Sunteți pe pagina 1din 81

CAPITOLUL I - nfiinarea i organizarea trezoreriei statului........................................................

3
1.1. Consideraii generale.............................................................................................................3
1.2. Necesitatea Trezoreriei Statului n Romnia.........................................................................4
1.3. Premisele nfiinrii Trezoreriei Statului...............................................................................7
1.4. Organizarea Trezoreriei Statului............................................................................................9
Capitolul 2 - Operatiuni de ncasri prin trezorerie i posibiliti de mbuntire.......................13
2.1. Sistemul de ordonare a veniturilor pe tipuri de bugete.......................................................13
2.2. Procedee tehnice de ncasare i etapele execuiei veniturilor bugetare..............................14
2.3. ncasarea veniturilor bugetare............................................................................................16
Capitolul 3 - Operatiuni de pli derulate de trezorerie..................................................................36
3.1. Pli n numerar i prin virament.........................................................................................36
3.2. Instrumente de eficientizare a activitii trezoreriei statului..............................................57
3.3.Organizarea unitilor trezoreriei statului ca urmare a implementrii Sistemului..................59
Electronic de Pli (SEP)............................................................................................................59
3.3.2. Operaiuni de ncasri prin virament............................................................................62
Capitolul 4 - nregistrri n contabilitatea trezoreriei statului a operaiunilor de decontare
interbancare....................................................................................................................................66
4.1. Operaiuni de pli dispuse din conturi deschise la trezoreria statului n conturi deschise la
instituii de credit........................................................................................................................66
4.1.1. Pli de mic valoare....................................................................................................66
4.1.2. Pli de mare valoare....................................................................................................67
4.2. Operaiuni de ncasri n conturi deschise la trezoreria statului din conturi deschise la
instituii de credit........................................................................................................................68
4.2.1. ncasri de mic valoare...............................................................................................68
Capitolul 5 - Studiu de caz.............................................................................................................70
5.1. Modul de clarificare a ncasrilor din conturi deschise la instituii de credit evideniate n
Registrul jurnal de operaiuni n curs de lmurire ncasri neclarificate, exemplu pe
Trezoreria municipiului Suceava................................................................................................70
5.2. Modul de clarificare a sumelor nregistrate n contul 61.99.01...........................................71
5.3. Modul de clarificare a sumelor nregistrate n contul 61.99.02...........................................74

Concluzii i propuneri....................................................................................................................76
Bibliografie.....................................................................................................................................80
Anexe..............................................................................................................................................82

CAPITOLUL I - nfiinarea i organizarea trezoreriei statului


1.1. Consideraii generale
n condiiile economiei de pia realizarea atributelor finanelor publice se asigur numai
dac se dispune de sisteme proprii de organizare, care s permita intervenia prompt n toate
fazele de execuie.Un astfel de sistem de organizare a urmririi aciunilor finanelor publice l
reprezint Trezoreria, conceput ntr-un sistem unitar de organizare la nivel central i teritorial.
Termenul de trezorerie a aprut n cadrul unei largi evoluii istorice, care a condus la
identificarea, pentru nceput, cu noiunea de bani publici, iar mai trziu, la crearea i centralizarea
unei instituii sub o autoritate unic desemnat s asigure respectarea ansamblului de reguli
specifice casieriei i contabilitii publice. Termenul de trezorerie este folosit n dou sensuri. Pe
de o parte, el servete la desemnarea casieriilor propriu-zise ale statului, atunci cnd se vorbete
de situaia trezoreriei sau de deficitul trezoreriei, iar pe de alt parte, el servete la
desemnarea unei administraii publice, ca instituie. Aceste dou sensuri ale termenului sunt
legate ntre ele i vizeaz i funciile pe care le ndeplinete trezoreria. Trezoreria, ca
administraie, este serviciul public nsrcinat cu gestiunea fondului public , n sensul casieriei, dar
mai ales cu asigurarea echilibrului permanent dintre ncasarile generatoare de lichiditi i pli
exigibile, dintre veniturile publice i cheltuielile publice, finanarea deficitului bugetar,
gestionarea datoriei publice i altele, toate acestea conducnd la asigurarea echilibrului monetar i
a echilibrului general al economiei. Finanele clasice atribuie Trezoreriei funcia originar de
casierie, unde sunt depuse fondurile statului i ca o banc cu activitatea de credit pe termen
scurt, nsrcinat s echilibreze n orice moment ncasrile i ieirile de fonduri. 1 Trezoreria
statului poate fi comparat cu o casierie prin care sunt efectuate toate operatiunile de pli i
de ncasri ale statului cu cont deschis la Banca Naionala, ca banc de stat. Evoluia finanelor
publice a permis lrgirea din ce n ce mai mult a funciilor eseniale i anume: asigurarea
echilibrului general al monedei i al economiei funcie recunoscut statului i ncredinat
administraiei Trezoreriei. n finanele moderne rolul Trezoreriei este mult mai mare. La cele
dou funcii ale sale de cas i de banc, Trezoreria asigur controlul asupra ansamblului de
activiti financiare ale naiunii i tinde s devin unul din instrumentele prin care statul i
1

Dr. Emilian Mihai Aristotel, Organizarea si conducerea trezoreriei finantelor publice in conditiile economiei de
piata in Romania, pag 12

procur resurse, alturi de resursele bugetare de mprumut. Trezoreria este fora monetar a
finanelor publice, n timp ce bugetul este fora financiar a administraiei statului.
1.2. Necesitatea Trezoreriei Statului n Romnia
n Romnia, organizarea administrrii banilor publici s-a nscris n coordonatele generale
ale acestei activiti ntlnite n celelalte ri. Trezoreria statului apare n deplina ei nsemntate,
dup anul 1990, cnd s-a renunat la conducerea centralizat prin plan, ncercndu-se organizarea
economiei pe principiile pieei. Msurile ntreprinse dup anul 1989, pentru trecerea la economia
de pia au determinat, n primul rnd, modificri eseniale n domeniul finanelor publice, fr de
care nu se putea asigura trecerea la noua economie.
Dup anul 1989 a fost adoptat de urgen Legea nr. 10/1991 a finanelor publice, lege
care a constituit o adevrat cart financiar a Romniei (modificat n anii 1996 i 2002). Cea
mai mare parte este consacrat principiilor de elaborare, aprobare i execuie a bugetelor publice.
Legea instituie noiunea de buget de stat n loc de buget unic naional. Pentru prima dat, legea
confer o adevrat autonomie bugetelor ce compun bugetul general. n acelai context, au fost
perfecionate relaiile cu bugetul de stat n ceea ce privete asigurarea echilibrrii bugetelor
locale.
Avndu-se n vedere perioada de tranziie i faptul c unele sectoare din sfera administraiei
centrale de stat nu dispun de surse bugetare suficiente, prin legea finanelor publice, s-a statuat
nfiinarea unor fonduri cu destinaie special. ncepnd din anul 2000 s-a trecut la desfiinarea
acestora prin includerea n bugetul de stat, n scopul asigurrii unui control mai riguros asupra
modului n care se cheltuiesc banii publici.
nainte de nfiinarea unitilor de trezorerie, desfurarea execuiei bugetare se realiza
prin mai multe bnci (Banca Comercial Romn, Banca Romn de Dezvoltare, Banca Agricol
i Banca Naional). Astfel, desfurarea execuiei bugetare prin mai multe bnci complica
fluxurile financiare i prelungea termenele de raportare a datelor de execuie, influennd negativ
urmrirea execuiei i a echilibrului bugetar, crend n acelai timp dificulti n ceea ce privete
controlul asupra operaiunilor de ncasri i pli. n mod practic, bncile comerciale efectuau
numai operaiuni de ncasri i pli n contul instituiilor publice centrale i locale pe seama
bugetelor, fr un control efectiv real, fapt ce a generat multe neajunsuri n legtur cu urmrirea
eficient a drepturilor statului de ncasat sau respectarea destinaiei speciale a creditelor bugetare
aprobate.

Organizarea necorespunztoare a contabilitii execuiei bugetului general consolidat era


cauzat de inexistena unui sistem informaional adecvat care s rspund corespunztor
necesitilor impuse, de a avea la ndemn n orice moment o informaie la zi privind derularea
execuiei bugetare pe bugete componente i pe o structur corespunztoare suficient de analitic a
veniturilor, pe de-o parte, i a cheltuielilor pe principalele categorii i destinaii, pe de alt parte.
Sistemul contabil organizat la unitile administrativ-teritoriale pentru urmrirea execuiei
bugetelor locale era incoerent, neuniform i nu permitea culegerea unor informaii i date reale n
mod operativ. Acestea erau obinute greoi, cu mult ntrziere, fapt ce punea ordonatorul de
credite n situaia de a nu putea lua msuri, din timp, pentru remedierea neajunsurilor.2
Cu alte cuvinte, necesitatea nfiinrii i organizrii Trezoreriei Statului rezult din
deficienele i neajunsurile nregistrate cu privire la execuia bugetelor prin bncile comerciale.
Neurmrirea veniturilor statului n mod corespunztor i n mod deosebit a celor datorate de
persoanele juridice, care au o pondere nsemnat n totalul veniturilor bugetare, a avut consecine
dintre cele mai nefavorabile asupra constituirii surselor n concordan cu evalurile aprobate de
Parlamentul Romniei. Asupra modului de derulare a cheltuielilor efectuate prin bugetul de stat i
celelalte bugete, nu exista un control corespunztor cu privire la necesitatea, oportunitatea i
legalitatea efecturii acestora, aceasta referindu-ne att la cheltuielile curente, dar mai ales la cele
privind finanarea deficitului bugetar i a investiiilor. n aceeai direcie, amintim i costul ridicat
al cheltuielilor legate de comisioanele bancare pentru efectuarea operaiunilor n contul bugetului
general consolidat.
Apoi, Trezoreria Statului era necesar pentru a rspunde mai bine noilor cerine ale
reformei n domeniul fiscal-bugetar, legate de crearea prghiilor i mijloacelor financiare
specifice economiei de pia cu ajutorul crora statul s poat influena favorabil dezvoltarea
economico-social a rii.
nfiinarea Trezoreriei Finanelor Publice n ara noastr a devenit deci o necesitate
obiectiv, determinat de aplicarea programului de reform i restructurare a economiei, n
condiiile n care finanelor publice li s-a cerut s-i amplifice rolul i funciile referitor la
administrarea, angajarea i utilizarea mai eficient a resurselor financiare ale sectorului public.
Prin nfiinarea trezoreriei, Ministerul Finanelor Publice dispune de instrumente specifice
de analiz n toate etapele de elaborare, aprobare i execuie a bugetului de stat, a bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetului local pentru asigurarea echilibrului financiar, monetar,
2

Emilian Drehuta, Trezoreria Finantelor publice, pag 9

valutar, pe ansamblu, i a gestionrii corespunztoare a datoriei publice interne i externe a


statului. Prin acest sistem au fost create condiiile necesare ca organele abilitate ale statului s
supravegheze n mai bune condiii constituirea resurselor financiare publice i utilizarea
acestoria n scopul pentru care au fost alocate.
Activitatea trezoreriei finanelor publice este conceput ca un sistem integrat i rspunde
obiectivelor privind realizarea politicii fiscale, urmrirea execuiei bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i fondurilor speciale extrabugetare, exercitarea
controlului Ministerului Finanelor Publice asupra cheltuielilor sectorului public, asigurarea
fluxului informaional operativ necesar cunoaterii execuiei, gestionarea datoriei publice interne
i externe.
Potrivit operaiunilor pe care le efectueaz, Trezoreria se prezint ca o banc a finanelor
publice i, de asemenea, reprezint un mecanism al Ministerului Finanelor Publice prin care se
realizeaz operaiunile de ncasri i pli privind bugetul public i fondurile extrabugetare astfel
nct s se asigure echilibrul financiar.3 Prin Trezorerie se exercit i controlul fiscal asupra
ncasrii la termen a veniturilor, precum i controlul asupra finanrii cheltuielilor instituiilor
publice.
Trezoreria este instituia prin care se gestioneaz datoria public, asigurndu-se
refinanarea deficitului bugetar, lansarea mprumuturilor de stat i plasarea disponibilitilor
sectorului public.
Importana organizrii sistemului Trezoreriei Finanelor Publice n Romnia rezult din
urmtoarele aspecte:
- este considerat cel mai potrivit sistem de organizare a execuiei finanelor publice,
protejndu-le de toate riscurile;
- permite soluionarea unor importante probleme financiare prin mijlocirea operaiunilor
specifice (gestionarea creditelor externe primite de Guvern pentru sprijinirea programelor de
reform, mobilizarea resurselor financiare din economie pentru acoperirea deficitului bugetar i
pentru plata dobnzilor aferente datoriei publice);
- permite cunoaterea permanent a nivelului resurselor financiare publice i previziunea
nevoilor de mprumuturi pentru finanarea deficitului bugetar.
Trezoreria statului reprezint o structur deosebit a sectorului public deoarece este
instituia prin intermediul creia se realizeaz execuia bugetar la toate nivelele.
3

Kedves E, Trezoreria statului ca tert poprit, pag 11

1.3. Premisele nfiinrii Trezoreriei Statului

Premisele care au creat cadrul favorabil nfiinrii trezoreriei n Romnia au fost:


1.

reorganizarea bncilor i consecinele acesteia asupra finanelor publice;

2.

schimbarea concepiilor privind administrarea i utilizarea resurselor financiare publice;

3.

cerinele i posibilitile reale de asigurare a echilibrului finanelor publice, prin

intervenii pornite n fazele de urmrire a execuiei bugetare;


4.

autonomia bugetului asigurrilor sociale de stat, n contextul prevederilor Legii finanelor

publice;
5.

ntrirea autonomiei finanelor locale, la nivelul bugetelor acestora din subdiviziunile

administraiei teritoriale, n cadrul judeelor, potrivit Legii administraiilor publice locale;


6.

nfiinarea i funcionarea fondurilor speciale, prin autonomizarea bugetelor


acestora ;

7.

creterea i diversificarea veniturilor proprii ale instituiilor publice (denumite iniial

extrabugetare);
8.

armonizarea tehnicilor de prelevare i utilizare a fondurilor financiare publice cu

modalitile de administrare.
Prin trezoreria proprie, statul i mobilizeaz, direct sau indirect, disponibilitile de
fonduri, asigurnd, totodat, exercitarea n bune condiii a atribuiilor Ministerului Finanelor
Publice i ale unitilor sale teritoriale.4 De asemenea, prin intermediul Trezoreriei finanelor
publice se asigur utilizarea eficient a resurselor statului de ctre instituiile publice, respectarea
destinaiei fondurilor aprobate prin Legea bugetar, ntrirea rspunderii ordonatorilor de credite
n gestionarea banilor publici, asigurarea finanrii obiectivelor i aciunilor publice, folosirea
eficient a instrumentelor de analiz fundamental i de supraveghere a realizrii echilibrului
financiar, monetar, valutar i a datoriei publice.
Necesitatea organizrii TP n Romnia poate fi formulat n mod sintetic n urmtoarele:

asigurarea de resurse financiare i materiale a cror procurare e o problem dificil n


condiiile n care se dorete o fiscalitate echitabil, precum i o politic bugetar corect;

modul n care a fost conceput sistemul bancar pe 2 paliere cu atribuii i sarcini diferite, altele
dect ale perioadei precedente, prin apariia a 2 legi noi de natur bancar: statutul BNR i al

Mosteanu T, Bugete si Trezorerie Publica editia a II-a , pag 19

bncilor comerciale n care s-a renunat la subordonarea BNR fa de Guvern, cptnd noi
atribuii i competene;

o urmrire analitic pe pltitori la principalele venituri ale bugetului prin grija organelor
locale centralizate (Direcii Generale ale Finanelor Publice) ineficient;

autonomia local, descentralizarea a pus n oper noi instrumente bugetare pe diferite nivele
sau realizarea executrii lor implic mecanisme financiare adecvate, adic o organizare n
plan teritorial mai eficient, dar ale crei performane nu au fost atinse n totalitate, de unde i
ncercrile de a utiliza, practic a reutiliza canalele sistemului bancar. Mai mult, ncercarea de
colectare a resurselor prin Casa de Economii i Conturi potale nu a dus la rezultatul scontat
(comisioanele).

denaturarea nregistrrilor din contul de execuie bugetar, ceea ce a determinat ridicarea


unor semne de ntrebare cu privire la formele de control i persoanele antrenate n
realizarea sa (noi organisme Curtea de Conturi, noi forme precum auditul intern);
Importana organizrii sistemului Trezoreriei finanelor publice n Romnia rezult i din

urmtoarele:
1. este considerat cel mai potrivit sistem de organizare a execuiei finanelor publice, protejndu-le
de toate riscurile;
2. permite soluionarea unor importante probleme financiare, prin mijlocirea operaiilor specifice,
i anume:

gestionarea creditelor externe primite de ctre Guvern pentru sprijinirea programelor de


reform;

mobilizarea resurselor financiare din economie pentru acoperirea deficitului bugetar i pentru
serviciul datoriei publice;

finanarea obligaiilor statului asumate prin acorduri guvernamentale cu decontare n conturile


de clearing, barter i cooperare economic, n vederea echilibrrii importurilor cu exporturile.

permite cunoaterea permanent a resurselor publice i previziunea nevoilor de mprumuturi


pentru finanarea deficitului bugetar.
n concluzie, nfiinarea Trezoreriei finanelor publice n Romnia a completat cadrul

instituional prin care statul i-a creat posibilitatea de a-i stabili i aplica politica de venituri i
cheltuieli, organizndu-i activitatea financiar att la nivel central, ct i n teritoriu.
1.4. Organizarea Trezoreriei Statului

Reglementrile legale pe baza crora s-a nfiinat Trezoreria sunt: Legea contabilitii nr.
82/24 decembrie 1991 i Hotrrea Guvernului nr. 78/15 februarie 1992 si normele 5318/1992.
Conform prevederilor acestor acte normative, Ministerul Finanelor Publice a fost autorizat s
organizeze contabilitatea Trezoreriei privind execuia de cas a bugetului de stat, a bugetelor
locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat; constituirea i utilizarea veniturilor proprii ale
instituiilor publice, precum i a fondurilor cu destinaie special; 5 gestiunea datoriei publice,
precum i alte operaii financiare efectuate n contul instituiilor publice i agenilor economici.6
Formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului sunt reglementate prin:

Ordonana de Urgen nr. 146/2002, privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin
trezoreria statului aprobat prin Legea nr. 201/2003

Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1235/2003 pentru aprobarea Normelor


metodologice de aplicare a prevederilor O.U.G. nr. 146/2002 privind formare i utilizarea
resurselor derulate prin trezoreria statului aprobat cu modificri prin Legea nr. 201/2003

Legea nr. 500/2002 privind finanele publice

Ordonana de Urgen nr. 273/2006 privind finanele publice locale

Legea bugetar anual.


