Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
acelei entiti. Auditorii erau numii din rndul preoilor i primau calitile morale ale
acestora.
Frmntata istorie a sec. al XVIII-lea pn la jumtatea sec. al XIX-lea a
produs schimbri i n rndul ordonatorilor de audit. Statele, tribunalele jurisdicionale
i acionarii au luat locul vechilor clase sociale, iar auditorii erau preferai din
categoria celor mai buni contabili.
Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia ntre auditai i auditori alei
din rndul profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor: atestarea realitii
situaiilor financiare, cu scopul de a evita erorile i frauda.
Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesioniti
specializai n audit alturi de contabili. Lucrrile erau comandate de stat i de
acionari.
n perioada anilor 1940-1970 auditului era realizat de profesioniti de audit i
contabilitate, iar obiectivele cunosc o form elevat de atestare a sinceritii i
regularitii situaiilor financiare. n aceast perioad, datorit dezvoltrii profesiei
contabile i a influenelor asupra cadrului contabil conceptual, anglosaxonii dezvolt
activitatea de audit pe continentul european.
Dou decenii mai trziu (1970-1990), obiectivele auditului sunt orientate spre
atestarea controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil (postulate,
principii i reguli de evaluare) i a normelor de audit. Cei care ordonau auditul sunt
statele, terii, acionarii, bncile,ntreprinderile s.a., iar auditorii sunt tot profesioniti
de contabilitate i consiliere, organizate ca profesii liberale, independente, societi de
expertiz i audit.
Astzi, fenomenele social economice sunt complexe i nu mai pot fi analizate
multilateral pentru a clarifica anumite aspecte dect cu concursul specialitilor de
nalt probitate moral i profesional. Faptele analizate, operaiunile i documentele
aveau ca scop formularea unor opinii care atestau imaginea fidel a conturilor,
calitatea controlului intern, respectarea normelor i protecia contra fraudelor
naionale i internaionale. Auditorii, ca specialiti cu o pregtire teoretic superioar,
cu o autoritate i competen, sunt denumii experi. i face apariia activitatea de
expertiz, care reunete profesioniti cu cunotine teoretice i practice care, n urma
contractelor primite de la teri, cerceteaz situaiile financiare.
Din datele prezentate mai sus se observa in mod clar trei etape fundamentale
in evolutia auditului.
De la aparitie pana in 1850:
- auditul se caracterizeaza prin aceea ca obiectivele principale le-au
constituit: protejarea patrimoniului impotriva hotilor, reprimarea
fraudelor si eliminarea erorilor.
De la 1850 la 1940:
- auditul a avut ca obiectiv si atestarea fiabilitatii, sinceritatii si regularitatii
situatiilor financiare. in aceasta etapa s-a dezvoltat profesia contabila si
cadrul contabil conceptual si s-a accentuat executarea auditului de catre
profesionisti in contabilitate si audit. O influenta deosebita asupra dezvoltarii
auditului a avut-o evolutia economica si sociala care a determinat beneficiari
(state, actionari, banci) sa comande lucrari de audit pentru examinarea
riguroasa a situatiilor si rapoartelor emise de diverse entitati economice.
De la 1940 pana in prezent: are loc o extindere a obiectivelor si tipurilor de
audit.
Apar obiective noi, cum ar fi: atestarea controlului intern; respectarea cadrului
conceptual contabil (postulate, principii si reguli de evaluare);
conformitatea cu reglementarile legale in vigoare.
Oricum, cel mai important element care nu trebuie uitat se refer la faptul c
expresia audit a aprut, pentru prima dat, n limba latin i apoi n francez, i
nseamn, (tradus ex-abrupto), ascultarea conturilor; deci, auditul a fost nc de la
nceput financiar, adic efectuat pe baza situaiilor financiare, acolo unde se afl
conturile contabile ,dar apoi s-a extins pretutindeni unde a fost nevoie de prezena lui,
inclusiv prin combinare cu analiza, controlul, studii comparate,etc.
n concluzie, nainte de toate a fost auditul financiar, apoi au mai aprut
diverse alte semnificaii, cu oarecare puncte de legatura comune, pentru ca, n cele din
urm, s se simt nevoia formularii unei definitii generice a acestuia. Tocmai de aceea
nu putem trece prea uor peste auditul financiar mai ales ca acesta a rmas forma
coordonatoare, de referin, dup regulile cruia se aliniaz toate formele de audit (aa
cum vom vedea mai departe, chiar i n ara noastr normele generale de audit sunt
elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romania i sunt criterii de referin
pentru orice activitate de audit).
