Sunteți pe pagina 1din 31

IMPOZITE I TAXE

NOIUNEA DE IMPOZIT
Impozitul reprezint o contribuie bneasc
obligatorie i cu titlu,
nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice
i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le
posed .
Impozitul este o contribuie bneasc n sensul c, persoanele fizice i
juridice sunt datoare s participe dup anumite criterii la formarea fondurilor
generale de dezvoltare a societii, necesare finanrii unor trebuine socialeconomice n folosul ntregii colectiviti .
Este o contribuie obligatorie n sensul c toate persoanele fizice i
juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen
de avere pentru care conform legii datoreaz impozit .
Impozitele sunt prelevri cu titlul nerambursabil n sensul c odat fcute
in scopul formrii fondurilor generale ale societii, ele sunt utilizate numai la
finanarea unei aciuni i obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor
interese individuale i de grup .
Impozitele sunt datorate conform dispoziiilor legale, n sensul c nici un
impozit al statului nu se poate stabili i percepe, dect n ,,puterea unei legi.
Impozitele sunt datorate de ctre persoanele fizice si persoanele
juridice, n sensul c reprezint o modalitate de participare a acestora la constituirea
fondurilor generale ale societii.
Impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute, n
sensul c subiectele impozabile datoreaz contribuia numai n cazul cnd realizeaz
veniturile prevzute de lege ca impozabile sau dobndesc sau posed bunuri care,
conform prevederilor legale sunt impozabile.

NOIUNEA DE TAX
Taxele (de timbru, de nregistrare, de administraie, de metrologie, etc.)
reprezint, alturi de impozite, cea de-a doua categorie principal de venituri la
bugetul de stat.

Taxele reprezint , deci , plata serviciilor, lucrrilor i altor activiti ale unor
organe sau instituii de stat . Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice
impozitelor, i anume : caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrire n caz de
neplat. Principalele deosebiri ntre tax i celelalte impozite constau n faptul c
taxa se percepe numai de la cetenii care solicit organelor publice respective
ndeplinirea unor anumite prestaii sau servicii .
Subiectul pltitor este precis determinat de momentul cnd acesta
solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ sau n situaii de stat .
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare
serviciilor solicitate de diferite persoane , pe cnd impozitele se ntrebuineaz la
acoperirea cheltuielilor generale ale societii.
Taxele reprezint pli fcute de persoane fizice sau juridice pentru servicii
sau lucrri efectuate in mod direct i imediat acestora de ctre organe sau instituii
de stat specializate .
Aceste trsturi sunt consacrate i de legislaia n vigoare , referitoare la
taxele de timbru, care prevede c : taxele de timbru reprezint plata serviciilor
prestate sau lucrrilor efectuate de diferite organe sau instituii de stat care primesc,
ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii ori rezolv diferite interese
legitime ale prilor.
APLICAREA

PRINCIPIILE CARE SE AU IN VEDERE LA STABILIREA SI


TAXELOR

Unicitatea taxrii , n sensul c pentru unul i acelai serviciu prestat unei


persoane , aceasta nu datoreaz tax dect o singura dat .
Rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine funcionarului
sau persoanei ncadrate de la instituia sau organul de stat respectiv i nu
debitorului .
Nulitatea actelor nelegal taxate.
Taxele sunt anticipative , n sensul c ele se datoreaz i se achit n
momentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor ce urmeaz a fi efectuate de organele
sau instituiile de stat.
Funciile impozitelor si taxelor
Impozitele si taxele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc
n principiu, trei funcii :
CONTRIBU|IA
LA FORMAREA
DEZVOLTARE A SOCIETATII

FONDURILOR

GENERALE

DE

este o obligaie a tuturor persoanelor juridice i persoanelor fizice care realizeaz


venituri impozabile sau taxabile, deoarece in aceste fonduri se concentreaz
mijloacele bneti centralizate necesare pentru finanarea instituiilor publice,
constituirea rezervelor de stat, alte aciuni si obiective cu caracter economic,
dezvoltarea bazei materiale a unitilor social - culturale de stat i a organelor de stat,
precum i pentru alte scopuri prevzute de dispoziiile legale.
REDISTRIBUIREA UNOR VENITURI PRIMARE SAU

DERIVATE
este operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor,
pentru satisfacerea unor trebuine acceptate in folosul altora dect posesorii iniiali ai
resurselor.
Desigur, n anumite limite rezonabile, redistribuirea este justificat i
inerent pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii.
Redistribuirea, realizndu-se prin aplicarea principiului despersonalizrii
resurselor, se nfptuiete pe multiple planuri : ntre sfera materiala i cea
nematerial, ntre sectoarele, ramurile i unitile sferei materiale, ntre zonele i
unitile administrativ-teritoriale ale rii etc.
Reglarea unor fenomene economice sau sociale acioneaz n mod diferit n
cazul unitilor economice sau persoanelor fizice.
La unitile economice, prin impozite i taxe :
se influeneaz preurile mrfurilor i tarifele executorilor de lucrri i a
serviciilor publice, rentabilitatea, eficien economico - financiar.
se stimuleaz realizarea produciei nete i fizice, cointeresarea material i
rspunderea material.
se asigur protecia terenurilor proprietate de stat care pot fi utilizate pentru
producia agricol i silvic.
La persoanele fizice, sistemul impozitelor este reglementat n aa fel nct
s stimuleze executarea de lucrri i prestri de servicii n folosul populaiei i
cuprinderea unui numr ct mai mare de oameni n activiti utile.

ELEMENTELE IMPOZITULUI
Cu prilejul instituirii unui nou impozit trebuie s se precizeze o serie de
elemente din care s rezulte :

n sarcina cui cade impozitul respectiv;


cuantumul acestuia;
modul de aezare i percepere;
cile de urmrire n caz de neplat;

sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale.


Precizarea expres a acestor elemente este necesar att pentru
contribuabil, pentru a ti ct are de plat, cnd trebuie s plteasc, ct i pentru
organele fiscale , care trebuie s stabileasc ,s perceap i s urmreasc
ncasarea impozitelor.

urmtoarele:

Elementele impozitului , ntlnite n teoria i practica financiar, sunt

Subiectul impozitului sau pltitorul este persoana fizic sau juridic obligat
prin lege la plata acestuia . In cazul impozitului pe salariu , subiect al
impozitului este acea persoan fizic care realizeaz
un venit sub form de salariu , n cazul impozitului pe profit subiectul
(pltitorul) este agentul economic. n practica financiar subiectul
impozitului mai este denumit i contribuabil.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv
impozitul . De regul , persoana care pltete impozitul este
acela care l i suport .Sunt situaii , ns, cnd suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. Este posibil aceast situaie deoarece, prin diverse ci i mijloace, ntr-o msur mai mic sau
mai mare, unele impozite pltite de persoanele fizice i juridice pot
fi transpuse n sarcina altor persoane. Se ajunge astfel la fenomenul
repercursiunii impozitelor.
Obiectul impozitului este reprezentat de materia supus impunerii.
n cazul impozitelor directe, obiectul impunerii l constituie venitul i
averea. Astfel, n cazul impozitului pe salariu obiectul impozitului l constituie salariu
i alte drepturi de personal, la impozitul pe profit - profitul obinut de agentul
economic, la impozitul pe donaii ( succesiuni ) - bunurile mobile i imobile care fac
obiectul donaiei (succesiunii ) .
n cazul impozitelor indirecte , obiectul impunerii l constituie produsul
care face obiectul vnzrii, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat
sau cel exportat etc.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitului : din
venit sau din avere .
Veniturile ca sursa a impozitului pot mbrac mai multe forme :
salariu
profit
dividende
Averea poate apare sub form de capital (n cazul aciunilor emise
de societile de capital) fie sub forma de bunuri (mobile i imobile)
n cazul impozitelor pe venit, sursa impozitului coincide n toate cazurile
cu obiectul impunerii.
La impozitele pe avere, de regul , sursa nu coincide cu obiectul
impunerii, pentru c impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii
respective i numai n situaii excepionale se ntmpl ca impozitul s fie pltit direct
din avere.

Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea de msur n care se


exprim obiectul impozabil. La impozitul pe salariu unitatea de impunere este
unitatea monetar, la impozitul pe cldiri - metrul ptrat pe suprafaa util, la
impozitul funciar - hectarul etc.
Cota impozitului este reprezentat de impozitul aferent unei uniti de
impunere.
Cota impozitului (cota de impunere ) poate fi fix, cnd impozitul aferent
unitii de impunere apare ca o mrime invariabil, sau procentual (proporional,
progresiv sau regresiv ). Cota de impunere se poate exprima deci n mrimi
absolute sau n mrimi relative.
Asieta (modul de aezare a impozitului) reprezint msurile care se iau de
organele fiscale pentru :
stabilirea fiecrui subiect impozabil
a mrimii obiectului impozabil ;

a cuantumului impozitului datorat statului.

