Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1. Filiala F a achiziionat la 01.01.N un utilaj la costul de 100.000 u.m. n situaiile financiare ale
filialei utilajul este amortizat linear n 10 ani. La nivel consolidat utilajul se amortizeaz n 5 ani
i se estimeaz o valoare rezidual de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vndut la preul de
150.000 u.m. Filiala F a fost achiziionat la 1.01.N-4. Efectuai retratrile de omogenizare n
exerciiile N, N+1 i N+2 dac pentru consolidare se utilizeaz metoda bazat pe fluxuri. Cota de
impozitare este de 16%.
Rezolvare: Consolidarea pe baza de fluxuri presupune intocmirea situatiilor consolidate la
nivelul fiecarui exercitiu, preluarea soldurilor la deschiderea exercitiului urmator si constatarea
operatiilor contabile din cursul exercitiului. In acest caz, incidenta retratarii asupra exercitiilor
precedente este deja constatata in soldurile de la deschiderea exercitiului, motiv pentru care
trebuie inregistrata doar incidenta retratarilor aferente execitiului current.
n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 u.m
Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui s fie (100.000 lei 5.000 lei): 5 ani = 19.000
u.m
n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup :
9.000 u.m
681
281
9.000 u.m
Impozit amnatactiv
1.440 u.m
681
281
9.000 u.m
i
1.440 u.m
1.440 u.m
6583
Cheltuieli privind
impozitul amnat
=
=
213
- 18.000 u.m
Impozit amnat-pasiv
2.880 u.m
2. Societatea GAMA produce trei tipuri de jucrii: ursulei de plu, ppui de plastic i mainue.
Clasificai urmtoarele costuri n: costuri ale produsului / ale perioadei; costuri directe / indirecte:
a) plasticul achiziionat pentru ppui;
b) amortizarea mainilor folosite pentru ppui;
c) amortizarea echipamentelor de mpachetat folosite pentru toate produsele;
d) salariile muncitorilor care lucreaz doar la ppui;
e) salariul managerului.
Rezolvare: Cost produs: a,b,c,d; cost perioada: e; Cost direct: a,d; Cost indirect: b,c,e.
3. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblnd pnza pe un suport achiziionat. n luna
mai a cumprat 10.000 de pnze la 10 lei bucata i 11.000 de suporturi la 20 lei bucata, i a
asamblat 9.500 de umbrele, costul asamblrii fiind de 15 lei/bucat. A vndut n cursul lunii 8.500
de umbrele la preul de 60 lei/bucat, comisionul vnztorului fiind de 5 lei/bucat. Care este
costul de producie i costul complet (de revenire) al unei umbrele? Care este rezultatul
perioadei?
Rezolvare:
costul de productie al unei umbrele = 10+20+15=45 lei
cost total de productie = 9.500*45 = 427.500 lei
cost complet total = 427.500+(8.500*5) = 470.000 lei
venituri din vanzare celor 8.500 umbrele = 8.500*60 = 510.000 lei
rezultatul perioadei - profit = 510.000 ((8500*45)+(8500*5)) = 85.000 lei
4. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblnd pnza pe un suport achiziionat. n luna
mai a cumprat 10.000 de pnze la 10 lei bucata i 15.000 de suporturi la 20 lei bucata, i a
asamblat 18.000 de umbrele, costul asamblrii fiind de 15 lei/bucat. Societatea deinea la
nceputul perioadei 10.000 buci de pnz la 8 lei bucata i 5.000 buci de suporturi la 15 lei
bucata. n evaluarea stocurilor se aplic costul mediu ponderat. Societatea a vndut n cursul lunii
6813 = 2913
5.000
6. Societatea BETA deine un echipament care la 31.12.N este clasificat ca disponibil pentru
vnzare i evaluat la valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune. Vnzarea este estimat a
avea loc peste un an i 3 luni. Valoarea just la 31.12.N este de 30.000 lei, iar cheltuielile, de
cesiune sunt de 2.000 lei. Rata dobnzii lunar este de 0,8%. Ce nregistrare efectueaz societatea
BETA la 31.12.N+1 conform IFRS 5 tiind c efectul trecerii timpului este semnificativ?
Raspuns:
60. O pierdere din depreciere trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere, cu excepia
situaiilor n care activul este contabilizat la valoarea reevaluat, n conformitate cu prevederile
unui alt standard (de exemplu, n conformitate cu modelul de reevaluare din IAS 16). Orice
pierdere din depreciere n cazul unui activ reevaluat trebuie considerat ca fiind o scdere din
reevaluare, n conformitate cu standardul respectiv.
