Academia de Studii Economice,Bucuresti,2014

Referat
Disciplina: Finante
Tema:

Impozitul pe profit. Reglementari si

modificari in contextul integrarii in
Uniunea Europeana

Cuprins
1.Contribuabilii......................................................................................................-pagina 3
2.Scutiri de plata impozitului pe profit .-pagina 4
3.Calcului profitului impozabil.-pagina 5
4.Venituri neimpozabile....-pagina 7
5. Modificari privind deductiblitatea cheltuielilor. Cheltuieli deductibile sau cu deductibilitate
limitata.-pagina 9
6.Cheltuielile nedectubile....-pagina 10
7.Cheltuieli cu dobanzile si diferente de curs valutar......-pagina 11
8.Cheltuieli cu amortizarea..-pagina 12
9.Plata impozitului pe profit....-pagina 15
10.Declararea si efectuarea platilor anticipate.-pagina 17
11.Alte prevederi referitoare la determinarea si plata impozitului pe profit/Impozitul pe
dividend.......................................................................................................................-pagina 18

1.Contrbuabilii

Activitatea desfasurata de un agent economic este indreptata spre obtinerea de profit.

Statul,conform dreptului sau de a institui impozite pentru a-si procura resursele sale,impoziteaza
acest profit.
Desfasurarea unei activitati economice indreptata spre obtinerea de profit duce la impunerea cu
impozitul pe profit. In cadrul contribuabililor care intra in sfera de aplicare a impozitului pe profit
se cuprind entitatile (persoane juridice sau persoanele fizice asociate lor) care prin activitatea
desfasurata obtin profit,atat pe teritoriul Romaniei,cat si in strainatate:
Persoane juridice romane

Persoane juridice straine

Persoane juridice si fizice nerezidente

-pentru profitf impozabil obtinut din orice

sursa,atat in Romania cat si in strainatate
-impreuna cu persoanele fizice
rezidente,pentru veniturile realizate atat in
Romania,cat si in strainatate din asocieri care
nu dau nastere unei persoane juridice
-care desfasoara activitati prin intermediul unui
sediu permanent in Romania,pt profit
impozabil aferent acelui sediu permanent.
-care realizeaza venturi din/sau in legatura cu
proprietati imobiliare situate in Romania sau
din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare
detinute la o persoana juridical romana,asupra
profitului impozabil afferent acesor venituri.
-care desfasoara activitate in Romania intr-o
asociere fara personalitate juridical,asupra
partii din profit impozabil al asocierii
atribuibile ficarei persoane.

In categoria persoanelor juridice romane se includ: companiile nationale,societatile

nationale,regiile autonome,indifferent de subordonare,societatile comerciale,indifferent de forma
juridical de organizare si forma de proprietate,inclusive cele cu participare cu capital strain sau cu
capital integral strain,societatile agricole si alte forme de asociere Agricola cu personalitate
juridica,organizatiile cooperatiste,institutiile financiare si institutiile de
credit,fundatiile,asociatiile,organizatiile,precum si orice alta entitate care are statutul legal de
persoana juridical constituita potrivit legislatiei romane.

Persoanele juridice straine,cum sunt : companiile,fundatiile,asciatiile,organizatiile si orice entitati

similare,infiintate si organizate in conformitate cu legislatia unei altei tari,devin subiect al impunerii
3

atunci cand isi desfasoara activitatea,integral sau partial,prin intermediul unui sediu permanent in
Romania,de la inceputul activitatii sediului
2. Scutiri de la plata impozitului pe profit

Pentru o serie de contribuabili exista scutire de la plata impozitului pe profit:

1. Trezoreria statului
2. Intitutiile publice,fondurile publice,inclusive pt veniturile proprii si disponibilitatile
realizate si utilizate potrivit legilor special,daca nu prevede altfel
3. Persoanele juridice romane care platesc impozitul pe venitul microintreprinderilor*
4. Fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat**
5. Cul tele religioase ,pentru veniturile obtinute din activitati obtinute din activitati
economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil
6. Cultee religioase,pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si
produselor necasare activitatii de cult potrivit legii,si pt venituruke obtinute din
chirii,cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate,in anul current sau in anii
urmatori,pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult,pentru lucrarile de
contructie,de reparative si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor
ecleziastice,pentru invatamant si pentru actiuni specific cultelor religioase,inclusive
veniturilor din despagubiri sub forma baneasca,obtinute ca urmare a masurilor
reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.
7. Institutiile de invatamant particular acreditate,precum si cele autorizate,pentru
veniturile utilizate,in anul current sau in anii urmatori,potrivit legii
8. Asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari
recunoscute ca asociatii de proprietari potrivit Legii Locuintei nr
114/1996,republicata,cu modificarile si completarile ulterioare,pentru veniturile
obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru
imbunatirea utilitatilor si a eficientei cladirii,pentru intretinerea si repararea
proprietatii commune.
9. Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar,constituit potrivit legii
10. Fondul de compensare a investitorilor,infiintat potrivit legii
11. Fondul de garantare a pensiilor private,infiintat potrivit legii
12. Banca Nationala a Romaniei

Organizatiile nonprofit,organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata

impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri:

Cotizatiile si taxele de inscriere a membrilor

Contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor
Taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare
4

Veniturile obtinute din vize,taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si
demonstratii sportive
Donatiile si banii sau bunurile primate prin sponzorizare
Dividendele si dobanzile obtinute prin plasarea disponibilitatilor rezultate din venituri scutite
Veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole
Resursele obtinute din fonduri publice saudin finantari nerambursabile
Veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de stranger de fonduri cu taxa
de participare,serbari,tombole,conferinte,utilizate in scop social sau professional,potrivit
statutului acestora
Veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea
organizatiilor nonprofit,altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate
economica.
Veniturile obtinute din reclama si publicitate,realizate de organizatiile nonprofit de utilitate
publica,potrivit legilor de organizare si functionare din domeniul culturii,cercetarii
stiintifice,invatamantului,sportului,sanatatii,precum si de camerele de comert si
industrie,organizatiile sindicale si organizatiile patronale.

