(Acest standard este n vigoare.

Anexa 5 conine modificrile

pentru conformitate la Standardul care a devenit aplicabil ulterior)*
CUPRINS
Paragrafe
Introducere..........1-2
Considerente generale.............3-8
Rapoarte privind situaiile financiare alctuite n concordan
cu un cadru de raportare financiar-contabil diferit de standardele internaionale sau
standardele naionale de contabilitate............

9-11

Rapoarte asupra unei componente a situaiilor financiare............ 12-17

Rapoarte asupra conformitii cu contractele.........

18-20

Rapoarte asupra situaiilor financiare sintetice................... 21-25

Anexa 1: Exemple de rapoarte asupra situaiilor financiare ntocmite
n concordan cu un cadru de raportare financiar-contabil diferit de standardele
internaionale sau standardele naionale de contabilitate
Anexa 2: Exemple de rapoarte asupra unor componente ale situaiilor financiare
Anexa 3: Exemple de rapoarte asupra conformitii
Anexa 4: Exemple de rapoarte asupra situaiilor financiare sintetice

Anexa 5: Modificri pentru conformitate la ISA 800 ca urmare a intrrii n vigoare a

ISA 700
(Revizuit)pentru Rapoartele auditorului cu date ncepnd din 31 decembrie
2006

Standardul Internaional de Audit (ISA) 800, "Raportul Auditorului asupra

angajamentelor de audit cu scop special" trebuie citit n contextul "Prefeei la
Standardele Internaionale de Control, Audit i asigurare a calitii i servicii
nrudite," n care sunt stabilite domeniul de aplicaie i de autoritate al ISA

ISA 700 (Revizuit), "Raportul auditorului independent privind setul complet de

situaii financiare de interes general " a determinat modificri pentru conformitate n
IS A800. Aceste modificri intr n vigoare pentru rapoartele auditorilor cu date
ncepnd cu 31 decembrie 2006 i sunt subliniate n Anexa la acest ISA

Introducere
1.

Scopul acestui Standard Internaional de Audit este de a stabili reguli i de a

oferi recomandri n legtur cu angajamentele de audit cu scop special, ce
includ:

Situaii financiare ntocmite n concordan cu un cadru de raportare

financiar-contabil diferit de standardele internaionale sau standardele
naionale de contabilitate;

Conturi specificate, elemente ale conturilor sau elemente dintr-o situaie

financiar (n continuare denumite rapoarte asupra unei componente a
situaiilor financiare);

Conformitatea cu contractele; i

Situaii financiare sintetice.

Acest standard nu se aplic n cazul angajamentelor de revizuire, a celor privind

procedurile convenite sau n cazul angajamentelor de elaborare.
2.

Auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile rezultate din

probele de audit obinute n timpul angajamentului de audit cu scop special
ca baz pentru exprimarea unei opinii. Raportul trebuie s conin o
exprimare clar a opiniei, n scris.

Consideraii generale
3.

Natura, timpul i ntinderea activitii efectuate ntr-un angajament de audit cu

scop special vor varia n funcie de circumstane. nainte de acceptarea unui
angajament de audit cu scop special, auditorul trebuie s se asigure c
exist un acord cu clientul n ceea ce privete natura exact a
angajamentului, forma i coninutul raportului ce va fi emis.

4.

n planificarea activitii de audit, auditorul are nevoie de o nelegere clar a

scopului pentru care se vor folosi informaiile asupra crora se raporteaz i a
celor care probabil le vor folosi. Pentru a evita posibilitatea ca raportul de audit
s fie folosit n alte scopuri dect cele prevzute, auditorul poate s indice n
raport scopul pentru care acesta este ntocmit i orice restricii privind
distribuirea i utilizarea acestuia.

5.

Raportul auditorului asupra unui angajament de audit cu scop special, cu

excepia unui raport asupra situaiilor financiare sintetice, trebuie s
includ urmtoarele elemente de baz, de obicei n urmtoarea ordine:
(a) titlu 1;
(b) destinatar;
(c) un paragraf introductiv
(i).

identificarea informaiilor financiare auditate; i

(ii).

o declaraie cu privire la responsabilitatea conducerii entitii i la responsibilitile auditorului;

(d) un paragraf privind sfera de cuprindere a angajamentului

(descrierea naturii auditului)

Poate fi adecvat utilizarea termenului auditor independent n titlu, pentru a distinge raportul
auditorului de rapoartele care pot fi emise de alii, cum ar fi persoane autorizate din cadrul entitii sau de
rapoartele altor auditori care nu sunt supui acelorai cerine etice ca auditorul independent.

(i).

trimitere la ISA aplicabile angajamentelor de audit

cu scop special sau la standarde, sau practici
naionale relevante; i

(ii).

o descriere a activitii de audit desfurate de

auditor pe durata angajamentului;

(e) un paragraf de opinie ce conine exprimarea opiniei asupra

informaiilor financiare;
(f) data raportului;
(g) adresa auditorului; i
(h) semntura auditorului.
Este de dorit o oarecare uniformitate n ceea ce privete forma i coninutul
raportului auditorului, deoarece aceasta faciliteaz nelegerea lui de ctre cititor.
6.

n cazul informaiilor financiare ce sunt furnizate de ctre o entitate autoritilor

guvernamentale, administratorilor de fonduri, asiguratorilor i altor entiti poate
exista un format predeterminat pentru raportul de audit. Astfel de rapoarte
ntocmite ntr-o form predeterminat este posibil s nu fie n conformitate cu
cerinele din acest standard. De exemplu, raportul n forma predeterminat poate
cere certificarea faptelor atunci cnd este adecvat exprimarea unei opinii, poate
cere o opinie n legtur cu aspecte n afara sferei de cuprindere a auditului sau
poate omite expresiile i formulrile eseniale ce trebuie folosite. Atunci cnd
se cere raportarea ntr-un format predeterminat, auditorul trebuie s
analizeze coninutul i terminologia folosit n raportul predeterminat i,
acolo unde este necesar, s fac modificri adecvate pentru a fi n
conformitate cu cerinele din acest standard, fie prin modificarea
terminologiei folosite, fie prin ataarea unui raport separat.

