C A P I T O L U L 12

OPERAIUNI N DEVIZE

Sunt considerate operaiuni n devize, operaiunile efectuate n alte monede

dect moneda numit local sau naional (leul n cazul Romniei), folosit de obicei
pentru inerea contabilitii.
Operaiunile n devize se pot clasifica dup mai multe criterii:
1. dup natura operaiunii:
operaiuni de schimb la vedere;
operaiuni de schimb la termen;
operaiuni cu titluri n devize;
operaiuni privind conturile curente, de corespondent, de depozit;
credite i depozite n devize.
2. dup natura participanilor:
operaiuni n devize cu clientela bancar i financiar;
operaiuni n devize cu clientela nebancar;
operaiuni cu titluri n devize;
operaiuni de SWAP.
3. dup riscul asumat:
operaiuni cu risc de schimb sunt operaiuni ce implic intrri sau ieiri de devize
din patrimoniu;
operaiuni fr risc de schimb sunt operaiuni ce nu implic intrri sau ieiri
de devize din patrimoniu.
Manifestarea riscului valutar duce la afectarea patrimoniului i rezultatelor
firmei, n condiiile variaiei cursului valutar. Msurarea riscului valutar se realizeaz prin
intermediul poziiei de schimb.
Poziia de schimb reprezint soldul net al patrimoniului ntr-o anumit deviz.
Poziia de schimb poate fi scurt sau lung. Este scurt atunci cnd pasivele ntr-o
moned strin sunt mai mari dect activele n aceiai moned. Dac activele n moned
strin sunt superioare pasivelor, poziia de schimb este lung.
Considerm o banc ce prezint urmtoarele posturi bilaniere ntr-o moned
strin:
(mii USD)

ACTIV

PASIV

Moned
Conturi corespondente
Credite
Titluri
Alte active
Total activ

270 Depozite
2.125 Conturi corespondente
3.200 mprumuturi
630 Titluri emise
1.025 Alte pasive
7.250Total pasiv

4.150
1.350
600
1.500
60
7.660

Poziia de schimb este scurt, pasivele n USD depind activele cu 410 USD.
De menionat aici c expunerea la risc valutar printr-o poziie scurt sau lung ia n calcul
i elemente extrabilaniere, nereflectate n exemplul dat.
De asemenea, poziia de schimb poate fi structural sau operaional. Poziia
de schimb structural evideniaz activele imobilizate, exprimate n devize, ca de
exemplu: activele fixe ce doteaz subunitile din strintate, titluri de participare, titluri
de investiii. Poziia de schimb operaional reprezint diferena dintre poziia de schimb
total i poziia de schimb structural.
Contabilitatea operaiunilor n devize, asigur evidena:
- operaiunilor de schimb la vedere sau la termen;
- operaiunilor cu titluri n devize;
- operaiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele
i mprumuturile n devize;
- alte operaiuni n devize.
Contabilizarea operaiunilor care genereaz risc de schimb, impune utilizarea
conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb, deschise n cadrul
bilanului i n afara bilanului, pe feluri de devize.
Contul Poziie de schimb din bilan reprezint soldul activului net ntr-o
anumit deviz, iar acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor n devize
din bilan.
Poziiile de schimb, sunt determinate de urmtoarele elemente:
- elementele de activ i de datorii exprimate n devize, inclusiv dobnzile calculate, de
primit sau de pltit, scadente sau nescadente;
- operaiunile de schimb la vedere i la termen.
Conturile Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb sunt conturi
de legtur ntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei, utilizate pentru
restabilirea echilibrului dintre active, datorii i capitaluri proprii, prin nregistrarea n
conturile analitice deschise n cadrul conturilor de imobilizri financiare sau n contul de
rezultate a ctigurilor i/sau pierderilor aferente evalurii operaiunilor n devize.
Pentru nregistrarea operaiunilor n devize n cazul crora nu se specific
utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii.
Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate n devize, din bilan i n afara
bilanului, se evalueaz n funcie de natura acestora. Pentru evaluarea periodic, n
cursul lunii, a elementelor din bilan exprimate n devize, se utilizeaz cursul de schimb
al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar
anterioar datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecrei luni a elementelor din