Organizatiile nonprofit,organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata

impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul
echivalentului in lei a 15.000 EUR,intr-un an fiscal,dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
scutite de la plata impozitului pe profit. Organizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit
pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor,altele decat cele prevazute in
paragrafele precedente.
Exemplu: O organizatie nonprofit obtine din activitatea economica venituri in valoare de
10.000.000 lei. Veniturile din cotizatii si alte venituri neimpozabile sunt de 25.000.000 lei,iar
cursul de schimb comunicat de BNR pentru anul fiscal este 40.000 lei/euro. Pentru a
determina valoarea veniturilor din activitatea economica considerate scutite de impunere
trebuie sa determinam minimul dintre contravaloarea de 15.000 euro si 10% din veniturile
scutite. Astfel : 15.000 euro x 40.000 lei/euro=600.000.000 lei,iar 10% x
25.000.000=2.500.000 lei. De aici se desprinde concluzia ca veniturile ca veniturile
impozabile sunt 10.000.000-2.500.000=7.500.000 lei.
3. Calculul profitului impozabil
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si
cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri dintr-un an fiscal,din care se scad veniturile
neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau
in calcul si alte elemente similar veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Pentru determinarea profitului impozabil se va tine cont si de elemente similar veniturilor si
cheltuielilor.
Profit impozabil= venituri realizate-cheltuieli efectuate-venituri
neimpozabile+cheltuieli nedectubile
5

Elementele similare veniturilor care vor fi luate in calcul la determinarea profitului impozabil
sunt:

Diferentele favorabile de curs valutar,rezultate in urma evaluarii creantelor si

datoriilor in valuta,inregistrate in evident contabila in rezultatul reportat,ca urmare e
retratarii sau transpunerii.
Rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor,in situatia in care au fost
deductibile din profitul impozabil

Elementele similar cheltuielilor care se iau in calcul la determinarea profitului impozabil:

Diferentele nefavorabile de curs valutar ,rezultate in urma evaluarii creantelor si

datoriilor in valuta,inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat,ca
urmare a retratarii sau transpunerii.
Cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a
mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventor care a fost inregistrata in
rezultatul reportat. In acest caz,cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada
ramasa de amortizat a acestor imobilizari,respective durata initiala stabilita
conform legii,mai putin perioada pentru care s-a calculate amortizarea. In mod
similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventor,baracamentelor si
amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor
financiare anuale.

Pentru determinarea profitului impozabil,un instrument,un instrument utile este Registrul de

evidenta fiscala. Contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un registru de evidenta fiscal,intr-un
singur exemplar,compus din cel putin 100 de file,tinut in forma scrisa sau electronic. Completarea se
face in ordine cronologica,iar informatiile inregistrate trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscal si
cu datele prezentate in declaratiile de impunere. Registrul de evident fiscal se completeaza in toate
situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari ale
datelor furnizate din inregistrarile contabile(calculul dobanzilor si al diferentelor de curs valutar
deductibile fiscal,amortizarea fiscala,reduceri si scutiri de impozit pe profit,evident fiscal a
vanzarilor cu plata in rate,alte asemenea operatiuni). Modul de completare a registrului de evident
fiscal este la latitudinea fiecarui contribuabil,in functie de specificul activitatii si de necesitatile
proprii ale acestuia.
Un caz particular prezentat de legislatia in vigoare este cel al vanzarilor cu plata in rate,in cazul
carora derularea contractelor se intinde pe mai multe luni,chiar pe mai multi ani. Legiuitorul lasa
contribuabilului posibilitatea alegerii momentului inregistrarii veniturilor,respectiv cheltuielilor.(se
va opta in momentul livrarii bunurilor si nu se mai poate reveni asupra optiunii initiale).
Cotele de impozitare:
Cota generala

16%
5% in cazul contribuabililor care obtin
venituri din activitatile desfasurate pe
baza de licenta in zona libera pana la 31
6

Cote specifice

decembrie 2004.
10% vanzarea-cesionarea proprietatilor
imobiliare situate in Romania si a
titlurilor de participare detinute la o
persoana juridical romana

In cazul in care un contribuabil desfasoara activitati de natura barurilor de noapte,a cluburilor de

noapte,a discotecilor,a cazinourilor sau pariurilor sportive,inclusiv in cazul in care o persoana
juridica realizeaza aceste venituri in baza unui contract de ascociere,impozitul pe profit datorat
statului nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activitati.
In acest caz avem doua moduri de calcul a impozitului pe profit :
IMPOZIT=profit impozabil x 16%,daca
impozitul >5 % din veniturile aferente
barurilor de noapte,cluburilor de
noapte,discotecilor ,cazinourilor sau
pariurilor sportive.