Ministerul Finanelor Publice reprezint organul de specialitate al administraiei publice
centrale, n subordinea Guvernului, cu personalitate juridic, care aplic strategia i Programul de
guvernare n domeniul finanelor publice7.
Trezoreria Statului este organizat i funcioneaz prin dou direcii n cadrul Ministerului
Finanelor Publice (Direcia General a Contabilitii Publice i Unitatea de Management a
Trezoreriei Statului8). Trezoreria Statului este sistemul unitar i integrat prin care statul asigur
efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fondurile publice inclusiv cele privind datoria
5
6

Not: Dezvtare dup T. Moteanu i colectiv Buget i trezorerie public


Hotrrea Guvernului nr. 78/15.02.1992 privind organizarea i funcionarea trezoreriei

finanelor publice publicat n Monitorul Oficial nr. 30/28 februarie 1992, cu modificrile Not:
dezvoltare dup T. Moteanu i colectiv Buget i trezorerie public
7

Articolul 1 din Hotrrea Guvernului nr. 1574/2003 privind organizarea i funcionare* Ministerului Finanelor
Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal publicat in Monitorul Oficial nr. 2/5 ianuarie 2004, cu
modificrile i completrile ulterioare
8
Anexa 1 Structura organizatoric a Ministerului Finanelor Publice din Hotrrea nr. 1574/18.12.2003 privind
organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de administrare Fiscal publicat
n Monitorul Oficial Partea I, nr. 2/05.01.2004

public, i a altor operaiuni ale statului, n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile


legale.9
Trezoreria statului este conceput ca un sistem unitar att la nivel central, ct i la nivelul
unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice (Figura 1), n scopul realizrii
operaiunilor financiare ale sectorului public, astfel:

la nivel central: Direcia General a Contabilitii Publice i Unitatea de management a


Trezoreriei Statului;

la nivel judeean: Activitatea de trezorerie i contabilitate public n cadrul Direciilor


generale ale finanelor publice judeene;

la nivel local:
Trezorerii municipale organizate ca Activitate de trezorerie i contabilitate public

n cadrul Administraiilor finanelor publice municipale;


Trezorerii oreneti ca servicii n cadrul Administraiilor finanelor publice

o
oreneti;

Trezorerii comunale organizate ca servicii n cadrul Administraiilor finanelor

publice comunale.
Activitatea de trezorerie i contabilitate public judeean are urmtoarea structur
organizatoric:

Serviciul Administrarea i contabilitatea contului curent al trezoreriei:

Compartimentul buget i contabilitate public;

Serviciul ndrumarea i verificarea activitii trezoreriilor locale;

Compartimentul urmrirea activitii de vnzare i gestiune a titlurilor de


stat i certificatelor de trezorerie;
Error: Reference source not found

Organizarea teritorial a Trezoreriei Statului

Punctul a al art. 1 din OUG nr. 146/31.10.2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria
statului n Monitorul Oficial Partea I, nr. 824/14.11.2002

Capitolul 2 - Operatiuni de ncasri prin trezorerie i posibiliti de mbuntire


2.1. Sistemul de ordonare a veniturilor pe tipuri de bugete
Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin bugetelor componente ale
bugetului general consolidat, n baza unor prevederi legale. Veniturile bugetului de stat sunt
constituite din:
impozite, taxe i contribuii ncasate de la agenii economici i contribuabili,
vrsmintele instituiilor publice,
alte venituri aprobate anual prin legea bugetar de ctre Parlament.
Veniturile sunt prevzute n buget pe capitole i subcapitole, corespunztor
subdiviziunilor clasificaiei bugetare, aprobat prin ordin al Ministrului Finanelor Publice.10
Obligaia calculrii i vrsrii la termen a impozitelor, taxelor, contribuiei de asigurri
sociale i a altor vrsminte datorate statului, revine agenilor economici indiferent de forma de
proprietate, precum i instituiilor publice. Persoanele fizice vars impozitele i taxele datorate n
baza comunicrii organelor fiscale cu privire la debitele stabilite pentru anul fiscal respectiv.
Veniturile bugetare se ncaseaz n contul Trezoreriei astfel :

n numerar direct la casieria Trezoreriei, precum i ncasarea prin agenii fiscali;

virare din iniiativa agenilor economici, instituiilor publice din conturile lor

deschise la bnci comerciale, respectiv la trezorerii, n contul Trezoreriei n raza creia agentul
economic i are domiciliul fiscal.
Veniturile ncasate prin Trezorerie sunt urmrite i evideniate distinct pe bugete, i anume
:

10

veniturile bugetului de stat;

veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat;

veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj;

veniturile bugetului fondului naional de asigurri sociale de sntate;

veniturile bugetelor locale;

veniturile instituiilor publice autonome;

veniturile instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat,

Ordin 1954/16.12.2005 pentru aprobarea clasificatiei indicatorilor privind finantele publice

bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;

veniturile instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;

veniturile bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate

de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;

veniturile bugetului fondurilor externe nerambursabile.

Prin trezorerii se realizeaz ncasarea veniturilor cuvenite instituiilor publice, venituri ce


sunt evideniate separat n conturile de disponibilitile ale acestora deschise la trezorerii.
Fluxurile de ncasri pentru fondurile speciale sunt derulate tot prin trezorerii i nregistrate n
conturile acestora, n cadrul fiecrui buget se asigur evidena realizrii veniturilor pe surse de
venituri - capitole i subcapitole din clasificaia bugetar - precum i pe pltitori.
Delimitarea i ordonarea veniturilor bugetare ncasate pe bugete i subdiviziuni se asigur
cu ajutorul conturilor deschise la Trezoreriile teritoriale.
2.2. Procedee tehnice de ncasare i etapele execuiei veniturilor bugetare
Execuia veniturilor bugetului de stat este activitatea de ncasare a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor venituri cuvenite acestui buget. Principiile ce stau la baza execuiei
veniturilor bugetare sunt:

nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi nscrise n buget
i ncasate, dac acestea nu au fost stabilite prin lege;

legea bugetar anual aprob, pentru fiecare an, lista impozitelor, taxelor si cotelor
acestora, precum i a celorlalte venituri ale statului care urmeaz s se perceap;

este interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe
sau indirecte n afara celor stabilite prin lege.
Execuia bugetar se ncadreaz fix n anul financiar, care are aceeai durat ca i
exerciiul bugetar, att pentru stat, ct i pentru agenii economici.11
Toate drepturile dobndite de stat referitoare la ncasarea veniturilor, drepturi ce-i revin
direct sau indirect bugetului, n perioada anului bugetar respectiv, aparin exerciiului bugetar
corespunztor acestuia. Deci, orice venit nencasat pn la 31 decembrie a anului se va ncasa n
contul bugetului pe anul urmtor.
Incasarea veniturilor la bugetul de stat se poate realiza prin urmtoarele procedee:
11

Filip G., Fiscalitatea si nivelul sau relativ, Revista Finance, Credit, Contabilitate, nr.8/1995

Error: Reference source not found


Etapele execuiei veniturilor bugetare. Operaiile implicate la nivelul organelor
fiscale n legtur cu execuia veniturilor pot fi grupate n urmtoarele etape: aezarea; lichidarea;
emiterea titlului de percepere i ncasarea propriu-zis.
Error: Reference source not found

n execuia veniturilor, nerespectarea obligaiilor ce revin pltitorilor poate mbrca


forma:
nerespectrii termenelor de plat;
sustragerii de la plata impozitului a unei pri din obiectul impozabil sau prin calcularea
greit a impozitului, fenomen purtnd denumirea de evaziune fiscal.
Pentru nerespectarea termenelor de plat a sumelor datorate bugetului de stat, se aplic
sanciuni, sub forma calculrii i ncasrii dobnzilor pentru ntrziere prevzute de lege.
2.3. ncasarea veniturilor bugetare
Rspunderea realizrii efective a veniturilor bugetare revine Ministerului Finanelor
Publice i unitilor sale din teritoriu.
Veniturile bugetare se ncaseaz n contul trezoreriei prin virament din iniiativa
agenilor economici, prin numerar direct la casieria trezoreriei, prin agenii fiscali i pe calea
deconturilor interne i a compensrilor.12 Veniturile ncasate prin trezorerie sunt urmrite i
evideniate pe bugete i anume:
veniturile bugetului de stat;
veniturile bugetelor locale;
veniturile fondurilor speciale.
n cadrul fiecrui buget se asigur evidena realizrii veniturilor pe surse de venituri, precum i pe
pltitor.
Pentru bugetul de stat este deschis contul sintetic 20 care se desfoar analitic pe
subdiviziuni ale clasificaiei bugetare aferente veniturilor locale.
Pentru bugetul asigurrilor sociale este deschis contul sintetic 22.
12

Emilian Drehuta, Trezoreria finantelor publice, pag 10

Pentru celelalte mijloace extrabugetare sunt deschise conturi de disponibil n contul


sintetic 50, desfurat pe analitic pe titulari de cont prin cod fiscal al titularilor.
ncasarea veniturilor instituiilor publice se deruleaz prin casa de ncasri a trezoreriei.
ncasarea veniturilor bugetare prin trezorerie se deruleaz astfel: impozitul pe venitul persoanelor
fizice se stabilete anual pe baza declaraiei de impunere ntocmit de subiectul impozabil, iar
ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente, se realizeaz prin
stopaj la surs i se ncaseaz direct de la contribuabil. ncasarea veniturilor bugetare se
realizeaz printr-o instituie specializat aflat n subordinea Ministerului Finanelor Publice i
anume trezoreria statului. Trezoreria Finanelor Publice, n calitate de curiei al sectorului public,
asigur ncasarea n numerar sau prin alte instrumente de plat a veniturilor bugetului de stat,
bugetelor locale, mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special.
Toate aceste operaiuni sunt prevzute n legea bugetar, adic venituri i cheltuieli propriu-zise,
precum i operaiuni ale conturilor speciale ale trezoreriei. n calitate de casier al sectorului
public, prin trezorerie se realizeaz ncasarea i evidena veniturilor bugetare, distinct pe tipuri de
bugete: bugetul local, bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, pe capitole, subcapitole
conform clasificaiei bugetare i pe pltitori, crendu-se posibilitatea urmririi ndeplinirii
obligaiilor ctre buget de ctre pltitori, crendu-se posibilitatea ndeplinirii obligaiilor ctre
buget de ctre toi contribuabilii.

Structura i evoluia veniturilor pe bugete publice la


Trezoreria oraului Siret n anii 2006 - 2007

Venituri pe bugete
publice
Bugetul de stat
Bugetele locale
Bugetul asigurrilor
pentru sntate

Bugetul asigurrilor
pentru omaj

Bugetul asigurrilor
sociale

Total venituri

2006
Sume
absolute

2007
%

Sume
absolute

546251

50,35

872203

50,11

452361

41,69

742365

42,65

25362

2,33

42365

2,43

15236

1,40

21256

1,22

45623

4,20

62236

3,57

1084833

100

1740425

100

1800000
1600000

Bugetul de stat

1400000
Bugetele locale
1200000
Bugetul asig
pentru sanatate

1000000

Bugetul asig
pentru somaj

800000
600000

Bugetul asig
sociale

400000
Total venituri
200000
0

2006

2007

Sursa: Baza de date a Trezoreriei oraului Siret


Contribuia cea mai mare o au taxa pe valoarea adugat i taxele vamale ncasate prin
trezoreria Siret.
n calitate de gestionar al sectorului public prin trezorerie trebuie s se asigure
deschiderea conturilor de ncasri i pli ale instituiilor publice, gestionarea disponibilitilor
bneti ale sectorului public i asigurarea lichiditilor necesare prin cunoaterea fluxului de
ncasri i pli.
n condiiile actuale, trezoreria tinde s devin unul din instrumentele prin care statul i
procur resurse, alturi de resursele bugetare i de mprumut.
n stabilirea veniturilor bugetare se respect urmtoarele norme:
nici un impozit, tax sau alte obligaii nu pot fi nscrise n buget i ncasate dac
acestea nu au fost stabilite prin legea bugetar anual prin care se aprob pentru fiecare an lista
impozitelor, taxelor i cotelor acestora, precum i celelalte venituri ale statului care urmeaz s se
perceap;
este interzis perceperea sub orice titlu sau sub orice denumire de la contribuabili a
unor impozite directe sau indirecte n afara celor stabilite prin lege.
Execuia bugetar se ncadreaz strict n anul financiar, care are aceeai durat ca i cel
bugetar, att pentru stat ct i pentru agenii economici. Orice venit nencasat pn la dat de 31
decembrie a anului se va ncasa n contul bugetului din anul urmtor. n cazul impozitelor directe,
fazele execuiei bugetare sunt urmtoarele:
aezarea;

lichidarea;
emiterea titlului de percepere;
perceperea efectiv a impozitului.
Aezarea impozitului reprezint identificarea i dimensionarea matricei impozabile a unei
persoane fizice sau juridice, care potrivit legii fiscale intr sub incidena impozitrii.
Lichidarea constituie determinarea cuantumului impozitului aferent matricei impozabile
n raport cu cotele de impozit i alte condiii prevzute de lege. Conform acestor date, se deschide
rolul fiscal al persoanei fizice sau juridice respective, n care se nscrie suma datorat de persoana
n cauz.

Emiterea titlului de percepere a impozitului const n nscrierea cuantumului


impozitului respectiv ntr-un document numit i dispoziie, n baza cruia se autorizeaz
perceperea unui venit bugetar.
Perceperea impozitului const n ncasarea efectiv a sumei datorate de ctre debitor.
n procedurile specifice acestei teze este inclus i urmrirea la care se recurge prin
metoda executrii silite, atunci cnd contribuabilii nu i achit obligaiile bugetare n termenele
stabilite de lege. n unele cazuri, procedura urmririi se poate concretiza i n ipotecarea bunurilor
aflate n proprietatea debitorilor.
n execuia veniturilor, nerespectarea obligaiilor ce revin pltitorilor poate mbrca
forma:
nerespectrii termenelor de plat;
sustragerii de la plata impozitelor cu o parte din obiectul impozabil sau prin calcul
eronat al impozitului;
prin fenomenul denumit evaziune fiscal.
Pentru nerespectare termenelor de plat a sumelor datorate bugetului statului se aplic
sanciuni sub forma calculrii i ncasrii majorrilor de ntrziere prevzute de lege.
Trezoreria finanelor publice, ca parte integrant a activitii fiscale, este cel mai
important organism financiar, implicat n procesul de ncasare a veniturilor bugetare. ntregul
proces de execuie, de ncasare a veniturilor, presupune o multitudine de operaii de natur fiscal
i juridic, la care particip ntregul aparat operativ al trezoreriei, aflat sub direcia coordonare a
Ministerului Finanelor Publice.

La nivelul oraului Siret n anul 2006 ncasarea impozitului pe profit a fost de 4,97%
urmnd ca n anul 2007 s creasc la 5,34, o cretere a fost i la taxele vamale, care n anul 2006
a fost de 38,19%, pentru ca n anul 2007 s creasc la 49,72%.

Tabelul 5.2. Structura i evoluia veniturilor pe tipuri de venit la


Trezoreria oraului Siret n anii 2006- 2007

Venituri ale
bugetelor de stat
Impozit pe profit
Impozit pe venit
TVA
Accize
Taxe vamale
Total venituri

2006
Sume
absolute
3275
3572
32561
1253
25126
65787

2007
%
4,97
5,42
49,49
1,90
38,19
100

Sume
absolute
6256
4627
45639
2365
58234
117121

%
5,34
3,95
38,96
2,01
49,72
100

Sursa: Baza de date a Trezoreriei oraului Siret

Resursele financiare ale bugetelor locale sunt formate din:


venituri proprii;
cote defalcate din venituri ale bugetului de stat;
sume defalcate din venituri ale bugetului de stat;
cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale;

transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat.


