Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CLUJ-NAPOCA
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA
AFACERILOR
COALA DOCTORAL TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA
AFACERILOR
Conductor tiinific:
PROF. UNIV. DR. DUMBRAV PARTENIE
Student-doctorand:
CSSZ CSONGOR
Cluj Napoca
2014
Cuprins rezumat
Cuprins tez de doctorat................................................................................................. 3
Cuvinte cheie ................................................................................................................. 6
Introducere ..................................................................................................................... 6
Motivaia i importana cercetrii .................................................................................. 6
Cap. 1. Conceptul de evaluare i reevaluare: noiune, necesitate i importana evalurii
activelor entitilor economice....................................................................................... 8
Cap. 2. Evaluarea i reevaluarea activelor imobilizate corporale ale entitilor
economice ...................................................................................................................... 9
Cap. 3. Valorificarea informaiilor privind activele imobilizate corporale ................. 14
Cap. 4. Cercetarea empiric privind evaluarea i reevaluarea activelor corporale ..... 17
Cap. 5. Concluzii, propuneri, recomandri i limitele cercetrii ................................. 20
5.1. Sinteza cercetrii ntreprinse................................................................................. 20
5.2. Propuneri pentru cercetri viitoare........................................................................ 24
5.3. Limitele cercetrii ................................................................................................. 25
Bibliografie selectiv ................................................................................................... 27
3. VALORIFICAREA
INFORMAIILOR
PRIVIND
ACTIVELE
4.
CERCETAREA
EMPIRIC
PRIVIND
EVALUAREA
CUVINTE CHEIE
Active imobilizate corporale, evaluare, reevaluare, evaluarea activelor imobilizate
corporale, recunoaterea i derecunoaterea activelor imobilizate corporale, costul de
intrare ale activelor imobilizate corporale, deprecierea ireversibil i reversibil ale
activelor imobilizate corporale, reevaluarea activelor imobilizate corporale, valoarea
just, politici contabile, valoarea contabil, valoare fiscal, contabilitatea creativ,
audit financiar.
INTRODUCERE
Scopul situaiilor financiare anuale este de a oferi o imagine fidel asupra
patrimoniului entitii, de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele
i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, informare care s fie util pentru utilizatori,
n luarea deciziilor economice. Astfel, problematica evalurii obine o semnificaie
fundamental n oferirea unei astfel de imagini fidele, deoarece toate elementele
raportate de ctre contabilitate trec cu prioritate printr-un proces de evaluare.
Teza de doctorat este structurat pe cinci capitole, pe parcursul crora, pornind de la
conceptul de evaluare i reevaluare a activelor entitii, continund cu analiza
evalurii i reevalurii activelor imobilizate corporale ale entitilor economice din
Romnia i din Ungaria. n capitolul trei a urmat analiza noiunii valorii juste,
conceptul de politici contabile, analiza contabilitii creative aplicate activelor
imobilizate corporale i a procedurilor auditului financiar, precum i necesitatea
auditului financiar. n penultimul capitol prezentm cercetarea empiric privind
evaluarea i reevaluarea activelor corporale, finalizndu-se cu capitolul de concluzii,
propuneri, recomandri i limitele cercetrii.
primordial comparativ cu celelalte active ale entitii. Mai ales n cadrul entitilor
micro i mici, valoarea activului net este influenat n cele mai multe cazuri de
utilizarea metodelor de evaluare aplicate activelor imobilizate corporale, din motivul
c valoarea activelor imobilizate necorporale i valoarea imobilizrilor financiare n
majoritatea cazurilor este mai puin semnificativ. Acest lucru s-a demostrat i prin
cercetarea empiric efectuat, majoritatea respondenilor au afirmat faptul c raportul
dintre active imobilizate corporale i active imobilizate este peste 0,9 n cazul
entitilor micro i mici. n cazul entitilor economice mijlocii i mari, raportul active
imobilizate corporale i active imobilizate este peste 0,71, astfel am considerat
justificat alegerea temei.