Val contabila la N-4
200.000
Val reevaluata la N-2
350.000
Surplus din reevaluare
150.000
La sfarsitul anului N:
Valoarea recuperabil de 180.000 u.m. este mai mic dect valoarea just de 350.000 u.m., deci
terenul este depreciat i se va recunoate o pierdere din depreciere de 350.000 u.m. - 180.000
u.m. = 170.000 u.m. Pierderea din depreciere de 170.000 u.m. fiind mai mare dect soldul
contului Rezerve din reevaluare", va fi recunoscut astfel:
-150.000 u.m. pe seama Rezervelor din reevaluare" (soldul contului);
-restul de 20.000 u.m., pe seama cheltuielilor cu deprecierea
9 La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de
100.000 lei, TVA 24.La sfritul exerciiului N se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul
de 90.000 lei i c cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 10.000 lei. La sfritul
exerciiului N+1, preul de vnzare estimat este de 150.000 lei, iar costurile ocazionate de vnzare
sunt estimate la 30.000 lei. Care este incidena aplicrii normei IAS 2 Stocuri n cele dou
exerciii financiare?
Rezolvare:
Definiii
Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard n sensul specificat n continuare:Stocurile sunt
active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul
de producie sau pentru prestarea de servicii.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe
parcursul desfuraii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului
i a costurilor necesare vnzrii.
Stocurile includ bunurile cumprate i deinute cu scopul revnzrii, cum sunt mrfurile
achiziionate de un detailist n vederea revnzrii sau terenurile i alte proprieti imobiliare
deinute cu scopul de fi revndute. Stocurile includ, de asemenea, produsele finite sau producia
aflat n curs de execuie, precum i materialele i alte consumabile destinate utilizrii n procesul
de producie, n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ costul serviciilor, aa cum este
descris in paragraful 16, pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent (a se
vedea IAS 18 Venituri din activiti curente).
Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Atentie! Valoarea realizabila neta este utilizata la evaluarea stocurilor la sfarsitul exercitiului
financiar, la inventariere si apoi la bilant cand, potrivit principiului prudentei, ele trebuie
evaluatel a valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta.
5
In exerciiul N:
1.Achiziia mrfurilor:
%= 401
124.000
371
100.000
4426
24.000
2. La sfritul exerciiului, stocul va fi evaluat la minimul dintre cost i valoarea realizabil net:
Valoarea realizabil net este diferena dintre preul estimat a fi obinut din vnzarea stocului
ladata bilanului i costurile estimate cu vnzarea.
Costul activului = 100.000 lei
Valoarea realizabil net = 90.000 - 10.000 = 80.000 lei
Valoarea bilanier = min (100.000; 80.000) = 80.000 lei
Rezult c trebuie recunoscut o depreciere a stocului de 20.000 lei care se contabilizeaz prin
mecanismul ajustrilor de valoare:
6814
=
397
20.000
Cheltuieli de exploatare privind
Ajustri pentru
ajustrile pentru deprecierea
deprecierea mrfurilor
activelor circulante
n exerciiul N+l:
La sfritul exerciiului N+l stocul se prezint din nou la cea mai mic valoare dintre cost si
valoarearealizabil net:
Costul activului = 100.000 lei
Valoarea realizabil net = 150.000 - 30.000 = 120.000 lei
Valoarea bilanier = min (100.000; 120.000) = 100.000 lei
Deprecierea contabilizat deja = 20.000 lei
Deprecierea existent la sfritul exerciiului N+l = O lei
Rezult c trebuie reluat deprecierea constatat la sfritul exerciiului N:
397
=
7814
20.000
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante
Se observ c aplicnd regula prevzut de IAS 2 valoarea activului este dus la valoarea pe
careacesta ar fi avut-o dac nu s-ar fi depreciat n trecut.
Plusul de valoare de 20.000 lei = 120.000 - 100.000 nu se contabilizeaz din pruden.
10. O ntreprindere deine echipamente tehnologice achiziionate la un cost de 20.000 lei,
amortizate pentru suma de 5.000 lei. ntreprinderea decide s contabilizeze echipamentele la
valoarea just determinate de experi de 45.000 lei. S se contabilizeze reevaluarea conform celor
dou procedee recomandate de norma IAS 16 Imobilizri corporale.
Rezolvare:
- se calculeaza raportul intre valoarea justa si valoarea neta contabila a constructiilor: 45.000
/ (20.000-5.000) = 3
- costul imobilizarilor si amortizarile cumulate sunt reevaluate prin aplicarea coeficientului
de crestere, ceea ce conduce la:
40.000
Amortizarea constructiilor 5.000
Rezerve din reevaluare
30.000
Rezolvare:
a) Se anuleaza amortizarea istorica si se deduce marimea amortizarii din valoarea costului
constructiilor:
Amortizarea constructiilor = Constructii
5.000 u.m
b) Reevaluarea constructiilor:
Constructii = Rezerve din reevaluare 30.000 u.m
D
Constructii
Sold initial 20.000
5.000 a)
b) 30.000
Sold final debitor 45.000
FISCALITATE
1. Care sunt condiiile ce trebuie ndeplinite de un mijloc fix pentru a fi deductibil amortizarea
fiscal.
Raspuns: Conform art.24 din codul fiscal, mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare
corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru
7
3. Un agent economic prezint n anul 2009, conform datelor din bilan, urmtoarea situaie:
1
lei.
Pe 1 februarie a contractat un mprumut de la o banc n valoare de 20.000 lei pe 2 ani, cu o rat
anual a dobnzii de 25% (dobnda fiind pltibil lunar, iar mprumutul rambursabil la scaden).