Termenul de plat - indic data la care sau intervalul de timp n


interiorul cruia subiectul impozitului trebuie s-i achite obligaia
fa de bugetul statului.
Momentul n care plata unui venit bugetar devine exigibil nu
ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului fa de buget.

coincide

Obligaia pltitorului apare, de regul, n momentul cnd el a intrat n


posesia obiectului impozitului i numai stingerea obligaiei are loc la termenul de
plat . Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine
obligaia contribuabilului de a plti i majorrile de ntrziere.
Prin normele n vigoare sunt prevzute i alte sanciuni care se aplic
contribuabililor n caz de neplat a obligaiilor lor fa de bugetul statului cum sunt :
popririle (de exemplu, pe salarii ), punerea sechestrului pe unele bunuri, vnzarea la
licitaie a acestora etc.

Clasificri ale impozitelor i taxelor


1. Dup natura lor :
subiectul impozitului este reprezentat de persoana fizic sau juridic

obligat prin lege la plat;

obiectul impunerii reprezint materia care se supune impunerii;


sursa impozitului indic dac acesta se pltete din venit sau din avere;
unitatea de impunere servete ca baz pentru determinarea impozi

tului care se calculeaz n cazul impozitului pe venit la unitatea monetar,


metrul ptrat la impozitul pe cldiri, hectarul la impozitul
funciar;
cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de

impunere.
Cota poate fi stabilit ntr-o sum fix pe unitatea de impunere sau
procentual.
asiet reprezint totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale
privind fiecare subiect impozabil pentru identificarea obiectului impozabil i
determinarea impozitului datorat;
termenul de plat este data pn la care impozitul trebuie achitat;
majorarea este suma care se achit de contribuabil pentru depirea
termenului de plat;
Principala grupare a impozitelor dup trsturile de fond i form
cuprinde :
impozitele directe;
impozitele indirecte.
Impozitele reale poart aceast denumire ca urmare a faptului fizice si juridice
pe baza cotelor de impozit prevzut de lege aplicate la obiectul impunerii i se
ncaseaz direct de la pltitor care este nscris nominal n evidena fiscal.
La rndul lor impozitele directe se pot grupa n:
impozite reale
impozite personale
Impozitele reale poart aceast denumire ca urmare a faptului c se ine
seama de obiectul impunerii fcndu-se abstracie de situaia personal a
contribuabilului.
Impozitele reale includ :
taxele vamale ;
impozitul pe venit din agricultur;
impozitul pe cldiri;
taxe de timbru.
n categoria impozitelor personale se includ :
impozitul pe salariu ;
impozitul pe profit.
Impozitele indirecte se ncaseaz prin vnzarea unor bunuri sau prestri de
servicii care au nglobat n preuI impozite.
n categoria impozitelor indirecte se includ:
taxa pe valoare adugat;
taxa de consumaie (accizele);
Dup obiectul impunerii impozitele se grupeaz n:
impozite pe venit;
impozite pe avere,
impozite pe cheltuieli.
n:

n funcie de frecvena cu care se realizeaz impozitele, aceste se grupeaz


impozite permanente (ordinare);
impozite incidentale (extraordinare).

Taxele reprezint pli care se fac de persoane fizice sau juridice pentru
serviciile efectuate de ctre instituiile publice.
Dup natura lor taxele se pot grupa n:

taxe judectoreti care se achit la instanele de judecat pentru


aciunile introduse spre judecare de ctre persoane fizice sau juridice.
taxe notariale care se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau
autentificarea de acte sau copii.
taxe consulare ce se ncaseaz de ctre consulate pentru
eliberarea certificatelor de origine, acordare de vize.
Dup modul cum se realizeaz impozitele si taxele se mpart n:
1. Impozite si taxe care se determin i se vars la buget de ctre unitile
pltitoare, organele fiscale avnd obligaii de supraveghere i control.
n aceast categorie se includ :
impozitul pe profit;
impozitul pe salarii;
t. v. a.;
impozitul pe spectacole;
vrsminte din profitul net ale regiilor autonome.
2. Impozite i taxe care se determin i se comunic pltitorilor de ctre
organelor fiscale, lundu-se ca baz iniiala de calcul, declaraiile pltitorilor.
Aici se includ :
impozitele pe veniturile liber profesionitilor, meseriailor i ale altor
persoane fizice independente i asociaii familiale;
impozitul pe veniturile realizate din nchirieri i subnchirieri de
cldiri i camere mobilate;
taxe asupra mijloacelor de transport;
impozitul pe cldiri si terenuri;
taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat.
3. Venituri ale bugetului care se stabilesc i se ncaseaz de la caz la caz
atunci cnd sunt ntrunite condiiile prevzute de lege.
Aici se includ :
amenzi, imputaii i despgubiri trimise organelor financiare pentru
urmrire;
taxe de timbru care se achit atunci cnd se solicit servicii la
instane judectoreti, notariate.
taxe pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam.
Privite dup modul cum se stabilesc i se urmresc, impozitele i
taxele se mpart n :
1.Impozite i taxe cu debit care se stabilesc anticipat realizrii
veniturilor
2.Impozite i taxe fr debit care se determin n momentul
ncasri.

n funcie de raza de aplicare :


1. - n bugetul de stat se includ :
a) impozite directe.

impozitul pe profit

impozitul pe salarii

impozitul de la persoanele fizice i juridice nerezidente.

impozitul pe dividende la societile comerciale

impozitul pe sumele rezultate pe vnzarea societilor


comerciale cu capital de stat.

impozitul pe profit din activitile comerciale ilicite.

b) impozite indirecte;

accize;

taxe vamale;

majorri i penaliti pentru obligaiile fiscale nevirate n


termen;

taxa pe valoare adugat.


c) veniturile nefiscale :
- vrsminte de la regiile autonome;
- vrsminte de la instituii publice.
d) venituri din capital
2. - n bugetele locale:
a) impozite directe

impozitul pe cldiri i terenuri;

taxa asupra mijloacelor de transport

alte impozite i taxe de la populaie.


b) impozite indirecte:

impozite pe spectacole;

taxe de timbru de la persoane juridice;

majorri i penaliti de ntrziere;

alte ncasri.
c) venituri nefiscale :

vrsminte din profitul net al regiilor autonome;

taxa pentru eliberarea permiselor de conducere i alte venituri


privind circulaia pe drumurile publice;

venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat;

venituri din amenzile aplicate potrivit dispoziiilor legale ;

restituiri de fonduri din finanarea bugetar local;

venituri din concesiuni.


d) venituri din capital:
venituri din valorificarea unor bunuri ale statului.
Unitile patrimoniale pltitoare de impozite i taxe, n condiiile
generalizrii trezoreriilor finanelor publice ca instituii din structura organelor fiscale
teritoriale trebuie s cunoasc :

trezoreria unde a fost arondat unitatea;

simbolul conturilor de venituri n care se vireaz obligaia


fiscal.
Impozitele si taxele ce se vars de ctre unitile patrimoniale la unul din
cele dou bugete au un alt instrument de grupare a veniturilor bugetare, n raport de
natura vrsmintelor i anume clasificaia indicatorilor privind finanele publice.
n clasificaia indicatorilor veniturile bugetare se grupeaz pe capitole i
subcapitole individualizndu-se astfel fiecare obligaie fiscal.

IMPOZITE I TAXE INDIRECTE


n cazul impozitelor i taxelor indirecte pltitorii nu sunt dinainte cunoscui
ca urmare a faptului c prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei
persoane fizice sau juridice dect cele care le suport.
Impozitele i taxele indirecte se includ n preul de vnzare al mrfurilor i
serviciilor i se suport de cumprtor.
Taxa pe valoare adugat
Taxa pe valoare adugat este o tax general de consum care cuprinde
toate fazele circuitului economic, respectiv producia, serviciile i distribuia pn la
vnzrile ctre consumatorii finali, inclusiv.
Taxa pe valoare adugat const ntr-o cot procentual la aceast valoare
adugat care se stabilete asupra operaiunii privind transferul proprietii bunurilor
precum i asupra celor privind prestrile de servicii.
T. V. A. este un impozit indirect, adic un impozit general de consum, care se
stabilete asupra operaiilor privind transferul bunurilor i prestrilor de servicii, cu
plat sau asimilat acesteia.
Este un impozit neutru unic, dar cu plat fracionat care elimin ilegalitile
ntre circuitele de desfacerea produselor.
Se caracterizeaz prin transparen, ntruct asigur fiecrui subiect
impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului
i a obligaiei de plat ce i revine.
O alt caracteristic este unicitatea, constnd n faptul ca indiferent de
circuitul pe care l parcurge materia prim pn la realizarea produsului finit, adic
dei trece prin dou sau mai multe societi, este acelai ca nivel al cotei i ca
mrime.
O alt trstur este aceea ca aplicarea T. V. A. se face numai n ara n
care produsul se consum; deci nu unde se realizeaz produsul, ci acolo unde se
consum.
n consecin, tot ce se export este degrevat complet la plata acestui
impozit, dar ceea ce se import se impune n mod corespunztor.
Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i
cumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic.
Modul de determinare a valorii adugatei i a taxei aferente acesteia
cuprins n preul cu amnuntul ctre populaie se va arta prin baza de impozitare.