Importana previzionat a acestui proiect de cercetare se justific din cel puin
urmtoarele considerente:
Conform legislaiei din Ungaria, n cadrul imobilizrilor pot fi prezentate acele active
care au destinaia de a servi activitatea entitii mai mult de un an. Totodat, pot fi
recunoscute ca imobilizri corporale, acele active materiale luate n folosin i puse
n funciune care servesc direct sau indirect activitatea entitii pe o perioad
ndelungat, mai mare de 1 an.
10
n Romnia sunt permise patru metode de amortizare, conform OMFP 3055 / 2009
pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, pct.
112. (1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele
regimuri de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv, amortizarea
accelerat i amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu.
n legislaia Ungar nu sunt specificate metode de amortizare, este menionat numai
faptul c valoarea amortizabil a imobilizrilor corporale trebuie s fie repartizat, n
mod sistematic, pe durata estimat de folosin a activului. Cele mai frecvente
utilizate metode de amortizare sunt prezentate mai jos:
11
Dup introducerea Ordinului MFP 1752 din 2005 i a Ordinului MFP 3055 din 2009
pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, este
permis reevaluarea imobilizrilor corporale la sfritul anului, valoarea reevaluat
putnd s aib valoare mai mare sau mai mic dect valoarea contabil net nainte de
reevaluare. Rezultatul reevalurii trebuie prezentat n notele explicative la situaiile
financiare anuale, astfel nct ar trebui s ajungem la o imagine fidel a activelor
corporale.
n Ungaria Legea nr. 100 / 2000 privind contabilitatea, stabilete normele privind
reevaluarea activelor imobilizate corporale. n legtur cu momentul reevalurii
precizm c, reevaluarea trebuie fcut atunci cnd valoarea de pia a imobilizrii
corporale este cu mult mai mare dect valoare contabil net. Expresia cu mult,
dup prerea noastr poate s nsemne 20% sau 50% sau alte valori, nu este un prag
fix, acest aspect este lsat pe seama profesionitilor n contabilitate i se ia decizia pe
baza raionamentului profesional.
Procesul de reevaluare
Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea
just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare anuale
ntocmite pentru acel exerciiu.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de
profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu,
12
recunoscut naional i internaional, conform pct. 122 din Ordinul MFP 3055/2009,
de asemenea, n Ungaria n conformitate cu art. 59 din Legea 100 / 2000 rezultatele
reevalurii trebuie revizuite de ctre auditorii financiari.
Necesitatea reevalurii
Cadrul contabil internaional (IASB) permite revaluarea activelor la valoare just, care
trebuie fcut cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere
substanial de valoarea just la data bilanului. Motivul fiind c astfel informaiile
prezentate n situaiile financiare vor prezenta fidel valoarea activelor entitii. Putem
considera c scopul reevalurii este, s fie prezentate n situaiile financiare informaii
care s reflecte o imagine fidel asupra entitii, aa argumenta Aboody et al. (1999)
necesitatea reevalurii activelor citat de Cheng & Lin (2009).
Cum poate fi evitat reevaluarea activelor corporale
n cadrul pregtirii situaiilor financiare anuale, dup prerea noastr fiecare specialist
trebuie s pun o ntrebare: este nevoie s se nregistreze o ajustare pentru deprecierea
imobilizrilor corporale sau este nevoie s le reevalueze imobilizrile corporale ale
entitii economice. Consecinele nregistrrii unor asemenea ajustri sunt multiple,
att din punct de vedere contabil, fiscal ct i asupra modului n care pe viitor
entitile vor avea acces la finanare, afirm specialitii n contabilitate.
13
14
Dnescu et al., (2011) menioneaz printre cele mai relevante opiuni ale politicilor
contabile cu efecte asupra valorii activelor i asupra rezultatul contabil i implicit la
cel fiscal urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor, reevaluarea
imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora i capitalizarea
dobnzii sau recunoaterea acesteia drept cheltuial.