Veniturile bugetelor locale ncasate prin trezoreria oraului Siret, au cunoscut o cretere,
n anul 2007, ca urmare a sumelor i cotelor defalcate din impozitul pe venit, alocate din bugetul
de stat, precum i creterii unor venituri proprii cum ar fi: ncasri din impozitul pe cldiri i
terenuri ale persoanelor juridice, impozite i taxe de la populaie, alte impozite directe.
Evoluia i structura veniturilor bugetelor locale, pe categorii,
ncasate prin Trezoreria oraului Siret n anii 2006- 2007
Venituri ale

2006

bugetelor de stat
1200000

Sume

2007
%

Impozite i taxe de la

absolute
48231

populaie
Impozite pe cldiri i

Sume

7,24

absolute
63254

5,82

23564

3,54

43245

3,98

ersoanelor juridice
Alte impozite directe
Sume defalcate din

11250
125360

1,69
18,84

Impozite si taxe
24321
2,24
populatie
256413
23,62

impozitul pe venit
800000
Sume defalcate din

456897

68,67

Impozite pe
698254
cladiri si
ter PJ

TVA
Total venituri

665302

100

1000000
terenuri
ale

600000

1085487
Alte impozite
directe
Sume defalcate
din impozitul pe
venit
Sume defalcate
din TVA

400000

Total venituri

200000

0
2006

2007

64,32
100

Sursa: Baza de date a Trezoreriei oraului Siret

ncasarea, evidena i urmrirea veniturilor se realizeaz pe componentele sistemului


bugetar, iar n cadrul acestora pe surse de venituri, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare
(capitole i subcapitole) i pe categorii de pltitori (persoane juridice i persoane fizice).
ncasarea veniturilor bugetare este operaia ce const n primirea, de ctre trezorerie, a
unei sume de bani de la agenii economici, instituii publice, populaie, reprezentnd venituri
bugetare.
I. Operatorii economici i achit impozitele i taxele datorate ctre bugetul consolidat,
astfel:
a) prin depunere la casieria Trezoreriei a sumelor reprezentnd impozite i taxe. Agentul
economic prezint foile de vrsmnt, pentru fiecare contribuie n parte, referentului serviciului
ncasarea i evidena veniturilor bugetare n vederea verificrii i avizrii. n baza foilor de
vrsmnt, referentul emite prin program informatic Chitana i Talonul pentru ncasarea de
impozite, taxe i contribuii (cod 14.20.09/T.S.) i le transmite pe cale intern casierului care
ncaseaz suma, confirm ncasarea informatic i elibereaz agentului economic chitana.
Error: Reference source not found
b) prin ordin de plat, pe baza cruia banca comercial vireaz din contul clientului n
contul Trezoreriei sumele datorate sau, n cazul n care agentul economic are cont deschis la
trezorerie, aceasta, pe baza ordinului de plat emis de agentul economic efectueaz plata n contul
de venituri aferent.
Error: Reference source not found
sau:
Error: Reference source not found
ncepnd cu data de 1 ianuarie 208 plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat, stabilite prin Ordinul preedinilor Ageniei Naionale de

Administrare fiscal nr. 1294/2007,se achit ntr-un cont unic 13, prin utilizarea unui ordin de plat
pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile datorate bugetului Stat i a unui ordin de plat pentru
Trezoreria Statului pentru obligaii de plat. Impozitele taxele, contribuabilului i alte sume
datorate bugetului general consolidat stabilite prin ordinul ANAF nr 1294/2007 pot fi achitate n
numerar prin utilizarea unei singure chitane n care se va nscrie distinct contul de venituri
bugetare pentru obligaiile datorate bugetului de stat i distinct contul de venituri bugetare pentru
obligaiile datorate bugetului consolidat.
Excepie de la plata impozitelor i contribuiilor sunt sumele reinute i virate, n
conformitate cu prevederile art. 149 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
Procedur Fiscal, republicat cu modificrile i completrile ulterioare, urmrirea nfiinrii
popriri asupra sumelor datorate de ctre terii poprii ct i bncile vor vira sumele reinute, n
limita sumei datorate, respectiv, n limita sumei nscris n adresa de nfiinare a popririi, n
conturile de venituri bugetare menionate de organele de executare n adresa de nfiinare a
popririi i nu n contul unic n care se efectueaz plata de ctre contribuabil14.
Sumele astfel ncasate vor stinge creanele fiscale nscrise n titlurile executorii n temeiul
crora s-a nfiinat poprirea.
II. Veniturile instituiilor publice rezult din activitatea proprie, ca urmare a contravalorii
serviciilor prestate sau lucrrilor executate i pot avea ca destinaie bugetul din care sunt finanate
sau folosirea lor ca mijloace extrabugetare.
n funcie de regimul legal al destinaiei veniturilor, vrsarea i ncasarea se efectueaz
astfel:
- n numerar prin casieria instituiei, cu depunere ulterioar n conturile corespunztoare
deschise n trezorerie;
- prin virarea direct n cont la trezorerie de ctre operatorii economici sau o alt instituie
public.
III. Impozitele i taxele datorate de persoanele fizice se ncaseaz:
a) n numerar prin casieria Trezoreriei.
13

Anexa 1 i anexa 2din ORDINUL Nr. 1294 din 10 septembrie 2007 privind impozitele,
contribuiile i alte sume reprezentnd creane fiscale, care se pltesc de contribuabili ntr-un cont
unic
14

Art . 114 alin (2^1).din ordonanta 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal republicat si OMEF nr.131411.09.2007

Pentru achitarea acestora, persoanele fizice prezint referentului serviciului ncasarea i


evidena veniturilor ntiinrile de plat primite de la organele fiscale, prin care sunt comunicate
debitele din impozite, taxe, amenzi etc, care urmeaz a fi achitate n anul fiscal respectiv.
n lipsa ntiinrilor de plat, contribuabilii pot prezenta:

chitanele de plat din perioadele trecute;

declaraii de impunere ale organelor fiscale;

procese verbale de contravenii, amenzi, etc;

alte documente din care s rezulte natura i felul obligaiei de plat ctre buget,

precum i informaii verbale, pe baza crora se pot stabili impozitele i taxele de plat.
Referentul serviciului ncasarea i evidena veniturilor, pe baza documentelor prezentate
de contribuabili, ntocmete Chitana i Talonul pentru ncasarea de impozite, taxe i contribuii
(cod 14.20.09/T.S.) i le transmite pe cale intern casierului care ncaseaz suma, confirm
ncasarea informatic i elibereaz persoanei fizice chitana.
b) prin virament, pe baza ordinului de plat completat de contribuabil.
n orae i comune unde nu exist o eviden pe calculator, populaia i poate plti
impozitele i taxele n numerar prin intermediul agenilor fiscali ncasatori, care elibereaz
chitane pentru sumele ncasate. Agenii au obligaia depunerii sumelor ncasate la casieria
Trezoreriei n baza unui borderou.
Agenii economici, indiferent de form de proprietate, instituiile publice i persoanele
fizice au obligaia, n condiiile reglementrilor n vigoare, s calculeze, s rein i s vireze la
termenele stabilite, impozitele, taxele, majorrile de ntrziere, amenzile i alte venituri datorate
bugetului de stat i bugetelor fondurilor cu destinaie special.
Pentru aceasta agenii economici ntocmesc i prezint la unitile bancare la care au
conturile deschise documentele de virare a sumelor datorate. n aceste documente se va nscrie
corect numele agentului economic, codul fiscal, contul, contul de venituri, iar n locul rezervat
pentru obiectul plii, natura sursei de venit virat i perioada pentru care este datorat.
Unitile bncilor comerciale la care agenii economici au deschis conturile, verific i
realizeaz operaiunile de decontare, dup care urmtoarele documente, cum ar fi ordinele de
plat, sunt nregistrate i transmise n mod operativ n contul trezoreriei statului deschis la
sucursala judeean a Bncii Naionale. Acetia i pot achita datoriile fiscale prin depunerea
sumei la casierie, n numerar. n acest caz, se prezint la compartimentul de control i eviden a
veniturilor care stabilete: suma de plat, destinaia plii i ncadrarea n termenele de plat,

pentru a se vedea dac se aplic majorri de ntrziere. Aceste date se nscriu n nota de plat care
se semneaz de ctre referentul de la compartimentul de control i eviden a veniturilor i se
pred casierului, cu acte justificative de plat. Casierul primete suma de bani i elibereaz
chitana sau foaia de vrsmnt, ce constituie act justificativ pentru pltitor.
n cazul n care evidena impozitelor i taxelor este inut pe calculator, la plata n
numerar a acestor datorii calculatorul editeaz o chitan pentru ncasarea de impozite, taxe i
contribuii i un talon din care chitana se pred pltitorului cu semntura i tampila casierului de
primire a banilor i talonul se anexeaz la registrul de cas.
Operaiunile de ncasri se nscriu n registrul de cas, care se ntocmete n dou
exemplare. Dac depunerile n numerar provin de la instituii publice, reprezentnd taxe stabilite
prin lege pentru servicii prestate i lucrri executate, ncasarea acestor venituri se realizeaz prin
casierii proprii, instituiile publice elibernd chitane pentru aceste operaiuni. Zilnic, instituiile
publice depun ncasri n numerar la casieria trezoreriei n conturile deschise conform legii.
La depunerea numerarului, casierul instituiei publice prezint compartimentului control
i evidena veniturilor un borderou, n care se precizeaz destinaia sumei care se depune n
numerar, astfel:
la bugetul de stat . lei reprezentnd ... n contul numrul
la bugetul local . lei reprezentnd ... n contul numrul
n contul instituiei numrul .. lei reprezentnd reconstituire de credit ca urmare
..
n contul de mijloace extrabugetare numrul . reprezentnd
La compartimentul de control i evidena veniturilor se verific legalitatea destinaiilor i se
vireaz actele pentru ncasare. ncasarea impozitelor i taxelor de la populaie se poate face i de
ctre agenii fiscali care elibereaz pltitorilor chitane. Agenii fiscali sau alte persoane
mputernicite s fac ncasri de la populaie, depun ncasrile efectuate la casieria trezoreriei pe
baza unui borderou verificat de ctre compartimentul control i evidena veniturilor. La sfritul
zilei, casierul pred compartimentului de control i evidena veniturilor originalul registrului de
cas, nsoit de actele justificative pentru ncasrile efectuate, dup ce au fost verificate de eful
compartimentului de casierie.
O alt modalitate de stingere a obligaiilor fiscale este plata prin ordin de plat. Acesta
se ntocmete de ctre pltitor i este depus n cazul agenilor economici la banca unde au contul

deschis, iar n cazul instituiilor publice la trezorerie finanelor publice de care aparin. Ordinele
de plat dispuse de bncile comerciale se deconteaz prin contul de disponibil pe care trezorerie
judeean l are deschis la sucursala judeean a Bncii Naionale, iar de aici suma ajunge n
contul trezoreriei teritoriale.

F Fluxul informaional privind ncasarea veniturilor bugetare


n numerar prin casieria trezoreriei

CASIERIE

CONTROL

AGENT

PLTITOR

EVIDENA

CONTABILITATE

Fluxul informaional privind ncasarea veniturilor bugetare n numerar prin casieria


trezoreriei presupune urmtoarele operaiuni:
depunerea documentelor de plat;
se verific documentele de ctre compartimentul control i evidena veniturilor cu
privire la respectarea reglementrilor privind vrsarea impozitelor i taxelor pe bugete i
ncasarea corect a veniturilor pe capitole, subcapitole ale clasificaiei bugetare;
se ntocmete foaia de vrsmnt;
foaia de vrsmnt cu chitana se transmite la casieria trezoreriei;
casiera primete banii de la depuntor i verific foaia de vrsmnt;
elibereaz chitana i opereaz suma n registrul de cas;
la sfritul zilei, casiera totalizeaz sumele ncasate i nregistrate n registrul de
cas pe baz de borderou i chitane i transmite chitanele de ncasare anexate registrului de cas
compartimentului control i evidena veniturilor;

se arhiveaz la casieria trezoreriei de ncasri exemplarul 2 al registrului de cas;


are loc ntocmirea documentelor, registrului de cas, balanelor de verificare
analitice;
se transmite balana de verificare analitic compartimentului de contabilitate;
se ntocmete balana de verificare sintetic zilnic.
Agenii economici ntocmesc ordinele de plat pe care le depun la sediile bncilor unde au
deschise conturi. Acestea sunt trimise sucursalei judeene a Bncii Naionale care gestioneaz
contul curent al trezoreriei. Aceasta va credita contul trezoreriei judeene i o va aviza printr-un
extras de cont.
Trezoreria judeean, dup ce primete extrasul, verific corectitudinea i concordana
datelor din documentele anexate, le repartizeaz pe trezorerii i, n acelai timp, centralizeaz
documentele de plat.
Trezoreriile subordonate nregistreaz n contabilitate veniturile, n funcie de domiciliul
fiscal al pltitorului, cu excepia fondurilor speciale i a veniturilor la fondul de asigurri sociale,
care se colecteaz numai de ctre trezoreria municipal.
Fluxul ncasrilor veniturilor bugetare

BNCI
COMERCIALE

AGENI
ECONOMICI

BANCA
NAIONAL

TREZORERIA
JUDEEAN

TREZORERII
TERITORIALE

Pe parcursul stingerii obligaiilor financiare fiscale, se pot crea anumite situaii ce


impun modificarea sau stingerea lor, pe alte ci, dect pli efectuate prin intermediul
instrumentelor de decontare sau n numerar. Agenii economici i contribuabilii pot solicita
amnarea sau ealonarea plii unor impozite i taxe. Acest lucru se realizeaz prin depunerea
unei cereri de amnare sau ealonare ctre organele fiscale. Organele fiscale au obligaia s

analizeze i s rezolve toate cererile. dac se aprob cererile, se informeaz trezorerie prin
compartimentul de urmrire fiscal din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice. Pentru
sumele care sunt ealonate sau amnate nu se percep majorri sau ntrzieri pentru perioada
respectiv.
Contribuabilii pot solicita, n cazul n care unele impozite i taxe au vrsat mai mult
dect se cuvenea legal, sumele vrsate n plus s fie trecute n contul altor impozite i taxe,
datorate de ctre aceeai pltitori prin compensare. Cererile de compensare se prezint de ctre
contribuabili organului fiscal, care, prin serviciul control i evidena veniturilor, verific existena
plusului de ncasri la unele debite din impozite i taxe datorate de ctre acelai pltitor, rezultat
din evidena analitic i existena unor debite din impozite i taxe ale aceluiai pltitor, la care
urmeaz s se efectueze ncasri de sume.
Dup verificare, rezultatul se scrie sub form de referat, dup care se aprob de ctre
eful administraiei. Se nainteaz trezoreriei pentru efectuarea compensrii. Compensarea la
aceeai surs de venit, a sumelor pltite n plus, se efectueaz de ctre pltitor prin reinerea lor
din sumele datorate la termenele urmtoare.
Dac agenii economici, instituiile publice i contribuabilii au vrsat la buget unele
venituri, care ulterior se constat c au fost vrsate fr temei legal sau au fost sume mai mari
dect cele prevzute, acetia au dreptul s cear restituirea lor. Restituirea are loc, n toate
cazurile, la cererea justificat a pltitorului, care depune o cerere ce trebuie s cuprind
urmtoarele elemente:
suma solicitat a fi restituit;
scopul i documentele din care s rezulte ncasarea sumei n conturile bugetului de
stat, bugetelor locale sau bugetelor asigurrilor sociale de stat;
cererea de restituire sau dovada din care s rezulte c suma a fost vrsat pe nedrept
bugetului.

Cererea se adreseaz administraiei care, prin serviciul control i evidena veniturilor,


verific i analizeaz temeiul legal n baza cruia s-a efectuat vrsarea sumelor la buget, dac
suma solicitat a fost efectiv ncasat n conturile veniturilor bugetare, dac cererea de restituire
se ncadreaz n termenele prevzute de legile n vigoare, i se stabilesc elementele din care s
rezulte c sumele au fost vrsate fr temei legal la buget sau sunt mai mari dect limita stabilit
prin dispoziie legal.

