NOTE DE CURS

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

CATEGORIA EXPERTI CONTABILI
,, Contabilitatea este una din cele mai sublime creaii ale spiritului omenesc
pe care fiecare bun gospodar ar trebui s-o foloseasc n gospodria sa.
GETHE
Doctrina si deontologia profesie contabile reprezinta o disciplina de referinta
in formarea expertului contabil autorizat. Termenul deontologie a fost folosit
pentru prima data de juristul si moralistul englez Jeremy Bentham (1748-1832) n
lucrarea sa "Deontologia sau stiinta moralitatii", n care scrie: "baza deontologiei
este principiul dupa care o actiune este buna sau rea, demna sau nedemna,
merituoasa sau blamabila, n raport cu tendinta ei de a spori sau diminua suma
fericirii publice". Conceptia lui Bentham se nscrie n cadrul curentului utilitarist n
etica, potrivit caruia principiul fundamental al oricarei etici si legislatii este "cea
mai mare fericire a celui mai mare numar de oameni" Termenul "deontologie" se
formeaza din cuvintele grecesti deon, deontos care nseamna ceea ce se cuvine,
ceea ce trebuie facut, datorie si logos care nseamna discurs, stiinta. In conceptia
lui Bentham, deontologia este o denumire data unui curent al eticii. Astazi, prin
deontologie se ntelege, n sensul comun indicat de dictionare, ansamblul de reguli
care precizeaza normele de conduita si obligatiile etice ale unei profesiuni, precum
si doctrina despre acestea. Aceste reguli au n vedere conduita celor ce exercita o
anumita profesiune, att n raporturile dintre ei, ct si n raporturile cu clientii lor
sau cu publicul.

CAPITOLUL I
Rolul contabilittii pentru dezvoltarea economiei.
Profesia contabila este in mod curent definita ca totalitatea activitatilor
(serviciilor) care presupun cunostinte in domeniul contabilitatii, a specialistilor
care le efectueaza (le presteaza), precum si organismele lor profesionale. In toate
statele membre UE, in pofida diferentelor istorice, economice, juridice si cultural,
poate fi regasit un cumul de activitati care sunt legate mai mult sau mai putin de

procesul de elaborare si validare a informatiilor financiare, contabile sau fiscale.

Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de
a aciona n interes public.
Profesia de contabil este o profesie reglementat n toate statele membre
din Uniunea European. Pentru a obine accesul la aceast profesie, este necesar s
fii autorizat de autoritile competente din statul membru. Autorizarea unui
profesionist este indicat prin includerea sa pe o list a celor autorizai s exercite
activitatea sau activitile rezervate profesiei. Pentru a fi autorizat, este necesar s
se obin o calitate profesional, de la o autoritate competent dintr-un stat
membru, desemnat n conformitate cu prevederile legislative, de reglementare sau
statutare ale acelui stat, i de a ntruni orice alte condiii legate de autorizare, cum
ar fi buna practic.
Profesia contabil are un domeniu foarte larg de activitate, dar i unul care
difer n diferite state membre ale Uniunii Europene. Sfera de activitate a
contabilului acoper auditul statutar, auditul n sectorul public, contabilitatea,
auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare ale companiilor,
recuperarea corporativ, lichidri, insolvabilitate, expertiz juridic n probleme
contabile, consultan fiscal, reprezentare fiscal, consiliere n investiii,
consiliere juridic, i pregtirea documentelor juridice, precum i, mai general,
numeroase alte tipuri de consiliere, inclusiv, ntre altele, consiliere privind
organizarea, strategia, gestionarea, tehnologia informaiei. Aceste activiti nu sunt
toate reglementate n statele membre, adic nu este necesar peste tot s se dein o
anumit calificare profesional pentru a le practica. Mai mult, chiar atunci cnd
sunt reglementate, ele nu fac parte ntotdeauna din sfera de activiti rezervate
numai profesiei contabile. Ele sunt uneori rezervate exclusiv profesiei contabile,
alteori se mpart cu alte profesii.
Cu toate acestea, n toate statele membre, n ciuda diferenelor istorice,
economice, juridice i culturale, o serie de activiti importante sunt rezervate, prin
lege sau practic, profesiei contabile, care acoper producerea i validarea legal a
datelor financiare ale companiei i care includ cel puin:
- auditul statuar al conturilor;
- contabilitatea;
- auditul fuziunilor i achiziiilor;
- auditul elementelor nemonetare cu referire la emiterile de aciuni.
n afar de aceste activiti care sunt de obicei rezervate profesiei contabile,
unele activiti fac parte din sfera tradiional a experienei profesiei, chiar dac se
mpart uneori cu alte profesii. Printre aceste activiti se afl, de exemplu,
consilierea fiscal i planificarea fiscal, precum i activitatea legat de
insolvabilitate.

O caracteristic a profesiei contabile din Romnia const n faptul c vocea

fncionarilor publici n sistemul de reprezentare guvernamental a profesiei este
nc prea puternic; exist situaii semnificative de conflict de interese i de
incompatibiliti, n special ale funcionarilor publici, dar chiar i ale oamenilor
politici. n plus, n profesia contabil exist paralelisme instituionale nejustificate;
nu exist o cultur a aplicrii de standarde i de bune practici contabile la nivel de
firm, ceea ce impune intensificarea dialogului multipartit pentru elaborarea de
standarde contabile.
Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei.
Bilantul contabil si situatiile financiare in ansamblul lor constituie cea mai
buna carte de vizita a unei intreprinderi, iar profesionistul contabil este artizanul
acesteia. Intreprinderile mici si mijlocii reprezinta peste 80% din economia
europeana. Dezvoltarea lor depinde de costul capitalului acestora, iar costul
capitalului depinde si de increderea in informatiile financiare, adica de calitatea
muncii profesionistilor contabili. Pofesionistii contabili sunt implicati in toate
domeniile vietii economice si sociale: ei lucreaza in firme mari, mijlocii si mici sau
ca practicieni individuali, in intreprinderi comerciale, industrial, fianciare, in
organizatii non-profit, in entitati din sectorul public, in institutii, in educatie etc.
Fiind implicate in atatea structuri ei asista guvernele in atingerea obiectivelor lor
economice si sociale, contribuie la performantele pietelor fianciare etc.
Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv
n a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Sfera de activitate a
profesionistului contabil acopera auditul statutar, auditul in sectorul public,
contabilitatea, auditul fuziunilor si achizitiilor, auditul elementelor nemonetare,
lichidari, insolvabilitate, expertiza contabila, consultant, consiliere si reprezentanta
fiscala, consiliere in investitii etc. Numai motive intemeiate de competenta,
integritate, independenta si obiectivitate pot limita aria de practica profesionala a
profesionistilor contabili. Activitatile componente ale profesiei contabile se pot
organiza si exercita prin compartimente proprii sau prin externalizare.
Rolul profesiei contabile pentru protejarea interesului public.
Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii, printre altele, prin
asumarea responsabilitatii fata de interesul public, fata de toate partile interesate in
activitatile economice desfasurate de intreprindere: actionari, salariati, furnizori,
banci, buget, etc. Chiar daca profesionistul contabil este platit de un client
determinat care este beneficiarul final al serviciului de elaborare sau auditare a

situatiilor financiare, informatiile desprinse din aceste situatii financiare sunt

utilizate de cele mai multe ori de catre membrii care formeaza publicul .
Reglementarea profesiei contabile la nivel European.
Reglementarea generala Profesia contabila este reglementata de Directiva
89/48/CEE inlocuita prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoasterea
calificarilorprofesionale.
Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit intr-un stat
membru cel mai inalt nivel de pregatire si formare cerut in acea tara pentru
activitatea de profesionist contabil si care are acces fara restrictii la toate serviciile
si activitatile component ale profesiei contabile incluiv, odata autorizat, la
activitatea de audit statutar. Acesti profesionisti au studii universitare, un stagiu
practice de cel putin 3 ani si au sustinut si promovat un test de aptitudini.
Reglementarea speciala Reglementarea speciala se refera la reglementarea
activitatii de audit statutar. Serviciile de audit statutar sunt reglementate de
Directiva 84/253/CEE, cunoscuta sub denumirea de a 8-a Directiva, inlocuita cu
Directiva 2006/43/CF, cunoscuta ca fiind noua Directiva a 8-a.
Principalele prevederi sunt:
Condiile de autorizare si de retragere a autorizarii unui profesionist contabil
de a efectua audit statutar. Conditiile de autorizare sunt : sa aiba studii
universitare relevante sau un nivel echivalent; sa fi sustinut un examen de
acces la caliatea de profesionist contabil; sa fi efectuat un stagiu de pregatire
practica de cel putin 3 ani; sa fi promovat un examen de competenta
profesionala.

Conditiile speciale privind independent auditorului, calitatea

prestatiilor de audit statutar si standardele aplicabile.
Crearea unui sistem de supraveghere publica asupra activitatii de audit
statutar si a auditorilor statutari.
Lista principalelor activitati/servicii care compun profesia contabila este
urmatoarea:
1. Tinerea contabilitatii
2. Elaborarea, examinarea si prezentarea situatiilor fianciare
3. Audit statutar

4.
5.
6.
7.
8.
9.

Alte lucrari de audit financiar contabil

Management financiar contabil
Servicii fiscale
Servicii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor
Evaluari de intreprinderi si titluri
Alte servicii contabile si paracontabile.

Necesitatea reglementarii profesiei contabile.

In timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligatia de a
servi interesului public, organismele profesionale au o responsabilitate specifica si
un rol esential care se regasesc in cele 3 obiective fundamentale ale organismelor
profesionale, si anume:
Educatia: asigurarea unei dezvoltari profesionale continue a membrilor
lor;
Etica: comportamentul deontologic al membrilor lor;
Calitatea: certificarea serviciilor oferite de membrii lor.
Pentru a sustine aceste obiective organismele profesionale trebuie sa sustina si
sa promoveze practicile profesionale la nivel inalt, inclusiv prin intermediul
reglementarii, membrilor lor. Necesitatea reglementarii si natura acestei
reglementari depind de:
a) profesia insasi, capacitatea ei de a raspunde efectiv si eficient cererilor
economiei si societatii;
b) conditiile de piata in care activeaza profesia;
c) calitatea serviciilor furnizate de membrii sai; reglementarea este necesara pentru
a certifica faptul ca serviciile contabile de pe piata sunt de calitate adecvata, ceea
ce implica adoptarea de standard profesionale, tehnice;adoptarea de reguli
etice;nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractanti ai serviciilor contabile,
precum investitorii, creditorii etc.
Aria de aplicabiliate si calitatea reglementarii in profesia contabila.
De obicei reglementarea profesiei contabile acopera urmatoarele domenii:

1.
2.
3.
4.

Cerintele de acces si certificarea sau autorizarea;

Cerintele referitoare la educatia continua;
Monitorizarea comportamentului profesionistilor contabili;
Standardele profesionale si etice pe care profesionistii contabili trebuie sa
le respecte;
5. Sistemele si procedurile disciplinare in cazul in care profesionistii contabili
nu indeplinesc cerintele de mai sus.
Standardele de inalta calitate sunt importante deoarece acestea ofera o baza de
referinta pentru membrii profesiei, utilizatorii serviciilor contabile si organe de
reglementare, pentru a evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune
practici. Pentru ca reglementarea sa asigure servicii de calitate utilizatorilor ei,
trebuie sa fie:
Proportionala
Transparenta
Sa nu fie impotriva competitiei
Nediscriminatorie
Precisa
segmentata in functie de tinta sa
implementata consecvent si just
supusa unei examinari periodice.
Modaliti de implementare a reglementarii.
Sunt trei modalitti de implementare a reglementarii:
1. Autoreglementarea, specifica economiilor liberale: organismul
profesional este recunoscut de guvern, care ii deleaga responsabilitatea
de a reglementa profesia;
2. Reglementarea externa: profesia este reglememntata de guvern, fie prin
intermediul unei agentii guvernamentale, fie prin intermediul unei
agentii independente, careia guvernul i-a delegate sarcini de
reglementare;
3. Coreglementarea:reprezinta o combinare intre autoreglementare si
reglemenatrea externa.
Autoreglementarea si reglementarea externa trebuie sa se comporte in

asa fel incat sa fie complementare si sa nu concureze.

Modaliatati de combinare a autoreglementarii cu reglementarea externa:
1. Autoreglementarea impreuna cu supravegherea intreprinsa de o agentie
independenta; in acest caz supravegherea este complementara
reglementarii si o intareste;
2. O combinatie in care organismul profesional este responsabil pentru
anumite aspecte ale reglementarii, iar guvernul sau o agentie
independent, pentru alte aspecte.

CAPITOLUL II
Rolul profesionistilor contabili.
Profesionistii contabili joaca un rol social important. Atitudinea si
comportamentul acestora in legatura cu serviciile prestate au repercursiuni asupra
proprietatii economice a colectivitatii si a intregii tari. In plus, lucrarile prestate de
acestia in domeniul salarizarii si al stabilirii venititurilor membrilor societatii sunt
indispensabile societatii. Investitorii, donatorii de fonduri, angajatorii si alte
sectoare din lumea afacerilor, precum si Guvernul si publicul, in sens larg, trebuie
sa aiba inredere in capacitatea acestora de a pune in functiune sisteme riguroase de
gestiune si informare, capabile sa asigure o gestiune financiara eficienta, si de a
oferi sfaturi avizate asupra unui numar mare de probleme, asupra gestiunii
afacerilor sau de ordin fiscal.
Astzi nu mai este suficient ca un profesionist contabil s dispun de
cunotine privind legea contabil naional, ci, el trebuie s respecte norme
profesionale elaborate n domeniu, standarde internaionale de raportare financiar,
de etic i calitate i de asemenea s adere i s respecte un Cod etic emis n
concordan cu Codul etic IFAC (Federaia Internaional a Contabililor
Autorizai); i, nu n ultimul rnd, activitile sale trebuie s fie gestionate i
controlate de un organism profesional recunoscut de FEE (Federaia Experilor
Contabili Europeni) i IFAC. Adoptarea i implementarea n Romnia a
standardelor internaionale de raportare financiar, a fost i este n continuare un
obiectiv pentru asigurarea convergenei la nivel naional i internaional.

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

(CECCAR) este organismul reprezentativ al profesiei contabile din Romnia,
autonom neguvernamental, nonprofit i de interes public. Membrii CECCAR
reprezint mai mult de 50.000 de profesioniti contabili. La scar larg, la nivel
european i internaional, CECCAR este recunoscut ca fiind organismul profesiei
contabile din Romnia care se lupt i depune eforturi pentru ca normele naionale
din domeniul profesiei contabile s convearg spre un set naional de standarde
global acceptate, conforme cu standardele internaionale. Un obiectiv principal l
reprezint adoptarea i implementarea n Romnia a standardelor internaionale de
raportare financiar pentru asigurarea convergenei la nivel naional i
internaional. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
(CECCAR) este organismul reprezentativ al profesiei contabile din Romnia,
autonom neguvernamental, nonprofit i de interes public. Membrii CECCAR
reprezint mai mult de 50.000 de profesioniti contabili. La scar larg, la nivel
european i internaional, CECCAR este recunoscut ca fiind organismul profesiei
contabile din Romnia care se lupt i depune eforturi pentru ca normele naionale
din domeniul profesiei contabile s convearg spre un set naional de standarde
global acceptate, conforme cu standardele internaionale.
Profesiunea contabil liberal s-a dezvoltat n secolul al XVIII-lea, odat cu
crearea primului corp al contabililor n Marea Britanie (Institutul Scoian al
Contabililor Autorizai, n 1854). Tehnica nregistrrii contabile s-a schimbat foarte
puin de-a lungul timpului; n schimb s-a modificat obiectul, scopul i coninutul
raportrilor contabile. De la simpla eviden a averii negustorului i a afacerilor lui,
prin implicaiile sale sociale, contabilitatea s-a transformat ntr-un sistem
informaional care afecteaz distribuia resurselor la nivelul unei ntregi economii.
Evaluarea a organizaiei se realizeaz de diferite profesii liberale cum sunt :
experi contabili ;auditori financiari ; consultani fiscali; auditori interni ct i
organe de control ale statului prin control financiar i inspeciile fiscale .
n conformitate cu legislaia n vigoare, prevederile articolelor 2, 6 i
7 din O.G. nr.65/1994, republicat, experii contabili pot efectua o multitudine de
lucrri, fr ca ele s fie totui limitative. Dintre ele se menioneaza urmatoarele:
inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare;
acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul
sistemelor informatice, sau elaborarea i punerea n aplicare a planului de conturi
adaptat unitii, a contabilitii de gestiune, a tabloului de bord sau a controlului de
gestiune i controlul prin buget. Pot s elaboreze diverse analize economicofinanciare: analiza structurilor financiare; analiza gestiunii financiare i a
rentabilitii capitalului investit; tehnici de analiz i de gestiune a fondului de
rulment; sisteme de credit - leasing, factoring; elaborarea de tablouri de finanare
i planuri de trezorerie; elaborarea de tablouri de utilizri i resurse.

Profesioniti contabili sunt in masura s efectueze audit financiarcontabil sau s fac evaluri, potrivit Standardelor Internaionale de Evaluare, de
bunuri i active patrimoniale; ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru vnzri,
succesiuni, partaje sau donaii, sau de elemente intangibile. Mai pot s efectueze
lucrri de organizare administrative i informatic, s acorde asisten de
specialitate pentru nfiinarea, reorganizarea judiciar ori faliment sau orice
serviciu profesional ce presupune cunotine de contabilitate. Nu n ultimul rnd,
pot fi cenzori la societi comerciale sau organizaii non-guvernamentale.
Rolul profesiei contabile pentru aprarea interesului public.
Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii, printre altele, prin
asumarea responsabilitatii fata de interesul public, fata de toate partile interesate in
activitatile desfasurate de intreprindere: actionari, salariati, furnizori, banci, buget,
etc. Chiar daca profesionistul contabil este platit de un client determinat care este
beneficiarul final al serviciului de elaborare sau auditare a situatiilor financiare,
informatiile desprinse din aceste situatii financiare sunt utilizate de cei care
formeaza publicul. Profesia contabila se distinge prin acceptarea responsabilitatii
sale fata de public, prin public intelegandu-se:
- clientii;
- Guvernul;
- angajatorii;
- investitorii
- oamenii de afaceri;
- comunitatile financiare;
- donatorii de fonduri;
- orice alta persoana, care dau incredere in obiectivitatea si integritatea
profesionistilor contabili pentru buna functionare a economiei.
Aceasta incredere acordata de public impune profesiei contabile o
responsabilitate in materie de interes general. Interesul general semnifica
satisfactia colectiva a persoanelor si institutiilor pentru care lucreaza profesionistii
contabili, in slujba carora se afla. Pastrarea acestui statut, privilegiat, al
profesionistilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care sa
justifice increderea publicului. Interesul public este bunastarea colectiva a
comunitatii si a institutiilor deservite de contabilul profesionist. Standardele
profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public:

 auditorii independenti ajuta la mentinerea integritatii si eficientei situatiilor

financiare prezentate institutiilor financiare ca suport partial pentru
imprumuturi si aciionarilor pentru a obtine capital;
responsabilii financiari ( directorii economici) cu atributii in diverse domenii
de management financiar contribuie la utilizarea eficienta si efectiva a
resurselor organizatiei;
auditorii interni furnizeaza asigurarea in legatura cu un sistem de control
intern corect, care sporeste increderea in informatiile financiare externe ale
patronului;

expertii in impozite ajuta la stabilirea increderii si eficientei, precum si la

aplicarea corecta a sistemului de impozitare;

consilierii de gestiune si consultantii managerieli au o responsabilitate fata

de interesul public in sustinerea luarii unor decizii manageriale corecte.

Profesionistii contabili au un rol important in societate. Comunitatea,

publicul conteaza pe profesionistii contabili pentru o contabilitate financiara si o
raportare corecte, pentru un management financiar eficient si sfaturi competente
referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri si impozite.
Categorii de profesionisti contabili.
Profesionistii contabili se impart in functie de statutul juridic:

dependenti, cu statut de angajati;

independenti sau liber-profesionisti contabili, furnizori ai serviciilor
component ale profesiei contabile.

Din punct de vedere al modului de organizare a activitatii liber-profesionistilor

contabili, acestia pot sa-si desfasoare activitatea:

individual;
in forme de asociere potrivit legislatiei fiecarei jurisdictii.
O parte din profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in calitate de
angajati sau ca furnizori de servicii - in domeniul auditului intern si
controlului intern, activitati importante pentru o buna guvernare a
intreprinderilor.

Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile

Ordonantei nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si
contabililor autorizati si are competenta profesionala de a organiza si conduce
contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale, de a intocmi
situatiile financiare si de a efectua expertize contabile. Accesul la profesia de
expert contabil si de contabil autorizat se face pe baza de examen de admitere, la
care sa se obtina cel putin media 7 si minimum nota 6 la fiecare disciplina,
efectuarea unui stagiu de 3 ani si sustinerea unui examen de aptitudini la
terminarea stagiului. Pentru profesia de expert contabil, se poate prezenta la
examenul de admitere, persoana care indeplineste urmatoarele conditii:
a) are capacitate de exercitiu deplina;
b) are studii economice superioare cu diploma recunoscuta de Ministerul
Educatiei si Cercetarii;
c) nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislatiei in vigoare,
interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale;
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice, juridice urmatoarele
lucrari:
a) sa tin sau supravegheze contabilitatea si intocmeste sau verifica si semneaza
situatiile financiare;
b) acorda asistenta privind organizarea si tinerea contabilitatii;
c) efectueaza analize economico-financiare, audit financiar-contabil si evaluari
patrimoniale;
d) efectueaza expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice si jurudice in conditiile prevazute de lege;
e) executa alte lucrari cu caracter financiar-contabil, fiscal, de organizare
administrativa si informatica;
f) indeplineste, potrivit dispozitiilor legale, atributiile prevazute in mandatul de
cenzor la societatile comerciale;
g) acorda asistenta de specialitate necesara pentru infiintarea si reorganizarea
societatilor comerciale;
h) efectueaza pentru persoane fizice si juridice servicii profesionale care presupun
cunostinte in domeniu
Persoanele fizice si juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua
activitatile de audit financiar si consultanta fiscala, cu respectarea reglementarilor

specifice acestor activitati. In traducere libera, un expert contabil poate efectua

activitati de audit financiar daca are si calitatea de auditor financiar, in baza
prevederilor regulamentului de organizare si functionare a Camerei Auditorilor
Financiari si, de asemenea poate efectua activitati de consultanta, daca are calitatea
de consultant fiscal, in temeiul regulamentului de organizare si functionare a
Camerei Consultantilor.
Expertilor contabili si contabililor autorizati le este interzis sa
efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile la care sunt
salariati si pentru cei cu care angajatorii lor sunt in raporturi contractuale ori se afla
in concurenta. De asemenea, le este interzis sa efectueze lucrari pentru agentii
economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv
sau soti ai administratorilor. Expertii contabili nu pot efectua pentru terti lucrarile
conform cu profesia lor, in situatia in care exista elemente care atesta starea de
conflict de interese sau de incompatibilitate. Expertii contabili garanteaza
raspunderea civila privind activitatea desfasurata, prin subscrierea unei polite de
asigurare sau prin varsarea unei contributii la fondul de garantii. Relatiile
expertilor contabili si societatilor comerciale de profit cu clientii se stabilesc prin
contract scris de prestari de servicii, semnat de ambele parti. Expertii contabili si
contabilii autorizati raspund, in exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ,
civil si penal, dupa caz. Limitele raspunderii civile a expertilor contabili si
contabililor autorizati se stabilesc prin contractele de prestari de servicii incheiate
in conditiile legii, in functie de uzantele interne si internationale ale profesiei.
Sanctiunile disciplinare ce se aplica expertilor contabili, in raport cu gravitatea
abaterilor savarsite, sunt urmatoarele:
a) mustrare;
b) avertisment scris
c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioada
de timp de la trei luni la un an;
d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil
Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil
Profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor
dobndite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa
divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autorizatie specifica , cu exceptia
cazului n care exista un drept sau o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui
aceste informatii. Informatiile confidentiale obtinute n cadrul unei relatii

profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al

profesionistului contabil sau al unor terte parti.
Prin natura activitatilor
desfasurate si a rolului pe care l detine n cadrul economiei, expertul contabil ,
asemenea ntregii mase de profesionisti contabili, este un considerat un confident
n societate. Potrivit prevederilor Codului Etic National al Profesionistilor
Contabili, expertul contabil trebuie sa respecte secretul si caracterul confidential al
informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii
expertizelor contabile , abtinndu-se de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia
cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau daca are obligatia legala
sau profesionala n acest sens. Expertul contabil numit din oficiu sau la
recomandarea partilor este obligat :
Sa nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie sa se refere n lucrarea sa
numai la acele evenimente si tranzactii probate cu documente justificative
si/sau evidentieri contabile care au o legatura cauzala cu obiectivele
(ntrebarile) care au fost formulate de organele n drept, care a dispus
expertiza contabila.
Sa se abtina de la divulgarea continutului raportului de expertiza contabila
judiciara si a concluziilor sale direct partilor implicate n actul justitiar.
Expertul contabil trebuie sa depuna raportul sau la organul n drept care a
dispus expertiza contabila, de unde cei interesati l pot consulta n conditiile
legii.
Sa se abtina de la contactarea partilor implicate n actul justitiar, n afara
procedurilor prevazute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, daca este
nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi facuta dect dupa
citarea partilor cu confirmare de primire, indicnd-se zilele si orele cnd
ncep si se continua lucrarile expertizei contabile. n cauzele de natura
penala expertul contabil poate lua legatura cu nvinuitii sau inculpatii numai
cu ncuviintarea organului de cercetare penala sau judecatoreasca, n
conditiile stabilite de acestia. Informatiile si explicatiile primite de expertul
contabil n contactele sale cu partile implicate n actul justitiar trebuie sa
ramna confidentiale.
Expertul contabil, asemenea tuturor profesionistilor contabili, este
colaboratorul situat la cel mai nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub
incidenta interesului public; faptele ce se subordoneaza secretului profesional au o
arie de ntindere larga, ce include nu doar informatiile privind clientii, ci si pe cele
ce privesc lucrarile executate. Profesionistul contabil nu trebuie sa dezminta sau sa
confirme faptele care l privesc pe clientul sau, chiar daca acestea sunt cunoscute

de public. Pastrarea secretului profesional este caracteristica esentiala a

profesiilor exercitate n mod independent, organizate si responsabile , expertul
contabil aflndu-se alaturi de avocati, medici, notari, printre confidentii societatii.
Deosebirea este ca, utilizatorii informatiilor rezultate n urma serviciilor contabile
si asociate acestora sunt mult mai numerosi , iar asteptarile sunt tot mai ridicate.
Informatiile aflate n gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile,
inclusiv expertiza contabila, nu se dezvaluie neconditionat nici unui utilizator
chiar organ de ancheta fiind, sau de cercetare dect n cazurile prevazute n mod
expres de lege si la solicitare n mod oficial.
n cazul expertizelor contabile judiciare, expertul contabil trebuie sa se
conformeze neconditionat reglementarilor procedurale civile si penale. Desi Codul
de procedura civila si Codul de procedura penala nu reglementeaza n mod
expres obligatia confidentialitatii sau secretului profesional, organele de cercetare
abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate
desprinde de aici concluzia ca expertul contabil nu trebuie sa spuna mai mult dect
i se cere. Codul de procedura penala, chiar restrictioneaza accesul expertului
contabil , n special cel numit din oficiu, la anumite documente (cum ar fi
declaratiile martorilor, de exemplu). Asemeni tuturor profesionistilor contabili,
expertul contabil are obligatia legala si profesionala de a-si ndeplini sarcinile
profesionale cu respectarea normele tehnice si profesionale relevante.
Profesionistii contabili au datoria de a executa cu grija si abilitate instructiunile
clientului sau patronului n masura n care sunt compatibile cu cerintele de
integritate, obiectivitate si, n cazul liber - profesionistilor contabili, cu
independenta. n plus, ei trebuie sa se conformeze cu normele profesionale si
tehnice emise de IFAC, IASB, CECCAR, CAFR si legislatia relevanta.
Responsabilitaile si raspunderile expertului contabil
Responsabilitatea profesional
Responsabilitatea profesional a experilor contabili i contabililor autorizai
cuprinde:

Rspunderea disciplinar;
Rspunderea contravenional sau administrativ;
Rspunderea civil;
Rspunderea penal;

Reglementrile cu privire la rspunderea disciplinar, administrativ, civil

i penal, dup caz, se aplic tuturor experilor contabili i contabililor autorizai

nscrii n Tabloul Corpului. n acest sens, OG nr. 65/1995 privind organizarea

activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai din Romnia (art.15),
precum i Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului (pct.98), prevd c
n exercitarea profesiei experii contabili i contabilii autorizai rspund
disciplinar, administrativ sau penal, potrivit legii... Limitele rspunderii civile a
experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri
de servicii n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile.
Rspunderea disciplinar
Este o rezultant a abaterilor svrite de un membru al Corpului prin care
se ncalc dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i funcionare a
CECCAR, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili. Aciunea
disciplinar pentru sancionarea anumitor fapte, se ntreprinde fie n paralel cu
aciunea penal, civil sau administrativ, fie n afara existenei unei asemenea
aciuni. Principiul Penalul ine n loc civilul nu se aplic n materie disciplinar.
Raspunderea disciplinara este reglementata de OG nr. 65/1994 privind organizarea
activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai (art. 16) si
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (art.124-130). Sunt considerate abateri
disciplinare (art. 124 din Regulamentul de organizare i funcionare a CCEAR )
urmatoarele fapte :

Comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii

Ministerului Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale
organelor de conducere i control ale Corpului;
Absena nemotivat de la ntrunirea adunrii, generale a filialei sau de la
Conferina Naional;
Nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili
referitoare la publicitate;
Absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare
profesioanal reglementate prin normele emise de Corp;
Prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul
sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a
celui care l ncheie : expert contabil sau contabil autorizat;
Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;

 Nedeclararea sau declararea parial a veniturilor n scopul sustragerii de la

plat cotizaiei prevzut n regulament;
Fapta membrului Corpului de a nu depune n termenul stabilit de filiala de
care aparine, fia pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele
juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau
administratorului, dup caz;
nclcarea dispoziiilor pct. 98 cu privire la incompatibilitile exercitrii
profesiei;
Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului
documentele privind activitatea profesioanal;
Declaraii neconforme realitii, n relaiile cu Corpul sau cu terii, n
vederea producerii de consecine juridice, precum i orice alte nclcri ale
conduitei etice i profesionale;
Radierea unui membru din Tabloul Corpului (art. 22 din OG nr. 65/1994) daca
profesionistul contabil are urmatoarele abateri :
A fost condamnat pentru o infraciune care, potrivit legislaiei n vigoare,
interzice dreptul de administrare i gestiune a societilor comerciale;
Nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor ncasate de
la
persoanele fizice;
Neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an;
Nerespectarea reglementrilor cu privire la incompatibilitate;
A fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei cu
suspendarea
acestui drept pe o perioad de un an.
Rspunderea administrativ
Rspunderea administrativ sau contravenional intervine n cazul abaterilor
de la reglementrile i procedurile judiciare, fiscale, contabile i alte acte
normative emise de autoritile administraiei publice.
Raspunderea ad ministrativa este reglementata de :

Codul de procedur civil

Codul de procedur penal


Codul de procedur fiscal

Legea contabilitii nr. 82/1991

Faptele profesionistului pot fi sanctionate administrativ astfel :
nlocuirea expertului contabil de ctre instan (art. 205, alin. (2), din
Codul de procedur civil), n cazul n care acesta nu se nfieaz.
Aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat (art. 188, alin(2),
din Codul de procedur civil), n caz de pricini urgente sau pentru a da
lmuriri atunci cnd i se cere (art. 211 din Codul de procedur civil).
Amenzi judiciare
Conform Art.108 din Codul de procedur civil Dac legea nu prevede
altfel, instana potrivit dispoziiilor acestui capitol, va sanciona urmtoarele fapte
svrite n legtur cu procesul...cu amenda judiciar de la 300 000 la 500 000
lei...

refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrrii n termenul

fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute;
neluarea de ctre conductorul unitii n cadrul creia urmeaz a se efectua
o expertiz, a msurilor necesare pentru efectuarea acesteia sau pentru
efectuarea la timp a expertizei;
neprezentarea unui nscris sau a unui bun, de ctre cel care l deine, la
termenul fixat n acest scop de instan;
refuzul sau omisiunea unei autoriti sau altei persoane de a comunica la
cererea instanei la termenul fixat n acest scop, datele care rezult din actele
i evidenele ei;
cauzarea amnrii judecrii sau executrii silite de ctre cel nsrcinat cu
ndeplinirea actelor de procedur.
Art. 198 din Codul de procedur penal prevede Sancionarea cu amend
judiciar a urmtoarelor abateri svrite de expertul contabil n cursul derulrii
procesului penal:
lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal, atunci cnd este citat;
tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a
efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.
Raspunderea penal

Sunt supuse dreptului penal infraciunile:comerciale sau de afaceri, de fals

intelectual sau bancruta frauduloas, fiscale,de serviciu, de splare a banilor
Infractiunile sunt reglemantate de :
Codul penal
Codul civil
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale
Legea nr. 26/1990 privind registrul comerului
Codul de procedur fiscal, aprobat prin OG nr. 92/2003
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
Legea contabilitii nr. 82/1991
Legea nr. 21/1999 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor
Acestea se refera in general la :
Infraciuni comerciale sau de afaceri (Legea nr. 31/1990) ale Fondatorului,
administratorului, directorului executiv sau reprezentantul legal al societii,
sau cenzorul
Infraciuni de fals intelectual sau bancrut frauduloas
Infraciuni fiscale (art 3-12/Legea nr. 241/2005)
Infraciuni de serviciu (n cursul exercitrii profesiei)
Infraciuni de splare a banilor (art. 23 alin (1) din Legea nr. 656/2002
pentru prevenire i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea
unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism (M.
Of. nr. 904/12.12.2002))

Profesionistii contabili, avind in vedere riscul profesional la care sunt expusi

au la dispozitie o seama de masuri de protectie.

Asigurarea civil
Asigurarea este o form de garantare a rspunderii civile a experilor contabil
i contabililor autorizai pentru serviciie profesionale prestate clienilor. Este o
form de asigurare a riscului profesional. Asigurarea civil este obligatorie att n

cazul cnd activitatea profesional se desfoar n mod individual ct i n situaia

cnd aceasta se realizeaz prin societi de profil.
Conform art.12 din OG nr.65/1994 privind organizarea activitii de
expertiz contabil i a contabililor autorizai Experii contabili i contabilii
autorizai garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat, prin
subscrierea unei polie de asigurri sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de
garanii.Categoriile de riscuri care pot fi asigurate:
Responsabilitatea civil fa de clieni
Reconstituirea arhivelor (cauzate de calamiti, furt, virui, etc.)
Incendiu
Pierderi din exploatare (clieni inceri, rotaia personalului, etc.)
Riscuri asigurate, respectiv despgubiri acordate, pentru:
Acoperirea prejudiciilor produse terilor urmare unor lucrri profesionale,
executate acestora de ctre asigurat.
Acoperirea prejudiciilor produse clientului asiguratului ca urmare pierderii,
distrugerii sau deteriorrii documentelor originale i/sau suporturilor
magnetice predate de acetia asiguratului n vederea nregistrrii i
prelucrrii datelor financiar contabile
Sumele cheltuite de asigurat sau clientul prejudiciat al acestuia pentru
reconstituirea, refacerea sau nlocuirea documentelor anterior menionate.
Cheltuielile fcute de asigurat n procesul civil, dac a fost obligat la
desdunare
Nu se acord despgubiri pentru:
Pierderi cauzate de alte activiti dect cele prevzute de lege
Pagube produse cu intenie sau din neglijen grav a asiguratului
Pagube produse ca urmare a nerespectrii reglementrilor legale n vigoare
referitoare la desfurarea activitii profesioanle i a conduitei etice.
Pagubele cauzate din neexecutarea sau executarea parial a angajamentelor
contractuale.
Perioada de acoperire a preteniilor de despgubiri solicitate de clieni
(rspunderea asiguratului):
Pn la 5 ani - pentru obligaii fiscale (corelat cu termenul de prescripie
prevzut de art. 89 alin (1) din Codul de procedur fiscal)

 Pn la 2 ani de la data producerii pagubei (corelat cu termenul de

prescripie de 2 ani prevzut de art. 3 alin (2) din Decretul nr. 167/1958
privitor la prescripia extinctiv, n cazul raporturilor ce izvorsc din
asigurare)
Msuri de protecie n mediul de lucru
Dintre masurile de protectie in mediul de lucru enumaram:
Poziia de conductor al firmei, care subliniaz importana respectrii
principiilor fundamentale.
Idem, c membrii echipei acioneaz n interes public.
Politici i proceduri pentru reglementarea i monitorizarea contrului
calitii misiunilor.
Documentarea situaiilor care pot afecta conformitatea cu principiile
fundamentale i la adresa independenei.
Comunicarea la timp a polticilor i procedurilor, i instruire a
personalului i a partenerilor.
Desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil
pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al
calitii.
Implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitorizarea i
consilierea misiunii.
Consultarea unei tere persoane (organism profesional CECCAR,
CAFR, CCF, ANEVAR, UNPRL, sau normalizator MFP, Consiliul
concurenei, etc.), sau alt profesionist contabil membru al Corpului.
Prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute
ctre organele tutelare ale clientului.
Implicarea altui profesionist contabil (persoan fizic sau societate de
profil) pentru a realiza din nou o parte din misiune.
Msuri de protecie din partea clientului
Ratificarea sau aprobarea de ctre persoane din afara clientului a alegerii
profesionistului contabil pentru realizarea misiunii.
Alegerea profesionistului contabil i atribuirea misiunii prin licitaie.
Clientul are angajai aompeteni care pot lua decizii manageriale.

 Clientul a implementat proceduri interne organizarea contabilitii, auditul

intern, sistemul informatic etc. care asigur alegeri obiective n mandatarea
misiunilor.

Masuri si precautii la acceptarea unui client

Examinarea anticipat a situaiei clientului, sub aspectul dac acceptarea
misiunii ar crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale.
Exemplificri privind astfel de situaii: implicarea clientului n activiti
ilegale (splare de bani), practici de raportri financiare eronate (bancrut
frauduloas), evaziune fiscal, concuren neloial, achiziia i desfacerea de
produse cu nclcarea dreptului de proprietate industrial, etc.
Evaluarea situaiilor de aceast natur i luarea msurilor de protecie, pentru
a le elimina sau a le reduce la n nivel acceptabil, dac este posibil.
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil ,
un profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu
clientul.
Examinarea posibilitii de acceptare a misiunii din punct de vedere al
competenei profesionale a profesionistului contabil, astfel nct
angajamentul (misiunea) s fie realizate la nivelul corespunztor.
Luarea n considerare a reputaiei, experienei i a resurselor disponibile ale
profesionistului contabil n cazul cnd se apeleaz la acesta pentru consiliere
sau expertiz n situaii de natura celor artate mai sus.
Apelarea de ctre profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se
afl sub restricia confidenialitii i n funcie de natura misiunii trebuie s
obin permisiunea clientului (de regul, n scris).
Masuri in evitarea conflictelor de interese
Identificarea circumstanelor n care ar putea aprea un conflict de interese:
Profesonistul contabil are interese de afaceri directe cu un client sau are o
participaie la un competitor al clientului;

 Profesionistul contabil presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt
n conflict.
Evaluarea semnificaiei circumstanei care genereaz conflictul de interese i
luarea msurilor de protecie:
Notificarea clientului despre conflictul de interese ce ar putea aprea i
obinerea consimmntului acestuia de aciona n asemenea mprejurri;
Notificarea tuturor prilor interesate;
Utilizarea unor echipe distincte de misiuni;
ndrumarea echipei, confidenialitatea.
n cazul cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia
sau mai multor principii fundamentale, ameninare care nu poate fi eliminat
profesionistul contabil concluzioneaz c nu este corespunztor s accepte
misiunea.
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, a fost nfiinat prin
O.G. Nr.65/1994, n dou seciuni: - seciunea experilor contabili si seciunea
contabililor autorizai.
Pentru nscrierea n Tabloul Corpului, dup dobndirea calitii de expert
contabil, acetia trebuie s ndeplineasc condiiile: s aib capacitate de exerciiu
deplin i s nu fi suferit condamnri care potrivit legii interzic dreptul de gestiune
i de administrare a societilor comerciale. Jurmntul scris pe care experii
contabili trebuie s-l fac este: Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile
rii, s respect prevederile Regulamentului Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai i ale codului privind conduita etic i profesional a
experilor contabili, s pstrez secretul profesional i s aduc la ndeplinire cu
contiinciozitate ndatoririlor ce mi revin n calitate de expert contabil.
Profesionitii contabili respect cerinele etice care i privesc, fr s
fie nevoie de constrngeri sau sanciuni. n ciuda acestui fapt, se pot produce cazuri
n care astfel de cerine sunt ignorate n mod flagrant sau pe care acetia nu le
respect din eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesul
profesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere c nerespectarea
cerinelor etice ale profesiei va fi investigat i, acolo unde este cazul, vor fi luate
msuri disciplinare. Toi cei care fac parte din CECCAR trebuie s plteasc o
cotizaie profesional.

Competenta expertului contabil

Calitatea de expert contabil abilitat sa efectueze expertize contabile este

reglementata. El trebuie sa se supuna regulilor Corpului privind formarea
profesionala continua, actualizarea si testarea permanenta a cunostintelor pe care
le poseda. Expertiza contabila are drept suport documentele primare si
nregistrarea evenimentelor si tranzactiilor n contabilitate, expertului contabil
revenindu-i obligatia profesionala de a avea disponibilitate profesionala
fundamentata pe cunostinte solide si actualizate n domeniul economic si
financiar-contabil. Competenta expertului contabil se impune din necesitatea
apararii onoarei si independentei profesiei si organismului profesional precum si
pentru a se conferi lucrarilor autoritatea stiintifico-profesionala asteptata de catre
public.
Competenta expertului contabil are doua componente esentiale:
a) Dobndirea competentei profesionale.
Calitatea de expert contabil se dobndeste prin promovarea examenului de
admitere efectuarea unui stagiu profesional cu o durata de 3 ani si sustinerea unui
examen de aptitudini profesionale.
b)

Mentinerea competentei profesionale.

Mentinerea calitatii de expert contabil si contabil autorizat se realizeaza prin

nscrierea n Tabloul Corpului si obtinerea vizei anuale de exercitare a profesiei. O
importanta deosebita o reprezinta mentinerea competentei profesionale printr-un
program de dezvoltare profesionala adecvat, respectnd Norma profesionala nr. 38
si Programul National de Dezvoltare Profesionala Continua elaborate de CECCAR
n conformitate cu Standardul International de Educatie IES7 emis de IFAC.
Conceptul de Dezvoltare Profesionala Continua ca extensie a
procesului educational, poate fi definit ca fiind o activitate de nvatare relevanta,
verificabila si masurabila; notiunea este asociata procesului de nvatare pe viata.
Procesul nvatarii pe viata ncepe devreme si continua cu programul educational
privind calificarea profesionala si cu programele de dezvoltare profesionala pe
parcursul ntregii cariere, al caror obiectiv fundamental consta n extinderea
cunostintelor, abilitatilor, eticii si valorilor profesionale. Prin activitati de nvatare
se ntelege: participarea la cursuri, seminarii, conferinte; module de autonvatare
sau instruiri organizate la locul de munca; lucrari profesionale sau cu caracter

academic, publicate; lucrari profesionale sau cu caracter academic, publicate;

participarea si munca depusa n cadrul comitetelor si comisiilor tehnice ale
Corpului; predarea unui curs n domenii legate de responsabilitatile profesionale;
studii formale legate de responsabilitatile profesionale; participarea ca vorbitor la
conferinte sau discutii de grup; scrierea de articole, lucrari, carti; cercetari, inclusiv
citirea unei literaturi sau jurnale profesionale pentru aplicarea n cadrul atributiilor
profesionale; reexaminarea profesionala sau testarea formala.
Potrivit principiului fundamental al Competentei
Profesionale, prevazut n Codul Etic National al Profesionistilor Contabili, expertul
contabil are datoria continua de a mentine cunostintele si competentele
profesionale la nivelul cerut, astfel nct, sa se asigure ca utilizatorii primesc
avantajul unor servicii profesionale competente, bazate pe progresele curente
nregistrate n practica si promovate n legislatie. Caracteristicile unui mediu
profesional aflat ntr-o permanenta schimbare transfera particularitati si asupra
activitatii expertului contabil, acesta fiind expus unor provocari profesionale fara
precedent. In timp ce exigentele lucrarilor de expertiza contabila au cunoscut o
evolutie ascendenta, beneficiarii lucrarilor manifesta asteptari nalte, generatoare
de competitii care consolideaza rolul si responsabilitatea expertilor contabili,
determinnd organismele profesionale care gestioneaza profesia contabila sa
revizuiasca periodic politicile de dezvoltare profesionala continua. Nevoia de
informare si de nvatare poate fi produsul consultarilor expertilor contabili cu
mediul de afaceri sau cu alte medii profesionale. Masurarea activitatii de nvatare
poate fi exprimata n termeni de efort, n timp cheltuit sau n printr-o metoda de
evaluare valida destinata masurarii competentei atinse sau dezvoltate, de catre o
sursa competenta.
Competenta expertului contabil n
cazul unei misiuni de expertiza contabila este o necesitate generata de factori
precum:
a) Obligatia etica a expertului contabil de a fi impartial fata de oricare dintre
parti si abilitatea de a-si exercita responsabilitatea n mod profesional;
b) Orice abatere de la principiul competentei profesionale produce consecinte
nefavorabile asupra reputatiei profesiei n integritatea sa.
c) Cauzele aflate n diferite stadii de cercetare sunt extrem de complexe si
prezinta particularitati de la o situatie la alta, neputndu-se generaliza abordari ,
constatari sau concluzii.

d) Dispunerea unei expertize contabile de catre Organele abilitate se bazeaza

ntr-o masura ridicata pe moralitatea profesionala si competenta expertului
contabil.
Exista 3 modalitati de abordare a posibilitatilor de mentinere a
competentelor profesionale:
1. Abordarea bazata pe informatii din exterior , prin stabilirea unei anumite
cantitati de elemente ce trebuie nvatate, car este considerata corespunzatoare
pentru dezvoltarea si mentinerea competentei. Dovezile de verificare ntr-o
asemenea abordare sunt valabile pentru profesionistii contabili angajati si constau
n: materiale de predare; catalog de prezenta; formulare de nregistrare; evaluari
independente care sa demonstreze ca o activitate de nvatare a avut loc;
confirmarea participarii din partea unui instructor , tutore sau alt organism
profesional; confirmarea participarii ntr-un program intern din partea unui
angajator.
2.
Abordarea
bazata pe informatii din interior, potrivit careia
profesionistilor contabili li se cere sa demonstreze, prin intermediul rezultatelor,
ca dezvolta si mentin competenta profesionala. Dovezile de verificare n aceasta
abordare sunt valabile pentru profesionistii contabili membrii ai CECCAR si
constau n: verificarea nvatarii obtinute, evaluarea materialelor scrise sau
publicate, evaluari ale rezultatelor nvatarii, publicarea unui articol profesional
sau a rezultatelor unui proiect de cercetari, reexaminarea periodica, specializari
sau alte calificari, inspectii ale practicii independente, evaluari facute de alte
corpuri profesionale din care mai face parte profesionistul contabil.
3.Abordarea combinata, prin care se mbina n mod efectiv si eficient
informatiile primite prin cele doua modalitati de abordare de mai sus, se fixeaza
cantitatile de elemente de nvatat cerute si se masoara rezultatele obtinute.
Cerintele de dezvoltare profesionala reglementate prin Norma profesionala
nr. 38 se bazeaza pe o abordare combinata a sistemului de informatii provenite din
interior si din exterior, pe baza hartilor de competenta si a planurilor de nvatare ce
se revizuiesc periodic. Obiectivul consta n actualizarea cunostintelor si
omogenizarea comportamentului profesional al expertilor contabili.
Caracteristicile eseniale ale unei profesiei contabile sunt:
- deinerea unei competente intelectuale specifice, obinuta prin formare si
nvmnt.

- respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori si de reguli stabilite

de organismul profesional, cu deosebire cele care se refera la obiectivitate.
- recunoaterea unei datorii vizavi de public, in ansamblu.
Uneori, datoria membrilor, vizavi de profesiunea lor si de public, poate fi in
contradicie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligaiile lor de
loialitate, vizavi de angajator. innd seama de remarcile precedente, este de
datoria organismelor profesionale naionale sa defineasc reguli de etica pentru
membrii lor, nct sa garanteze o calitate optima a serviciilor si sa pstreze
ncrederea publicului in profesie. Profesia contabila liberala este bazata pe
moralitate ireproabila, pe independenta, pe tiina in profesie, pe competenta.
Necesitatea reglementrii profesiei contabile
Reglementarea unei profesii este impus de nevoia de standarde
profesionale, etice, de educaie care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii.
Necesitatea i natura reglementarii depind de factori precum: Capacitatea profesiei
respective de a rspunde necesitilor economiei si societii; Condiiile de pia n
care activeaz profesia; Existena unui dezechilibru n ce privete cunotinele ntre
clientul care primete serviciile respective i furnizorul acestor servicii, adic
profesionistul contabil care deine experiena necesar pentru a fi stabilite relaiile
ntre cele dou domenii. Criteriile de apreciere a modului n care reglementarea
profesiei satisface interesul public sunt urmtoarele:
Transparena
Proporionalitatea
s nu fie mpotriva competenei i concurenei
s nu fie discriminatorie
s fie precis
segmentat n funcie de obiectivele urmrite
implementat consecvent i just
s fie supus unei examinri periodice

Aria de acoperire a reglementrii profesiei

Cerinele de acces i de certificare
Cerine la dezvoltarea profesional continu
Standardele profesionale i etice pe care profesionitii trebuie s le respecte
i s le aplice
Monitorizarea comportamentului profesionist al membrilor
Sistemele i procedurile de investigare i sancionare n legtur cu membrii
care nu ndeplinesc cerinele de mai sus.
Modaliti de implementare
Autoreglementare este specific economitilor liberali i const, n aceea c
organismul profesional este recunoscut de autoritatea public, cruia i
deleag responsabilitatea de a reglementa profesia.
Reglementarea extern const n aceea c profesia este reglementat direct
sau n fapt de ctre guvern.
Coreglementarea este o combinare ntre primele dou adic o reglementare
partajat ntre o instituie guvernamental i una profesional.
Oricare ar fi modul de implementare a reglementrii, organismul profesional
trebuie s joace un rol fundamental fiind cel mai bine poziionat pentru aprarea
interesului public.
Obiective ale profesiei contabile din Romania
Strategia aprobat prin Conferina Naional a CECCAR a stabilit marile
probleme i obiective ale profesiei contabile din Romania. Ele includ n primul
rnd organizarea i gestiunea profesiei contabile n ntregul ei, i nu ntr-o
fragmentare arbitrar pe activiti. Cooperarea dintre factorul public i cel al
profesiei contabile liberale este esenial pentru realizarea unui parteneriat care s
serveasc n mod performant att profesia, ct i utilizatorul informaiei contabile.
Diletantismul i arbitrariul, adversitile cldite pe interese de grup sau
conjunctur, de cele mai multe ori vremelnice, nu trebuie s i gseasc loc n
relaia dintre stat i profesia contabil.

CAPITOLUL III
Scoli, referentiale si sisteme contabile.
Profesia contabil este reglementat prin Directiva general 89/48 CEE care
se refer i la profesia contabil. Potrivit reglementrilor europene, profesionistul
contabil este definit ca fiind specialistul care a obinut cel mal nalt nivel de
pregtire prin studii universitare, un stagiu de minim 3 ani i un examen de
aptitudini i care are acces fr restricii la toate serviciile si activitile ce
formeaz profesia contabil. Directiva speciala 2006/43 CEE care se refera strict la
condiiile de autorizare si de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a
efectua audit statutar.
Potrivit prevederilor Regulamentului Financiar al Uniunii Europene nr.
1605/2002 (art.203, 204) contabilitatea oricrei entiti cu personalitate juridic
funcioneaz dup anumite principii i reguli (politici) contabile care i au originea
n "convenia evalurii", conform creia exprimarea monetar corect este "regula
de fier" a contabilitii. Principiile contabile conin un ansamblu de reguli de
conduit economic extinznd noiunea de evaluare de la bunuri i relaii
financiare la evaluarea potenialului, evaluarea performanelor, evaluarea
perspectivelor etc., i numai n aceast accepiune lrgit prevederea din I.A.S. nr.
1 cum c "evaluarea posturilor cuprinse n Situaiile financiare trimestriale i
anuale se efectueaz n conformitate cu anumite principii infailibile" d valoare i
sens contabilitii ca sistem i model economic de conducere financiar a fiecrei

persoane juridice. n consecin, evaluarea posturilor cuprinse n situaiile

financiare i care provin din conturile contabile curente, dar i dimensionarea
elementelor pe care fiecare dintre acestea le urmresc zi de zi i le sintetizeaz
periodic, trebuie s fie efectuate n acord cu principiile statuate ale contabilit ii,
care sunt de fapt tot porunci economice.
1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c persoana juridic i
continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n
imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia.
Dac administratorii entitii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran
legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituiei
(ntreprinderii) de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n
notele explicative. n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza
principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu
explicaiile privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i
motivele ce au stat la baza deciziei conform creia persoana juridic nu i mai
poate continua activitatea. Continuitatea sau ncetarea activitii trebuiesc nelese
n sens financiar, pentru c orice instituie moart poate fi inut n via prin
finanri hemoragice, dar, astzi, nimeni nu-i mai propune aa ceva.
2. Principiul permanenei metodelor, conform cruia este obligatorie continuitatea
aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i
prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea
n timp a informaiilor contabile. Modificrile politicii contabile sunt permise doar
dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai
relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii. Este foarte
important menionarea n notele explicative a oricror modificri ale politicilor
contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic contabil a fost
aleas n mod adecvat; efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale
perioadei i tendina real a rezultatelor societii.
3. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza
principiului prudenei. n mod special aceasta presupune a se avea n vedere
urmtoarele aspecte: a) se vor lua n considerare numai profiturile
(veniturile,finantarile) recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar; b)
se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au
luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerci iu
anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii
exerciiului i data ntocmirii bilanului; c) se va ine seama de toate ajustrile de
valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit

sau pierdere. Se nelege deci c potrivit acestui principiu nu este admis

supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea
elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i
pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau
anterior. 4. Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toate
veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face
raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii pl ilor
(contabilitatea de angajament). Independena se asigur prin respectarea
tehnicilor delimitrii n timp a evenimentelor, angajamentelor, veniturilor,
cheltuielilor, obligaiilor i, implicit, scadenelor.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv . n vederea
stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina
separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv,
indiferent de coninutul su economic, de evoluia previzibil a pieei, de
consecinele pe care le are aceast evaluare. Odat stabilit corect valoarea, mai
departe, prelucrarea i sistematizarea informaiilor o face contabilitatea dup toate
regulile sale specifice.
6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent, cu excepia coreciilor
impuse de aplicarea l.A.S. 8. Atenie la acest principiu ntruct oamenii cu
experien au tendina de a regla sau reporta erorile dintr-un bilan n altul (bilan
de nchidere, bilan de deschidere) n loc s respecte procedurile contabile care
cer scormonirea erorii pentru a afla i efectele sale colaterale.
7. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi
compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu
cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele
Internaionale de Contabilitate (este vorba de aa numitele conturi rectificative,
care aduc activele i, respectiv pasivele, la valoarea contabil net).
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n
situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i
tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
9. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele
cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie
nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.