IMPOZIT= 5% x veniturile aferente

barurilor de noapte,cluburilor de
noapte,discotecilor,cazinourilor,daca
profitul impozabil x 16% < 5% x
veniturile aferente barurilor de
noapte,cluburilor de noapte,a
discotecilor,cazinourilor sau pariurilor
sportive.

Exempu:
- Un agent economic obtine un profit impozabil de 40.000.000 lei dintr-un bar de noapte.
Veniturile agentului economic eferente acestei activitati sunt de 80.000.000 lei. Sa se determine
impozitul pe profit.
Vom calcula impozitul pe profit aplicand cota de impozitare de 16% asupra profitului impozabil:
Impozit=40.000.000 x 16% = 6.400.000 lei
Vom determina cat reprezinta 5% din veniturile din barul de noapte: 80.000.000 x
5%=4.000.000Deoarece impozitul obtinut prin aplicarea cotei de impozitare de 16% este mai mare
decat 5% din veniturile aferente barului de noapte,impozitul pe profit va fi 6.400.00 lei.
-Vom considera un alt agent economic care obtine un profit impozabil dintr-un bar de noapte in
valoare de 10.000.000 lei ,iar veniturile realizate din barul de noapte sunt de 90.000.000 lei. Sa
determinam impozitul pe profit.
Vom calcula impozitul pe profit aplicand cota cota de impozitare de 16% asupra profitului
impozabil: Impozit=10.000.000 x 16%=1.600.000 lei
Vom determina cat reprezinta 5% din veniturile din barul de noapte: 90.000.000 x 5%=4.500.000 lei
Deoarece impozitul obtinut prin aplicarea cotei de impozitare de 16% este mai mic decat 5% din
veniturile aferente barului de noapte,impozitul pe profit va fi 4.500.000 lei.

4. Venituri neimpozabile
7

Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

Dividendele primite de la o persoana juridical romana

Diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare,inregistrate ca urmare a
incorporarii rezervelor,beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care
detin titluri de participare,precum si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen
lung,reprezentand actiuni detinute la societatile afiliate,titluri de participare si investitii
detinute cu imobilizari,inregistrate astfel potrivit reglementarilor contabile. Acestea sunt
impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit a cesionarii ,a retragerii,lichidarii investitiilor
financiare,precum si la data retragerii,lichidarii investitiilor financiare,precum si la data
retragerii capitalului social la persoana juridical la care se detin titlurile de participare.
Diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare,inregistrate ca urmare a
incorporarii rezervelor,beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
detin titluri de participare,precum si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen
lung,reprezentand actiuni detinute la societati affiliate,titluri de participare si investitii
detinute cu imobilizari,inregistrate astfel potrivit reglementarilor contabile. Aceste sunt
impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit,a cesionarii,a retragerii,lichidarii investitiilor
financiare,precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridical la care se detin
titlurile de participare.
Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,precum si
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
Veniturile neimpozabile,prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte
normative.
Regimul fiscal al dividendelor primite de statele membre ale Uniunii Europene

Dupa data aderarii Romaniei la UE sunt,de asemenea,neimpozabile si :

A) Dividendele primate de o persoana juridical romana,societate-mama,de la o filial a sa situate
intr-un stat membru,daca persoana juridical romana intruneste cumulative urmatoarele
conditii:
1) plateste impozit pe profit,potrivit prevederilor titlului II,fara posbilitatea unei optiuni sau
exceptari
2) detine minimum 15% din capitalul social unei persoane juridice dintr-un stat
membru,respective minimum 10% incepand cu 1 ianuarie 2009
3) la data inregistrarii venitului din dividente detine participatia minima prevazuta la pct.2 , pe o
perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.
Sunt de asemenea neimpozabile si dividendele primite de persoana juridical romana prin
intermediul sediului sau permanent situate intr-un stat membru,in cazul in care persoana juridical
indeplineste cumulative cele 3 conditii prevazute anterior.
B) Dividendele primite de sediile permanente din Romania ale unor persoane juridice straine
din alte state membre,societati-membre,care sunt distribuite de filialele acestora situate in
state membre,daca persoana juridical straina intruneste cumulative urmatoarele conditii:
1) Are una dintre formele de organizare prevazute de art 20 alin.(4),Codul Fiscal.
2) In conformitate cu legislatia fiscal a statului membru,este considerate a fi resident al statului
membru respective si,in temeiul unei conventii privind evitarea dublei impuneri incheiate cu
un stat tert,nu se considera ca are sediul fiscal in afara UE
8

3) Plateste,in conformitate cu legislatia fiscal a unui stat membru,fara posibilitatea unei optiuni
sau exceptari,impozit pe profit sau un impozit similar acestuia
4) Detine minimum 15% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru,respective o
participare minima de 10%,incepand cu data de 1 ianuarie 2009.
5) La data inregistrarii venitului din dividend de catre sediul permanent din Romania,persoana
juridical straina detine participatia minima prevazuta la punctual anterior,pe o perioada
neintrerupta de cel putin 2 ani.
Prevederile de mai sus nu se aplica profiturilor repartizate persoanelor juridice
romane,respective sediilor permanente din Romania ale unor persoane juridice straine dintrun stat membru,in legatura cu lichidarea unei filial dintr-un stat membru.
Explicatii acordate pentru anumiti termini si expresii necesari in intelegerea unor elemente
component:
Stat membru=stat al UE
Filiala dintr-un stat membru=persoana juridical straina al carei capital social include
participatia minima prevazuta,detinuta de o persoana juridical romana,respective de
un sediu permanent din Romania al unei persoane juridice straine dintr-un stat
membru.
Stat tert=orice alt stat care nu este stat membru al UE
5. Modificari privind deductiblitatea cheltuielilor. Cheltuieli deductibile sau cu
deductibilitate limitata.