bilan exprimate n devize, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de

Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz.
12.1. OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
Operaiunile de schimb la vedere, cunoscute i sub numele de operaiuni spot,
sunt operaiuni de cumprare sau vnzare de devize, ncheiate la cursul la vedere (curs
spot), la care tranzacia i decontarea au loc n acelai timp sau , de regul, sunt desprite
de un interval de timp de maximum 48 ore (dou zile lucrtoare).
n situaia existenei unui decalaj ntre data ncheierii contractelor de schimb la
vedere i data decontrii acestora, respectivele operaiuni se nregistreaz n conturi n
afara bilanului, la cursul de la data ncheierii contractului, respectiv angajamentului, cu
ajutorul conturilor Operaiuni de schimb la vedere, prin intermediul conturilor Poziie
de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb deschise n afara bilanului. Periodic,
pn la data decontrii operaiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb
menionat la pct.361, se nregistreaz n afara bilanului prin utilizarea conturilor
Conturi de ajustare devize i Contravaloarea poziiei de schimb. Concomitent,
aceeai diferen de curs, se nregistreaz n bilan n conturile de venituri sau cheltuieli
din operaiuni de schimb, dup caz, cu ajutorul conturilor Contravaloarea poziiei de
schimb i Conturi de ajustare devize.
Contabilizarea operaiunilor
Evidena contabil a operaiunilor de schimb la vedere se ine cu ajutorul
contului 931 Operaiuni de schimb la vedere, cont extrabilanier, pentru angajamentele
de schimb, iar bilanier utiliznd contul 372 Conturi de ajustare:
372 Conturi de ajustare
3721 Poziie de schimb
3722 Contravaloarea poziiei de schimb
3723 Conturi de ajustare devize
3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
931 Operaiuni de schimb la vedere
9311 Lei cumprai i nc neprimii
9312 Devize cumprate i nc neprimite
9313 Lei vndui i nc nelivrati
9314 Devize vndute i nc nelivrate
94 Conturi de ajustare devize n afara bilanului
941 Poziia de schimb
942 Contravaloarea poziiei de schimb
943 Conturi de ajustare devize

Conturile de ajustare (372) sunt conturi bifuncionale. Contul 3721 Poziia

de schimb nregistreaz sumele n devize achiziionate sau vndute. El se crediteaz la
intrarea devizelor n patrimoniu i se crediteaz la ieirea acestora, n coresponden cu
un cont de trezorerie. Contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb funcioneaz n
paralel cu contul 3721, reflectnd n lei sumele n devize intrate sau ieite n patrimoniu.
Din punct de vedere tehnic, el se situeaz pe o poziie opus contului 3721, debitndu-se
la cumprarea devizelor i creditndu-se la vnzarea acestora, n contrapartid cu un cont
de trezorerie. Valoarea n lei a devizelor schimbate, evideniat n contul 3722, se
actualizeaz la cursul zilei cu ajutorul contului 3723 Conturi de ajustare devize. Dac la
sfritul operaiunii se degaj un rezultat favorabil sau nefavorabil, datorat modificrilor
de curs, va fi preluat pe conturi de venituri sau cheltuieli: 6061 cheltuieli din diferene
de curs valutar aferente tranzaciilor n valut, respectiv 7061 Venituri din diferene de
curs valutar aferente tranzaciilor n valut.
Pentru nregistrarea angajamentelor se folosete contul 94 Conturi de
ajustare devize n afara bilanului. Acest cont funcioneaz n mod asemntor contului
372, ns n contrapartid cu unul dintre conturile de la 931 Operaiuni de schimb la
vedere, n funcie de natura operaiunii.
Exemple de contabilizare:
nregistrri privind cumprarea de devize.
1. nregistrarea tranzaciei n devize, prin conturi extrabilaniere:
9312
Devize cumprate i nc
neprimite

941
Poziia de schimb

9313
Lei vndui i nc nelivrai

2. nregistrarea contravalorii devizelor n lei:

942
Contravaloarea poziiei de schimb

3. nregistrarea extrabilaniera a creterii cursului devizelor achiziionate:

942
Contravaloarea poziiei de schimb

943
Conturi de ajustare devize

4. nregistrarea bilanier a creterii cursului devizelor achiziionate:

3723
Conturi de ajustare devize

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

5. nregistrarea extrabilaniera a scderii cursului devizelor achiziionate:

943
Conturi de ajustare devize

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

6. nregistrarea bilanier a scderii cursului devizelor achiziionate:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

3723
Conturi de ajustare devize

3721
Poziia de schimb

7. Livrarea devizelor:
121
Cont de corespondent la bnci

8. Evidenierea contravalorii n lei a devizelor livrate:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

111
Cont curent la BNR

9. Stingerea angajamentelor de livrare a devizelor:

941
Poziia de schimb

9312
Devize cumprate i nc
neprimite

10. Evidenierea contravalorii n lei a angajamentelor stinse:

9313
Lei vndui i nc nelivrai

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

11. nchiderea la livrare a conturilor de ajustare devize:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