Definirea conceptului de audit
Auditul reprezinta procesul desfasurat de persoane fizice sau juridice
legal abilitate, numite auditori, prin care se analizeaza si evalueaza, in mod
profesional, informatii legate de o anumita entitate, utilizand tehnici si procedee
specifice, in scopul obtinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza carora
auditorii emit intr-un document, numit raport de audit si o opinie responsabila si
independenta, prin apelarea la criterii de evaluare care rezulta din
reglementarile legale sau din buna practica recunoscuta unanim in domeniul in
care isi desfasoara activitatea entitatea auditata.
Definitia de mai sus impune cateva precizari, si anume:
- procesul de audit, numit si misiune de audit, se deruleaza pe baza unor
standarde nationale sau internationale;
- auditorii sunt persoane care dobandesc aceasta calitate in conditiile strict
reglementate de legislatia in vigoare;
- entitatea auditata poate fi: o unitate patrimoniala (societate comerciala,regie
autonoma etc.), guvernul in ansamblu, ministere sau dupa caz
departamente ministeriale, programe, actiuni, tranzactii, operatiuni;
- analiza informatiilor in misiunea de audit se face pe baza unor procedee si
tehnici unanim recunoscute in domeniu, care furnizeaza auditorului probe
de audit, pe baza carora el isi fundamenteaza opinia;
- evaluarea si interpretarea rezultatelor obtinute se efectueaza in conditiile
existentei si luarii in consideratie a unor criterii de evaluare care au la baza
referinte contabile identificate (norme contabile nationale sau
internationale sau referinte contabile recunoscute unanim in domeniu)
sau principiile sanatoase de management, respectiv buna practica
manageriala recunoscuta de specialistii in domeniu.
Tipuri fundamentale de audit
Pe baza momentului in care se efectueaza auditul se face distinctie intre
auditul preventiv si auditul ulterior.
Auditul preventiv se defineste ca o examinare a operatiunilor administrative
sau financiare anterior desfasurarii lor efective, avand avantajul de a putea
TEMA 2
RIGORI I PRINCIPII DE ETIC ALE AUDITORILOR N MISIUNILE DE
AUDIT
Profesia contabil
Contabilii i experii contabili au o vast specializare n prelucrarea i
raportarea informaiilor din domeniu.
Auditorii financiari, parte component a profesionitilor contabili, execut
misiuni de audit asupra situaiilor financiare n scopul emiterii unei opinii rezonabile
att de necesare utilizatorilor de informaii.
Caracteristicile unei profesii:
Stpnirea unor anumite aptitudini intelectuale;
Aderarea de ctre membrii si la un cod comun de valori i conduit;
Acceptarea unei obligaii fa de societate n general, respectiv
utilizarea titlului profesional sau acordarea calificrii n schimbul unor
restricii.
Aceasta este caracteristica distinctiv a contabililor i auditorilor.
Toi cei care formeaz ,,publicul au ceva n comun n ceea ce privete
contabilii i auditorii - ei se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea
contabilului/auditorului.
O particularitate esenial a profesionitilor contabili se refer la asumarea
responsabilitii de a aciona n interes public.
Acest lucru presupune din partea unui profesionist contabil n general, i a
auditorului financiar n special de a-i asuma responsabilitatea n ceea ce privete
asigurarea conformitii cu cele cinci principii fundamentale de etic.
Pentru contabilii i auditorii din ntreaga lume :
Nu conteaz cultura
Nu conteaz din ce regiune provin
Nu conteaz dac vin dintr-o economie dezvoltat sau n curs de
dezvoltare
au acelai numitor comun : NCREDEREA PUBLIC
Cine stabilete standardele etice pentru profesia contabil?