Sunt cheltuieli cu deductibilitate limitata cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata
asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferenre
veniturilor impozabile,altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.
Incepand cu 01.01.2007,sunt deductibile la calculul impozitului pe profit(conform art.21,alin.
(2),lit e ) cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate,efectuate de catre salariati si
administrator. In cazul acestor cheltuieli,pana la data de 31.12.2006,deductibilitatea era conditionata
de obtinerea de profit in exercitiul current si/sau din anii precedenti.
De asemenea,conform art 21 alin. (3) lit (b),este deductibila suma cheltuielilor cu indemnizatia de
deplasare acordata salariatilor pt deplasari in Romania si in strainatate,in limta a de 2,5 ori nivelul
legal stabilita pentru intitutiile publice. Pana la data de 31.12.2006,deductibilitatea acestor cheltuieli
era conditionata de obtinerea de profit. In lipsa,acestuia,cheltuielile erau limitate la nivelul legal
stabilit pentru institutiile publice.
Exemplu: Un agent economic acorda unui salariat suma de 300.000 lei reprezentand indemnizatia
de deplasare in interes de serviciu pentru o zi. Cheltuiala cu indemnizatia de deplasare stabilita
pentru o intitutie publica este de 105.200 lei pe zi. Sa se determine care este valoarea deductibila si
care este valoarea neductibila a indemnizatiei de deplasare acordate salariatului.
Indemnizatia deductibila maxima este 2.5 x 105.200=23.000 lei,deci din indemnizatia totala de
300.000 lei se poate trece pe cheltuieli deductibile suma de 263.000 lei,iar diferenta de 37.000 lei
va reprezenta o cheltuiala nedeductibila.
9

6. Cheltuielile nedeductibile
Modificari aduse in noua varianta de Cod Fiscal:
In ceea ce priveste cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lipsa din gestiune ori degradate,neimputabile,pentru care nu au fost incheiate
contracte de asigurare,precum pe valoarea adaugata aferenta,daca asteasta este datorata potrivit
prevederilor titlului IV,noutatea face referire la situatiile extreme care pot duce o astfel de pierdere.
Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile,distruse ca
urmare a unor calamitati natural sau a altor cauze de forta majora,in conditiile stabilite de norme-art
21,alin (4),lit c)
Potrivit normele,cheltuielile privind stocurile si mijloacele fixe amortizabile distruse la intregime
ca urmare a unor calamitati natural sau a altor cauze de forta majora,sunt considerate cheltuieli
deductibile la calculul profitului impozabil,in masura in care stocurile/mijloacele fixe distruse
se gasesc situate in zone pentru care s-a instituiut,potrivit prevederilor legale in vigoare,stare
de urgenta,contribuabilii fiind obligati in acasta situatie sa respecte si sa aplice prevederi legale
special pentru fiecare domeniu,precum si masuri dispuse de autoritatile competente. Totodata,sunt
considerate deductibile si cheltuielile privind stocurile si mijloacele fixe amortizabile distruse de
epidemii,epizootii,accidente industrial sau nucleare,incedii,fenomene sociale sau
economice,conjuncture externe si in caz de razboi.
In privinta nedeductibilitatii cheltuielilor cu serviciile de management,consultant,asistenta sau
alte prestari de servicii,pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in
scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte,normele metotdologice vin
cu o noua completare,in sensul ca: nu intra sub incidenta conditiei privitoare la incheierea
contractelor de prestari de servicii,prevazuta la art. 21 alin (4) lit. m) din Codul fiscal,serviciile cu
caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate si de persoane juridice ,cum sunt cele
de intretinere si reparare a activelor,serviciile postale,serviciile de comunicatii si de
multiplicare,parcare,transport si altele asemenea.
In cadrul cheltuielilor sociale cu deductibilitate limitata de 2% din fondul de salarii,au fost
introduse,pe langa celelalte elemente deja existente (tichete de cresa acordate de angajator in
conformitate cu legislatia in vigoare,cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatilor
,costul prestastiilor pentru tratament si odihna,inclusive transportul,pentru salariatii proprii si pentru
membrii de familie ai acestora,ajutoare pentru salariati care au suferit pierderi in gospodarie si
contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale de cresa acordate de angajator-are
21,alin 3,lit c). De asemenea,in cazul cadourilor in bani sau in natura,care inainte erau acordate
copiilor minori ai angajatilor,acum sunt oferite copiilor minori si salariatilor.
Sunt de asemenea cheltuieli cu deductibuilitate limitata:

Cheltuielile de sponzorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private,acordate

potrivit legii;
10

Cheltuielile de sponzorizare si/sau actele de mecenat,potrivit prevederilor Legii nr.32/1994

privind sponzorizarea cu modificarile ulterioare si ale Legii bibliotecilor nr 334/2002
republicata cu modificarile si completarile ulterioare;
Bursele private acordate
Potrivit legii se deduc din impozitul pe profit datorat sumele aferente,daca totalul acestor
cheltuieli indeplineste cumulative urmatoarele conditii:
1. Este in limita a 3% din cifra de afaceri;
2. Nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
In limitele respective se incadreaza si :

Cheltuielile cu sponsorizarea a bibliotecilor de drept public,in scopul constructiei

de localuri,al dotarilor,achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente
specific,finantarii programelor de formare contiuna a bibliotecarilor,schimburilor
de specialist,a burselor de spcializarea participarii la congrese internationale;
Cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau
asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili
si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 EUR annual,altele decat cele prevazute
de lege.