3723
Conturi de ajustare devize

3723
Conturi de ajustare devize

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

sau

12. Preluarea pe venituri sau cheltuieli a diferenelor favorabile (cursul crete) sau

nefavorabile (cursul scade):

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

7061
Venituri din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut

6061
Cheltuieli din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

sau

nregistrri privind vnzarea de devize:

1. nregistrarea tranzaciei n devize, prin conturi extrabilaniere:
941
Poziia de schimb

9314
Devize vndute i nc nelivrate

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

2. nregistrarea contravalorii devizelor n lei:

9311
Lei cumprai i nc neprimii

3. nregistrarea extrabilanier a creterii cursului devizelor achiziionate:

943
Conturi de ajustare devize

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

4. nregistrarea bilanier a creterii cursului devizelor achiziionate:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

3723
Conturi de ajustare devize

5. nregistrarea extrabilanier a scderii cursului devizelor achiziionate:

942
Contravaloarea poziiei de schimb

943
Conturi de ajustare devize

6. nregistrarea bilanier a scderii cursului devizelor achiziionate:

3723
Conturi de ajustare devize

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

7. Livrarea devizelor:
3721
Poziia de schimb

121
Conturi de coresponden la
bnci

8. Evidenierea contravalorii n lei a devizelor livrate:

111
Cont curent la BNR

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

9. Stingerea angajamentelor de livrare a devizelor:

9314
Devize vndute i nc nelivrate

941
Poziia de schimb

10. Evidenierea contravalorii n lei a angajamentelor stinse:

942
Contravaloarea poziiei de schimb

9311
Lei cumprai i nc neprimii

11. nchiderea la livrare a conturilor de ajustare devize:

3723
Conturi de ajustare devize

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

3723
Conturi de ajustare devize

sau

12. Preluarea pe venituri sau cheltuieli a diferenelor favorabile (cursul scade) sau
nefavorabile (cursul crete):

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

7061
Venituri din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n

valut
sau
6061
Cheltuieli din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

12.2. OPERAIUNI DE SCHIMB LA TERMEN

Operaiunile de schimb la termen sunt operaiuni de vnzare sau cumprare
de devize, la care intervalul de timp ce desparte tranzacia de livrarea sumelor este mai
mare de dou zile lucrtoare. Decontarea operaiuni se face la un curs stabilit prin
contract la ncheierea tranzaciei i operabil n viitor, la livrarea sumelor. Acesta este
cursul la termen sau cursul forward.
Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micorat cu
deportul existent pe deviza respectiv.. Pentru operaiunile de schimb la termen, diferena
dintre cursul la vedere i cursul la termen reprezint report (atunci cnd cursul la
termen este mai mare dect cursul la vedere) sau deport (dac cursul la vedere este mai
mare dect cursul la termen).
Operaiunile ferme de schimb la termen reprezint instrumente financiare derivate
i se clasific n instrumente care nu sunt de acoperire i instrumente de acoperire.
Angajamentele aferente operaiunilor ferme de schimb la termen se nregistreaz n
conturi n afara bilanului, cu ajutorul conturilor 951 - Operaiuni ferme de schimb la
termen, prin intermediul conturilor 941 - Poziie de schimb i 942 - Contravaloarea
poziiei de schimb, deschise n afara bilanului.
Diferenele din evaluarea operaiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la
termen rmas de scurs, se nregistreaz n conturile n afara bilanului n 943 - Conturi de
ajustare devize i 942 - Contravaloarea poziiei de schimb. Concomitent, aceeai
diferen de curs constatat, se nregistreaz n bilan, n conturile de venituri sau
cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul de schimb, sau
n conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire dup caz, n contrapartid
cu contul 31111 - Operaiuni de schimb la termen din bilan.

Contabilizarea operaiunilor
Pentru evidenierea n contabilitate a operaiunilor de schimb la termen se
apeleaz la urmtoarele conturi:
372 Conturi de ajustare
3721 Poziie de schimb

3722 Contravaloarea poziiei de schimb

3723 Conturi de ajustare devize
3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
951 Operaiuni ferme de schimb la termen
951111 Lei de primit contra devize de livrat
95112 Devize de livrat contra lei de primit
95113 Devize de primit contra lei de livrat
95114 Lei de livrat contra devize de primit
95115 Devize de primit contra devize de livrat
95116 Devize de livrat contra devize de primit
94 Conturi de ajustare devize n afara bilanului
941 Poziia de schimb
942 Contravaloarea poziiei de schimb
943 Conturi de ajustare devize
nregistrarea livrrilor de devize se face n mod asemntor operaiunilor de
schimb la vedere, utiliznd contul 372 Conturi de ajustare. Pentru evidenierea
angajamentelor de schimb exist contul 94 Conturi de ajustare devize n afara
bilanului, prezentat n cadrul operaiunilor de schimb la vedere. Acest cont i gsete
contrapartida ns n contul 951 Operaiuni ferme de schimb la termen, folosit n
funcie de natura operaiunii.
Cele dou conturi de regularizare, 377 i 378, se crediteaz sau debiteaz la
executarea ordinului de schimb, n raport cu un cont de trezorerie.
Exemple de contabilizare
- cumprri de devize
1. Emiterea ordinului de cumprare (operaiune extrabilanier):
95113
Devize de primit contra lei de
livrat