T.V.A.
Este un impozit indirect datorat bugetului de stat, care se determin
asupra operaiilor impozabile din sfera produciei, serviciilor, distribuie, inclusiv
vnzarea ctre consumatorii finali. Este o tax unic, suportat de consumatorul final
ce se percepe n mod fracionat, corespunztor valorii adugate la fiecare stadiu al
circuitului economic.
Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i
cumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic.
Principala regul n funcie de care se stabilete dac o operaie este sau
nu supus T. V. A. o constituie destinaia produselor livrate sau serviciilor prestate.
Bunurile i serviciile sunt supuse T. V. A. n ara n care se consum nu n aceea n
care se produc. Bunurile i serviciile din ar sau import sunt supuse T. V. A. dac
sunt destinate beneficiarilor interni, cele destinate exportului nu suport T. V. A. n
toate fazele circuitului economic.
Taxa pe valoare adugat nu afecteaz cheltuielile pentru unitile
patrimoniale care livreaz bunuri i servicii i nici veniturile unitilor care cumpr
bunuri i servicii. Ea apare ca neutr fa de unitatea patrimonial, incasabil de la
clieni i pltibil furnizorilor din ordinul i contul statului. Nu este un impozit
cumulativ n cascad, nefiind influenat de gradul de integrare sau specializare a
produciei i circulaiei bunurilor.
Mrimea taxei pe valoare adugat este influenat de valoarea nou creat
i valoarea amortizrii. Ea nu depinde de structurile organizatorice prin intermediul
crora se produce sau se comercializeaz bunuri sau serviciul respectiv. Fiind o tax
suportat de consumatorul final nu este influenat de calitatea persoanei impozitate,
ci de natura activitii desfurate, ( operaiile impozabile). Ea apare ca un impozit
neutru, care elimin inegalitile fiscale dintre diferitele structuri organizatorice prin
care circul bunurile contribuind la reducerea sau chiar eliminarea posibilitilor de
evaziune fiscal.
Pentru evitarea taxrii n cascad, fiecare unitate patrimonial trebuie s
determine i s contabilizeze pe baza documentelor justificative T.V.A. pltit
bugetului de stat prin intermediul furnizorilor de bunuri i servicii i T.V.A. datorat,
bugetului de stat, taxa aferent livrrilor de bunuri i servicii clienilor. n aceste
condiii unitatea patrimonial poate avea o crean asupra statului pentru T.V.A. de
recuperat ( ncasat ) sau obligaii fa de stat pentru T.V.A. de pltit.
Creana asupra statului, pentru T.V.A. de ncasat apare atunci cnd T.V.A.
ncasat, aferent livrrilor de bunuri i servicii este mai mic dect T.V.A. pltit,
aferent cumprrilor de bunuri i servicii din aceeai perioad.
Obligaia fa de bugetul statului pentru T.V.A. de plat, apare atunci cnd
T.V.A. ncasat, aferent livrrilor de bunuri i servicii este mai mare dect T.V.A.
pltit furnizorilor pentru cumprrilor de bunuri i servicii.
Pentru calculul corect al cuantumului T.V. A. , respectiv a creanei sau
obligaiei agenilor economici fa de stat, o importan deosebit o are baza de
impozitare, aceasta fiind constituit ca regul general din contra valoarea n lei a
bunurilor, livrate i serviciilor prestate asupra cruia se aplic cota de T.V. A. nivelul
cotei de T.V. A. depinde de politica fiscal a fiecrei ari.
n contabilitate relaiile de decontare cu bugetul statului privind T.V. A. se
realizeaz cu ajutorul contului 442 ,,taxa pe valoare adugat, dezvoltat pe cinci
conturi sintetice de gradul II : 4423 ,, T.V.A. de plat, 4424 ,, T.V. A. de recuperat ,,

4426 ,, T.V.A. deductibil ,, 4427 ,, T.V.A. colectat i 4428 ,, T.V. A. neexigibil ,, care
reflect :
4423 ,,T.V.A. de plat ,,
T.V.A. pltit la bugetul de stat I - Diferenele rezultate la finele perioadei
I ntre T.V.A.colectat i T.V.A. deductibil
Soldul creditor al contului reprezint datoria de plat a T.V.A. la bugetul statului
4424 ,,T.V.A. de recuperat ,,
------------------------------------------------------------------------------------------------- Diferenele
rezultate la finele
I - T.V.A. ncasat de la bugetul statului
perioadei ntre T.V.A. deductibil
I - T.V.A. de recuperat n perioadele
i
T.V.A. colectat
viitoare
Soldul debitor al contului reprezint T.V.A. de recuperat de la bugetul statului
4426 ,,T.V.A. deductibil ,,
-------------------------------------------------------------------------------------------------T.V.A.
aferent intrrilor de bunuri i
I - T.V.A. colectat
servicii
La sfritul lunii contul nu prezint sold.
4427 ,, T.V.A. colectata ,,
-------------------------------------------------------------------------------------------------T.V.
A.
deductibil
I - T.V. A. aferent vnzrilor de bunuri
I i servicii
La sfritul lunii contul nu prezint sold.
4428 ,, T.V. A neexigibil ,,
-------------------------------------------------------------------------------------------------T.V.
A.
neexigibil aferent cumprrilor I - T.V. A. neexigibil aferent
vnzrilor
de bunuri i servicii
I - de bunuri i servicii
Soldul contului reprezint T. V. A. neexigibil aferent vnzrilor i cumprrilor.
4423 ,, T.V.A. de plat ,, este cont de pasiv n creditul cruia se
nregistreaz, la sfritul fiecrei luni, datoria fa de buget aferent valorii
adugate de unitate, determinat ca o diferen ntre valoarea adugat
colectat ( avnd ca baz de calcul veniturile din vnzri ) i T.V.A.. deductibil (
cea din factura furnizorului privind cumprrile).
Acest cont se debiteaz cu plile ce se fac la buget i cu recuperarea
eventualelor taxe suportate n plus n cursul lunilor precedente.
4424 ,,T.V. A. de recuperat ,, este cont de activ, n debitul cruia se nregistreaz
la sfritul fiecrei luni, eventualele diferene ntre T.V. A. -ul deductibil ( mai
mare ) i T.V.A. -ul colectat ( mai mic ), ceea ce reprezint o crean fa de
buget. Acest cont se crediteaz cu sumele recuperate pe calea ncasrii de la
buget sau cu cele recuperate prin diminuare, n lunile urmtoare, a T.V.A.- ului
de plat.
4426 ,,T.V.A. deductibil ,, este cont de activ, n debitul cruia se nregistreaz n
tot cursul lunii T.V. A.- ul din facturile furnizorilor, privind cumprrile. La sfritul
fiecrei luni acest cont trebuie s se soldeze. T.V. A. -ul deductibil se scade, pe
cale contabil, din cel colectat, iar diferena reprezint T.V.A. -ul de plat.
n cazul n care T.V. A. -ul deductibil este mai mare dect cel colectat
reprezint diferena T.V. A. -ului de recuperat.
4427 ,, T.V.A. colectat ,, este cont de pasiv n creditul cruia se nregistreaz
T.V.A. -ul calculat de unitate prin aplicarea procentului legal la valoarea livrrilor

facturate, adic la veniturile din vnzri. Acest cont trebuie s se soldeze la


sfritul fiecrei luni. Diferena ntre T.V. A. -ul colectat i cel deductibil o
reprezint T.V.A. -ul de plat.
4428 ,,T.V.A. neexigibil ,, este cont bifuncional, care se nregistreaz T.V.A. -ul
neexigibil provenind din vnzri i cumprri pentru care nu s-a ntocmit sau nu
s-a primit facturi; T.V.A. neexigibil din vnzri i cumprri cu plat n rate i
T.V.A. neexigibil rezultat din formarea preurilor cu amnuntul.
n afar de contabilitate unitile economice au obligaia de a conduce o
eviden operativ a taxei pe valoare adugat cu ajutorul a doua jurnale :
1. Jurnalul pentru cumprri, n care se nregistreaz toate cumprrile pe baza
facturilor sau a chitanelor fiscale, la valoarea total din documente, din care se
separ T.V.A. deductibil. Cu alte cuvinte acest jurnal se va ntocmi n vederea stabilirii
n fiecare lun a T.V.A.-ului colectat.
2. Jurnalul pentru vnzri, n care se nregistreaz fiecare livrare pe baza
valorilor din facturile emise i a depunerilor la casierie, rezultate din vnzri n
numerar, din care se separ T.V.A. -ul colectat. Astfel acest jurnal este necesar
determinrii T.V.A. -ului deductibil.
Aceste dou jurnale se ntocmesc pe baza documentelor justificative care
atest efectuarea celor dou tipuri de operaii impozabile (vnzri-cumprri)
Agenii economici care realizeaz operaiuni impozabile au obligaia
asigurrii
condiiilor necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea
informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei
pe valoare adugat, iar cei care au obiect de activitate comerul cu amnuntul,
activiti hoteliere, prestri de servicii ctre populaie i alte activiti de asemenea
natur au obligaia instalrii aparatelor de marcat care s corespund cerinelor
pentru aplicarea taxei pe valoare adugat.
Documentele necesare aplicrii prevederilor Ordonanei nr.3/1992 sunt
obligatorie pentru toi pltitorii de tax pe valoare adugat.
Pe lng cele doua jurnale fiecare unitate patrimonial care realizeaz
operaii impozabile supuse taxei pe valoare adugat trebuie s ntocmeasc :
Factura fiscal este un formular cu regim special, distribuit de unitatea
fiscal teritorial. Se ntocmete n trei exemplare i servete ca :
document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a
produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor executate sau a serviciilor prestate;
document de nsoire a mrfurilor pe timpul transportului;
document de ncrcare n gestiunea patrimoniului;
document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i
cumprtorului.
Factura se ntocmete de compartimentul desfacere sau de alt
compartiment, pe baza dispoziiei de livrare, avizului de nsoire a mrfii sau a altor
documente care atest executarea lucrrii sau prestarea serviciului.
n cazul n care factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii mrfurilor
respective, aceste sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii, al crui numr se trece
ulterior pe factur.
Dispoziia de livrare este un document care circul numai la furnizor.
Servete ca document pentru eliberarea valorilor materiale din gestiune n vederea
vnzrii i ca document pe baza creia se ntocmete avizul de nsoire a mrfii i
factura.
n cursul unei luni sunt prevzute i documente pentru centralizarea
operaiei efectuate de agenii economici pltitori de T.V.A. . Acestea sunt :