7.

Cnd informaiile, asupra crora auditorul a fost solicitat s raporteze, se

bazeaz pe prevederi ale unui contract, auditorul trebuie s analizeze dac
managementul a formulat interpretri semnificative ale contractului pentru
ntocmirea informaiilor. O interpretare este semnificativ, atunci cnd adoptarea
unei alte interpretri rezonabile ar fi produs o diferen semnificativ n
informaiile financiare.

8.

Auditorul trebuie s ia n considerare dac interpretrile semnificative ale

unui contract pe care se bazeaz informaiile financiare sunt n mod clar
prezentate n informaiile financiare. Auditorul poate dori s fac referire n
raportul su ntocmit n cadrul angajamentelor de audit cu scop special la nota
cuprins n informaiile financiare care descrie astfel de interpretri.

Rapoarte asupra situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu un cadru de

raportare financiar-contabil diferit de standardele internaionale sau
standardele naionale de contabilitate
9.

Un cadru de raportare financiar-contabil include un set de criterii utilizat la

ntocmirea situaiilor financiare care se aplic tuturor elementelor semnificative
i care au un suport substanial. Situaiile financiare pot fi ntocmite pentru un
scop special n concordan cu un cadru de raportare financiar-contabil, altul
dect Standardele Internaionale de Contabilitate sau standardele naionale
relevante (denumite aici alt cadru de raportare financiar-contabil). Un
conglomerat de convenii contabile concepute pentru a se adapta preferinelor
individuale nu reprezint un cadru de raportare financiar-contabil. Alte cadre
cuprinztoare de raportare financiar pot include urmtoarele:

Pe cele utilizate de o entitate pentru ntocmirea declaraiei de impozit.

Contabilitatea pe baz de numerar

Cerinele de raportare financiar prevzute de o agenie guvernamental de

reglementare.

10. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare ntocmite n concordan

cu un alt cadru de raportare financiar-contabil trebuie s includ o
declaraie care s indice baza contabilitii folosit sau s fac trimitere la
notac din situaiile financiare n care este prezentat aceast informaie.
Opinia trebuie s stabileasc dac situaiile financiare sunt ntocmite, sub
toate aspectele semnificative, n conformitate cu baza identificat a
contabilitii. Termenii folosii pentru exprimarea opiniei auditorului sunt
ofer o imagine fidel sau prezint n mod corect sub toate aspectele
semnificative, care sunt termeni echivaleni. Anexa 1 la acest standard prezint
exemple de rapoarte ale auditorului asupra situaiilor financiare ntocmite n
conformitate cu un alt cadru de raportare financiar-contabil.
11. Auditorul va avea n vedere dac titlul sau nota la situaiile financiare arat n
mod clar cititorului c astfel de situaii nu sunt elaborate n concordan cu
Standardele Internaionale sau standardele naionale de contabilitate. De
exemplu, o situaie financiar cu caracter fiscal poate fi intitulat Situaia
veniturilor i cheltuielilor baz pe impozitare a profitului. Dac situaiile
financiare ntocmite dup un alt cadru de raportare nu sunt corespunztor
intitulate sau baza contabilitii nu este adecvat prezentat, auditorul
trebuie s emit un raport modificat n consecin.
Rapoarte asupra unei componente a situaiilor financiare
12. Auditorului i se poate solicita s exprime o opinie asupra uneia sau, mai multora
dintre componentele situaiilor financiare, de exemplu, asupra creanelor,
stocurilor, calculrii primelor pentru angajai sau asupra unui provizion pentru
impozitul pe profit. Acest tip de angajament poate fi desfurat ca un angajament
separat sau n legtur cu auditul situaiilor financiare ale entitii. Cu toate
acestea, acest tip de angajament nu are ca rezultat un raport asupra situaiilor
financiare luate ca ntreg i, prin urmare, auditorul va exprima o opinie numai n
ce privete ntocmirea, sub toate aspectele semnificative, a componentei auditate
n conformitate cu baza contabil identificat.
13. Multe elemente ale situaiilor financiare se coreleaz, de exemplu, vnzrile i
creanele, stocurile i datoriile comerciale. Ca urmare, cnd raporteaz asupra
unei componente a situaiilor financiare, auditorul nu va putea uneori s
analizeze n mod separat acel element care face obiectul auditului i va fi nevoie
s examineze i alte informaii financiare. La determinarea sferei de
cuprindere a angajamentului, auditorul trebuie s ia n considerare acele
elemente din situaiile financiare care sunt corelate i care ar putea afecta n
mod semnificativ informaiile asupra crora trebuie s exprime opinia de
audit.
14. Auditorul trebuie s ia n considerare conceptul de prag de semnificaie n
raport cu componenta situaiilor financiare asupra creia se face
raportarea. De exemplu, soldul unui cont anume ofer o baz mai restrns fa
de care s se evalueze pragul de semnificaie, n comparaie cu ansamblul
situaiilor financiare. Drept urmare, examinarea efectuat de auditor va fi, n
mod normal, mai extins dect dac aceeai component ar fi auditat n vederea
ntocmirii unui raport asupra situaiilor financiare n totalitatea lor.
15. Pentru a evita s se dea impresia utilizatorului c raportul se refer la situaiile
financiare ca ntreg, auditorul va recomanda clientului ca raportul de audit
asupra unei componente a situaiilor financiare s nu nsoeasc situaiile
financiare ale entitii.
16. Raportul auditorului asupra unei componente a situaiilor financiare
trebuie s includ o declaraie care s indice baza contabilitii n
conformitate cu care componenta este prezentat sau s fac trimitere la un
acord care specific baza. Opinia trebuie s exprime dac acea component