10. Principiul contabilitii pe baza "Accrual", conform cruia tranzaciile i

evenimentele sunt nregistrate n conturi atunci cnd apar i nu cnd sumele sunt
pltite sau ncasate. Ele trebuie nregistrate n anul financiar la care se refer,
principiul accrual fiind o extindere a regulii contabilitii de angajament.
Aderarea Romniei la Uniunea European necesit adaptarea sistemului
finanelor publice la normele europene, obligaie asumat n cadrul Documentului
de poziie la capitolul 11-Uniunea Economic i Monetar. Aceasta presupune
raportarea datelor statistice n domeniul finanelor publice cu respectarea
Sistemului European de Conturi i a regulamentelor emise n aplicarea acestor
norme, ntre care: nregistrarea operaiilor pe baza principiului acrrual, respectiv
la momentul crerii, transformrii, dispariiei/anulrii unei valori economice, a
unei creane sau a unei obligaii. Sistemul statisticii finanelor publice poate
rspunde cerinelor internaionale numai n msura n care i contabilitatea
instituiilor publice trece lavsistemul contabilitii de angajament i ofer surse de
date suficient de detaliate. Cadrul legal a fost creat prin ordinul ministrului
finanelor publice nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
organizarea i conducerea contabilitii finanelor publice.Remarc ferm: n
rapoartele i Situaiile financiare nu este vorba de niruirea acestor principii, ci de
explicitarea modului n care fenomenele i evenimentele economice se ncadreaz
vis-a-vis de principiile enunate, care sunt de fapt reguli, chiar constrngeri.
Reguli comune tuturor principiilor contabile.
Pentru acele elemente a cror valoare este nesigur, dar care urmeaz a fi
incluse n situaiile financiare, n contabilitate trebuie fcute cele mai bune
estimri. n acest scop este necesar uneori revizuirea valorii lor pentru a reflecta
evenimentele ulterioare datei de nchidere a exerciiului financiar, schimbrile de
circumstane sau dobndirea unor noi informaii, ori de cte ori acele valori sunt
semnificative. Efectul unei asemenea modificri trebuie inclus n cadrul aceleiai
poziii din bilan, respectiv n contul de profit i pierdere (rezultatul exerci iului),
unde a fost reflectat i estimarea contabil iniial.
Abateri de la principiile contabile.
Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri
excepionale. Asemenea abateri se vor prezenta n notele explicative. De
asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri i o
evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i
rezultatelor exerciiului respectivei uniti.

Organizaii ale profesionitilor contabili din unele ri ale lumii

n majoritatea rilor lumii exist organizaii ale profesionitilor contabili care
au ca atribuii principale s-i protejeze i s-i reprezinte pe membrii lor, s stabileasc
modul de exercitare a profesiei, s organizeze examenele profesionale etc. Vom
prezenta, n continuare, modul n care este organizat profesiunea contabil n unele
dintre aceste ri.

Austria
Profesia contabil este reglementat de la nceputul secolului al XX-lea,
instituia care realizeaz acest lucru fiind Camera profesionitilor. n Austria exist
trei categorii de profesioniti, dup cum urmeaz:

revizori contabili (experi contabili), crora legea le permite exercitarea

mandatului de auditor legal al conturilor. Pentru a obine aceast calitate,
candidatul trebuie s fie consilier fiscal diplomat i s justifice o experien de trei
ani n aceast calitate, obinut prin efectuarea de lucrri n materie de audit legal, sub
responsabili tatea unui cenzor contabil. Examenul cuprinde o prob scris, o prob
oral i susinerea unei lucrri de sintez;

verificatori cu jurmnt, care pot controla numai conturile anuale ale

societilor cu rspundere limitat mici i mijlocii. Aceast calitate nu se mai atribuie
din 1987;

consilieri fiscali. Pentru dobndirea acestei caliti este necesar

obinerea unei diplome universitare n drept, economie, finane, domeniul tehnic
sau agricultur i efectuarea unui stagiu profesional de trei ani din care cel puin doi
ani i jumtate ntr-un cabinet de revizori contabili sau de consilieri fiscali.
Examenul final const ntr-o prob oral n domeniul legislaiei profesionale,
dreptului fiscal, dreptului civil, dreptului comercial, contabilitii, organizrii i
gestiunii.
Toate aceste categorii de profesioniti contabili pot desfura activiti de
asisten i consultan n materie de contabilitate: organizarea i inerea
contabilitii, ntocmirea situaiilor financiare i audit contractual. Piaa auditului
contractual este foarte larg ntruct auditul legal al conturilor este obligatoriu doar
pentru urmtoarele categorii de societi:
1. societi cu rspundere limitat;
2. societi de asigurri i bnci;

3. celelalte societi, n anumite condiii.

Printre activitile care mai pot fi desfurate de profesionitii contabili
enumerm: consultan economic i de gestiune n legtur cu organizarea i
administrarea patrimoniului, planificare, informatic, asisten pentru recrutarea de
personal, activiti de mandat, lichidare sau redresare judiciar, administrare de
bunuri i expertize judiciare. Activitile aflate la confluena dintre domeniul
contabilitii i domeniul dreptului sunt mprite ntre profesionitii contabili i
juriti. Activitatea de consultan fiscal nu este rezervat exclusiv profesionitilor
contabili, ci este mprit ntre contabili, avocai i notari. Printre incompatibiliti
o ntlnim pe cea referitoare la interdicia pe care o au profesionitii contabili de a
exercita anumite activiti comerciale sau salariale. n legea care reglementeaz
profesia sunt fixate i reguli precise care definesc independena moral i financiar.
Spre deosebire de Romnia, n Austria publicitatea este permis liberprofesionitilor contabili.

Belgia
Profesioniti n domeniul contabilitii pot fi considerai n Belgia: revizorii
de ntreprinderi, experii contabili i contabilii. n anul 1953 s-a nfiinat Institutul
Revizorilor de ntreprinderi care i regrupeaz pe profesionitii contabili abilitai s
exercite auditul legal al conturilor.Pentru a deveni revizor de ntreprinderi o persoan
trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
s aib pregtire universitar de minimum 4 ani;
s fi reuit la examenul de admitere la stagiu;
s fi efectuat un stagiu de 3 ani pe lng un revizor experimentat (care
practic activitatea de revizor de ntreprinderi de minimum 5 ani); stagiul trebuie s
cuprind 1000 de ore de activitate pe an;
s fi reuit, la sfritul stagiului, la examenul de aptitudine. Acest examen
cuprinde o prob scris i una oral. Proba scris presupune redactarea unei lucrri pe
baza unui caz practic de revizie, iar proba oral const ntr-o discuie asupra
activitilor specifice profesiei, misiunilor, responsabilitilor i deontologiei
revizorilor de ntreprinderi.

Titlul de expert contabil a fost recunoscut i protejat doar ncepnd din

1985 cnd s-a nfiinat Institutul Experilor Contabili. Obinerea acestei caliti este
condiionat de deinerea de ctre candidat a unei diplome universitare i
ndeplinirea urmtoarelor condiii:

s fi reuit la examenul de admitere la stagiu;


s fi efectuat un stagiu de trei ani pe lng un expert contabil cu experien
(750 de ore pe an);

s fi reuit la examenul de aptitudine la sfritul stagiului; examenul const tot

n dou probe: una scris i una oral.
n 1992 a fost creat prin decret regal un Institut al Profesionitilor Contabili care
este alctuit din profesioniti contabili care au rolul de a asigura inerea contabilitii
ntreprinderii. Se apreciaz c aceti profesioniti se vor regsi n acest institut doar pn
cnd vor ndeplini condiiile prevzute pentru a dobndi titlul de expert contabil.
Auditul legal al conturilor este rezervat revizorilor de ntreprinderi, fiind
obligatoriu pentru urmtoarele categorii de societi:
societile comerciale (anonime, n comandit pe aciuni, cu rspundere limitat)
care depesc unul din urmtoarele criterii: totalul bilanului-85 milioane FB, cifra de
afaceri-170 milioane FB, numrul de salariai-50;
societile cu mai mult de 100 de angajai;
societile din anumite sectoare: asigurri, instituii financiare, ntreprinderi publice,
spitale.
n cazul societilor care nu au revizori, legea prevede obligativitatea efecturii de
controale asupra situaiilor financiare n cazurile urmtoare: transformarea societilor,
conflict de interese ntre administrator i societate, emiterea de noi aciuni, suprimarea
dreptului de subscriere, proiecte de fuziune sau de sciziune. Profesionitii contabili pot si asiste clienii n materie de fiscalitate i pot s-i reprezinte n faa administraiei fiscale.
Expertiza contabil judiciar poate fi dfectuat numai de ctre experii contabili.
Alte activiti care pot fi desfurate de profesionitii contabili sunt: consultan
economic i de gestiune, ntocmire de planuri financiare, consultan n domeniul informaticii, evaluarea ntreprinderilor n caz de aport sau de achiziionri. n actele normative
care reglementeaz activitatea profesionitilor contabili sunt enunate n mod explicit
situaiile de incompatibilitate: orice activitate sau orice funcie de natur a pune n
discuie independena de judecat a profesionitilor, cumularea misiunii de audit
legal cu orice alt misiune n cadrul aceleiai ntreprinderi, orice misiune pentru o
ntreprindere n care ei sunt consilieri angajai. Pentru liber-profesionitii contabili
publicitatea este interzis. Este permis difuzarea de scrisori de informare n legtur
cu activitile prestate. Mai trebuie amintit faptul c, n Belgia, s-a creat pe lng
Ministerul Afacerilor Economice un organism consultativ numit Consiliul Superior
al Revizoratului. Acesta este compus din persoane exterioare profesiei, numite de
rege, fie pe baza propunerilor minitrilor, fie pe baza propunerilor partenerilor
sociali. Consiliul are o competen general de avizare att n ceea ce privete
Parlamentul i Guvernul, ct i Institutul Revizorilor de ntreprinderi. El vegheaz

ca normele i recomandrile de revizie s fie elaborate n respectul interesului general

i s rspund exigenelor lumii economice i sociale.
Elveia
nc de la nceputul secolului al XX-lea s-a nfiinat Camera Fiduciar avnd
rolul de a-i proteja i de a-i reprezenta pe membrii si, profesioniti contabili.
Membrii camerei poart titlul de expert contabil diplomat, expert fiscal diplomat sau
expert fiduciar diplomat. Pentru exercitarea profesiei nu este obligatorie
apartenena la Camer. Pentru a obine calitatea de expert contabil diplomat,
candidatul trebuie:

s fie absolvent de nvmnt superior;

s aib cel puin apte ani de practic profesional, din care patru ani
de revizie;

s urmeze cursurile colii de revizie care l pregtesc pentru diploma

final;

s susin examenul de calificare compus dintr-o serie de probe scrise

(susinute n trei zile, avnd o durat total de 15 ore i coninnd subiecte din
domeniile juridic, economic i contabil), din trei probe orale i prezentarea unei
lucrri de sintez. Controlul legal al conturilor este obligatoriu pentru societile
anonine; pentru asigurarea acestuia adunarea general alege unul sau mai muli
revizori din care cel puin unul trebuie s aib domiciliul, sediul sau o sucursal n
Elveia. In cazul efecturii auditului la societile aflate n situaia celor enumerate
mai jos, este necesar ca revizorii s aib calificri speciale.
Astfel de societi sunt:

societile care au obinut un mprumut din emisiunea de obligaiuni;

societile ale cror aciuni sunt cotate la burs;

societile pentru care timp de dou exerciii consecutive sunt depite

valorile urmtoarelor elemente: totalul bilanului-20 milioane FE, cifra de afceri-40
milioane FE, salariai-200;

societile care trebuie s ntocmeasc conturi consolidate;

societile care i propun s procedeze la o reducere a capitalului.

Sunt considerai revizori cu o calificare special:

experii contabili diplomai;

anumii experi diplomai (fiduciari, fiscali) cu experien practic de 5

ani;

anumii titulari de diplome de coal superioar cu experien

practic de 12 ani;

cei care au dobndit calitatea de auditori financiari/experi contabili n

alte ri dac au cunotinele necesare despre legislaia elveian.

Activitile prestate de experii contabili diplomai n Elveia sunt:
-consultan pentru ntreprinderi n domeniile: planificare i organizare,
financiar, sisteme informaionale, resurse umane;
-activiti de mandat fiduciar, administrare de societi, lichidare sau
redresare judiciar, expertize judiciare, arbitraje;
-evaluarea ntreprinderilor, consultan n caz de fuziune, sciziune.
Ca situaii de incompatibilitate sunt menionate cele care pot afecta
independena revizorului: legturile financiare sau personale cu ntreprinderea
auditat, calitatea de angajat al ntreprinderii.
Profesionitilor contabili le este permis difuzarea de anunuri privind
activitile desfurate.

Frana
Profesiunea contabil n Frana este format din experi contabili i din
comisari de conturi. Dei un brevet de expert contabil a fost instituit n 1927, abia n
anul 1945 profesiunea a fost consolidat prin crearea Ordinului Experilor Contabili
i Contabililor Agreai (OECCA). La sfritul anilor '60 s-a renunat la acordarea
calitii de contabil agreat. Pentru a deveni expert contabil, candidatul poate alege
ntre urmtoarele dou variante:
a)
calea universitar, care s se finalizeze cu obinerea, dup 5 ani, a
diplomei de studii superioare contabile i financiare;
b)
calea extrauniversitar, care presupune promovarea a 16 probe
organizate n trei etape.
Indiferent de calea urmat, candidatul trebuie s efectueze un stagiu
profesional de trei ani. Dup validarea stagiului, candidatul trebuie s susin un
examen final format din 3 probe: o prob scris despre revizia legal i contractual
a conturilor, o discuie cu juriul i susinerea unei lucrri pe o tem original aleas
de candidat. OECCA este instituit pe lng Ministerul Economiei i Finanelor i
regrupeaz toi experii contabili i contabilii autorizai nscrii i este administrat
de un consiliu superior. Exist, de asemenea, consilii regionale care au aceleai
obligaii ca i cele ale CNCC (Compania Naional a Comisarilor de Conturi).
Acest organism are putere disciplinar, precum i putere de control asupra
membrilor si. Accesul la profesiunea de expert contabil i nscrierea n OECCA
sunt condiionate de obinerea diplomei de expert contabil. Efectivul OECCA
(1998) era de: 15.896 persoane fizice i 10.313 persoane juridice.Funcia de

controlor legal de conturi {comisar de conturi) a fost organizat mai nti prin legea
societilor comerciale din 1867, apoi printr-un decret-lege din 1935, fiind
reorganizat n totalitate prin noua lege a societilor comerciale din 1966 i decretul
din 1969 privind organizarea profesiei i statutul comisarilor de conturi.Titularii
diplomei de expertiz contabil pot fi nscrii pe lista comisarilor de conturi la cerere.
In schimb, candidaii care nu sunt experi contabili dar sunt titulari ai unei diplome
universitare trebuie s efectueze un stagiu profesional de trei ani pe lng un
comisar de conturi abilitat, dup care trebuie s promoveze un examen de aptitudine
format din trei probe scrise i probe orale.
In prezent, cvasi-totalitatea comisarilor de conturi nscrii n Compania
Naional a Comisarilor de Conturi (CNCC) au i calitatea de experi i sunt
nscrii n Ordinul Experilor Contabili (OEC). Compania Naional a Comisarilor de
Conturi (CNCC), instituit pe lng Ministerul Justiiei grupeaz toi comisarii de
conturi nscrii i este administrat de un Consiliu Naional. Companiile regionale
regrupeaz comisarii de conturi din raza acestora i sunt administrate de ctre un
consiliu regional. Acesta din urm este nsrcinat s supravegheze profesia, s apere
interesele morale i s supravegheze exercitarea misiunii de ctre comisarii de
conturi. Efectivul CNCC (1998) era de: 13.237 de persoane fizice i 2.665 de
persoane juridice61. Deci, aceast organizaie regrupeaz ansamblul profesionitilor
abilitai s certifice conturile n cadrul mandatului legal prevzut de lege. Controlul
legal al conturilor este rezervat comisarilor de conturi, care au ca misiune
permanent:

s verifice valorile i documentele contabile ale societii controlate;

s controleze conformitatea contabilitii cu regulile contabile n

vigoare;

s verifice sinceritatea i concordana cu conturile anuale a informa iilor

coninute n raportul de gestiune al consiliului de administraie sau al directorului, dup
caz, i n documentele adresate acionarilor cu privire la situaia financiar i la
conturile societii.
Este obligatorie efectuarea controlului legal al conturilor la urmtoarele
categorii de societi: societile anonime, societile n comandit pe aciuni,
societile cu rspundere limitat, societile de persoane, asociaiile, societile civile,
instituiile publice care au activitate industrial sau comercial i care depesc
limitele a dou din urmtoarele trei elemente: bilan, cifra de afaceri, numr de
salariai, instituiile de credit i asigurri. Durata mandatului comisarilor de conturi
este de ase ani (este numit i un comisar supleant). n societile consolidate sunt
numii doi comisari de conturi i doi supleani. Exercitarea controlului legal se
bazeaz n Frana pe patru dispoziii fundamentale:
a)

existena misiunii; de ex., misiunea de certificare a conturilor anuale a

societilor anonime (art. 228 din Legea nr. 24/1966) care trebuie s fie ndeplinit
obligatoriu: misiunea comisarilor de conturi, avnd un fundament legal,
exercitarea sa nu poate fi restrns contractual" (art. 53 din codul de etic
profesional a CNCC, 1988). Misiunea de audit legal exercitat de comisarii de
conturi cuprinde: o misiune de audit financiar conducnd la certificare, verificri
specifice i intervenii conexe;
b)
realizarea prin persoane fizice sau juridice care au dreptul de a
exercita misiunea: controlul este exercitat n societate de unul sau mai muli
comisari de conturi" (art. 218 din Legea nr. 24/1966);
c)
accesul la funcia de comisar de conturi este reglementat: nimeni nu
poate exercita funcia de comisar de conturi, dac nu este n prealabil nscris n
lista stabilit n acest scop (art. 219 din legea menionat);
d) organizarea profesiunii comisarilor de conturi are drept obiect buna sa
exercitare, supravegherea sa, precum i aprarea onoarei i independenei membrilor
si (art. 1 din Decretul lege nr. 12/1969).
n afara auditului legal, o ntreprindere francez poate s recurg la serviciile
unui ter care are competene pentru a conduce o misiune care s ateste sau nu
regularitatea i sinceritatea documentelor contabile de sintez. Este vorba despre
misiunea de audit contractual exercitat de experii contabili. Nimeni nu poate avea
calitatea de expert contabil, dac nu este nscris n Tabloul OECCA.
n concluzie, menionm c din legislaia francez se desprinde ideea c
titularul diplomei de expert contabil poate fi nscris n OECCA i n CNCC, ceea ce
i permite s conduc simultan diverse categorii de misiuni (de exemplu, comisar de
conturi al societii X, expert contabil al societii Y i consultant al societii Z, cu
meniunea c funcia societatea X este unic).
Experii contabili pot efectua urmtoarele lucrri:
-stabilirea conturilor anuale i a conturilor consolidate;
-audit contractual;
-consultan n materie social, economic i de gestiune;
-evaluarea ntreprinderilor n cazul fuziunilor, achiziionrilor, cesiunilor;
-expertize judiciare;
-asisten pe lng comitetele de ntreprinderi.
Din raiuni de meninere a independenei s-a impus restricia ca un
profesionist contabil s nu intervin la acelai client ca expert contabil i comisar de
conturi. Ambele organizaii fac propuneri legislativului cu privire la organizarea
profesiei i la misiunea profesionitilor contabili.
Germania

Profesiunea contabil este format din experi contabili (Wirtschafts-priifer) i

verificatori de contabilitate sau revizori agreai (Vereidigte Buch-prufer). Un rol
deloc neglijabil n contabilitatea ntreprinderilor l ocup consilierii fiscali
(Steuerberater). Exist trei organizaii ale profesionitilor contabili:

Camera Experilor Contabili (WirtschaftspruferKammer - WPK) care

cuprinde: experi contabili, revizori agreai i societi de profil;

Institutul Experilor Contabili (Institut der Wirtschaftspriifer - IDW) creat

n 1932;

Confederaia Revizorilor Agreai (Bundesverband der Vereidigten

Buchprufer-BVB).
Apartenena la WPK este obligatorie n timp ce apartenena la IDW i la
BVB este facultativ.
De menionat este i faptul c cea mai mare parte a experilor contabili i a
revizorilor agreai sunt i experi fiscali. Experii contabili pot efectua auditul legal
al tuturor categoriilor de societi, dar pentru a dobndi aceast calitate trebuie s
parcurg urmtoarele etape:

s obin o diplom universitar care atest cel puin 5 ani de studii;

s efectueze un stagiu profesional de 5 ani din care 4 ntr-un cabinet de

control legal;

s promoveze un examen terminal compus din 7 probe scrise i o

prob oral acoperind domeniile: verificarea i certificarea conturilor anuale,
economie, dreptul societilor i drept fiscal.
Pentru a deveni revizor agreat un candidat trebuie s justifice o experien
profesional dej 5 ani n calitate de consilier fiscal i s promoveze o prob scris i
una oral.Revizorii agreai pot audita numai conturile anuale ale societilor cu
rspundere limitat mijlocii.
Pentru obinerea calitii de consilier fiscal sunt necesare:

o diplom universitar n drept, economie sau gestiune;

un stagiu de 3 ani pe lng un expert contabil sau consilier fiscal;

promovarea unui examen scris i a unui examen oral.

n Germania, sunt supuse controlului legal: societile anonime mari i
mijlocii, societile n comandit pe aciuni, grupurile de societi, societile cu
rspundere limitat de o anumit mrime, societile de asigurri, bncile, instituiile
publice, spitalele. Pe lng audit legal, profesionitii contabili (inclusiv consilierii
fiscali) pot efectua urmtoarele misiuni: asisten i consultan n materie
contabil, consiliere i reprezentare n probleme fiscale, audit contractual,
consultan economic i de gestiune (planificare, organizare, gestiunea

patrimoniului), consultan informatic, financiar i n domeniul resurselor umane,

evaluri de ntreprinderi (fuziuni, achiziii, cesiuni), expertize judiciare, lichidare
sau redresare juridic. Experilor contabili le este interzis exercitarea oricrei
activiti comerciale sau salariale. In schimb, se apreciaz c mandatul de auditor
legal nu este incompatibil cu activitatea de consultan, condiia fiind de a nu fi pus
n cauz independena profesionistului. Tot pentru pstrarea independenei este
recomandat ca activitatea profesionistului contabil s nu fie concentrat la un
numr mic de clieni. Organizaiile profesionitilor contabili din Germania elaboreaz
directivele privitoare la exercitarea profesiei i particip activ la procesul de
normalizare contabil.

Marea Britanie
Dei obligaia privind controlul legal al conturilor a fost instituit n Marea
Britanie de la mijlocul secolului al XlX-lea, abia prin legea societilor (Companies
Act) din 1948 s-au cerut garanii de competen pentru persoanele care efectuau
acest control. Astfel, pentru a exercita controlul legal, persoana trebuia s fie
autorizat de Ministerul Comerului sau s fie membr a uneia din urmtoarele
organizaii profesionale agreate de acest minister:
Institutul Experilor Contabili din Anglia i ara Galilor (Institute of
Chartered Accountants in England and Wales - ICAEW) creat n 1870
Institutul Experilor Contabili din Scoia (Institute of Chartered
Accountants in Scotland - IC AS) creat n 1854;
Institutul Experilor Contabili din Irlanda (Institute of Chartered
Accountants in Ireland - IC AI) creat n 1888;
Asociaia Contabililor Autorizai (Chartered Association of
Certified Accountants - ACCA) creat n 1891.
n aceste organizaii exist ntre 30 i 50% profesioniti care i desfoar
activitatea liberal.Obinerea diplomei de expert contabil presupune o procedur
special care difer de la o organizaie la alta. Mai mult, pentru a efectua auditul
legal al conturilor, un auditor trebuie s fie membru al unui Corp de Supervizare
Recunoscut (Recognized Supervisory Body - RSB) ori s fie supus autorizrii i
controlului su. Pe lng organizaiile enumerate anterior, mai exist dou asociaii
profesionale care ns nu au fost agreate de Ministerul Comerului pentru ca
membrii lor s poat efectua controlul legal al conturilor societilor comerciale.
Este vorba de Institutul Contabililor de Gestiune (Chartered Institute of
Management Accountants - CIMA) i de Institutul de Finane Publice i
Contabilitate (Chartered Institute of Public Finance and Accountancy - CIFRA).n

Marea Britanie, fiecare societate este obligat s aib un auditor legal desemnat de
adunarea general. Dac aceasta nu desemneaz un auditor, Ministerul Comerului
poate numi n fiecare an un auditor. Pentru societile de persoane nu exist
obligativitatea de a numi n fiecare an un auditor. Ca o particularitate pentru Marea
Britanie este faptul c, n societile mici, profesionistul contabil poate s-i asume
att inerea contabilitii, ct i controlul conturilor, putnd realiza, de asemenea,
reprezentarea fiscal i consilierea n orice problem.
Experii contabili pot efectua multe misiuni, pe lng cea de auditor legal,
pentru unele cerndu-se o autorizare prealabil. Astfel de misiuni pot fi: lucrri
contabile, audit contractual, asisten i consultan fiscal (aceast misiune este
mprit ntre experi contabili, experi fiscali i juriti), lichidare i administrare de
societi, organizare i planificare strategic, studii de fezabilitate, consultan n
materie de informatic i resurse umane. Pentru particulari, profesionitii contabili care
au fost agreai n acest sens pot oferi consultan n materie de plasamente ori
succesiune.
n Marea Britanie nu sunt formulate reguli de incompatibiliti generale,
profesionitii contabili fiind liberi s aprecieze situaiile care i pot duce la
pierderea independenei. Pe lng activitile profesionale pe care le desfoar,
profesionitii contabili, prin organizaiile lor profesionale, particip la procesul de
normalizare contabil i profesional.

