Vanzare cu amanuntul produse farmaceutice.

Tratament fiscal, TVA la incasare pentru

produsele livrate in baza retetelor
Elena Garofil, valabil la 24-Feb-2013
Tags: cesiune, Codul de procedura fiscala, TVA
Intrebare: In cazul unei societati comerciale care are ca obiect de activitate vanzarea cu
amanuntul a produselor farmaceutice si este inregistrata in registrul persoanelor
impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, cum trebuie tratata incasarea
contravalorii medicamentelor vandute cu reteta compensata, care se deconteaza la CAS in
termen de 90, 180 sau 240 de zile, din punctul de vedere al TVA. Daca se aplica sistemul
TVA de incasare, ce inregistrari contabile se vor face pentru descarcarea gestiunii
marfurilor
vandute.
Reteta
primita
de
la
pacient
este
instrument
de
plata?
Se pot cesiona drepturile de incasare de la CAS catre alti furnizori sau bugetul statului
(ANAF)?
Ce alte recomandari aveti ?
Raspuns:
Daca sunteti inregistrata in registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare,
trebuie sa aplicati acest sistem si pentru incasarea contravalorii medicamentelor vandute cu reteta
compensata. Potrivit prevederilor art. 134 indice 2 alin (6), persoanele impozabile care au obligatia
aplicarii sistemului TVA la incasare nu aplica sistemul pentru urmatoarele operatiuni care intra sub
incidenta regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
a) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligata la
plata taxei conform art. 150 alin. (2)-(6), art. 152 indice 3 alin. (10) sau art. 160;
b) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii care sunt scutite de TVA;
c) in cazul operatiunilor supuse regimurilor speciale prevazute la art. 152 indice 1-152 indice 3;
d) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii a caror contravaloare este incasata, partial sau
total, cu numerar de catre persoana impozabila eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare de
la beneficiari persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fizice
autorizate, liber-profesionisti si asocieri fara personalitate juridica. In cazul in care, ulterior emiterii
facturii, se incaseaza in numerar o parte sau contravaloarea integrala a acesteia, pentru taxa aferenta
acestor sume nu se aplica regulile de exigibilitate prevazute la alin. (1) si alin. (2) lit. a);
e) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata
furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.
Potrivit alin 11) din Normele metodologice, in sensul art. 134 indice 2 alin. (3) din Codul fiscal
, prin incasarea contravalorii livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii se intelege orice modalitate
prin care furnizorul/prestatorul obtine contrapartida pentru aceste operatiuni de la beneficiarul sau ori
de la un tert, precum plata in bani, plata in natura, compensarea, cesiunea de creante, utilizarea unor
instrumente de plata tip cambie, cec, bilet la ordin. Reteta compensata nu este instrument de plata.
Presupun ca la sfarsitul lunii intocmiti factura in baza retetelor compensate catre CAS, in vederea
decontarii
Potrivit prevederilor art 134 indice 2 alin 5), in cazul in care persoanele impozabile obligate la
aplicarea sistemului TVA la incasare nu au incasat contravaloarea integrala sau partiala a livrarii de
bunuri ori a prestarii de servicii in termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii,
calculate conform dispozitiilor Codului de procedura civila, exigibilitatea taxei aferente contravalorii
neincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica, de la data emiterii facturii. In situatia in care
factura nu a fost emisa in termenul prevazut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii
neincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica de la termenul-limita prevazut de lege pentru
emiterea facturii, calculata conform dispozitiilor Codului de procedura civila. Astfel, pentru facturi
nedecontate de catre CAS in termen de 90 de zile, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neincasate
intervine in cea de-a 90-a zi calendaristic . Cu alte cuvinte va trebui sa va inregistrati cu TVA
colectata, chiar daca nu ati incasat contravaloarea acestor facturi.

