UNITATEA

DE STUDIU 4. Contabilitatea subveniilor i a

datoriilor pe termen lung la persoanele juridice fr scop
lucrativ
4.1. Contabilitatea subveniilor

4.2. Contabilitatea datoriilor pe termen lung

4.3. Rspunsuri la temele de verificare

4.1. Contabilitatea subveniilor

n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente
veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvern, agenii guvernamentale i alte instituii similare
naionale i internaionale.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala
condiie este ca persoana juridic beneficiar s construiasc sau s achiziioneze active cu ciclu
lung de fabricaie. Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit
amnat. n cadrul subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
Aceste tipuri de subvenii sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul grupei 13 Subvenii
pentru investiii.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.
Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venit pe perioadele corespunztoare
cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz a le compensa. Aceste subvenii nu
trebuie creditate direct n conturile de capital i rezerve.
Restituirea unei subvenii se efectueaz fie prin reducerea veniturilor amnate dac exist,
fie, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. n msura n care suma rambursat depete venitul
amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv, valoarea integral restituit se
recunoate imediat ca o cheltuial. Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se
nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.
Evidena eventualelor subvenii de primit se ine cu ajutorul contului 445 Subvenii.
Evidena subveniilor guvernamentale pentru investiii, a mprumuturilor nerambursabile
cu caracter de subvenii pentru investiii, a donaiilor pentru investiii, plusurilor la inventar de
natura imobilizrilor i a altor sume primite pentru finanarea investiiilor se ine cu ajutorul
conturilor din grupa 13 Subvenii pentru investiii i anume:
- 131 Subvenii guvernamentale pentru investiii;
- 132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii;
- 133 Donaii pentru investiii;
- 134 Plusuri la inventar de natura imobilizrilor;
- 138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de subvenii, iar n cadrul acestora, pe fiecare
unitate finanatoare. Aceste conturi se crediteaz:

- cu valoarea imobilizrilor necorporale primite cu titlu gratuit (coresponden valabil

pentru 133) sau constatate plus la inventariere (coresponden valabil pentru 134) (contul 203,
205, respectiv 208);
- cu valoarea imobilizrilor corporale primite cu titlu gratuit (coresponden valabil
pentru 133) sau constatate plus la inventariere (coresponden valabil pentru 134) (contul 211,
212, 213, respectiv 214);
- cu sumele de alocat de la buget, precum i valoarea altor subvenii pentru investiii, de
primit (coresponden valabil pentru 131, 132 i 138) (contul 445);
Aceste conturi se debiteaz:
- cu partea din subvenia pentru investiii de restituit (contul 462);
- cu partea din subvenia pentru investiii restituit (contul 512);
- cu cota-parte a subveniilor pentru investiii trecut la venituri, corespunztor amortizrii
calculate (7584 - n cazul imobilizrilor folosite n activiti economice, respectiv 7399 - n cazul
imobilizrilor folosite n activiti fr scop patrimonial).
Soldul creditor al conturilor reprezint subveniile pentru investiii nenregistrate la venituri
(venituri amnate).
Evidena decontrilor privind subveniile aferente activelor i a celor aferente veniturilor,
distinct pe subvenii guvernamentale, mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii i
alte sume primate cu caracter de subvenii se ine cu ajutorul contului 445 Subvenii.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe feluri de
subvenii.
Contul 445 Subvenii se debiteaz:
- cu sumele de alocat de la buget, precum i valoarea altor subvenii pentru investiii, de
primit (contul 131, 132, respectiv 138);
cu valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (contul 472);
cu valoarea subveniilor pentru venituri de ncasat, aferente perioadei (contul 736
pentru activitile fr scop patrimonial, respectiv 741 pentru activitile economice);
cu valoarea subveniilor pentru venituri din strintate i pentru evenimente extraordinare
i altele similare, aferente perioadei (contul 7392);
- cu valoarea subveniilor de primit drept compensaie pentru pierderile nregistrate, ca
urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare (contul 771).
Contul 445 Subvenii se crediteaz cu valoarea subveniilor ncasate (contul 512). Soldul
debitor al contului reprezint subvenii de primit.
Aplicaii.
1. Subvenii primite pentru imobilizri
%
= 404
124.000
2131.02
100.000
4426
24.000
nregistrat achiziia unui echipament pentru activiti economice, care va fi folosit 10 ani i
se va amortiza liniar.
4451
= 131
40.000
nregistrat subvenii de primit pentru echipament de 40% din preul de achiziie.
5121
= 4451
40.000
nregistrat primirea subveniei pentru utilajul achiziionat.
6811
= 2813.02
10.000
131
= 7584
4.000
nregistrat amortizarea aferent anului 1 i virarea cotei-pri din subvenie la venituri.
6811
= 2813.02
10.000
131
= 7584
4.000
nregistrat amortizarea aferent anului 2 i virarea cotei-pri din subvenie la venituri.
461
= %
99.200

