Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Accize 2011
Accize 2011
Conf. capit 3 (Cod vamal al RM), plile care sunt ncasate de ctre organele
vamale sunt numite ca drepturi deimport/export. Pentru existena statului i n scopul
formrii veniturilor bugetare, statul are dreptul de a ncasaaceste pli ca drepturi de
import/export ce cuprinde totalitatea de taxe i impozite. n RM de ctre
organelevamale ale RM, conf. Codului vamal i Codului fiscal (punct.5
administrarea fiscal) taxa vamal, taxa pentruproceduri vamale, accizul i TVAul sunt aplicate i ncasate la deplasarea peste frontiera vamal a
mrfurilor,serviciilor, mijloacelor de transport de ctre organele vamale ale RM.
Accizele
1. Accizele caracteristica general
Accizul este impozit indirect, general de stat, care este impus asupra unor mrfuri de larg
consum. Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent acest impozit este
aplicat n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi
privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de venit a bugetului, i n al doilea
rnd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului (de regul la mrfuri
duntoare sntii sau de lux).
Conform Codului Fiscal accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele
mrfuri de consum.
Subiecii impunerii, n dependen de caracterul i tipul activitii sunt:
a) persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau produc mrfuri supuse accizelor
pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia
mrfurilor care sunt scutite de plata impozitului dat;
Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc marf accizat, sunt obligai
s se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.
Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului Fiscal de
Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua
tranzacii cu mrfurile supuse accizelor.
Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se
nregistra ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza
cruia activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. n cererea de solicitare se
indic denumirea (numele, prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de
desfurare a activitii economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort.
Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar
ncperea de acciz.
ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii,
inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat,
determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se
fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii.
Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz.
Exemplu. Fabrica de producere a buturilor alcoolice X dispune de linii de prelucrare
arendate n sectorul A, secii de producere proprii n sectorul B, depozit nr.1 n localitatea
C a sectorului B, depozit nr.2 n localitatea D a sectorului A. Toate aceste locuri n
ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz propriu-zis a agentului economic, nregistrat sau
care urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema
(planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere.
n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii
verificabile i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a
agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz
n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui.
Organul Serviciului Fiscal de Stat poate refuza eliberarea certificatului de acciz n cazul n
care consider c activitatea agentului economic sau ncperea de acciz nu pot fi controlate ori
formele i metodele de control nu asigur integritatea mrfurilor supuse accizelor.
n cazul n care mai muli ageni economici folosesc una i aceeai ncpere de acciz
pentru prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor, organul Serviciului Fiscal de
Stat este obligat s determine n mod independent subiectul (subiecii) impunerii responsabil
(responsabili) de achitarea accizelor, n modul stabilit de acest serviciu.
Subiectul impunerii care preconizeaz s fac unele schimbri ce trebuie reflectate n
certificatul de acciz sau n anexa la el este obligat s adreseze cererea corespunztoare organului
Serviciului Fiscal de Stat
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu
excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:
- reorganizarea formei organizatorico-juridice;
- schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt IFS teritorial sau oficiu fiscal);
- modificarea denumirii agentului economic;
- modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.
certificatul de acciz se nlocuiete.
2. Obiectele impunerii i cotele accizelor
Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor specificate n anexa la
titlul IV al Codului Fiscal.
Baza impozabil o constituie:
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, snt
stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru aceste mrfuri snt
stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor;
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale,
precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine
cont de accize i T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz snt stabilite cote ad valorem n
procente ale accizelor.
La calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote mrimea crora, n dependen de
tipul mrfurilor, este stabilit n anexa la titlul IV al Codului fiscal (anexa 1.):
1) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii, care se aplic n situaiile cnd baza
impozabil pentru mrfurile accizate este volumul n expresie natural;
2) ad valorem n procente, , fr a ine cont de TVA i accize sau valoarea n vam a
mrfurilor importate, lund n consideraie impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la
momentul importului (fr a ine cont de accize i TVA), care se aplic n situaiile cnd
baza impozabil pentru mrfurile accizate este valoarea mrfurilor.
