Contabiliatea operaiilor privind

decontrile cu personalul

Student: Predoi Petrua Roxana

Specializare: Contabilitate i informatic de gestiune

Grupa: 2
An de studiu: II
1

Cuprins

1.
2.
3.
4.

Natura salariului ............................................................................................................ 3

Forme de salarizare ....................................................................................................... 4
Operaii reflectate in contabilitatea datoriilor i creanelor salariale i sociale ...... 5
Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu personalul .....................................6

1. Natura salariului
2

Daca privim salariul din punct de vedere al celui care l pltete, atunci el reprezinta un
cost. nsa,privit din punct de vedere al posesorului factorului de producie munc, el reprezinta
un venit, o parte a valorii create.
Salariile reprezint preul forei de munc, precum i expresia valoric a acelei pri din
venitul naional care este destinat consumului individual, direct al salariailor in funcie de
munca prestat. Fiecare unitate patrimonial stabilete prin contractul colectiv de munc un
sistem propriu de salarizare format din urmtoarele elemente structurale: sistemul tarifar,
sistemul de sporuri, formele de salarizare, formele de premiere i alte elemente.
La stabilirea mrimii salariului, raportul cerere-ofert acioneaza in doua faze:
a) Prima, relev condiiile de angajare proprii unei economii, ramuri sau subramuri;
b) A doua, corespunde situaiei reale din firma unde se face angajarea.
n timp ce prima faz permite formarea salariului teoretic, ce-a de-a doua faz l stabile te
efectiv, nominal (desigur, cele doua faze intervin simultan, salariul fiind rezultatul aciunii lor
interdependente).
Salariul se prezinta sub doua forme principale:
a) Salariul nominal este suma de bani pe care o primete salariatul, atunci cand lucreaza.
Interesul de a avea un salariu ct mai mare l determin pe salariat sa depun munc
suplimentar, ceea ce are ca rezultat diminuarea timpului liber. Acesta este efectul de substituire.
Efectul de venit funcioneaz n sens invers faa de efectul de substituire. Creterea
salariului l va determina pe individ s cear mai mult timp liber, despre care se poate spune c
nu este bun inferior.
b) Salariul real reprezint cantitatea de bunuri materiale i servicii de orice fel care se poate
cumpra la un moment dat cu salariul nominal.
Cu alte cuvinte, salariul real reprezint puterea de cumprare a salariului nominal. El
difer, n timp, n funcie de evoluia salariului nominal i a nivelului preurilor.

2. Forme de salarizare

Formele de salarizare sunt modaliti prin care se determin mrimea i dinaminca

salariilor individuale. Ele realizeaz legtura direct dintre mrimea rezultatului muncii, partea
ce revine salariailor, activitatea depus de ei i alte elemente economice, sociale, psihologice,
sau de alt natur.
Exista trei forme principale de salarizare:
1) Salarizarea dupa timpul lucrat (salarizarea in regie) asigura remunerarea salariatului,
dupa timpul lucrat, fr a se preciza cantitatea de munc pe care el trebuie s o depun n
unitatea de timp. Fiecare salariat care este pltit in regie are responsabilita i precise,
corespunztoare calificrii pe care o are i postul pe care l ocupa.
2) Salarizarea in acord const n remunerare pe operaii, activitai, produse, etc, durata
timpului de munc nefiind fixat n mod expres. Legtura ntre mrimea salariului i efortul facut
de salariat este evideniat mai bine, iar productivitatea muncii tinde sa sporeasc, neglijndu-se
uneori calitatea acesteia.
3) Salarizarea mixta consta ntr-o remunerare fix (stabil) pe unitatea de timp, care se
acord n funcie de ndeplinirea unor condiii tehnice, tehnologice, de organizare, etc. Fiecare
condiie are un anumit tarif, in funcie de importana pe care o are pentru volumul si calitatea
produciei, astfel ncat mrimea salariului devine variabil ca n cazul salariilor n acord.
Datorit nemulumirilor aprute n rndul salariailor si n rndul firmelor, s-au conturat
anumite metode de imbuntire a formelor de salarizare, si anume:
1. Corectarea se refer la toate formele de salarizare i mbrac urmtoarele forme:
sporirea siguranei meninerii salariului la un nivel decent; adaptarea salariului la dinamica
preurilor; atenuarea diferenelor salariale dintre sectorul de stat i cel privat la aceeai munca;
acordarea de sporuri la condiii mai dificile de munc etc;
2. Participarea privete admiterea salariailor la repartizarea profitului firmei. Aceasta
se realizeaz n trei forme: direct (cot parte la beneficiu); acordare de ac iuni; salariu
proporional cu rezultatele;
3. Socializarea include i alte criterii dect cele economice. Ea se aplic unor grupuri de
salariai care se afl n situaii mai dificile.