Jurnalul pentru vnzri, servete ca :


auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori
materiale sau a prestrilor de servicii;
document de stabilirea lunar a T.V. A. colectat;
document de control a unor operaii nregistrate n contabilitate.
Jurnalul pentru vnzri se ntocmete ntr-un singur exemplar n care se
nregistreaz zilnic elementele necesare determinrii corecte a T.V. A. colectat.
Unitile scutite de obligaia emiterii unei facturi au responsabilitatea s
utilizeze documentul.
Borderoul de vnzare ( ncasare ).
Acesta servete ca document de centralizare zilnic a vnzrilor
( ncasrilor) realizate de unitate, la nregistrarea acestora n Jurnalul pentru vnzri
i stabilirea T.V.A. colectat. Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil pe
baza monetarelor sau borderourilor de vnzare, notelor de plat, borderourilor de
decontare a prestaiilor, centralizatorului vnzrilor cu plata n rate ntocmite de
fiecare unitate.
Jurnalul pentru cumprri servete ca:
registrul jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale
sau a prestrilor de servicii;
document de stabilire lunar a T.V. A. deductibil;
document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate.
Baza de nregistrare o reprezint documentele tipizate privind cumprrile
de valori materiale sau prestri de servicii.
Jurnalul pentru cumprri se ntocmete ntr-un singur exemplar, n care se
nregistreaz zilnic elementele necesare stabilirii corecte a T.V.A. deductibil.
,, Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat ,, se depune lunar
pn la data de 25 a lunii urmtoare, cu excepia pltitorilor care ndeplinesc,
cumulativ, dou condiii : au la data de 31 decembrie a anului anterior o cifr de
afacere de pn la 150 milioane lei i datoreaz la bugetul de stat numai T.V.A.,
impozit pe profit i impozit pe salarii, caz n care declaraia se depune trimestrial,
pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor.
Dreptul de deducere a T.V.A. nscris n documentul pentru cumprri se
determin n funcie de data facturrii, sau a altui document legal nlocuitor dac
acestea sau primit pn la data ntocmirii declaraiei.
Documentele primite dup data ntocmirii declaraiei aferente lunii n care
bunurile au fost recepionate, se includ n declaraiile ntocmite pentru lunile
urmtoare.
Necuprinderea sumelor n baza de impozitare la furnizori sau la prestatorii
de servicii atrage pierderea dreptului de deducere la beneficiar. n acest caz,
beneficiarilor le revin urmtoarele obligaii :
a)s nregistreze n Jurnalul
b)pentru cumprri valoarea facturilor i T.V.A. corelate cu reducerile acordate de
furnizor i respectiv cu influenele rezultate din refuzurile fcute;
c)s solicite i s urmreasc primirea de la furnizori a facturilor corectate.
n cazul refuzurilor fcute furnizorului valorile nscrise n Jurnalul pentru
cumprri vor fi corectate la nivelul valorilor acceptate nscrise n documente de
compartimentul care avizeaz plata.
Corectarea taxei facturate n mod eronat de ctre un agent economic se va
efectua prin emiterea unei noi facturi, n rou, pentru sumele care urmeaz a fi
sczute i n negru pentru sumele de adugat. Noile facturi se nregistreaz n
registrul-jurnal

Jurnale i se reflect n declaraiile ntocmite de furnizor i beneficiar pentru luna n


care a avut loc corectarea.
Organele fiscale au dreptul s efectueze verificri i investigaii la pltitorii
taxei pe valoare adugat privind respectarea Ordonanei Guvernului Nr.3/1992,
inclusiv asupra nregistrrilor contabile.
n acest scop au dreptul s cear pltitorilor s prezinte evidenele i
documentele aferente sau orice alte elemente ce pot avea legtur cu verificarea.
n situaia n care, n urma verificrilor efectuate, rezult erori sau abateri
de la normele legale, organele fiscale, au obligaia de a stabili cuantumului taxelor pe
valoare adugat deductibil i facturat i de a proceda la urmrirea diferenei de
plat sau la restituirea sumelor ncasate n plus, dup caz.
n cazul n care facturile, evidenele contabile sau datele necesare pentru
calcularea bazei de impozitare lipsesc sau sunt incomplete, n ce privete cantitile,
preurile i tarifele practicate pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ori taxa
pe valoare adugat aferent intrrilor, organele fiscale vor proceda la reimpozitarea
prin estimare.
Diferenele n minus constatate la verificarea taxei pe valoare adugat se
pltesc n termen de 7 zile de la data ncheierii actului de control mpreun cu
majorrile de ntrziere aferente, iar cele n plus se restituie la acelai termen sau se
compenseaz cu plile ulterioare, la cererea agentului economic pltitor.
Pentru neplata integral sau a unei diferene din taxa pe valoare adugat
n termenul stabilit, cota majorrii de ntrziere aplicat este cea prevzut de
legislaia referitoare la calculul i plata sumelor datorate pentru neachitarea la termen
a impozetelor i taxelor.
Calculul majorrilor de ntrziere se face din ziua lucrtoare imediat
urmtoare expirrii termenului legal de plat i pn n ziua plii inclusiv.
n cazuri justificate, Ministerul Finanelor poate aproba ealonarea,
amnarea, reducerea sau scutirea de plat a majorrilor de ntrziere.

TIPURI DE NREGISTRRI

nregistrrile contabile ce se fac la sfritul fiecrei luni, pentru reflectarea


T.V. A. - ului de plat sau de recuperat prezint unele particulariti depedente de
urmtoarele :
1.Dac ntreaga activitate, totalitatea vnzrilor, sunt supuse plii T.V.A.
2.Dac n cadrul unitii se desfoar activiti scutite de T.V.A.
3.Dac unitatea are livrri la export pentru care este stabilit cota zero de T. V. A.
Exist de asemenea particulariti privind contabilitatea T.V. A. - ului de
regularizat care vor fi exemplificate astfel :
1.n cazul ntregii activiti supuse plii T.V.A. dup ce toate documentele
privind vnzrile i cumprrile au fost nregistrate rmne doar s se fac diferena
ntre T.V. A. - ul colectat i cel deductibil pentru a se determina T.V. A. - ul de plat
sau de recuperat, ceea ce se reflect prin nregistrri contabile specifice.
a)existena unui T. V. A. de plat i achitarea lui.
b)existena unui T.V. A. de recuperat care se restituie de la buget, n prima
variant i o a doua variant n care se recupereaz n lunile
c)urmtoare din T. V. A. - ul de plat.
1) Deci la sfritul lunii vom verifica dac toate documentele, ntregul T.V. A.
deductibil a fost nregistrat, prin formule contabile privind cumprrile ca de
exemplu :
--------------------------------------------- x ----------------------------------------------%
= 401 ,,furnizori,,
2.380.000
300 ,,materi prime,,
2.000.000
4426,,T.V.A.deductibil,,
380.000
--------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 4426 T.V. A.
deductibil
380.000
3.000.000
Aceasta reprezint doar una din nregistrrile privind T.V.A. deductibil,
privind un singur document, dar pn la sfritul lunii se nregistreaz o multitudine
de documente, cunoscnd de exemplu la un total T.V.A. deductibil de 3.000.000
pe de alt parte se verific reflectarea T.V.A. - ului colectat nregistrat dup
model .
----------------------------------------------- x ----------------------------------------------411 ( clieni )
=
%
5.950.000
701,, venituri din vnzarea
5.000.000
produselor finite
4.427,, T.V.A. colectat
950.000
4427 ,,T.V.A. colectat
950.000
4.000.000
Aceste doua conturi se vor solda la sfritul lunii, cunoscnd la un T.V.A.
de plat de 1.000.000, potrivit urmtoarei formule contabile.
----------------------------------------------------- x ----------------------------------------4427 ,,T.V.A.
colectat
=
%
4.000.000
4426 ,,T.V.A. deductibil,, 3.000.000
4423,,T.V.A.de plat,,
1.000.000
----------------------------------------------------- x ---------------------------------------Virarea la buget a T.V.A. - ului de plat, potrivit legii pn cel mai trziu la data de
25 a lunii urmtoare, se va nregistra astfel:
----------------------------------------------------- x ---------------------------------------4423 ,,T.V.A.
de plat ,,
= 5121 ,,Conturi la bnci
1.000.000