Rezultatul verificrii i analizei se consemneaz ntr-un referat, cu toate argumentele


necesare, dup care se semneaz de ctre eful administraiei. n cazul n care se aprob
restituirea unor venituri se procedeaz astfel:
pentru agenii economici i instituiile publice, pe baza referatului aprobat se
ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri al bugetului public, acea
component unde s-a nregistrat primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al
trezoreriei, virnd suma n contul agentului economic la banca comercial unde l are deschis;
pentru contribuabili, se face prin casieria trezoreriei direct persoanei n cauz, pe
baza unui referat aprobat.
Trezoreria public, personificarea financiar a statului, caut s ajusteze permanent
veniturile cu cheltuielile publice.
O colectare ct mai bun a veniturilor este un obiectiv spre care tinde economia
romneasc i deoarece trezoreria este o verig important n lanul circulaiei bneti, ea trebuie
s-i organizeze i perfecioneze activitatea n acest sens.
Ministerul Finanelor Publice administreaz veniturile statului, ceea ce presupune
administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i a altor venituri bugetare potrivit legii,
prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor i
de dezvoltare a unor relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de
asisten, conform competenelor.
Un rol nsemnat l are Agenia Naional de Administrare Fiscal, aceasta avnd printre
obiectivele principale colectarea veniturilor bugetului de stat (impozite, taxe i alte venituri ale
bugetului de stat, conform competenelor), precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale
de stat (contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale), bugetului asigurrilor pentru omaj (contribuia de asigurri pentru omaj,
contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale), bugetului Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate (contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia
pentru concedii i indemnizaii) datorate de pltitori, persoane juridice i persoane fizice. Agenia
Naional de Administrare Fiscal este autorizat s aplice, prin organele abilitate, modalitile de
executare silit i msurile asigurtorii, n condiiile legii, pentru a cror colectare este
competent potrivit legii.
Exemple:

SC DRAUVE SRL SIRET (CF 8454541) cu cont deschis la B.R.D. Siret achit impozit
pe profit trimestrul II/2008, cu OP nr. 120 din 25/06/2008 n sum de 211 RON
DEBIT
61.01

CREDIT
20.47.01.01.8454541

SUMA
211RON

Banca Comercial Romn (CF 47457788) achit TVA cu OP nr. 253 din 24/06/2008 n
sum de 52.497 RON
DEBIT
61.02

CREDIT
20.10.01.01.01.47457788

SUMA
52.497RON

Popescu Eusebiu (CNP 1750610334931) cu cont deschis la BCR Siret achit impozit pe
venituri din activiti independente cu OP nr. 12 din 24/06/2008 n sum de 100RON
DEBIT
61.01

CREDIT
20.03.01,01.1750610334931

SUMA
100RON

SC Primex SRL erbui (CF 2645215) cu cont deschis la BRD Siret achit dobnzi i
penaliti din TVA cu OP nr. 316 din 01/06/2008 n sum de 125RON
DEBIT
61.01

CREDIT
20.10.01.03. 2645215

SUMA
125RON

SC AMSTRAD SRL Calafindeti (CF 8710949) cu cont deschis la BRD Siret achit o
amend cu OP nr. 851 din 23/06/2008 n sum de 500RON
DEBIT
61.01

CREDIT
20.35.01.01.8710949

SUMA
500RON

Trezoreria la sfritul lunii, a trimestrului, semestrului i la finele anului ntocmete un set


de formulare privind executia veniturilor15 la data respectiv conform anexelor:
Anexa nr. formularul 04A, Executia de casa a bugetului de stat
Anexa nr. formularul 04B, Executia de casa a bugetului local
Anexa nr.

formularul 04C, Executia de casa a bugetului asigurarilor sociale de

stat
Anexa nr. formularul 04E, Executia de casa a bugetului asigurarilor pentru somaj
Anexa nr. formularul 04F, Executia de casa a bugetului Fondului national unic de
15

Precizarile M.F. nr 170348/2004, Adresa Ministerului Economiei si Finantelor nr. 57386/31.01.2008

asigurari sociale de sanatate

Capitolul 3 - Operatiuni de pli derulate de trezorerie


3.1. Pli n numerar i prin virament
Finanarea de la buget, destinat acoperirii cheltuielilor instituiilor publice, centrale i
locale, se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi:

este nerambursabil, n general;

nu se face automat ci pe msura ndeplinirii sarcinilor pe care le au instituiile n


cauz i n funcie de gradul de folosire a resurselor puse la dispoziia lor;

finanarea se face de la un singur buget n funcie de importana instituiei


respective.
n funcie de sursele de finanare a instituiilor publice, acestea deschid conturi la
trezoreria unde sunt arondate. O instituie public poate avea mai multe conturi n funcie de
tipul activitii pe care o desfoar, dar i de reglementrile specifice din actele normative care o
vizeaz direct.16
Deschiderea contului se realizeaz pe baz unei cereri de deschidere de cont, alturi de o
fi cu specimenele de semnturi. Pentru a fi acceptat, cererea de deschidere de cont trebuie s
fie nsoit i de acte care s dovedeasc dreptul de a deine un cont la trezorerie. De asemenea,
pe baza acestor acte se stabilesc categoriile de fonduri ce se accept a fi derulate prin conturile
respective.

16

Tatiana Mosteanu, Gyorgy Atillo, Buget si Trezorerie Publica, pag. 146-147

Exemplul 1: cerere de deschiderea de cont la Liceul Lacu Vod Siret

Se aprob
Director trezorerie
CERERE DESCHIDERE DE CONT
Denumirea instituiei Liceul Lacu Vod
Adresa Str. Lacu Vod Nr.

Atribut nr. cont


RO
La data de
Serviciu Controlul i Evidena
Cheltuielilor
Viza serviciului
Contabilitatea Decontri
Ctre,
TREZORERIA ORAULUI SIRET

V rugm a dispune deschiderea pe seama instituiei noastre a contului n care se vor


efectua operaiuni de ncasare i pli, n conformitate cu prevederile Legii
n acest scop prezentm urmtoarele documente:
1.

Actul de funcionare a instituiei:

2.

Decizia de numire a conductorului instituiei nr.


i a contabilului ef nr.

3.

Fia cu specimenele de semnturi care angajeaz efectuarea operaiunilor de cont


ORDONATOR DE CREDITE

CONTABIL EF

Exemplul 2: Fia specimenelor de semnturi ce nsoete cererea de deschidere de cont


FIA SPECIMENELOR DE SEMNTURI
Liceul Lacu Vod Siret

Nr. conturi

(titularul conturilor)
RO
____
_____________________________
______________________

_________________________________

Unitatea de trezorerie la care are

APROBAT

conturile Siret
__________________________

Data ___________
Semntura (contabil ef)

Ctre Trezoreria

Siret

V comunicm specimenele de semnturi ale persoanelor autorizate s dispun operaiuni


de ncasri i pli n contul (conturile) RO
mpreun cu amprenta tampilei valabil la data de
prezentul formular nlocuiete specimenele din formularul depus la data de
ORDONATOR DE CREDITE

Conductorul compartimentului
Financiar contabil

__________________________

______________________________
Amprenta tampilei

Nr.
crt

Nume prenume

Funcia

Prima

Specimen de

semntur

semntur

A doua
semntur
1
2
3
4
Comentariu: prima semntur este cea a ordonatorului de credite, iar cea de-a doua a
contabilului ef. Cele dou semnturi trebuie s apar pe orice document emis n scopul operrii

n cont (CEC de numerar, ordin de plat etc.). Pentru fiecare semntur se stabilesc dou
specimene pentru a putea opera n conturile instituiei publice i atunci cnd ordonatorul de
credite sau contabilul ef sunt n concediu, delegaie etc. De regul cea de-a doua semntur
aparine lociitorului (adjunctului) persoanei menionate n dreptul primei semnturi.
Finanarea propriu-zis a cheltuielilor se face numai pe baza bugetelor de venituri i
cheltuieli17, aprobate de ctre organele n drept, a cror prevederi pentru respectarea principiului
specializrii bugetare trebuie ncadrate n subdiviziunile clasificaiei bugetare.
Pentru ca o cheltuial s fie efectuat, trebuie s aib o baz legal, s fie oportun,
necesar i economicoas.
Prin contul general al Trezoreriei Statului sunt derulate plile determinate de cheltuielile
publice privind investiiile i aciunile economice de interes public, nvmntul, ocrotirea i
asigurrile sociale, sntate, cultura, tineretul i sportul, ordinea public i sigurana naional,
aprarea, finanarea administraiei publice centrale i locale i a altor cheltuieli prevzute de lege.
Este interzis s se efectueze pli direct din ncasrile cuvenite bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat sau bugetelor locale i din veniturile fondurilor speciale i mijloacelor
extrabugetare, cu excepia cazurilor prevzute expres de lege.18
Ordonatorii principali de credite pot dispune retragerea creditelor bugetare deschise i
neutilizate din conturile proprii sau ale instituiilor subordonate, numai n cazuri temeinic
justificate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.
n situaiile n care, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, au loc
treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul, Ministerul
Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i
n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a fondului de rezerv bugetar.
Creditele bugetare aferente fondurilor externe nerambursabile au caracter previzional i se
deruleaz conform acordurilor ncheiate cu partenerii externi.
Fondurile externe nerambursabile sunt acumulate ntr-un cont distinct i sunt cheltuite
numai n limita disponibilitilor existente n acest cont i n scopul n care au fost acordate.
Creditele bugetare trebuie utilizate de ordonatorii de credite cu eficien i economicitate,
s respecte destinaiile acestora.
Obiectul deschiderilor de credite l constituie cheltuielile pentru desfurarea aciunilor:
17
18

Ordin 1954/1612/2005 pentru aprobarea clasificatiei indicatorilor privind finantele publice


Legea privind finantele publice locale, nr. 273/2006

a) social-culturale (nvmnt, sntate, cultur i art, asisten social);


b) aprarea naional;
c) ordinea public;
d) organele puterii de stat;
e) aciuni economice;
f) alte aciuni, grupate pe urmtoarele categorii:

curente (de personal, materiale, subvenii, transferuri);

de capital

Asupra acestora acioneaz principiul autenticitii destinaiei precizate de legea


bugetar.
Potrivit legii bugetare anuale prin care se aprob creditele bugetare pe aciuni, n cadrul
fiecrui capitol se stabilesc cheltuieli pe categorii, astfel:
cheltuieli, desfurate pe:
cheltuieli de personal;
cheltuieli materiale;
subvenii;
transferuri;
cheltuieli de capital.
Creditele bugetare aprobate prin legea bugetar anual pentru cheltuielile unui exerciiu
bugetar nu pot fi utilizate pentru finanarea altui exerciiu. Orice cheltuial neefectuat pn la
data de 31 decembrie a anului financiar n curs, se va plti n contul bugetului anului urmtor.
Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului, sunt anulate de drept. Excepie fac
creditele bugetare pentru fondurile speciale neutilizate pn la sfritul anului, care se raporteaz
n anul urmtor, cu pstrarea destinaiei iniiale. Este interzis virarea de credite bugetare de la un
ordonator principal de credite la altul sau la nivelul unui ordonator de la un capitol la altul.
Virrile de credite bugetare, ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare nu contravin
dispoziiilor Legii Finanelor Publice sau Legii bugetare anuale.
Prima operaiune care se efectueaz la cererea ordonatorilor de credite i care const n
alimentarea cu fonduri, de ctre Ministerul Finanelor Publice, a conturilor bancare deschise pe
seama ordonatorilor de credite la trezoreriile publice. Acordarea fondurilor se efectueaz n limita
creditelor bugetare aprobate, potrivit destinaiei i n raport cu gradul de folosire a resurselor puse

la dispoziie anterior, n conformitate cu prevederile legale care reglementeaz efectuarea


cheltuielilor respective.
Dup deschiderea de credite bugetare, ordonatorii principali trec la repartizarea
creditelor, n baza Dispoziiei bugetare pentru repartizarea creditelor, att pentru cheltuielile
proprii ct i pentru cheltuielile din subordinea alocaiilor bugetare, care ajung n conturile
instituiilor publice la trezoreria n a crei raz teritorial i are sediul instituia respectiv.
Circuitul cererilor pentru deschiderea
de credite de la bugetul de stat

ORDONATOR
PRINCIPAL

MINISTERUL FINANELOR
DIRECIA GENERAL A FINANELOR
PUBLICE

Se ncredineaz deschiderea de credite pe


seama ordonatorului principal de credite

TREZORERIA CENTRAL
Se nregistreaz creditele deschide n contul
ordonatorului principal de credite
Prin trezorerie este asigurat derularea, ntr-un cadru unitar i coerent, realizrii bugetului
de stat, bugetelor locale prin intermediul ordonatorilor de credite, care sunt luai n eviden prin
cererile de deschidere i depunerea fielor cu specimenele de semnturi ale persoanelor ce pot
efectua cheltuieli aprobate, datorit funciilor ce le dein.
Deschiderea creditelor bugetare prin trezorerii, declaneaz procesul de folosire al
acestora pentru realizarea obiectivelor aprobate.
Circuitul dispoziiilor de repartizare

a creditelor bugetare

Ordonator
principal de credite

Direcia General
de Trezorerie
Trezoreria Finanelor Publice
Centrale

Trezoreria Finanelor Publice


Judeene

Ordonator secundari
de credite

Trezoreria oreneasc

Ordonatori teriari de credite


bugetare

Circuitul dispoziiilor bugetare de repartizare, presupune urmtoarele:


se transmit Trezoreriei Centrale dispoziiile bugetare de repartizare, n trei
exemplare;
se confirm efectuarea operaiilor de repartizare a creditelor bugetare prin
transmiterea unui exemplar din dispoziiile bugetare de repartizare;

Trezoreria Central trimite trezoreriei judeene dispoziiile bugetare pe baz de


borderou n dublu exemplar;
Trezoreriile Judeene confirm trezoreriei Centrale primirea dispoziiilor bugetare
prin semnarea de primire pe un exemplar al borderoului care este transmis trezoreriei Centrale;
Trezoreriile Judeene transmit Trezoreriei Oreneti, Comunale, dispoziiile
bugetare aferente ordonatorilor de credite care au deschis la aceste uniti, pe baz de borderou n
dublu exemplar;
se confirm primirea dispoziiilor bugetare de repartizare prin transmiterea unui
exemplar din borderou;
Trezoreriile Judeene anun ordonatorii secundari de repartizarea de credite n
contul lor de trezorerie;
ordonatorii secundari de credite dispun la rndul lor ca din suma repartizat s
treac o anumit sum n contul ordonatorilor subordonai deschis la trezorerie;
informarea ordonatorilor teriari de repartizarea creditelor bugetare la trezorerie.

Fluxul repartizrii creditelor

MINISTERUL FINANELOR
TREZORERIA

ORDONATORI PRINCIPALI
DE CREDITE BUGETARE

BUGET
PROPRIU

ORDONATORI SECUNDARI
DE CREDITE BUGETARE

BUGET
PROPRIU

ORDONATORI TERIARI
DE CREDITE BUGETARE

BUGET
PROPRIU

Prin Legea bugetar anual se aprob credite bugetare cu limit maxim pentru
cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar pe aciuni social-culturale, cultur, sntate, asisten

social, aprare naional, ordine public, aciuni economice. n cadrul fiecrui capitol, prin lege,
sunt prevzute i urmtoarele categorii de cheltuieli: cheltuieli curente (care cuprind cheltuieli de
personal, cheltuieli materiale, subvenii, transferuri i sumele defalcate din impozitul pe salarii) i
cheltuieli de capital.
Finanarea cheltuielilor prevzute n bugetul de stat se efectueaz pe baza creditelor
bugetare deschise de Ministerul Finanelor Publice la cererea ordonatorilor principali de credite.
Acordarea fondurilor de la bugetul de stat se poate aproba de ctre ordonatorul de credite i se
efectueaz numai dac au fost avizate de conductorul serviciului financiar contabil.
Pentru deschiderea de credite bugetare ordonatorii principali de credite ntocmesc o
cerere de deschidere a creditelor bugetare pentru fiecare capitol de cheltuieli aprobat cu
defalcarea pe categorii de cheltuieli.
Structura contului extrabilaniere de credite deschise i repartizate19
Cont sintetic

de credite

cod capitol

cod control

cod subcapitol

de cheltuial

buget

de cheltuial

(2 caractere)

(2 caractere)

(2 caractere)

deschise
(2 caractere)
Comentarii:
1)

conturile extrabilaniere sunt prevzute n planul de conturi i pot avea urmtoarele


valori: 01,02,03,05 i 08.

2)

Codurile capitolelor i titlurilor de cheltuieli sunt prezentate n clasificaia bugetar 20

3)

Codul de control al bugetelor este prezentat n anexa 3.21


Creditele se solicit pentru necesarul de cheltuieli pentru un trimestru pn n ziua de 20
din ultima lun a trimestrului, mpreun cu o not de fundamentare Direciei Generale a
Trezoreriei. Aceasta dup ce analizeaz i verific cererea de deschidere a creditelor, procedeaz
n felul urmtor:
exemplarul 1 se transmite Trezoreriei Generale prin care se comunic deschiderea
creditelor solicitate de ordonatorul principal de credite;
exemplarul 2 rmne la Direcia General a Trezoreriei;
19

Tatiana Mosteanu, Gyorgy Attila, Buget si trezorerie publica, pag. 148


Anexa 2 din Ordinul 1954/16.12.2005 pentru aprobarea Clasificatiei Bugetare
21
Anexa 3 din Ordinul 1954/16.12.2005 pentru aprobarea Clasificatiei Bugetare
20

exemplarul 3 se restituie ordonatorului principal de credite prin care se confirm


deschiderea creditelor bugetare pe trimestrul respectiv.
Ordonatorii de credite prezint odat cu cererea de deschidere a creditelor bugetare o
not justificativ Ministrului Finanelor Publice, precum i dispoziii bugetare pentru repartizarea
creditelor pentru urmtoarele tipuri de cheltuieli: cheltuieli proprii, cheltuielile ordonatorilor
secundari din subordine, cheltuielile instituiilor subordonate direct ai cror conductori
ndeplinesc atributele ordonatorului de credite teriar.22
Pentru aceasta, ordonatorii principali de credite ntocmesc dispoziia bugetar pentru
repartizarea creditelor bugetare, att pentru cheltuieli proprii, ct i pentru cheltuielile instituiilor
din subordine.
Principalele elemente pe care trebuie s le conin o cerere pentru deschiderea de credite
sunt:
sumele solicitate s fie ncadrate n volumul creditelor aprobate i neconsumate pe
prima perioad pentru care se solicit;
codificarea conturilor corespunztoare clasificaiei bugetare i planului de conturi
privind activitatea trezoreriei;
corectitudinea notelor justificative pentru categoriile de cheltuieli menionate n
cererile pentru deschiderea creditelor bugetare, pentru stabilirea nivelului disponibilitii
cheltuielilor preliminare i pe aceast baz determinarea mrimii creditelor ce pot fi deschise;
ncadrarea valorii totale a dispoziiilor bugetare pentru repartizarea creditelor n
totalul creditului bugetar, pe subdiviziunile acestuia.
Dup primirea i verificarea documentelor, Direcia General a Trezoreriei nregistreaz
n contabilitatea proprie, n conturile corespunztoare din afara bilanului, creditele repartizate de
ctre ordonatorii principali de credite pe seama instituiilor din subordine aflate n jude.
Deschiderea creditelor bugetare pentru bugetul local se face n dou exemplare pentru
fiecare capitol de cheltuieli i se prezint la trezorerie pn n ziua de 20 din fiecare lun pentru
luna urmtoare. Dup verificarea deschiderii, creditelor se opereaz la contabilitatea trezoreriei n
contul din afara bilanului 040201, credite deschise i repartizate pe seama ordonatorilor finanai
din bugetele locale.
Pentru ordonatorii secundari sau teriari de credite ai bugetului local, repartizarea
creditelor se face pe baza dispoziiei bugetare care se ntocmete pe capitole de cheltuieli,
prezentndu-se trezoreriei odat cu comunicarea de deschidere a creditelor.
22