este ntocmit, sub toate aspectele semnificative, n concordan cu baza

identificat a contabilitii. Anexa 2 a acestui standard prezint exemple de
rapoarte de audit asupra componentelor situaiilor financiare.
17. Atunci cnd a fost exprimat o opinie contrar sau auditorul a fost n
imposibilitate de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare n
totalitatea lor, acesta trebuie s raporteze asupra componentelor situaiilor
financiare numai dac acele componente nu sunt att de extinse nct s
constituie o parte major a situaiilor financiare. A face altfel poate pune n
umbr raportul asupra situaiilor financiare n totalitatea lor.
Rapoarte asupra conformitii cu contractele
18. Auditorului i se poate cere s raporteze asupra conformitii entitii cu anumite
aspecte ale acordurilor contractuale, cum ar fi obligaiunile sau contractele de
mprumut. n mod normal, astfel de nelegeri solicit entitii s se conformeze
cu o multitudine de cerine ce implic anumite aspecte, cum ar fi plata
dobnzilor, meninerea indicatorilor financiari la nivelul prestabilit,
restricionarea plii dividendelor i utilizarea ncasrilor din vnzarea activelor.
19. Angajamentele de exprimare a unei opinii privind conformitatea entitii cu
acordurile contractuale trebuie acceptate doar atunci cnd aspectele
generale ale conformitii sunt legate de aspectele financiare i contabile
incluse n aria competenei profesionale a auditorului. Cu toate acestea, acolo
unde exist aspecte speciale, ce constituie o parte din angajament i care sunt n
afara competenei auditorului, auditorul va lua n considerare posibilitatea
apelrii la un expert n domeniu.
20. Raportul trebuie s specifice dac, n opinia auditorului, entitatea s-a
conformat cu prevederile n cauz ale acordului. Anexa 3 a acestui standard
prezint exemple de rapoarte de audit asupra conformitii prezentate ntr-un
raport separat i ntr-un raport ce nsoete situaiile financiare.
Rapoarte asupra situaiilor financiare sintetice
21. O entitate poate ntocmi situaii financiare care sintetizeaz situaiile sale
financiare anuale auditate, cu scopul de a informa grupurile de utilizatori
interesate numai de aspectele importante ale poziiei financiare a entitii i a
rezultatelor activitii acesteia. Auditorul nu trebuie s raporteze asupra
situaiilor financiare sintetice dect dac a exprimat o opinie asupra
situaiilor financiare din care deriv acestea.
22. Situaiile financiare sintetice conin n mod considerabil mai puine detalii dect
situaiile financiare anuale auditate. Prin urmare, astfel de situaii financiare
trebuie s indice clar natura sintetic a informaiilor i s previn cititorul c,
pentru a nelege mai bine poziia financiar a unei entiti i rezultatele
activitii sale, situaiile financiare sintetice trebuie citite mpreun cu cele mai
recente situaii financiare auditate ale entitii, care includ toate prezentrile de
informaii cerute de cadrul general relevant de raportare financiar.
23. Situaiile financiare sintetice trebuie intitulate adecvat pentru a identifica
situaiile financiare auditate din care acestea deriv, de exemplu, Informaii
financiare sintetice derivate din situaiile financiare auditate pentru exerciiul
ncheiat la 31 decembrie 19X1.
24. Situaiile financiare sintetice nu conin toate informaiile cerute de cadrul
general de raportare financiar folosit pentru situaiile financiare anuale auditate.
Ca urmare, terminologia de tipul imagine fidel sau prezint n mod corect,
sub toate aspectele semnificative, nu este folosit de auditor cnd exprim o
opinie asupra situaiilor financiare sintetice.
25. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare sintetice trebuie s
includ urmtoarele elemente de baz, n mod obinuit n urmtoarea
ordine:

(a) Titlu2;
(b) Destinatar;
(c) Identificarea situaiilor financiare auditate din care deriv
situaiile financiare sintetice;
(d) O referire la data raportului de audit asupra situaiilor
financiare prezentate pe larg i asupra tipului de opinie
exprimat n acel raport;
(e) O opinie n legtur cu consecvena informaiilor din
situaiile financiare sintetice fa de informaiile din situaiile
financiare auditate din care acestea deriv. Atunci cnd auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare
prezentate pe larg i totui este mulumit de prezentarea
situaiilor financiare sintetice, raportul auditorului trebuie s
specifice c, dei sunt n conformitate cu situaiile financiare
prezentate pe larg, situaiile financiare sintetice au fost
ntocmite pe baza situaiilor financiare asupra crora s-a emis
raportul auditorului modificat;
(f) O declaraie sau o referire la nota din situaiile financiare
sintetice, care indic faptul c pentru o mai bun nelegere a
performanei financiare i a poziiei entitii, dar i a
aspectelor acoperite de auditul efectuat, situaiile financiare
sintetice trebuie citite mpreun cu situaiile financiare
prezentate pe larg i cu raportul auditorului asupra lor;
(g) Data raportului;
(h) Adresa auditorului; i
(i) Semntura auditorului.
Anexa 4 a acestui standard prezint exemple de rapoarte ale auditorului asupra
situaiilor financiare sintetice.