n lei ,,
----------------------------------------------------- x ----------------------------------------2) Se poate ntmpla ns ca la sfritul lunii T.V. A.- ul deductibil s fie mai mare
dect cel colectat, ceea ce s-ar reflecta n conturi astfel :
4426 ,,T.V.A. deductibil ,,
4427 ,,T.V.A. colectat ,,
------------------------------------------------------------.
I
I
.
.
I
I
.
.
I
I
.
-----------------------------------------------------------7.500.000
4.000.000
Aceast situaie se ntlnete n cazul n care valoarea cumprrilor este
mai mare dect cea a vnzrilor, cum ar fi cazul unitilor sezoniere ( n special cele
privind prelucrarea i comercializarea produselor agricole ). O situaie asemntoare
se mai poate ntlni la unitile care livreaz unor clieni externi.
i n acest caz, ca i n cel precedent, conturile de mai sus trebuie soldate la
sfritul lunii, ns prin diferen rezult un T.V.A. de recuperat, dup cum
urmeaz :
---------------------------------------------------- x -----------------------------------------%
= 4426,,T.V.A.deductibil 7.500.000
4427,,T.V.A.colectat,,
4.000.000
4424,,T.V.A.de recuperat
3.500.000
--------------------------------------------------- x ------------------------------------------ potrivit prevederilor legale, dac T.V.A. de recuperat este mai mare de
1.000.000 lei timp de 3 luni consecutiv unitatea economic poate solicita
restituirea sumei de la buget, operaie economic ce se va nregistra pe baza
extrasului de cont de la banc , astfel :
--------------------------------------------------- x ------------------------------------------5121 ,, Conturi la banc n lei
= 4424 ,,T.V.A. de recuperat ,, 3.500.000
--------------------------------------------------- x ------------------------------------------n cele mai frecvente cazuri ns sumele nu se restituie de la buget, fie c nu
au fost ndeplinite condiiile de sum i durat fie alte cauze, ce urmeaz a fi
recuperate n lunile urmtoare din T.V. A.- ul de plat. n acest caz contul T.V.A. de
recuperat rmne cu sold debitor, iar la sfritul lunii urmtoare ar putea s existe
urmtoarea situaie n contul care d posibilitatea recuperrii din T.V.A.- ul de plat.
4424 T.V.A. de recuperat
4426 T.V.A. deductibil 4427 T.V.A. colectat
-----------------------------------------------------------------------------------.
I
. I
I
.
.
I
. I
I
.
.
I
. I
I
.
--------------------------------------------------3.500.00
6.000.000
10.000.000
Potrivit reguli generale stabilite prin normele metodologice de utilizare a
conturilor se procedeaz la determinarea i nregistrarea T.V.A.- ului de plat rezultat
din vnzrile i cumprrile din acea lun, astfel :

----------------------------------------------- x ----------------------------------------------4427,,T.V.A.colectat
=
%
10.000.000

4426 ,, T.V.A.deductibil,, 6.000.000


4423 ,, T.V.A.de plat,,
4.000.000
----------------------------------------------- x ---------------------------------------------Din T.V.A. - ul de plat de 4 milioane se va recupera suma de 3.500.000 lei,
din luna trecut, astfel :
----------------------------------------------- x ---------------------------------------------4423 ,,T.V.A.de plat,,
= 4424 ,,T.V.A. de recuperat 3.500.000
----------------------------------------------- x ---------------------------------------------- iar la buget se va vira suma de 500 mii lei.
ntr-o alt variant T.V.A. - ul de recuperat se poate reine nemijlocit din T.V.A.
- ul colectat, aa cum se procedeaz i n rile vest-europene, ceea ce corespunde
mai bine i necesitilor de completare a deconturilor lunare de T.V.A.
n acest caz recuperarea T.V.A.-ului s-ar nregistra astfel :
----------------------------------------------- x ---------------------------------------------4427,,T.V.A.colectat,,
=
%
10.000.000
4426,,T.V.A.deductibil,,
6.000.000
4424,,T.V.A.de recuperat,, 3.500.000
4423,,T.V.A.de plat
500.000
----------------------------------------------- x ---------------------------------------------Ceea ce nu modific cu nimic rezultatul final, ns simplific operaiile de
nregistrare.
2.n cazul scutirilor de T.V.A. vom remarca 2 situaii :
Prima, n care ntreaga activitate a unitii este scutit, iar n a doua n care
unele activiti sunt scutite, iar altele comport T.V.A.
1) Dac ntreaga activitate a agenilor economici este scutit de T.V.A.,
cum ar fi ntreprinztorii care realizeaz o cifr de afaceri sub 50 de milioane lei sau
cei care produc sau comercializeaz numai bunuri i servicii exceptate de astfel de
taxe, nu se utilizeaz contul 442 ,,taxa de valoare adugat ,,.
Prin scutire de T.V.A. se nelege c valoarea nou creat, adugat de
unitate, este exceptat de la plata aceste taxe fiscale, iar n consecin nici nu se
calculeaz i nu se nregistreaz T.V.A. colectat. Pe de alt parte cumprrile se
primesc de la furnizor, pe baz de facturi cu T.V. A. ns agenii economici nu au
dreptul la deducere a T.V.A. - ului deoarece activitatea sa este exceptat de la plat.
n consecin nu vor separa T.V.A. -ul din factur ci va intra n costul de achiziii al
cumprrilor. Consumul cumprrilor se va include n cheltuieli la costul de achiziie,
inclusiv T.V.A.- ul.
De exemplu : La o unitate care comercializeaz numai carne de pui pe care o
vinde n reeaua de desfacere ctre populaie, deci scutit de T.V.A. cumprarea
puilor conform unei facturi care cuprinde urmtoarele date :
carne de pui
6.000.000 lei
T.V.A. 19%
1.140.000 lei
Total
7.140.000 lei
se va nregistra astfel :
------------------------------------------------- x --------------------------------------------371 ,,Mrfuri ,,
= 401 ,,Furnizori ,,
7.140.000
------------------------------------------------- x --------------------------------------------Scderea din gestiune a puilor vndui ( fcnd abstracie de adausul comercial )
se va nregistra astfel :
------------------------------------------------- x -------------------------------------------607 ,,Cheltuieli privind mrfurile ,, = 371 ,,Mrfuri ,,
7.140.000

------------------------------------------------- x --------------------------------------------Vnzarea mrfurilor, se presupune n valoare de 1.000.000 se va nregistra


prin urmtoarea formul contabil.
------------------------------------------------- x --------------------------------------------5311 ,,Casa n lei ,,
= 707 ,, Venituri din vnzarea
mrfurilor,,
1.000.000
------------------------------------------------- x -------------------------------------------Unitile economice care desfoar numai activiti scutite de T.V.A. sunt
mai rar ntlnite. Mai frecvente sunt cazurile n care unitile economice desfoar o
parte din activiti supuse taxei pe valoare adugat, iar alt parte scutit.
2.n cazul n care unitile economice desfoar att activiti impozabile ct i
scutite de T.V.A. trebuie reinut faptul c are dreptul de reducere a T.V.A. - ului aferent
achiziionrii de bunuri i servicii destinate realizrii unor operaiuni impozabile, iar
T.V.A. - ul aferent achiziiilor destinate realizrii unor operaiuni neimpozabile nu
poate fi dedus ci va trebui s fie inclus n cheltuieli.
Pentru determinarea T.V.A.- ului de inclus n cheltuieli potrivit instruciunilor n
vigoare trebuie s se conduc dou conturi analitice pentru vnzri adic : venituri
din vnzrile de bunuri i servicii impozabile i veniturile din vnzrile de bunuri i
servicii neimpozabile. Pe baza datelor din aceste conturi se determin ponderea
veniturilor din operaiunile neimpozabile din totalul veniturilor. Ponderea veniturilor din
vnzarea produselor scutite de T.V.A. va reprezenta i ponderea T.V.A.- ului de inclus
n cheltuieli, care iniial a fost nregistrat ca i cum ar fi deductibil.
De exemplu : Dac unitatea ar vide o parte din puii cumprai, ctre
populaie ( operaie neimpozabil ), iar o alt parte ar fi prelucrat n pui rotisai i
verificat apoi ca atare friptur de pui ( operaii impozabil ), cumprarea puilor din
factur s-ar nregistra astfel :
----------------------------------------------------- x ----------------------------------------%
= 401,,Furnizor,,
7.140.000
300,,Materii prime,,
6.000.000
4426 ,,T.V.A.deductibil,,
1.140.000
---------------------------------------------------- x -----------------------------------------a) Valorificarea puilor, n stare brut, al cror cost de achiziie este de 4.000.000 lei,
la preul de vnzare cu amnuntul de 6.000.000 lei are ocaziona urmtoarea
nregistrare :
ncasarea sumelor rezultate din vnzri.
---------------------------------------------------- x -----------------------------------------5311,,Casa n lei ,,
= 707,,Venituri din vnzarea 6.000.000
mrfurilor ,,
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------- transformarea materiilor prime n mrfuri :
---------------------------------------------------- x -----------------------------------------371,, Mrfuri ,,
= 300 ,,Materii prime ,,
4.000.000
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------- scdere din gestiune a mrfurilor vndute.
---------------------------------------------------- x -----------------------------------------607,,Cheltuieli privind mrfurile,,
= 371 ,,Mrfuri ,,
4.000.000
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------( S-a fcut abstracie de adaosul comercial i T.V.A.- ul neexigibil ).
b) Eliberarea puilor pentru rotisare n valoare de 2.000.000 lei se va nregistra
astfel :