15
Toate cele ase politici contabile menionate, sunt legate cu fiscalitatea prin
cheltuielile cu amortizarea recunoscut de entitate.
legalitii. Astfel,
16
17
entitile micro i mici, respectiv de ctre entitile mijlocii i mari din Romnia i din
Ungaria, pentru a prezenta activele imobilizate corporale n situaiile financiare
anuale.
utilizate
activelor
imobilizate
corporale
prezint
diferen
utilizate
activelor
imobilizate
corporale
prezint
diferen
18
19
Prin analizele urmtoare, sublinim legtura ntre baza de evaluare utilizat activelor
imobilizate corporale (cost istoric, valoare reevaluat i baza de evaluare mixt) i
urmtoarele trei factori: gradul de ndatorare (datorii totale / total activ) versus baze de
evaluare, raportul activelor imobilizate corporale / active imobilizate versus baze de
evaluare i vechimea activelor imobilizate corporale versus baze de evaluare.
Conform rezultatelor cercetrii ipoteza alternativ este validat, existnd diferen
semnificativ statistic ntre cele trei variabile (separat fiecare) i baza de evaluare
aplicat de ctre entiti.
n cadrul ipotezei 6 am analizat influenarea imaginii fidele a activelor imobilizate
corporale prin aplicarea tehnicilor de contabilitate creativ i tehnicile de contabilitate
creativ cele mai frecvente utilizate din punctul de vedere al auditorilor financiari din
Romnia i din Ungaria. Conform rezultatelor cercetrii ipoteza alternativ este
validat.
n final am considerat important studierea conceptului de imagine fidel, respectiv
efectuarea analizei comparative ntre semnificaiile conceptului de imagine fidel n
viziunea auditorilor financiari din Romnia i din Ungaria. Cele dou semnificaii
asociate imaginii fidele nu sunt cele mai importante, dar semnificaia Conformitatea
cu legislaia contabil naional n ambele ri conform opiniilor auditorilor
financiari se situeaz pe locul III., astfel, considerm c ipoteza este validat parial.
20
n cazul ipotezei 5., fiind acceptat ipoteza alternativ, n cazul ambelor ri, deci ntre
baza de evaluare utilizat i cei trei factori de influen testai exist diferen
semnificativ, dar nu am putut s construim un algoritm de relaii ntre variabila
dependent (baza de evaluare) i cele independente (gradul de ndatorare, raportul
activelor imobilizate corporale / active imobilizate i vechimea activelor imobilizate
corporale).
n urma analizei datelor n privina utilizrii tehnicilor de contabilitate creativ i
influena lor asupra imaginii fidele a activelor imobilizate corporale, respectiv erorilor
de evaluare detectate de auditorii financiari am ajuns la concluziile urmtoare:
auditorii financiari din ambele ri au enumerat aproape aceleai erori de evaluare,
respectiv aplicarea tehnicilor de contabilitate creativ, influeneaz imaginea fidel a
activelor imobilizate corporale prezentate n situaiile financiare ntr-o scal de la 1 la
10, ntre 4,03 5,05. Astfel, n ambele ri conform opiniilor auditorilor financiari,
tehnicile de contabilitate creativ au o influen medie asupra valorii activelor
imobilizate corporale prezentate n situaiile financiare anuale.
n final, se constat faptul c auditorii financiari din Romnia consider dintre
sensurile posibile enumerate ale conceptului de imagine fidel Prezentarea de
informaii relevante i utile explic cel mai bine conceptul de imagine fidel, n cazul
Ungariei semnificaia cea mai important fiind Prezentarea corect a informaiilor
financiare. De asemenea, am constatat c semnificaia Conformitatea cu legislaia
contabil naional este ntre topul opiunilor, n cadrul ambelor ri fiind situat pe
locul al treilea, ceea ce nseamn c dup semnificaiile: Prezentarea de informaii
relevante i utile, Prezentarea corect a informaiilor financiare i Prezentarea
complet a informaiilor financiare semnificaia Conformitatea cu legislaia
contabil naional explic cel mai bine conceptul de imagine fidel.
Concluzia final a cercetrii empirice este c, n ambele ri stabilirea politicilor
contabile este influenat de fiscalitate, de asemenea, ntre tehnicile / metodele de
evaluare aplicate de entitile micro i mici din Romnia i din Ungaria, i ntre
tehnicile / metodele de evaluare aplicate de entitile mijlocii i mari din Romnia i
Ungaria exist diferen semnificativ. nc o dat menionm faptul c ntre tehnicile
23
Efectuarea unei cercetri mai complexe, sub parteneriatul mai multor instituii
24
de cercetare i universiti din europa i chiar din lume, pentru a putea analiza
amnunit procedurile, metodele, tehnicile de evaluare utilizate activelor
imobilizate corporale;
ale
economiei naionale
25
Sfera restrns de aplicare a IFRS de ctre entitile din cele dou ri incluse
n cercetare;
26
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
CRI DE SPECIALITATE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Feleag, N. & Ionacu, I. (2002), Politici i opiuni contabile, Editura Economic, Bucureti.