Statele Unite ale Americii

Asociaia American a Contabililor Publici (American Association of Public
Accountants - AAPA) a fost creat n 1887. Din 1896 s-a instituit obligativitatea
deinerii unei diplome de expertiz contabil pentru exercitarea profesiei.
Ulterior, cteva organisme, printre care i AAPA, s-au reunit pentru a forma Institutul
American al Contabililor (American Institute of Accountants - AIA), devenit n 1932
Institutul American al Contabililor Publici Autorizai (American Institute of
Certified Public Accountants -AICPA), acesta fiind instana reprezentativ a experilor
contabili n SUA. Adeziunea la AICPA nu este obligatorie, dar CPA care exercit profesia contabil liberal sunt membri. n anul 1998, 300.000 de CPA erau membri
AICPA.
Astzi, exist n
fiecare stat un institut al CPA care elibereaz diplome de expert contabil, dar
examenul final cade n responsabilitatea AICPA. n ceea ce privete rolul
organizaiilor profesionale, societile de CPA (de experi contabili) sunt independente
de AICPA, dar exist totui relaii ntre acestea (schimb de informaii). AICPA i
societile de CPA au adoptat coduri de deontologie profesional. Dezvoltarea
societilor de CPA a determinat ca AICPA s formuleze un ansamblu de

recomandri i reguli n materie de audit: Statements on Auditing Standards

(SAS)". AICPA a elaborat reguli care vizeaz obligaia auditorilor de a se supune
controlului de calitate, de a elabora anual un raport ctre AICPA, de a participa la
stagiile de pregtire profesional i de a-i acoperi riscurile printr-o form de
asigurare.Trebuie s amintim aici i influena pe care o exercit Big Five n materie
de audit (originea acestora fiind n mare parte n S.U.A.) care lucreaz pentru marile
societi multinaionale. Ca membre IFAC, n S.U.A. mai exist n domeniul auditului:
Institute of Management Accountants (IM A) i National of State Boards of
Accountancy (NSBA).
Calitatea de expert contabil (contabil public autorizat) se obine potrivit regulilor
stabilite n fiecare jurisdicie a AICPA. De regul, este necesar o experien ntre 1 i
3 ani n domeniul reviziei, dup care urmeaz un examen scris. In SUA, distincia ntre
controlor legal al conturilor i expert contabil nu exist. Auditul legal este
obligatoriu pentru societile cotate, societile de investiii, societile care fac apel
la mprumuturi publice i societile cu an activ egal sau superior valorii de 5 milioane
dolari i un numr de acionari mai mare de 500. Totui, toate societile americane
pregtesc situaii finanare pe care le supun auditrii nainte de a le trimite bncilor.
n S.U.A., distincia ntre controlul (auditul) legal i auditul contractual nu exist
ca n rile europene (de ex., n Frana), auditorul asumndu-i misiunea n funcie
de circumstane. Legile fiecrui stat fixeaz condiiile de audit legal, dar diploma de
CPA este obligatorie pentru exercitarea misiunii. Cu privire la durata mandatului
controlului legal, n S.U.A. vorbim de un singur exerciiu cu posibilitatea
realegerii, spre deosebire de Frana unde mandatul iniial pentru auditorul legal
este de ase ani. Ca o concluzie, menionm c pe plan internaional, organizarea
profesiunii de audit financiar se stabilete n jurul a trei axe principale:
-definirea statutului, preciznd n particular condiiile de acces la profesie i
exercitarea sa;
-definirea regulilor de comportament i de competen generale,regrupate
astfel: reguli de independen, de secret profesional i de formare;
-controlul calitii, care este calificat ca intern (cnd este efectuat de auditor
asupra activitilor sale) sau extern (cnd este efectuat de organizaii profesionale).
Toate aceste aspecte stau la baza garantrii calitii opiniei emise de auditorul
financiar

CAPITOLUL IV
Standarde si reglementri contabile.
Companiile, ntreprinderile, instituiile, societile de orice fel i mrime,
persoanele juridice din ntreaga lume ntocmesc conturi i situa ii financiare
pentru a fi prezentate utilizatorilor de informaii, proprietarilor, controlorilor,
administratorilor, organelor fiscale, dup o metodologie unic - iar aceasta este
contabilitatea. Importana contabilitii n economia modern este evident. Aa se
face c organisme complexe din Uniunea European i de pretutindeni se ocup de
organizarea i funcionarea contabilitii ca o component fundamental a
afacerilor. Dintre acestea putem aminti:

Comitetul pentru Reglementarea Contabilitii (ARC);

Federaia Experilor Contabili (FEE);

Federaia internaional a Contabililor (IFAC);

Grupul Consultativ European pentru Raportare Financiar (EFERAG);

Consiliul pentru Raportare Financiar (FRC);

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB);

Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate

(IASCF);

Consiliul pentru Interpretarea Standardelor Contabile (SEC).

La toate acestea se adaug comisii, consilii, asociaii etc. zonale i

internaionale, inclusiv din afara Europei, astfel nct se poate spune c soarta
contabilitii se afl n cele mai bune mini (i, evident, min i).Tot aici trebuiesc
mentionate si unele organisme roanesti precum Colegiul Consultativ al
Contabilitatii, Corpul Expertilor Contabili, Camera Auditorilor Financiari din
Romania (C.A.F.R.), ETC. Organizarea contabil i asigurarea ei corespunztor
preteniilor europene este totui atributul fiecrei persoane juridice deintoare i
administrator de patrimoniu,iniiatoare i decizionar de acte comerciale,
economice i bneti pentru c, dup cum spune Legea contabilitii (nr.82/1991,
republicat 2007), contabilitatea nu trebuie confundat sau redus la ntocmirea i
clasarea de documente sau alte nscrisuri, ci la conducerea financiar a societ ilor
i instituiilor, ntr-o manier care s corespund exigenelor actuale: integrarea
european, libera circulaie a bunurilor i a banilor, transparen n utilizarea
resurselor i a fondurilor comunitare, ntrirea capacitii de rezilien financiar
ntr-o economie concurenial i plin de obstacole.
Instrumente de lucru uzuale:

I.A.S. Standardele Internaionale de Contabilitate;

I.F.R.S. Standardele Internaionale de Raportare financiar;

I.P.S.A.S. Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul

Public;

I.S.A. Standardele Internaionale de Audit.

Standardele internationale de educatie si rolul organismelor profesionale.

Standardele international de Educatie pentru Profesionistii Contabili
stabilesc elementele esentiale pe care trebuie sa le contina programele de educatie
si dezvoltare astfel incat acestea sa fie recunoscute, acceptate si aplicate pe scara
larga. Avand in vedere marea diversitate de culturi, limbi, sisteme educationale,
juridicie si sociale din tarile din care fac parte organismele membre IFAC, este la
latitudinea fiecarui organism membru sa determine cerinte detaliate ale educatiei
de precalificare, de postcalificare si de dezvoltare, dar care sa aiba la baza

elementele esentiale prevazute in Standardele Internationale de Educatie. IFAC

emite trei tipuri de documente:
1. Standarde internationale de educatie pentru profesionistii contabili;
2. Indrumarile internationale de educatie pentru profesionistii contabili;
3. Documentele internationale de educatie pentru profesionistii contabili.
Standardele internationale de educatie pentru profesionistii contabili:
Stabilesc standarde de buna practica general acceptate in educatie si
dezvoltare pentru profesionistii contabili;
Exprima reperele pe care organismele member trebuie sa le atinga in
pregatirea si dezvoltarea continua a profesionistilor contabili;
Stabilesc elemente esentiale ale continutului si procesului de educatie si
dezvoltare la nivelul scontat pentru castigarea recunosterii, acceptarii si
aplicarii internationale;
Furnizeaza referinte autorizate pentru influentarea reglementarilor locale cu
privire la buna practica in general.
Principalele obligatii ale organismelor profesionale member IFAC in
legatura cu standardele internationale de educatie sunt:
1. Sa depuna cele mai sustinute eforturi pentru incorporarea elementelor
esentiale ale continutului si procesului de educatie si dezvoltare pe care se
bazeaza aceste standarde;
2. Sa depuna eforturi pt implementarea acestor standarde sau a cerintelor
nationale de educatie si dezvoltare care incorporeaza standardele;
3. Sa aduca la cunostinata membrilor toate standardele international de
educatie emise de IFAC.

Standardele internationale de calitate si rolul organismelor profesionale.

Controlul calitatii este abordat la trei niveluri:

La nivelul misiunii
La nivelul firmei
La nivelul organismului professional
Sistemul de control la nivelul firmei (controlul intern) trebuie sa includa politici
si proceduri care sa faca referiri la:
Responsabiliatea conducerii pentru calitatea din interiorul firmei;
Cerintele etice - stabilirea de politici care sa asigure respectarea de catre
personal a cerintelor etice relevante: integritatea, obiectivitatea,
competenta profesionala, confidentialiatea, profesionalismul si
independenta;
Acceptarea si continuitatea relatiei cu clientii si misiuni specifice;
Resursele umane politici care sa asigure recrutarea personalului,
evaluarea performantei, capacitatile, competenta, dezvoltarea carierei,
promovarea, stimulente etc;
Monitorizarea asigurarea ca procedurile si politicile cu privire la
sistemul de control al calitatii sunt relevante, adecvate, functionale si sunt
respectate.
Obligatiile membrilor IFAC cu privire la asigurarea calitatii se refera la
existenta unui program obligatoriu de examinare si asigurare a calitatiisi depunerea
celor mai sustinute eforturi pentru incurajarea celor responsabili sa implementeze
prevederile standardelor internationale de calitate.
Standardele internationale de etica si rolul organismelor profesionale.
Consiliul pentru standardele internationale de etica din cadrul IFAC a emis
Codul etic al profesionistilor contabili care curpinde standardele etice de inalta

calitate, precum si alte prevederi pentru profesionistii contabili din intreaga lume.
Acest cod stabileste principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru
profesionistii contabili si creeaza un cadru conceptual si indrumari pentru aplicarea
acestor principii. Obligatiile organismelor profesionale membre IFAC se refera la
urmatoarele:
1. Organismele membre nu trebuie sa aplice standard mai putin stringente decat
cele stipulate in codul etic IFAC;
2. Acolo unde responsabilitatea elaborarii codului national de etica revine tertilor,
organismele membre trebuie sa urmaresca convergenta codului etic national cu
codul IFAC, si sa-i convinga pe cei responsabili cu elaborarea codului national
sa incorporeze codul IFAC.
Standardele internationale de contabilitate si rolul organismelor profesionale.
IFAC prin consiliul pentru standardele international de contabiliate pentru
sectorul public emite standardele international de contabilitate pentru sectorul
public, iar consiliul pentru standarde internationale de contabilitate emite
standardele internationale de raportare financiara IFRS. Organismele profesionale
membre IFAC trebuie sa urmareasca:
1.

Incorporarea cerintelor standardelor international de contabilitate pentru

sectorul public in cerintele nationale de contabilitate pentru sectorul public, sau
daca responsabilitatea elaborarii cerintelor nationale de contabilitate revine
guvernului sau altor terti, convingerea acelor responsabili sa se conformeze
acestor standarde

2.

Asistenta la implementarea standardelor internationale de contabilitate in

sectorul public sau altor standard care incorporeaza aceste standarde

3.

Incorporarea cerintelor IFRS-urilor in cerintele nationale de contabilitate, sau

daca responsabilitatea elaborarii cerintelor nationale de contabilitate revine
guvernului sau altor terti, convingerea acelor responsabili sa se conformeze
acestor standarde

4.

Asistenta la implementarea IFRS-urilor sai altor standarde care incorporeaza

aceste standarde.

Standardele internationale de audit si rolul organismelor profesionale.

Consiliul pentru standard international de audit si asigurari al IFAC emite

urmatoarele standarde:
Standarde internationale de audit;
Standarde internationale pentru misiunile de examinare;
Standarde internationale pentru serviciile conexe.
Obligatiile organismelor profesionale membre IFAC sunt:
Incorporarea cerintelor standardelor internationale si a celorlalte documente
emise de consiliul pentru standarde internationale de audit si asigurari in
standardele nationale, sau daca responsabilitatea elaborarii standardelor
nationale revine guvernului sau altor terti, convingerea acelor responsabili sa
se conformeze acestor standarde si documente;
Asistenta la implementarea standardelor sau altor standarde care
incorporeaza aceste standarde si documente.
Clasificarea standardelor profesionale emise de CECCAR.
Profesionistul contabil trebuie sa-i ndeplineasc sarcinile profesionale n
conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili
au datoria de a executa cu grija i abilitate instruciunile clientului sau patronului n
msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul
liber-profesionitilor contabili, cu independenta (dup cum se va vedea n
Seciunea 290 de mai jos). n plus, ei trebuie sa se conformeze normelor
profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, C.E.C.C.A.R., CAFR i legislaia
relevanta.

Standardele profesionale aplicabile:

Standardul profesional nr.21 Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare.
Standardul profesional nr.22 Misiunea de examinare a contabilitii,
intocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

 Standardul profesional nr.23 Activtatea de cenzor n societile comerciale.

Standardul profesional nr.32 Misiunea experilor contabili pentru fuziuni i
divizri.
Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile.
Satndardul profesional nr.37 Misiunea de evaluare a ntreprinderii.
Standardul profesional nr.39Misiunea de consultan pentru crearea
ntreprinderilor.
Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de
prevenire i combatere a splrii banilor.

CAPITOLUL V
Necesitatea si rolul organismelor profesionale
Necesitatea unor organisme profesionale puternice.
Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel national rezulta
din responsabilitatea pe care o are profesia contabila pentru protejarea interesului
public, cel putin din punctul de vedere a trei domenii, care constituie
comandamentele fundamentale ale unui organism profesional: educatia, etica si
control de calitate. Atat publicul cat si entitatea beneficiara a serviciilor
profesionale trebuie potejate de o eventuala incompetenta a profesionistilor
contabili; aceasta protective este asigurata atunci cand organismul profesional
stabileste masuri eficiente in ceea ce priveste educatia profesionistilor contabili si
in ceea ce priveste calitatea serviciilor furnizate de profesionistii contabili., masuri
eficiente de etica si deontologie profesionala.

Criterii de recunoastere a unui organism profesional.

Pentru a fi recunoscut de autoritatile publice si de organismele
internationale, un organism national al profesiei contabile trebuie:

Sa fie un organism necomercial si neguvernamental;

Sa fie acceptat si recunoscut de membrii sai;
Membrii sa fie profesionisti contabili;
Sa se bucure de buna reputatie in randul autoritatilor publice si al
publicului;
Sa aiba capaciatea de a dezvolta sau influenta standardele profesionale si
contabile (etica, disciplina, practica profesionala, controlul calitatii);
Membrii sai trebuie sa fie autorizati sa desfasoare, la cel mai inalt nivel
posibil, activitatile traditionale efectuate de profesionistii contabili;
Sa aiba capacitatea de administrare si resursele necesare pentru
indeplinirea misiunii si obiectivele sale.
Federatia internationala a contabililor IFAC s-a infiintat in 1977 cu 63 de
membri fondatori din 51 de state ca raspuns la provocarile perioadei : sustinerea
contabililor in rezolvarea unor probleme tehnice si de afaceri mai complexe,
furnizarea unei directii si unui mecanism institutional care sa orienteze contabilii
din intreaga lume pe calea dreapta si etica. In prezent IFAC este o organizatie
globala care cuprinde 155 de organism membre si asociate din 118 state
reprezentand 2.5 milione de contabili care lucreaza in practica publica sau angajati
in industrie si comert, educatie, institutii publice etc. IFAC este o organizatie
globala pentru profesia contabila care acopera toate sectoarele si specializarile
profesiei: contabilitate de afaceri, consultant fiscal, audit, tehnologia informatiei,
insolvabilitate etc. Misiunea IFAC o constituie intarirea profesiei contabile
capabile sa contribuie la dezvoltarea economiilor international prin promovarea
aderarii la standardele profesionale de inalta calitate. Pentru a deveni membru
IFAC organismul profesional solicitant trebuie:
Sa fie recunoscut fie printr-o lege fie prin consens general ca fiind un
organism national profesional major care isi desfasoara activitatea in
jurisdictie;
Sa participe sau sa contribuie la procesul de normalizare profesionala;.

Sa demonstreze ca acorda deosebita atentie atunci cand isi selecteaza

membrii;
Sa fie solvabile financiar si operational;
Sa aiba structura operational interna care furnizeaza sprijin si
reglementari pentru membrii sai.
Profesia contabila in Romania este repezentata la IFAC prin CECCAR membru
plin din 1996 si CAFR membru asociat din 2005.
Organisme si grupari regionale profesionale
Organizatiile regionale sunt acele organizatii care reprezinta profesia
contabila dintr-o regiune in fata organismelor guvernamentale si de dezvoltare din
acea regiune si in anumite cazuri in fata organizatiilor internationale. Scopul final
al organizatiilor regionale il constituie facilitarea dezvoltarii relatiilor economice in
regiunile respective. Gruparile regionale repezinta asocierea mai multor organism
profesionale din tarile aceleasi regiuni, care insa nu indeplineste toate criteriile
mentionate pentru o organizatie regionala. Gruparile regionale recunoscute nu au
drept de a participa la intalnirile Consiliului de Administratie al IFAC, doar cu
invitatie speciala si intr-un anumit scop. Pentru a fi recunoscuta de IFAC
organizatia regional trebuie sa demonstreze ca:
1. va subscrie obiectivelor IFAC si va fi de acord sa promoveze aceste obiective si
se va asigura ca sunt promovate in regiune prin intermediul propriilor
organisme membre;
2. are ca obiectiv dezvoltarea si intarirea profesiei contabile in regiune;
3. sa fie infiintata corespunzator atat din punct de vedere financiar cat si tehnic, a
functionat pe o perioada rezonabila de timp si dispune de infrastructura si
resursele organizationale si fianciare necesare indeplinirii eficiente a
responsabilitatilor si participarii la activitatile IFAC;
4. contine dj un numar suficient de organisme contabile care sunt dj membre
ale IFAC.
Pentru a fi recunoscuta de IFAC o grupare regionala trebuie sa demonstreze ca:

 exista o grupare sau o organizatie infiintata si sustinuta;

gruparea sustine obiectivele si reglementarile IFAC si IASC;

zona de acoperire de grupare are o marime suficienta cu potential pentru

un numar semnificativ de organisme profesionale; gruparea are potential sa
indeplinesca eventual criteriile pentru recunosterea oficiala de catre IFAC ,
are o intentie si un plan evident in vederea obtinerii acestei recunosteri.

Asigurarea calitatii serviciilor profesionale.

Controlul calitatii este abordat la trei niveluri:
1. La nivelul de contract
2. La nivelul firmei
3. La nivelul organismului profesional
Organizatia poate analiza mai multe abordari care pot include:
Resurse interne folosirea de inspector angajati de organismul professional
Resurse externe ca de exemplu:
- contractanti folosirea de revizori contractati de organizatia profesionala;
- sistem de control de catre terti
- contractarea lucrarilor in afara societatilor organismul professional
externalizeaza controalele unei terte parti;
- combinarea celor de mai sus;
- abordare bilaterala sau regionala.
Indiferent de abordarea folosita, organizatia profesionala trebuie sa ia
masuri pentru asigurarea independentei auditorilor de calitate. Implementarea unui
proces care sa furnizeze membrilor la timp traducerea corecta si complete a
standardelor internationale si a celorlalte documente emise de consiliul pentru
standarde internationale de audit si asigurari.

CAPITOLUL VI
Etica n profesia contabil; principiile fundamentale ale eticii n profesia
contabil
Cerintele de etica ale profesionistilor contabili din Romania au ca baza Codul
Etic National emis si publicat de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati din Romania. Angajat sa indeplineasca obiectivul IFAC (Federatia
Internationala a Contabililor) de dezvoltare si intarire a profesiei contabile,
Consiliul Superior al C.E.C.C.A.R. a hotarat adoptarea Codului etic international al
profesionistilor contabili emis de IFAC ca propriu Cod Etic National al
Profesionistilor Contabili devenit obligatoriu de respectat de catre toti membrii
C.E.C.C.A.R. si ai asociatiilor profesionale patronate de acesta, in indeplinirea
serviciilor profesionale realizate in Romania, incepand cu data de 1 ianuarie 2007.
Codul Etic National al Profesionistilor Contabili din Romania stabileste norme de
conduita si formuleaza principiile fundamentale care trebuie respectate de catre
profesionistii contabili bazate pe: integritate, obiectivitate, independenta,

competenta profesionala, confidentialitate, comportament profesional, norme

tehnice si profesionale.
Respectand prevederile acestui cod, profesia contabila atinge cele mai
inalte nivele de performanta, va indeplini cele mai inalte standarde de
profesionalism raspunzand astfel cerintelor privind interesul public.Un profesionist
contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:
a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate
relaiile profesionale i de afaceri.
b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s
permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite
s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri.
c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie
permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul
necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii
profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i
tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n
conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de
servicii profesionale.
d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte
confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau
de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o
autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie
legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii.
Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de
afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al
unor tere pri.
e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se
conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate
discredita aceast profesie.
f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil
trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele
tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu
grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului, n msura n care sunt
compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liberprofesionitilor contabili, cu independen (dup cum se va vedea n seciunea 290
de mai jos). n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice
emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR i legislaia relevant.
Necesitatea de a asigura apararea onoarei si de a conferi lucrarilor profesionistilor
contabili autoritate, impune acestora sa aiba anumite calitati esentiale cum sunt:
Stiinta, competenta si constiinta;

Independenta de spirit si dezinteres material;

Moralitate, probitate si demnitate.
Nu intamplator primele trei calitati se regasesc si pe sigla Corpului
constituindu-se in deviza sub care si-au luat angajamentul sa lucreze profesionistii
contabili. Se impune prin urmare ca fiecare membru al Corpului sa faca eforturile
necesare dezvoltarii acestor calitati prin:
a) sa isi dezvolte necontenit cultura atat profesionala dar si pe cea generala,
singurele capabile sa-i intareasca discernamantul;
b) sa acorde fiecarei situatii examinate toata atentia si timpul necesar pentru
a-si fundamenta o opinie personala inainte de a face propuneri;
c) sa isi exprime opinia fara nici o retinere fata de dorintele clientului si sa se
pronunte cu sinceritate, fara ocolisuri, iar acolo unde este necesar sa-si
exprime rezervele constatate;
d) sa nu se afle niciodata in imposibilitatea exercitarii libertatii de gandire, sa
considere ca independenta trebuie sa isi gaseasca manifestarea deplina in
exercitarea profesiei cu respectarea integrala a dispozitiilor legale si
normelor profesionale.
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, denumit n
continuare Cod, stabilete norme de conduit pentru profesionitii contabili i
formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre profesionitii
contabili n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din
Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liberprofesioniti sau ca angajai; scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna
respectat. Consiliul superior al CECCAR stabilete cerinele etice detaliate, pentru
ca membrii si s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i
s menin ncrederea publicului n profesie. Codul recunoate c obiectivele
profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de
profesionalism, s ating cele mai nalte nivele de performan i s rspund
cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a
patru cerine de baz:
- Credibilitatea. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i
n sistemele de informaii.
- Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate
de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil.
- Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din
partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de
performan.
- ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat
simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea

acestor servicii. Se impune ca fiecare membru al CECCAR s fac efortul necesar

dezvoltrii acestor caliti i, ndeosebi:
a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de
cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul;
b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar
pentru a-i fundamenta o opinie personal nainte de a face propuneri;
c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui
care l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac
este nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite
libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n
exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor
legale i a regulilor stabilite de CECCAR.
Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea
responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui
profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau ale
unui angajator individual. Acionnd n interes public, un profesionist contabil ar
trebui s respecte i s se conformeze prevederilor etice ale prezentului cod.
Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite,
guvernani, angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a
finanatorilor i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea
profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a
economiei. Aceast ncredere impune profesiunii contabile o rspundere public.
Interesul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor
deservite de profesionistul contabil. Standardele profesiei contabile sunt puternic
determinate de interesul public, de exemplu;
- auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei
situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru
mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital;
- directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i
contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor entitii economice sau
publice;
- auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de
control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale
entitii;
- experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la
aplicarea corect a sistemului de impozitare;

- consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n

susinerea lurii unor decizii manageriale corecte.
Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii,
patronii i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul,
conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i raportri
corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare
la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea i comportamentul
profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact
asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor.
Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai
continund s ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care s demonstreze
c ncrederea publicului este bine fundamentat. Este n interesul profesiunii
contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de
profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel de performan i
n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii. Profesionistii contabili
din Romania isi exercita activitatea fie ca liber profesionisti (prin cabinete si
societati de profil) fie in calitate de angajati in diferite entitati din diferite ramuri
ale economiei nationale. Responsabilitatea unui profesionist contabil nu consta
exclusiv in a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Actionand
in interes public, profesionistul contabil trebuie sa respecte si sa se conformeze
prevederilor Codului Etic National al Profesionistilor Contabili. Publicul profesiei
contabile este format din clienti, institutii de credit, angajatori, guvernanti,
investitori toti bazandu-se pe obiectivitatea si integritatea profesionistilor contabili
pentru a mentine functionarea corespunzatoare a economiei. Aceasta incredere
impune profesiei contabile raspunderea publica. Interesul public presupune ca
profesionistii contabili furnizeaza prin rapoartele intocmite informatii corecte care
pot fi utilizate intr-un management eficient.
Profesionistii contabili vor ramane in aceasta pozitie avantajoasa numai in
masura in care vor oferi publicului servicii unice la un nivel de performanta care sa
demonstreze ca increderea publicului este bine fundamentata. Membrii
C.E.C.C.A.R. sunt obligati sa respecte cerintele Codului etic. Neindeplinirea vadita
a acestor cerinte avand ca urmare o investigare a conduitei membrilor efectuata de
comisiile de disciplina de la nivel teritorial sau central. Codul Etic National al
Profesionistilor Contabili, contine precizarea ca nu este practic posibil sa se
stabileasca cerinte etice care sa se aplice tuturor situatiilor cu care se pot intalni
profesionistii contabili. In astfel de situatii, profesionistii contabili vor trebui sa
aplice rationamentul profesional pentru a se asigura ca sunt respectate principiile
de baza si vor evalua situatia de la caz la caz.
Activand pe aceiasi piata, membrii Corpului trebuie sa asigure o

competitie si o concurenta loiala, descurajand orice tendinta agresiva sau abuziva.