Mosteanu T, Attila Gyorgy, Buget si trezorerie publica, pag 295

Ordonatorii principali de credite sunt rspunztori de repartizarea sigur, oportun i la


timp a creditelor bugetare, n raport cu sarcinile cuprinse n bugetele respective ntre ordonatorii
subordonai, de respectarea disciplinei bugetare, de inerea corect la zi a contabilitii i
reprezentarea drilor de seam asupra execuiei cheltuielilor bugetare. Ei controleaz utilizarea
legal, oportun i eficient a creditelor bugetare, cu dreptul de a nu le deschide ordonatorilor
subordonai, dac acetia nu respect disciplina financiar i nu prezint la timp drile de seam.
Pentru finanarea cheltuielilor prevzute n buget, la cererea ordonatorilor principali de
credite, Ministerul Finanelor aprob deschiderea creditelor bugetare care reprezint limita
maxim pn la care se pot angaja i efectua pli.
Creditele aprobate pentru cheltuielile unui exerciiu bugetar nu pot fi utilizate pentru
finanarea cheltuielilor altui exerciiu i nici cheltuielilor aprobate unui ordonator principal de
credite, pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator. De asemenea cheltuielile aprobate la un
capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capitol.
Pentru deschiderea creditelor, ordonatorii principali de credite ntocmesc o cerere de
deschidere a creditelor bugetare pentru fiecare capitol de cheltuieli aprobat prin lege cu
defalcarea pe cheltuieli materiale, salarii, subvenii i capital.
Creditele se solicit pentru necesarul de cheltuieli pe un trimestru i n limita
prevederilor trimestriale.
Pentru ordonatorii teriari de credite ai bugetului local, repartizarea creditelor se va face
pe baza Dispoziiei bugetare care se ntocmete pe capitole de cheltuieli prezentndu-se
trezoreriei odat cu comunicarea de deschidere a creditelor.
Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare, pot dispune pli din conturile
deschise pe numele acestora la unitile trezoreriei statului numai pe baza bugetelor de venituri i
cheltuieli aprobate.
Plile din creditele bugetare deschise se efectueaz n toate cazurile din iniiativa
ordonatorilor de credite care poart rspunderea asupra utilizrii mijloacelor bugetare n
conformitate cu prevederile legale n vigoare, numai dup ce au parcurs fazele de angajare,
lichidare i ordonanare prevzute de lege.23

23

Ordin 1792/24.12.2002 pentru aprobarea Normelor Metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonantarea si
plata cheltuielilor institutiilor publice, precum si organizarea, evidenta si raportatrea angajamentelor bugetare si
legale

Structura contului de cheltuieli24


Cont sintetic

de cheltuieli
(2 caractere)

cod capitol
de cheltuial
(2 caractere)

cod control

cod subcapitol

buget

de cheltuial

(2 caractere)

(2 caractere)

Comentarii:
1)

conturile sintetice de cheltuieli sunt prevzute n planul de conturi i pot avea


urmtoarele valori: 23,24,25,27 i 29.

2)

Codurile capitolelor i titlurilor de cheltuieli sunt prezentate n clasificaia bugetar 25

3)

Codul de control al bugetelor este prezentat n anexa .


Plile pot fi dispuse:

n numerar, respectiv la cererea instituiei publice n cauz, Trezoreria elibereaz numerarul


solicitat;
prin decontare din cont n favoarea agenilor economici care au prestat servicii sau au livrat
bunuri unor instituii publice, n acest caz, Trezoreria, pe baza ordinului de plat emis de
ordonatorul de credite i a verificrilor de rigoare, dispune plata din contul instituiei ctre
furnizorul de servicii.
Sumele ridicate n numerar pot fi numai pentru efectuarea de pli reprezentnd cheltuieli
de personal sau alte drepturi cuvenite unor persoane fizice (drepturi cu caracter social, burse i
alte ajutoare sau indemnizaii) care nu au conturi deschise n banc. De asemenea, n situaii
deosebite, se pot efectua pli n numerar i pentru cheltuieli urgente aferente bunurilor
achiziionate, serviciilor prestate, lucrrilor executate, cu respectarea prevederilor legale n
vigoare privind disciplina financiar valutar i achiziiile publice. Aceste pli pot fi efectuate
numai pe baz de facturi, chitane fiscale sau alte documente justificative prevzute de lege.
Plile prin Trezorerie se realizeaz pe baza urmtoarelor documente:

cecuri pentru eliberarea numerarului;

ordin de plat prin care ordonatorul de credite dispune efectuarea plilor;26


24

Mosteanu T, Attila G, Buget si trezorerie publica, pag.148


Nota anexa 1 din Ordin 1954/16.12.2005 pentru aprobarea Clasificatiei indicatorilor privind finantele publice
26
Ordin 1792/24.12.2002
25

La documentele de pli efectuate prin Trezorerie; ordonatorii de credite bugetare au


obligaia s prezinte fundamentri din care s rezulte necesitatea i oportunitatea efecturii
cheltuielilor propuse.
Documentele pentru plat vor fi semnate de ctre ordonatorul de credite i eful
compartimentului financiar contabil ori n locuitorii legali ai acestora, nscrii n fia cu
specimenele de semnturi.
Documentele de pli se nregistreaz n conturi deschise pe instituii, pe capitole de
cheltuieli i pe categorii de cheltuieli: cheltuieli curente (cheltuieli de personal, cheltuieli
materiale, subvenii i transferuri) i cheltuieli de capital.
Documentele de pli se prezint trezoreriei din localitatea n care i au deschise
conturile, mpreun cu documentele care justific necesitatea sau oportunitatea cheltuielilor.27
Controlul financiar preventiv care se execut n cadrul trezoreriei asupra plilor, urmrete ca
obiective principale:
a) ncadrarea plilor n limitele creditelor bugetare deschise pe subdiviziunile
clasificaiei bugetare. n acest scop, dup fiecare plat se stabilete disponibilul de credite prin
scderea din contul credite deschise din bugetul de stat a plilor efectuate i nregistrate n
contul cheltuieli din bugetul de stat.
n lipsa disponibilului de credite deschise, actele de pli se restituie ordonatorului de
credite.
b) utilizarea creditelor bugetare n funcie de destinaia acestora potrivit clasificaiei
bugetare i profilului instituiei;
c) respectarea actelor normative prin care se autorizeaz efectuarea cheltuielilor.
Plile pentru salarii, se fac de ctre instituiile publice finanate de la buget pe baza
urmtoarelor acte pe care le prezint compartimentului pentru controlul i evidena cheltuielilor
din cadrul trezoreriei:
cecul de numerar pentru ridicarea din cont a sumelor nete necesare n vederea plii
salariilor i indemnizaiilor de asigurri sociale;
ordine de plat, ntocmite n cte trei exemplare, pentru virarea din cont a:
impozitului pe salarii calculat i reinut, contribuiei pentru fondul de sntate, contribuiei pentru
constituirea fondului de omaj, plilor pentru chirie, rate, popriri, etc., reinute din salarii;
dispoziie de plat pentru virarea contribuiei de asigurri sociale.
Situaia recapitulativ a salariilor cuprinde:
27

Mosteanu Tatiana, Buget si trezorerie Publica, pag 146

statul de funciuni al instituiei;


actele normative privind plata drepturilor de personal;
ncadrarea cheltuielilor de personal n creditele aprobate cu aceast destinaie.
Pentru plata drepturilor de personal compartimentul pentru controlul i evidena
cheltuielilor procedeaz astfel:
vizeaz cecul pe baza cruia casieria pltitoare elibereaz suma;
reine dispoziiile de plat pentru virarea impozitului pe salarii, contribuiei pentru
constituirea asigurrilor de stat, contribuiei pentru constituirea fondului de omaj, sumele
reinute n favoarea creditorilor pe care le transmite serviciul de contabilitate i decontri.
Ridicarea din cont a numerarului necesar pentru plata deplasrilor, detarilor sau
transferului este precedat de controlul acestor pli pe baza urmtoarelor documente:
situaia recapitulativ a plilor pentru deplasri;
ordinul de deplasare i calculul analitic al drepturilor stabilite;
ordinul de transfer i calculul analitic al sumei de plat.
n cadrul trezoreriei se verific existena creditelor bugetare pentru aceste destinaii,
dac delegaiile i actele sunt semnate de ctre persoanele care angajeaz instituia, respectarea
cadrului legal care determin cuantumul cheltuielilor.28
Constatarea ndeplinirii condiiilor formale i de fond privind eliberarea numerarului
solicitat se concretizeaz prin viza aplicat pe cecul prezentat de instituie care se pred apoi la
casierie pentru ncasarea sumei.
Controlul cheltuielilor materiale se concentreaz asupra documentelor prezentate de
instituiile publice la trezorerie i se refer la:
ordinul de plat ntocmit de instituiile publice pentru achitarea furnizorilor;
dispoziia de ncasare cu factura primit de la unitatea bancar a furnizorului;
cecul pentru cheltuielile care urmeaz s se achite n numerar.
Pentru admiterea cheltuielilor dispuse, instituiile publice prezint trezoreriei pentru
control documentele justificative i alte documente care pot susine necesitatea i legalitatea
cheltuielilor.
n aceast etap se verific:
concordana ntre cheltuielile angajate i obiectul de activitate al instituiei;
28

Ordin 1792/2002 pentru aprobarea Normelor Metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata
cheltuielilor institutiilor publice

dac livrrile de mrfuri i prestrile de servicii au avut loc pe baz de contracte


economice i comenzi;
dac cheltuielile de personal au fost calculate corect i legal;
dac mrfurile, serviciile i lucrrile au fost recepionate i sunt necesare;
dac reparaiile capitale i curente au la baz documentaii tehnice, dac au fost
angajate prin licitaii i dac plile se fac n baza situaiilor de lucrri recepionate de organele n
drept.
Dup examinarea actelor i admiterea cheltuielilor, compartimentul pentru controlul i
evidena cheltuielilor va proceda astfel:
pentru plile n numerar admise se vizeaz cecul;
ordinele de plat admise se vizeaz i se transmit compartimentului de contabilitate
i decontri pentru nregistrare n contul instituiei n vederea transmiterii sumei la unitatea
bancar unde furnizorul are cont;
dispoziiile de ncasare cu factur, dup acceptare, se nscriu n contul instituiei i
se transmit la unitatea bancar unde furnizorul are cont deschis.
Finanarea cheltuielilor de funcionare i investiii ale instituiilor publice se asigur fie integral
din bugetul de stat sau bugetele locale, dup caz, n funcie de subordonarea acestora, fie prin
subvenii acordate de la buget n completarea veniturilor bugetare, n cazul n care o parte din
cheltuielile instituiei sunt acoperite din veniturile proprii.
Subveniile se acord distinct n bugetele de venituri i cheltuieli ale ordonatorilor de
credite, la art. 34 Subvenii pentru instituiile publice i se acord pe msura necesitilor de
finanare la instituiile respective.
n acest scop, ordonatorul de credite examineaz situaia financiar a instituiei
subvenionate, avndu-se n vedere realizarea veniturilor proprii i efectuarea cheltuielilor, n
funcie de care se stabilete subvenia care s acopere cheltuielile ce urmeaz a se efectua pe
perioada respectiv. Subveniile se vireaz numai la instituiile care au conturile deschide la
trezorerie.
n vederea acordrii subveniilor, ordonatorul de credite prezint ordinul de plat
privind virarea subveniei din contul de cheltuieli bugetare n contul de disponibil al instituiei
subvenionate deschis la trezorerie.
Serviciul control i evidena cheltuielilor bugetare verific existena disponibilului de
credite la subdiviziunea de la care se efectueaz plata.

Dup avizarea ordinului de plat, documentul se transmite serviciului contabilitate i


decontri pentru nregistrarea plilor n contul de cheltuieli bugetare a instituiei i contul de
disponibil al instituiei subvenionate.
Cheltuielile de capital, cuprind cheltuielile pentru investiii publice precum i alte
cheltuieli, investiii ce se finaneaz potrivit legii din bugetul de stat se include bugetele de
venituri i cheltuieli ale ordonatorilor de credite pe baza listei de lucrri, utilaje, mobilier i alte
obiecte de investiii, avizat de Ministerul Economiei i Finanelor, la fiecare capitol de cheltuieli
(aciunea bugetar).29
Finalizarea cheltuielilor de capital aprobate prin buget se efectueaz n limita creditelor
bugetare deschise de Ministerul Economiei i Finanelor, la cererea ordonatorilor principali de
credite.
La nceputul fiecrui an, dup aprobarea i repartizarea creditelor bugetare pentru
acoperirea cheltuielilor de capital, n vederea finalizrii investiiilor, instituiile publice prezint
trezoreriei lista de investiii cu desfurarea att fizic ct i valoric, aprobat de ordonatorul
principal de credite.30
Lista de investiii, n dou exemplare, va fi remis spre avizare serviciului control i
evidena cheltuielilor din cadrul unitii trezoreriei n raza creia titularul investiiei i desfoar
activitatea, mpreun cu ordinul de plat privind alimentarea contului de disponibil de la banca
finanatoare.
Serviciul control i evidena cheltuielilor al trezoreriei verific i analizeaz:
existena disponibilului de credite bugetare;
respectarea dispoziiilor legale cu privire la ntocmirea documentaiei de finanare i
anume dac Lista de investiii se ncadreaz n Lista cheltuielilor pentru aprobat prin
bugetul ordonatorului principal de credite, dac conine toate elementele cerute de formular i
dac este avizat de organele n drept, etc.

n cazul n care documentele prezentate ndeplinesc toate condiiile, serviciul control i evidena
cheltuielilor al trezoreriei avizeaz deschiderea finanrii, adic virarea sumelor necesare n
contul de disponibil deschis.

29

Ordonanta de Urgenta nr. 28/19.03.2008 pentru modificarea si completarea Legii nr 273/2006 privind finantele
publice locale
30
ordin 1169/30.06.1997 pentru modificarea si completarea normelor metodologice aprobate prin Ordinul
Ministrului de Stat, ministrul finantelor nr. 2487/1996 publicat in M.O. 1341/30.06.1997

La nivelul oraului Siret, execuia cheltuielilor bugetare prezint mai multe


particulariti ce scot n eviden evoluia sau involuia, dup caz, a economiei oraului.
Astfel, se observ n structura cheltuielilor la bugetul de stat o cretere a ponderii
cheltuielilor autoritilor publice, care n anul 2006 au reprezentat 7,84% din totalul de cheltuieli,
urmnd ca n anul 2007, aceasta s scad la 3,40% la cheltuielile bugetare de stat, care se
regsete i la cheltuielile cu aciuni generale, care n anul 2005 au deinut o pondere de 92,15%
iar n anul 2006 au reprezentat 96,59% din totalul cheltuielilor.
Evoluia i structura cheltuielilor bugetului de stat, pe categorii,
la nivelul oraului Siret n anii 2006 - 2007

Venituri ale
bugetelor de stat
Autoriti publice
Aciuni generale
Total venituri

2006
Sume
absolute
362
4.253
4.615

2007
%
7,84
92,15
100

Sume
absolute
256
7.253
7.509

%
3,40
96,59
100

Sursa: Baza de date a Trezoreriei oraului Siret


Execuia bugetelor locale, la partea de cheltuieli prezint urmtoarele diferenieri i
anume, la sfritul anului 2006, la nivelul oraului Siret, bugetul local a prezentat un excedent de
5.600 lei.

8000
7000
6000
AUTORITATI
PUBLICE
ACTIUNI
GENERALE
TOTAL

5000
4000
3000
2000
1000
0
2006

2007

Evoluia i structura veniturilor bugetelor locale, pe categorii,


ncasate prin Trezoreria oraului Siret n anii 2006 - 2007
Venituri ale
bugetelor de stat

2006
Sume
absolute
25.234
65.254
5.230
10.000
25.320

dezvoltare public i
locuine
Agricultur
Transporturi i

Autoriti publice
nvmnt
Sntate
Cultur
Asisten social
Servicii pentru

comunicaii
Alte aciuni
Total venituri

2007
%

Sume

11,23
29,05
2,32
4,45
11,27

absolute
37.260
83.242
8.325
26.423
63.254

8,51
19,02
1,90
6,03
14,45

42.250

18,81

120.560

27,55

26.320

11,72

28.920

6,60

15.200

6,76

24.300

5,55

9.750
224.558

4,34
100

45.263
437.547

10,34
100

Sursa: Baza de date a Trezoreriei oraului Siret

Cheltuielile acestui buget au fost pentru finanarea serviciilor i dezvoltrii publice,


aciuni social-culturale, transport i comunicaii, agricultur, cu urmtoarele diferenieri de la un
an la altul i anume: n anul 2007 cheltuielile pentru serviciile de dezvoltare public au crescut cu
8,74% fa de anul 2006, cheltuielile la aciuni social-culturale n anul 2007 au crescut cu 1,58%
fa de anul 2006, iar cheltuielile cu transporturile i comunicaiile n anul 2007 s-au diminuat cu
1,21%.