10. Feleag, N. & Ionacu, I. (1998), Tratat de contabilitate financiar. Contabilitatea ca joc
social, vol. I., Bucureti, Editura Economic.
11. Feleag, L. & Feleag, N. (2007), Contabilitate financiar, O abordare european i
internaional, Ediia a doua, Vol. I-II., Editura Economic, Bucureti.
12. Feleag, N. & Malciu, L. (2004), Recunoatere, evaluare i estimare n contabilitatea
internaional, Editura CECCAR, Bucureti.
13. Fekete, Sz. (2009), Cercetare conceptual i empiric privind raportrile financiare din
Romnia i Ungaria, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca.
14. Hussey, R., (1999), Dicionar de contabilitate (Dictionary of Accounting), Oxford University
Press, Second Edition.
15. Ionacu, I. (2003), Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic,
Bucureti.
16. Mati, D. (2005), Bazele contabilitii, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca.
17. Mati, D. & Pop, A. (2011), Contabilitate financiar, Ediia IV., Editura Casa Crii de tiin,
Cluj-Napoca.
18. Mrton, A. (2002), Bazele contabilitii, Editura Accent, Cluj Napoca.
19. Mrton, A. & Cssz, Cs. (2008), Dicionar economic romn maghiar, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti
20. Mrton, A. & Cssz, Cs. (2008), Dicionar economic maghiar romn, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti.
21. Mrton, A. & Cssz, Cs. (2010), Noiuni de contabilitate, Editura Status, Miercurea Ciuc.
22. Ristea, M. & Dumitru, C.G. (2003), Contabilitate aprofundat, Universitar Publishing
House, Bucureti.
27
23. Ristea, M. & Oprea, C (2001), Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucureti.
24. Rth, J., Adorjn, Cs., Lukcs, J. & Veit, J. (2006), Studii
ARTICOLE
1.
Aboody, D., Barth, M. and Kasznik, R. (1999), Reevaluri de active fixe i performanele
viitoare: dovezi din UK (Revaluations of fixed assets and future performance: evidence from
the UK), Journal of Accounting and Economics, Vol. 26, pp. 149 178.
2.
3.
4.
5.
6.
Blun, R. & Sandu, M. (2008), Aspecte contabile i fiscale specifice diferenelor din
reevaluare i cesiunii activelor fixe (Accounting and fiscal aspects specific to the differences
from the revaluation and the cession of the fixed assets), Analele Universitii din Craiova,
Seria tiinte Economice, issue: 36, Vol. 4/2008, pp. 1847 1852.
7.
8.
Benston, G. J. (2008), Deficiene de contabilitate la valoarea just descrise n SFAS 157 (The
shortcomings of fair value accounting described in SFAS 157), Journal of Accounting and
Public Policy, 27 (2008), pp. 101 114.
9.
10. Carmen, A. M. (2005), Consideraii teoretice privind valoarea just, Revista Tinerilor
Economiti, Nr. 5, pp. 74 81.
28
11. Chebac, N. & Onica, C. M. (2009), Corelaia ntre Standardele Internaionale de Raportare i
evaluare n contextul relaiilor de valoarea de pia - valoarea just, (Correlation between
International Financial Reporting Standards and assessment in the context of market value
relations - fair value), Euroeconomica, 2(23)/2009, pp. 32 49.
12. Cheng, C. S. A. & Lin, S.W.J. (2009), Cnd reevalueaz firmele activele lor n sus? Dovezi
din Marea Britanie (When do firms revalue their assets upwards? Evidence from the UK),
International Journal of Accounting and Information Management, Vol. 17, No. 2, 2009, pp.
166 188.