941
Poziia de schimb

95114
Lei de livrat contra devize de
primit

2. nregistrarea contravalorii devizelor n lei:

942
Contravaloarea poziiei de schimb

3. Reevaluarea periodic (cretere i scdere de curs) a devizelor n conturi

extrabilaniere:

942
Contravaloarea poziiei de schimb

943
Conturi de ajustare devize

943
Conturi de ajustare devize

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

sau

4. Reevaluarea periodic (cretere sau scdere de curs) a devizelor n conturi bilaniere:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

3723
Conturi de ajustare

3723
Conturi de ajustare

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

sau

5. Stingerea angajamentelor n urma livrrii devizelor cumprate:

941
Poziia de schimb

95113
Devize de primit contra lei de
livrat

6. Evidenierea n lei a stingerii angajamentelor:

%
95114
Lei de livrat contra devize de
primit
943
Conturi de ajustare devize

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

95114
Lei de livrat contra devize de
primit

%
942
Contravaloarea poziiei de
schimb
943
Conturi de ajustare devize

3721
Poziia de schimb

sau

7. Livrarea devizelor:
121
Conturi de corespondent

8. Contravaloarea devizelor primite:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

%
111
Cont curent la BNR
3723
Conturi de ajustare devize

%
3722
Contravaloarea poziiei de schimb
3723
Conturi de ajustare devize

111
Cont curent la BNR

sau

vnzri de devize:
1. Emiterea ordinului de vnzare (operaiune extrabilanier):
941
Poziia de schimb

9332
Devize de livrat contra lei de
primit

2. nregistrarea contravalorii devizelor n lei:

9331
Lei de primit contra devize de
livrat

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

3. Reevaluarea periodic (cretere i scdere de curs) a devizelor n conturi

extrabilaniere:
943
Conturi de ajustare devize

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

942
Contravaloarea poziiei de schimb

943
Conturi de ajustare devize

sau

4. Reevaluarea periodic (cretere sau scdere de curs) a devizelor n conturi bilaniere:

3723

3722

Conturi de ajustare

Contravaloarea poziiei de
schimb

sau
3722
Contravaloarea poziiei de schimb

3723
Conturi de ajustare

5. Stingerea angajamentelor n urma livrrii devizelor:

95112
Devize de livrat contra lei de
primit

941
Poziia de schimb

6. Evidenierea n lei a stingerii angajamentelor:

942
Contravaloarea poziiei de schimb

%
95111
Lei de primit contra devize de
livrat
943
Conturi de ajustare devize

%
942
Contravaloarea poziiei de schimb
943
Conturi de ajustare devize

95111
Lei de primit contra devize de
livrat

sau

7. Livrarea devizelor:
3721
Poziia de schimb

121
Cont de corespondent

8. Contravaloarea n lei a devizelor vndute:

%
111
Cont curent la BNR
3723
Conturi de ajustare devize

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

111
Cont curent la BNR

%
3722
Contravaloarea poziiei de

sau

schimb
3723
Conturi de ajustare devize

12.3. OPERAIUNI DE SWAP

Operaiunile de SWAP de devize au la baz principiul mprumutului ntr-o deviz
pentru a da cu mprumut ntr-o alt deviz, cele dou operaiuni fiind simultane i
ncheiate cu aceeai contrapartid. Acestea pot fi realizate sub urmtoarele forme: swap
de trezorerie sau swap cambist i swap financiar sau swap lung de devize.
Swapul de trezorerie, denumit i swap cambist, reprezint dou operaiuni de
schimb a unei sume nominale n devize pe baza a dou cursuri diferite (curs la vedere la
iniierea operaiunii i curs la termen la scadena operaiunii). n fapt, reprezint
combinaia dintre o operaiune de schimb la termen cu o operaiune de schimb la vedere.
Pe perioada dintre cele dou operaiuni nu se calculeaz i nu se vars dobnzi, deoarece
valoarea acestora a fost inclus n cursul la termen.
Swapul financiar de devize, denumit i swap lung de devize, este operaiunea prin
care se efectueaz schimbul unei sume n devize, contra unei sume n alt deviz, urmnd
ca la termen s se procedeze la schimbul simetric. Pe toat perioada contractului, prile
contractante calculeaz i vars dobnzi n funcie de volumul schimbului n devize.
Swapul financiar reprezint, n fapt, o operaiune de schimb la vedere combinat cu o
operaiune simetric de schimb la termen, nsoit de fluxurile de dobnzi aferente.
Contabilizarea operaiunilor:
nregistrarea contabil a operaiunilor de swap de trezorerie presupune
nregistrarea schimbului iniial n conformitate cu regulile aplicabile operaiunilor de
schimb la vedere, precum i a schimbului de la scadena operaiunii potrivit regulilor
aplicabile operaiunilor de schimb la termen, clasice.
Contabilizarea operaiunilor de swap financiar de devize const n
nregistrarea schimbului iniial n conformitate cu regulile aplicabile operaiunilor de
schimb la vedere, evidenierea n conturile corespunztoare n afara bilanului, n
coresponden cu contul Contrapartida, a sumelor ce urmeaz a fi schimbate la
scadena contractului i nregistrarea ulterioar a operaiunii potrivit regulilor aplicabile
instrumentelor financiare derivate. Valoarea dobnzilor ce urmeaz s fie pltite i
ncasate pn la scadena operaiunii nu se nregistreaz n conturile n afara bilanului
specifice instrumentelor financiare derivate. Dobnzile calculate asupra swapului
financiar trebuie s fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar.
Exemple de contabilizare:

Swap de trezorerie:
1. Ordinul de cumprare la vedere a devizelor:
9312
Devize cumprate i nc
neprimite

941
Poziia de schimb

2. Contravaloarea n lei a devizelor de cumprat:

942
Contravaloarea poziiei de schimb

9313
Lei vndui i nc nelivrai

9332
Devize de livrat contra lei de
primit

3. Ordinul de vnzare la termen a devizelor:

941
Poziia de schimb

4. Contravaloarea n lei a devizelor de vndut:

9331
Lei de primit contra devize de
livrat

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

5. Stingerea angajamentelor pentru operaiunea de cumprare la vedere, la livrarea

devizelor:
941
Poziia de schimb

9312
Devize cumprate i nc
neprimite

6. Contravaloarea n lei a angajamentelor stinse:

9313
Lei vndui i nc nelivrai

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

7. Livrarea devizelor pentru operaiunea la vedere:

121
Cont de coresponden

3721
Poziia de schimb

8. Contravaloarea devizelor cumprate la vedere:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

111
Cont curent la BNR

9. nregistrarea extrabilanier a unei diferene favorabile:

942
Contravaloarea poziiei de schimb

943
Cont de ajustare devize

10. nregistrarea bilanier a diferenei favorabile:

3723
Cont de ajustare devize

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

i
3722
Contravaloarea poziiei de schimb

7061
Venituri din operaiuni de schimb
i arbitraj

11. nregistrarea extrabilanier a unei diferene nefavorabile:

943
Cont ajustare devize

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

12. nregistrarea bilanier a diferenei nefavorabile:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

3723
Cont ajustare devize

6061
Cheltuieli din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

13. Stingerea angajamentelor privind livrarea la termen a devizelor:

9332
Devize de livrat contra lei de
primit

14. Contravaloarea n lei a angajamentelor stinse:

941
Poziia de schimb

%
942
Contravaloarea poziiei de schimb
943
Cont ajustare devize

9331
Lei de primit contra devize de
livrat

942
Contravaloarea poziiei de schimb

%
9331
Lei de primit contra devize de
livrat
943
Cont de ajustare devize

respectiv

15. nchiderea conturilor de ajustare pentru diferenele favorabile:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

3723
Cont ajustare devize

16. nchiderea conturilor de ajustare pentru diferene nefavorabile:

3723
Cont ajustare devize

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

121
Cont curent la BNR

17. Livrarea devizelor la termen:

3721
Poziia de schimb

18. Contravaloarea n lei a devizelor livrate la termen:

111
Cont curent la BNR

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

Swap financiar:
1. nregistrarea ordinului de vnzare / cumprare a devizelor la vedere:
941 deviza vndut
Poziia de schimb

9314 deviza vndut

Devize vndute i nc nelivrate

9312 deviza cumprat

Devize cumprate i nc
neprimite

941 deviza cumprat

Poziia de schimb

942 deviza vndut

Contravaloarea poziiei de
schimb

2. Contravaloarea n lei a ordinului la vedere:

942 deviza cumprat
Contravaloarea poziiei de schimb

3. nregistrarea ordinului de cumprare / vnzare a devizelor la termen:

95215 deviza cumprat
Devize de primit contra devize de
livrat

941 deviza cumprat

Poziia de schimb

941 deviza vndut

Poziia de schimb

95216 deviza vndut

Devize de livrat contra devize de
primit

942 deviza vndut

Contravaloarea poziiei de
schimb

4. Contravaloarea n lei a ordinului la termen:

942 deviza cumprat
Contravaloarea poziiei de schimb

5. Stingerea angajamentelor la livrarea la vedere:

9314 deviza vndut
Devize vndute i nc nelivrate

941 deviza vndut

Poziia de schimb

941 deviza cumprat

Poziia de schimb

9312 deviza cumprat

Devize cumprate i nc
neprimite

6. Contravaloarea n lei a angajamentelor stinse:

942 deviza vndut
Contravaloarea poziiei de schimb

7. Livrarea devizelor la vedere:

942 deviza cumprat

Contravaloarea poziiei de
schimb

3721 deviza vndut

Poziia de schimb

121 deviza vndut

Cont curent la BNR

121 deviza cumprat

Conturi de corespondent

3721 deviza cumprat

Poziia de schimb

8. Contravaloarea n lei a devizelor schimbate:

3722 deviza cumprat
Contravaloarea poziiei de schimb

3722 deviza vndut

Contravaloarea poziiei de
schimb

3721
Poziia de schimb

9. nregistrarea dobnzii la devizele vndute:

378
Venituri de primit

10. nregistrarea dobnzii la devizele cumprate:

3721
Poziia de schimb

377
Cheltuieli de pltit

11. Contravaloarea n lei a dobnzilor de pltit i de ncasat:

3722 deviza vndut
Contravaloarea poziiei de schimb

%
3722 deviza cumprat
Contravaloarea poziiei de
schimb
7061
Venituri din operaiuni de schimb
i arbitraj

%
3722 deviza vndut
Contravaloarea poziiei de schimb
6061
Cheltuieli din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut

3722 deviza cumprat

Contravaloarea poziiei de
schimb

121

sau

12. Plata dobnzii:

377

Cheltuieli de pltit

Cont curent la BNR

13. ncasarea dobnzii:

121
Cont curent la BNR

378
Venituri de primit

14. Stingerea angajamentelor la livrarea devizelor la termen:

941 deviza cumprat
Contravaloarea poziiei de schimb

95215 deviza cumprat

Devize de primit contra devize
de livrat

95216 deviza vndut

Devize de livrat contra devize de
primit

941 deviza vndut

Contravaloarea poziiei de
schimb

15. Contravaloarea n lei a angajamentelor stinse:

942 deviza vndut
Contravaloarea poziiei de schimb

942 deviza cumprat

Contravaloarea poziiei de
schimb

121 deviza cumprat

Conturi de corespondent

3721 deviza cumprat

Poziia de schimb

3721 deviza vndut

Poziia de schimb

121 deviza vndut

Conturi de corespondent

3722 deviza vndut

Contravaloarea poziiei de
schimb

16. Livrarea devizelor la termen:

17. Contravaloarea devizelor livrate:

3722 deviza cumprat
Contravaloarea poziiei de schimb

12.4. CONTURI CURENTE N DEVIZE

Conturile curente n devize ale clienilor funcioneaz n mod asemntor cu
cele n lei. Operaiunile au loc n numele i n contul clienilor i nu implic un risc de

schimb. Din punct de vedere contabil, conturile 3721 Poziia de schimb i 3722
Contravaloarea poziiei de schimb apar numai n cazul evidenierii dobnzii n devize i
ncasrii unor comisioane de ctre banc. Afirmaiile sunt valabile i pentru constituirea
depozitelor clientelei.
Exemple de contabilizare
1. ncasare n contul clienilor:
121
Conturi de corespondent

2511
Cont curent client

121
Conturi de corespondent

2. Plata din contul clientului:

2511
Cont curent client

3. Constituirea de ctre client a unui depozit la termen n devize:

2511
Cont curent client

2532
Depozit la termen

4. Lichidarea unui depozit la vedere al clientului:

2531
Depozite la vedere

2511
Cont curent client

2511
Cont curent client

3721
Poziia de schimb

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

7069
Comisioane

5. Comision pltit de client bncii:

12.5. OPERAIUNI DE SCHIMB MANUAL

Schimbul manual este o operaiune prin care o cantitate de moned este
schimbat fizic contra unei alte monede. Aceasta este una dintre cele mai vechi operaiuni
n devize derulate de bnci. La schimbul manual diferena dintre cursul la vnzare i
cursul la cumprare este mai mare, n condiiile n care sumele tranzacionate sunt mai

mici i manipularea mai complicat.