Perspectiva Sectorului Public

1.

2.

Anumite angajamente considerate angajamente de audit cu scop special din

sectorul privat nu sunt cu scop special i n sectorul public. De exemplu,
rapoartele asupra situaiilor financiare elaborate n concordan cu un cadru
de raportare financiar-contabil diferit de IAS i standardele naionale
reprezint regula i nu excepia n sectorul public. Acest lucru trebuie observat
iar auditorului trebuie s i se ofere instruciuni asupra responsabilitii sale de
a verifica dac politicile contabile vor genera informaii care pot induce n
eroare.
Un alt factor de care trebuie s se in seama este acela c rapoartele
auditorului pentru sectorul public sunt de regul documente publice i de aceea
nu este posibil restrngerea raportului la anumii utilizatori.

Vezi nota de subsol 1

Anexa 1
Exemple de rapoarte asupra situaiilor financiare ntocmite
n concordan cu un cadru de raportare financiar-contabil diferit de
standardele internaionale sau standardele naionale de contabilitate
Situaia ncasrilor i plilor
RAPORTUL AUDITORULUI CTRE.....
Am auditat situaia ataat privind ncasrile i plile societii ABC pentru
exerciiul ncheiat la 31 decembrie, 19X13. Aceast situaie este
responsabilitatea conducerii societii ABC. Responsabilitatea noastr este
de a exprima o opinie despre situaia ataat, pe baza auditului efectuat de
noi.
Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit (sau se face referire la standarde naionale sau la practici relevante).
Aceste standarde cer ca noi s planificm i s executm auditul pentru a
obine o asigurare rezonabil n ceea ce privete lipsa sau nu a denaturrii
semnificative a situaiilor financiare. Un audit include examinarea, pe baz
de teste, a probelor care susin valorile i prezentrile de informaii din
situaia financiar. Un audit include de asemenea evaluarea principiilor
contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de conducere,
precum i evaluarea prezentrii generale a situaiei financiare. Credem c
auditul nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia exprimat.
Politica societii este de a ntocmi situaia ataat pe baza ncasrilor i
plilor. Pe aceast baz, veniturile sunt recunoscute mai degrab atunci
cnd sunt ncasate dect atunci cnd se produc (n momentul efecturii
vnzrii), iar cheltuielile sunt recunoscute atunci cnd sunt pltite mai
degrab dect atunci cnd sunt efectuate.
n opinia noastr, situaia ataat ofer o imagine fidel a veniturilor
ncasate i a cheltuielilor pltite de societate n timpul exerciiului ncheiat
la 31 decembrie 19X1 n conformitate cu baza contabil de nregistrare la
momentul efecturii ncasrilor i plilor, conform notei X.
Data
Adresa

AUDITOR

Situaii financiare ntocmite pe baza impozitului pe profit al entitii.

RAPORTUL AUDITORULUI CTRE.....
Am auditat situaiile financiare ataate ntocmite pe baza impozitului pe
profit al societii ABC pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 19X1 4.
Aceste situaii sunt responsabilitatea conducerii societii ABC. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare
bazate pe auditul pe care l-am efectuat.
Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit (sau se face referire la standarde naionale sau la practici relevante).
Aceste standarde cer ca noi s planificm i s executm auditul pentru a
obine o asigurare rezonabil n ceea ce privete lipsa sau nu a denaturrii
semnificative a situaiilor financiare. Un audit include examinarea pe baz
de test a probelor care susin valorile i prezentrile de informaii din
situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor
3

Trebuie asigurat o identificare corespunztoare, cum ar fi: prin referire la numrul paginii sau prin
identificarea situaiei individuale.
4
Vezi nota de subsol 3.

contabile i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i

evaluarea prezentrii generale a situaiei financiare. Credem c auditul
nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia exprimat.
n opinia noastr, situaiile financiare ofer o imagine fidel a poziiei
financiare a societii la 31 decembrie 19X1 i a veniturilor i cheltuielilor
sale pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu baza
contabil utilizat n scopuri fiscale, conform notei X.
Data
Adresa

AUDITOR

Anexa 2
Exemple de rapoarte asupra unor componente ale situaiilor financiare
Situaia creanelor
RAPORTUL AUDITORULUI CTRE.....
Am auditat situaia ataat a creanelor societii ABC pentru exerciiul
ncheiat la 31 decembrie 19X15. Aceast situaie este responsabilitatea
conducerii societii ABC. Responsabilitatea noastr este de a exprima o
opinie asupra acestei situaii, pe baza auditului pe care l-am efectuat.
Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit (sau se face referire la standarde naionale sau la practici relevante).
Aceste standarde cer ca noi s planificm i s executm auditul pentru a
obine o asigurare rezonabil n ceea ce privete lipsa sau nu a denaturrii
semnificative a situaiilor financiare. Un audit include examinarea pe baz
de test a probelor care susin valorile i prezentrile de informaii din
situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor
contabile i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i
evaluarea prezentrii generale a situaiei financiare. Credem c auditul
nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia exprimat.
n opinia noastr, situaia creanelor ofer o imagine fidel a creanelor
societii la 31 decembrie 19X1, n concordan cu ..... .6.
Data
Adresa

AUDITOR

Vezi nota de subsol 3.

