STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 320

PRAGUL DE SEMNIFICAIE N AUDIT

CUPRINS
Introducere................................1-3
Pragul de semnificaie..............................4-8
Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit...........................9-11
Evaluarea efectului denaturrilor......................................12-16
Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate n auditarea situaiilor
financiare. ISA se utilizeaz, de asemenea, adaptate conform necesitilor, la
auditarea altor informaii i servicii conexe.
ISA conine principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul
literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile
aferente, sub forma materialelor explicative i a altor materiale. Principiile de baz
i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n contextul materialelor
explicative, i al altor materiale care ofer ndrumri privind modul de aplicare.
Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de baz i a procedurilor eseniale,
precum i a recomandrilor aferente trebuie s se ia n considerare ntregul text al
ISA, incluzndu-se i materialele explicative i celelalte materiale coninute n ISA,
i nu doar textul tiprit cu caracter aldin.
n situaii excepionale, un auditor financiar poate considera necesar abaterea de la
ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cnd apar
astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s fie pregtit s justifice aceast
abatere.
ISA trebuie s se aplice doar aspectelor semnificative.
Perspectiva Sectorului Public (PSP) emis de Comitetul pentru Sectorul Public al
Federaiei Internaionale a Contabililor este stabilit la sfritul fiecrui ISA. Cnd
nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic sectorului public sub toate aspectele
semnificative.

PRAGUL DE SEMNIFICAIE N AUDIT

Introducere
1. Scopul acestui standard internaional de audit (ISA) este de a stabili reguli i de a oferi recomandri cu privire la
conceptul pragului de semnificaie i la relaia acestuia cu riscul de audit.
2. Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i relaia acestuia cu riscul de audit atunci
cnd desfoar un angajament de audit.
3. Pragul de semnificaie este definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare,
emis de Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, n urmtorii termeni:
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea
elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragul
de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia
trebuie s o aib pentru a fi util.
Pragul de semnificaie
4. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite unui auditor exprimarea unei opinii potrivit
creia situaiile financiare au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru
de raportare financiar identificat. Evaluarea a ceea ce este semnificativ este un aspect ce ine de utilizarea
raionamentului profesional.
5. n elaborarea planului de audit, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie astfel nct s
poat detecta din punct de vedere cantitativ denaturrile semnificative. Totui, att valoarea (cantitatea), ct i
natura (calitatea) denaturrilor trebuie s fie luate n considerare. Exemple de denaturri calitative ar putea fi
descrierea inadecvat sau improprie a unei politici contabile, cnd este probabil ca un utilizator al situaiilor
financiare s fie indus n eroare de descriere, sau euarea prezentrii nclcrii cerinelor reglementate, cnd este
probabil ca impunerea ulterioar de restricii prin reglementri s deterioreze n mod semnificativ capacitatea de
operare.
6. Auditorul trebuie s ia n considerare posibilitatea apariiei denaturrilor la nivelul valorilor relativ mici care,
cumulate, ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. De exemplu, o eroare aprut n
procedura de nchidere de lun ar putea fi un indiciu al unei poteniale denaturri semnificative dac acea eroare se
repet n fiecare lun.
7. Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaie cu
soldurile conturilor individuale, cu clasele de tranzacii i prezentrile de informaii. Pragul de semnificaie poate
fi influenat de considerente cum ar fi cerinele legale i de reglementare, ct i de considerente legate de soldurile
conturilor individuale ale situaiilor financiare i de relaiile existente ntre acestea. Acest proces poate avea ca
rezultat diferite niveluri ale pragului de semnificaie, n funcie de aspectul situaiilor financiare luate n
consideraie.
8. Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare de auditor atunci cnd:
(a) se determin natura, natura i ntinderea procedurilor de audit; i
(b) se evalueaz efectele denaturrilor.
Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit
9. Cnd planific auditul, auditorul ia n considerare aspectele care ar putea face ca situaiile financiare s fie
denaturate n mod semnificativ. Evaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie, n relaie cu soldurile
specifice ale conturilor i clasele de tranzacii, ajut auditorul s se decid asupra unor aspecte cum sunt cele
2