Federaia Internaional a Contabililor (IFAC);
Uniunea European;
Parlamentul;
Organismul profesional.
Codul etic
Ameninri la adresa
conformitii cu principiile
fundamentale
AUDITORUL
FINANCIAR
Interesul
public
Cadrul conceptual
identific
evalueaz
rspunde
ameninrilor
Aferente mediului
de activitate
Msuri de protecie
mpotriva
ameninrilor
privind
conformitatea
Create
de profesie,
legislaie sau
reglementri
3. Confidenialitate
Confidenialitatea are ca rol pstrarea secretului profesional, a informaiilor despre
afacerile clientului sau angajatorului dobndite de-a lungul prestrii serviciilor
profesionale de ctre auditorii financiari.
Acest principiu este riguros respectat deoarece auditorii pe parcursul desfurrii
misiunii lor au la dispoziie att sub form scris ct i verbal toate datele privind
situaia financiar, patrimonial, secrete de producie i marketing precum i stilul
managerial abordat.
Toate aceste detalii reprezint cheia succesului entitii auditate, iar aflarea
acestor secrete de ctre unele persoane concurente ar conduce societatea la grave
dezechilibre.
Exist i situaii cnd auditorii sunt sau pot fi obligai s divulge informaii
confideniale:
Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;
Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu:
pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri
judiciare; i
pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur,
eventuale nclcri ale legii.
n cazul n care exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga, i
nu este interzis prin lege:
pentru a se conforma controlului calitii unei organizaii membre
sau al organismului profesional;
pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea unei
organizaii membre sau al unui organism de reglementare.
pentru a proteja interesele profesionale ale unui auditor profesionist
n cursul procedurilor judiciare; i
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
Atunci cnd auditorul a decis c informaia confidenial poate fi divulgat,
urmtoarele probleme trebuie avute n vedere:
Dac toate informaiile relevante sunt cunoscute i fundamentate, n
msura n care este posibil; atunci cnd situaia implic o fapt
nefundamentat sau o opinie nentemeiat, raionamentul profesional
trebuie folosit n a determina tipul prezentrii ce trebuie fcute, dac
este posibil;
Ce tip de comunicare este preconizat i persoana creia i se adreseaz;
n particular, auditorul financiar trebuie s se asigure c prile crora
comunicarea le este adresat sunt cei adecvai i au responsabilitatea de
a aciona n consecin;
Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror
interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul
sau angajatorul consimt ca auditorul profesionist s divulge informaii;
Confidenialitatea nu este numai o problem de prezentare a informaiilor. Se cere
ca un auditor financiar, ce a obinut informaii n timpul prestrii serviciilor
profesionale s nu foloseasc i nici s nu par c folosete informaia cu scopul de a
obine avantaje personale sau n avantajul unei tere pri.
De asemenea, auditorii au obligaia s se asigure c personalul din subordine i
persoanele de la care s-a obinut consultan sau asisten respect principiul
confidenialitii.
Independena
TEMA 3:
PLANIFICAREA UNEI MISIUNI DE AUDIT FINANCIAR
Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit i
elaborarea unui plan de audit n vederea reducerii riscului de audit la un nivel
acceptabil de sczut.
n activitatea de planificare, a unei misiuni de audit este necesar s avem n
vedere urmtoarele etape:
1. Activiti preliminare misiunii;
2. Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su;
3. Efectuarea procedurilor analitice preliminare;
4. Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit
acceptabil i a riscului inerent;
5. nelegerea controlului intern, a sistemului contabil i evaluarea riscului
legat de control;
6. Planificarea activitilor:
6.1. Strategia general de audit;
6.2. Planul de audit.
1. Activiti preliminare misiunii
n aceast etap, auditorul trebuie s analizeze i s decid asupra unor
aspecte, cum ar fi:
a) Dac este cazul s accepte un client nou sau s continue cu o nou misiune
la un client cu care colaboreaz deja ;
valoarea activelor nete. Profitul nainte de impozitare din activiti continue este adesea
folosit pentru entiti orientate ctre profit. Atunci cnd profitul nainte de impozitare
din activiti continue este volatil, alte repere ar putea fi considerate mai adecvate, ca de
exemplu profitul brut sau total venituri.