A se indica standardele naionale relevante sau a se face referire la Standardele Internaionale de
Contabilitate, termenii unui acord sau orice baz descris a contabilitii.
6

Situaia participrii la profit

RAPORTUL AUDITORULUI CTRE.
Am auditat situaia ataat referitoare la participarea lui DEF la profitul
Societii pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 19X1 7. Aceast situaie
este responsabilitatea conducerii societii ABC. Responsabilitatea noastr
este de a exprima o opinie asupra acestei situaii, pe baza auditului efectuat
de noi.
Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit (sau se face referire la standarde naionale sau la practici relevante).
Aceste standarde cer ca noi s planificm i s executm auditul pentru a
obine o asigurare rezonabil n ceea ce privete lipsa sau nu a denaturrii
semnificative a situaiilor financiare. Un audit include examinarea pe baz
de test a probelor care susin valorile i prezentrile de informaii din
situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor
contabile i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i
evaluarea prezentrii generale a situaiei financiare. Credem c auditul
nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia exprimat.
n opinia noastr, situaia participrii la profit ofer o imagine fidel a
participrii lui DEF la profitul Societii la 31 decembrie 19X1, n
conformitate cu prevederile acordului de angajare dintre DEF i societate
datat 1 iunie 19X0.

Data
Adresa

Vezi nota de subsol 3.

AUDITOR

Anexa 3
Exemple de rapoarte asupra conformitii
Raport separat
RAPORTUL AUDITORULUI CTRE...
Am auditat respectarea de ctre societatea ABC a dispoziiilor privind
raportarea contabil i financiar din seciunile XX la XX, ale Contractului
datat 15 mai 19X1, ncheiat cu banca DEF.
Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit aplicabile n cazul auditului de conformitate (sau se face referire la
standarde naionale sau la practici relevante). Aceste standarde cer ca noi s
planificm i s executm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil n
ceea ce privete respectarea sau nu de ctre Societatea ABC a seciunilor
relevante din Contract. Un audit include examinarea pe baz de test a
probelor aferente. Credem c auditul nostru asigur o baz rezonabil
pentru opinia exprimat.
n opinia noastr, societatea a respectat, sub toate aspectele semnificative,
dispoziiile privind raportarea contabil i financiar din seciunile
Contractului la care ne-am referit n paragrafele precedente, la 31 decembrie
19X1.
Data
Adresa

AUDITOR

Raportul ce nsoete situaiile financiare

RAPORTUL AUDITORULUI CTRE.
Am auditat bilanul ataat al societii ABC ntocmit la 31 decembrie 19X1,
precum i situaia contului de profit i pierdere i pe cea a fluxurilor de
numerar pentru exerciiul ncheiat la acea dat (se poate face trimitere la
numrul paginii). Aceste situaii financiare sunt responsabilitatea conducerii
societii. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra
acestor situaii financiare pe baza auditului efectuat. Am auditat, de
asemenea, respectarea de ctre societatea ABC a dispoziiilor privind
raportarea contabil i financiar din seciunile XX la XX ale Contractului
datat 15 mai 19X1, ncheiat cu banca DEF.
Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit (sau se face referire la standarde naionale sau la practici relevante)
aplicabile n cazul auditului situaiilor financiare i al celui de conformitate.
Aceste standarde cer ca noi s planificm i s executm auditul pentru a
obine o asigurare rezonabil n ceea ce privete lipsa sau nu a denaturrii
semnificative a situaiilor financiare precum i respectarea sau nu de ctre
societatea ABC a seciunilor relevante din Contract. Un audit include
examinarea pe baz de test a probelor care susin valorile i prezentrile de
informaii din situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea
principiilor contabile i a estimrilor semnificative efectuate de conducere,
precum i evaluarea prezentrii generale a situaiei financiare. Credem c
auditul nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia exprimat.
n opinia noastr:
(a) Situaiile financiare ofer o imagine fidel a poziiei financiare a
societii la 31 decembrie 19X1, a rezultatelor activitii acesteia
i a fluxurilor ei de numerar pentru exerciiul ncheiat la acea dat
n conformitate cu....(i respect...); i
(b) Societatea a respectat, sub toate aspectele semnificative,
dispoziiile privind raportarea contabil i financiar din
seciunile Contractului la care ne-am referit n paragrafele
precedente, la 31 decembrie 19X1.
Data
Adresa

AUDITOR

Anexa 4
Exemple de rapoarte asupra situaiilor financiare sintetice
n cazul n care a fost exprimat o opinie fr rezerve asupra situaiilor financiare
anuale auditate
RAPORTUL AUDITORULUI CTRE....
Am auditat situaiile financiare ale societii ABC pentru exerciiul ncheiat
la 31 decembrie 19X0, pe baza crora s-au ntocmit situaiile financiare
sintetice8, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau se
face referire la standarde naionale sau practici relevante). n raportul nostru
datat 10 martie 19X1 am exprimat o opinie fr rezerve asupra situaiilor
financiare din care deriv situaiile financiare sintetice.
n opinia noastr, situaiile financiare sintetice ataate sunt n concordan,
sub toate aspectele semnificative, cu situaiile financiare din care acestea
deriv.
Pentru a nelege mai bine poziia financiar a societii i rezultatele
activitii acesteia din acea perioad, precum i sfera de cuprindere a
auditului nostru, situaiile financiare sintetice trebuie citite mpreun cu
situaiile financiare din care deriv i cu raportul nostru de audit asupra lor.
Data
Adresa

Vezi nota de subsol 3.