---------------------------------------------------- x -----------------------------------------600,,Cheltuieli cu materii prime,,


= 300,, Materii prime,,
2.000.000
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------- iar vnzarea fripturii de pui de exemplu la preul de 4.000.000 lei se va
nregistra astfel :
---------------------------------------------------- x -----------------------------------------5311 ,,Casa n lei,,
=
%
4.760.000
707 ,,Venituri din vnzarea
mrfurilor,,
4.000.000
4427 ,,T.V.A.colectat,,
760.000
--------------------------------------------------- x ------------------------------------------i n acest caz va trebui nregistrat de asemenea scderea mrfurilor din
gestiune.
n continuare presupunem urmtoarea situaie privind T.V.A.- ul deductibil la
sfritul lunii :
4426 ,,T.V.A. deductibil ,,
1.140.000
1.500.000

NREGISTRRI CONTABILE
Contabilitatea T.V.A. deductibil :
Operaii de gestiune privind contabilitatea T.V.A. deductibil.
O bun gestiune a ntreprinderii i un control intern eficace sunt condiii de
baz a stabilirii corecte a T.V.A. i a plii la timp la bugetul de stat.
1.1) n luna februarie anul 2000, o ntreprindere care produce bunuri supuse
T.V.A. cumpr materii prime din ar n valoare de 30.000.000 lei, T.V.A.
19% este de 5.700.000 lei.
-------------------------------------------------- -----------------------------------------%
= 401 Furnizori
35.700.000
300
Materii prime
30.000.000
4426
T.V.A. deductibil
5.700.000
------------------------------------------------- ------------------------------------------1.2) Se primete factura de energie electric n valoare de 2.000.000 lei cu T.V.A.
19% de 380.000 lei.
--------------------------------------------------- ------------------------------------------%
= 401 Furnizori
2.380.000
605 Cheltuieli privind energia i apa
2.000.000
4426 T.V.A. deductibil
380.000
---------------------------------------------------- -----------------------------------------1.3) Se pltete un avans de 200.000 lei pentru care se evideniaz T.V.A. de 19%
38.000 lei distinct, n documentul de plat :
--------------------------------------------------- ----------------------------------------%
= 5121 Disponibil la banc n 238.000
409 Avansuri acordate furnizorului
200.000
4426 T.V.A.deductibil
38.000
--------------------------------------------------- ------------------------------------------1.4) Se pltete o factur reprezentnd masa servit la un restaurant n provincie
de ctre o delegaie care a participat la o conferin. Valoarea total a facturii
este de 700.000 lei din care se aplic T.V.A. n valoare de 133.000
----------------------------------------------------- ----------------------------------------%
= 401 Furnizori
833.000
623 Cheltuieli de protocol, reclam
i publicitate
401 Furnizori
= 5121 Disponibil n lei
700.000

------------------------------ -----------------------------------------

1.5) Se cumpr cu plata n rate piese de schimb n valoare de 600.000 lei

T.V.A. 19% 114.000 lei.


----------------------------------------------------- ----------------------------------------%
= 401 Furnizori
714.000
3014 Piese de schimb
600.000
4426T.V.A. deductibil
57.000
4428 T.V.A.neexigibil
57.000
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- - ----------------------------------------4426 T.V.A.deductibil
= 4428 T.V.A.neexigibil
57.000.000
--------------------------------------------------- ------------------------------------------1.6) Se nregistreaz un deviz pentru o reparaie capital efectuat de o unitate
specializat n valoare de 400.000 lei, T.V.A. 19% de 76.000.000 lei pentru care nu
s-a primit factura.
%
= 408 Furnizori-Facturi nesosite 476.000
611 Cheltuieli cu ntreinerea i
400.000
reparaiile
4428 T.V.A.neexigibile
76.000
------------------------------------------------ ---------------------------------------------n luna martie se primete factura de la furnizor
------------------------------------------------ ---------------------------------------------408 Furnizori-facturi nesosite
= 401 Furnizori
400.000
------------------------------------------------ --------------------------------------------i concomitent :
------------------------------------------------ --------------------------------------------4426 T.V.A. deductibil
= 4428 T.V.A.neexigibil
76.000
------------------------------------------------ --------------------------------------------1.7) Se primesc bunuri provenite din materiale date spre prelucrare la ter n
valoare de 300.000 lei. Pentru operaiile de prelucrare s-a ntocmit o factur
de ctre ter n valoare de 180.000 lei T.V.A. 19% la sut 34.200 lei.
Primirea bunurilor de la ter
---------------------------------------------- ---------------------------------------------301 Materiale consumabile
= 351 Materii i materiale aflate 300.000
la ter
--------------------------------------------- --------------------------------------------i concomitent
--------------------------------------------- ----------------------------------------------%
= 401 Furnizori
214.200
301 Materiale consumabile
180.000
4426 T.V.A.deductibil
34.200
--------------------------------------------- ----------------------------------------------1.8) Se cumpr materii prime din import printr-o agenie de intermediere, n
valoare de 600.000 lei tax vamal este de 20%, comisionul este de 70.000 lei
(fr T.V.A.).
la beneficiar
- pentru materii prime :
---------------------------------------------- ----------------------------------------------300 Materii prime
= 401 Furnizori
600.000

---------------------------------------------- ----------------------------------------------- pentru comision i alte cheltuieli efectuate de comisionar n contul


beneficiarului
--------------------------------------------------- ----------------------------------------%
= 401 Furnizori
326.800
300 Materii prime
120.000
622Cheltuieli privind comisioanele i
70.000
onorariile
4426 T.V.A. deductibil
136.800
------------------------------------------------- ---------------------------------------------2.Operaii privind imobilizrile
2.1(Se cumpr un teren pentru construirea unui depozit de produse finite n
valoare de 100.000.000 lei T.V.A.19% la sut este de 19.000.000 lei
------------------------------------------------- --------------------------------------------%
= 404 Furnizori de imobilizri 119.000.000
2.1.1)Terenuri
100.000.000
4428 T.V.A.neexigibil
19.000.000
------------------------------------------------ ----------------------------------------------2.2) Se cumpr un strung n valoare de 400.000 lei pentru care se evideniaz
distinct T.V.A.19% de 76.000 lei
%
= 404 Furnizori de imobilizri 476.000.000
2122Maini utilaje
400.000.000
4426T.V.A.deductibil
76.000.000
Contabilitatea T.V.A. colectat
T.V.A. colectat are caracterul unei datorii ntreprinderii ctre bugetul de stat
3.Operaii de gestiune
3.1)Se vnd produse finite n valoare de 15.000.000 lei pentru care T.V.A. este de
2.850.000 lei
411 Clieni
=
%
17.850.000
701 Venituri din vnzarea pro- 15.000.000
duselor finite
4427 T.V.A.colectat
2.850.000
---------------------------------------------- -----------------------------------------------3.2) Se vnd produse finite n valoare de 20.000.000 lei pentru care nu s-a
ntocmit factura.
----------------------------------------------- --------------------------------------------418 Clieni facturi de ntocmit
=
%
23.800.000
701 Venituri din vnzarea
20.000.000
produselor finite
4427T.V.A.colectat
3.800.000
----------------------------------------------- -----------------------------------------------ntocmirea facturii se face prin nregistrarea
----------------------------------------------- -----------------------------------------------411 Clieni
= 418 Clieni - facturi de
20.000
ntocmit
3.3) Se vnd la export produse finite n valoare de 600.000 lei
------------------------------------------------ ----------------------------------------------411 Clieni
= 701 Venituri din vnzarea
600.000