13. Chilarez, D. & Stoian, F. (2008), Politicile i opiunile contabile ale ntreprinderii ntre
imaginea fidel i contabilitatea de intenie, Revista Audit Financiar, Anul VI. Nr. 2, pp. 36
42.
14. Cioara, N. M. (2010), Studiu comparativ privind politica de reevaluare a imobilizarilor
corporale n Romnia i Marea Britanie, The Romanian Economic Journal, Year XIII, no.
35(1)2010, pp. 101 147.
15. Cioara, N. M. i Tiron Tudor, A. (2010), Modelul costului istoric i valorii juste, n contextul
reglementrilor naionale i internaionale, Euro Economica, ISSN 1582-8859, Issue
1(24)/2010, pp. 90 97.
16. Costi, B. (2010), Informaia contabil n procesul decizional, Revista Studia Universitis
Vasile Goldi Arad, nr. II/2010, pp. 550-560.
17. Corda, A. (2010), Evoluia gndirii economice, Revista Lohanul, anul IV, nr. 5(15), pp. 91
96.
18. Cotter, J. & Richardson, S. (2002), Fiabilitatea reevalurilor de active: Efectul independenei
evaluatorului (Reliability of Asset Revaluations: The Impact of Appraiser Independence),
University of Southern Queensland, review of Accounting Studies, 7, pg. 435 457.
19. Cssz, Cs. & Dumbrav, P. (2014), Evaluation methods used for tangible assets by economic
entities, Cross Cultural Management Journal, issue: 30 / 2014, pp. 73 81.
20. Cssz, Cs. (2014), The financial audit of the tangible assets and the accounting policies
applied by entities for them, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, issue: 1 2014, pp. 223 231.
21. Cssz, Cs. (2013), Tangible assets revaluation policy at entities listed on the Bucharest Stock
Exchange - Tier II., Cross Cultural Management Journal, issue: 27 / 2013, pp. 46 58.
22. Cssz, Cs. (2013), Findings regarding differentianting of accounting policies at small and
medium entities in Covasna county, Revista Tinerilor Economiti din Craiova, nr. 20, pp. 54
63.
23. Cssz, Cs. (2013), Tangible assets revaluation policy at entities listed on the Bucharest Stock
Exchange - Tier I., Universitatea Tibiscus din Timioara Anale. Seria tiine Economice,
Vol. XIX/2013, pp. 174 181.
24. Deaconu, A. & Nistor, C. S. (2009), Controverse n contabilitatea la valoarea just: cazul
IMM-urilor (Controversies over fair value accounting: The case of SMEs), Journal of Modern
Accounting and Auditing, pp. 38 46.
29
25. Dnescu, T. & Sptcean, O. I. (2009), Analiza prezumiei de continuitate a activitii firmelor
de investiii o provocare pentru auditorii financiari n condiiile crizei financiare, Revista
Audit Financiar, Anul VII. Nr. 9, pp. 23 31.
26. Dnescu, T., Todea, N., Prozan, M. & Dnescu, A. C. (2011), Studiu privind armonizarea
rezultatului contabil cu rezultatul fiscal, Revista Audit Financiar, Anul IX. Nr. 2, pp. 28 36.
27. Delia, D. (2010), Auditarea produciei i a variaiei stocurilor ntre raionament i
creativitate, Universitatea Vest din Timoara, Facultatea de Economie si de Administrare a
Afacerilor, pp. 1 11.
28. Domnioru, S., Cristea, M. & Vntoru, S. (2008), Arhitectura auditrii externe a activelor
imobilizate Revista Audit Financiar, Anul VI. Nr. 9, pp. 3 12.
29. Domnioru, S. & Vntoru, S. (2008), Consideraii privind auditul financiar al activelor fixe
tangibile, Analele Universitii din Craiova Seria tiine Economice, vol. 3, pp. 1130
1140.
30. Dumbrav, P., Mrton, A. & Cssz, Cs. (2012), Contabilitatea creativ active imobilizate i
amortizarea, (Creative accounting tangible assets and amortization), Universitatea
Tibiscus din Timioara Anale. Seria tiine Economice, Vol. XVIII/2012, pp. 767 775.