Conform Codului fiscal sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:
(1) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum
personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare.
(2) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:
a) definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;
accizelor la mrfurile supuse accizelor utilizate. n cazul n care mrfurile supuse accizelor snt
depuse la maturare, subiectului impunerii i se permite trecerea n cont a accizului n limitele
cantitii de mrfuri supuse accizelor, utilizate la fabricarea de mrfuri similare supuse accizelor,
la momentul expedierii (transportrii) acestor mrfuri similare supuse accizelor din ncperea de
acciz i n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse
accizelor.
Dac suma accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de
prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, depete suma
accizului calculat la mrfurile supuse accizelor expediate din ncperea de acciz, diferena se
reporteaz la cheltuieli n perioada fiscal n care a avut loc expedierea mrfurilor supuse
accizelor din ncperea de acciz.
n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent
sau n baza contractului de comision, de asemenea, livreaz mrfuri supuse accizelor n
magazinele duty-free, cu excepia igrilor cu filtru de import, i/sau n zonele economice libere,
suma accizului achitat anterior la mrfurile supuse accizelor, utilizate pentru prelucrarea i/sau
fabricarea mrfurilor supuse accizelor expediate (transportate) pentru export, se restituie n
modul stabilit de Guvern, n termen de 45 zile dup prezentarea documentelor justificative.
Pentru a obine restituirea accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate pentru
prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor destinate exportului, subiectul
impunerii prezint organelor Serviciului Fiscal de Stat urmtoarele documente justificative:
a) contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin privind livrarea mrfurilor
supuse accizelor. n cazul n care livrarea pentru export a mrfurilor supuse accizelor se
efectueaz, conform contractului de comision, de ctre comisionar, subiectul impunerii
(comitentul) prezint organului Serviciului Fiscal de Stat contractul de comision i contractul
(copia contractului) ncheiat de comisionar cu partenerul strin;
b) documentele de plat i extrasul bncii (dac aceasta rezult din condiiile contractului),
care confirm ncasarea de facto pe contul subiectului impunerii a sumei rezultate din vnzarea
mrfurilor supuse accizelor partenerului strin;
c) declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei, certificat de conductorul i de contabilulef ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal al Republicii Moldova care a eliberat
marfa pentru export.
Suma accizelor se restituie n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale
creditorilor lor) fa de bugetul public naional, cu excepia obligaiilor fiscale administrate de
organele vamale, iar n lipsa datoriilor se transfer la contul bancar al agentului economic.
Exportarea mrfurilor de ctre persoane care nu snt subieci ai impunerii se permite fr
dreptul la restituirea sumelor accizelor la mrfurile supuse accizelor expediate (transportate)
pentru export.
2. Tipul doi al procedurilor vamale se aplic la vmuirea mrfurilor, returnate dup prelucrare,
conform regimurilor vamale "Perfecionare activ", "Transformare sub supraveghere vamal" i
"Perfecionare pasiv".
n cazul returnrii mrfurilor, care n-au participat la procesul prelucrrii, taxa pentru
procedurile vamale se calculeaz din costul mrfurilor conform tipului 1.
Reimportul (reexportul) mrfurilor dup reparaie sau nlturarea defectelor cu titlul gratuit n
cazuri temeinic justificate, se efectueaz fr calcularea taxei pentru procedurile vamale.
n cazul efecturii operaiunilor complementare cu caracterul perfecionrii active n cadrul
regimului perfecionare pasiv sau perfecionrii pasive n cadrul regimului perfecionare activ,
calcularea taxei pentru procedurile vamale se efectueaz conform tipului 1, dar la ncheierea
acestor regimuri - din serviciile prestate (tipul 2).