AUDITORUL

n cazul n care a fost exprimat o opinie cu rezerve asupra situaiilor financiare

anuale auditate
RAPORTUL AUDITORULUI CTRE....
Am auditat situaiile financiare ale societii ABC pentru exerciiul ncheiat
la 31 decembrie 19X0, din care deriv situaiile financiare sintetice 9, n
concordan cu Standardele Internaionale de Audit (sau se face referire la
standarde naionale sau practici relevante). n raportul nostru datat 10 martie
19X1 am exprimat opinia conform creia situaiile financiare din care
deriv situaiile financiare sintetice ofer o imagine fidel a..., exceptnd
faptul c stocul fusese supraevaluat cu...
n opinia noastr, situaiile financiare sintetice ataate sunt consecvente, sub
toate aspectele semnificative, cu situaiile financiare din care acestea deriv
i asupra crora ne-am exprimat o opinie cu rezerve.
Pentru a nelege mai bine poziia financiar a societii i rezultatele
activitii acesteia din acea perioad, precum i sfera de cuprindere a
auditului nostru, situaiile financiare sintetice trebuie citite mpreun cu
situaiile financiare din care deriv i cu raportul nostru de audit asupra lor.
Data
Adresa

AUDITORUL

Anexa 5

Vezi nota de subsol 3.

Modificri pentru conformitate ale ISA 800 ca urmare a intrrii n vigoare a ISA
700 (Revizuit)pentru rapoartele auditorului ncepnd cu data de 31 decembrie
2006
ISA 700 (Revizuit), "Raportul auditorului independent privind setul complet de
situaii financiare de interes general" publicat n decembrie 2004 a determinat
modificri pentru conformitate n ISA 800. ISA 700 (Revizuit) i modificrile pentru
conformitate la ISA 800 intr n vigoare pentru rapoartele auditorului datata
ncepnd cu 31decembrie 2006. Modificrile pentru conformitate sunt cele
subliniate n continuare.
Raportul Auditorului Independent privind angajamente de audit cu scop special
Introducere
1.

Obiectivul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este acela de

stabili standarde i de a oferi ndrumri legate de angajamentele de audit
cu scop special i anume:

Un set complet de situaii financiare pregtit n conformitate cu o alt

baz contabil cuprinztoare dect Standardele Contabile
Internaionale sau standardele naionale;

O component a setului complet de situaii financiare de interes

general sau special , cum a fi o situaie financiar unic, conturi
specificate, elemente de conturi sau articole dintr-o situaie
financiar (numite n continuare rapoarte asupra unei componente a
situaiilor financiare);

Conformarea cu acordurile contractuale; i

Situaii financiare sintetizate.

Acest nu se aplic pentru analize, proceduri convenite de comun acord sau

angajamente de compilare.
2.

Auditorul trebuie s analizeze i s estimeze concluziile ce decurg din

probele de audit obinute n cursul angajamentului de audit cu scop special
ca baz a exprimrii opiniei. Raportul trebuie s conin o exprimare
clar a opiniei n scris.

Considerente generale
3.
Natura, ncadrarea n timp i aria de cuprindere a lucrrii efectuate n cadrul unui
angajament de audit cu scop special variaz de la caz la caz. naintea nceperii
unui angajament de audit cu scop special, auditorul trebuie s se asigure
c exist un acord cu clientul n ceea ce privete natura exact a
angajamentului, precum i forma i coninutul raportului ce trebuie
elaborat.
4.

n planificarea lucrrii de audit, auditorul trebuie s neleag clar scopul

pentru care vor fi folosite informaiile cuprinse n raport i cine le va folosi.
Pentru a evita posibilitatea ca raportul auditorului s fie folosit n alte scopuri
dect cele urmrite, auditorul poate indica n chiar textul raportului scopul
pentru care a fost ntocmit acesta, precum i orice restricii privind distribuirea
i utilizarea lui.

5.

Raportul auditorului la un angajament de audit cu scop special, cu

excepia raportului privind situaiile financiare sintetizate, trebuie s
cuprind urmtoarele elemente de baz, de obicei n urmtoarea
structurare:
(a)

Titlul;10

(b)

Destinatarul;

(c)

Paragraf introductiv
(i)

Identificarea informaiilor financiare auditate; i

(ii)

O declaraie a rspunderii conducerii entitii i a

rspunderii auditorului;

(d)
Un paragraf de definire a domeniului (n care se descrie natura
unui audit)
(i) Referire la ISA aplicabile unui angajament de audit n
scop special sau la standardele sau practicile naionale
relevante; i
(ii)

Descrierea lucrrii efectuate de auditor;

(e)

Paragraf de opinie, care s conin exprimarea opiniei asupra

informaiilor financiare;

(f)

Data raportului;

(g)

Adresa

(h)

Semntura auditorului.

auditorului;

Este de dorit s existe o msur a uniformitii de form i coninut a

raportului auditorului deoarece aceasta ajut la o mai bun nelegere de
ctre cel care l citete.
6.

n cazul informaiilor financiare ce trebuie furnizate de ctre o societate

autoritilor din administraie, membrilor consiliului de administraie,
asiguratorilor i altor entiti este posibil s existe un format prestabilit
al raportului auditorului. Astfel de formate prestabilite pot s nu fie
conforme cerinelor acestui ISA.