31. Dumbrav, P. & Cssz, Cs. (2012), Politicile contabile aplicate de entitate i valoarea
activelor imobilizate (Accounting policies applied by entities and the value of fixed assets),
Revista Studia Universitis Vasile Goldi Arad, nr. I/2012, pp. 62 76.
32. Dumbrav, P., Mrton, A. & Cssz, Cs. (2012), Reevaluarea activelor corporale i imaginea
fidel, Revista Tinerilor Economiti din Craiova, nr. 18, pp. 50 61.
33. Feies Ghe. C. (2010), Politici contabile i opiuni n cadrul cercetrii capitalului (Accounting
policies and options in the research of the capitals), Anale Seria tiine Economice, Vol.
XVI/2010, pp. 560 564.
34. Feleag, L. & Feleag, N. (2006), Modele i reguli de evaluare n contabilitatea
internaional, Revista Economie teoretic i aplicat, nr. 4 / 2006 (499), pp. 33 44.
35. Freedman, J. (2008), Contabilitatea financiar i cea fiscal: Transparen i adevr
(Financial and tax accounting: Transparency and Truth), Oxford Legal Studies Research
Paper No. 2., pp. 71 92.
36. Giurescu, D., Domnioru, S. & Vinatoru, S. (2008), Activele corporale din perspectiva
contabil i fiscal, Analele Universitii din Craiova Seria tiine Economice, vol. 5, pp.
2473 2479.
37. Groanu, A., Rchian, P. R. & Berinde, S. R. (2011), Studiu privind influena reglemetrilor
romneti cu privire la tehnicile de contabilitate creativ (Study regarding the influence of
Romanian accounting regulations on creative accounting techniques), Analele Universitii
din Oradea Seria tiine Economice, vol. 1, pp. 523 528.
38. Hague, Ian P. N. & Willis, Diana W. (1999), Pre vechi sau nou? (Old price or new?), CA
Magazine: for profesional accountants and financial managers Toronto: Canadian Institute
of Chartered Accountants, Vol. 132 (1), pp. 47 63.
30
31
54. Mitu, I. E. & Mitu, N. E. (2008), Baza de evaluare n contabilitate, Analele Universitii din
Craiova, Seria tiinte Economice, issue: 36, Vol. 3/2008, pp. 1524 1533.
55. Munteanu, V. & Zuca, M. (2011), Consideraii privind utilizarea contabilitii creatice n
denaturarea informaiilor din situaiile financiare i maximizarea performanelor firmei,
Revista Audit Financiar, Anul IX. Nr. 3, pp. 3 10.
56. Nagy, K. (2004), Evaluarea la valoare just (A vals rtken trtn rtkels), I., Szmvitel,
ad, knyvvizsglat, 46(4), pp. 148 153.
57. Neamu, H. I., Popescu, A. & Marcu, N. (2009), Noi obiective ale auditului activelor
imobilizate n condiiile sistemelor de eviden integrate actuale, Revista Audit Financiar,
Anul VII. Nr. 12, pp. 36-45.
58. Oncioiu, I. (H.) & Oncioiu, F. R. (2009), Evaluarea definiiei valorii juste n IFRS (The
evolution of the definition of fair value in IFRS), Revista Studia Universitis Vasile Goldi
Arad, nr. 1-1/2009, pp. 286 292.
59. Onceanu, L. (2004), Fiscalitatea n contabilitatea ntreprinderii, Universitatea George
Bacovia Bacu, anul VII, nr. 2, pp. 215 220.
60. Petre, G., Avram, M., Duinea, E. (2010), Politici contabile ntre necesitate i obligaie
legal, Revista Audit Financiar, Anul VIII, Nr. 1, pp. 36 41.
61. Petre, M. C. & Bunea Bonta, C. (2010), Evoluiile naionale recente privind normele
alternative de evaluare (National recent developments concerning alternative evaluation
rules), Universitatea Tibiscus din Timioara Anale. Seria tiine Economice, Vol.
XVI/2010, pp. 94 100.
62. Rada, D. (2008), Principiile contabilitii produs al practicilor contabile, Revista Studia
Universitis Vasile Goldi Arad, issue: 13/2008, pp. 569 575.
63. Ramanna, K. (2008), Implicaiile contabilitii neverificabile la valoare just: Dovezile din
economia politic a de contabilitii fondului comercial, Journal of Accounting & Economics,
pp. 253 281.