Tot in categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitata,alaturi de cheltuielile cu sponsorizarea,au

fost adaugate si cheltuielile cu bursele private acordate,astfel incat luate impreuna fac obiectul bazei
de calcul.

7. Cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar-art 23

In acest scop se calculeaza gradul de indatorare:

Grad de indatorare = Media capitalului imprumutat/Media capitalului propriu
Cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar vor fi:

Deductibile pentru un nivel al gradului de indatorare mai mic sau egal cu 3

Nedeductibile,pentru un nivel al gradului de indatorare mai mare ca 3

In conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste 3,cheltuielile cu dobanzile si cu

pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada
urmatoare,in conditiile alin (1),pana la deductibilitatea integral a acestora.
In cazul in care cheltuielile din diferentel de curs valutar ale contribuabililui depasesc veniturile
din diferentetele de curs valutar,diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda,deductibilitatea
acestei diferente fiind supusa limitei prevazute anterior. Cheltuielile din diferentele de curs
valutar,care se limiteaza potrivit prezentului alineat,sunt cele aferente imprumuturilor luate in calcul
la determinarea gradului de indatorare a capitalului.
11

Noutatile aduse de modificarile actuale se refera la:

Se iau in calcul,pentru deductibilitate,dobanzile aferente imprumuturilor ibtinute la societatile

de leasing si societatile de credit ipotecar. Inainte de modificare,astfel de costuri nu erau
incluse in calculul deductibilitatii.
In plus,nu mai intra sub incidenta prezentului articol care impune limitarea deductibilitatii
dobanzii si a cheltuielilor cu diferentele de curs valutar,dobanzile si diferentele de curs
valutar aferente obligatiunilor admise la tranzactionare pe o piata reglementata.

Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar,in legatura cu imprumuturile obtinute direct
sau indirect de la banci international de dezvoltare si organizatii similar,mentionate in norme,si cele
care sunt garantate de stat,cele aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de credit romane sau
straine,intitutiile financiare nebancare,de la persoanele juridice care acorda credite potrivit
legii,precum si cele obtinute in baza obligatiunilor admise la tranzactionare.
Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplica societatilor comerciale bancare,persoanelor juridice
romane,sucursalelor bancilor straine care isi desfasoara activitata in Romania,societatilor de leasing
pentru operatiunile de leasing,societatilor de credit ipotecar,intitutiilor de credit,precum si institutiilor
financiare nebancare.

8. Cheltuieli cu amortizarea

Un aspect foarte important in privinta amortizarii,este faptul ca,incepand cu 01.01.2007 ,nu mai
este valabila prevedere potrivit careia: valoarea ramasa neamortizata,in cazul mijloacelor fixe
amortizabile vandute,este deductibila la calculul profitului impozabil in situatia in care acestea sunt
valorificate prin unitati specializate sau prin licitatie organizata potrivit legii.
Elementele noi evidentiate in prevederile noi ale codului fiscal se refera la regimul fiscal comun
care se aplica fuziunilor,divizarilor,divizarilor partiale,transferurilor de active si schimburilor de
actiuni intre societatile din diferite state membre ale Uniunii Europene. Astfel de prevederi se aplica
dupa data aderarii Romaniei in UE.
Explicatii ale unor termini pentru a lamuri elementele intalnite pe parcursul prevederilor:

Fuziunea esteoperatiunea prin care:

o una sau mai multe societati,in momentul si ca effect al dizolvarii fara lichidare,isi
transfera totalitatea activelor si pasivelor catre o alta societate deja existenta,in
schimbul emiterii catre participantii lor a titlurilor de participare reprezentand
capitalul celeilalte societati si,daca este cazul,al platii in numerar a maximul 10% din
valoareea nominala,ori,in absenta valorii nominale,a valorii nominale contabile
echivalente a titlurilor respective.
o una sau mai multe societati,in momentul si ca effect al dizolvarii fara lichidare,isi
transfera totalitatea activelor si pasivelor catre o alta societate care se infiinteaza,in
schimbul emiterii catre participantii lor a titlurilor de participare reprezentand
capitalul celeilalte societati si,daca este cazul,al platii in numerar a maximul 10% din
12