Tot pe 1 februarie a contract un mprumut de la un acionar n sum de 30.000 lei, pe 3 ani, rata
anual a dobnzii fiind de 20% (mprumutul se restituie integral la scaden, iar dobnda se
pltete lunar). Rata de referin a BNR pentru luna martie este de 10%. S se analizeze
deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile.
Raspuns: Pentru imprumutul de la banca, cheltuiala cu dobanda este deductibila integral. (art.23
alin 4)
cheltuiala cu dobanda pentru lunile februarie si martie = (20000 x 25 %) x 2/12 = 833,33 lei
Pentru imprumutul de la actionar:
1. Limita este dobanda de referinta BNR din ultima luna a trimestrului precedent, in cazul
imprumuturilor in lei . (art.23 alin.(5) din Codul fiscal).
Tot ce depaseste limita de mai sus este dobanda nedeductibila , fara a mai fi luata in calcul in
perioadele urmatoare.
2. Apoi se calculeaza gradul de indatorare = media capital imprum T lung / medie capital propriu
- daca gradul de indatorare <= 3 => dobanda este integral deductibila (art.23 alin (1) din Codul
fiscal)
- daca gradul indatatorare >3 => dobanda este nedeductibila, dar se reporteaza pt perioada
urmatoare, cand se analizeaza din nou incadrarea in limita. (art.23 alin(2) din Codul fiscal).
1. Chelt.cu dobanda pentru lunile februarie si martie = (30000 x 20 %) x2/12 =1000 lei
Chelt.cu dobanda pentru lunile februarie si martie calculata la dobanda de referinta BNR =
(30000 X 10%) x 2/12 = 500 lei
Dobanzile deductibile sunt limitate la suma de 500 lei.
2. Gi = ( 50000 + 100000) / 2 = 3,66
(20000 + 21000) / 2
Gi > 3 => dobanda de 500 lei este nedeductibila fiscal dar se va reporta pentru perioadele
urmatoare pana la deductibilitatea integrala a acestora
10
EVALUAREA INTREPRINDERILOR
1. Cresterea necesarului de fond de rulment (NFR) influenteaz valoarea ntreprinderii, n sensul:
a) reducerii, deoarece se reduce fluxul de trezorerie;
b) reducerii, deoarece creste fluxul de trezorerie;
c) cresterii, deoarece creste necesarul de resurse.
11
2. Care este valoarea patrimonial de baz a unei ntreprinderi care prezint urmtorul bilant
economic: imobilizri 60.000; capital social 70.000; obligatii 640.000; creante 400.000; stocuri
300.000; diferente din reevaluare 50.000; profit 10.000; rezerve 10.000; disponibilitti 20.000:
a) 140.000; ANCC=imob+creante+stocuri+disp.-datorii
b) 150.000;
c) 780.000.
3. Cte variante teoretice sunt pentru determinarea capacittii beneficiare a unei ntreprinderi n
ce priveste perioada de referint:
a) 2;
b) 3;
c) 4.
4. Activul net corijat al ntreprinderii este de 22.000 lei, capacitatea beneficiar de 3.000 lei, iar
rata neutr de 20%. Superprofitul va fi de:
a) plus 2.000 mii lei;
b) minus 1.400 mii lei; Sp=CB-(ANC*i)
c) plus 1.400 mii lei.
5. Activul net contabil este de 425.000 mii lei. Valoarea bunurilor nchiriate este de 105.000 mii
lei, iar valoarea bunurilor ntreprinderii nchiriate la terti este de 75.000 mii lei. Valoarea
substantial brut a ntreprinderii va fi de:
Raspuns:
EXPERTIZA CONTABILA
12
b.
13
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form,
urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n
proces, s-a pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a
evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului
supus judecii.
II. Dac, n calitatea de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz
supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n
particular, expertul contabil, care a efectuat o expertiz extrajudiciar, la cererea unei pri n
proces, se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete
condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil
recomandat de parte.
4. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile?
Raspuns: Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt:
-
de un auditor financiar.
2. Elementele probante n auditul situaiilor financiare ale unei bnci trebuie s fie:
a) obinute din controlul propriu al auditorului;
b) obinute din surse interne sau externe;
c) suficiente i adecvate.
3. Elementele probante reprezint informaii care au la baz:
a) numai documente justificative i documente contabile;
b) documente justificative, documente contabile i alte surse;
c) surse interne i surse externe.
4. Imposibilitatea de a reuni elemente probante suficiente i adecvate conduce auditorul la
formularea:
a) unei opinii fr rezerve, dar cu observaii;
b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie;
c) unei opinii defavorabile.
5. Examenul analitic al unei bnci comerciale cuprinde:
a) analiza funcional, performanele, gestiunea riscurilor i analiza economico-financiar;
b) calculul unor ratiouri pe baza bilanului i a contului de profit i pierdere;
c) analiza detaliat a tuturor unitilor i subunitilor (sediilor) bncii.
15