produselor finite
4. Operaii privind imobilizrile
4.1)Se vinde un camion unei alte ntreprinderi n valoare de 18.000.000 lei n
T.V.A. 19% 3.420.000 lei, iar amortizarea n momentul vnzrii este de
1.500.000 lei
------------------------------------------------------ ---------------------------------------461 Debitori diveri
=
%
21.420.000
7721 Venituri din cedarea 18.000.000
activelor
4427 T.V.A.colectat
3.420.000
----------------------------------------------------- ------------------------------------------ Scoaterea din eviden a activelor cedate (la valoarea net contabil)
------------------------------------------------------------------------------------------------6721 Cheltuieli privind activele cedate= 2125Mijloace de transport 1.050.000
---------------------------------------------------- ------------------------------------------ Diminuarea valorii imobilizrilor cedate cu amortizarea aferent
---------------------------------------------------- -----------------------------------------2815 Amortizarea mijloacelor de
= 2125 Mijloace de transport 1.500.000
transport
---------------------------------------------------- ---------------------------------------4.2) Se vinde la export un strung achiziionat anterior. Preul de vnzare este
700.000lei, iar amortizarea la data cedrii este 100.000 lei. Preul de achiziie
a fost de 1.000.000 lei fr T.V.A.
---------------------------------------------------- ----------------------------------------411 Clieni
= 7721 Venituri din cedarea
700.000
activelor
5124 Conturi la bnci n devize
= 411 Clieni
700.000
---------------------------------------------------- -----------------------------------------i concomitent
---------------------------------------------------- ----------------------------------------%
= 2122 Echipamente
1.000.000
tehnologice
6721Cheltuieli privind activele cedate
900.000
2812Amortizareaechipamentelor
100.000
tehnologice
---------------------------------------------------- -----------------------------------------4.3) Se vinde unui particular u autoturism la preul de 50.000.000 lei T.V.A. este de
9.500.000 lei. Preul de achiziionare a fost de 80.000.000 lei, iar amortizarea
n momentul vnzrii de 20.000.000 lei.
-------------------------------------------------- -------------------------------------------461 Debitori diveri
=
%
59.500.000
7721 Venituri din cedarea 50.000.000
activelor
4427 T.V.A. colectat
9.500.000
------------------------------------------------- -------------------------------------------i concomitent
--------------------------------------------------- ----------------------------------------%
= 2125 Mijloace de transport 80.000.000
2814Amortizarea mijloacelor de
20.000.000

transport
6721Cheltuieli privind activele
60.000.000
cedate
-------------------------------------------------- ------------------------------------------4.4)Se finalizeaz construirea depozitului de produse finite. Pentru construcie se
folosesc din depozit materiale n valoare de 5.000.000 lei, cheltuielile cu fora de
munc sunt de 1.500.000 lei.
- T.V.A. aferent cumprrii terenului devine deductibil ca urmare a
intrrii n folosin a depozitului :
---------------------------------------------------- ------------------------------------------4426 T.V.A.deductibil
= 4428 T.V.A.neexigibil
19.000.000
--------------------------------------------------- ------------------------------------------ Amenajarea terenului cumprat n operaia 2.1)
--------------------------------------------------- -------------------------------------------231 Imobilizri corporale n curs
=
%
119.000.000
211 Terenuri
100.000.000
4427 T.V.A. colectat
19.000.000
- Folosirea materialelor din depozit
---------------------------------------------------- --------------------------------------601 Cheltuieli cu materiale consu - = 301 Materiale consumabile 5.000.000
mabile
---------------------------------------------------- -----------------------------------------

- Terminarea construciei
----------------------------------------------------2121 Contrucii
=

----------------------------------------%
7.735.000
722 Venituri din producia 6.500.000
de imobilizri corporale
4427 T.V.A.colectat
1.235.000
---------------------------------------------------- ---------------------------------------( Suma de 6.500.000 lei se compune din 5.000.000 lei materiale consumate i
1.500.000lei cheltuieli cu fora de munc; deci reprezint costul efectiv).
4.4) Se vnd deeuri rezultate din producia n valoare de 2.300.000 lei
---------------------------------------------------- ------------------------------------------411 Clieni
= 708 Venituri din activiti
2.300.000
diverse
---------------------------------------------------- -----------------------------------------Este o operaie scutit de T.V.A.
ntreprinderea se afl n situaie de plat la buget, deoarece :
T.V.A. deductibil este de 24.037.200 lei
T.V.A. colectat este de 25.704.000 lei

FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA


TAXE PE VALOARE ADUGAT
Reprezint dou elemente deosebit de importante ale taxei pe valoare
adugat n funcie de care se determin momentul n care ia natere, pe de o parte
obligaia contribuabilului de a plti taxa, iar pe de alt parte dreptul organului fiscal de
a pretinde, la o anumit dat, plata taxei datorat bugetului de stat.
Potrivit prevederilor art.10 i art.12 din Ordonana Guvernului Nr.3/1992
modificat cu Ordonana Guvernului Nr.257/2000, faptul generator i exigibilitatea
taxei pe valoare adugat iau natere, de regul n momentul efecturii livrrii de
bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile i/ sau prestrii serviciilor.
Prin art.12 din ordonan se reglementeaz condiiile n care ia natere
faptul generator al taxei pe valoare adugat aferent unor operaiuni specifice,
condiie care determin i exigibilitatea taxei.
De reinut c, spre deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor care se
datora bugetului de stat ntr-un termen stabilit n funcie de data ncasrilor facturilor
emise, taxa pe valoare adugat se datoreaz bugetului de stat ntr-un termen stabilit
n funcie de data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor.
Faptul generator este folosit n practic pentru a determina regimul
aplicabil n caz de schimbare a legislaiei.
n situaia introducerii taxei pe valoare adugat, toate livrrile de bunuri
i prestri de servicii efectuate ncepnd cu data introducerii taxei pe valoarea
adugat (1.01.1993), se supun taxei indiferent de data ncheerii contractelor, a
executrii produselor sau prestrii serviciilor. Acelai regim se aplic i n momentul
n care se reduce sau se majoreaz cota taxei pe valoare adugat de exemplu :
15.03.2000.
Pentru bunurile exportate care s-au returnat, faptul generator intervine la
data cnd bunurile respective au fost valorificate ctre beneficiarii interni.

Exigibilitatea are o mare importan practic ntruct pe baza ei se


stabilete data plii taxei rezultat din decontul prezentat organelor fiscale
cuprinznd operaiile impozabile realizate ntr-o anumit perioad.
Exigibilitatea este anticipat factorului generator atunci cnd :
- factura este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii
serviciilor;
- contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea efecturii
livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor;
- se ncaseaz avansul sau se fac decontri succesive.
Potrivit normelor n vigoare, taxa datorat bugetului de stat se determin
de regul lunar, pentru toate livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n
cursul unei luni calendaristice.
Pentru livrrile de bunuri cu decontri succesive se definitiveaz la
finele lunii cantitile efectiv livrate, se emite de ctre furnizor factura cu data ultimei
zile din luna n care s-a fcut livrarea i se regularizeaz decontarea prin restituirea
eventualelor sume achitate n plus sau prin ncasare diferenei n minus.
De la acest principiu sunt i derogri aprobate prin ordonan sau prin
normele privind taxa pe valoare adugat rezultat din :
a) vnzri de bunuri sau prestri de servicii cu plata n rate, reglementate prin
contractele ncheiate cu beneficiarul. n astfel de situaii dei factura se
ntocmete pentru valoare integral a bunului sau serviciului, taxa este
exigibil numai pentru suma prevzut a fi ncasat n luna pentru care se
ntocmete decontul.
Exemplu :
Un productor vinde o garnitur de mobil n valoarea de 2.000.000 lei cu
un avans de 500.000 lei la livrare i restul n zece rate a cte 1.500.000 lei.
Dei la livrare ntocmete factura pentru ntreaga sum de 2.000.000 lei
plus taxa pe valoare adugat 380.000 lei, n decontul ntocmit privind operaiile
realizate n luna n care a avut loc livrarea va include numai suma de 500.000 lei la
operaii impozabile i taxa pe valoare adugat de 95.000 lei.
n cele zece luni care urmeaz se includ ratele scadente de cte 150.000
lei la operaiile impozabile i 28.500 lei taxa pe valoare adugat indiferent dac
ratele au fost ncasate sau nu.
b) prestri de servicii, inclusiv lucrri imobile, condiionate de plata unor
avansuri sau unor decontri succesive.
Pentru astfel de operaii, actele normative privind taxa pe valoare
adugat prevd dou soluii :
1. pentru fiecare sum ncasat s se calculeze i taxa pe valoare adugat,
care s fie nscris n mod distinct n documentele de plat,
exigibilitatea acesteia fiind determinat de data ncasrii fiecrei
sume.
2. cu autorizarea organelor fiscale competente (la care contribuabilul este
nregistrat ca pltitor de tax pe valoare adugat), exigibilitatea taxei poate
lua natere la data stabilirii debitului clientului pe baz de facturi sau alte
documente legale. Aceast dat nu poate depi ultima zi din lun pentru
care se ntocmete decontul.
c) emiterea, unei facturi sau unui alt document legal care determin
exigibilitatea taxei pe valoare adugat chiar dac bunul sau serviciul
excutat nu a fost livrat sau predat clientului.