valoareea nominala,ori,in absenta valorii nominale,a valorii nominale contabile

echivalente a titlurilor respective.
o societatea,in momentul dizolvarii fara lichidare,isi transfera totalitatea activelor si
pasivelor catre societatea care detine toate titlurile de participare ce reprezinta
capitalul sau.
Divizarea este operatiunea prin care o societate,in momentul si ca efect al dizolvarii fara
lichidare,isi transfera totalitatea activelor si pasivelor catre doua sau mai multe societati
existente ori nou-infiintate,in schimbul emiterii catre participantii sai,pe baza de
proportionalitate,de titluri de participare reprezentand capitalul societatilor beneficiare si,daca
este cazul,al platii in numerar a maximul 10% din valoareea nominala,ori,in absenta valorii
nominale,a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective.
Divizarea partial este operatiunea prin care o societatea transfera,fara a fi dizolvata,una sau
mai multe ramuri de activitate,catre una sau mai multe societati existente ori nouinfiintate,lasand cel putin o ramura de activitate in compania cedenta, ,in schimbul emiterii
catre participantii sai,pe baza de proportionalitate,de titluri de participare reprezentand
capitalul societatilor beneficiare si,daca este cazul,al platii in numerar a maximul 10% din
valoareea nominala,ori,in absenta valorii nominale,a valorii nominale contabile echivalente a
titlurilor respective.
Activele si pasivele transferate sunt activele si pasivele societatii cedente,care,in urma
fuziunii,divizarii sau divizarii partiale,sunt integrate unui sediu permanent al societatii
beneficiare,situate in statul membru al societatii cedente,si care contribuie la generarea
profiturilor sau pierderilor luate in calcul la stabilirea bazei de impozitare.
Transferul de active este operatiunea prin care o societate transfera,fara a fi
dizolvata,totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitatii sale catre o alta societate,in
schimbul transferarii titlurilor de participare reprezentand capitalul societatii beneficiare.
Schimbul de actiuni este operatiunea prin care o societate dobandeste o participatie in
capitalul altei societati in asa fel incat dobandeste majoritatea drepturilor de vot sau
majoritatea titlurilor de participare in societatea respective,in schimbul emiterii catre
participantii acesteia din urma,in schimbul titlurilor lor,a titlurilor reprezentand capitalul
societatii initiale si,daca este cazul,a sumei in numerar de maximum 10% din valoarea
nominala sau,in absenta valorii nominale,a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor
emise ca valoare de schimb.
Societatea cedenta este societatea care isi transfera activele si pasivele sau care transfera
totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activitatii sale,
Societatea beneficiara este societatea care primeste activele si pasivele sau totalitatea ori una
sau mai multe dintre ramurile activitatii sale,
Societatea achizitionata este societatea in care alta societate detine o participatie,in urma
unui schimb de titluri de participare.
Societatea achizitoare este societatea care achizitioneaza o participatie,din actiunile unei
societati,in urma unui schimb de titluri de participare.
Ramura de activitate este totalitatea activului si pasivului unei diviziuni dintr-o societate
care,din punct de vedere organizatori,constituie o activitate independent,adica o entitate
capabila sa functioneze prin propriile mijloace.
Societatea dintr-un stat membru este orice societate care indeplineste cumulative
urmatoarele conditii:
are una dintre formele de organizare prezentate in anexa care face parte integranta din
prezentul titlu;
13

in conformitate cu legislatia fiscal a statului membru,este considerate ca avandu-si

sediul fiscal in statul membru si,in temeiul conventiei incheiate cu un stat tert privind
evitarea dublei impuneri,nu se considera ca are sediul fiscal in afara UE
plateste impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe profit,fara posbilitatea
unei optiuni ori exceptari.

Operatiunile de fuziune sau de divizare nu sunt transferuri impozabile pentru diferenta

dintre pretul de piata al elementelor din active si pasiv transferate si valoarea lor fiscal,cu
conditia ca in cazul creat,compania beneficiara sa calculeze amortizarea si orice castig sau
pierdere,aferente activelor si pasivelor tranferate,in concordant cu dispozitiile care ar fi fost aplicate
companiei cedente daca fuziunea,divizarea sau divizarea partial nu ar fi avut loc.
In cazul in care provizioanele sau rezervele constituit au fost anterior deduse din baza impozabila
de catre societatea cedenta si nu provin de la sediile permanente din strainatate,aceste provizioane
sau reserve pot fi preluate,in acelasi conditii de deducere,de catre sediul permanent al societatii
benficiare situate in Romania,societatea beneficiara asumandu-si astfel drepturile si obligatiile
societatii cedente.
In situatia in care societatea cedenta inregistreaza pierdere fiscal,determinate potrivit prezentului
articol,aceasta nu se recupereaza de catre sediul permanent al societatii beneficiare situate in
Romania.
Atunci cand o societate beneficiara detine o participatie la capitalul societatii cedente,veniturile
societatii beneficiare provenite din anularea participatiei sale nu se impoziteaza in cazul in care
participatia societatii beneficiare la capitalul societatii cedente este mai mare de 15%,respective 10%
incepand cu data de 1 ianuarie 2009.
In cazul schimbului de actiuni:
a) Atribuirea ,in cazul fuziunii,divizarii sau al unui schimb de actiuni,a titlurior de participare
reprezentand capitalul societatii beneficiare ori achizitoare unui participant al societatii
cedente sau achizitionate,in schimbul unor titluri reprezentand capitalul aceste societati,nu
reprezinta transferuri impozabile potrivit prezentului articol si titlului III;
b) Atribuirea,in cazul divizarii partiale,a titlurilor de participare ale societatii
cedente,reprezentand capitalul societatii beneficiare,nu reprezinta transferuri impozabile
potrivit prezentului titlu si titlului III;
c) Dispozitiile lit. a) se aplica numai daca actionarul nu atribuie titlurilor de participare primate
o valoare fiscala mai mare decat valoarea pe care aceste o aveau inainte de fuziune,divizare
sau schimb de actiuni;
d) Dispozitiile lit b) se aplica numai daca actionarul nu atribuie titlurilor de participare primite si
celor detinute in compania cedenta o valoare fiscal mai mare decat valoarea titlurilor detinute
de societatea cedenta inainte de divizarea partiala.
e) Porfitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioara a titlurilor de participare se impoziteaza
potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale titlului III,dupa caz;
f) Expresia valoare fiscala reprezinta valoarea ce este utilizata pentru calcularea veniturilor sau
pierderilor,in scopul determinarii venitului impozabil ori aportului de capital al unui
participant al societatii.