3. Operaii reflectate in contabilitatea datoriilor i

creanelor salariale i sociale
4

Contabilitatea datoriilor i creanelor salariale i sociale reflecta urmatoarele operaii ce

se pot grupa astfel:
-

Operaii de calcul, nregistrare i achitare a avansurilor acordate personalului n

cursul lunii, numai de ctre acele entitai care achit salariile n sistem chenzinal ( chenzina I
ceea ce se acord ntre 15 i 30/31 ale lunii)
-

Operaii referitoare la stabilirea veniturilor salariale, inclusiv ajutoarele pentru

incapacitate temporar de munc, ce se cuvin angajailor, n legatur cu care contabilitatea

curent nregistreaz atat obligaia entitaii de a remunera angajaii, precum i includerea pe
cheltuieli de exploatare a salariilor i contribuiilor sociale aferente, suportate de entitate.
-

Operaii privind nregistrarea reinerilor din veniturile salariale, care se grupeaza

astfel:

Reineri generale, obligatorii, pentru toti angajaii, indiferent de domeniu n care

i desfaoara activitatea, unde se includ:

Contribuia individuala a angajailor in sistemul public de pensii

Contribuia angajailor pentru asigurarile sociale de sanatate
Contribuia individual a angajailor pentru protecia social a omerilor
Impozitul pe venituri salariale

Conform codului fiscal n vigoare:

(1) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, precum i entitile
prevzute la art. 296^3 lit. f) i g) au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar
contribuiile de asigurri sociale obligatorii.
(3) Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
a) pentru contribuia de asigurri sociale:
a^1) 26,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 15,8% pentru contribuia datorat de angajator;
a^2) 31,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru
contribuia individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
a^3) 36,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc,
din care 10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de
angajator.
b) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate:
5

b^1) 5,5% pentru contribuia individual;

b^2) 5,2% pentru contribuia datorat de angajator;
c) 0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate;
d) pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj:
d^1) 0,5% pentru contribuia individual;
d^2) 0,5% pentru contribuia datorat de angajator;
e) 0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de angajator;
f) 0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale,
datorat de angajator.
(4) Cotele prevzute la alin. (3) se pot modifica prin legea bugetului asigurrilor sociale
de stat i prin legea bugetului de stat, dup caz, cu excepia cotei contribuiei de asigurri
pentru accidente de munc i boli profesionale n cazul omerilor, prevzut la art. 296^6, care
se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj i se datoreaz pe toat durata
efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii, conform
prevederilor art. 80 alin. (2) din Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de
munc i boli profesionale, republicat.
(5) Calculul contribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor
prevzute la alin. (3) asupra bazei lunare de calcul prevzute la art. 296^4, corectat cu
veniturile specifice fiecrei contribuii n parte, cu excepiile prevzute la art. 296^15 i, dup
caz, la art. 296^16.

Alte reineri:
Avans chenzinal
Debite ale angajailor faa de entitate provenite din lipsuri de gestiune
Producerea de rebuturi
Datorii fa de teri ( ex. chirii, pensii alimentare)

Suma neta de plata pentru fiecare angajat se stabileste ca diferen ntre salariul brut i
reineri.
-

Operaii privind achitarea veniturilor salariale nete personalului etitaii ( numerar

sau n cont)
-

Operaii de achitare a datoriilor fa de bugetul statului, Ministerul Muncii, Casa

6

Naional de Asigurari de Sntate, alte organisme publice precum i fa de teri.

4. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu personalul

Decontarile cu personalul presupun nregistrarea n conturile de cheltuieli a drepturilor de
personal cuvenite angajailor i plata efectiva a acestor sume personalului. Structural, salariile
sunt formate din salariul de baza cuvenit angajailor, sporurile, adaosurile, indemnizaiile i alte
sume acordate ( pentru conducere, indexrile de salarii pentru compensarea creterii preurilor,
indemnizaiile acordate pentru concediu de odihna etc.)
Sunt incluse n fondul de salarii i indemnizaiile platite personalului care lucreaz pe baz
de contracte de prestri de servicii sau contract individual de munc cu timp parial n msura n
care sunt prevzute a fii suportate din acesta.
De asemenea, mai sunt incluse in categoria decontarilor cu personalul si ajutoarele materiale
i de protecie sociala sub forma de:
Ajutoare de boal;
Ajutoare pentru incapacitate temporar de munc;
Ajutoare pentru ngrijirea copilului;
Ajutoare de deces;
Alte ajutoare acordate de ntreprindere care se suport din contribuia pentru
asigurari sociale;
Sume achitate, potrivit legii, pentru omaj;
Sumele care reprezint premiile acordate personalului i participarile acestuia la
profit etc.
Elementele utilizate pentru calculul salariilor aa cum sunt coninute n tatul de salarii se
prezinta astfel:
Relaia de calcul a venitului impozabil (bazei de calcul a impozitului pe salarii):
Salariul brut de baz (realizat)
+ sporuri i adaosuri;
+ indemnizaii de conducere i alte sporuri acordate pentru funcii de conducere;
+ indexri de salariu i compensri ale creterii preului;
+ salariu in natur;
+ alte drepturi de personal;
= Venit brut total
- Contribuia personalului la asigurrile sociale
7

Contribuia personalului la fondul de omaj

Contribuia personalului la asigurri sociale de sntate

= Venit net
-

Deducere personal

= Venit baz calcul (venit impozabil)

Relatia de calcul a salariului net de pia:

Venit brut total

- Contribuia personalului la asigurrile sociale
- Contribuia personalului la fondul de omaj
- Contribuia personalului la asigurri sociale de sntate
- Impozit de salarii
- Avansuri acordate personalului
- Reineri n favoarea terilor
- Reineri n favoarea uitaii
= Salariu net de plat (rest de plat)
Sporurile acordate personalului pot avea caracter permanent sau temporar. n categoria
sporurilor cu caracter permanent se includ:

Spor de vechime
Spor de fidelitate
Spor de conducere
Spor de noapte
Spor pentru condiii deosebite ( ex: spor de toxicitate)
Spor de naltime
Spor de lucru n subteran
Spor de limb strain
Spor de stres

n categoria sporurilor cu caracter temporar se includ:

Spor pentru ore suplimentare

Spor pentru ore prestate n zilele prevazute libere prin lege
Spor pentru ore efectuate peste program ( ex: activitile din construcii)
Spor pentru ore de traducere.

n categoria adaosurilor la salarii se incadreaz unele sume primite de personal sub forma:
primelor de vacan
primelor pentru srbtori i aniversri ale persoanei sau ale unitii
diverse stimulente, etc.
8

n categoria alte drepturi de personal care se includ n componena salariului brut se

ncadreaz:

indemnizaia pentru concediul de odihn

prima de Pate / Craciun
sumele primite pentru zile libere ocazionale de evenimente deosebite
indemnizaia pentru concedii medicale
ajutoarele materiale n bani, etc.

Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu personalul se realizeaz cu ajutorul

conturilor sintetice de gradul I din cadrul grupei 42, a Planului de Conturi General, denumit
Personal i conturi asimilate, astfel:

421 Personal salarii datorate

423 Personal ajutoare materiale datorate
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii si creante in legatura cu personalul

Sub aspectul funciei contabile, conturile din aceast grup sunt eterogene n sensul c
majoritatea sunt conturi de pasiv (421, 423, 424, 426, 427), unul este cont de activ (425) i unul
este cont bifuncional (428)

Aplicaii
1. Se nregistreaz plata avansurilor salariale prin virament bancar n valoare de 10.000 lei
425 = 5121 10,000 lei
2.