Dac se emite o factur la sfritul unei luni pentru livrarea unui produs i
acesta din urm este expediat din anumite motive la nceputul urmtoarei luni (deci o
ntrziere de cteva zile), exigibilitatea n acest caz, intervine de la data emiterii
facturii i deci operaia se include n decontul ntocmit pentru prima lun i nu n cel
din luna a doua, chiar dac livrarea efectiv a avut loc n aceast lun
d)importul de bunuri i servicii. Pentru bunuri, exigibilitatea taxei pe
valoare adugat ia natere la data nregistrrii declaraiei vamale, iar
pentru serviciile din import, la data recepiei de ctre beneficiari.
BAZA DE IMPOZITARE
Conform art.13 din O.G.Nr.3/1992 precum i O.G.Nr.257/2000 baza de
impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate,
exclusiv taxa pe valoare adugat.
Rezult deci c taxa pe valoare adugat nu se include n preurile si tarifele
negociate intre vnztori i cumprtori si deci nu este cuprins n baza de
impozitare fiind inclus distinct n factur.
Prin art.14 din ordonan se reglementeaz situaia n care unele sume
ncasate de furnizori sau prestatori ori bonificate de acetia clienilor nu se cuprind n
baza de impozitare.
Pentru a putea fi excluse din baza de impozitare, reducerea de pre trebuie
s ndeplineasc urmtoarele condiii :
a. s fie efective i n sume exacte
b. n beneficiul cumprtorilor
c. s nu constituie, n fapt, renumirarea unui serviciu sau o contrapartid pentru
o prestaie oarecare.
Nu se cuprind n baza de impozitare conform art.14 din ordonan :
- a. penalizrile pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale;
- b. sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care
care apoi se deconteaz acestuia;
- c. ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb
fr facturare.
n baza art.15.din ordonan, baza de impozitare va fi redus corespunztor
n cazul n care cumprtorii deturneaz ambalajele n care sa expediat marfa.

COTELE DE IMPOZITARE
n conformitatea cu art.17 din O.G.Nr.257/2000, n Romnia se aplic
urmtoarele cote:

A. Cota de 19% pentru operaiunile privind livrrile de bunuri mobile i


transferul proprietii bunurilor imobile efectuate n ar, prestrile de servicii,
precum i importul de bunuri, cu excepia celor prevzute la literba B.
B. Cota zero pentru :
a) exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de
exportul bunurilor, efectuate de ctre contribuabili cu sediul n Romnia, a cror
contravaloare se ncaseaz n valut n conturi bancare deschise la bnci autorizate
de Banca Naional a Romniei. Prin derogare de la aceste prevederi, beneficiaz de
cota zero exporturile de bunuri care se deruleaz n sistem barter
b) transportul internaional de persoane n i din strintate, efectuat de
ctre contribuabil autorizai prin curse regulate, precum i prestrile de servicii legate
direct de acesta.
c) transportul de marf i de persoane, n i din porturile i aeroporturile
din Romnia cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de beneficiari
din strintate;
d) trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloace de
transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine;
e) transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, aferente mrfurilor
din import, efectuate pe parcurs extern i pe parcurs intern pn la punctul de
vmuire i de ntocmirii a declaraiei vamale.
f) livrrile de carburani i/ sau de alte bunuri destinate utilizrii sau ncor
porrii n nave i aeronave care presteaz transporturi internaionale de persoane i
de mrfuri.
g) prestrile de servicii efectuate n aeroporturi, aferente aeronavelor n trafic
internaional, precum i prestrile de servicii efectuate n porturi, aferente navelor de
comer maritim i pe fluvii internaionale, facturate direct armatorilor sau agenilor de
nave, marf i / sau containere, care reprezint pe armatori;
h) reparaiile la mijloacele de transport, contractate cu beneficiari din
strintate.
i) alte prestri de servicii efectuate de ctre contribuabil cu sediul n Romnia,
contractate cu beneficiari din strintate, a cror contravaloare se ncaseaz n
valut n conturi bancare deschise la bnci autorizate de Banca Naional a
Romniei;
j) materialele, accesoriile i alte bunuri care sunt introduse din teritoriul
vamal al Romniei n zonele libere, cu ndeplinirea formalitilor de export;
k) bunurile i serviciile n favoarea direct a misiunilor diplomatice, a
oficiilor consulare i a reprezentanelor internaionale interguvernamentale acreditate
n Romnia, precum i a personalului acestuia, pe baz de reciprocitate;
l) bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i
din reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre
cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul n Romnia;
m) bunurile i serviciile finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile
acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i
de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice;
n) construcia de locuine, extinderea, consolidarea i reabilitarea locuinelor
existente;
o) construcia de lcauri de cult religios.
OPERA|IUNI IMPOZABILE

Potrivit art.2 din ordonan n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat


se cuprind operaiunile privind :
a) livrri de bunuri mobile i / sau prestri de servicii efectuate n
cadrul exercitrii activitii profesionale, indiferent de forma juridic prin care se
realizeaz : vnzare, schimb, aport n bunuri la capitalul social.
b) transferul proprietii bunurilor imobile ntre contribuabili, precum i ntre
acetia i persoane fizice.
c)
importul de bunuri
d)
serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate,
pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia n conformitate cu
criteriile de teriorialitate stabilite prin normele de aplicare a O.G. Nr.
257/2000.
OPERA|IUNI SCUTITE
n aplicarea prevederilor art.6 se precizeaz c sunt scutite de T.V.A. :
A) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activitate specific
autorizat;
B) Operaiunile de import
Pltitorii taxei pe valoare adugat sunt menionai n art.8 i 9 a O.G.
Acetia sunt numii contribuabili, prin aceasta nelegndu-se, n sensul
ordonanei :
- persoanele juridice;
- persoanele fizice, asociaii familiale, precum i asociaiile civile fr
personalitate juridic, autorizate, care realizeaz venituri n Romnia din activiti
desfurate pe baza liberei iniiative;
- alte persoane dect cele prevzute mai sus, asociaii sau organizaii de
orice fel care desfoar n Romnia activiti cu caracter economic, social, cultural,
politic, sindical, filantropic, religios sau de natur public;
- instituiile publice;
- reprezentanele societilor comerciale sau ale organizaiilor economice
strine precum i alte organizaii i organisme internaionale care funcioneaz n
Romnia.
Pltitorii de tax pe valoare adugat menionai mai sus n conformitate cu
O.G.Nr.3/1992 i O.G.Nr.257/2000, art.25, au urmtoarele obligaii :
A.Cu privire la nregistrarea la organele fiscale
B.Cu privire la ntocmirea documentelor
C.Cu privire la evidena operaiunilor

PRORATA
Se determin prorata, respectiv - conform prevederilor ordonanei ,, taxa
pe valoare adugat pentru care agentul economic are dreptul de deducere, avnd n
vedere suma reprezentnd taxa pe valoare adugat prevzut n facturi sau alte
documente emise de furnizori, precum i ponderea bunurilor i serviciilor respective
pentru realizarea de operaii impozabile ,,
Aceasta nseamn excluderea de la dreptul de deducere a unei sume
egale cu taxa de valoare adugat corespunztoare valorii livrrilor pentru care legea
prevede ,, scutit ,,. n acest scop, pe baza documentelor centralizatoare obligatoriu
de condus de fiecare agent economic (Jurnalul pentru vnzri i Jurnalul pentru
cumprri), datele necesare se sistematizeaz ntr-o ,,situaie recapitulativ ,, care
poate fi ntocmit astfel:
EXPLICA|II

Valoarea
(fr
T.V.A.)

1.Intrri
(aprovizionri)
6.000.000
a) Operaiuni
-----impozabile
500.000
b) Operaiuni
taxa
zero
c) Operaiuni scutite
sau fr T.V.A.
TOTAL ( deductibil) 6500.000

Cota
T.V.A .
19%

0
--

Suma
T.V.A.
1.140.000
---------

1.140.000

2.IE}IRE (vnzri)
a) Operaiuni
9.000.000
impozabile
-----b) Operaiuni
taxa
700.000
zero
c) Operaiuni scutite
sau fr T.V.A.
TOTAL (colectat)
9.700.000

19%
0
--

1.710.000
---------

1.710.000

a) n faza de IEIRE ( vnzri )


Livrri de produse , servicii , bunuri cu tax
Ponderea
( adic cu 19% i taxa 0 )
operaiilor ( K ) =
x 100
impozabile
Total livrri de produse , servicii , bunuri
( cu taxa 19% , zero , scutite )
b) n faza de INTRARE ( APROVIZIONARE )
T.V.A. deductibil
T.V.A . deductibil
=
x K
aferent operaiilor impozabile
100
c)n sfrit , se determin partea din taxa pe valoare adugat care nu particip la
compensaie , ci se imput direct cheltuielilor de exploatare , din relaia :
T.V.A.
T.V.A. deductibil
" PRORATA " = DEDUCTIBIL - aferent operaiilor
( cont 4426 )
impozabile
Folosindu-ne acum de datele din situaia recapitulativ , obinem :
K=

9.000.000
9.700.000

x 100 = 0,9278 sau 92,78%

1.140.000 x 92.78
T.V.A. deductibil aferent =
= 1.057.692 lei
operaiilor impozabile
100
T.V.A. imputabil cheltuielilor : 1.140.000 - 1.057.692 = 82.308 lei
Prorata se va calcula anual n funcie de regimul T.V.A. n vigoare la data de 1
ianuarie .
Prorata se comunic organului fiscal odat cu decontul pe luna ianuarie ,
rmnnd constant pn la finele anului .
Prorata se va recalcula pentru ntregul an calendaristic n luna decembrie dac
din realizri rezult o abatere n plus sau n minus mai mare de 10% .