n legtur cu reperul ales, informaii financiare relevante includ n mod
obinuit rezultatele financiare ale perioadelor precedente i poziiile financiare, i
bugete sau previziuni pentru perioada curent, ajustate pentru schimbri semnificative
n circumstanele entitii (de exemplu o achiziie semnificativ pentru afacere) i
schimbri relevante ale condiiilor din industrie sau mediul economic n care entitatea
opereaz.
De exemplu, atunci cnd, ca i punct de plecare, pragul de semnificaie pentru
situaiile financiare ca ntreg este determinat pentru o entitate aparte pe baza unui
procentaj a profitului nainte de impozitare din activiti continue, circumstanele
care dau natere la o descretere sau cretere excepional a unui asemenea profit, ar
putea s-l determine pe auditor s concluzioneze c pragul de semnificaie pentru
situaiile financiare ca ntreg, ar fi determinat mai adecvat folosind un profit nainte
de impozitare din activiti continue normalizat, calculat pe baza unor rezultate din
trecut.
Determinarea unui procent care s fie aplicat asupra unui reper ales implic
exerciiul raionamentului profesional. Exist o relaie ntre procentul i reperul ales,
n sensul c un procent aplicat la profitul nainte de impozitare din activiti conitue
va fi n mod normal mai mare dect procentul aplicat la total venituri. De exemplu,
auditorul ar putea s ia n considerare cinci la sut din profitul nainte de impozitare
din activiti continue, ca fiind adecvat pentru o entitate orientat ctre profit dintr-o
activitate de producie, n timp ce auditorul ar putea s ia n considerare unu la sut
din total venituri sau total cheltuieli ca fiind adecvat pentru o entitate non-profit.
Procente mai ridicate sau mai sczute, totui, ar putea fi considerate adecvate n
funcie de circumstane.
Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de
audit i anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att este mai
sczut riscul de audit i invers.
Pragul de semnificaie i riscul de audit sunt luate n considerate pe parcursul
auditului, n special atunci cnd se realizeaz:
(a) Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ;
(b) Determinarea naturii, momentului, i domeniului de aplicare a
procedurilor de audit suplimentare; i
(c) Evaluarea efectului denaturrilor necorectate, dac exist, asupra
situaiilor financiare i asupra formrii opiniei din raportul auditorului.
Riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit
atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o
funcie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare.
Risc de denaturare semnificativ este riscul ca situaiile financiare s fie
denaturate semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou componente,
descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:
a. Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de
tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fie individual
sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n considerare orice
controale legate de acestea
b. Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la nivelul
unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar
putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri,
s nu poat fi prevenit, sau detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al
entitii.
TEMA 4:
DOCUMENTAIA N AUDIT
4.1. Necesitatea ntocmirii documentaiei n misiunea de audit
Documentaia nseamn materialele (documentele de lucru) pregtite de
auditor precum i materialele obinute de la client n cursul efecturii auditului pe
diferite suporturi (hrtie, film, electronice etc.).
Auditorul trebuie s documenteze aspectele care sunt importante pentru
furnizarea de probe de audit care s susin opinia auditului i probe care s
arate c auditul a fost realizat n conformitate cu ISA. (ISA 230
Documentaia, parag. 2)
Pentru realizarea unei planificri adecvate a auditului anului n curs, auditorul
trebuie s obin informaiile de referin de care are nevoie, iar locul acestora se
gsete n documentele de lucru.
Documentaia de audit se refer n principal la:
reprezentarea principalelor dovezi (nregistrri) ale muncii depuse de
auditor precum i baza de date i informaii necesare concluziilor, raportului
i opiniei de audit;
privete direct planificarea i executarea misiunii de audit reprezentnd
materialul de baz pentru revizuirile (supervizrile) necesare, inclusiv pentru
controlul calitii muncii echipei de audit;
reprezint principalele piese (consemnri) n dosarele de audit
(permanent, curent), privind procedurile aplicate i probele obinute.