64. Ristea, M. & Jianu, I. (2010), Dinamica valorii juste n contabilitate (Dynamics of the fair
value in accounting), Analele tiinifice ale Universitii Alexandru Ioan Cuza din Iai, pp.
69 81.
65. Sava, R. & Mrza, B. (2008), Aspecte contabile i fiscale n legtur cu deprecierea activelor
imobilizate (Accountancy and tax aspects concerning the depretiation of corporal
immobilization), Revista Studia Universitis Vasile Goldi Arad, nr. I/2008, pp. 551 563.
66. Tabr, N. & Rusu, A. (2011), Consideraii privind impactul contabilitii creative asupra
calitii informaiilor prezentate n situaiile financiare anuale, Revista Audit Financiar, Anul
IX. Nr. 11, pp. 37 44.
67. Trif, V. & Nagy, C. M. (2010), Amortizarea contabil i fiscal n Romnia dup aderearea la
UE, (Accounting and tax depreciation in Romania after EU adhesion), Universitatea
Tibiscus din Timioara Anale. Seria tiine Economice, Vol. XVI/2010, pp. 598 601.
68. Todea N. & Stanciu, I. (2009), Studiu privind calculul pragului de semnificaie n activitatea
de audit financiar, Revista Audit Financiar, Anul VII. Nr. 10, pp. 40 47.
32
Cssz, Cs. & Dumbrav, P. (2014), Creative accounting methods used for tangible assets
from the point of view of auditors, Revista Tinerilor Economiti din Craiova, nr. 22.
2.
Cssz, Cs. (2014), The fiscality influence over the evaluation system design for tangible
assets, Universitatea Tibiscus din Timioara Anale. Seria tiine Economice, Vol.
XX/2014.
LEGISLAIE
1.
*** H.G. nr. 983 privind reevaluarea cldirilor, construciilor speciale i a terenurilor, din 29
decembrie 1998, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 530 din 31 decembrie
1998
2.
*** H.G. nr. 403 privind reevaluarea imobilizrilor corporale, reevaluarea imobilizrilor
corporale, din 19 mai 2000, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 252 din
07 iunie 2000
3.
*** Hotrre nr. 1553 privind reevaluarea imobilizrilor corporale i stabilirea valorii de
intrare a mijloacelor fixe, din 18 decembrie 2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 21 din 12 ianuarie 2004
4.
5.
*** Legea nr. 81 / 1996 privind Impozitul pe profit i impozitul pe dividende, Ungaria
6.
*** Legea contabilitii nr. 82/1991, din 27 decembrie 1991, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 265 din 27 decembrie 1991, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 454 din 18 iunie 2008
7.
*** Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, din 22 decembrie 2003, publicat n Monitorul
33
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003 cu modificrile i completrile
ulterioare
8.
2.
*** International Accounting Standards Board IASB, (2009) Narrowing the Set of
Measurement Bases for the Framework and Consequences for Viewing Measurement Issues
(Agenda
paper
4),
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/7176E2D7-06E2-4947-985E-
EB996A425E45/0/CF0901b04obs.pdf
3.
4.
5.
6.
*** www.contabilizat.ro
7.
*** www.dexonline.ro
8.
*** FASB, Project Updates, Evaluare la valoare just (Fair Value Measurements), 14.07.2005,
http://www.fasb.org
9.
10. *** International Accounting Standards Board IASB, (2009) Narrowing the Set of
Measurement Bases for the Framework and Consequences for Viewing Measurement Issues
(Agenda
paper
4),
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/7176E2D7-06E2-4947-985E-
EB996A425E45/0/CF0901b04obs.pdf
11. *** International Accounting Standards Board IASB (2000), International Accounting
Standards, Economica Publishing House, Bucureti
12. *** www.media0.webgarden.ro/files/media0:4b9676ac9d455.pdf.../08Gandirea.pdf
13. *** Standarde Internaionale de Rapotare Financiar (2005), Ed. CECCAR, Bucureti
14. ***
www.stiucum.com/economie/doctrine-si-curente/319/opera-economica-a-lui-adam-
smi42194.php
34