activ, la data achiziiei sau a construciei
acesteia.
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va obine
pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup deducerea prealabil a costurilor de
cesiune previzionate .
Metode de amortizare
n teoria i practica contabil se ntlnesc mai multe metode de calcul al amortizrii:
a) Metoda liniar sau metoda cotelor constante de amortizare - se realizeaz prin includerea
uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe proporional cu numrul de ani ai duratei
normale de utilizare a mijlocului fix.
n conformitate cu aceast metod, plecnd de la duratele de via utile ale activelor
amortizabile i valoarea de intrare se stabilesc anuitile (amortizarea anual a fiecrui bun).
Amortizarea anual (Aa) se calculeaz:
- fie raportnd valoarea amortizabil a activului (Vi) la durata sa de utilizare, exprimat n ani (d);
- fie prin ponderarea valorii amortizabile cu o rat de amortizare (ra) conform relaiilor:
Aa = Vi x ra
Rata de amortizare se calculeaz conform relaiei:
ra =100/d
Exemplu, la o durat de 5 ani corespunde o rat de amortizare de 100/5 = 20%.
Pentru un bun cu o valoare de 10.000.000 lei i o durat de utilizare de 5 ani, creia i
corespunde o rat anual de amortizare de 20%, situaia amortizrii este urmtoarea:
- lei Anul
Valoarea de intrare
Amortizarea
Amortizarea
Valoarea contabil net
anual
cumulat
1
10.000.000
2.000.000
2.000.000
8.000.000
2
10.000.000
2.000.000
4.000.000
6.000.000
3
10.000.000
2.000.000
6.000.000
4.000.000
4
10.000.000
2.000.000
8.000.000
2.000.000
5
10.000.000
2.000.000
10.000.000
0

Amortizarea liniara reprezinta regimul classic, traditional, fiind cel mai simplu de utilizat,
insa nu se tine seama de influenta uzurii morale, care duce la inlocuirea activelor intr-un
interval de timp mai scurt.
5

b) Metoda amortizrii variabile sau proporionale cu volumul activitii - se aplic n cazul

n care la nivelul fiecrui mijloc fix se poate determina volumul de activitate prestat. Exemplu, pentru
mijloacele de transport auto, criteriul de amortizare este volumul prestaiilor exprimat n mii km
echivaleni; pentru aeronave n ore de zbor etc., iar norma (rata) de amortizare se calculeaz ca raport
ntre valoarea de intrare (valoare amortizabil) a mijlocului fix i volumul de activitate stabilit a se
realiza cu ajutorul lui.
Pentru a calcula amortizarea, rata astfel stabilit, se aplic la volumul de activitate realizat. De
exemplu, pentru un autovehicul cu parcursul normat de 250.000 mii km echivaleni i o valoare de
50.000.000 lei, rata de amortizare este de:50.000.000/250.000 = 200 lei/km echivaleni. Volumul
prestaiilor efectuate n exerciiul N = 50.000 mii km echivaleni. Amortizarea anului N = 50.000 X
200 lei =10.000.000 lei.
c) Metoda amortizrii degresive presupune o amortizare mai accentuata a imobilizarilor

corporale in primii ani de la punerea in functiune. Utilizarea acestui regim de amortizare

presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare
liniara cu unul din coeficientii urmatori:
- 1,5 pentru o durat normal de utilizare ntre 2 - 5 ani;
- 2,0 pentru o durat de utilizare ntre 5 -10 ani;
- 2,5 pentru o durat de utilizare mai mare de 10 ani.

Regimul de amortizare degresiva se poate aplica in doua variante:

1)Amortizarea degresiva fara influenta uzurii morale (AD1)
In primul an de functionare amortizarea se calculeazaaplicand cota de amortizare degresiva
la valorea contabila a activului. Amortizarea anuala pentru anii urmatori se calculeaza prin
aplicarea cotelor de amortizare degresive la valorea contabila neta (ramasa) pana in anul in
care amortizarea anuala degresiva este egala sau mai mica cu/ decat amortizarea anuala
calculata prin raportul dintre valorea ramasa si numarul de ani de utilizare ramasi. Incepand
cu anul respectiv si pana la expirarea duratei de utilizare, se trece la amortizarea liniara prin
calcularea amortizarii anuale raportand valoarea ramasa la numarul de ani de functionare
ramasi.
2)Amortizarea degresiva cu influenta uzurii morale (AD2)
Aceasta varianta permite amortizarea valorii contabile a imobilizarilor corporale intr-o
perioada mai mica decat durata normala de utilizare, diferenta reprezentand influenta uzurii
morale.Aplicarea acestei variante de amortizare presupune determinarea urmatoarelor
elemente:
-Durata de utilizare aferenta regimului liniar, recalculate in functie de cota de amortizare
degresiva (DUR): se obtine prin raportarea numarului 100 la cota de amortizare degresiva;
-Durata de utilizare in care se realizeaza amortizarea integrala (DUI): se calculeaza ca
diferenta intre durata normala de utilizare conform Catalogului (DN) si DUR, din care:
1. Durata de utilizare in cadrul caruia se aplica regimul de amortizare degresiva (DUD)
se stabileste ca diferenta intre DUI si DUR;
2. Durata de utilizare in cadrul careia se aplica regimul de amortizare liniara (DUL) se
determina ca diferenta intre DUI si DUD.
3. Durata de utilizare aferenta uzurii morale pentru care nu se mai calculeaza amortizarea
(DUM) se calculeaza prin diferenta dintre DN si DUI.
d) Metoda amortizrii accelerate, aplicat numai n Romnia, const n nregistrarea unor amortizri
de pn la 50% din valoarea de intrare n primul an de funcionare, dup care se trece la sistemul
liniar. Deoarece amortizarea trebuie sa fie corelata cu modul de utilizare a activului, iar in practica sunt
cazuri rare in care o imobilizare corporala se consuma in primul an in procent de 50%, rezulta ca
metoda amortizarii accelerate este mai putin utilizata in scopuri contabile.

Nota contabila prin care se inregistreaza amortizarea:

6811 = 281
6

3 .Auditarea situatiilor financiare - Imaginea fidel

Conceptul de imagine fidel
Notiunea de imagine fidel n audit nu este clar definit; de o manier general, ns,
imaginea fidela este un concept care nu poate fi disociat de regularitatea i sinceritatea
contabilitatii.
REGULARITATEA presupune conformitatea la regulile i procedurile contabile, deci la
principiile contabile general admise; reglementrile contabile romanesti prevd, de altfel, c
pentru a da o imagine fidel a patrimoniului, situatiei financiare i rezultatelor obtinute trebuie
respectate regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile, cum
sunt:
-principiul prudentei; prudenta presupune o apreciere rezonabil a faptelor n scopul
evitarii riscului de a transfera in viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul si
rezultatele financiare ale ntreprinderii.
Potrivit acestui principiu, nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a
veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor, tinand cont de
deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfasurarea activitatii exercitiului curent
sau anterior;
-principiul permanenei metodelor - care conduce la continuitatea aplicrii regulilor si
normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor,
patrimoniale si a rezultatelor, asigurand comparabilitatea n timp a informatiilor contabile;
-principiul continuitatii activitatii - potrivit cruia se presupune c unitatea patrimoniala
i continu in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fr a intra in stare de
lichidare sau de reducere sensibil a activitatii;
-principiul independentei exercitiului - care presupune delimitarea in timp a
veniturilor si cheltuielilor aferente activitatii unitatii patrimoniale pe masura angajarii acestora
si trecerii lor la rezultatul exercitiului la care se refer;
-principiul intangibilitatii bilantului de deschidere a unui exercitiu care trebuie sa
corespunda cu bilantul de inchidere a exercitiului precedent;
-principiul necompensrii - potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s
fie evaluate si inregistrate in contabilitate separat, nefiind admisa compensarea ntre
posturile de activ si cele de pasiv ale bilantului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din
contul de rezultate.
SINCERITATEA presupune aplicarea cu bun credin a regulilor si procedurilor
contabile, in functie de cunoasterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre
realitatea si importanta operatiilor, evenimentelor si situatiilor din ntreprindere.

Forme de exprimare a imaginii fidele

Obiectivul auditrii situatiilor financiare este s permit auditorului s exprime o opinie
conform creia situatiile financiare au fost stabilite, sub toate aspectele lor semnificative, n
conformitate cu un sistem contabil de referin identificat.

Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi una din urmtoarele dou formule,
care sunt echivalente:
- dau o imagine fidel";
- prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative".
Dei opinia auditorului ntrete credibilitatea situatiilor financiare, utilizatorul nu
poate s deduc, din acestea, c ea ofer perenitatea sau gestionarea eficient i rentabil a
entitatii de ctre conducerea ei.
Criterii de apreciere a imaginii fidele
Pentru a putea s se pronune cu privire la imaginea fidel, auditorul trebuie s se
asigure c urmatoarele 3 criterii au fost respectate cu ocazia elaborrii situatiilor financiare:
Exhaustivitatea (integralitatea): toate operaiile care privesc ntreprinderea sunt
inregistrate in contabilitate. Termenul de operatii" cuprinde toate drepturile si activele
ntreprinderii, cat si toate obligatiile si pasivele sale i, de o manier general, orice
eveniment sau decizie care antreneaz o modificare a patrimoniului, situaiei
financiare sau rezultatului financiar al ntreprinderii respective.
Realitatea: criteriul realitatii operatiilor presupune c toate elementele materiale din
scripte corespund cu cele identificabile fizic si c toate elementele de activ, de pasiv, de
venituri sau de cheltuieli reflect valori reale si nu fictive sau care nu privesc
ntreprinderea n cauz; altfel spus, toate informatiile prezentate prin situaiile
financiare trebuie s poat fi justificate i verificate.
Corecta nregistrare n contabilitate i prezentare n sit uatiile financiare a
operatiilor presupune c aceste operatii trebuie:
-s fie contabilizate n perioada corespunzatoare, urmrindu-se
respectarea independentei exercitiilor, criteriul perioadei corecte;
-s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic
exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum si a
metodelor de evaluare; deci criteriul corectei evaluari;
-s fie contabilizate in conturile corespunztoare; deci criteriul
corectei imputri;
-s fie corect totalizate, centralizate, astfel ncat s li se asigure o
prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare; criteriul corectei prezentari in
conturile anuale.

4. Expertiza contabila Clasificare; Particulariti privind

incompatibilitatea expertului contabil n demersul efecturii
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare.
Dupa scopul pentru care au fost solicitate, expertizele contabile se clasifica:
Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de procedur civil; Codul de procedur
penal; alte legi speciale;
Expertize contabile extrajudiciare. Acestea sunt cele efec tuate n afara procedurilor reglementate
privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces
justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob in justiie, ci cel mult de argumente pentru solicitarea
de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau a rezolvrii unor litigii pe
cale amiabil.
Dupa obiectivele la care trebuie sa raspunda, expertizele contabile se clasifica:
Expertize contabile civile, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
Expertize contabile penale, dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate
litigiilor penale;
Expertize contabile comerciale, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;
Expertize contabile fiscale, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
Alte categorii de expertize contabile judiciare, dispuse de organele n drept sau extrajudiciare
solicitate de ctre clieni.
Particulariti privind incompatibilitatea expertului contabil n demersul efecturii expertizelor
contabile judiciare i extrajudiciare.
Ipotezele generale n care integritatea, obiectivitatea si independena profesionistului contabil
pot fi afectate sunt:
- Este implicat financiar, direct sau indirect, n activitile uneia dintre prile n litigiu, prin, de
exemplu: acceptarea, chiar informal, a unei forme de salarizare; obinerea de participrii la
capitalul social; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri
sau cauiuni;
- Este implicat n activitile uneia dintre prile n litigiu n calitate de membru al consiliului de
administraie, al executivului acesteia sau n calitate de angajat;
- Desfoar acte de comer sau slujbe salariate concomitent cu exercitarea profesiei contabile
liberale, care se pot finaliza ntr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor in
compatibile sau n contradicie cu poziia de independen, integritate i obiectivitate a
profesionistului contabil;
- Este implicat prin relaii familiale i/sau personale cu una dintre prile n litigiu sau cu
persoane din conducerea acestora;
- Accept i primete onorarii neprecizate anticipat.
Este, de asemenea, interzis experilor contabili:
- S efectueze lucrri pentru agenii economici sau pentru in stituiile la care au i calitatea de
salariat, indiferent de natura i durata contractului de munc;

S efectueze lucrri pentru agenii economici sau pentru in stituiile cu care angajatorii
expertului contabil se afl n raporturi contractuale, ca, de exemplu: expertul contabil angajat n
industrie, comer, educaie etc. sau ntr-o societate de expertiz nu poate presta servicii
profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su; expertul
contabil angajat ntr-o instituie public nu poate presta servicii profesionale pentru o entitate
cu care seafl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc.;
S efectueze lucrri pentru agenii economici sau pentru in stituaiile cu care angajatorii
expertului contabil se afl nconcuren;
S efectueze lucrri pentru agenii economici sau instituii n cazul n care sunt rude sau
afini pn la gradul patru inclusiv sau soi ai administratorilor;