Cu alte cuvinte, documentaia de audit (documentarea auditului) poate fi
perceput ca fiind povestea misiunii, fcnd s permit oricrui utilizator (avizat) al
Raportul
Raportul
dedeaudit
audit
Afirmaiile conducerii
Afirmaiile conducerii
referitoare
referitoarelalacomponentele
componentele
situaiilor
situaiilorfinanciare
financiare
Probele
Probelereferitoare
referitoarelala
corectitudinea,
corectitudinea,obiectivitatea
obiectivitatea
(imparialitatea)
(imparialitatea)
situaiilor financiare
financiare
Dup cum se observa, situaiile financiaresituaiilor
sunt afectate
n mod determinant de
afirmaiile managementului cu privire la diferitele componente ale acestora.
Auditorul aplic procedurile specifice pentru a obine probe referitoare la faptul
dac fiecare afirmaie relevant a conducerii este conform cu principiile i regulile
contabile aplicabile.
Activitatea auditorului privete n cea mai mare msur colectarea de probe i
evaluarea acestora prin diferite metode, astfel nct s le poat ierarhiza i clasifica ct
mai corect atunci cnd i fundamenteaz opinia.
Auditorul trebuie sa documenteze toate aspectele importante sesizate n urma
aplicrii diferitelor proceduri (teste), cu probe care s-i susin apoi opinia asupra
situaiilor financiare.
Documentarea fcut n timpul misiunii va reflecta att modul n care s-au
desfurat lucrrile de audit, ct i procedurile ce au fost aplicate i probele ce au fost
culese.
Procedurile
Procedurile
de audit
de audit
TEMA 5:
PROBELE DE AUDIT
1. Gradul de adecvare i suficien a probelor de audit
Proba de audit reprezint ntreaga informaie utilizat de ctre auditor pentru a
ajunge la concluziile pe care se bazeaz opinia sa, coninnd att informaii preluate
din contabilitate i care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare
(operaiuni/tranzacii, balanele de verificare) ct i alte informaii relevante n
legtur cu acestea.
O bun nelegere a caracteristicilor probelor de audit (natura, gradul de
adecvare, suficiena, evaluarea) reprezint un important instrument conceptual att
pentru auditori ct i pentru profesionitii contabili n general.
n funcie de natura lor, probele de audit pot fi:
probe obinute pe baza documentelor contabile (facturi, contracte, jurnale,
documente de calcul al modului de alocare a costurilor etc.) prin aplicarea
diferitelor proceduri de audit;
probe obinute din alte surse (angajamente de audit anterioare, proceduri
impuse de sistemele de control al calitii etc.);
Auditorul obine o serie ntreag de probe de audit testnd evidenele contabile,
utiliznd proceduri de analiz i revizuire, recurgnd la verificarea procedurilor
folosite, la realizarea situaiilor de raportare financiar i reconciliind categoriile i
aplicaiile aferente acelorai informaii. Rezultatul acestor teste concluzioneaz faptul
c evidenele contabile sunt consecvente la nivel intern i sunt n concordan cu
situaiile financiare. Cu toate acestea, evidenele contabile nu furnizeaz suficiente
probe de audit pe care s-i fundamenteze opinia de audit, motiv pentru care auditorul
recurge la gsirea i a unor alte probe de audit.
Gradul de adecvare a probelor de audit d n fapt msura calitii acestora,
astfel, probele de audit, indiferent de forma lor, sunt considerate ca fiind adecvate
atunci cnd ele ofer informaii ce sunt i relevante i credibile.
Relevana probelor de audit este dat de msura n care acestea sunt n
concordan cu afirmaiile (regulile contabile) utilizate de conducere la ntocmirea
situaiilor financiare.