14

Dispozitiile anterioare se aplica si transferului de active.

Prevederile prezentului articol nu se aplica atunci cand fuziunea,divizarea sau divizarea
partial,transferul de active sau schimbul de actiuni :
a) Au ca obiectiv principal sau ca unul dintre principalele obiective frauda si evaziunea fiscala.
Faptul ca una dintre operatiunile de fuziune,divizare partial,transferuri de active si schimburi
de actiuni intre societati din diferite state membre ale UE nu este indeplinite din motive
economice valabile,cum ar fi restructurarea sau rationalizarea activitatilor societatilor
participante la operatiune,poate constitui o prezumtie ca operatiunea are ca obiectiv principal
sau ca unul dintre obiectivele principale frauda si evaziunea fiscala.
b) Are drept effect faptul ca o societate,implicate sau nu in operatiune nu mai indeplineste
conditiile necesare reprezentarii angajatilor in organelle de conducere ale societatii,in
conformitate cu acordurile in vigoare inainte de operatiunea respective. Aceasta prevedere se
aplica in masura in care societatile la care face referire prezentul articol nu se aplica
dispozitiile comunitare care contin norme echivalente privind reprezentarea angajatilor in
organelle de conducere ale societatii.

9. Plata impozitului pe profit

Plata impozitul pe profit se face astfel:

Contribuabilii,societati comerciale bancare,persoane juridce romane si sucursalele din

Romania ale bancilor,persoane juridice straine,au obligatia de a plati impozit pe profit
annual,cu plati anticipate effectuate trimestrial,actualizate cu indicele de inflatie(decembrie
fata de luna decembrie a anului anterior),estimate cu ocazia elaborarii bugetului initial al
anului pentru care se efectueaza platile anticipate. Termenul pana la care se efectueaza plata
impozitului annual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe
profit,prevazut la art. 35 alin (1).
Contribuabilii,altii decat cei prevazuti anterior,au obligatia de a declara si plati impozitul pe
profit trimestrial,pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care
se calculeaza impozitul,daca in prezentul articol nu se prevede altfel. Incepand cu anul
2008,acesti contribuabili urmeaza sa aplice sistemul platilor anticipate prevazut pentru
contrbuabilii mentionati la punctual anterior.

In cazul asocierilor fara personalitate juridical,impozitul datorat de catre contribuabilii prevazuti

la art 13 lit.c) si e) si retinut de catre persoana juridical responsabila se calculeaza prin aplicarea cotei
de impozit asupra partii din profiturile asocierii,care este atribuibila fiecarui asociat. Persoana
responsabila are obligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial,pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.

Contribuabilii prevazut la art 13 lit. d) au obligatia de a declara si plati impozit pe profit

trimestrial,pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului.
15

Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit annual,pana la data de

15 februarie inclusive a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor
tehnice,pomicultura si viticulture au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit annual,pana la
data de 15 februarie inclusive a naului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
Contribuabilii prevazuti la art 34 alin (1) lit a) au obligatia de a declara si efectua trimestrial plati
anticipate,in contul impozitului pe profit anual,in suma de o patrime din impozitul pe profit datorat
pentru anul precedent,actualizat cu indicele de inflatie(decembrie fata de luna decembrie a anului
anterior),estimate cu ocazia eaborarii bugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile
anticipate pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaza plata.
Impozitul pe profit pentru anul precedent,pe baza caruia se determina platile anticipate,este impozitul
pe profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent,fara a lua in
calcul platile anticipate effectuate in acel an-art. 34,alin (1).
Prin exceptie de la prevederile art 34 alin (6),contribuabilii prevazuti la acelasi articol alin (1) lit
a) nou infiintati,infiintati in cursul anului precedent sau care,la sfarsitul anului fiscal
precedent,inregistreaza pierdere fiscal,efectueaza plati anticipate in contul impozitul pe profit la
nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru
care se efectueaza plata anticipata.
Prin exceptie de la prevederile art 34 alin (6),contribuabilii prevazuti la acelasi articol alin (1) lit
a) ,care inregistreaza pierdere contabila la sfarsitul unui trimestru,nu mai au obligatia de a efectua
plata anticipate stabilita pentru acel trimestru.
Declararea,regularizarea si plata impozitului pe profit afferent anului fiscal 2006,in cazul
contribuabililor prevazuti la art 34 alin (1) lit b) platesc pentru ultimul trimestru o suma egala cu
impozitul calculate si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal,urmand ca plata finala a
impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la termenul de depundere a declaratiei privind
impozitul pe profit prevazut la art 35 alin (1).
Contribuabilii prevazuti la art 34 alin (1) lit b),care definitiveaza pana la data de 15 februarie
inchiderea exercitiului financiar anterior,depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc
impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat,pana la data de 15 februarie inclusive a anului
urmator.
Persoanele juridice care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au obligatia sa depuna,prin
exceptie de la prevederile art. 35 alin (1),declaratia anuala de impozit pe profit sis a plateasca
impozitul pana la data depunderii situatiilor financiare la registrul comertului.
Obligatiile financiare reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat.
Impozitul pe profit datorat pentru anul 2006 de catre regiile autonome din subordinea consiliilor
locale si a consiliilor judetene,precum si de catre societatile comerciale in care consiliile locale si/sau
judetene sunt actionari majoritari se declara,se regularizeaza si se plateste la bugetele locale
respective,pana la data de 31 martie 2007. Dobanzile/majorarile de intarziere si amenzile inregistrate
de catre regiile autonome din subordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene,precum si de catre
societatile comerciale in care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari majoriatari se datoreaza
si se platesc potrivit legii.
16