Organele Trezoreriei execut controlul financiar preventiv asupra plilor dispuse de ctre
ordonatorii de credite bugetare, urmrind ncadrarea plilor n creditele bugetare deschise i
repartizate n structura clasificaiei bugetare.
Plile fr numerar dein o pondere important n activitatea desfurat la nivelul
unitilor de trezorerie, ele constituind principalele fluxuri financiare create cu prilejul executrii
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor
speciale, bugetele instituiilor publice.
Plile fr numerar pot fi realizate:
ntre instituiile publice din cadrul aceleiai Trezorerii, determinate de pli ntre

instituiile publice cu finanri bugetare; pli de impozite i taxe ntre instituii finanate din
fonduri bugetare sau proprii, pe de-o parte, i bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor
sociale de stat, pe de alt parte;
ntre instituii publice cu conturi deschise la trezorerii diferite, determinate de plata

livrrilor de materiale i prestrilor de servicii;


ntre instituii publice i ageni economici cu conturi deschise la aceeai trezorerie

sau la trezorerii diferite, pentru achitarea diverselor obligaii.


Ordinele de plat trebuie s conin toate datele referitoare la identificarea instituiei
pltitoare, codul fiscal al acesteia, suma, beneficiarul sumei, banca beneficiarului, obiectul plaii,
actele care stau la baza acestei decontri, precum i semnturile autorizate.31
Toate datele nscrise n ordinul de plat sunt verificate de ctre personalul serviciului
Control i evidena cheltuielilor din cadrul Trezoreriei operative n ceea ce privete legalitatea
plii, ncadrarea n suma soldului contului de disponibiliti (n cazul operatorilor economici),
ncadrarea plii la nivelul creditelor bugetare disponibile (pli dispuse de ctre instituiile
publice) din care se face plata. Nu pot fi operate n sistemul electronic de pli ordinele de plat
completate n mod necorespunztor.32
Eliberrile de numerar de ctre unitile operative ale Trezoreriei sunt determinate n cea
mai mare msur de plata salariilor sectorului bugetar i ntr-o mai mic msur de plile
reprezentnd achiziii de materiale, prestri servicii.

31

OMFP 246/04.03.2005 cu privire la completarea OPT-urilor


OMFP nr. 545/2005 pentru aprobarea normelor metodologice privind operatiuni de decontare ale Trezoreriei
Statului in SEP
32

Trezoreriile operative care au n cadrul lor case de pli i case tezaur au dreptul s
efectueze eliberri de numerar ctre instituiile publice, precum i s pstreze n seif, n limita
unui plafon stabilit de comun acord cu Banca Naional a Romniei, necesarul pentru efectuarea
acestor pli.
La cererea instituiilor publice sau a persoanelor fizice, casele de pli efectueaz pli n
numerar pe baza cecului pentru eliberarea numerarului. Pentru eliberarea numerarului, casierul
pltitor prezint documentele de plat la Serviciul control i evidena cheltuielilor, unde, dup
verificarea documentelor de plat, acestea sunt nregistrate n evidena analitic i se predau la
casa de pli pe baz de borderou.
La primirea unui cec pentru efectuarea plii, casierul completeaz monetarul aflat pe
verso-ul cecului cu suma de plat i se efectueaz apoi plata. Plata sumei se face numai ctre
persoana nscris n documentul de plat, care va semna pentru primirea banilor.
n cazul plilor prin unitile de trezorerie, indiferent dac sunt prin virament sau
numerar, dac unele bugete nu au acoperire n disponibilul de credite bugetare deschise,
documentele prezentate de ctre ordonatorii de credite se restituie acestora.
Personalul unitilor de trezorerie a statului au obligaia verificrii respectrii cheltuielilor
prevzute pe titluri, articole i aliniate. Dup cum se tie, cheltuielile prevzute la un titlu,
cheltuieli de personal i de capital nu pot fi majorate nici direct, nici indirect. De la un aliniat la
altul, ordonatorii pot efectua virri, dar numai cu obligaia prezentrii Trezoreriei naintea
dispunerii cheltuielilor din articolul sau aliniatul respectiv.
n cazul dotrilor, se depune n trezorerii, cu aprobarea ordonatorului principal de credite
bugetare, lista cu bunurile care urmeaz a fi achiziionate. La celelalte obiective de investiii,
fiecare obiectiv este aprobat de Parlament, sau de ordonatorul principal n cazul bugetelor
locale.33
3.2. Instrumente de eficientizare a activitii trezoreriei statului
n cei peste zece ani de funcionare pot fi considerate urmtoarele aciuni ca avnd efecte
imediate i pe termen lung asupra eficientizrii activitii trezoreriei:

implementarea programului TREZOR ORACLE;

introducerea codurilor IBAN;

implementarea programului de pli n sistem electronic SEP;


33

ordin nr. 1169/30.06.1997 pentru modificarea si completarea normelor metodologice aprobate prin Ordinul
Ministrului de stat, Ministerul Finantelor nr. 2487/1996

Aplicaia TREZOR ORACLE

34

este construit pentru a asigura o gestiune integral a

operaiunilor contabile n unitile de trezorerie i contabilitate public i implic:

gestionarea operaiunilor contabile zilnice pentru toate fondurile publice aflate n


responsabilitatea unitilor operative;

elaborarea la cerere la sfrit de zi, pentru ziua curent sau perioadele anterioare,
situaiile contabile zilnice conform legislaiei i normelor metodologice n vigoare;

verificarea automat a ncadrrii operaiunilor n solduri sau plafoanele de deschideri


de credite n conformitate cu prevederile legale pentru fiecare tip de buget public;

implementarea modalitii de lucru n contabilitatea n partid dubl pentru


deschiderile de credite;

automatizarea circuitului de numerar (relativ referent-casier);

asigurarea alinierii la circuitul electronic de pli (SEP);

posibilitatea transmiterii automate a operaiunilor ctre entitile de administrarea


veniturilor (administraii financiare, uniti vamale, primrii);

eliberarea i transmiterea situaiilor de raportare n conformitate cu structurile


solicitate prin normele metodologice transmise de MFP;

posibiliti de lucru cu programe de interfa ntre TREZOR (program n FOX) i


TREZOR (program n ORACLE) ncrcarea datelor n sistem.
ncepnd cu anul 2003, operaiunile de ncasri i pli ntre unitile de trezorerie a
statului i bncile comerciale s-au realizat prin BNR TransFonD, unde este deschis contul
curent al trezoreriei statului (cont 60).
Prin Regulamentul 2/2004 al BNR s-a aprobat utilizarea conturilor IBAN n sistemul
decontrilor trezoreriei statului cu BNR CENTRAL TransFonD. Astfel, fiecare instruciune
(document de plat) recepionat, respectiv iniiat de instituii conine conturile obligatorii n
structur IBAN, alctuite din 16 caractere care identific n mod unic unitatea teritorial a
instituiei. n toate instruciunile (documentele de plat) se menioneaz i codurile BIC coduri
de identificare a centralelor bancare i trezoreria statului. Trezoreria statului are codul BIC sub
indicativul TREZROBU, codul este unic i valabil internaional.
34

OMFP nr. 945/2005 pentru aprobarea normelor metodologice privind operatiunile de decontare ale Trezoreriei
statului in SEP si Normele privind organizarea trezoreriei statului in scopul efectuarii operatiunilor de deconturi intre
trezorerii sin in sistemul bancar prin intermediul sistemului electronic de plati, cu modificarile ulterioare OMFP
246/04.03.2005 cu privire la completarea OPT-urilor.

Introducerea din martie 2005 a sistemului electronic de pli SEP a reprezentat


nlocuirea viramentelor procesate pe suport de hrtie cu nregistrri electronice, preluate o singur
dat n sistem de ctre banca/ trezoreria beneficiarului i transmise electronic la banca/ trezoreria
beneficiarului plii n urma unui proces de decontare electronic ntre centralele bancare i
trezoreria statului.
Pentru efectuarea decontrilor n sistemul electronic de pli sunt prevzute elemente
specifice:
- numrul de referin al plii, un numr unic pe ar, indiferent de perioada de timp,
numr ataat automat fiecrei pli i care nsoete aceast plat n SEP. (Sistem electronic de
pli); n sistemul TREZOR ORACLE acesta se formeaz automat n momentul transmiterii plii
iniiate;
- numrul de eviden al plii este un numr atribuit prin programul asisten
contribuabili pentru fiecare declarare a unui impozit la data scadenei; acest numr nsoete i
plata efectuat de contribuabil, astfel nct s se asigure o cuplare automat ntre suma declarat
i plata efectuat. Acest numr se utilizeaz numai pentru impozitele i taxele administrate de
organele fiscale.
3.3.Organizarea unitilor trezoreriei statului ca urmare a implementrii Sistemului
Electronic de Pli (SEP)
3.3.1. Operaiuni de pli prin virament

Categoriile de pli iniiate care fac obiectul SEP sunt numai cele care se transmit din
trezoreria emitent, avnd ca destinaie o alt trezorerie sau o unitate bancar.

Operaiunile de decontare n SEP a implicat o nou structurare a plilor i anume:


- pli intratrezorerii iniiate: operaiunile de pli prin virament ntre unitile operative
ale trezoreriei din cadrul aceluiai jude.
- pli intertrezorerii iniiate: operaiunile de pli prin virament ntre uniti ale trezoreriei
din judee diferite.
- pli interbancare mici/mari iniiate: operaiunile efectuate prin virament reprezentnd
pli de mic/mare valoare efectuate ntre unitile trezoreriei statului i unitile bancare;

- pli locale: operaiuni prin virament care se efectueaz n cadrul aceleai uniti de
trezorerie a statului ntre conturi de cheltuieli sau de disponibiliti i/sau conturile de venituri
bugetare sau operaiunile cu numerar. Aceste operaiuni nu se transmit la DGFP judeean
ATCP i se preiau separat n sistem informatic.
Instrumentele de plat de credit n relaia cu trezoreria statului care circul n sistemul
intern de decontare al trezoreriei statului sau n sistemul de decontri interbancare sunt: ordinele
de plat pentru trezoreria statului. Instrumentul de plat de debit cu trezoreria statului care
circul n sistemul intern de decontri al trezoreriei statului sau n sistemul interbancar este
biletul la ordin.
OPT-le depuse de ctre instituiile publice i agenii economici la unitile trezoreriei
statului precum i OPT-le emise de ctre unitile trezoreriei statului din cadrul administraiilor
finanelor publice ale oraelor i municipiilor sunt preluate n sistem informatic dup ce, n
prealabil, au fost verificate (de personalul serviciului - Verificarea i decontarea cheltuielilor
publice i compartimentului Administrarea conturilor agenilor economici) i grupate n pachete
pe tipuri de operaiuni (de ctre eful serviciului Trezorerie i contabilitate public sau o alt
persoan desemnat de acesta). Un pachet nu trebuie s cuprind mai mult de 50 de instrumente
de plat iniiate pentru preluarea n sistem informatic.
Funcie de volumul OPT-lor i a numrului de salariai existent, instrumentele de plat vor
fi preluate n sistem informatic:
- de ctre aceeai persoan care efectueaz verificarea lor d.p.d.v. formal i legal sau
- de ctre alt persoan desemnat n acest sens diferit de cea care verific instrumentele
de plat formal i legal.
OPT-le nu pot fi preluate n sistem informatic dac nu sunt verificate prin programul
informatic aplicaia TREZOR: controlul asupra disponibilului din cont i asupra permisiunii
operaiunilor n cont contul nu este blocat.
Prin intermediul aplicaiei informatice TREZOR, fiecrui OPT nregistrat i se va atribui
un numr de referin al plii format din maximum 16 caractere (elemente: cod trezorerie
iniiatoare: ex. TREZ597 i numrul operaiunii atribuit de program: ex. 1556): din combinarea
elementelor mai sus menionate se formeaz numrul de referin al plii, TZ5971556.
nainte de a fi transmise fiierele la DGFP judeean ATCP, eful serviciului Trezorerie
i contabilitate public sau o alt persoan desemnat de ctre aceasta trebuie s valideze
corectitudinea prelurii instrumentelor de plat. Cel care realizeaz validarea trebuie s fie
diferit de cei care preiau instrumentele de plat n sistem informatic. Prin validare se nelege

confruntarea vizual a datelor preluate n sistem informatic cu cele nscrise n instrumentele de


plat pe suport de hrtie.
Persoanele responsabile cu validarea pot s confirme (instrumentul de plat fiind preluat
corect) sau s refuze (instrumentul de plat fiind preluat incorect), neavnd posibilitatea de a
efectua modificri n fiiere n aceast situaie.
n situaia n care unele instrumente de plat au fost preluate incorect i implicit refuzate
de ctre persoana desemnat s le valideze, acestea vor fi returnate salariatului care le-a preluat n
sistem informatic, funcie de codul utilizatorului. Astfel, salariatul n cauz poate anula
instrumentul de plat introdus incorect i prelua corect din nou, fiind retransmis pe suport de
hrtie pentru validare.
n cazul n care toate instrumentele de plat au fost preluate corect i au fost validate,
acestea vor fi transmise prin Lotus Notes la DGFP judeean ATCP distinct pe cele patru tipuri
de pli iniiate, respectiv pli intratrezorerii iniiate, pli intertrezorerii iniiate, pli
interbancare mici iniiate i pli interbancare mari iniiate.
eful serviciului trezorerie i contabilitate public sau o alt persoan desemnat sunt
autorizate s transmit fiierele, n baza parolelor unice proprii atribuite n acest scop,
netransmisibile.
OPT-le preluate n sistem informatic, validate i transmise se arhiveaz la Serviciul
trezorerie i contabilitate public din cadrul administraiilor finanelor publice oreneti i
municipale mpreun cu un exemplar din extrasul de cont listat n 2 exemplare, exemplarul 1
fiind remis pltitorului.
Prin Lotus Notes se transmit la DGFP ATCP urmtoarele fiiere grupate pe cele 4
categorii de pli:
- un fiier cu operaiuni (pentru plile intratrezorerii iniiate mic i mare valoare) i
borderoul instrumentelor de plat cuprinse n fiierul cu operaiuni (fiier cu extensia *.pdf);
- un fiier cu operaiuni (pentru plile intertrezorerii iniiate mic i mare valoare) i
borderoul instrumentelor de plat cuprinse n fiierul cu operaiuni (fiier cu extensia *.pdf);
- un fiier cu operaiuni (pentru plile interbancare mici iniiate) i borderoul
instrumentelor de plat cuprinse n fiierul cu operaiuni (fiier cu extensia *.pdf);
- un fiier cu operaiuni (pentru plile interbancare mari iniiate) i borderoul
instrumentelor de plat cuprinse n fiierul cu operaiuni (fiier cu extensia *.pdf).
Borderoul cuprinde numrul total de operaiuni din fiierul cu operaiuni, precum i suma
total a acestora.

Fiierul cu operaiuni i cel cu extensia *.pdf (borderoul instrumentelor de plat cuprinse


n fiierul cu operaiuni) vor avea atribuit un numr unic de identificare.
La DGFP judeean mesajele transmise pot prezenta erori:
- s-a primit numai fiierul cu operaiuni fr borderou;
- s-a primit borderoul instrumentelor de plat cuprinse n fiierul cu operaiuni (fiier cu
extensia *.pdf);
- numrul total de operaiuni din fiierul cu operaiuni nu coincide cu cel din borderou;
(numr de operaiuni mai mare sau mai mic);
- suma total a operaiunilor din fiierul cu operaiuni nu coincide cu cea din borderou
(suma total mai mare sau mai mic);
n aceast situaie, DGFP judeean ATCP va transmite serviciului Trezorerie i
contabilitate public din cadrul AFPO sau AFPM un fiier de erori cu extensia *.pdf, iar fiierul
primit eronat va fi arhivat i se va atepta primirea fiierului corect.
La primirea fiierului ce conine mesajul de eroare se va proceda la retransmiterea
corect, cu acelai numr unic de identificare, a fiierelor care s-au primit eronat.
Dac serviciul Trezorerie i contabilitate public din cadrul AFPO sau AFPM nu primete
mesajul de confirmare a transmiterii fiierelor coninnd instrumentele de plat, se ia legtura
telefonic cu DGFP judeean ATCP i se stabilete de comun acord modalitatea de retransmitere
a fiierelor ce conin pli.
3.3.2. Operaiuni de ncasri prin virament

Operaiunile de ncasri prin virament se mpart n urmtoarele categorii:


- ncasri intratrezorerii (mic i mare valoare): trezoreria X ncaseaz o sum de bani de
la trezoreria Y din acelai jude;
- ncasri intertrezorerii (mic i mare valoare): trezoreria X dintr-un jude ncaseaz o
sum de bani de la trezoreria Y din alt jude;
- ncasri interbancare de mic valoare: ncasri de mic valoare efectuate n relaia cu
sistemul bancar;
- ncasri interbancare de mare valoare: ncasri de mare valoare efectuate n relaia cu
sistemul bancar;
- ncasri locale (mic i mare valoare): ncasri efectuate n cadrul aceleai trezorerii
ntre conturi de cheltuieli sau disponibiliti i/sau conturile de venituri bugetare sau operaiunile

cu numerar, care se preiau separat n sistemul informatic i care nu se primesc de la DGFP


judeean ATCP.
n cazul ncasrilor prin virament (mai puin ncasrile locale) serviciul trezorerie i
contabilitate public din cadrul AFPO sau AFPM primete de la DGFP judeean ATCP, prin
Lotus Notes, fiierele care cuprind ncasrile prin virament n conturile de venituri bugetare sau
de disponibiliti ale instituiilor publice sau agenilor economici.
Fiierele primite de la DGFP judeean ATCP cuprind, pe lng ncasri i retururile la
plile iniiate de unitatea trezoreriei statului.
Pentru fiecare categorie de ncasri se va primi un fiier cu operaiuni ce cuprinde toate
plile iniiate de alte uniti ale trezoreriei statului sau uniti bancare i un borderou al
operaiunilor existente n fiierul cu operaiuni (fiier cu extensia *.pdf). borderoul cuprinde
numrul total de instrumente de plat i suma total a acestora. Fiecare fiier primit are un numr
unic de identificare (acelai numr att pentru fiierul cu operaiuni ct i pentru borderoul
operaiunilor existente n fiierul cu operaiuni).
La primirea fiierelor se pot identifica mai multe erori:
- se primete numai fiierul cu operaiuni fr borderou;
- se primete numai borderoul fr fiierul cu operaiuni;
- numrul total de operaiuni/suma total a operaiunilor din fiierul cu operaiuni nu
coincide informaiile din borderou (numrul/suma mai mic sau mai mare).
n cazul n care se primete un fiier cu erori, eful serviciului Trezorerie i contabilitate
public sau o alt persoan desemnat de ctre acesta din cadrul AFPO sau AFPM va transmite la
DGFP judeean un fiier cu extensia *.pdf. Fiierul de erori transmis cuprinde numrul unic de
identificare cu care a fost primit de la DGFP judeean ATCP, astfel nct, la primirea acestuia
DGFP judeean ATCP s poat identifica fiierul eronat trimis.
Dup transmiterea mesajului de eroare, fiierul primit eronat de la DGFP judeean
ATCP va fi arhivat i se va atepta primirea fiierului corect.
DGFP judeean, la primirea fiierului ce cuprinde mesajul de eroare, va retransmite
corect fiierele care s-au primit eronat cu acelai numr unic de identificare cu cel transmis
iniial.
Dac DGFP judeean ATCP nu primete mesajul de confirmare a transmiterii fiierelor
coninnd instrumentele de plat, se ia legtura telefonic cu serviciul Trezorerie i contabilitate
public din cadrul AFPO sau AFPM i se stabilete de comun acord modalitatea de retransmitere
a fiierelor ce conin ncasri.