O prob de audit cu privire la o afirmaie nu se poate substitui unei probe de
audit legate de alt afirmaie, fiind important s se in cont de relaia existent ntre
probele de audit i afirmaiile utilizate de conducere la ntocmirea situaiilor
financiare.
De exemplu, existena stocurilor poate fi probat prin participarea auditorului la
operaiunile de inventariere organizate de entitate, ns aceast prob nu este relevant
(suficient) i pentru determinarea drepturilor i obligaiilor entitii n legtur cu
aceste stocuri sau pentru determinarea costului lor.
Credibilitatea probelor de audit se refer la faptul dac auditorul se poate baza
pe un anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei afirmaii
sau a alteia, fiind influenat de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele
n care aceste probe sunt obinute n mod individual.
Urmtoarele referine sunt utile atunci cnd analizm credibilitatea probelor de
audit:
Prob de audit obinut de ctre auditor dintr-o surs independent extern
entitii (confirmri ale soldurilor primite direct de la clieni) este mult mai
credibil dect una obinut (numai) din interiorul entitii;
Proba obinut direct de ctre auditor prin examinarea fizic (inspecie,
observaie) sau calcul, este mai credibil dect informaia obinut indirect sau
prin deducie (evaluarea sistemului de control intern);
Atunci cnd auditorul evalueaz eficiena sistemului de control intern ca fiind
ridicat, probele generate de contabilitatea entitii pot fi considerate ca fiind
mai credibile;
Probele furnizate de documente originale sunt mai credibile dect cele
furnizate de fotocopii sau facsimile;
Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit, respectiv
cantitatea de materiale doveditoare necesare pentru a oferi o baz rezonabil
exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare, stabilirea acestor cantiti
depinznd n mare msur de exercitarea raionamentului profesional al fiecrui
auditor.
Auditorul trebuie s se bazeze mai degrab pe probele ce sunt convingtoare
dect pe propriile convingeri.
Trebuie de asemenea s existe o relaie raional ntre costul i utilitatea probelor
obinute pe parcursul misiunii de audit.
Cantitatea probelor de audit este influenat de o serie de factori (materialitatea, riscul
de denaturare, mrimea i caracteristicile populaiei, omogenitatea populaiei, calitatea
probelor de audit culese), astfel2:
Materialitatea se refer la importana (relevana/ pragul de semnificaie) claselor
de tranzacii i a conturilor pentru utilizatorul informaiilor, astfel nct, cu ct
2
Emil Culda, Documentarea misiunilor de audit, CAFR, Revista Audit financiar, nr.2/2007, pag. 22
TEMA 6:
Concluziile auditului i raportul de audit
1. Tipologia opiniei de audit
Dup terminarea tuturor procedurilor de audit, verificarea evenimentelor
ulterioare nchiderii exerciiului i acumularea probelor finale, auditorul trebuie s
elaboreze concluzia conform creia situaiile financiare sunt prezentate sau nu n
conformitate cu cadrul general de raportare financiar.
Astfel, auditorul trebuie s decid dac s-au acumulat suficiente probe de audit
pentru a formula concluzia care st la baza exprimrii opiniei raportului de audit. De
aceea, este necesar examinarea ntregului audit desfurat pentru ca auditorul s se
asigure c toate componentele auditului au fost adecvat executate i documentate i n
final obiectivele au fost atinse.
Pentru acurateea concluziilor finale, auditorii pot s utilizeze:
Listele de verificare a documentelor de lucru;
Observaii finale i ntlnirile cu clientul;
Lista de verificare a finalizrii misiunii;
Revizuirea general a situaiilor financiare;
Chestionarul de sfrit de misiune;
Chestionarul de evenimente ulterioare nchiderii exerciiului.
Raportul de audit reprezint etapa final a unei misiuni audit i asigurare,
produsul activitii desfurate de auditor, prin care se prezint concluziile finale
urmare a examinrii informaiilor financiare ale unei entiti, raport att de necesar
utilizatorilor situaiilor financiare.