7583
80.000
4427
19.200
nregistrat vnzarea echipamentului, dup 2 ani.
%
= 2131.02
100.000
2813.02
20.000
6583
80.000
131
= 7584
32.000
nregistrat scoaterea din eviden a echipamentului pentru activiti economice, care a fost
vndut i virarea restului de subvenie la venituri.
2. Donaii i plusuri la inventar la imobilizri
2133.01
= 133/134 100.000
nregistrat primirea cu titlu gratuit (respectiv plus la inventar) a unui mijloc de transport
pentru activiti fr scop patrimonial, care va fi folosit 4 ani i se va amortiza liniar.
6811
= 2815.01
25.000
133/134 = 7399
25.000
nregistrat amortizarea aferent anului 1 i virarea cotei-pri din subvenie la venituri.
6811
= 2815.01
25.000
133/134 = 7399
25.000
nregistrat amortizarea aferent anului 2 i virarea cotei-pri din subvenie la venituri.
6811
= 2815.01
25.000
133/134 = 7399
25.000
nregistrat amortizarea aferent anului 3 i virarea cotei-pri din subvenie la venituri.
6811
= 2815.01
25.000
133/134 = 7399
25.000
nregistrat amortizarea aferent anului 4 i virarea cotei-pri din subvenie la venituri.
2815.01
= 2133.01
100.000
nregistrat scoaterea din eviden a mijlocului de transport pentru activiti fr scop
patrimonial,
Teme de verificare
TV 4.1. Contabilitatea subveniilor
1. Cum se nregistreaz cota-parte a subveniilor pentru investiii trecut la venituri, corespunztor
amortizrii calculate?
Rspuns:

4.2. Contabilitatea datoriilor pe termen lung

Datoriile pe termen lung reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un
an. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii:
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe
termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care entitatea este legat
de interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente
acestora [21, cap. 2, seciunea 6, art. 158].
Persoanele juridice trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de
dobnd n aceast categorie, chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data
bilanului, dac:
(a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
(b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte ca
situaiile financiare anuale s fie autorizate pentru depunere.

mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor

emise prin subscripie public, potrivit legii. Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este
mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceasta se prezint
n bilan ca o corecie a mprumutului din emisiunea de obligaiuni, iar n notele explicative va fi
prezentat distinct. Aceast diferen trebuie amortizat n mod rezonabil, cel mai trziu pn n
momentul rambursrii datoriei.
Evidena mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni se ine cu ajutorul contului 161
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru
activiti fr scop patrimonial, pe feluri de mprumuturi. Acest cont se crediteaz:
- cu suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
(contul 169);
- cu suma mprumuturilor obinute la valoarea de emisiune a obligaiunilor emise (contul
461);
- cu suma mprumuturilor primite (contul 512)
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la
nchiderea exerciiului financiar (contul 665).
Contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni se debiteaz:
- cu valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (contul 505);
- cu suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni rambursate (contul 512);
- cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la
nchiderea exerciiului financiar, precum i din decontarea datoriilor n valut (7394 pentru
sumele investite rezultate din activiti fr scop patrimonial, respectiv 765 - pentru sumele
investite rezultate din activiti economice).
Soldul creditor al contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni
nerambursate.
Evidena primelor de rambursare reprezentnd diferena dintre valoarea de emisiune i
valoarea de rambursare a obligaiunilor, se ine cu ajutorul contului 169 Prime privind
rambursarea obligaiunilor. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activiti fr scop
patrimonial, pe feluri de mprumuturi..
Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor se debiteaz cu suma primelor de
rambursare aferente mprumuturilor din emisiune de obligaiuni (contul 161) i se crediteaz cu
valoarea primelor de rambursare, amortizate (contul 6868). Soldul debitor al contului reprezint
valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor, neamortizate.
Creditele bancare pe termen mediu i lung arat proveniena sumelor primite de la o
instituie de credit pe un termen mai mare de un an. Aceste sume sunt purttoare de dobnd.
Evidena creditelor bancare pe termen mediu i lung primite de la instituii bancare sau alte
persoane juridice se ine cu ajutorul contului 162 Credite bancare pe termen lung, distinct pe
conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitic se ine
distinct pentru activiti fr scop patrimonial, pe obiective creditate. Acest cont se crediteaz:
- cu suma creditelor pe termen lung primite (contul 512);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor n valut la
nchiderea exerciiului financiar (contul 665).
Contul 162 Credite bancare pe termen lung se debiteaz cu suma creditelor pe termen
lung rambursate (contul 512), respectiv cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i din decontarea
datoriilor n valut (7394 pentru sumele folosite n activiti fr scop patrimonial, respectiv
765 - pentru sumele folosite n activiti economice).
Soldul creditor al contului reprezint creditele pe termen lung nerambursate.
Evidena datoriilor fa de entitile afiliate, respectiv entitile de care unitatea este
legat prin interese de participare se ine cu ajutorul contului 166 Datorii ce privesc
imobilizrile financiare, distinct pe datorii fa de entitile afiliate (cont 1661) i pe datorii
fa de entitile de care unitatea este legat prin interese de participare (cont 1663).

Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe feluri de

datorii.
Contul 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare se crediteaz:
- cu sumele de ncasat de la entitile afiliate, respective de la entitile de care unitatea este
legat prin interese de participare (contul 451, respectiv 453);
- cu sumele primite n cont de la aceste entiti (cont 512);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la
nchiderea exerciiului financiar (contul 665).
Contul 166 se debiteaz cu sumele restituite acelor persoane (contul 512), respectiv cu
diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea
exerciiului financiar, precum i din decontarea datoriilor n valut (7394 pentru sumele
folosite n activiti fr scop patrimonial, respectiv 765 - pentru sumele folosite n activiti
economice).
Soldul creditor al contului reprezint sumele primite i nerestituite.
Evidena altor mprumuturi i datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanii primite,
concesiuni i alte datorii asimilate se ine cu ajutorul contului 167 Alte mprumuturi i datorii
asimilate. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe
feluri de mprumuturi i datorii asimilate. Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se
refer la bunurile preluate cu acest titlu de ctre unitatea primitoare, potrivit contractelor
ncheiate.
Acest cont se crediteaz:
- cu valoarea concesiunilor preluate (contul 205);
- cu valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar, conform prevederilor
contractuale (contul 211, 212, 213, respectiv 214);
- cu sumele reprezentnd garanii de bun execuie reinute, conform contractelor ncheiate
(contul 404);
- cu sumele de ncasat reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (contul 461);
- cu suma altor mprumuturi i datorii asimilate primit prin virament (contul 512);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea altor mprumuturi i
datorii asimilate, n valut, la nchiderea exerciiului financiar (contul 665).
Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate se debiteaz:
- cu valoarea concesiunilor restituite (contul 205);
- cu valoarea ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator (contul 404);
- cu suma altor mprumuturi i datorii asimilate rambursate i cu garaniile de bun
execuie restituite (contul 512);
- cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la
nchiderea exerciiului financiar, precum i din decontarea datoriilor n valut valut (7394
pentru sumele folosite n activiti fr scop patrimonial, respectiv 765 - pentru sumele folosite
n activiti economice).
Soldul creditor al contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite.
Evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni,
creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizrile financiare, precum i celor
aferente altor mprumuturi i datorii asimilate se ine cu ajutorul contului 168 Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor asimilate, distinct pe conturile sintetice de gradul II i anume 1681
Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni, 1682 Dobnzi aferente
creditelor bancare pe termen lung, 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile
afiliate, 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile la care compania este legat prin
interese de participare i 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe obiective
finanate din mprumuturi i datorii asimilate.
Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate se crediteaz:

- cu valoarea dobnzilor evideniate n avans potrivit prevederilor contractuale (contul