Operaiunea se desfoar prin intermediul conturilor ''Poziia de schimb'' i
''Contravaloarea poziiei de schimb''. Exist posibilitatea, ca n cazul n care apare un
deficit sau un excedent de devize la ghieu, s se aprovizioneze sau s-i verse surplusul
cu ajutorul unui cont de trezorerie. La sfritul zilei, soldul contului ''Contravaloarea
poziiei de schimb'' reprezint preul stocului de devize. Diferena dintre acesta i
valoarea devizelor la cursul zilei reprezint rezultatul exerciiului.
Exemple de contabilizare
1. nregistrarea stocului iniial la nceputul zilei:
101
Casa / devize

3721
Poziia de schimb

101
Casa / lei

101
Casa / devize

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

3721
Poziia de schimb

101
Casa / lei

2. Contravaloarea n lei a stocului de devize:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb
3. Vnzare de devize:
3721
Poziia de schimb
4. Contravaloarea n lei a devizelor vndute:
101
Casa / lei

5. Cumprare de devize:
101
Casa / devize
6. Contravaloarea n lei a devizelor cumprate:
3722
Contravaloarea poziiei de schimb

7. Reevaluarea devizelor n condiiile nregistrrii unor diferene favorabile:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

7061
Venituri din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut

8. Reevaluarea devizelor n condiiile nregistrrii unor diferene nefavorabile:

6061
Cheltuieli din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

12.6. CECURI DE CLTORIE

Cecurile de cltorie sau travellers cheques sunt cecuri emise i
comercializate la valori standard de ctre bnci sau agenii care le-au primit n
consignaie, clienilor care cltoresc n strintate. Acetia pot s le foloseasc la plat
sau s le transforme uor n numerar. Dac nu sunt folosite, dac sunt pierdute sau furate,
cecurile de cltorie pot fi rambursate. Principalul avantaj al cecurilor de cltorie l
constituie sigurana dat de obligativitatea semnrii lor la utilizare.
Cumprarea cecurilor de cltorie se nregistreaz n contul 109 ''Alte
valori'' i apoi sunt trimise periodic cu ajutorul contului 1611 ''Valori de recuperat'' la
emitent, pentru ncasare.
Vnzarea cecurilor de cltorie se poate face att ctre clienii cu contul
deschis la banca emitent ct i ctre ali clieni i utilizeaz contul 1621 ''Alte sume
datorate''.
Att la vnzare ct i la cumprare pot fi percepute comisioane.
Reglementrile ntre bnci i ntre bnci i clieni apeleaz la conturile de trezorerie.
Exemple de contabilizare
1. Emiterea unui cec de cltorie:
3721
Poziia de schimb

1621
Alte sume datorate

2. Contravaloarea n lei a cecului de cltorie emis:

101
Casa

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

3. ncasarea unui comision la emiterea cecului de cltorie:

101
Casa

7069
Comisioane

3721
Poziia de schimb

4. Cumprarea unui cec de cltorie:

109
Alte valori

5. Contravaloarea n lei a cecului de cltorie cumprat i ncasarea unui comision:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

%
101
Casa
7069
Comisioane

6. Remiterea cecului de cltorie spre ncasare:

1611
Valori de recuperat

109
Alte valori

7. ncasarea cecului de cltorie de la emitent:

121
Conturi de corespondent la bnci

1611
Valori de recuperat

12.7. TITLURI N DEVIZE

Operaiunile cu titluri au fost prezentate ntr-un capitol separat. Titlurile n
devize sunt nregistrate n mod asemntor titlurilor n lei. Cumprarea i vnzarea de
titluri nu au un efect asupra poziiei de schimb. Aceste operaiuni nu atrag un risc de
schimb. Acesta apare totui, atunci cnd titlurile nregistreaz o cretere sau o pierdere de
curs. De asemenea, apariia unor dobnzi, dividende sau provizioane n devize solicit
poziia de schimb. n paralel, contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb se va
credita sau debita n contrapartid cu un cont de venituri sau cheltuieli din operaiuni de
schimb,din dobnzi
Pentru simplificarea exemplelor, nu s-a apelat la societi specializate n
achiziii i vnzri de titluri i n acest context nu s-a utilizat contul 333 Contul
societilor de burs. De asemenea, ca i n exemplele precedente, n cazul operaiunilor
prin conturi de corespondent, s-a utilizat mai mult contul 121, ceea ce nu elimin n
practic contul 122.