Forma i coninutul raportului de audit emis sunt prevzute n Standardul
Internaional de Audit 700 Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile
aplicarea anticipat (cnd acest fapt este permis) a unui nou standard
contabil (de exemplu, un nou Standard Internaional de Raportare
Financiar) care are un efect major asupra situaiilor financiare nainte de
data intrrii sale n vigoare.
catastrof major care a avut i continu s aib un efect semnificativ
asupra poziiei financiare a entitii.
Dac auditorul consider necesar s comunice un aspect, altul dect cele care
sunt prezentate sau descrise n situaiile financiare care, potrivit raionamentului
auditorului, este relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a auditului, a
responsabilitilor auditorului sau a raportului auditorului i care nu este interzis prin
lege sau reglementri, el trebuie s fac acest lucru ntr-un paragraf din raportul
auditorului, cu titlul Alte Aspecte, sau cu un alt titlu adecvat. Auditorul trebuie s
includ acest paragraf imediat dup Paragraful n care este exprimat Opinia i dup
orice Paragraf de Observaii, sau n alt parte din raportul auditorului, dac coninutul
Paragrafului Explicativ este relevant pentru seciunea Alte Responsabiliti de
Raportare.
TEMA 7:
Controlul calitii activitii desfurate de auditorii financiari
Controlul calitii activitii de audit este esenial. Calitatea controlului
ntrete credibilitatea informaiei financiare publicate i reprezint o valoarea
adugat i o mai bun protecie pentru acionari, investitori, creditori i alte pri
interesate.
Controlul calitii este principalul mijloc de care dispune auditorul pentru a
garanta publicului c ntreaga activitate efectuat s-a desfurat conform Standardele
Internaionale de Audit i Codului de Etic.
n ceea ce privete controlul calitii, auditorii trebuie s respecte 2 standarde:
ISQC 1 trateaz responsabilitile unei firme pentru sistemul propriu de
control al calitii pentru auditurile, revizuirile, serviciile conexe i alte
misiuni de asigurare
ISA 220 stabilete recomandri suplimentare referitoare la responsabilitile
personalului unei firme cu privire la procedurile de control al calitii pentru
auditurile situaiilor financiare
Elementele unui sistem de control al calitii sunt :
Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei;
Dispoziiile relevante de etic;
Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii;
Resursele umane;
Realizarea misiunii;
Monitorizarea;
Documentaia.
Firma de audit trebuie s i documenteze politicile i procedurile i s le
comunice personalului firmei.
a.Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei
Firma de audit trebuie s stabileasc politici i proceduri concepute pentru
promovarea unei culturi interne bazate pe recunoaterea ideii conform creia calitatea
este esenial pentru realizarea misiunilor;
Politicile i procedurile firmei trebuie s dispun ca directorul s i asume
responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii.
b.Dispoziiile relevante de etic
Independena
Integritatea
Obiectivitatea
Competena profesional i atenia cuvenit
Confidenialitatea
Comportamentul profesional
c.Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii
e.Realizarea misiunii
Firma de audit trebuie s elaboreze politici i proceduri de control care s
includ :
a. Aspecte relevante pentru promovarea consecvenei n calitatea
efecturii misiunilor;
b. Responsabiliti de supervizare; i
c. Responsabiliti de revizuire.
Supervizarea misiunii include :
Urmrirea gradului de realizare a misiunii;
Abordarea problemelor semnificative care apar n cursul misiunii;
Identificarea aspectelor care necesit consultarea n interiorul sau
exteriorul firmei.
Revizuirea const n analiza urmtoarelor aspecte:
Efectuarea activitii conform ISA;
Obiectivele misiunii au fost realizate;
Organizarea de consultri adecvate.
f. Monitorizarea
Acest proces trebuie :
S includ o evaluare a sistemului de control al calitii;
S dispun ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare s fie
desemnat unei persoane cu experien;
S dispun ca persoanele care efectueaz misiunea sau revizuirea
controlului calitii s nu fie implicate n realizarea misiunilor de audit.
g. Documentaia
Documentaia misiunii este proprietatea firmei de audit.
Firma de audit poate discerne sau nu s pun la dispoziia clienilor fragmente
sau extrase din documentaia misiunii.