- S efectueze lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese.
Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:
a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac:
1. expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie,
comercial sau de alt natur cu una dintre prile cauzei;
2. expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una
dintre pri n ultimii doi ani;
3. expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n
structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza respectiv au existat sau exist litigii n
curs la comisia de disciplin sau la alte organe i instane ale Corpului, privind un membru al
Corpului;
b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale aceleiai

cauze, cum ar fi:

1. expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
2. expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz;
c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente calitii

de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR;
d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n practica public i de
organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei Corpului, ca, de
exemplu:
1. luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei sau al comisiei de
disciplin dac n cauza respectiv un membru al consiliului filialei sau al comisiei de
disciplin a efectuat lucrri sau a parti cipat n vreun fel n calitate de liber-profesionist contabil;
2. judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n legtur cu cauze la
care au participat n vreun fel, n calitate de liber-profesioniti, membrii consiliului filialei,
membrii comisiei de disciplin, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective;
S efectueze lucrri n situaia n care exist alte elemente care atest starea de
incompatibilitate.
Aceast list general de incompatibiliti nu este exhaustiv, ci exemplificativ. n cazul
misiunilor privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare, incompatibilitatea trebuie
interpretat particularizat, astfel:

10

1. Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare pot fi efectuate numai de ctre experii

contabili i societile de expertiz contabil nscrii n Tabloul Corpului;
2. Calitatea de clieni n cazul expertizelor contabile, n special al celor judiciare, se extinde de la
solicitant (organul judiciar sau de urmrire i cercetare judiciar) la toate prile implicate n
urmrirea, cercetarea i procesualitatea judiciar, inclusiv la terele persoane fizice sau juridice
crora expertizele contabile elaborate (efectuate) le-ar putea deveni opozabile. Prin urmare, ori
de cte ori expertul contabil are cunotine despre astfel de implicaii posibile trebuie s le
releve solicitanilor judiciari. Este de preferat ca astfel de relevri s se fac i solicitanilor de
expertize contabile extrajudiciare; n cazul expertizelor contabile judiciare, incompatibilitatea
expertului contabil trebuie s fie n strict conformitate cu reglementrile Codului de
procedur civil i Codului de procedur penal, care prevd aceleai cazuri de
incompatibilitate att pentru expert", ct i pentru judector". Din cuprinsul articolelor din
legile procedurale se poate trage concluzia c un expert contabil se afl n incompatibilitatea
de a efectua expertiza contabil judiciar solicitat i n urmtoarele cazuri:
a) dac este martor expert sau arbitru n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate;
b) dac a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea n
judecat, a pus concluzii n fond n calitatea de procuror sau a fost judector n aceeai
cauz;
c) dac a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte), ori aprtor al vreuneia
dintre pri; a dac exist mprejurri din care rezult c este interesat(), sub orice form,
expertul, soul sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care
sunt de natur a-1 face pe expert subiectiv;
d) dac s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului n calitate de
organ de control, de conducere, tehnic, de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la
ntocmirea actelor primare, a evidenelor contabile tehnico-operative;
e) dac a mai ntocmit o expertiz contabil n acelai dosar, ocazie cu care i-a exprimat
opiniile. Este vorba de o nou expertiz, i nu de un supliment la expertiz avnd aceleai
obiective sau unele lrgite.

5. Fuziunea societatilor comerciale caz practic fuziunea prin absortie

Fuziunea este operaiunea prin care:

11

a) una sau mai multe societi sunt dizolvate fr a intr n lichidare i transfera
totalitatea patrimoniului lor unei alte societi n schimbul repartizarii ctre actionarii
societatii sau societatilor absorbite de aciuni la societatea absorbanta i, eventual, al unei plati
n numerar de maximum 10% din valoarea nominala a aciunilor astfel repartizate; sau
b) mai multe societi sunt dizolvate fr a intr n lichidare i transfera totalitatea
patrimoniului lor unei societi pe care o constituie, n schimbul repartizarii ctre actionarii lor
de aciuni la societatea nou-constituita i, eventual, al unei plati n numerar de maximum 10%
din valoarea nominala a aciunilor astfel repartizate.
Fuziunea a doua sau mai multor societati se poate realiza pe doua cai:
a) prin absorbie, caz n care o societate existenta nglobeaz una sau mai multe societi
care i nceteaz existenta;
b) prin contopire, n caz n care doua sau mai multe societi care i nceteaz existenta
se unesc pentru a constitui o societate noua.
Administratorii societatilor care urmeaza sa participe la fuziune precizeaza in proiectul de
fuziune data de la care tranzactiile societatii absorbite sunt considerate din punct de vedere
contabil ca apartinand societatii absorbante sau uneia ori alteia dintre societatile beneficiare.
Proiectul de fuziune trebuie examinat de unul sau mai multi experti desemnati de judecatorul
delegat, acestia intocmind un raport scris catre actionari/asociati. Acest raport va preciza dac
rata de schimb a aciunilor sau prilor sociale este corect i rezonabil. Raportul va indica,
de asemenea, metoda sau metodele folosite pentru a determina rata de schimb propus, va
preciza dac metoda sau metodele folosite sunt adecvate pentru cazul respectiv, va indica
valorile obinute prin aplicarea fiecreia dintre aceste metode i va conine opinia experilor
privind ponderea atribuit metodelor n cauz pentru obinerea valorii reinute n final.
Raportul va descrie, de asemenea, orice dificulti deosebite n realizarea evalurii.
nscrierea meniunii n registrul comerului se face n doua etape:
a) n prima etapa, la oficiul registrului comerului unde este nmatriculat fiecare dintre
societile participante la fuziune sau divizare, se depune proiectul de fuziune, n vederea
vizarii de ctre judectorul delegat i publicrii n Monitorul Oficial al Romniei. In acest caz,
referentul oficiului registrului comerului va verifica existenta proiectului de fuziune, semnat
de reprezentanii fiecreia dintre societile participante, i declaraiile societilor care i
nceteaz existenta, despre modul cum au hotrt sa stinga pasivul lor. Proiectul de fuziune
sau de divizare se publica n Monitorul Oficial al Romniei, integral sau n extras, potrivit
dispoziiei judectorului delegat sau cererii prilor;
b) n a doua etapa se solicita nscrierea meniunii de executare a fuziunii sau a divizrii.
In aceasta situaie, referentul oficiului registrului comerului va verifica existenta urmtoarelor
acte:
- hotrrile adunrii generale ale fiecreia dintre societile participante privind
aprobarea fuziunii sau, dup caz, hotrrea adunrii generale a societii supuse divizrii;
- dac este cazul, actul adiional modificator al actului constitutiv al societii absorbante,
n forma autentic, care se depune la oficiul registrului comerului de la sediul acestei societi
i care, vizat de judectorul delegat se publica n Monitorul Oficial al Romniei
- bilanul contabil de fuziune sau de divizare, a crui data va fi aceeai pentru toate
societile participante;
- darea de seama a administratorilor, n care se va preciza i raportul de schimb al
aciunilor sau al prilor sociale;
Pentru societile pe aciuni, n comandit pe aciuni i cu rspundere limitat se mai prezint
raportul unuia sau mai multor experi numii de judectorul delegat, care i vor da avizul
asupra fuziunii

12

Operarea meniunii n registrul comerului se face dup cum urmeaz:

a) dup expirarea termenului de 30 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al
Romniei a proiectului de fuziune sau de divizare, n cazul n care creditorii sociali nu au
fcut opoziie;
b) dup ce hotrrea judectoreasc de soluionare a opoziiei a rmas definitiva i
irevocabil.
(2) Ca efect al fuziunii, n registrul comerului se mai efectueaz radierea din registrul
comerului a societilor care i nceteaz existenta la data nmatriculrii noii societi sau a
ultimei dintre ele; n situaia n care societile care i nceteaz existenta sunt nmatriculate
n judee diferite, radierea acestora se face n baza copiei de pe ncheierea de nmatriculare,
transmis de oficiul registrului comerului la care s-a efectuat nmatricularea noii societi;
Fuziunea produce efecte:
a) n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi, de la data nmatriculrii n
registrul comerului a noii societi sau a ultimei dintre ele;
b) n alte cazuri, de la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat
operaiunea, cu excepia cazului n care, prin acordul prilor, se stipuleaz c operaiunea va
avea efect la o alt dat, care nu poate fi ns ulterioar ncheierii exerciiului financiar curent
al societii absorbante sau societilor beneficiare, nici anterioar ncheierii ultimului
exerciiu financiar ncheiat al societii sau societilor ce i transfer patrimoniul.
Transferul elementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, de la societatea
absorbita la cea absorbanta, se efectueaza inainte de incetarea existentei societatii absorbite.
In cazul transferului acestor elemente catre o societate nou constituita, acesta se face la data
inmatricularii la registrul comertului a noii societati.
Operatiunile care se efectueaza cu ocazia fuziunii prin absortie presupun urmatoarele etape:
Inventarierea si evaluarea patrimoniului, precum si inregistrarea rezultatelor
Intocmirea situatiilor financiare anuale de catre societatile participante
Determinarea activului net contabil ANC = total active total datorii
Evaluarea societatilor; determinarea aportului net
Determinarea raportului de schimb a actiunilor sau partilor sociale pentru a remunera capitalul
societatii absorbite
Determinarea numarului de actiuni sau parti sociale de emis pentru a remunera aportul net de
fuziune/activul net contabil
Majorarea capitalului social la societatea absorbanta
Calculul primei de fuziune
Caz practic: Societatea comercial P are un capital social n valoare de 200.000 lei
mprit n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial R
are un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1
leu/aciune.
Societatea comercial P absoarbe societatea comercial R.
1. Inventarierea i evaluarea:
S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost
nregistrate n contabilitate.
2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din
contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast
ocazie, se prezint astfel:

13

Bilanul societii P
Denumirea elementului
A
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)
(1.142.500 - 292.500)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371 - 397) (110.000 - 10.000)
II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (220.000 7.500)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08)
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012) (200.000 aciuni x 1 leu/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
IV. REZERVE (ct. 1068)
CAPITALURI PROPRII TOTAL
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38)

Nr.
rd.
B

Sold

02

850.000

04

850.000

05
06

100.000
212.500

08
09
11

25.000
337.500
387.500

12

- 50.000

13

800.000

22
23

200.000
200.000

27
28
37

312.500
287.500
800.000

39

800.000

Nr.
rd.
B

Sold

Bilanul societii R
Denumirea elementului

A
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)
02
(347.500 - 97.500)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03)
04
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 301)
05
II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un 06
an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)
(187.500 - 27.500)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08)
09
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE
11
PN LA UN AN (ct. 419)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) 12
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
(125.000 aciuni x 1 leu/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 100.000)

250.000
250.000
82.500
160.000
5.000
247.500
122.500
125.000

13

375.000

22
23

125.000
125.000

27
28

135.000
115.000

14

CAPITALURI PROPRII TOTAL

(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38)

37

375.000

39

375.000

3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor

Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al aciunilor
pentru cele dou societi, astfel:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:
Societatea P: 1 aciune P = 800.000 lei : 200.000 aciuni = 4 lei.
Societatea R: 1 aciune R = 375.000 lei : 125.000 aciuni = 3 lei.

Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a

unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii
absorbante:
RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale societii
R pentru 3 aciuni ale societii P.
4. Stabilirea numrului de aciuni de emis
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial P n urma
fuziunii se efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii absorbite la
valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de
aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea activului net aportat al societii R este de 375.000 lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la societatea P este de 4 lei;
375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni;
sau
125.000 aciuni x 3/4 (RS) = 93.750 aciuni.

Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea P cu valoarea nominal a unei aciuni de
la aceast societate:
93.750 aciuni x 1 leu/aciune = 93.750 lei capital social.

Calculul primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea
absorbant: 375.000 lei 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune; sau

Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant
i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit (rezerve legale, faciliti fiscale etc.):
375.000 lei 93.750 lei 115.000 lei = 166.250 lei prim de fuziune.
Acionarii de la societatea R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a 1
leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).
5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu
ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea R absorbit

15

nregistrri contabile, n lei:

a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
%
=
1012
105
1061
1068

456

375.000
125.000
135.000
15.000
100.000

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

2812 = 212

97.500

892 = %
212
301
411
5121

525.000
250.000
82.500
187.500
5.000

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

% =
419
456
491

892

525.000
122.500
375.000
27.500

Contabilitatea fuziunii la societatea P absorbant

nregistrri contabile, n lei:
a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:
456

= %
1012
1042

375.000
93.750
281.250

456
sau

= %
1012
1042
1061
1068

375.000
93.750
166.250
15.000
100.000

c) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea R:

%
= 891
212
301
411*
5121

497.500
250.000
82.500
160.000
5.000

sau

%
212
301
411*
5121

= 891

525.000
250.000
82.500
187.500
5.000

16

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea R:

891 =

%
419
456

497.500
122.500
375.000

891

= %
525.000
sau
419
122.500
456
375.000
491*
27.500
*nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut
fiscal) i, respectiv, la valoarea brut.
6. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale
Bilanul societii P
Denumirea elementului
A
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)
(1.142.500 + 250.000 - 292.500)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397) (82.500 + 110.000 - 10.000)
II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (220.000 +
187.500 - 7.500 - 27.500)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (25.000 + 5.000)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08)
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE
PN LA UN AN (ct. 404 + 419) (387.500 + 122.500)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
(293.750 aciuni x 1 leu/aciune)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 287.500 + 100.000)
CAPITALURI PROPRII TOTAL
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38)

Nr.
rd.
B

Sold

02

1.100.000

04

1.100.000

05
06

182.500
372.500

08
09
11

30.000
585.000
510.000

12

75.000

13

1.175.000

22
23

293.750
293.750

26
27
28
37

166.250
312.500
402.500
1.175.000

39

1.175.000

6. Auditul intern si controlul intern definitie, evaluare, relatia dintre ele

Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n
examinarea profesional efectuat de un profesionist contabil competent i independent n
17

vederea exprimrii unei opinii motivate n legtur cu validitatea i corecta aplicare a

procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii (entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz
verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz
verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n
acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau
sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect
cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti.
Sistemul de control intern reprezint un ansamblu de politici i proceduri puse n
aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei
gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de
gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i
exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.
Existena unui sistem de control intern raional conceput i corect aplicat constituie o
serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i
realitate.
Obiectivele auditului intern sunt:
1. protejarea activelor ntreprinderii;
2. asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile;
3. asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii;
4. promovarea eficacitii exploatrii.
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i
managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare
dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii
entitii;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitate:
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea
metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.
Obiectivele controlului intern sunt
A. protejarea activelor ntreprinderii:
1. definirea responsabilitilor
2. separarea sarcinilor i funciilor
3. descrierea funciilor
4. procedura acordrii mputernicirilor
B. asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile
1. modalitatea de ntocmire i circulaie a documentelor justificative
2. organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii
3. organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului i a valorificrii acestuia
4. respectarea regulilor de ntocmire a bilanurilor contabile
5. controalele de baz ale activitii contabile
C. asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii
D. promovarea eficacitii exploatrii
Elementele de baz ale controlului intern sunt:
a) existena unui plan de organizare, cuprinznd:
- definirea ct mai precis a sarcinilor;
- definirea limitelor de competen i a rspunderilor
- circulaia informaiilor

18

b) competena i integritatea personalului sunt eseniale la nivelul direciunii

c) existenta unei documentaii satisfctoare se refer la :
- producerea informaiilor
- arhivarea informaiilor
Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita
ntinderea sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica
funcionarea acestui control intern. Auditorul efectueaz un studiu i o evaluare a sistemelor
considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne pe care dorete s se
sprijine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n tratarea datelor i informaiilor pe de
alt parte. Toate aciunile ntreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei
ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern:
- care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control
intern eficient?
- aceste proceduri sunt aplicate?
- n ce msur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot
conduce la elaborarea de documente financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale
acestuia pe care vor sa se sprijine, alctuind n acest sens un program de verificare a
controlului intern.
Sistemul de control intern reprezint 40% din totalitatea fazei II.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur
auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i
calendarul lucrrilor i interveniilor sale.
Etapele aprecierii controlului intern:
1. evaluarea iniial care const n tehnici precum:
a) nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
b) confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;
c) evaluarea riscurilor de eroare;
d) verificarea funcionrii controlului intern;
e) evaluarea preliminar; teste de permanen;
f) studiul funciilor incompatibile: activitile de decizie i control, activitile de gestiune
i activitile de reflectare.
2. Evaluarea final i incidena asupra misiunii n care auditorul trebuie sa concluzioneze
dac
a) sistemul de control intern poate constitui o baz c n situaiile financiare nu sunt erori
semnificative, caz n care el va reface planul de audit, elabornd un plan de audit restrns;
b) sistemul de control intern lipsete sau prezint lacune grave, caz n care el va revizui
planul de audit elabornd un plan de audit extins.

19