Din pacate concurenta neloiala continua sa fie generalizata si intretinuta chiar prin
unele acte administrative. Tendinta de monopolizare a activitatilor profesionale,
influenteaza dezvoltarea unor fenomene negative si in primul rand a coruptiei care
ne indeparteaza de o economie de piata functionala scazand astfel increderea
publicului in profesia contabila. Corpul Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati din Romania
vegheaza cum sunt respectate etica si normele
profesionale printr-un control de calitate foarte bine pus la punct astfel incat
profesionistii contabili sa poata raspunde eficient la cerintele si asteptarile pietei.
C.E.C.C.A.R. pune etica pe primul plan pentru apararea prestigiului si
independentei in raporturile cu societatea economica si sociala, incurajand prin
serviciile oferite transparenta si credibilitatea informatiilor financiare, contribuind
astfel la amplul proces de reforma declansat de aderarea Romaniei la Uniunea
Europeana.
Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia
unor ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil
de definit fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i de specificat
msurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult, natura misiunilor i
sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer
aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere
profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri
conform principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de reguli
specifice ce pot fi arbitrare, este aadar, n interesul publicului. Codul ofer un
cadru general ce l poate asista pe profesionistul contabil n identificarea, evaluarea
i depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale. Dac
ameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un
profesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice msuri de protecie pentru
a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu
principiile fundamentale s nu fie compromis. Un profesionist contabil are
obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de
circumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile
fundamentale.
Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n
declaraia fiscala a anului anterior (cu care poate sa fie asociat sau nu profesionistul
contabil) sau ca nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscala ceruta, el
trebuie:
- sa l sftuiasc prompt pe client sau angajator n legtura cu eroarea sau
omisiunea i sa recomande informarea autoritilor fiscale. n mod normal

profesionistul contabil nu este obligat sa informeze autoritile fiscale, iar

aceasta nu poate fi fcuta fr permisiunea clientului sau angajatorului;
- n cazul n care clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul
contabil:
trebuie sa informeze clientul sau angajatorul ca nu este posibil sa lucreze
pentru ei n legtura cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate
autoritilor; i
trebuie sa ia n consideraie daca continuarea misiunii sale cu clientul sau
angajatorul este n concordanta cu responsabilitile sale profesionale.
- daca profesionistul contabil ajunge la concluzia ca poate fi continuata relaia
profesionala cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate masurile
rezonabile pentru a se asigura ca eroarea nu este repetata n declaraiile fiscale
viitoare;
Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, ct i
cantitativi, atunci cnd apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist
contabil nu poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci
profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul profesional
respectiv sau, dac este cazul, s renune la clientul respectiv (n cazul unui
profesionist contabil independent) ori la organizaia angajatoare (n cazul unui
profesionist contabil angajat). Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un
profesionist contabil poate dori s obin sprijin profesional de la organismul
profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obine ndrumri pe
probleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu, un
profesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, prin raportarea cruia ar
nclca clauza de confidenialitate. Profesionistul contabil trebuie atunci s ia n
considerare consilierea juridic pentru a determina dac este obligat s raporteze
acest lucru. Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic
rmne nerezolvat, un profesionist contabil ar trebui, dac acest lucru este posibil,
s refuze s mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul.
Profesionistul contabil poate determina c, n situaia respectiv, este
mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin specific ori s
renune la acea misiune, companie sau organizaie angajatoare. Uneori
profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicte de
interese. Asemenea conflicte pot aprea ntr-o mare varietate de aspecte - de la
dilema relativ nensemnat pn la cazul extrem de fraud i activiti ilegale
similare. Nu este posibil s se ncerce ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele
cazuri n care ar putea aprea conflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie
s fie n permanen contient de aceasta i s fie prudent n faa factorilor care pot
da natere la conflicte de interese. Trebuie notat faptul c o diferen onest de

opinie ntre un profesionist contabil i o alt parte nu constituie o problem etic n

sine. Oricum, faptele i mprejurrile fiecrui caz necesit o investigaie din partea
celor interesai.
Se recunoate totui c pot exista factori specifici care intervin cnd
responsabilitile unui profesionist contabil pot intra n conflict de interese cu
cerinele interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare:
- poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti superioare, director sau
partener; sau atunci cnd exist relaii personale ori de familie care pot da natere
posibilitii exercitrii unei presiuni asupra lor. ntr-adevr, trebuie descurajate
relaiile sau interesele care ar putea influena sau amenina integritatea
profesionistului contabil;
- unui profesionist contabil i se poate cere sa acioneze contrar normelor
profesionale i/sau tehnice;
- poate aprea o problem legat de loialitate, care trebuie sa se mpart ntre
superiorul profesionistului contabil i normele profesionale de comportament care
i sunt impuse;
- poate aprea un conflict cnd este publicat o informaie neltoare, care poate
fi n avantajul angajatorului sau al clientului i de care poate beneficia sau nu
profesionistul contabil, ca rezultat al acelei publicri.
La aplicarea normelor generale de comportament etic, profesionitii contabili
angajai pot ntlni situaii legate de identificarea unui comportament care nu este
etic sau de rezolvarea unui conflict etic. Cnd se confrunt cu probleme etice
importante, pentru a rezolva acest conflict, profesionitii contabili trebuie s
respecte politicile stabilite de ctre organizaia, (ntreprinderea) la care sunt
angajai. Dac asemenea politici nu rezolv conflictul etic, trebuie s se in cont
de urmtoarele:
- s se analizeze problema conflictual cu superiorul ierarhic imediat. Dac
problema nu este rezolvat cu superiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil
se decide s mearg la nivelul superior urmtor de conducere, superiorul ierarhic
imediat trebuie s fie ntiinat despre aceast decizie. Dac se descoper c eful
ierarhic superior este implicat n problema conflictual, profesionistul contabil
trebuie s prezinte problema la nivelul imediat superior din conducere. Cnd eful
ierarhic superior este eful compartimentului, urmtoarele niveluri superioare care
pot controla activitatea urmeaz s fie directorii de resort, consiliul de
administraie, sau adunarea general (dup caz). In situatia in care conflictul de
etic mai exist nc dup epuizarea complet a tuturor posibilitilor de control
intern, n ultim instan profesionistul contabil nu poate avea alt soluie la unele
probleme semnificative (de exemplu, frauda) dect s-i dea demisia i s prezinte
un memorandum informativ unui reprezentant corespunztor al acelei organizaii
(ntreprinderi).

Demersul deontologic al expertului contabil ncepe cu destinatarii

expertizelor contabile si se finalizeaza cu scopul expertizelor contabile. Traseul
dintre cele doua componente este guvernat de principiile etice fundamentale.
Cunoasterea si respectarea normelor de comportament profesional constituie nu
doar parte integranta a demersului deontologic al misiunilor de expertiza contabila,
ci si punct de referinta n acceptarea mandatului. Principiile etice fundamentale
definite de Codul Etic National al Profesionistilor Contabili sunt opozabile
ansamblului serviciilor oferite de catre profesionistii contabili, n cazul misiunilor
de expertiza contabila, mbracnd particularitati specifice:
Independenta expertului contabil
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de experti contabili nscrisi n
Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia care
ndeplinesc conditiile de exercitare a profesiei ( au primit viza anuala de exercitare
a profesiei contabile). Tabloul Corpului este mpartit n opt sectiuni , cuprinznd
membrii Corpului, cu drept de a exercita profesia de expert contabil si contabil
autorizat. Membrii CECCAR care au dreptul de a efectua expertize contabile
judiciare sunt reflectati n Sectiunile Tabloului CECCAR. Expertul contabil
solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat sa fie independent fata
de partile interesate n expertiza, evitnd orice situatie care ar presupune o lipsa de
independenta sau o constrngere care ar putea sa-i impieteze integritatea si
obiectivitatea.
Independenta expertului contabil trebuie sa fie absoluta n cazul expertilor
contabili numiti din oficiu de catre organele n drept si relativa n cazul expertilor
contabili recomandati de parti sau n efectuarea de expertize contabile
extrajudiciare. Independenta absoluta deriva din obligatia acestuia de a tine seama
de toate cazurile de incompatibilitate, abtinere si recuzare prevazute de Codul de
procedura civila si alte reglementari procedurale speciale, care sunt aceleasi cu cele
privind judecatorii. Independenta relativa deriva doar din reglementarile profesiei
contabile mai restrictive dect cele din reglementarea generala. La primirea fiecarei
lucrari de expertiza contabila expertul contabil parcurge un examen de
independenta si completeaza declaratia de independenta care nsoteste lucrarea
depusa la Corp n vederea efectuarii auditului de calitate. Independenta expertului
contabil implica doua componente fundamentale: a. Independenta de spirit ( de
drept ), adica acea stare care permite emiterea unei opinii fara a fi afectat de
influente care compromit judecata profesionala si care permite individului sa
actioneze cu integritate, sa-si exercite obiectivitatea si scepticismul profesional;
b.Independenta n aparenta (fapt) care consta n evitarea faptelor si a situatiilor care
sunt att de importante nct o terta parte informata si rezonabila, care cunoaste

toate informatiile relevante, inclusiv masurile de protectie aplicate, ar concluziona

n mod rezonabil ca integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al
firmei sau al unui membru al echipei de certificare au fost compromise.
n activitatea practica se pot manifesta un ansamblu de circumstante
sau asocieri de circumstante generatoare de amenintari la adresa conformitatii cu
principiul independentei. Natura acestora si masurile de protectie cele mai
adecvate sunt specifice fiecarei misiuni si combinatiilor pe care le genereaza
asemanator unor modele matematice. n functie de natura, distingem urmatoarele
tipuri de amenintari:
Amenintarea generata de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul
contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de
alt gen;
Amenintarea generata de autoexaminare ( autocontrol ) poate aparea atunci
cnd un rationament anterior trebuie sa fie reevaluat de catre profesionistul
contabil responsabil de acel rationament
Amenintarea generata de favorizare poate aparea atunci cnd un
profesionist contabil promoveaza o pozitie sau o opinie pna la un punct n
care obiectivitatea sa poata fi compromisa
Amenintarea generata de familiaritate poate aparea atunci cnd, n virtutea
unei relatii strnse, un profesionist contabil simpatizeaza prea mult cu
interesele altor parti
Amenintarea generata de intimidare poate aparea atunci cnd un profesionist
contabil poate fi mpiedicat sa actioneze obiectiv prin intermediul unei
amenintari, reale sau presupuse
Pentru evitarea constrngerilor cu efecte nefavorabile asupra statutului
expertului contabil si imaginii profesiei contabile, se adopta masuri de protectie ce
pot fi grupate astfel: Masuri de protectie mpotriva amenintarilor care compromit
conformitatea cu principiile etice fundamentale.

Categorii
de Demersuri
masuri
Masuri
de a)-cerinte educationale , de formare si experienta la intrarea
protectie create n profesie;
de
profesie,

legislatie
sau
b)-cerinte de dezvoltare profesionala continua
reglementari
c)-reglementari de guvernare corporativa;
d)-standarde profesionale;
e)-proceduri disciplinare si de monitorizare profesionala sau
reglementara;
f)-examinarea
externa
a
rapoartelor, evaluarilor,
comunicatelor sau informatiilor unui profesionist contabil
de catre o terta parte mputernicita prin lege;
g)-sisteme de reclamatii eficace, gestionate public de catre
compania angajatoare , de catre profesie sau un organism de
reglementare , care i mputerniceste pe colegi, angajatori
sau reprezentanti ai marelui public sa atraga atentia asupra
unui comportament neprofesional sau lipsit de etica;
h)-o obligatie explicita de a raporta ncalcari ale
prevederilor etice;
Masuri
protectie
mediul
munca

i)-etc.
de a)-existenta unor proceduri interne;
n
de b)-informari catre organele ierarhic superioare;
c)-consiliere din partea organismului profesional;
d)-consultarea unui specialist n probleme juridice;
e)-demisie ;
f)-etc.

Competenta expertului contabil

Calitatea de expert contabil abilitat sa efectueze expertize contabile este
reglementata. El trebuie sa se supuna regulilor Corpului privind formarea
profesionala continua, actualizarea si testarea permanenta a cunostintelor pe care le
poseda. Expertiza contabila are drept suport documentele primare si nregistrarea

evenimentelor si tranzactiilor n contabilitate, expertului contabil revenindu-i

obligatia profesionala de a avea disponibilitate profesionala fundamentata pe
cunostinte solide si actualizate n domeniul economic si financiar-contabil.
Competenta expertului contabil se impune din necesitatea apararii onoarei si
independentei profesiei si organismului profesional precum si pentru a se conferi
lucrarilor autoritatea stiintifico-profesionala asteptata de catre public. Competenta
expertului contabil are doua componente esentiale:
a) Dobndirea competentei profesionale.
Calitatea de expert contabil se dobndeste prin promovarea examenului de
admitere efectuarea unui stagiu profesional cu o durata de 3 ani si sustinerea unui
examen de aptitudini profesionale.
b)

Mentinerea competentei profesionale.

Mentinerea calitatii de expert contabil si contabil autorizat se realizeaza prin

nscrierea n Tabloul Corpului si obtinerea vizei anuale de exercitare a profesiei. O
importanta deosebita o reprezinta mentinerea competentei profesionale printr-un
program de dezvoltare profesionala adecvat, respectnd Norma profesionala nr. 38
si Programul National de Dezvoltare Profesionala Continua elaborate de CECCAR
n conformitate cu Standardul International de Educatie IES7 emis de IFAC.
Norma Profesionala nr. 38 este stabilita n baza Standardului International de
Educatie IES 7, emis de Federatia Internationala a Contabililor, care prevede ca
institutele membre trebuie sa implementeze o cerinta de Dezvoltare Profesionala
Continua CPD ca o componenta integrala a statutului pe care profesionistul
contabil n detine n economie si societate. Conceptul de Dezvoltare Profesionala
Continua ca extensie a procesului educational, poate fi definit ca fiind o activitate
de nvatare relevanta, verificabila si masurabila; notiunea este asociata procesului
de nvatare pe viata. Procesul nvatarii pe viata ncepe devreme si continua cu
programul educational privind calificarea profesionala si cu programele de
dezvoltare profesionala pe parcursul ntregii cariere, al caror obiectiv fundamental
consta n extinderea cunostintelor, abilitatilor, eticii si valorilor profesionale. Prin
activitati de nvatare se ntelege: participarea la cursuri, seminarii, conferinte;
module de autonvatare sau instruiri organizate la locul de munca; lucrari
profesionale sau cu caracter academic, publicate; lucrari profesionale sau cu
caracter academic, publicate; participarea si munca depusa n cadrul comitetelor si
comisiilor tehnice ale Corpului; predarea unui curs n domenii legate de
responsabilitatile profesionale; studii formale legate de responsabilitatile
profesionale; participarea ca vorbitor la conferinte sau discutii de grup; scrierea de

articole, lucrari, carti; cercetari, inclusiv citirea unei literaturi sau jurnale
profesionale pentru aplicarea n cadrul atributiilor profesionale; reexaminarea
profesionala sau testarea formala. Potrivit principiului fundamental al
Competentei Profesionale, prevazut n Codul Etic National al Profesionistilor
Contabili, expertul contabil are datoria continua de a mentine cunostintele si
competentele profesionale la nivelul cerut, astfel nct, sa se asigure ca utilizatorii
primesc avantajul unor servicii profesionale competente, bazate pe progresele
curente nregistrate n practica si promovate n legislatie.
Caracteristicile unui mediu profesional aflat ntr-o permanenta schimbare
transfera particularitati si asupra activitatii expertului contabil, acesta fiind expus
unor provocari profesionale fara precedent. n timp ce exigentele lucrarilor de
expertiza contabila au cunoscut o evolutie ascendenta, beneficiarii lucrarilor
manifesta asteptari nalte, generatoare de competitii care consolideaza rolul si
responsabilitatea expertilor contabili, determinnd organismele profesionale care
gestioneaza profesia contabila sa revizuiasca periodic politicile de dezvoltare
profesionala continua. Nevoia de informare si de nvatare poate fi produsul
consultarilor expertilor contabili cu mediul de afaceri sau cu alte medii
profesionale. Masurarea activitatii de nvatare poate fi exprimata n termeni de
efort, n timp cheltuit sau n printr-o metoda de evaluare valida destinata masurarii
competentei atinse sau dezvoltate, de catre o sursa competenta. Competenta
expertului contabil n cazul unei misiuni de expertiza contabila este o necesitate
generata de factori precum:
a. Obligatia etica a expertului contabil de a fi impartial fata de oricare dintre
parti si abilitatea de a-si exercita responsabilitatea n mod profesional;
b. Orice abatere de la principiul competentei profesionale produce consecinte
nefavorabile asupra reputatiei profesiei n integritatea sa.
c. Cauzele aflate n diferite stadii de cercetare sunt extrem de complexe si
prezinta particularitati de la o situatie la alta, neputndu-se generaliza abordari ,
constatari sau concluzii.
d. Dispunerea unei expertize contabile de catre Organele abilitate se bazeaza
ntr-o masura ridicata pe moralitatea profesionala si competenta expertului
contabil.
Exista 3 modalitati de abordare a posibilitatilor de mentinere a
competentelor profesionale:

 Abordarea bazata pe informatii din exterior, prin stabilirea unei anumite

cantitati de elemente ce trebuie nvatate, car este considerata
corespunzatoare pentru dezvoltarea si mentinerea competentei. Dovezile de
verificare ntr-o asemenea abordare sunt valabile pentru profesionistii
contabili angajati si constau n: materiale de predare; catalog de prezenta;
formulare de nregistrare; evaluari independente care sa demonstreze ca o
activitate de nvatare a avut loc; confirmarea participarii din partea unui
instructor , tutore sau alt organism profesional; confirmarea participarii ntrun program intern din partea unui angajator.
Abordarea bazata pe informatii din interior, potrivit careia profesionistilor
contabili li se cere sa demonstreze , prin intermediul rezultatelor, ca dezvolta
si mentin competenta profesionala. Dovezile de verificare n aceasta
abordare sunt valabile pentru profesionistii contabili membrii ai CECCAR si
constau n: verificarea nvatarii obtinute, evaluarea materialelor scrise sau
publicate, evaluari ale rezultatelor nvatarii, publicarea unui articol
profesional sau a rezultatelor unui proiect de cercetari, reexaminarea
periodica, specializari sau alte calificari, inspectii ale practicii independente,
evaluari facute de alte corpuri profesionale din care mai face parte
profesionistul contabil.

Abordarea combinata, prin care se mbina n mod efectiv si eficient

informatiile primite prin cele doua modalitati de abordare de mai sus, se
fixeaza cantitatile de elemente de nvatat cerute si se masoara rezultatele
obtinute

Cerintele de dezvoltare profesionala reglementate prin Norma profesionala

nr. 38 se bazeaza pe o abordare combinata a sistemului de informatii provenite din
interior si din exterior, pe baza hartilor de competenta si a planurilor de nvatare ce
se revizuiesc periodic. Obiectivul consta n actualizarea cunostintelor si
omogenizarea comportamentului profesional al expertilor contabili. Prezentam
alaturat domeniile privind dezvoltarea profesionala continua a membrilor
CECCAR.
Structura Programului National de Dezvoltare destinat membrilor CECCAR
Tabel nr.14
Domenii obligatorii
Domenii facultative
ntelegerea si aplicarea Standardelor Control financiar
Internationale
de
Raportare

Financiara
Audit si certificare
Contabilitate financiara

Contabilitatea conturilor consolidate

Contabilitatea trezoreriei si situatia
fluxurilor financiare
Contabilitate si control de gestiune Contabilitatea creantelor si datoriilor
Fiscalitate
Contabilitatea
cheltuielilor
si
veniturilor
Evaluarea economica si financiara a Analiza pozitiei financiare
ntreprinderilor
Managementul pietelor de capital
Analiza performantelor
Drept - Legislatie europeana
Accesarea, utilizarea, controlul si
recuperarea fondurilor europene
Doctrina si deontologie profesionala Analiza legislatiei privind litigiile de
munca, asigurarile si protectia sociala
Expertiza contabila
Studierea si nsusirea unei limbi de
circulatie internationala, cu adaptarea
la specificul profesiei contabile
Studierea si nsusirea standardelor
profesionale emise de Corp pentru
fiecare din activitatile desfasurate de
expertii
contabili
si
contabilii
autorizati.

Mentinerea competentelor profesionale este un drept dar si o obligatie a

membrilor CECCAR. Obligatia vizeaza actualizarea si ameliorarea activitatii
profesionale n conformitate cu cerintele deontologice, prin: parcurgerea unui
minim de 120 ore de activitate sau unitati echivalente de dezvoltare profesionala
ntr-o perioada de 3 ani, din care 60 de ore sau unitati echivalente sa fie
verificabile; urmarirea si masurarea activitatilor de nvatare n conformitate cu
cerintele precedente; demonstrarea mentinerii si dezvoltarii competentelor
relevante prin dovezi ale verificarii obiective, de catre o sursa autorizata, printr-o
metoda de evaluare competenta; dezvoltarea continua a culturii generale si
profesionale, singurele capabile sa-i consolideze discernamntul; acordare unei
atentii substantiale fiecarei operatiuni sau situatii examinate, astfel nct opinia
exprimata sa aiba fundamentare profesionala; exprimarea opiniei cu sinceritate si
transparenta, chiar cu rezerve daca este cazul, fara retineri sau constrngeri;
manifestarea libertatilor de gndire si actiune; protejarea profesiei prin respectarea

principiului independentei. Dreptul priveste oportunitatea de actualizare si formare

eficienta, cu garantarea calitatii serviciilor prestate de terti.
Dezvoltarea profesionala continua nu ofera ea nsasi asigurarea
faptului ca toti expertii contabili ofera servicii profesionale de nalta calitate, fiind
necesara si aplicarea cunostintelor pe baza unui rationament profesional si a unei
atitudini obiective. Totodata, expertul contabil trebuie sa se conformeze normelor
tehnice si profesionale aplicabile misiunii de expertiza contabila. Prin urmare,
expertul contabil, asemenea tuturor profesionistilor contabili, are datoria
permanenta de a-si mentine cunostintele si aptitudinile profesionale la nivelul
necesar pentru a se asigura ca un client sau un angajator primeste servicii
profesionale competente , bazate pe ultimele evolutii din practica, legislatie si
tehnica. El trebuie sa actioneze cu prudenta si n conformitate cu standardele
tehnice si profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale,
rationamentul sau profesional fiind fundamentat pe baze solide.
Calitatea expertizelor contabile
Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a
fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate, devotament, corectitudine
si impartialitate. Expertizele contabile constituie mijloace de proba stiintifica, n
elaborarea lor expertul contabil fiind obligat sa se raporteze la stiinta contabilitatii.
Concluziile expertizei trebuie sa fie fundamentate numai pe baza documentelor
care atesta evenimente si tranzactii care trebuie sa faca obiectul recunoasterilor,
evaluarilor, clasificarilor si prezentarilor contabile. Asigurarea calitatii expertizelor
contabile judiciare presupune respectarea si aplicarea principiilor contabilitatii si a
normelor profesionale elaborate de CECCAR privind exercitarea calitatii de expert
contabil si efectuarea lucrarilor de expertiza contabila. Calitatea expertizelor
contabile poate fi observata mai degraba ca o consecinta a competentei
profesionale si a independentei expertului contabil dect ca un principiu
deontologic de sine statator. Pentru asigurarea calitatii expertizelor contabile,
expertii contabili solicitati pentru efectuarea acestora sunt obligati sa aplice
principiile contabilitatii si normele profesionale de referinta elaborate de
CECCAR. Raportul de expertiza contabila exprima un aport ridicat al indicelui
contributiv personal expertului contabil, fiind o consecinta a competentei
profesionale si a independentei expertului contabil. Caracterul sau stiintific se
evidentiaza pe doua nivele:
P1) Palierul individual, concret, al fiecarei lucrari de expertiza contabila
judiciara. Pe acest palier, aprecierea calitatii expertizelor contabile judiciare se
face de catre utilizatorii rapoartelor. Acestia pot sau nu sa tina cont de constatarile
si concluziile raportului de expertiza contabila judiciara, aceasta constituind o

proba administrata alaturi de un ansamblu de probe. O consecinta a calitatii

necorespunzatoare a Raportului de expertiza contabila judiciara este neluarea n
considerare de catre organele judiciare.
P2) Palierul de ansamblu al serviciilor prestate de profesionistii contabili.
Pe acest palier se deruleaza auditul de calitate centrat pe aprecierea modului de
aplicare a normelor profesionale.
Auditul de calitate are drept referinta standardele profesionale emise de Corp
pentru fiecare natura de serviciu profesional prestat, regulile si normele
profesionale n vigoare n momentul exercitarii misiunilor si uzantele
profesionale.n efectuarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara, expertii
contabili, au obligatia sa respecte si sa aplice prevederile Standardului profesional
nr. 35/2000 aprobat prin Hotarrea Consiliului superior al Corpului Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia nr. 01/42 din 11 august 2001, cu
modificarile si completarile ulterioare, si sa prezinte rapoartele de expertiza,
precum si opiniile separate ale expertilor-parte, pentru a fi supuse auditului de
calitate. n acest sens, auditorii de calitate au urmatoarele atributii:
a) auditarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara nainte de depunerea
acestora la organele care le-au solicitat;
b) ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesionala asupra lucrarilor de
expertiza contabila aflate pe rol la comisiile de disciplina ale Corpului, la cererea
acestor comisii;
c) elaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportarea.
Demersul parcurs de auditorii de calitate n exercitarea activitatii de auditare a
raportelor de expertiza contabila judiciara vizeaza:
1. Studierea raportului de expertiza contabila, urmarind daca:
- n elaborarea lucrarii, expertii contabili autori au respectat n totalitate
prevederile Standardului profesional nr. 35/2000;
- obiectivele stabilite au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile date au fost
sustinute prin acte si documente care au legatura cu cauza;
- autorii lucrarii nu s-au ndepartat de stiinta contabilitatii, procednd la ncadrari
juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrari si operatiuni care presupun alte
cunostinte dect cele contabile;

- autorii lucrarii au respectat prevederile Codului etic national al profesionistilor

contabili;
2. Analiza opiniilor separate ale expertilor contabili - consilieri ai partilor,
urmarind aceleasi obiective ca n cazul raportului de expertiza;
3. Verificarea starii de independenta a expertului contabil n raport cu cauza si
mandatul primit pe baza declaratiei date pe propria raspundere si semnate de catre
expertul contabil; declaratia se apostileaza de catre auditorul de calitate cu
mentiunea "data n fata noastra".
Prezentam alaturat modelul Declaratiei privind verificarea starii de
independenta n cazul misiunii de expertiza contabila:
Modelul Declaratiei privind verificarea starii de independenta n cazul misiunii de
expertiza contabila
Tabel nr. 15
DECLARAIE
Subsemnatul ......................................................., expert contabil cu
numarul matricol ......../......../.........., n legatura cu cauza ce face obiectul
Dosarului nr. ......./....... al ............................, declar urmatoarele:
a) nu ma aflu n niciuna dintre situatiile de incompatibilitate sau conflict
de interese prevazute de art. 12 alin. (1) si (2) din Ordonanta Guvernului nr.
65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor
autorizati, republicata, si de art. 8 din Hotarrea Conferintei nationale a
Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia nr.
53/2005 emise n baza art. 20 lit. d) din Ordonanta Guvernului nr. 65/1994,
republicata.
b) fata de prevederile reglementarilor sus-mentionate ma aflu n
urmatoarele situatii:
- ........................................................................
........................................................................

- ........................................................................
........................................................................
- ........................................................................
........................................................................
Prezenta declaratie este data pe propria raspundere, fiind conforma cu
realitatea, avnd n vedere prevederile legii privind falsul n nscrisuri si
declaratii.
Data

Semnatura

..................

..........................

Constatarile si observatiile auditorului de calitate se nscriu ntr-un referat

privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale. Prezentam
alaturat modelul referatului privind auditarea modului de respectare a normelor
profesionale.

Modelul

referatului privind auditarea modului de respectare a normelor

profesionale

Tabel nr.16
C.E.C.C.A.R.
Filiala ..........................
Dosar nr.:
Beneficiar:
Termen:

Nr. nregistrare:
REFERAT
privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale
___________________________________________________________________
_____________
I. Data primirii:
___________________________________________________________________
_____________
II. Experti contabili:

Numele si prenumele

Calitatea

1. ___________________________________________
2. ___________________________________________
3. ___________________________________________
4. ___________________________________________
5. ___________________________________________
6. ___________________________________________
7. ___________________________________________
___________________________________________________________________
_____________
III. Observatii cu privire la:
a) Concordanta dintre obiective, constatari si concluzii
___________________________________________________________________
_____

___________________________________________________________________
_____
___________________________________________________________________
_____
___________________________________________________________________
_____
___________________________________________________________________
_____
b) Respectarea Standardului profesional nr. 35/2000
___________________________________________________________________
_____
___________________________________________________________________
_____
___________________________________________________________________
_____
___________________________________________________________________
_____
c) Respectarea Codului etic national al profesionistilor contabili
___________________________________________________________________
_____

d) Alte observatii
___________________________________________________________________
_____
___________________________________________________________________
_____
Auditor de calitate,
............................
(Semnatura)

stampila

Folosind exclusiv legea, stiinta contabilitatii, standardele si normele

profesionale, auditorul de calitate le solicita autorilor lucrarilor de expertiza
contabila sa le revada n functie de observatiile facute si va proceda astfel:
a) daca nu sunt observatii sau daca lucrarile sunt refacute, auditorul de calitate
aplica pe prima pagina a lucrarilor analizate stampila dreptunghiulara de auditare,
semnatura si stampila filialei;
b) daca lucrarile nu sunt refacute, auditorul de calitate ataseaza la lucrarea
analizata referatul (exemplarul original) cuprinznd observatiile sale pentru
informare si o nainteaza organului care a solicitat-o, pentru luarea unei decizii.
Misiunea de baza a auditorului de calitate consta n verificarea modului de
respectare a normelor profesionale privind exercitarea profesiei de expert contabil
si contabil autorizat, a Codului etic national al profesionistilor contabili, precum si
a reglementarilor interne ale Corpului.
Modelul Registrului de evidenta a lucrarilor de expertiza contabila
Tabel nr. 17
C.E.C.C.A.R.