471);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate
din evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar (contul 665);
- cu valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (contul
666).
Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate se debiteaz cu suma
dobnzilor pltite, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (contul 512), respectiv cu
diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea
exerciiului financiar, precum i din decontarea datoriilor n valut (7394 pentru sumele
folosite n activiti fr scop patrimonial, respectiv 765 - pentru sumele folosite n activiti
economice).
Soldul creditor al contului reprezint dobnzile datorate i nepltite aferente
mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Aplicaii
a. mprumuturi obligatare
O persoan juridic fr scop lucrativ public un prospect de emisiune de obligaiuni. n acest
prospect prezint urmtoarele condiii ale acestui mprumut:
- nr. de obligaiuni care se doresc a fi emise 100.000;
- Val. de emisiune
44;
- Val. de nominal
45;
- Val. de rambursare
46;
- durata mprumutului
4 ani;
- dobnda
10% pe an, pltit anual;
Dup 2 ani, entitatea rscumpr 40.000 de obligaiuni, cu preul unitar de 46.
Rezolvare:
%
=
161
4.600.000
461
4.400.000
169
200.000
nregistrat subscrierea la mprumutul obligatar.
5121/5311
= 461
4.400.000
nregistrat primirea banilor de la obligatari.
666
=
1681
450.000
6868
=
169
50.000
nregistrat dobnda pentru mprumutul obligatar i amortizarea primelor aferente anului 1.
1681
=
5121/5311
450.000
nregistrat plata dobnzii aferente anului 1.
666
=
1681
450.000
6868
=
169
50.000
nregistrat dobnda pentru mprumutul obligatar i amortizarea primelor aferente anului 2.
1681
=
5121/5311
450.000
nregistrat plata dobnzii aferente anului 2.
505
=
5121/5311
1.840.000
161
=
505
1.840.000
6868
=
169
40.000
nregistrat rscumprarea obligaiunilor, anularea lor i trecerea pe cheltuieli a pri neamortizate
din prima aferent acestor obligaiuni.
666
=
1681
270.000
6868
=
169
30.000
nregistrat dobnda pentru mprumutul obligatar i amortizarea primelor aferente anului 3.
1681
=
5121/5311
270.000
nregistrat plata dobnzii aferente anului 3.
666
=
1681
270.000
6868
=
169
30.000

nregistrat dobnda pentru mprumutul obligatar i amortizarea primelor aferente anului 4.

%
=
5121/5311
3.030.000
161
2.760.000
1681
270.000
nregistrat restituirea mprumutului la scaden i plata dobnzii aferente anului 4.
b. Credite bancare
O persoan juridic fr scop lucrativ contracteaz un credit bancar n urmtoarele condiii:
- valoarea creditului
300.000 lei;
- durata mprumutului
4 ani;
- dobnda
10% pe an;
- creditul se ramburseaz n rate anuale.
Rezolvare:
I. Varianta nregistrrii dobnzii pentru fiecare an
5121
=
1621
300.000
nregistrat contractarea creditului.
666
=
1682
30.000
nregistrat dobnda aferent anului 1.
%
=
5121
105.000
1621
75.000
1682
30.000
nregistrat plata primei rate din creditul bancar.
666
=
1682
22.500
nregistrat dobnda aferent anului 2.
%
=
5121
97.500
1621
75.000
1682
22.500
nregistrat plata ratei 2 din creditul bancar.
666
=
1682
15.000
nregistrat dobnda aferent anului 3.
%
=
5121
90.000
1621
75.000
1682
15.000
nregistrat plata ratei 3 din creditul bancar.
666
=
1682
7.500
nregistrat dobnda aferent anului 4.
%
=
5121
82.500
1621
75.000
1682
7.500
nregistrat plata ultimei rate din creditul bancar.
II. Varianta nregistrrii dobnzii la contractarea creditului (pe baza desfurtorului anexat la
contractul de creditare)
5121
=
1621
300.000
471
=
1682
75.000
nregistrat contractarea creditului i a dobnzii aferente.
666
=
471
30.000
nregistrat dobnda aferent anului 1.
%
=
5121
105.000
1621
75.000
1682
30.000
nregistrat plata primei rate din creditul bancar.
666
=
471
22.500
nregistrat dobnda aferent anului 2.
%
=
5121
97.500
1621
75.000
1682
22.500

nregistrat plata ratei 2 din creditul bancar.

666
=
471
15.000
nregistrat dobnda aferent anului 3.
%
=
5121
90.000
1621
75.000
1682
15.000
nregistrat plata ratei 3 din creditul bancar.
666
=
471
7.500
nregistrat dobnda aferent anului 4.
%
=
5121
82.500
1621
75.000
1682
7.500
nregistrat plata ultimei rate din creditul bancar.

Teme de verificare
TV 4.2. Contabilitatea datoriilor pe termen lung

1. Ce cont ine evidena dobnzilor aferente datoriilor pe termen lung?

Rspuns:

4.3. Rspunsuri la temele de verificare

TV 4.1. Contabilitatea subveniilor
1. Cota-parte a subveniilor pentru investiii trecut la venituri, corespunztor amortizrii calculate
se nregistreaz:
131/133/134 = 7399 n cazul imobilizrilor folosite n activiti fr scop patrimonial; sau
131/133/134 = 7584 n cazul imobilizrilor folosite n activiti economice.
TV 4.2. Contabilitatea datoriilor pe termen lung
1. Contul care ine evidena dobnzilor aferente capitalului strin este 168 Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor asimilate