Dup primirea fiierele cu operaiuni de ncasare prin virament, operaiunile corecte se


nregistreaz n conturile corespunztoare de venituri/cheltuieli bugetare sau de disponibiliti ale
instituiilor publice sau agenilor economici.
Instrumentele de plat primite n fiierele transmise de ctre DGFP judeean ATCP pot
cuprinde erori de fond:
- instituia beneficiar, agentul economic beneficiar sau persoana fizic nu aparin de
respectiva unitate operativ a trezoreriei statului;
- codul IBAN al contului de venit bugetar sau de disponibiliti n care ar trebui s se
efectueze ncasarea nu a fost creat nc;
- erori generate de nerespectarea normelor BNR, constnd n cmpuri necompletate sau
completate eronat n mesajele ce cuprind instrumente de plat (codul de identificare fiscal
eronat, codul IBAN eronat al contului de venit bugetar/cheltuieli bugetare/disponibiliti ale
instituiilor publice sau agenilor economici), etc;
Erorile menionate sunt identificate de programul informatic i operaiunile respective
sunt nregistrate n contul 61.99 Operaiuni n curs de lmurire defalcat pe analitice funcie de
natura operaiunii de decontare:

61.99.01 Cont corespondent al trezoreriei statului decontri interbancare de


mic valoare n curs de lmurire;

61.99.02 Cont corespondent al trezoreriei statului decontri interbancare de


mare valoare n curs de lmurire;

61.99.03 Cont corespondent al trezoreriei statului decontri intertrezorerii n


curs de lmurire;

61.99.04 Cont corespondent al trezoreriei statului decontri intratrezorerii n


curs de lmurire;
Erorile menionate se vor finaliza cu OPT-ri prin care se vor iniia retururi la ncasare
pentru sumele respective, dar numai dup epuizarea tuturor posibilitilor de nregistrare n
conturile corecte, crora aceste sume se cuvin. Nota contabil, sau OPT-ul se vor ntocmi pe baza
informaiilor cuprinse n Registrul jurnal de operaiuni n curs de lmurire. Retururile la
ncasare vor urma acelai circuit cu cel al plilor iniiate.
Retururile se efectueaz n mod automat a doua zi dup ce au fost nregistrate n
Registrul jurnal de operaiuni n curs de lmurire. Returul conine n mod obligatoriu numrul

de referin al plii (Nr. referin banca/trez.) atribuit de iniiatorul plii unitate bancar sau
unitate a trezoreriei statului.
n situaia n care unitatea de trezorerie a statului primete un mesaj ce conine un
instrument de plat refuzat la ncasare de o alt unitate de trezorerie sau de o unitate bancar,
operaiunea se regsete n documentul Jurnal pli iniiate venite retur iar identificarea
operaiunii iniiate se face prin utilizarea informaiei din rubrica Nr. referin trez.crt.
n cazul conturilor de venituri bugetare nou introduse n planul de conturi al trezoreriei
statului ca urmare a modificrii/completrii clasificaiei indicatorilor finanelor publice, pentru
care nu a fost creat nc codul IBAN, ncasarea nu se va returna, iar dup crearea codului IBAN
corespunztor se va efectua nregistrarea cu nota contabil n contul corect.
Trezoreria la sfarsitul lunii, a trimestrului, semestrului si la finele anului intocmeste un set
de formulare privind executia de casa a cheltuielilor35 la data respectiva conform anexelor:

35

anexa nr.1 formularul 04A

anexa nr.2 formularul 04B

anexa nr. 3 formularul 04C

anexa nr. 4 formularul 04E

anexa nr. 5 formularul 04F

Precizarile MF nr. 170348/2004, adresa Min Ec. si Finantelor nr. 57386/31.01.2008

Capitolul 4 - nregistrri n contabilitatea trezoreriei statului a operaiunilor de decontare


interbancare
4.1. Operaiuni de pli dispuse din conturi deschise la trezoreria statului n conturi
deschise la instituii de credit
4.1.1. Pli de mic valoare

Trezoreria iniiatoare
%
trezoreriei

61.01

Cont

corespondent

al

statului decontri interbancare


de mic valoare
23 Cheltuielile bugetului de stat
24 Cheltuielile bugetului local
25 Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat
27 Cheltuielile bugetului Fondului naional unic de
Trezoreria judeean
61.01 TREZ xxx Cont coresp. al
al trezoreriei
trezoreriei statului decontri

61.01 TREZ XXX Cont coresp.


statului decontri interbancare

DIRSIP
- la primirea documentelor de pli de la trezoreriile judeene:
61.01 TREZ XXX Cont coresp. al =
61.01 TREZ 000 Cont coresp. al
trezoreriei
trezoreriei statului decontri
statului decontri interbancare de
mic valoare
interbancare de mic valoare
- analitic ATCP a jud. de care aparine
trezoreria iniiatoare
i concomitent
- transmiterea documentelor de pli n sistem informatic ctre UMTS:
61.01 TREZ 000 cont coresp. al
=
62.01 TREZ XXX Decontri cu
BNR din op.
trezoreriei statului decontri
iniiate decontri interbancare de
Soldul
creditor al contului 62.01 reprezint plile de mic valoare rmase
mic
valoare
interbancare
- analitic ATCP a jud de care aparine
nedecontate
n ziua z. de mic valoare

Plile rejectate din TRANSFOND (care nu au intrat n decontare din diverse motive)
rmn nregistrate n creditul contului 62.01, analitic ATCP judeean de care aparine trezoreria
iniiatoare, pn la decontare.
Introducerea n decontare a plilor nedecontate n ziua z (rmase dup ncheierea
edinelor de decontare de la TRANSFOND) se realizeaz automat (prin program informatic) n
ziua urmtoare, cu data decontrii egal cu data zilei.
4.1.2. Pli de mare valoare
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate sunt aceleai cu cele prezentate mai
sus, n care:
- contul 61.01 Cont corespondent al trezoreriei statului decontri interbancare de
mic valoare se nlocuiete cu contul 61.02 Cont corespondent al trezoreriei statului
decontri interbancare de mare valoare;
- contul 60.01 Cont curent general al trezoreriei statului operaiuni de mic
valoare se nlocuiete cu contul 60.02 Cont curent general al trezoreriei statului operaiuni de
mare valoare.

4.2. Operaiuni de ncasri n conturi deschise la trezoreria statului din conturi deschise la
instituii de credit
4.2.1. ncasri de mic valoare
DIRSIP
- la primirea de la UMTS a documentelor de ncasri de mare valoare:
60.01 TREZ YYY Cont curent gen. al =
61.01 TREZ 000 Cont coresp.
al trezoreriei
trezoreriei statului operaiuni de mic
statului decontri interbancare de
mare valoare
valoare
- analitic ATCP a jud. de care aparine
trezoreria destinatar
i concomitent
- transmiterea documentelor de ncasri ctre trezoreriile judeene:
61.01 TREZ 000 Cont coresp. al
=
%
trezoreriei statului decontri
61.01 TREZ YYY Cont coresp. al
trezoreriei statului
interbancare de mic valoare
decontri interbancare de mic
valoare
- analitic ATCP a jud de care aparine
Trezoreria judeean
61.01 TREZ YYY Cont coresp. al
trezoreriei
trezoreriei statului decontri
de mic valoare

61.01 TREZ yyy Cont coresp. al


statului decontri interbancare

Trezoreria destinatar
61.01 Cont corespondent al trezoreriei
=
%
statului decontri interbancare de
mic valoare
20 Veniturile bugetului de stat
21 Veniturile bugetului local
22 Veniturile bugetului asigurrilor soc. de
stat
26 Veniturile bugetului Fondului naional
unic de
Asigurri sociale de sntate
4.2.2. ncasri de mare valoare28
Veniturile
bugetului
Fondului
asigurrilor
pentru omaj

Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate sunt aceleai cu cele prezentate mai


sus, n care:
- contul 61.01 Cont corespondent al trezoreriei statului decontri interbancare de
mic valoare se nlocuiete cu contul 61.02 Cont corespondent al trezoreriei statului
decontri interbancare de mare valoare;
- contul 60.01 Cont curent general al trezoreriei statului operaiuni de mic
valoare se nlocuiete cu contul 60.02 Cont curent general al trezoreriei statului operaiuni de
mare valoare.

Capitolul 5 - Studiu de caz


5.1. Modul de clarificare a ncasrilor din conturi deschise la instituii de credit evideniate
n Registrul jurnal de operaiuni n curs de lmurire ncasri neclarificate, exemplu pe
Trezoreria municipiului Suceava

Trezoreria municipiului Suceava organizat la nivelul Administraiei financiare a


municipiului, este subordonat administrativ acesteia, iar metodologic este coordonat i
ndrumat de Activitatea de trezorerie i contabilitate public din cadrul Direciei Generale a
Finanelor Publice Suceava. Activitatea de trezorerie i contabilitatea public Suceava are n
structura sa: Serviciul ncasarea i evidena veniturilor bugetare, Serviciul verificarea i
decontarea cheltuielilor publice, Compartimentul administrarea conturilor agenilor economici n
subordinea Serviciului verificarea i decontarea cheltuielilor publice, Serviciul contabilitatea
trezoreriei statului, Serviciul casierie-tezaur, vnzarea i gestiunea titlurilor de stat i certificatelor
de trezorerie.
Operaiunile zilnice ale fiecrui compartiment formeaz un flux operaional ce
cuprinde: operaiuni de ncasri, pli, control, eviden contabil, emitere documente cu
informaiile operaiunilor zilnice.
Conform Ordinului 945/04.07.2005 pentru aprobarea Instruciunilor privind
operaiunile de decontare ale trezoreriei statului n SEP, ncasrile prin virament n conturile de
venituri bugetare sau de disponibiliti ale instituiilor publice sau operatorilor economici primite
de Trezoreria municipiului Suceava (n fiierele transmise de ctre Activitatea de Trezorerie i
Contabilitate Public a judeului Suceava) care au prezentat erori i nu se nregistreaz n
conturile de venituri/cheltuieli bugetare, se nregistreaz automat n contul 61.99 Operaiuni n
curs de lmurire (defalcat pe analitice).
Clarificarea operaiunilor nregistrate n contul 61.99 Operaiuni n curs de lmurire
(defalcat pe analitice) se realizeaz de ctre personalul serviciului Contabilitatea trezoreriei
statului i presupune:
a)
-

Iniierea retururilor la ncasare, n situaia n care:


iniiatorul plii, instituia public beneficiar sau operator economic beneficiar
nu aparin de Trezoreria municipiului Suceava;

exist erori generate de nerespectarea normelor B.N.R. constnd n cmpuri


necompletate sau completate eronat (lips IBAN, lips cod fiscal, IBAN beneficiar eronat, cod
fiscal pltitor sau beneficiar eronat.
n aceast situaie se verific apartenena societii pltitoare, a instituiei publice
beneficiare sau a operatorului economic beneficiar dup codul fiscal sau, dup caz, se analizeaz
elementele cuprinse n Registrul jurnal de operaiuni n curs de lmurire pentru a identifica
elementele eronate care impun efectuarea returului.

b)

ntocmirea notei contabile prin care se nregistreaz suma evideniat n contul 61.99
Operaiuni n curs de lmurire(defalcat pe analitice) n contul de venituri corespunztor, n
cazul n care codul IBAN al contului de venituri bugetare sau disponibiliti n care ar trebui s se
efectueze ncasarea nu a fost creat nc.
n data de 16.03.2007 n creditul contului 61.99 Operaiuni n curs de lmurire s-a
nregistrat suma de 39.646,07 lei defalcat pe analitice, conform extraselor de cont editate, astfel:
- cont 61.99.01 Cont corespondent al trezoreriei statului decontri interbancare
de mic valoare n curs de lmurire: 37.795,07 lei
- cont 61.99.02 Cont corespondent al trezoreriei statului decontri interbancare
de mare valoare n curs de lmurire: 1 leu
Operaiunile de ncasare din conturile bancare sunt evideniate n Registrul jurnal de
operaiuni n curs de lmurire ncasri neclarificate din data de 16.03.2007.
5.2. Modul de clarificare a sumelor nregistrate n contul 61.99.01
a) n urma analizei apartenenei dup codul fiscal la Trezoreria municipiului Suceava,
n condiiile n care toate celelalte elemente din Registrul jurnal mai sus menionat au fost corecte
(cod fiscal/CNP beneficiar, IBAN beneficiar), s-au creat codurile IBAN aferente categoriei de
venit bugetar specificat n instruciunea de plat i s-au efectuat notele contabile de nregistrare n
contul de venit bugetar pentru urmtorii operatori economici:
- SC ABA-DEL-TIN ANP Suceava care a virat cu OPT nr. 52/14.03.2007 suma de
1.035 lei reprezentnd impozit profit datorat de persoane juridice din contul su deschis la
Banca

Transilvania

(cod

BIC:

RO81TREZ59120010101XXXXX;

BTRLRO22)

contul

bugetului

de

stat

- SAVA I. CARMEN Cabinet Medical care a virat cu OPT nr. 23/14.03.2007 suma de
480 lei reprezentnd impozit pe venit din activiti independente trim.I 2007 din contul su
deschis la Banca Comercial Romn (cod BIC: RNCBROBU) n contul bugetului de stat
RO32TREZ59120030101XXXXX;
- BNP LOSTUN ION care a virat cu OPT nr. 492/15.03.2007 suma de 25.714 lei
reprezentnd c/v impozit sem.I 2007 din contul su deschis la Banca Raiffeisen (cod BIC:
RZBRROBU) n contul bugetului de stat RO32TREZ59120030101XXXXX;
- SC BOGY SERV SRL care a virat cu OPT nr. 26/14.03.2007 suma de 14 lei
reprezentnd impozit venit din contul su deschis la Banca Comercial Romn (cod BIC:
RNCBROBU) n contul bugetului de stat RO67TREZ59120030102XXXXX;
- SC BILCO TRADING SRL care a virat cu OPT nr. 2, 7 i 8/14.03.2007 sumele de
55 lei, 21 lei i 1.336 lei reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere TVA din contul su
deschis la Banca Transilvania (cod BIC: BTRLRO22) n contul bugetului de stat
RO76TREZ59120100103XXXXX;
- SC MUATINII SA care a virat cu OPT nr. 2790/14.03.2007 suma de 898 lei
reprezentnd contribuie handicapai ian-feb din contul su deschis la Banca Comercial
Romn (cod BIC: RNCBROBU) n contul bugetului de stat RO95TREZ59120200105XXXXX;
- SC ADMET IMPEX SRL care a virat cu OPT nr. 50/15.03.2007 suma de 1.700 lei
reprezentnd venituri amenzi din contul su deschis la Banca Comercial Romn (cod BIC:
RNCBROBU) n contul bugetului de stat RO24TREZ59120350101XXXXX;
Note contabile menionate mai sus, n sum total de 31.253 lei, au fost nregistrate n
sistem informatic n data de 19.03.2007 n debitul contului 61.99.01.
b) s-au iniiat retururi automate n data de 19.03.2007, documentele justificative fiind
OPTrile emise de ctre Trezoreria municipiului Suceava avnd ca explicaie:
b.1.) cod IBAN beneficiar eronat nscris n instrumentele de plat emise de ctre
urmtorii operatori economici:
- REGIA NAIONAL A PDURILOR care a virat cu OPT nr. 76/15.03.2007 suma
de 1.993 lei reprezentnd c/v tax auto din contul su deschis la Banca Raiffeisen (cod BIC:
RZBRROBU)

contul

bugetului

local

deschis

pe

seama

Primriei

Dolhasca

RO71TREZ59121160202XXXXX n loc de contul RO77TREZ5912116020202XXX cod


IBAN corect;

- SC ASIROM SA care a virat cu OPT nr. 213 i 214/14.03.2007 sumele de 1.801,6


lei i 1.027 lei reprezentnd cheltuieli spitalizare Dominte Gheorghi i Dominte Elena din
contul su deschis la Banca Raiffeisen (cod BIC: RZBRROBU) n contul bugetului Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate RO18TREZ59126221630XXXXX n loc de contul
RO93TREZ59126360550XXXXX cod IBAN corect;
b.2.) cod fiscal beneficiar eronat (lips cifr sau cod fiscal care nu este arondat
Trezoreriei municipiului Suceava) nscris n instrumentele de plat emise de ctre urmtorii
operatori economici:
- CABINET MEDICAL care a virat cu OPT nr. 52/15.03.2007 suma de 35 lei
reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale angajator
febr. 2007 din contul su deschis la HVB Bank (cod BIC: BACXROBU) n contul bugetului
asigurrilor sociale de stat RO15TREZ5912220030401XXX: - lips o cifr la cod fiscal nscris n
cmpul Cod/CNP beneficiar;
- SC EMME ELLE WOOD SRL care a virat cu OPT nr. 97/14.03.2007 suma de 299
lei reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale
angajator febr. 2007 din contul su deschis la Banca Comercial Romn (cod BIC:
RNCBROBU) n contul bugetului asigurrilor sociale de stat RO15TREZ5912220030401XXX: societatea este nregistrat fiscal la Trezoreria oraului Siret.
b.3.) codul fiscal beneficiar este acelai cu cel al operatorului economic iniiator al
plii n loc de codul fiscal al instituiei publice beneficiare n instrumentele de plat emise de
ctre urmtorii operatori economici:
- SC VIO PAZ COM SRL care a virat cu OPT nr. 403/15.03.2007 suma de 4 lei
reprezentnd 0,85% concedii medicale datorate de asigurai din contul su deschis la Banca
Comercial Romn (cod BIC: RNCBROBU) n contul bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate RO45TREZ5912621050303XXX care se nregistreaz pe cod fiscal
Casa de sntate - Suceava.
- SC BUILD HOUSE SRL care a virat cu OPT nr. 46/15.03.2007 suma de 3 lei
reprezentnd 0,85% concedii medicale datorate de asigurai din contul su deschis la BRD Groupe Socit Gnrale (cod BIC: BRDEROBU) n contul bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate RO45TREZ5912621050303XXX care se nregistreaz pe cod fiscal
Casa de sntate - Suceava.