_____________________________________________________________
|
|

CORPUL EXPERILOR CONTABILI

SI CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA

| - Filiala ........................................... - |
|

| Auditat ndeplinirea Standardului profesional nr. 35/2000 |

|

Dosar nr. ............./............ al ...........

|_____________________________________________________________|
Auditor de calitate
Numele .....................
Prenumele ..................
L.S.
REGISTRUL
de evidenta a lucrarilor de expertiza
__________________________________________________________________
____________
|Nr. |

Dosar

|Experti contabili, |Termen|Data

|crt.|_________________|numele si prenumele|
|

|Nr. si|Organul |

|Data |Observatii |
|intrarii|iesirii|
|

|data |beneficiar|

|____|______|__________|___________________|______|________|_______|
___________|
|

|____|______|__________|___________________|______|________|_______|
___________|
|

|____|______|__________|___________________|______|________|_______|
___________|
|

|____|______|__________|___________________|______|________|_______|
___________|
|

|____|______|__________|___________________|______|________|_______|
___________|
|

|____|______|__________|___________________|______|________|_______|
___________|
|

|____|______|__________|___________________|______|________|_______|
___________|
|

|____|______|__________|___________________|______|________|_______|
___________|

Periodic, cu ocazia auditului efectuat asupra cabinetului, fiecare misiune

de audit de calitate cuprinde 3 faze complementare: audit structural, audit tehnic si
audit de conformitate. Auditul de calitate se efectueaza conform ghidului aprobat
de Consiliul superior al Corpului:
a. Auditul structural consta ntr-un diagnostic de organizare a cabinetului n scopul
aprecierii daca modul de organizare asigura ndeplinirea de misiuni conform
normelor, regulilor si uzantelor profesionale, emise sau recunoscute de Corp,
evidentiind lipsurile n ceea ce priveste metodele si procedurile existente n
cabinet, existenta logisticii si a standardelor si normelor profesionale specifice
fiecarei misiuni, conform obiectului de activitate al cabinetului;
b. Auditul tehnic consta n examinarea unui numar de dosare de lucru si permite
aprecierea calitatii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. Alegerea dosarelor
se face pe baza concluziilor si informatiilor rezultate din auditul structural. Auditul
tehnic se face prin referire la standardele profesionale emise de Corp, la normele si
regulile n vigoare, precum si la uzantele profesionale. Dosarele de lucru au rolul
de a asigura:
-

Modalitatea de ndeplinire a lucrarilor executate si controlul

acestora.

Regasirea informatiilor pe care n mod frecvent trebuie sa le prezinte

clientului sau angajatorului.

Mijlocul eficace de cunoastere a entitatii cercetate.

Buna predare partiala sau totala a misiunii atunci cnd apar noi
colaboratori pe parcursul executarii acesteia.

Ameliorarea calitatii interventiilor ulterioare, n masura n care

elementele pe care le contin descrierea entitatii, dificultatile ntlnite, etc.
permit completarea sau realizarea programului de lucru.

Elementele de proba ale realizarii diligentelor profesionale, ale

ntinderii lucrarilor si ale concluziilor la care s-a ajuns.

Exemplificam faptul ca dosarul de lucru n cazul unei misiuni de expertiza

contabila judiciara trebuie sa contina: ncheierea de sedinta prin care s-a dispus
numirea expertului si obiectivele expertizei contabile; dovada citarii partilor;
eventuale corespondente purtate n conformitate cu reglementarile procedurale;

planul de lucru; bugetul de timp; decontul de cheltuieli care justifica onorariul;

raportul de expertiza contabila cu viza organismului profesional si purtnd numarul
de nregistrare al Biroului local de expertize de pe lnga Tribunalul teritorial, alte
documente considerate ca relevante n dovedirea calitatii lucrarii.
Dosarele de
lucru n cazul expertizei contabile extrajudiciare cuprind: Contractul de prestari
servicii, anexele, actele aditionale si corespondenta legata de acestea; Documentele
ce justifica interventiile ntreprinse pe lnga client pentru obtinerea informatiilor si
documentelor necesare ndeplinirii misiunii; Informatiile si datele documentele
primite e la clienti; Documentele elaborate de profesionistul contabil; Elementele
administrative proprii realizarii misiunii ( bugetul, urmarirea bugetului de timp,
programele individuale, facturarea serviciilor, etc.). Dosarul de lucru cuprinde doar
elementele semnificative ale ndeplinirii misiunii si nu este un scop n sine.
c. Auditul de conformitate consta n verificarea modului n care cabinetul si
ndeplineste obligatiile de membru cu privire la formarea si dezvoltarea
profesionala, depunerea declaratiilor anuale, plata obligatiilor financiare, aspecte
etice etc.
Asemeni tuturor profesionistilor contabili, expertul contabil are obligatia
legala si profesionala de a-si ndeplini sarcinile profesionale cu respectarea
normele tehnice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a
executa cu grija si abilitate instructiunile clientului sau patronului n masura n care
sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, n cazul liber profesionistilor contabili, cu independenta. n plus, ei trebuie sa se conformeze cu
normele profesionale si tehnice emise de IFAC, IASB, CECCAR, CAFR si
legislatia relevanta.

Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil

Profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor
dobndite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa
divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autorizatie specifica , cu exceptia
cazului n care exista un drept sau o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui
aceste informatii. Informatiile confidentiale obtinute n cadrul unei relatii
profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al
profesionistului contabil sau al unor terte parti. Prin natura activitatilor desfasurate
si a rolului pe care l detine n cadrul economiei, expertul contabil, asemenea
ntregii mase de profesionisti contabili, este un considerat un confident n

societate. Potrivit prevederilor Codului Etic National al Profesionistilor

Contabili, expertul contabil trebuie sa respecte secretul si caracterul confidential al
informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii
expertizelor contabile , abtinndu-se de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia
cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau daca are obligatia legala
sau profesionala n acest sens. Expertul contabil numit din oficiu sau la
recomandarea partilor este obligat :
- Sa nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie sa se refere n lucrarea sa
numai la acele evenimente si tranzactii probate cu documente justificative si/sau
evidentieri contabile care au o legatura cauzala cu obiectivele (ntrebarile) care au
fost formulate de organele n drept, care a dispus expertiza contabila.
- Sa se abtina de la divulgarea continutului raportului de expertiza contabila
judiciara si a concluziilor sale direct partilor implicate n actul justitiar. Expertul
contabil trebuie sa depuna raportul sau la organul n drept care a dispus expertiza
contabila, de unde cei interesati l pot consulta n conditiile legii.
- Sa se abtina de la contactarea partilor implicate n actul justitiar, n afara
procedurilor prevazute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, daca este nevoie
de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi facuta dect dupa citarea partilor cu
confirmare de primire, indicnd-se zilele si orele cnd ncep si se continua lucrarile
expertizei contabile. n cauzele de natura penala expertul contabil poate lua
legatura cu nvinuitii sau inculpatii numai cu ncuviintarea organului de cercetare
penala sau judecatoreasca, n conditiile stabilite de acestia. Informatiile si
explicatiile primite de expertul contabil n contactele sale cu partile implicate n
actul justitiar trebuie sa ramna confidentiale.
Expertul contabil, asemenea tuturor profesionistilor contabili, este
colaboratorul situat la cel mai nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub
incidenta interesului public; faptele ce se subordoneaza secretului profesional au o
arie de ntindere larga, ce include nu doar informatiile privind clientii, ci si pe cele
ce privesc lucrarile executate. Profesionistul contabil nu trebuie sa dezminta sau sa
confirme faptele care l privesc pe clientul sau, chiar daca acestea sunt cunoscute
de public. Pastrarea secretului profesional este caracteristica esentiala a
profesiilor exercitate n mod independent, organizate si responsabile , expertul
contabil aflndu-se alaturi de avocati, medici, notari, printre confidentii societatii.
Deosebirea este ca, utilizatorii informatiilor rezultate n urma serviciilor contabile
si asociate acestora sunt mult mai numerosi , iar asteptarile sunt tot mai ridicate.

Informatiile aflate n gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile,

inclusiv expertiza contabila, nu se dezvaluie neconditionat nici unui utilizator
chiar organ de ancheta fiind, sau de cercetare dect n cazurile prevazute n mod
expres de lege si la solicitare n mod oficial.
n cazul expertizelor contabile judiciare, expertul contabil trebuie sa
se conformeze neconditionat reglementarilor procedurale civile si penale. Desi
Codul de procedura civila si Codul de procedura penala nu reglementeaza n mod
expres obligatia confidentialitatii sau secretului profesional, organele de cercetare
abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate
desprinde de aici concluzia ca expertul contabil nu trebuie sa spuna mai mult dect
i se cere. Codul de procedura penala, chiar restrictioneaza accesul expertului
contabil , n special cel numit din oficiu, la anumite documente ( cum ar fi
declaratiile martorilor, de exemplu ). n situatia n care materialul documentar este
insuficient, expertul contabil judiciar este obligat sa solicite organului abilitat ,
dispunerea completarii probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin
consultare la sediul partii. Nu este deontologic ca un expert contabil sa ataseze
Raportului de expertiza contabila, documente probante n favoarea vreunei parti
procesuale. Standardul profesional nr. 35 mentioneaza de asemenea, ca facnd
parte din ansamblul principiilor etice fundamentale opozabile exercitarii misiunii
de expertiza contabila, principiul acceptarii expertizelor contabile precum si
principiul responsabilitatii expertizelor (contabile n general si contabile judiciare
n particular).

CAPITOLUL VII
Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si
Contabililor Autorizati din Romania

Dispozitii generale
1. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, denumit n
continuare Corpul, este persoan juridic de utilitate public i autonom, din care
fac parte experii contabili i contabilii autorizai, n condiiile prevzute de lege.

2. Corpul, prin delegaia primit din partea autoritii publice, acord i retrage
dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat i are
dreptul s controleze competena i moralitatea membrilor si.
Membrii Corpului, potrivit actului normativ de nfiinare, i aleg organele de
conducere care s i reprezinte n faa autoritii publice, precum i n raporturile cu
persoanele fizice i juridice din ar i strintate.
Organele de conducere si de control ale Corpului
3. Organele centrale de conducere ale Corpului sunt Conferina Naional a
experilor contabili i contabililor autorizai, denumit n continuare Conferina
Naional, Consiliul Superior al Corpului, denumit n continuare Consiliul
Superior, i Biroul permanent al Consiliului Superior, denumit n continuare Biroul
permanent.
4. Conferina Naional este organul superior de conducere i de control al
Corpului.
Conferina Naional este constituit din membrii Consiliului Superior, membrii
consiliilor filialelor Corpului, ai comisiilor de disciplin, reprezentanii
Ministerului Finanelor de pe lng Consiliul Superior i consiliile filialelor,
precum i din reprezentani din fiecare filial a Corpului, desemnai de adunrile
generale, conform normei de reprezentare de 1/100.
5. Conferina Naional este legal constituit, dac este asigurat participarea
majoritii membrilor prevzui la pct. 4, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu
votul majoritii membrilor prezeni. Dac la prima convocare nu se ntrunete
numrul necesar, este convocat din nou Conferina Naional, care este legal
constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul membrilor i
reprezentanilor prevzui la pct. 4 alin.2, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu
votul majoritii membrilor prezeni
Conferina Naional este ordinar i extraordinar
6. Conferina Naional ordinar se ntrunete anual prin grija Consiliului Superior,
care alege locul de desfurare i are loc n cel mult dou luni de la ncheierea
exerciiului financiar. Convocarea Conferinei Naionale ordinare se face cu cel
puin 20 de zile naintea datei de desfurare a acesteia.
7. Conferina Naional ordinar are urmtoarele atribuii:
a) aprob Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, modificrile i completrile
acestuia, avizate de Ministerul Finanelor i de Ministerul Justiiei, precum i
Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor
autorizai;

b) stabilete direciile de baz i ia msurile necesare pentru asigurarea bunei

exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat;
c) examineaz i aprob, prin vot deschis, raportul de activitate prezentat de
Consiliul Superior pentru exerciiul financiar expirat i raportul cenzorilor asupra
gestiunii financiare a Consiliului Superior;
d) aprob, prin vot deschis, bilanul contabil, execuia bugetului de venituri i
cheltuieli pentru exerciiul financiar ncheiat, precum i bugetul de venituri i
cheltuieli al exerciiului financiar viitor, prezentate de Consiliul Superior;
e) aprob, prin vot deschis, organigrama Consiliului Superior, sistemul de
salarizare pentru anul urmtor, precum i principiile i criteriile de organizare i de
salarizare a aparatului propriu i a consiliilor filialelor;
f) aprob, prin vot deschis, sistemul de acordare i cuantumul cheltuielilor de
deplasare i reprezentare n consiliile filialelor Corpului pe anul urmtor, la
propunerea preedintelui Consiliului Superior;
g) alege i revoc preedintele i membrii Consiliului Superior i ai comisiei de
cenzori a acestuia; alege i revoc preedintele i doi membri ai Comisiei
superioare de disciplin;
h) aprob raportul Consiliului Superior referitor la rezultatul alegerilor privind
rennoirea mandatelor membrilor consiliilor filialelor Corpului, inclusiv revocarea
celor alei;
i) aprob, prin vot deschis, nivelul indemnizaiilor pentru organele alese ale
Corpului i al taxelor de nscriere n evidena Corpului;
j) hotrte asupra propunerilor de sancionare disciplinar a membrilor Consiliului
Superior i ai consiliilor filialelor, formulate de Comisia superioar de disciplin;
k) stabilete anual cotizaiile pe trane de venit, datorate de membrii Corpului;
l) aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului Superior i ale consiliilor
filialelor;
m) confirm lista cuprinznd membrii de onoare ai Corpului, n conformitate cu
anexa nr.3;
n) stabilete msurile necesare i urmrete ndeplinirea altor atribuii prevzute de
actele normative, precum i a propriilor hotrri.
8. Conferina Naional extraordinar are loc numai n cazuri deosebite i se
convoac cu cel puin 15 zile naintea datei fixate pentru desfurarea ei, de ctre
Consiliul Superior, pe baza ordinii de zi stabilite de acesta din proprie iniiativ sau
la propunerea filialelor reprezentnd peste o cincime din totalul membrilor
Corpului.
9. Cu ocazia Conferinei Naionale extraordinare pot fi organizate "zile de studii"
(seminarii, colocvii etc.), ca urmare a unor lucrri executate i expuse de experi
contabili i contabili autorizai i, eventual, cu concursul unor persoane i

personaliti din afara Corpului, sub conducerea unui raportor general, desemnat de
Consiliul Superior dintre membrii si.
10. Consiliul Superior exercit drepturile Corpului aferente statutului su de
persoan juridic de utilitate public; n mod esenial, are ca atribuie reprezentarea
profesiunii n faa autoritilor publice prin preedintele su i coordonarea
aciunilor consiliilor filialelor judeene.
11. Consiliul Superior cuprinde maximum 24 de membri, inclusiv presedintele, i 8
supleani. Reprezentarea experilor contabili i a contabililor autorizai se stabilete
n funcie de procentajul experilor contabili n raport cu totalul membrilor
Corpului la nivelul rii, conform tabelului urmtor:
Ponderea experilor contabili nNumrul
raport cu numrul total al
membrilor titulari
membrilor Corpului la nivelulExperi
Contabili
rii.
contabili autorizai
Pn la 50% inclusiv
14
10
Peste 50% i pn la 65%
15
9
inclusiv
Peste 65% i pn la 85%
18
6
inclusiv
Peste 85% i pn la 100%
21
3
100%
24
--

Numrul
membrilor supleani
Experi
Contabili
contabili autorizai
4
4
5

7
8

1
--

Stabilirea locurilor aferente celor dou categorii profesionale se face, potrivit alin.
1, de ctre Biroul permanent, cu 3 luni naintea datei stabilite pentru alegeri.
12. Funciile membrilor Consiliului Superior nu sunt remunerate; acetia ns
beneficiaz de decontarea cheltuielilor de deplasare i reprezentare. De asemenea,
pot primi indemnizaii pentru activitile efectiv prestate pentru Corp, n limitele i
condiiile aprobate de Conferina Naional.
13. Membrii titulari i supleani ai Consiliului Superior sunt alei prin vot secret,
pentru 4 ani. Pentru asigurarea continuitii activitilor Corpului mandatele a
jumtate din numrul celor alei sunt rennoite la fiecare 2 ani.
14. Locurile vacante n Consiliul Superior provin, de regul, din ncetarea
mandatului celor care au mplinit patru ani n cadrul acestuia; de asemenea,
mandatul membrilor care se afl n situaia prevzut la alin.4 al pct.98 nceteaz.
Membrii crora le nceteaz mandatul pot s i depun candidatura i s fie realei
dup o perioad cel puin egal cu cea a mandatului ndeplinit.

15. Alegerile pentru Consiliul Superior se fac prin vot secret; sunt declarai alei
candidaii care au obinut minimum 2/3 din numrul voturilor exprimate. n cazul
n care candidaii nu ntrunesc aceast majoritate se organizeaz al doilea tur de
scrutin, la care sunt declarai alei cei care au ntrunit majoritatea simpl a voturilor
exprimate.
16. Modul de depunere a candidaturilor, de desfurare a votrii i de stabilire a
celor alei este prezentat n anexa nr. 1 la prezentul regulament.
17. Consiliul Superior se convoac cel puin o dat pe semestru de ctre
preedintele su i ori de cte ori este necesar; de asemenea, poate fi convocat la
cererea Biroului permanent, a majoritii membrilor Consiliului Superior, precum
i la cererea Comisiei superioare de disciplin. Hotrrile Consiliului Superior sunt
valabile dac au fost luate cu 2/3 din numrul membrilor si, care trebuie s
reprezinte cel puin 3/4 din numrul membrilor acestora. Dac nu s-a ntrunit acest
numr de voturi, al doilea tur de scrutin are loc n cursul unei alte edine, cu o
participare de cel puin 40% din numrul membrilor, cu aceeai ordine de zi i
fcnd obiectul unei convocri speciale n termen de 15 zile. n acest caz,
hotrrile se iau cu majoritatea voturilor membrilor prezeni. La paritate de voturi,
votul preedintelui de edin este hotrtor.
Deliberrile Consiliului Superior au caracter strict secret; hotrrile sunt date
publicitii n revista editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai.
18. Consiliul Superior are urmtoarele atribuii:
a) alege dintre membrii si 5 vicepreedini ai Consiliului Superior: 4 dintre acetia
sunt alei dintre experii contabili, iar unul, dintre contabilii autorizai;
b) asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a
Corpului, solicitnd avizele Ministerului Finanelor i Ministerului Justiiei;
regulamentul de organizare i funcionare nu va fi naintat pentru aprobare fr
avizele favorabile ale celor dou ministere;
c) asigur elaborarea i completarea Codului privind conduita etic i profesional
a experilor contabili i contabililor autorizai;
d) asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Corpului;
e) delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil i de
contabil autorizat;
f) vegheaz ca Regulamentul privind dobndirea calitii de expert contabil i
contabil autorizat s fie strict aplicat;
g) asigur coordonarea activitii consiliilor filialelor; stabilete metodologia de
elaborare a bugetului de venituri i cheltuieli al Corpului;
h) aprob statele de funcii ale Corpului i filialelor;
i) asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii de studii i cercetri
destinate a face s progreseze profesia i tiina contabil sau n diverse grupe de

lucru din cadrul instituiilor guvernamentale i neguvernamentale, la solicitarea

acestora;
j) decide n termen de 30 de zile asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor
luate de Comisia superioar de disciplin;
k) aprob normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor i
verigilor organizatorice ale Corpului;
l) ia toate msurile necesare pentru desfurarea n bune condiii a activitii de
acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei i a celei de asigurare a riscului
profesional de ctre toi membrii Corpului;
m) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, regulament i hotrrile Conferinei
Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai.
19. Biroul permanent al Consiliului Superior este compus din preedinte, ales de
Conferina Naional, i din vicepreedini, alei de Consiliul Superior.
Preedintele Consiliului Superior este i preedintele Biroului permanent.
20. Vicepreedinii Biroului permanent sunt alei prin vot secret dintre membrii
Consiliului Superior. Alegerea la primul tur de scrutin este valabil cu votul a 2/3
din numrul celor prezeni, care trebuie s fie de cel puin 3/4 din numrul
membrilor Consiliului superior. La un al doilea tur, candidaii sunt alei pe baza
majoritii simple, dintr-o participare de cel puin 40% din numrul membrilor; la
egalitate de voturi, este ales cel mai n vrst. Dup expirarea mandatului,
vicepreedinii Biroului permanent pot fi realei dup o perioad egal cu cea a
mandatului deinut.
21. n cazul cnd postul devine vacant sau dac un membru este n imposibilitate
de a-i ndeplini mandatul, se procedeaz la o nou alegere.
22. Biroul permanent al Consiliului Superior se ntrunete lunar i ori de cte ori
este necesar i ia decizii cu votul majoritii simple a membrilor si. Deciziile
emise de Biroul permanent ntre edinele Consiliului Superior se prezint acestuia
pentru validare.
23. Biroul permanent, cu dou luni naintea nceperii anului, stabilete normativele
de cheltuieli la nivelul Corpului i al filialelor ce trebuie avute n vedere la
elaborarea bugetului, privind:
- cheltuielile de deplasare n ar i strintate;
- cheltuielile de reprezentare la reuniunile Biroului permanent, seciunilor i ale
invitailor acestora;
- cheltuielile ocazionate de demersurile, sarcinile i obligaiile diverse ce revin
membrilor Consiliului Superior, innd seama de funciile acestora.
24. Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina Naional dintre
membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
pentru un mandat de 4 ani.

Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai dac i desfoar

activitatea n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil i se
bucur de autoritate profesional i moral deosebit.
Pentru asigurarea continuitii, n primul an de mandat preedintele ales i
ndeplinete atribuiile prevzute de lege i de regulament, putnd solicita i
sprijinul fostului preedinte.
25. Preedintele Consiliului Superior asigur executarea hotrrilor Consiliului
Superior i a deciziilor Biroului permanent i coordoneaz activitatea curent a
Corpului.
26. Preedintele Consiliului Superior are urmtoarele atribuii:
a) convoac i conduce edinele Consiliului Superior i ale Biroului permanent;
b) conduce i coordoneaz dezbaterile potrivit condiiilor prevzute n anexa nr. 2
la prezentul regulament;
c) prezint anual Consiliului Superior, spre adoptare, proiectul de buget pentru
exerciiul viitor;
d) aprob angajarea i efectuarea cheltuielilor n cadrul bugetului aprobat de
Conferina Naional;
e) prezint bilanul contabil spre adoptare Consiliului Superior i spre aprobare
Conferinei Naionale;
f) numete i revoc, cu respectarea statelor de funciuni aprobate de Consiliul
Superior, personalul propriu al Corpului i i stabilete salariile, cu aprobarea
Biroului permanent;
g) reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor sau organizaiilor
naionale i internaionale, aprnd prestigiul i independena profesional a
membrilor si;
h) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de Conferina Naional, Consiliul
Superior i Biroul permanent.
27. Preedintele Consiliului Superior, cu acordul Biroului permanent, are acces la
lucrrile consiliilor filialelor, seciunilor i departamentelor Corpului, participnd
la dezbateri fr drept de vot.
28. Preedintele Consiliului Superior poate s delege un membru al acestuia pentru
o aciune sau activitate determinat.
29. Preedintele Consiliului Superior, cu acordul Biroului permanent, are
competena s reuneasc la sediul uneia dintre filialele Corpului pe preedinii
consiliilor filialelor sau pe reprezentanii lor, n vederea examinrii unor probleme
deosebit de importante ale aprrii unor interese generale ale profesiei, de studiere
a oricror msuri de ordin colectiv. Aceste reuniuni au numai un caracter de
informare.
Preedintele Consiliului Superior i desfoar activitatea la sediul Corpului, n
program normal de lucru, cel puin dou zile pe sptmn.

30. Fiecare vicepreedinte al Consiliului Superior conduce activitatea unei seciuni,

comisii sau departament, potrivit celor stabilite de Biroul permanent al Consiliului
Superior.
Vicepreedinii, cu acordul Biroului permanent, au acces la lucrrile consiliilor
filialelor, participnd la dezbateri fr drept de vot.
31. Cenzorii sunt alei pentru o perioad de patru ani, de Conferina Naional
ordinar, prin vot deschis, dintre membrii Corpului care nu fac parte din Consiliul
Superior, i anume: doi din cadrul experilor contabili, unul din cadrul contabililor
autorizai. Cenzorii nu pot ndeplini mai mult de dou mandate consecutive.
32. Cenzorii au ca atribuii verificarea gestiunii financiare a Consiliului Superior
pentru exerciiul financiar ncheiat, a concordanei dintre operaiunile nregistrate
n contabilitate i cele aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli, raportnd
Conferinei Naionale n legtur cu regularitatea i sinceritatea bilanului i a
execuiei bugetare.
De asemenea, cenzorii controleaz respectarea condiiilor privind convocarea
Conferinei Naionale.
Cenzorii i desfoar activitatea potrivit propriului regulament aprobat de
Consiliul Superior.

Organizarea activitatii Corpului

33. Activitile Corpului se desfoar n cadrul: seciunilor, comisiilor,

departamentelor i Secretariatului general, subordonate Biroului permanent al
Consiliului Superior al Corpului.
Seciunile Corpului se organizeaz pe categorii profesionale, i anume: Seciunea
experilor contabili i Seciunea contabililor autorizai.
Atribuiile acestora se stabilesc prin norme aprobate de Consiliul Superior al
Corpului.
34. Conducerea fiecrei seciuni este asigurat de cel mult 5 membri, desemnai
din cadrul Consiliului Superior, dintre care: un preedinte, desemnat dintre
vicepreedinii Biroului permanent, un supleant i 1-3 membri. La propunerea
vicepreedinilor de resort, n funcie de necesiti, seciunile se completeaz, prin
decizia preedintelui Consiliului Superior, cu specialiti, chiar din afara Corpului,
cunoscui pentru calificarea, competena i lucrrile lor; acetia au n cadrul
seciunilor vot consultativ.
35. Seciunile Corpului au urmtoarele atribuii principale:

a) organizeaz examenele de admitere pentru accesul la profesia de expert contabil

i contabil autorizat, conform regulamentului elaborat de Consiliul Superior, avizat
de Ministerul Finanelor i de Ministerul Educaiei Naionale i aprobat prin
hotrre a Guvernului; in evidena persoanelor care au promovat examenul de
admitere i se afl n perioada de stagiu, potrivit normelor aprobate de Consiliul
Superior;
b) organizeaz examinarea persoanelor fizice strine care urmeaz s exercite
activitatea de expert contabil sau contabil autorizat n Romnia asupra cunoaterii
legislaiei naionale n domeniile fiscal, contabil i al organizrii i funcionrii
societilor comerciale;
c) organizeaz activitatea de stagiu i examenul de aptitudini pentru dobndirea
calitii de expert contabil i contabil autorizat, potrivit regulamentului aprobat de
Consiliul Superior, cu avizul consultativ al Ministerului Finanelor;
d) elaboreaz, potrivit legii, normele privind activitatea i conduita etic a
experilor contabili i a contabililor autorizai, pe care le d publicitii;
e) asigur respectarea normelor legale de ctre experii contabili i contabilii
autorizai ce i desfoar activitatea individual, ca asociai ntr-o societate
comercial de expertiz contabil sau ca salariai/colaboratori ai societii de
expertiz;
f) urmresc modul de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei, conform
normelor emise de Consiliul Superior, prezentnd rapoarte n acest sens Biroului
permanent al Consiliului Superior;
g) colaboreaz la elaborarea planului tematic al revistei Corpului i a planului
tematic al publicaiilor proprii de specialitate;
h) verific respectarea, de ctre filialele Corpului, a condiiilor legale de nscriere
n Tabloul Corpului a persoanelor fizice i juridice, pe baza documentelor
transmise de ctre acestea;
i) soluioneaz, n termen de 30 de zile de la nregistrare, contestaiile formulate de
ctre membrii Corpului, referitoare la:
i1) respingerea de ctre filiale a cererii de nscriere n Tabloul Corpului;
i2) autorizarea ncetrii provizorii a calitii de membru al Corpului;
i3) radierea din Tabloul Corpului, n cazurile prevzute de regulament;
i4) nenregistrarea n Tabloul Corpului de ctre filiale a sediilor secundare ale
societilor comerciale de expertiz contabil recunoscute de Corp.
Procedura de luare a unei decizii de ctre seciune pentru ndeplinirea acestor
atribuii oblig la audierea celui interesat, care va fi ncunotiinat n scris despre
data audierii sale, cu cel puin 15 zile nainte. Neprezentarea acestuia la termenul
fixat nu mpiedic adoptarea deciziei.
Deciziile seciunilor trebuie motivate i se adopt cu majoritatea simpl a voturilor
celor prezeni. La egalitate de voturi cel al preedintelui este hotrtor.