3. Aplicarea tipului trei al procedurilor se va efectua la introducerea provizorie pe sau
scoaterea provizorie de pe teritoriul vamal al mrfurilor i obiectelor, prevzut de seciunea 11 a
Codului vamal.
4. La calcularea taxelor pentru fiecare foaie complementar (tipurile 3, 4 ale procedurilor
vamale) atribuirea cotei sumei calculate pentru fiecare cod marfar se va efectua prin media
artimetic.
5. n cazul modificrii regimului vamal al mrfurilor i obiectelor perfectate anterior conform
tipului 3, calcularea taxelor pentru proceduri vamale se va efectua n dependen de regimul
anunat.
6. Persoanele fizice, care nu snt subieci ai antreprenoriatului, achit taxa pentru proceduri
vamale la introducerea/scoaterea mrfurilor i obiectelor de uz personal (inclusiv importul
autoturismelor i altor mijloace de transport), n cantitile ce depesc limitele stabilite de
legislaie, conform primului tip de proceduri. Excepie prezint declararea importului/exportului
de mrfuri i obiecte efectuat de ctre persoanele fizice, care introduc/scot aceste mrfuri n
legtur cu schimbarea locului permanent de trai, n cazul obinerii drepturilor de motenire, de
ctre persoanele recunoscute n ordinea stabilit ca refugiai i nevoii s-i schimbe locul de trai,
la prezentarea actelor ce confirm aceasta.
7. Pentru vmuirea bunurilor (introducerea sau scoaterea) la/din teritoriul depozitului vamal i
depozitului vamal liber se percep taxe n conformitate cu tipul 4 al procedurilor.
Pentru vmuirea mrfurilor i obiectelor, scoase din depozitul vamal i depozitul vamal liber
i plasate sub alte regimuri vamale, taxa pentru procedurile vamale se percepe conform tipurilor
1, 2 i 3 cu excepia reexportului peste hotare ale procedurilor, n dependen de regimul ulterior
respectiv.
n cazul amplasrii produselor rezultate (perfecionare activ, perfecionare pasiv,
transformare sub control vamal) la depozitul vamal taxa pentru procedurile vamale se calculeaz
conform tipului 4.
Concomitent, conform tipului 4 taxa pentru procedurile vamale se calculeaz la plasarea
mrfurilor importate la depozit vamal i reexportul acestora peste hotare, a mrfurilor autohtone
i mrfurilor transferate de la un depozit vamal la altul.
8. Pentru vmuirea mrfurilor i obiectelor n afara zonelor de control vamal (cu excepia
perfectrii vamale a ncrcturilor transportate pe cale feroviar i fluvial) sau n
afara programului de lucru (inclusiv smbta, duminica, n zilele de srbtori la birourile vamale
interne) se percepe taxa pentru proceduri vamale conform tipului 5 de proceduri, la o singur
chemare n zi a unui inspector vamal de ctre agentul economic - solicitantul chemrii.
Lucrul inspectorului vamal (cu excepia inspectorului care i exercit funciile n cadrul
orarului de serviciu), numit prin ordinul efului biroului vamal, responsabil de lucrul operativ n
zilele de odihn i de srbtori, este taxat conform tipului 5 de proceduri.
9. Perceperea taxelor conform tipului 6 al procedurilor se efectueaz la momentul stabilirii
cazului de refuz sau la momentul perfectrii actelor vamale pentru importul/exportul mrfurilor.
10
Bibliografie:
1.
2.
3.
4.
16.08.2002.
5. Regulamentul cu privind instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a
mrfurilor din ar (indigene) i din import pasibile accizelor din 19.03.2001.
6. Regulament cu privire la ordinea perfectrii actelor i perceperii plilor vamale
la importul n Republica Moldova a mrfurilor supuse accizelor din 25.05.1998.
7. Indicaii metodice privind calcularea i perceperea taxei pentru proceduri vamale
Nr. 15 din 09.02.2001
11