Pentru aplicarea prevederilor referitoare la calculul imozitului,indicele de inflatie necesar pentru

actualizarea platilor anticipate se comunica,prin ordin al minstrului finantelor publice,pana la data de
15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaza platile anticipate.

10. Declararea si efectuarea platilor anticipate

Contribuabilii prevazulti la art 34 alin (1) au obliatia de a declara si efectua trimestrial plati
anticipate,in contul impozitului pe profit annual,in suma de o patrime din impozitul pe profit datorat
pentru anul precedent,ctualizat cu indicele de inflatie(decembrie fata de luna dece,brie a anului
anterior),pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaza plata.
Impozitul pe profit pentru anul precedent,pe baza caruia se determina platile anticipate,este impozitul
pe profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent,fara a lua in
calcul platile anticipate efectuate in acel an.

Exceptii de la modalitatea de declarare si plata prezentata anterior:

Contribuabilii prevazuti la art 34 alin (1) lit a) nou infiintati,infiintati in cursul anului
precedent sau care,la sfarsitul anului fiscal precedent inregistreaza pierdere fiscal,efectueaza
plati anticipate in contul impozitului de profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de
impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaza plata anticipate.
Platile anticipate trimestriale datorate in contul impozitului pe profit se determina prin
aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil cumulate de la inceputul anului
fiscal,din care se scad sumele datorate in contul impozitului pe profit pentru perioada
precedent trimestrului pentru care se datoreaza plata.

Profitul contabil se determina ca dferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate in

contabilitate,potrivit reglementarilor contabile,cumulate de la inceputul anului fiscal, La stabilirea
platilor anticipate efectuate in contul impozitului pe profit asupra profitului contabil nu se efectueaza
ajustari fiscale.

Contribuabilii prevazuti la art 34 alin (1) lit a),care inregistreaza pierdere contabila la sfarsitul
unui trimestru,nu mai au obligatia de a efectua plata anticipate stabilita pentru acel trimestru.

11. Alte prevederi referitoare la determinarea si plata impozitului pe profit

Declararea ,regularizarea si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal 2006,in cazul
contribuabililor prevazuti la art 34 alin (1) lit a) se efectueaza pana la data de 31 martie 2007.
17

Contribuabilii prevazuti la art 34 alin (1) lit b) platesc pentru ultimul trimestru o suma egala
cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal ,urmand ca plata
sa se faca pana la termenul de depunere a declaratiei prevazut la art 35 alin (1).
Contribuabilii prevazuti la art 34 alin (1) lit b),care definitiveaza pana la data de 15 februarie
inchiderea exercitiului financiar anterior,depun declaratia anuala de impozit pe profit si
platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat,pana la data de 15 februarie inclusive
a anului urmator.
Persoanele jurdice care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au obligatia sa depuna,prin
exceptie de la prevederile art 35 alin (1),declaratia anuala de impozit pe profit si sa plateasca
impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare in registrul comertului.
12. Impozitul pe dividend

O persoana juridical romana care plateste dividend catre o persoana juridical romana are
obligatia sa retina,sa declare si sa plateasca impozitul pe dividend,retinut catre bugetul de stat
Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra
dividendului brut platit catre o persoana juridical romana.
Impozitul pe dividend care trebuie retinut se declara si se plateste la bugetul de stat pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul. In cazul in care
dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile
financiare anuale,impozitul pe dividend aferent se plateste pana la data de 31 decembrie a
anului respectiv.
Cota de impozit pe dividend prevazuta la punctual (2) se aplica si asupra sumelor distribuite
fondurilor deschide de investitii.

18

BIBLIOGRAFIE

1) CODUL FISCAL in contextual integrarii europene. Ghid practice pentru intelegere si

aplicare. Autori: Popa Adriana Florina,Popa Nicu,Radu Gabriel,Iordan Bradut
Cristian. Editura Contaplus .
2) Fiscalitate. De la lege la practica. Editia aII-a. Autori: Lucian Tatu,Cosmin
Serbanescu,Delia Catarama,Dan Stefan,Adrian Nica. Editura ALL BECK
3) Administrarea impozitelor si taxelor. Autori: Mircea Boulescu,Fuat Cadar,Viorel
Boruna. Editura Economica.

19