Se nregistreaz obligaia entitaii fa de personal privind salariile totale brute in

valoare de 40.000 lei.
641 = 421 40.000 lei

Precizare:

Creanele privind sumele datorate de catre personal, reprezentnd chirii i

consumuri care constituie un venit pentru ntreprinderi, precum si eventualele sume datorate
privind debitele, remuneraiile, sporurile sau adaosurile necuvenite, ajutoarele medicale
necuvenite se nregistreaz n debitul contului 4282 Alte creane n legatur cu personalul
9

i n creditul conturilor: 758 Alte venituri din exloatare; 706 Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii; 708 Venituri din activitai diverse; i dupa caz, 4427
TVA Colectat i 438 Alte datorii i creante sociale.

3. Pe baza tatului de salarii se rein: avansuri acordate personalului n valoare de 10.000

lei; reineri datorate terilor n suma de 300 lei; contribuia individual la asigurrile sociale de
stat de 2.000 lei; contribuia individual la asigurrile sociale de sntate de 1.500 lei; contribu ia
individual la constituirea fondului de omaj de 200 lei.
421 = %
425
427
4312
4314
4372

14.000
10.000
300
2.000
1.500
200

4. Se nregistreaz achitarea salariilor nete datorate personalului in valoare de 50.000 lei.

421 = 5121 50.000 lei
5. Se nregistreaz ajutoare materiale cuvenite angajailor, suportate din asigurrile sociale
cu valoarea de 3.000 lei.
431 = 423 3.000 lei
Reinerile din ajutoarele materiale, n favoarea terilor i impozitele corespunztoare, se
nregistreaz n debitul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate i n creditul
conturilor: 427 Reineri din salarii datorate terilor , i 444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor
6. Se nregistreaz i se achita drepturi de personal neridicate n termen legal n valoare de
4.000 lei.
421 = 426

4.000 lei

426 = 5121 4.000 lei

Precizare: Daca drepturile de personal neridicate s-au prescris, ele se nregistreaz ca venituri
din exploatare: 426 = 7588
Un caz particular privind decontarile cu personalul este reprezentat de acordarea
echipamentului de lucru sau de protecie a salariailor, supartat n proporie de 50% de catre
agentul economic si 50% de catre salariai.
10

7. O societate comercial achiziioneaz pe baz de factur echipament de protecie n

valoare de 10.000 lei, TVA 24% i l distribuie integral salariailor.
a) Achiziioonarea echipamentului
%
303
4426

= 401 12.400
10.000
2.400

b) Achitarea datoriei fa de furnizor prin banca

401 = 5121

12.400

c) Distribuirea ctre salariai a echipamentului de proteci

%

= 303

603
4282

10.000 lei
5.000 lei
5.000 lei

d) nregistrarea TVA colectat

4282 = 4427

1.200 lei

e) Reinerea contravalorii echipamentului suportat de salariai

421 = 4282

6.200

8. Se nregistreaz obligaia privind stimulente din profit cuvenite angajailor n sum de

21.000 lei.
643 = 424

21.000 lei

9. Se nregistreaz indemnizaii pentru concediul de odihn neefectuat pana la sfaritul

Anului n valoare de 1.500 lei.
641 = 4281 1.500 lei
10. Se suporta de la fondul national unic indemnizaia privind concediu medical al unui
angajat n suma de 200 lei.
4313 0,85% C.O =

423 200 lei

11

Bibliografie

12

1.
2.
3.
4.
5.

Octavian Bojan Contabilitate Generala; Editura Universitar 2003

Mihai Ristea Contabilitatea Financiara a ntreprinderii; Editura Universitar 2005
Stelian Iordache si Costinel Lazr Curs de Economie Politica; Editura Economic
Maria Sandu, Rodica Badita Bazele Contabilitaii; Editura Universitaria Craiova 2013
Constantin Staicu Contabilitate financiar; Editura Universitaria Craiova 2011

13