Va recomand sa inregistrati descarcarea de gestiune, normal, ca si pana la data de 31.12.2012, fara a

tine cont de momentul exigibilitatii TVA, intrucat la data receptiei marfurile au fost inregistrate inclusiv
cu TVA neexigibil. Din punct de vedere a exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata in functie de
plata/incasare sa inregistrati in contul 4428 TVA neexigibila taxa aferenta achizitiilor /livrarilor de
bunuri in analitice distincte.
Cesiunea de creante este operatiunea prin care creditorul (cedent) transmite in mod voluntar, cu titlu
oneros sau cu titlu gratuit, dreptul de creanta unei alte persoane (cesionar) care devine astfel creditor
in locul sau si va putea incasa de la debitorul cedat creanta transmisa. Operatiunea se realizeaza in
temeiul unui contract de cesiune de creanta fara ca debitorul sa fie parte in contract, acesta insa
urmand a fi notificat.
Potrivit prevederilor pct. 16 indice 1 alin (12) din Normele metodologice, date in aplicarea art 134
indice 2 din Codul fiscal
, in situatia in care are loc o cesiune de creante:
a) daca furnizorul/prestatorul cesioneaza creantele aferente unor facturi emise pentru livrari de
bunuri/prestari de servicii, se considera ca la data cesiunii creantelor, indiferent de pretul cesiunii
creantelor, este incasata intreaga contravaloare a facturilor neincasate pana la momentul cesiunii. In
cazul in care cedentul este o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare pentru
respectivele operatiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creantelor, daca cesiunea are loc
inainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevazuta la art. 134 indice 2
alin. (5) din Codul fiscal
. Indiferent de faptul ca furnizorii/prestatorii au cesionat creantele, in cazul beneficiarilor care aplica
sistemul TVA la incasare, precum si al celor care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane care au
aplicat sistemul TVA la incasare pentru respectivele operatiuni, dreptul de deducere a taxei este
amanat pana la data la care taxa aferenta bunurilor/serviciilor achizitionate a fost platita;
b) daca persoana care achizitioneaza bunuri/servicii cesioneaza furnizorului/prestatorului, drept plata
a acestor achizitii, orice creante, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevazuta la art. 30
din Codul de procedura fiscala, data cesiunii este data la care se considera ca beneficiarul a efectuat
plata, respectiv ca furnizorul a incasat contravaloarea livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii la
nivelul creantei cesionate. In cazul in care cesionarul este o persoana impozabila care aplica sistemul
TVA la incasare pentru respectivele operatiuni, exigibilitatea taxei aferente livrarilor/prestarilor
efectuate in beneficiul cedentului creantei intervine la data cesiunii creantei si corespunzator valorii
creantei cesionate, daca cesiunea are loc inainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice
de la data prevazuta la art. 134 indice 2 alin. (5) din Codul fiscal
. La expirarea termenului de 90 de zile, in situatia in care contravaloarea livrarii/prestarii este mai
mare decat valoarea creantei cesionate si nu a mai avut loc nicio alta incasare, intervine exigibilitatea
pentru diferenta neachitata. In cazul in care beneficiarul livrarii/prestarii este cedentul creantei si este
o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare sau achizitioneaza bunuri/servicii de la o
persoana care a aplicat sistemul TVA la incasare pentru respectivele operatiuni, dreptul de deducere a
taxei intervine la data cesiunii creantei corespunzator valorii creantei cesionate, iar dreptul de
deducere a taxei aferente eventualei diferente intre contravaloarea achizitiilor de bunuri/servicii si
contravaloarea creantei cesionate este amanat pana la data la care taxa aferenta diferentei respective
este platita. In Normele metodologice sunt redate exemple pentru aplicarea acestui alineat.
Potrivit art 30 din Codul de procedura fiscala, in situatia in care aveti de rambursat TVA, puteti sa
cesionati dreptul de rambursare a TVA in contul datoriilor inregistrate urmare achizitionarii de bunuri si
servicii, va redam articolul din Codul de procedura fiscala:
Creantele principale sau accesorii privind drepturi de rambursare sau de restituire ale contribuabililor,
precum si sumele afectate garantarii executarii unei obligatii fiscale pot fi cesionate numai dupa
stabilirea lor potrivit legii.
Cesiunea produce efecte fata de organul fiscal competent numai de la data la care aceasta i-a fost
notificata.

Desfiintarea cesiunii sau constatarea nulitatii acesteia ulterior stingerii obligatiei fiscale nu este
opozabila organului fiscal.
In concluzie se poate cesiona drepturile de incasare de la CAS catre alti furnizori, dar nu catre ANAF.
Astfel, intre dvs si CAS este incheiat un contract in care este prevazut termenul de decontare. Apreciez
ca in situatia in care nu se respecta acest termen, CAS poate deveni cel multe, tert poprit in conditiile
stabilite in Codul de procedura fiscala.