Deciziile se comunic prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire, celui

interesat, consiliului filialei i reprezentantului Ministerului Finanelor de pe lng
acesta. Ele pot fi contestate la Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai n termen de 15 zile de la comunicare.
j) ndeplinesc alte activiti stabilite prin acte normative sau hotrri ale organelor
de conducere ale Corpului, potrivit profilului lor de activitate.
36. Activitatea seciunilor, departamentelor i comisiilor Corpului se desfoar pe
baza programelor de activitate aprobate de Consiliul Superior al Corpului.
37. Membrii seciunilor i ai departamentelor Consiliului Superior i ai consiliilor
i seciunilor filialelor, n exercitarea funciilor lor, sunt rspunztori pentru
pstrarea secretului profesional.
38. Toi membrii Consiliului Superior care, fr o motivare valabil, refuz sau se
abin de la ndeplinirea obligaiilor profesionale sau de la efectuarea lucrrilor care
le sunt impuse de funcionarea normal a acestuia, sunt considerai, de drept,
demisionai din calitatea lor de membri ai consiliului.
De asemenea, sunt considerai demisionai membrii Consiliului Superior care au
fost sancionai disciplinar.
Constatarea renunrii unui membru la funciile pentru care a fost ales se face prin
decizia motivat a Consiliului Superior.
39. Sub coordonarea direct a preedintelui Biroului permanent, funcionarea
administrativ a Consiliului Superior se realizeaz prin Secretariatul general al
Corpului, condus de un secretar general salariat, numit de Consiliul Superior, care
rspunde de buna funcionare a compartimentelor administrative.
40. Secretarul general are urmtoarele atribuii:
a) execut hotrrile i deciziile privind activitatea compartimentelor
administrative;
b) pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buget ale filialelor;
elaboreaz proiectul de buget al Corpului; dup nsuirea acestora de ctre Biroul
permanent, prin preedintele acestuia, le prezint Consiliului Superior pentru
adoptare, cu cel puin o lun nainte de nceperea exerciiului financiar;
c) asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli, prezentnd informri
periodice Biroului permanent; n acest sens, asigur i rspunde de organizarea i
inerea contabilitii la nivel central i teritorial, potrivit legii;
d) asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat pentru
Conferina Naional, Consiliul Superior, Biroul permanent, seciunile i
departamentele Corpului;
e) organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor contabili i a contabililor
autorizai nscrii n Tabloul Corpului de ctre filiale;
f) asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Romniei a Tabloului Corpului;

g) organizeaz, asigur i urmrete publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei

de expert contabil i de contabil autorizat, n interesul profesiei membrilor
Corpului; propune Comisiei superioare de disciplin pe cei care se fac vinovai de
nclcarea reglementrilor privind publicitatea;
h) asigur publicarea n revista Corpului a bilanului contabil i a contului de
gestiune anual, dup aprobarea lor de ctre Conferina Naional;
i) asigur condiiile materiale pentru desfurarea activitilor Consiliului Superior,
ale membrilor i ale organelor subordonate;
j) propune preedintelui Biroului permanent, anual, o dat cu proiectul de buget,
schema de funcii i de salarizare a sectoarelor administrative i a salariailor din
subordine;
k) particip, fr drept de vot, la edinele Biroului permanent, lund cunotiin de
deciziile adoptate.
41. n subordinea secretarului general funcioneaz compartimentele administrative
care asigur funcionarea curent a Corpului. Atribuiile, competenele, structura de
personal i relaiile dintre compartimente se stabilesc prin norme aprobate de
Consiliul Superior, la propunerea secretarului general.
42. Secretarul general i personalul din subordine sunt obligai s pstreze secretul
profesional i de serviciu.

Organe care activeaza pe langa Consiliul Superior al Corpului

A. Comisia superioar de disciplin
43. Comisia superioar de disciplin are urmtoarea competen:
a) analizeaz plngerile referitoare la abateri de la conduita etic i profesional ale
membrilor Consiliului Superior i ai consiliilor filialelor, fcnd propuneri de
sancionare a acestora Conferinei Naionale care hotrte;
b) soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i
profesional a preedinilor Consiliului Superior i consiliilor filialelor, precum i a
persoanelor fizice strine crora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia
de expert contabil sau contabil autorizat n Romnia i aplic, dup caz, sanciunile
prevzute n art. 16 din O.G. nr. 65/1994, aprobat i modificat prin Legea
nr.42/1995, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) rezolv contestaiile formulate mpotriva hotrrilor disciplinare pronunate de
comisiile de disciplin ale filialelor.
d) aplic sanciunea interzicerii dreptului de a exercita profesia de expert contabil
sau contabil autorizat membrilor Corpului care au svrit abateri grave prevzute
la pct. 125 din regulament.

44. Comisia superioar de disciplin este format din 5 membri titulari i 5 membri
supleani, astfel:
a) preedintele i 2 membri, experi contabili, alei de Conferina Naional dintre
membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, care
se bucur de autoritate profesional i moral deosebit;
b) 2 membri desemnai de ministrul finanelor.
n aceleai condiii sunt desemnai supleanii.
Mandatul membrilor comisiei este de 4 ani.
45. Pot face contestaii la Comisia superioar de disciplin mpotriva hotrrilor
comisiilor de disciplin ale filialelor toi cei interesai, precum i consiliile
filialelor.
Termenul de contestare este de 30 de zile de la data comunicrii hotrrii
comisiilor de disciplin ale filialelor.
46. n perioada de judecare a contestaiei se suspend aplicarea prevederilor
hotrrii de sancionare, pentru lucrrile ncepute.
47. Pregtirea, audierea, deliberarea, natura i comunicarea hotrrilor se fac n
aceleai condiii ca i cele prevzute pentru faptele de competena de judecat a
comisiilor de disciplin ale filialelor.
48. Raportorul dispune de cel mult 30 de zile pentru a pregti raportul i pentru a-l
susine n faa Comisiei superioare de disciplin la termenul stabilit.
n cazurile prevzute la punctul 43 litera a), hotrrea de sancionare se supune
dezbaterii Conferinei Naionale, care o poate confirma sau infirma. Contestarea
sanciunilor hotrte de Conferina Naional se face la secia de contencios
administrativ a curii de apel, n termen de 30 de zile de la data ntiinrii oficiale
a celui n cauz.
49. Membrii Comisiei superioare de disciplin sunt rspunztori de pstrarea
secretului profesional n exercitarea mandatului lor.
50. Hotrrile Comisiei superioare de disciplin pot fi contestate la Consiliul
Superior al Corpului, n termen de cel mult 15 zile calendaristice de la luarea la
cunotin. Contestaia nu suspend aplicarea hotrrii.
51. Pentru constituirea jurisprudenei disciplinare, Comisia superioar de disciplin
ntocmete o culegere cu toate soluiile proprii pronunate, ct i cu cele pronunate
de comisiile de disciplin ale filialelor, publicndu-le anual n revista Corpului.
B. Reprezentantul Ministerului Finanelor
pe lng Consiliul Superior al Corpului
52. Reprezentantul Ministerului Finanelor pe lng Consiliul Superior al Corpului
particip la lucrrile Conferinei Naionale, la edinele Consiliului Superior, ale
Biroului permanent i ale Comisiei superioare de disciplin, fr drept de vot.
n acest sens:

- primete convocrile la lucrrile Conferinei Naionale, Consiliului Superior,

Biroului permanent i Comisiei superioare de disciplin, materialele supuse
dezbaterii fiindu-i trimise cu 7 zile nainte;
- este ntiinat de secretarul Comisiei superioare de disciplin despre toate
contestaiile primite de aceast comisie;
- sesizeaz Consiliul Superior asupra hotrrilor adoptate de Comisia superioar de
disciplin pe care le consider nelegale;
- sesizeaz pe ministrul finanelor, ori de cte ori hotrrile i msurile adoptate de
Corp contravin reglementrilor legale i trimite, spre ntiinare, Biroului
permanent, o copie a sesizrii. Hotrrile respective devin aplicabile numai dup
pronunarea ministrului finanelor.

Organele teritoriale ale Corpului

A. Organele de conducere i de control ale filialelor
53. n reedinele de jude i n municipiul Bucureti, Corpul i constituie filiale
fr personalitate juridic.
54. Organele de conducere ale filialelor sunt: adunrile generale, consiliile
filialelor i birourile permanente ale acestora.
Controlul activitii filialei se exercit de ctre cenzori.
55. Consiliul filialei cuprinde maximum 14 membri titulari, inclusiv presedintele,
i 6 membri supleani.
Repartiia locurilor ntre experii contabili i contabilii autorizai variaz de la o
filial la alta, n funcie de procentajul experilor contabili n raport cu numrul
total al membrilor Corpului la nivelul rii i dup cum numrul membrilor nscrii
n filial este superior sau inferior totalului de 500 de membri, conform tabelului
de mai jos:
Ponderea experilor contabili nNumrul
raport cu numrul total al
membrilor titulari
membrilor Corpului la nivelulExperi
Contabili
rii.
contabili autorizai
Filiale cu peste 500 de membri 8
6
pn la 50% inclusiv
Peste 50% i pn la 65%10
4
inclusiv
peste 65% i pn la 85%12
2

Numrul
membrilor supleani
Experi
Contabili
contabili autorizai
4
2
4

inclusiv
peste 85% i pn la 100%
13
100%
14
Filiale sub 500 de membri, dar cu4
cel puin 100.
pn la 65% inclusiv
peste 65% i pn la 100%
5
100%
6

1
0
2

5
6
2

1
0
2

1
0

3
4

1
0

La filialele care au sub 100 de membri, consiliul filialei este format din 4
membri titulari, dintre care 3 experi contabili, i 2 membri supleani, unul expert
contabil i cellalt contabil autorizat.
56. Funciile membrilor consiliului filialei nu sunt remunerate; sunt acoperite ns
cheltuielile de deplasare i de reprezentare. De asemenea, membrii consiliului
filialei pot primi indemnizaii n limitele i condiiile aprobate de Conferina
Naional.
57. Membrii titulari i supleani ai consiliului filialei sunt alei prin vot secret
pentru o perioad de 4 ani. Pentru asigurarea continuitii activitii mandatele a
jumtate dintre membrii alei nceteaz dup 2 ani.
58. Locurile vacante n consiliul filialei provin, de regul, din ncetarea mandatului
celor care au mplinit patru ani de activitate n cadrul consiliului; mandatul
membrilor care au fost sancionai disciplinar sau care se afl n situaia prevzut
la alin.3 al pct.98 nceteaz.
Membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei dup o perioad cel puin egal
cu cea a mandatului ndeplinit.
59. Modul de declarare a candidaturilor, de desfurare a votrii i de stabilire a
celor alei este prezentat n anexa nr.1 la prezentul regulament.
60. Consiliul filialei este convocat de preedintele su ori de cte ori este nevoie i
cel puin o dat pe trimestru.
Convocarea, la cererea majoritii membrilor si, este obligatorie, data i ordinea
de zi comunicndu-se cu 10 zile nainte.
61. Consiliul filialei nu poate delibera dect asupra problemelor ce sunt n
competena sa i sunt nscrise pe ordinea de zi, cu excepia celor care, datorit
urgenei lor, sunt supuse n edin de ctre preedinte; dezbaterile sunt conduse
potrivit condiiilor prevzute n anexa nr. 2 la prezentul regulament.
62. Hotrrile consiliului filialei sunt valabile dac ntrunesc un numr de voturi
mai mare de 1/2 din numrul membrilor si. Dac aceast majoritate nu a fost
asigurat, al doilea tur de scrutin va avea loc ntr-o alt edin, la care majoritatea

voturilor celor prezeni va fi suficient, dintr-o participare de cel puin 40% din
numrul membrilor consiliului. La egalitate de voturi, votul preedintelui este
decisiv.
63. Preedinii consiliilor filialelor se reunesc la intervale de timp regulate, sub
preedinia preedintelui Consiliului Superior, n vederea realizrii unei informri
reciproce i armonizrii poziiilor lor adoptate la nivelul filialelor, n domeniul
competenelor descentralizate.
64. Deliberrile consiliului filialei au caracter strict secret; hotrrile ns sunt date
publicitii n revista editat de Corp.
65. Consiliul filialei are urmtoarele atribuii:
a) supravegheaz asupra modului de exercitare a profesiilor de expert contabil i de
contabil autorizat n raza de activitate a filialei;
b) asigur aprarea intereselor filialei i administrarea bunurilor acesteia;
c) asigur prevenirea i concilierea tuturor contestaiilor sau conflictelor de ordin
profesional;
d) hotrte n ceea ce privete nscrierea n Tabloul Corpului sau asupra
modificrilor ce se aduc acestuia, potrivit precizrilor Consiliului Superior;
e) urmrete ncasarea cotizaiilor profesionale datorate de membrii filialei, n
condiiile prevzute la pct.150;
f) sesizeaz Consiliul Superior cu propuneri i sugestii privind exercitarea
profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat;
g) sesizeaz comisia de disciplin a filialei cu abaterile profesionale constatate n
sarcina membrilor Corpului;
h) efectueaz sau autorizeaz pe ntreg teritoriul filialei toate formele de publicitate
colectiv considerate utile intereselor profesiei, conform hotrrii Consiliului
Superior;
i) pronun radierea din Tabloul Corpului n cazurile prevzute de regulament,
precum i ncetarea provizorie a calitii de membru al Corpului, la cererea celui
interesat;
j) analizeaz i adopt proiectul bugetului filialei, potrivit normelor emise de
Consiliul Superior;
k) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, regulament, de hotrrile i deciziile
organelor de conducere ale Corpului.
66. Biroul permanent al consiliului filialei este compus din 2-4 membri: un
preedinte i 1-3 vicepreedini; cnd sunt mai muli vicepreedini, unul dintre
acetia este ales din cadrul contabililor autorizai.
Preedintele consiliului filialei este i preedintele biroului permanent.
Preedinii i vicepreedinii filialelor nu pot fi n acelai timp preedinte sau
vicepreedini ai Consiliului Superior.

67. Vicepreedinii Biroului permanent sunt alei prin vot secret, dintre membrii
consiliului. Alegerea la primul tur de scrutin este valabil cu votul a 2/3 din
numrul celor prezeni, care trebuie s reprezinte cel puin 3/4 din membrii
consiliului filialei. Dac un al doilea tur este necesar, votul majoritii simple este
suficient dintr-o participare de cel puin 40% din membrii consiliului. La egalitate
de voturi, este ales cel mai n vrst.
Biroul permanent se ntrunete lunar i ori de cte ori este necesar i ia decizii cu
votul majoritii membrilor si.
68. Biroul permanent urmrete ntocmirea proiectului bugetului filialei potrivit
normelor emise de Corp i naintarea acestuia n termen la Consiliul Superior al
Corpului.
69. Preedintele consiliului filialei este ales de adunarea general dintre membrii
filialei Corpului pentru un mandat de 4 ani.
Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai dac i desfoar
activitatea n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil i care se
bucur de autoritate profesional i moral deosebit.
Pentru asigurarea continuitii, n primul an de mandat, preedintele ales i
ndeplinete atribuiile prevzute de lege i de regulament, putnd solicita sprijinul
fostului preedinte.
70. Preedintele Biroului permanent al filialei asigur executarea hotrrilor
Consiliului Superior i ale consiliului filialei, ca i buna desfurare a activitii
membrilor filialei, avnd urmtoarele atribuii principale:
a) convoac consiliul filialei i conduce dezbaterile acestuia, potrivit prevederilor
anexei nr. 2 la prezentul regulament;
b) reprezint consiliul filialei pe lng Consiliul Superior i pe lng membrii
Corpului;
c) reprezint Corpul n faa reprezentanilor autoritilor publice i ai
colectivitilor diverse din cuprinsul teritoriului filialei sale, pe baza
mputernicirilor stabilite de Consiliul Superior;
d) angajeaz cheltuielile n cadrul bugetului aprobat;
e) face propuneri de angajare a salariailor din structurile executive ale filialei i de
stabilire a salariilor acestora, n limitele statului de funcii aprobat; propunerile se
nainteaz preedintelui Consiliului Superior spre aprobare;
f) poate accepta sponsorizri i donaii acordate filialei, n limitele stabilite de
Consiliul Superior i n condiiile legii;
g) organizeaz alegerile n consiliile Corpului, potrivit prevederilor anexei nr.1 la
prezentul regulament;
h) supune spre aprobare adunrii generale execuia bugetului de venituri i
cheltuieli pe anul expirat;

i) arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i clienii acestora, n cazul

cnd acetia din urm accept acest arbitraj;
j) supune adunrii generale anuale propunerile pentru acordarea de distincii
onorifice conform procedurii prevzute n anexa nr.3 la prezentul regulament;
k) rspunde solidar cu consiliul filialei de ncasarea cotizaiilor profesionale
datorate de membrii filialei;
l) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de regulament, de hotrrile i
deciziile organelor de conducere ale filialei i ale Corpului.
71. n cazul n care un membru al Corpului este confruntat cu o dificultate
particular, ndeosebi pe plan etic, acesta poate cere sprijinul colegial al
preedintelui consiliului filialei; intervenia preedintelui este de natur numai de a
aplana aceste dificulti.
72. n caz de deces al unui membru al Corpului, preedintele poate, la cererea celor
ndreptii, s desemneze un coleg care s asigure administrarea profesional
provizorie a lucrrilor acestuia. O asemenea msur poate fi luat, la cerere, i n
cazul incapacitii temporare.
73. n cazul cnd Comisia superioar de disciplin sau comisia de disciplin a
filialei sancioneaz un membru al Corpului cu suspendarea dreptului de a exercita
profesia, preedintele consiliului filialei desemneaz pe unul sau mai muli dintre
membrii filialei Corpului, sub rezerva acceptrii clientului interesat, s execute
misiunile ncredinate celui suspendat, oricare ar fi durata suspendrii.
74. Preedintele desemneaz pe unul dintre vicepreedini ca nlocuitor de drept pe
perioada ct el absenteaz sau n caz de demisie. Vicepreedintele desemnat ca
nlocuitor de drept poate fi, la rndul su, nlocuit cu un alt vicepreedinte
desemnat n acest sens sau, n cazul n care i acesta este nevoit s lipseasc, de cel
mai n vrst membru al consiliului filialei.
75. Sub conducerea preedintelui Biroului permanent al filialei, funcionarea
administrativ a consiliului filialei se realizeaz de secretarul filialei, angajat la
propunerea consiliului filialei, salariat, responsabil cu buna funcionare a
compartimentelor administrative.
76. Secretarul filialei are urmtoarele atribuii:
a) execut hotrrile consiliului filialei;
b) elaboreaz proiectul bugetului filialei, conform normelor emise de Consiliul
Superior;
c) asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli aprobat;
d) asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat ale filialei;
e) organizeaz i asigur evidena experilor contabili i contabililor autorizai n
cadrul Tabloului Corpului existent la filial;

f) asigur elaborarea documentelor primare i a situaiilor necesare inerii

contabilitii, conform reglementrilor legale i normelor emise de Consiliul
Superior;
g) propune anual consiliului filialei schema de funciuni i salarizarea personalului
necesar, care urmeaz a fi supuse aprobrii Consiliului Superior;
h) particip, fr drept de vot, la edinele Biroului permanent al filialei, lund la
cunotin deciziile adoptate;
i) ndeplinete i alte atribuii prevzute n actele normative, precum i n hotrrile
i deciziile organelor de conducere ale filialei i ale Corpului.
77. Seciunea experilor contabili este condus de un vicepreedinte expert
contabil, iar Seciunea contabililor autorizai este condus de vicepreedintele
contabil autorizat.
B. Organizarea activitii filialelor
78. Activitile desfurate de consiliul filialei se organizeaz pe urmtoarele
verigi:
- seciunea experilor contabili;
- seciunea contabililor autorizai;
- sectorul audit legal.
79. Conducerea seciunilor este asigurat de 3 membri desemnai din cadrul
consiliului filialei, dintre care: un preedinte desemnat dintre vicepreedinii
Biroului permanent i 2 membri.
80. n funcie de necesitile seciunilor, Biroul permanent al consiliului filialei,
prin decizia sa, poate completa seciunile cu specialiti apreciai pentru competena
i lucrrile lor; acetia au n cadrul seciunilor drept de vot consultativ.
81. edinele seciunilor se in cu respectarea prevederilor anexei nr. 2 la prezentul
regulament.
82. Desemnarea membrilor Seciunii experilor contabili se face din categoria
experilor contabili, membri ai consiliului filialei, iar a membrilor Seciunii
contabililor autorizai, pe ct posibil, din categoria contabililor autorizai, membri
ai consiliului filialei.
83. Atribuiile seciunilor sunt:
- asigur nregistrarea membrilor n Tabloul Corpului la nivelul filialei;
- asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i contabililor autorizai;
- asigur, mpreun cu preedintele Biroului permanent al filialei, ndeplinirea
atribuiilor acestuia privind organizarea alegerii organelor de conducere ale filialei
i ale Consiliului Superior al Corpului, potrivit anexei nr. 1 la regulament.
C. nscrierea n Tabloul Corpului
84. Activitile prevzute la art. 6 i, respectiv, art. 9 din O.G. nr. 65/1994, aprobat
i modificat prin Legea nr.42/1995, cu modificrile i completrile ulterioare, pot
fi desfurate numai de persoanele avnd calitatea de expert contabil, respectiv

contabil autorizat, nscrise n Tabloul Corpului, dovedit cu legitimaia de membru,

vizat anual.
85. nscrierea n Tabloul Corpului se face la cererea experilor contabili i a
contabililor autorizai cu domiciliul sau sediul social n raza teritorial a filialei
respective.
86. Candidatul depune, la seciunea categoriei profesionale de care aparine,
dosarul cuprinznd cererea sa i documentele justificative din care rezult
ndeplinirea condiiilor cerute de lege pentru exercitarea profesiei de expert
contabil sau contabil autorizat, respectiv pentru nscrierea n Tabloul Corpului a
persoanei juridice de profil.
87. Dosarul este verificat de unul dintre membrii seciunii respective n ceea ce
privete ndeplinirea condiiilor cerute de lege pentru exercitarea profesiei de
expert contabil sau contabil autorizat, respectiv, pentru nscrierea n Tabloul
Corpului a persoanei juridice de profil, precum i n ceea ce privete ndeplinirea
condiiilor prevzute de Codul de conduit etic i profesional. Acesta ntocmete
un raport cu constatrile sale care este supus seciunii respective pentru aprobarea
sau respingerea cererii de nscriere n Tabloul Corpului.
Punctul de vedere al seciunii se transmite consiliului filialei, care va hotr asupra
cererii, n termen de maximum 30 de zile.
88. Hotrrea privind nscrierea n Tabloul Corpului se trimite compartimentului
administrativ nsrcinat cu aceasta.
89. n vederea garantrii drepturilor de aprare, naintea hotrrii de respingere a
cererii, cel interesat are acces la dosar, inclusiv la raportul de verificare i este
convocat, dac este cazul nsoit de un avocat sau un coleg, pentru a fi audiat n
edina consiliului filialei respective.
90. Hotrrea privind refuzul de nscriere n Tabloul Corpului trebuie s fie
temeinic motivat; cel interesat o poate contesta la seciunea respectiv din cadrul
Consiliului Superior, n termen de 30 de zile de la comunicare, prin scrisoare
recomandat cu dovad de primire.
91. Procedura de nscriere a societilor comerciale de expertiz contabil, ct i a
birourilor secundare ale acestora sau a cabinetului expertului contabil sau
contabilului autorizat, este cea prevzut la pct. 85 - 90.
92. Procedura de nscriere a persoanelor fizice sau juridice strine se va face cu
respectarea procedurii prevzute la pct. 85 - 90, ns numai dup avizul prealabil
emis de Consiliul Superior.
93. Tabloul Corpului este mprit n opt pri, cuprinznd membrii activi ai
Corpului, cu dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau contabil autorizat,
i anume:
Partea nti - experi contabili care i exercit profesia cu titlu independent,
individual, n cadrul propriilor cabinete;

Partea a doua - experi contabili strini, autorizai de Consiliul Superior s i

exercite profesia n Romnia, cu titlu independent, individual, n cadrul propriilor
cabinete;
Partea a treia - experi contabili, salariai ai Corpului sau ai unor membri ai
Corpului, persoane fizice sau juridice;
Partea a patra - persoane juridice de profil:
A. firme n reele internaionale sau n parteneriat mixt (romn i strin).
B. firme cu capital autohton.
Partea a cincea - contabili autorizai care i exercit profesia cu titlu independent,
individual, n cadrul propriilor cabinete;
Partea a asea - contabili autorizai, salariai ai Corpului sau ai unor membri ai
Corpului, persoane fizice sau juridice;
Partea a aptea - experi contabili de onoare;
Partea a opta - contabili autorizai de onoare.
94. Evidena persoanelor care au calitatea de expert contabil sau de contabil
autorizat inactive, se ine n cadrul seciunilor Experi contabili i Contabili
autorizai, pe ntreaga perioad de inactivitate.
D. Drepturi i obligaii ce decurg din nscrierea n Tabloul Corpului
95. nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul la exercitarea profesiunii pe
ntreg teritoriul rii.
Atunci cnd un membru al Corpului transfer activitatea sa ntr-o alt filial, el
trebuie s cear transferarea dosarului su i nscrierea n Tabloul Corpului la
filiala pe teritoriul creia s-a transferat; la fel se va proceda i n cazul societilor
comerciale de expertiz contabil.
96. Societile comerciale de expertiz contabil, membre ale Corpului, au
obligaia s comunice filialelor de care aparin toate modificrile intervenite n:
componena asociailor sau acionarilor lor i/sau n obiectul de activitate al
acestora.
97. Dup nscrierea n Tabloul Corpului, experii contabili i contabilii autorizai
depun, n form scris, jurmntul prevzut de art. 21 din Ordonana Guvernului
nr. 65/1994, aprobat i modificat prin Legea nr.42/1995, cu modificrile i
completrile ulterioare.
98. n exercitarea profesiei, experii contabili i contabilii autorizai rspund
disciplinar, administrativ, civil sau penal, potrivit legii i prezentului regulament.
Este interzis efectuarea de ctre experii contabili i contabilii autorizai de lucrri
specifice profesiei pentru agenii economici sau pentru instituiile unde sunt
salariai sau pentru cei cu care acestea sunt n raporturi contractuale sau se afl n
concuren.