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 320

referitoare la ce elemente trebuie examinate i dac s foloseasc proceduri analitice i de eantionare. Acestea
permit auditorului s selecteze procedurile de audit care, combinate, se estimeaz c reduc riscul de audit la un
nivel acceptabil de sczut.
10. Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit i anume, cu ct este mai nalt
nivelul pragului de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit i invers. Auditorul ia n considerare relaia
invers dintre pragul de semnificaie i riscul de audit atunci cnd determin natura, durata i ntinderea
procedurilor de audit. De exemplu, dac dup planificarea procedurilor specifice de audit, auditorul determin c
nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, atunci riscul de audit este crescut. Auditorul va compensa
acest lucru fie:
(a) reducnd nivelul evaluat al riscului de control, acolo unde acest lucru este posibil, i meninnd nivelul redus
prin efectuarea unor teste extinse sau suplimentare ale controalelor; fie
(b) reducnd riscul de nedetectare prin modificarea naturii, duratei i ntinderii testelor detaliate de audit
planificate.
Pragul de semnificaie i riscul de audit n evaluarea probelor de audit
11. Evaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie i a riscului de audit la momentul iniial al planificrii
angajamentului poate s fie diferit de cea din momentul evalurii rezultatelor procedurilor de audit. Acest lucru se
poate datora unei modificri a circumstanelor sau unei modificri survenite n cunotinele acumulate de auditor,
ca urmare a auditului. De exemplu, dac auditul este planificat nainte de terminarea perioadei, auditorul va
anticipa rezultatele operaiunilor i poziia financiar. Dac rezultatele efective ale operaiunilor i poziia
financiar difer n mod semnificativ, evaluarea pragului de semnificaie i a riscului de audit se poate, de
asemenea, modifica. n plus, atunci cnd planific auditul, auditorul poate s stabileasc n mod intenionat nivelul
acceptabil al pragului de semnificaie la un nivel mai sczut dect cel ce se intenioneaz a fi utilizat la evaluarea
rezultatelor auditului. Acest lucru se poate face cu scopul de a reduce probabilitatea existenei de denaturri
semnificative i de a oferi auditorului o marj de siguran atunci cnd se evalueaz efectul denaturrilor
descoperite pe parcursul auditului.
Evaluarea efectului denaturrilor
12. La evaluarea prezentrii fidele a situaiilor financiare, auditorul trebuie s aprecieze dac totalul
denaturrilor necorectate care au fost identificate pe parcursul auditului este semnificativ.
13. Totalul denaturrilor necorectate cuprinde:
(a) denaturri specifice identificate de auditor, inclusiv efectul net al denaturrilor necorectate identificate pe
parcursul angajamentului de audit al perioadelor precedente; i
(b) cea mai bun estimare a auditorului cu privire la alte denaturri ce nu pot fi identificate n mod special (de
exemplu, erori prognozate).
14. Auditorul trebuie s ia n considerare dac totalul denaturrilor necorectate este semnificativ. Dac auditorul
ajunge la concluzia c denaturrile pot fi semnificative, auditorul trebuie s ia n considerare reducerea riscului de
audit prin extinderea procedurilor de audit sau s cear conducerii s ajusteze situaiile financiare. n oricare
situaie, conducerea poate dori s ajusteze situaiile financiare n funcie de denaturrile identificate.
15. n cazul n care conducerea refuz s ajusteze situaiile financiare i rezultatele procedurilor extinse de
audit nu permit auditorului s ajung la concluzia c totalul denaturrilor necorectate nu este semnificativ,
auditorul trebuie s ia n considerare modificarea corespunztoare a raportului auditorului, n concordan
cu ISA 700 Raportul auditorului privind situaiile financiare.
3

PRAGUL DE SEMNIFICAIE N AUDIT

16. Dac totalul denaturrilor necorectate pe care auditorul le-a identificat se apropie de nivelul pragului de
semnificaie, auditorul va lua n considerare dac exist probabilitatea ca denaturrile nedetectate, mpreun cu
totalul denaturrilor necorectate, s depeasc nivelul pragului de semnificaie. Astfel, cu ct totalul denaturrilor
necorectate se apropie de nivelul pragului de semnificaie, auditorul va lua n considerare reducerea riscului,
aplicnd proceduri suplimentare de audit sau cernd conducerii s ajusteze situaiile financiare n funcie de
denaturrile identificate.
Perspectiva sectorului public
1. La evaluarea pragului de semnificaie, auditorul din sectorul public trebuie, odat cu exercitarea raionamentului
profesional, s ia n considerare orice lege sau reglementare care ar putea influena evaluarea. n sectorul public
pragul de semnificaie este bazat, de asemenea, pe contextul i natura unui element i include, de exemplu, att
precizie, ct i valoare. Precizia acoper o varietate de probleme cum ar fi acordul autoritilor, respectarea
legilor sau interesul public.