Exemple de contabilizare
Titluri de tranzacie
1. Titluri de tranzacie cumprate:
3021
Titluri de tranzacie

121
Conturi de corespondent

2. Reevaluarea titlurilor n cazul unor diferene favorabile:

3021
Titluri de tranzacie

3721
Poziia de schimb

3. Contravaloarea n lei a diferenelor favorabile nregistrate:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

7032
Venituri din titluri de tranzacie

4. Reevaluarea titlurilor n cazul unor diferene nefavorabile:

3721
Poziia de schimb

3021
Titluri de tranzacie

5. Contravaloarea n lei a diferenelor nefavorabile nregistrate:

6032
Pierderi din titluri de tranzacie

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

6. Titluri de tranzacie vndute la valoarea de nregistrare:

121
Conturi de coresponden

3021
Titluri de tranzacie

121
Conturi de corespondent

Titluri de plasament - aciuni

1. Achiziia titlurilor:
30313
Aciuni i alte titluri cu venit
variabil

2. ncasarea dividendelor:
121
Conturi de corespondent

3721
Poziia de schimb

3. Contravaloarea n lei a dividendelor ncasate:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

70333
Dividende i venituri asimilate

4. Provizioane constituite la deprecierea aciunilor:

3721
Poziia de schimb

3911
Provizioane pentru deprecierea
aciunilor i a altor titluri cu venit
variabil

5. Contravaloarea n lei a provizioanelor constituite:

66311
Cheltuieli cu provizioane pentru
deprecierea titlurilor de plasament

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

6. Aciuni vndute n condiiile unor diferene favorabile:

121
Conturi de coresponden

%
30313
Aciuni i alte titluri cu venit
variabil
3721
Poziia de schimb

7. Contravaloarea n lei a diferenelor favorabile la titlurile vndute:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

70336
Venituri din cesiune

8. Aciuni vndute n condiiile unor diferene nefavorabile:

%
121
Conturi de corespondent

30313
Aciuni i alte titluri cu venit
variabil

3721
Poziia de schimb
9. Contravaloarea n lei a diferenelor nefavorabile la titlurile vndute:
60336
Pierderi din cesiune

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

10. Anularea provizionului creat pentru deprecierea titlurilor:

3911
Provizioane pentru deprecierea
aciunilor i a altor titluri cu venit
variabil

3721
Poziia de schimb

11. Contravaloarea n lei a provizionului anulat:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

76311
Venituri din provizioane pentru
deprecierea titlurilor de
plasament

Titluri de plasament - obligaiuni

1. Obligaiuni cumprate n condiiile n care exist o dobnd scurs de pltit:
%
30312
Obligaiuni i alte titluri cu venit
variabil
3037
Creane ataate

121
Conturi de corespondent

121
Conturi de corespondent

2. Cheltuieli de achiziie n devize:

3721
Poziia de schimb

3. Contravaloarea n lei a cheltuielilor de achiziie pltite:

60331
Cheltuieli de achiziie

3722
Contravaloarea poziiei de

schimb
4. nregistrarea periodic dobnzii de ncasat:
3037
Creane ataate

3721
Poziia de schimb

70331
Dobnzi

3037
Creane ataate

5. Contravaloarea n lei a dobnzii de ncasat:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb
6. ncasarea dobnzii:
121
Conturi de corespondent

7. Vnzarea obligaiunii n condiiile n care exist o dobnd scurs de recuperat:

121
Conturi de coresponden

%
30312
Obligaiuni i alte titluri cu venit
fix
3037
Creane ataate

30312
Obligaiuni i alte titluri cu venit
fix

8. Rambursarea obligaiunii:
121
Conturi de corespondent

Titluri de investiii:
1. Titluri de investiii cumprate n condiiile unei dobnzi scurse de pltit:
%
3041
Titluri de investiii
3047
Creane ataate
2. nregistrarea dobnzii de ncasat:

121
Conturi de corespondent

3047
Creane ataate

3721
Poziia de schimb

70341
Dobnzi

3. Contravaloarea n lei a dobnzii de ncasat:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

4. Amortizarea ealonat a diferenei nefavorabile:

3721
Poziia de schimb

3041
Titluri de investiii

5. Contravaloarea n lei a diferenei amortizate:

60342
Cheltuieli cu amortizarea primelor

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

3721
Poziia de schimb

6. Ealonarea diferenei favorabile:

3041
Titluri de investiii

7. Contravaloarea n lei a diferenei favorabile:

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

70342
Venituri din prime

3047
Creane ataate

8. ncasarea dobnzii:
121
Conturi de corespondent

9. Rambursarea titlurilor la valoarea de rambursare:

121
Conturi de coresponden
10. Vnzarea titlurilor de investiii:

3041
Titluri de investiii

121
Conturi de corespondent

%
3041

Titluri de investiii
3047
Creane ataate