- ASOCIAIA DE PROPRIETARI Str. Lazr Vicol, SC MILIPLAC SRL care au


virat cu OPT nr. 7/14.03.2007 respectiv nr. 12/14.03.2007 suma de 29 lei, respectiv 9 lei
reprezentnd 0,85% concedii medicale datorate de asigurai din conturile deschise la Banca
Comercial Romn (cod BIC: RNCBROBU) n contul bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate RO45TREZ5912621050303XXX care se nregistreaz pe cod fiscal
Casa de sntate - Suceava.
- SC MIHA PREVENT SRL care a virat cu OPT nr. 1/15.03.2007 suma de 55,47 lei
reprezentnd certificat constatator din contul deschis la Banca Comercial Romn (cod BIC:
RNCBROBU) n contul de disponibiliti deschis pe seama Oficiului Registrului Comerului
Suceava RO34TREZ5915025XXX000266.
b.4.) cod fiscal beneficiar eronat - aparinnd altui operator economic/instituie
public n instrumentele de plat emise de ctre urmtorii operatori economici:
- SC OLGALIV TRANS SRL i SC BUN DIMINEAA IMPEX SRL care au virat
cu OPT 1/15.03.2007, respectiv OPT nr 7/14.03.2007 suma de 5 lei, respectiv 351 lei
reprezentnd 0,75% comision cri de munc i Ionesi Elena CNP 2601105332213 din
conturile deschise la Banca Comercial Romn (cod BIC: RNCBROBU) n contul de
disponibiliti

deschis

pe

seama

Inspectoratului

Teritorial

de

Munc

Suceava

RO19TREZ5915003XXX000084 pe cod fiscal beneficiar SC SINCAROM TRANS SRL aru


Dornei, respectiv cod fiscal Casa Judeean de Pensii i alte drepturi de asigurri sociale Suceava.
5.3. Modul de clarificare a sumelor nregistrate n contul 61.99.02
Dup cum se observ, n contul 61.99.02 Cont corespondent al trezoreriei statului
decontri interbancare de mare valoare n curs de lmurire s-a nregistrat suma de 1 leu. Pli de
mare valoare sunt considerate cele a cror valoare este peste 50.000 lei inclusiv. Plile urgente se
ncadreaz la categoria pli mari.
Conform informaiilor existente n Registrul jurnal de operaiuni n curs de lmurire
ncasri neclarificate, pentru instruciunea de plat emis n data de 15.03.2007 n sum de 1
leu, plat efectuat din contul Bncii Naionale a Romniei (cod BIC: NBORROBP) rubrica
Cod/IBAN pltitor nu a fost completat iar la rubrica Nume pltitor s-a nscris un cod fiscal.

n urma analizei apartenenei codului fiscal beneficiar la Trezoreria municipiului


Suceava i n condiiile n care celelalte elemente din Registrul jurnal de operaiuni n curs de
lmurire au fost corecte (cod fiscal/CNP beneficiar, IBAN beneficiar), s-a creat codul IBAN
aferente

categoriei

de

venit

bugetar

specificat

instruciunea

de

plat

(RO17TREZ59120360150XXXXX) i s-a efectuat nota contabil de nregistrare a sumei n


contul de venit bugetar.
OPT-le emise pentru retururile automate efectuate n data de 19.03.2007 sunt
evideniate n sistem informatic n debitul contului 61.99.01 i 61.99.02.
Dup cum se observ, erorile de fond ce determin returnarea instruciunilor de plat
i implicit refuzul la ncasare a veniturilor bugetului general consolidat, bugetului local sunt:
- cod IBAN beneficiar eronat nscris n instrumentele de plat emise de ctre
operatorii economici
- cod fiscal beneficiar eronat (cod fiscal incomplet, cod fiscal care nu este arondat
trezoreriei operative, cod fiscal beneficiar acelai cu cel al pltitorului n condiiile n care venitul
se ncaseaz pe cod fiscal al instituiei publice beneficiare, cod fiscal beneficiar aparinnd altei
instituii publice).
Principalele cauze care determin aceste erori sunt:
- lipsa ateniei n completarea documentelor de plat a personalului financiar-contabil
al operatorilor economici;
- verificarea i operarea defectuoas n sistemul informatic de ctre personalul
instituiilor de credit a documentelor de plat depuse de ctre operatorii economici;
Pentru evitarea acestor inconveniente este necesar:
- o mai bun selecie a personalului financiar-contabil al operatorilor economici pe
criterii de profesionalism, competitivitate, receptivitate la nou;
- permanentizarea i diversificarea msurilor de informare a contribuabililor cu
privire la completarea corect a codurilor IBAN utilizate pentru plata impozitelor i taxelor la
bugetul general consolidat;
- un control mai riguros din partea bncilor comerciale la acceptarea documentelor la
plat privind corectitudinea contului bugetar, a concordanei dintre explicaie i cont;

Concluzii i propuneri
Trezoreria la nivel teritorial i-a nceput activitatea n anul 1995, avnd n principal
atribuii per linia executrii bugetului public naional, prin preluarea procesului de realizare a
execuiei bugetare de la bncile comerciale i Banca Naional a Romniei, aceasta din urm
continund s gestioneze contul de trezorerie al statului.
Trecerea de la bncile comerciale a operaiunilor de urmrire a execuiei de cas a
bugetului la unitile financiare teritoriale i finanarea instituiilor publice prin unitile operative
de Trezoreria Finanelor Publice, n condiiile echiprii acestora cu tehnic modern de calcul, are
drept efect scurtarea circuitelor necesare pentru realizarea execuiei de cas a bugetelor publice,
concomitent cu reducerea timpului de prelucrare i transmitere a datelor.
n acest mod, este posibil furnizarea cu promptitudine ctre factorii de decizie la nivel
local i naional a informaiilor privind evoluia realizrii procesului bugetar, contribuind astfel,
pe de o parte, la creterea eficacitii aparatului fiscal al Ministerului Finanelor Publice, iar pe de
alt parte, determinnd amplificarea, modificarea i diversificarea activitii de trezorerie.
La nivelul trezoreriei, modificrile s-au produs concomitent cu extinderea treptat a
domeniului de activitate. referindu-ne la acestea, se impune a fi subliniat importana Trezoreriei
Finanelor Publice, care rezid n o serie de argumente.
n ceea ce privete calitatea sa de casier al sectorului public, prin unitile operative de
trezorerie are loc realizarea unei reele de fluxuri monetare la nivelul Ministerului Finanelor
Publice, care asigur n permanen legtura dintre ncasri i pli, urmrindu-se existena
disponibilitilor necesare pentru a face fa scadenelor. Se manifest o tendin de constituire a
Trezoreriei Finanelor Publice ca un instrument cert de corectare a dezechilibrelor financiare
majore existente n realitatea contemporan, tendin confirmat de rezultatele activitii de
trezorerie cu privire la raportul ncasri-pli.
De asemenea, considerm c existena i funcionarea trezoreriei determin controlul
mai strict asupra ncasrilor la termen i asupra finanrii cheltuielilor instituiilor publice,
crescnd posibilitatea cunoaterii n detaliu a situaiei execuiei bugetare.

Prin intermediul Trezoreriei Finanelor Publice, se exercit i controlul fiscal asupra


ncasrii la termen a veniturilor, precum i controlul asupra finanrii cheltuielilor instituiilor
publice. Controlul exercitat prin acest sistem operaional constituie un instrument sigur de
gestionare eficient i utilizare a fondurilor de ctre instituiile publice, sub aspectul legalitii, al
ncadrrii n prevederile bugetare (la nivel de articol i alineat bugetar) i n limita
disponibilitilor bneti existente.
Importana funcionrii trezoreriei este ilustrat i de faptul c prin acest sistem se
realizeaz la nivel central gestionarea datoriei publice interne i externe, lansarea i rambursarea
mprumuturilor contractate i plata dobnzilor.
O alt problem financiar soluionat prin intermediul trezoreriei o reprezint
mobilizarea resurselor financiare din economie pentru acoperirea deficitului bugetar.
Deficitul bugetar poate fi finanat prin emisiuni de obligaiuni garantate de stat, vndute
populaiei, purttoare de dobnd calculat la un pre al titlurilor de scont. Aceast metod are un
avantaj deosebit pentru investitori, prin faptul c trezoreria statului, pe de o parte, garanteaz la
scaden plata dobnzii, iar pe de alt parte, pe perioada mprumutului dispune de diferena
absolut a discontului ntre valoarea nominal subscris i suma efectiv avansat.
Acoperirea deficitului bugetar se realizeaz i prin emisiunea certificatelor de trezorerie
cu dobnd, operaiune realizat prin unitile de trezorerie ale Ministerului Finanelor Publice.
Politica de plasamente financiare din disponibilitile temporare ale trezoreriei statului trebuie s
sprijine procesul de tranziie i restructurare economic, asigurnd funcionarea disponibilitilor
temporare ale sectorului public.
Trezoreria prezint o importan deosebit i datorit faptului c, prin funcionarea
activitii sale, se realizeaz perfecionarea sistemului informaional i decizional, folosindu-se
sisteme de prelucrare automat a datelor ca baz pentru obinerea de informaii certe, operative,
n legtur cu execuia bugetar, ceea ce are drept efect eficiena sporit a adoptrii deciziilor.
n acest sens, considerm cteva direcii prioritare n care trebuie s se acioneze, ca
propuneri pentru derularea n perspectiv a operaiunilor de trezorerie.
n ceea ce privete restructurarea sistemului contabil i de informare, obiectivul trebuie
s fie acela de a se asigura c unitile beneficiare de fonduri vor nregistra diversele faze ale
implementrii cheltuielilor de la deschiderea i repartizarea creditelor bugetare, pn la
efectuarea plilor din cadrul registrului central al sistemului de trezorerie.

Ca atare, propunem ca toate operaiunile s fie nregistrate n cadrul sistemului, n


conformitate cu regulile contabile, obiectivul urmrit fiind acela de a asigura evidena actualizat
continuu a execuiei tuturor operaiunilor financiar-fiscale iniiate de Guvernul Romniei.
Cu privire la amplitudinea planificrii financiare, facem propunerea ca programarea
intrrilor s includ nu numai ncasrile bugetare, ci toate intrrile de resurse n numerar. n afar
de impozitele totale i de veniturile neimpozabile, trebuie incluse i sumele din mprumuturile
externe i interne, precum i ieirile ce rezult din operaiunile de finanare. Intrrile i ieirile nu
trebuie s fie limitate la execuia de cas a bugetelor publice, pe cele trei componente eseniale, ci
s includ i operaiunile fondurilor speciale.
n contextul dezvoltrii trezoreriilor teritoriale trebuie avut n vedere convergena
dintre determinarea creanelor statului i urmrirea la ncasare a acestora i legtura dintre
creanele reale cunoscute sub denumirea de debite i vrsmintele efectiv nregistrate n
trezorerie, cu creanele nregistrate la nivelul compartimentelor fiscale. Am constatat o
discontinuitate n urmrirea ncasrii integrale a creanelor statului, determinat de timpul necesar
unor evidene n care se cumuleaz debitele i ncasrile, pe baza crora se determin resursele de
ncasat. Pentru a suprima acest fenomen de discontinuitate, propunem preluarea, pe lng
evidena ncasrilor i a evidenei debitelor constatate de inspectorii fiscali, fapt ce presupune
numai o mbuntire a programului informatic al trezoreriei care s permit nregistrarea
debitelor pe baza declaraiilor contribuabililor i a borderourilor ntocmite de ctre serviciile de
impozite i taxe.
Pentru unele instituii publice sau regii autonome, o surs de venit n bugetul lor o
reprezint donaiile sau mprumuturile de la organisme de finanare internaionale.
Aceste mijloace de plat n moned strin sunt deinute de ctre instituiile publice n
conturi deschise la bncile comerciale. Se creeaz astfel la dispoziia bncilor o serie de
disponibiliti n valut care ar putea fi tezaurizate n conturile trezoreriei.
Avnd n vedere faptul c trezoreria a fost conceput iniial ca o banc a finanelor
publice (fr a avea ns statut de banc) i avndu-se n vedere faptul c se ocup cu gestionarea
banilor publici, propunem eliminarea oricror comisioane pentru operaiunile efectuate.
Un element contradictoriu, de natur administrativ-organizatoric constatat la unitatea
operativ de trezorerie studiat este subordonarea acesteia.
Trezoreria oraului Siret este subordonat Administraiei Finanelor Publice, care la
rndul ei se afl n relaii de subordonare ierarhic fa de Direcia General de Finane Publice a
Bugetului Suceava i, totodat, conturile Administraiei Finanelor Publice se gsesc la trezorerie.

Apare astfel o dubl subordonare, care ar putea fi nlocuit numai cu subordonarea fa


de D.G.F.P., cu att mai mult cu ct Administraia Finanelor Publice nu are drept de control
asupra Trezoreriei.
Se impun o serie de precizri privind personalul trezoreriei. Astfel, dei volumul de
munc din cadrul trezoreriei este similar celui dintr-o banc comercial, totui personalul
trezoreriei are specific bugetar, cu alte cuvinte acetia nu pot beneficia de avantajele angajailor
unei bnci. Dup cum este cunoscut casierii bncilor beneficiaz de spor de toxicitate pentru
manevrarea manual a banilor, n timp ce pe statele de plat a casierilor trezoreriei acest spor nu
apare.

Bibliografie
1. Tatiana Moteanu (coordonator), Ileana - Finane buget. Sinteze teoretice i aplicaii
Alice Panaite, Narcisa Roxana Moteanu, practice,
Lucian u, Emilia Mioara Cmpeanu,
Roxana

Tatiana

Vrban,

Delia

Vasilescu
2. Tatiana Moteanu, Gyorgy Attila

Ed. Economic, Bucureti, 2001

Florina
- Buget i trezorerie public. Studii de caz
comentate,

Ed. Universitar, Bucureti, 2005


3. Iulian Vcrel, Tatiana Moteanu, Gabriela - Finane Publice, Ed. Didactic i Pedagogic,
Anghelache i colectivul
4. * * *

Bucureti, 2006
- Legea Contabilitii nr. 82/91 republicat n
Monitorul Oficial nr. 48 partea I 14.01.2005,
Regulamentul privind aplicarea Legii Contabilitii

5. * * *

emis n baza Art. 42 din Legea nr. 82/1991


- H.G.R. nr. 78 din 1992 privind nfiinarea
trezoreriei finanelor, Monitorul Oficial nr. 30 din

6. * * *

Februarie 1992
- Hotrrea nr. 1574/2003 privind organizarea i
funcionarea Ministerul Finanelor Publice i

7. * * *

Agenia Naional de Administrare Fiscal


- O.U.G. nr 146/2002 privind formarea i utilizare
resurselor derulate prin trezoreria statului aprobat

8.

***

prin Legea 201/2003


- O.M.F. nr. 1235/19 septembrie 2003 pentru
aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
prevederilor OUG 146/2002 privind formarea i
utilizarea

resurselor

derulate

prin

trezoreria

statului, aprobat cu modificri prin Legea nr.


9. * * *
10. * * *

201/2003
- Legea nr. 500/2002 Legea Finanelor Publice
- Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele

11. * * *

publice locale
- OMFP nr. 945/04.07.2005 pentru aprobarea
Instruciunilor privind operaiunile de decontare ale

12.

***

trezoreriei statului n sistemul electronic de pli


- Regulamentul B.N.R. nr. 2 din 23 februarie 2005
privind ordinul de plat utilizat n operaiuni de

13.

***

transfer-credit
- OMFP nr. 490/29.03.2006 privind nivelul
comisioanelor percepute de ctre trezorerie statului
pentru diverse servicii prestate la solicitarea
instituiilor de credit, operatorilor economici i
instituiilor publice finanate integral din venituri
proprii

Anexe