De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru agenii economici, n cazul

n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai
administratorilor.
Experii contabili i contabilii autorizai nu pot s i exercite atribuiile conferite
de aceast calitate pe durata n care desfoar orice activitate salarizat n afara
Corpului sau activitate comercial, cu excepia cadrelor didactice din nvmntul
de profil; de asemenea, cumulul este permis i cu activitatea literar i publicistic
n domeniu, precum i cu ndeplinirea unei funcii de demnitate public n calitate
de parlamentar, consilier local sau judeean.
99. Consiliul filialei pronun radierea unui membru din Tabloul Corpului n
urmtoarele situaii:
a) cnd membrul Corpului a fost condamnat definitiv pentru svrirea unei
infraciuni care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de administrare i
gestiune a societilor comerciale;
b) nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor ncasate de la
persoanele fizice;
c) neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an;
d) nerespectarea prevederilor pct. 98 i 130;
e) membrul Corpului a fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare a
profesiei.
100. Orice membru al Corpului poate cere ncetarea provizorie de a mai face parte
din acesta. La cererea adresat consiliului filialei, prin scrisoare recomandat ori
prin depunere la seciunea de resort, cu semntur de primire, se arat motivele i
data de la care dorete s nceteze de a mai fi membru al Corpului.
101. ntreruperea provizorie a activitii se pronun, n mod obligatoriu, n cazul
n care consiliul filialei estimeaz c noua activitate a profesionistului este
incompatibil cu calitatea de membru al Corpului.
102. Faptul c cel interesat a cerut ncetarea provizorie de a mai face parte din
Corp nu l exonereaz de rspunderea disciplinar pentru abaterile comise anterior
cererii sale.
103. ncepnd cu ziua n care i s-a comunicat acceptarea cererii, cel n cauz
nceteaz de a mai fi membru al Corpului i nu mai figureaz n Tabloul Corpului.
El nu mai este supus disciplinei Corpului i nici regulilor sale; de asemenea, nu
mai poate exercita profesiunea de expert contabil sau de contabil autorizat.
104. Cel interesat poate, atunci cnd dorete i cnd sunt ndeplinite condiiile
necesare stabilite de Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului, s
obin renscrierea sa n Tabloul Corpului, dnd curs procedurii prevzute pentru
nscriere.
105. Orice membru al consiliului filialei care, fr motive temeinice, refuz sau se
abine de la ndeplinirea obligaiilor personale sau de efectuarea lucrrilor care i

sunt impuse de funcionarea normal a consiliului poate fi revocat din funcie, fr

ca aceasta s mpiedice aciunea disciplinar al crei eventual subiect ar putea fi.
Revocarea se dispune de ctre Consiliului Superior, prin hotrre.
106. Dac urmare a demisiei, a refuzului de a participa la deliberri sau a altor
situaii similare, membrii consiliului filialei provoac prin aceasta imposibilitatea
funcionrii corespunztoare a structurilor organizatorice ale filialei, precum i n
situaia n care cu ocazia alegerilor generale sau pariale nu se prezint nici o
candidatur, atribuiile consiliului filialei vor fi exercitate de un administrator
provizoriu desemnat de Consiliul Superior din rndurile membrilor filialei
respective, pn la organizarea de noi alegeri, generale sau pariale.
Exercitarea atribuiilor provizorii menionate nu implic acte care s angajeze
finanele consiliului filialei i nici luarea de decizii definitive privind personalul.
107. Cheltuielile de funcionare a consiliului filialei sunt asigurate prin bugetul
anual al Corpului. Acest buget este alimentat din surse legal prevzute, conform
normelor aprobate de Conferina Naional.
108. n cazul n care bugetul filialei nu a fost votat n timp util sau n cazul
neaprobrii nc a bugetului, prevederile ultimului buget aprobat sunt luate n
considerare, pn la aprobarea noului buget.
109. Organigrama structurii administrative a filialei este prezentat spre aprobare
adunrii generale ordinare a filialei de ctre preedintele Biroului permanent al
consiliului filialei, pe baza recomandrilor fcute de Consiliul Superior al
Corpului.
110. Personalul administrativ este obligat s pstreze secretul profesional.

Adunarea Generala a Filialei

111. Adunarea general este organul de conducere i control al filialei i este
compus din toi membrii acesteia nscrii n Tabloul Corpului i care sunt la zi cu
plata cotizaiilor profesionale. Un membru al Corpului nu poate participa dect la
adunarea general a filialei de care aparine.
112. Adunarea general ordinar se convoac anual, n primele dou luni ale
anului, iar n cazuri excepionale, se convoac adunarea general extraordinar.
Convocarea adunrii generale se public ntr-un ziar local de mare tiraj, cu cel
puin 15 zile nainte de data fixat pentru desfurrii adunrii.
113. Adunarea general este legal constituit dac sunt prezeni cel puin jumtate
plus unu din numrul membrilor prevzui la pct. 111.
Nu este admis participarea prin delegare a membrilor.

Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, se convoac din nou

adunarea general, prin aceleai mijloace, i se consider legal constituit prin
participarea a cel puin 30% din numrul membrilor prevzui la pct.111.
114. Hotrrile adunrii generale sunt valabile, dac sunt adoptate cu majoritatea
celor prezeni.
115. Adunarea general are urmtoarele atribuii:
a) ia cunotin, dezbate i aprob prin vot deschis raportul consiliului filialei
pentru exerciiul financiar expirat i raportul cenzorilor asupra gestiunii financiare
a consiliului filialei;
b) aprob, prin vot deschis, bugetul de venituri i cheltuieli al filialei pentru
exerciiul financiar viitor i execuia bugetului pentru exerciiul financiar expirat;
c) ia cunotin de raportul consiliului filialei privind rezultatul analizei activitii
profesionale a experilor individuali i a societilor comerciale controlate, n
vederea asigurrii bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil
autorizat pe teritoriul filialei. Adunarea general aprob lista experilor individuali
i societilor comerciale ce vor fi analizate n anul urmtor.
d) alege i revoc preedintele i 2 membri ai comisiei de disciplin a filialei;
e) alege i revoc preedintele i membrii consiliului filialei i ai comisiei de
cenzori;
f) propune, dintre membrii si, candidai pentru funcia de preedinte i de membru
al Consiliului Superior al Corpului;
g) adopt lista cuprinznd membrii de onoare ai filialei;
h) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege, regulament, Codul privind
conduita etic i profesional sau hotrte de Consiliul Superior al Corpului.
116. n cazuri excepionale sau atunci cnd trebuie luate hotrri urgente care
depesc competena consiliului filialei, prin grija preedintelui acestuia, se
convoac adunarea general extraordinar, folosindu-se procedura de convocare
pentru adunarea general anual.
117. Cenzorii sunt alei pentru o perioad de 4 ani de ctre adunarea general, prin
vot deschis, dintre membrii Corpului care nu fac parte din consiliul filialei, i
anume: doi din cadrul experilor contabili i unul din cadrul contabililor autorizai.
Cenzorii nu pot ndeplini mai mult de dou mandate consecutive.
118. Cenzorii au misiunea de a verifica i de a raporta adunrii generale asupra
gestiunii financiare a consiliului filialei pentru fiecare exerciiu financiar din
perioada pentru care au fost alei, asupra concordanei dintre operaiile nregistrate
n contabilitate i documentele aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli,
atestnd regularitatea i sinceritatea bilanului i a execuiei bugetare.
Cenzorii controleaz respectarea condiiilor privind convocarea adunrilor generale
ale filialei.

Organele care activeaza pe langa Consiliul Filialei

A. Comisia de disciplin a filialei
119. Comisia de disciplin a filialei este format din 5 membri titulari i 5 membri
supleani, astfel:
a) un preedinte i 2 membri alei de adunarea general dintre membrii filialei,
experi contabili, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit;
b) 2 membri desemnai de ministrul finanelor.
Membrii supleani sunt desemnai n aceleai condiii, o dat cu titularii.
Mandatul membrilor comisiei este de 4 ani.
120. Comisia de disciplin de pe lng consiliul filialei este competent s
sancioneze abaterile disciplinare svrite de experii contabili i contabilii
autorizai, membri ai filialei, cu domiciliul n raza teritorial a acesteia, chiar dac
abaterile au fost svrite n raza teritorial a altei filiale.
Fac excepie plngerile privitoare la fapte svrite de membrii Consiliului
Superior i ai consiliilor filialelor, de preedinii Consiliului Superior i ai
consiliilor filialelor, precum i de persoanele fizice strine crora le-a fost
recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau contabil autorizat
n Romnia, care se depun la Comisia superioar de disciplin.
121. Toate reclamaiile privind fapte susceptibile de a antrena rspunderea
disciplinar ndreptate contra unui membru al Corpului sau al unei societi
comerciale recunoscute de Corp, se adreseaz comisiei de disciplin de care
aparine cel reclamat. Aceasta ntiineaz pe preedintele consiliului filialei i pe
reprezentantul Ministerului Finanelor despre reclamaiile primite.
Fac excepie reclamaiile ndreptate mpotriva membrilor Consiliului Superior, a
membrilor birourilor permanente ale filialelor sau a profesionitilor i societilor
strine care se adreseaz Comisiei superioare de disciplin.
122. Plngerea ndreptat mpotriva unui membru al Corpului se adreseaz
consiliului filialei din care face parte acesta, cu excepia situaiilor n care
competena aparine Comisiei superioare de disciplin, pentru care plngerile se
depun la Consiliul Superior.
Plngerea astfel primit se transmite n termen de 48 de ore preedintelui comisiei
de disciplin, care va desemna ca raportor pe unul dintre membrii titulari ai
comisiei, alei de adunarea general.
123. Procedura de judecat disciplinar este reglementat prin Regulamentul
comisiilor de disciplin, aprobat de Consiliul Superior al Corpului.
124. Fapta svrit de un membru al Corpului, prin care se ncalc dispoziiile
legii, ale Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, ale Codului de conduit etic i

profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, hotrrile organelor de

conducere ale Corpului, constituie abatere disciplinar.
Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:
a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de
conducere i control ale Corpului;
b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la
Conferina Naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului privind conduita etic i profesional a
experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia referitoare la publicitate;
d) absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare profesional
reglementate prin normele emise de Corp;
e) prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe
baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l
ncheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata
cotizaiei prevzut n prezentul regulament;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenul stabilit la filiala de care
aparine, fia pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele juridice
rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau
administratorului unic, dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor pct.98;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele
privind activitatea profesional;
k) declaraii neconforme realitii, n relaiile cu Corpul sau cu terii, n vederea
producerii de consecine juridice, precum i orice alte nclcri ale conduitei etice
i profesionale.
La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea
nclcrii i urmrile acesteia, precum i de persoana celui n cauz.
125. Urmtoarele abateri disciplinare se sancioneaz astfel:
nvinuirea

Sanciunea

(a) Neplata cotizaiei profesionale sau / i a Suspendarea dreptului de exercitare

celorlalte obligaii bneti, la termenelea profesiei pn la plata efectiv,
stabilite la pct. 150, n cursul unui andar nu mai puin de 3 luni i nici
calendaristic.
mai mult de un an.
b) Condamnarea definitiv pentru svrireaInterdicia dreptului de exercitare a
unei infraciuni care, potrivit legii, interziceprofesiei.
dreptul de gestiune i de administrare a
societilor comerciale.
(c) nclcarea, cu intenie, prin aciune sau interdicia dreptului de exercitare a
omisiune, a normelor de lucru elaborate deprofesiei.
Corp privind exercitarea profesiei, dac fapta a
avut ca urmare producerea unei prejudiciu
moral sau material.
(d) Practicarea profesiei de expert contabil sau Interdicia dreptului de exercitare a
contabil autorizat fr viza anual pentruprofesiei.
exercitarea profesiei, legal acordat

126. Aciunea disciplinar poate fi exercitat n termen de cel mult un an de la data

svririi faptei.
127. Membrii Corpului suspendai sau radiai din Tablou vor fi nlocuii, cu
acceptul beneficiarilor, n lucrrile n curs de executare, din oficiu sau la cererea
prii interesate. Beneficiarii au dreptul s retrag membrilor Corpului care au fost
suspendai sau radiai din Tabloul Corpului lucrrile ce le-au fost ncredinate, fr
despgubiri de vreo parte, dar cu obligaia, pentru membrii Corpului, de a restitui
toate documentele, precum i sumele primite, care nu reprezint rambursarea unor
cheltuieli deja efectuate.
128. Membrii Corpului radiai din Tabloul Corpului trebuie s plteasc salariailor
lor, care i nceteaz activitatea, o indemnizaie de concediere n condiiile
prevzute de lege.
Membrul Corpului care a fost suspendat trebuie s plteasc salariailor si, pe
durata suspendrii sale, salariile i indemnizaiile de orice natur prevzute de
contractele individuale sau colective de munc i de dispoziiile legale n vigoare.
n cazul suspendrii, preedintele consiliului filialei desemneaz imediat pe
membrul sau membrii Corpului, nsrcinai s continue executarea lucrrilor

ncredinate profesionitilor care fac obiectul acestei msuri, sub rezerva acceptrii
lor de ctre clieni.
129. Sunt nule toate actele, contractele i conveniile care ncearc s permit,
direct sau indirect, exercitarea profesiei de expert contabil sau de contabil autorizat
de ctre persoanele care nu au exerciiul dreptului de a practica profesia de expert
contabil sau contabil autorizat, conform legii i prezentului regulament.
Membrul Corpului supus de ctre comisia de disciplin a filialei la o sanciune
disciplinar este obligat la plata cheltuielilor care rezult din aciunea angajat
mpotriva lui, cu excepia cazului n care Comisia superioar de disciplin decide
c nu trebuie aplicat nici o sanciune celui n cauz.
130. Aplicarea unei sanciuni disciplinare trebuie s fie adus la cunotina
publicului prin:
a) afiarea unui extras al hotrrii de sancionare la sediul filialei Corpului, al
direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat judeene,
rspectiv a municipiului Bucureti, i al tribunalului, nsoit de publicarea acestuia
ntrun ziar local de larg circulaie;
b) comunicarea msurii, n scris, direciei generale a finanelor publice i
controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti, i
tribunalului, n cazul aplicrii sanciunilor prevzute n art. 16 lit. "c" i "d" din
Ordonana Guvernului nr. 65/1994, aprobat i mdificat prin Legea nr.42/1995, cu
modificrile i completrile ulterioare.
n cazul aplicrii sanciunii de suspendare a dreptului de exercitare a profesiei, cel
n cauz este obligat s depun, sub luare de semntur, la consiliul filialei de care
aparine, carnetul de expert contabil sau contabil autorizat i parafa; acestea i vor
fi restituite la expirarea termenului de suspendare.
Aceeai obligaie exist i n cazul aplicrii msurii de interzicere a dreptului de
exercitare a profesiei.
Membrul care refuz s se conformeze va fi radiat din Tabloul Corpului.
131. Membrii comisiilor de disciplin sunt obligai s pstreze secretul profesional
n exercitarea funciilor lor.
C. Reprezentantul Ministerului Finanelor
132. Reprezentantul Ministerului Finanelor pe lng consiliul filialei are
urmtoarele atribuii:
- particip, fr drept de vot, la lucrrile adunrii generale, ale consiliului filialei,
ale Biroului permanent i ale comisiei de disciplin; materialele ce se dezbat se vor
transmite cu 7 zile nainte de data ntrunirii;
- sesizeaz Biroul permanent al Consiliului Superior al Corpului cu privire la
aprobarea sau refuzul de nscriere n Tabloul Corpului de ctre consiliul filialei, pe
care le consider nelegale;

- sesizeaz Comisia superioar de disciplin cu privire la hotrrile comisiei de

disciplin a filialei pe care le consider nelegale;
- sesizeaz reprezentantul Ministerului Finanelor de pe lng Consiliul Superior
asupra hotrrilor i msurilor consiliului filialei care contravin reglementrilor
legale, precum i cu privire la cazurile prevzute mai sus.

Exercitarea profesiei de expert contabil si contabil autorizat

133. Expertul contabil sau contabilul autorizat trebuie s fie i s se manifeste
liber fa de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n
general, cu independena profesional.
Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se face cu
respectarea principiului independenei profesiei, fiind incompatibil cu acesta orice
mandat comercial, cu excepia mandatului de administrator sau director n societi
comerciale recunoscute de Corp; expertul contabil i contabilul autorizat nu trebuie
niciodat s se gseasc n situaia ca relaia contractual cu clientul su s l pun
n situaia de a i se aduce atingere independenei profesionale.
134. Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i societilor comerciale
de profil cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de
ambele pri.
135. Profesia de expert contabil sau de contabil autorizat poate fi exercitat
individual, n cabinete, sau printr-o societate comercial de profil, potrivit legii.
136. n exercitarea profesiei, experii contabili i contabilii autorizai, rspund
disciplinar, administrativ, civil sau penal, dup caz, potrivit legii.
137. Pentru onorariile stabilite prin contract ncheiat cu agenii economici se emit
de ctre societi, la terminarea lucrrilor, facturi sau chitane, potrivit legii.
138. Potrivit legii, obligaia calculrii i vrsrii impozitului aferent sumelor pltite
experilor contabili i contabililor autorizai individuali drept onorarii de societile
comerciale revine acestora.
139. ncasarea onorariului se va face de executantul lucrrii direct de la beneficiar,
n cazul c acesta este persoan juridic, dup ce s-a reinut impozitul pe venit spre
a se vrsa la buget.
n cazul n care onorariul se ncaseaz de la o persoan fizic, expertul contabil sau
contabilul autorizat este obligat la stabilirea impozitului datorat pentru onorariul
ncasat i la depunerea acestuia la organismul autorizat s-l ncaseze.

140. Societile comerciale de expertiz pot fi constituite din unul sau mai muli
asociai sau acionari. Acestea execut ntreaga gam de lucrri prevzute de lege,
cu respectarea dispoziiilor legale.
n cazul n care experi, membri sau colaboratori ai unei societi comerciale de
expertiz sunt solicitai i numii s efectueze expertize judiciare, operaiuni de
audit sau mandatul de cenzor, beneficiarii respectivi vor depune sau vor vira costul
acestor lucrri, inclusiv TVA i regia, n contul acestei societi. Aceasta este
rspunztoare, alturi de membrul sau colaboratorul su, de calitatea lucrrii pe
care o vizeaz.
n acelai timp, este obligat s rein i s vireze impozitul legal datorat bugetului.
141. Contractele de munc se ncheie n form scris, ntre titularul cabinetului
individual, respectiv administratorul societii comerciale de expertiz, i fiecare
expert contabil sau contabil autorizat n parte.
142. Lucrrile ce se pot executa, fr a fi limitative, de ctre experii contabili, n
cadrul contractelor de prestri servicii, sunt:
a) inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea bilanului contabil;
- acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul
sistemelor informatice;
- elaborarea i punerea n aplicare de: procedee contabile, planul de conturi adaptat
unitii, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune i control
prin buget, n baza i cu respectarea normelor generale;
b) efectuarea de analize economico-financiare, ca:
- analiza structurilor financiare;
- analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit;
- tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment;
- sisteme de credit-leasing, factoring etc.;
- determinarea situaiilor financiare i de gestiune prin rapoarte procentuale;
- elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie;
- elaborarea de tablouri de utilizri i resurse;
- asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii;
c) efectuarea de audit financiar-contabil, ca:
- diagnostic financiar - creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare;
- audit intern - organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului;
- studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare;
- audit i certificarea bilanului contabil;
d) efectuarea de evaluri patrimoniale:
- evaluri de bunuri i active patrimoniale;
- evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru vnzri, succesiuni, partaje,
donaii sau la cererea celor interesai;
- evaluri de elemente intangibile;

e) efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de

persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege, ca:
- expertize amiabile (la cerere);
- expertize contabil-judiciare;
- arbitraje n cauze civile;
- expertize de gestiune;
f) executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:
- ntocmirea de situaii periodice;
- consolidarea conturilor i bilanului;
- ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung;
g) executarea de lucrri cu caracter fiscal, ca:
- studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;
- participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale;
- asisten n probleme de T.V.A. i impozite;
- fiscalitate imobiliar;
- asisten n aplicarea tarifului vamal;
- asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor;
h) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic, cum ar fi:
- organigrame, structuri, definiri de funcii;
- legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor;
- mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor;
- analiza i organizarea fluxului informaional;
- alegerea soft-urilor necesare;
- formarea profesional continu;
- contribuii la protecia patrimoniului unitii;
i) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de cenzor la societile
comerciale, conform prevederilor legale;
j) ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar
i faliment.
143. Lucrrile ce se pot executa de ctre contabilii autorizai n cadrul contractelor
de prestri de servicii, individual sau prin societi comerciale, sunt:
- inerea contabilitii financiare i de gestiune;
- ntocmirea bilanului contabil;
- verificarea i certificarea bilanului contabil, numai de ctre contabili autorizai
cu studii superioare;
- ndeplinirea atribuiilor prevzute de cenzorii numii n societile comerciale,
numai de contabili autorizai cu studii superioare.

Veniturile si cheltuielile Corpului

144. Corpul, avnd statut de persoan juridic de utilitate public autonom, i
constituie veniturile din activitile stabilite potrivit prevederilor legale,
acoperindu-i cheltuielile n ntregime din aceste venituri.
Contabilitatea patrimoniului i a activitilor desfurate de Corp se organizeaz i
se conduce potrivit legii.
nregistrarea veniturilor n contabilitate se face pe baza documentelor legale care
vor atesta crearea dreptului de ncasare sau n momentul ncasrii efective a
acestora.
145. Contabilitatea sintetic i analitic a cheltuielilor se organizeaz distinct,
potrivit bugetului aprobat.
nregistrarea cheltuielilor se face pe baza documentelor justificative vizate pentru
controlul financiar preventiv i aprobate de preedintele Consiliului Superior sau
de preedinii consiliilor filialelor.
146. Preedinii consiliilor filialelor au obligaia ca, dup aprobarea de ctre
adunarea general ordinar a filialei, s transmit preedintelui Consiliului
Superior o copie de pe contul de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli.
147. Preedintele Consiliului Superior asigur centralizarea conturilor de execuie
ale filialelor, mpreun cu aceleai documente de sintez ale Consiliului Superior.
148. Veniturile Corpului se formeaz din:
a) taxe de nscriere la examenul de expert contabil i, respectiv, de contabil
autorizat;
b) taxa de nscriere n Tabloul Corpului;
c) cotizaii anuale asupra veniturilor realizate de ctre membrii Corpului care i
exercit profesia individual sau de ctre societi comerciale recunoscute de Corp;
d) donaii, ncasri din vnzarea publicaiilor proprii i alte venituri.
149. Taxa de nscriere n Tabloul Corpului:
Taxa de nscriere n evidena Corpului este datorat i se achit o dat cu admiterea
cererii de nscriere. Sunt exonerai de la plata taxei de nscriere membrii onorifici
ai Corpului.
Expertul contabil sau contabilul autorizat care a fost radiat din Tabloul Corpului i
solicit renscrierea este obligat s plteasc taxa de nscriere cuvenit.
Taxa de nscriere n Tabloul Corpului se stabilete n valori absolute, anual, de
ctre Conferina Naional ordinar.

150.Cotizaiile profesionale anuale, datorate de membrii Corpului, persoane fizice

i juridice, sunt variabile, pe trane de venit, fiind stabilite anual de Conferina
Naional, pe baza metodologiei aprobate de Consiliul Superior.
Condiiile i termenele de achitare a cotizaiilor se stabilesc prin normele de
acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei, aprobate de Consiliul Superior.
151. Cheltuielile Consiliului Superior sau ale consiliilor filialelor se pot efectua
numai pe baz de documente justificative, legal ntocmite, n limita bugetelor de
venituri i cheltuieli, cu respectarea dispoziiilor legale.

Dispozitii finale si tranzitorii

152. n exercitarea atribuiilor prevzute n prezentul regulament, Conferina

Naional, adunarea general a filialei, Consiliul Superior i consiliul filialei emit
hotrri, Biroul permanent al Consiliului Superior sau al consiliului filialei,
seciunile Corpului, precum i preedinii de filiale emit decizii, iar preedintele
Consiliului Superior emite ordine.
153. Prevederile prezentului regulament de organizare i funcionare se aplic
tuturor membrilor Corpului, care i exercit profesia individual sau sunt constituii
n societi comerciale, potrivit legii.
154. Prevederile prezentului regulament de organizare i funcionare se aplic
tuturor persoanelor fizice i juridice strine care nu au domiciliul sau, dup caz,
sediul n Romnia, care au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat n
rile lor i care au ndeplinit condiiile de nscriere n Tabloul Corpului i i
exercit activitatea n Romnia, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr.
65/1994, aprobat i modificat prin Legea nr.42/1995, cu modificrile i
completrile ulterioare.
155. Prezentul regulament de organizare i funcionare intr n vigoare dup
aprobarea lui de ctre Conferina Naional a Corpului.
156. Anexele nr.1-3 fac parte integrant din prezentul regulament.

Bibliografie

Drumul spre Europa"- Program de Reform a contabilitii i de ntrire

Instituional. Documentar elaborat de Banca Mondial pentru
Romnia,2006;inregistrat pe C.D.de Camera Auditorilor Financiari din
Romania si trimismembrilor sai ca atasament la revista Auditul financiar"
nr.4 /2007
Reglementri contabile conforme cu Directivele a IV-a i a VII-a a
Comunitii Economice Europene; publicate n volum de Parlamentul
Romniei-Camera deputailor, 2005;

I.P.A.S -Standardele de Contabilitate pentru Sectorul Public, 2006

Directiva a Opta a Comunitii Europene privind legislaia societ ilor

comerciale, nr. COM/2004/177, referitoare la auditul statutar al conturilor
comunitare (preluat din originalul n limba francez, 2004);

Legea contabilitii nr.82/1991 (cu toate modificrile pn n 2007);

Ordonana Guvernului nr.70/13 aug. 2004;

Ordinul M.F.P. nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile

conforme cu directivele europene, Mon. Of. nr. 1080/2005;

Ordinul M.F.P. nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor de contabilitate

public (inclusiv anexele P.11-604), Mon. Of. nr. 1186 bis/2005;

Drgan, C. M. - Revoluia contabilitii, Editura Universitar, 2007;

Regulamentul Financiar al Uniunii Europene nr. 16005/2002, (publicat n

volum, 2002);

I.A.S. - International Accounting Standard, publicat n volum, succesiv din

2000 pn n 2007, Editura Economica,cod ISBN nr.973.590.264.8;

Drgan C. M. - Contabilitatea de gestiune, Editura Academiei Romne,

1978;

I.F.R.S. - Standardele Internaionale de Contabilitate si Raportare Financiar,

(comentate
de
Barry
J.Epstein
siE.K.Jermakovicz),BMT
PUBLISHINGHOUSE,2007 ;ISBN 978-973-87371-6-7;

Directiva a Opta a Consiliului Europei nr. 84/253/EEC, volum tradus de

CAFR., 2006;

Cartea verde a Comisiei Europene nr. COM/1996/338, volum tradus de

CAFR, 2004 si trimis pe C.D. tuturor membrilor Camerei;

Recomandarea nr. 2001/256/EEC a Comisiei de Audit a E. E. C. cu privire la

asigurarea calitii auditului statutar; volum tradus de CAFR, 2004

Comunicatul COM/2003/0286 privind ntrirea auditului statutar - Uniunea

European - tradus de CAFR, 2005

Dicionarul Enciclopedic Romn, vol.I, Ed. Politic, Bucureti, 1962

Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a IV-a, revizuit,

Editura CECCAR, Bucureti, 2007

Ordonana Guvernului nr, 65/1994 privind organizarea activitii de

expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n Monitorul
Oficial nr. 13 din 08.01.2008, art. 18-44

Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i

contabililor Autorizai din Romnia, republicat n Monitorul Oficial nr.153
din 28.03.2001, cu modificrile i completrile aduse prin aduse prin
Hotrrea nr. 08/90 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008,
publicat n Monitorul Oficial nr. 466 din 23.06.2008 - integral.

Regulamentul privind efectuarea stagiului i examenul de aptitudini n

vederea accesului la calitatea de expert contabil i de contabil autorizat,
republicat n Monitorul Oficial nr. 653 din 25.09.2007, cu modificrile i
completrile aduse prin Hotrrea nr. 08/93 a Consiliului Superior al
CECCAR din 14 mai 2008, publicat n Monitorul Oficial nr. 454 din
18.06.2008.

Aristotel, Etica Nicomahic, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti,

1988

Dan Crciun, Vasile Morar, Vasile Macoviciuc, Etica afacerilor, Editura

Paideia Bucureti, 2005

Carmen Gabriela Srbu, Analiza economico-financiar, Editura Didactic i

Pedagogic, Bucureti, 2008

V.Darie, E.Drehu, C.Gorbnescu, Dr.V.Ptru A..Botil, Manualul

expertului contabil i al contabilului autorizat,Ed Agora,Bacu,1995

Horomnea Emil, Fundamente tiinifice ale contabilitii. Doctrina.

Concepte. Lexicon, Editura.Tipografia Moldovei, Iai, 2008,