Ar putea fi mai corect s se utilizeze termenul " Auditor Independent " n titlu
pentru a face deosebire ntre raportul auditorului i rapoartele ce pot fi ntocmite de
alii, cum ar fi funcionari ai societii sau de rapoartele altor auditori care nu sunt
neaprat obligai s respecte aceleai cerine etice ca i auditorul independent.

De exemplu, formatul de raport prestabilit poate necesita certificarea

faptelor atunci cnd este adecvat o exprimare a opiniei, poate necesita
formularea unei opinii asupra unor aspecte ce ies din domeniul auditului sau
poate omite anumite formulri eseniale. Atunci cnd i se cere s raporteze
ntr-un format prestabilit, auditorul trebuie s in seama de
coninutul de fond i formulrile raportului n format prestabilit i,
dac este cazul, s opereze modificrile de rigoare conform
cerinelor prezentului ISA, fie prin reformulri de form fie prin
anexarea unui raport separat.
7.

Dac informaiile asupra crora s-a cerut auditorului s raporteze se bazeaz pe

prevederile unui acord, auditorul trebuie s analizeze dac nu cumva
conducerea a folosit interpretri semnificative ale acestui acord atunci cnd
a pregtit informaiile. Interpretarea este semnificativ atunci cnd prin
adoptarea unei alte interpretri ar fi aprut o diferen de fond n
informaiile financiare.

8.

Auditorul trebuie s analizeze dac interpretrile semnificative ale

acordului pe care se bazeaz informaiile financiare sunt dezvluite clar
n informaiile financiare. Auditorul poate ace referire n raportul
auditorului privind angajamentul de audit cu scop special la nota din
informaiile financiare n care sunt descrise aceste interpretri.

Rapoarte privind situaiile financiare ntocmite conform altei baze contabile

cuprinztoare alta dect Standardele Internaionale Contabile sau Standardele
Naionale
9. O baz contabil cuprinztoare const dintr-un set de criterii utilizate n
ntocmirea situaiilor financiare care se aplic tuturor articolelor de fond
i care are suport material. Dup cum se discut n ISA 200, "Obiectiv i
principii generale care guverneaz auditul situaiilor financiare," situaiile
financiare care nu sunt ntocmite cu scopul de a rspunde unor nevoi de
informare comune ale unei game variate de utilizatori pot fi ntocmite cu
scop special n conformitate cu o baz contabil cuprinztoare diferit de
Standardele Contabile Internaionale sau standardele naionale relevante
(numite aici o "alt baz contabil cuprinztoare ") pentru a rspunde nevoii de
informaii financiare a anumitor utilizatori. Nevoia de informaii a acestor
utilizatori va determina cadrul aplicabil de raportare financiar n aceste
mprejurri (numite n prezentul ISA "o alt baz contabil cuprinztoare ").
Situaiile financiare ntocmite conform unui astfel de cadru de raportare
financiar pot fi sigurele situaii financiare ntocmite de o societate i , n
asemenea cazuri, se utilizeaz adeseori n afara celor pentru care a fost
conceput cadrul de raportare financiar. n ciuda distribuiei largi a
situaiilor financiare n aceste cazuri, situaiile financiare sunt n continuare
considerate ca fiind concepute cu scopul de a rspunde nevoii de informaii
financiare a anumitor utilizatori n sensul acestor ISA. Totodat, dei
utilizatorii specifici pot s nu fie identificai, situaiile financiare ntocmite
conform unui cadru care nu a fost conceput cu scopul realizrii unei prezentri
echitabile sunt considerate ca ntocmite conform unei alte baze contabile
cuprinztoare. Un conglomerat de convenii contabile concepute pentru a
rspunde preferinelor individuale nu reprezint o baz contabil
cuprinztoare. Exemple de alte cadre de raportare financiar cuprinztoare
concepute pentru a rspunde nevoii unor utilizatori specifici ar putea fi
urmtoarele:

Cele utilizate de o societate pentru a ntocmi fia de impozit pe

venituri. Baza de impozitare contabil pentru un set de situaii
financiare care nsoete fia de impozit pe venituri a unei societi.

Baza contabil a chitanelor pentru numerar i pli pentru informaii

de flux de lichiditi pe care o societate comercial le poate avea de

ntocmit la cererea creditorilor.

Prevederile de raportare financiar ale unei agenii guvernamentale de

reglementare pentru un set de situaii financiare ntocmit conform
reglementrilor.

10. Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare ntocmite conform

altei baze contabile cuprinztoare trebuie s conin o declaraie prin
care s se indice baza contabil utilizat sau s fac referire la nota la
situaiile financiare in care sunt oferite astfel de informaii. Opinia
trebuie s arate dac situaiile financiare sunt ntocmite , sub toate
aspectele de fond, n conformitate cu baza contabil identificat.
Termenii folosii pentru exprimarea opiniei auditorului sunt "o imagine just
i echitabil" sau "prezentare echitabil, sub toate aspectele de fond ,"
respectiv termeni echivaleni. Anexa 12 la prezentul ISA conine exemple de
rapoarte ale auditorului cu privire la situaiile financiare ntocmite
conform unei alte baze contabile cuprinztoare.
11. Auditorul analizeaz dac titlul situaiilor financiare sau o not la
acestea clarific pentru cititor faptul c aceste situaii nu au fost
ntocmite conform Standardelor Internaionale Contabile Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar sau standardelor naionale
principiilor contabile general acceptate promulgate de o organizaie de
standardizare recunoscut . De exemplu, o situaie financiar bazat pe
impozitare poate fi intitulat " Situaie de venituri i cheltuielipe baz de
impozitul pe venit." Dac situaiile financiare ntocmite pe o alt baz
cuprinztoare de contabilitate nu sunt intitulate n mod corespunztor
sau dac baza contabil nu este dezvluit n mod adecvat, auditorul
trebuie s produc un raport modificat n mod corespunztor.
Rapoarte privind o component a situaiilor financiare
12. Auditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor
componente ale situaiilor financiare, de exemplu, o unic situaie financiar cum
ar fi un bilan , conturi de venituri, inventar, calculaia primelor unui angajat sau un
provizion privind impozitul pe venit. Componenta poate fi ntocmit cu respectarea
nevoilor de informaii financiare ale utilizatorilor specifici i s aib circulaie
limitat sau poate urmri satisfacerea nevoii de informaii a unui domeniu mai larg
de utilizatori i de aceea s fie ntocmit conform cerinelor relevante ale unui
cadru aplicabil de raportare financiar . Acest tip de angajament poate fi abordat
ca angajament separat sau mpreun cu un audit al situaiilor financiare ale
entitii (a se vedea Alte responsabiliti de raportare n ISA 700 (Revizuit),
"Raportul auditorului independent privind setul complet de situaii financiare de
interes general "). ns acest tip de angajament nu duce la elaborarea unui raport
privind situaiile financiare luate n ansamblu i, prin urmare, auditorul i va
exprima opinia numai cu privire la elaborarea componentei auditate n conformitate
cu baza contabil identificat, sub toate aspectele de fond.
13. Multe componente ale situaiilor financiare sunt legate unele de altele,
de exemplu vnzri i venituri, inventar i pli. Prin urmare, n raportarea
cu privire la o component a situaiilor financiare, auditorul nu va putea
ntotdeauna lua n considerare subiectul auditului de sine stttor i va
trebui s examineze i alte anumite informaii financiare. Pentru
determinarea sferei de cuprindere a angajamentului, auditorul trebuie s
in seama de acele aspecte ale situaiilor financiare care sunt legate unele de
altele i care ar putea afecta n fond informaiile asupra crora este
exprimat opinia n audit.
13. Auditorul trebuie s in seama de noiunea de materialitate n raport cu
componenta situaiei financiare cu privire la care raporteaz. De exemplu,
2

a se vedea nota 1.

o anumit balan de conturi ofer o baz mai mic n raport cu care s se

msoare materialitatea, comparativ cu situaiile financiare luate n ansamblu .
Prin urmare, examinarea fcut de auditor va fi de obicei mai amnunit dect
dac aceeai component ar fi auditat n legtur cu situaia financiar n
ntregime.
15. Pentru a evita ca utilizatorul s capete impresia eronat c raportul se
refer la situaiile financiare n ansamblu , auditorul informeaz clientul cum c
raportul auditorului privind o component a situaiilor financiare nu trebuie s
nsoeasc situaiile financiare ale entitii .
15. Raportul auditorului cu privire la o component a situaiilor financiare
trebuie s cuprind o afirmaie care s arate baza contabil cadrul de
raportare financiar aplicabil n conformitate cu care componenta este
prezentat sau se refer la un acord n care se specific baza contabil
utilizat. Opinia trebuie s arate dac componenta este ntocmit n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil sau baza contabil
identificat, sub toate aspectele de fond. Anexa 23 la prezentul ISA conine
exemple de raport al auditorului asupra unor componente ale situaiilor financiare.

16. Dac a fost exprimat o opinie contrar sau negare a opiniei cu privire la
situaiile financiare n ansamblu, auditorul trebuie s raporteze c privire la
componentele situaiilor financiare numai dac acele componente nu sunt
att de mari nct s constituie o parte major a situaiilor financiare. Altfel
s-ar pune n umbr raportul asupra situaiilor financiare n ansamblu.

Rapoarte privind conformarea cu acordurile contractuale

17. Auditorului i se poate cere s raporteze cu privire la conformarea entitii cu
anumite aspecte ale nelegerilor contractuale, cum ar fi contracte de obligaiuni
sau contracte de creditare. Astfel de acorduri cer de obicei entitii s se
conformeze unei diversiti de nelegeri cu privire la aspecte precum
pata dobnzilor, meninerea unor trane financiare prestabilite,
restricionarea plii de dividende i a utilizrii veniturilor din vnzri de
proprieti.
18. Angajamentele privind exprimarea opiniei cu privire la conformarea
unei entiti cu acordurile contractuale nu trebuie acceptate dect dac
aspectele generale de conformare sunt legate de probleme contabile i
financiare din sfera de competen profesional a auditorului. ns, atunci
cnd exist aspecte particulare ce fac parte dintr-un angajament
i care depesc domeniul de specializare al auditorului, acesta va analiza
posibilitatea utilizrii unui expert.
19. Raportul trebuie s arate dac, dup prerea auditorului, entitatea a
respectat o anumit prevedere a contractului. Anexa 34 la prezentul ISA
conine exemple de rapoarte ale auditorului privind conformarea prezentate ca
raport separat i ntr-un raport care nsoete situaiile financiare.
Rapoarte privind situaii financiare sintetizate
20. O entitate poate ntocmi situaii financiare care s sintetizeze situaiile
financiare anuale auditate cu scopul de a informa grupurile de utilizatori
interesate numai de aspectele mai importante ale poziiei financiare entitii
i de rezultatele operaiunilor sale. Dac auditorul nu a exprimat o
opinie de audit asupra situaiilor financiare din care au fost
derivate situaiile financiare sintetizate , auditorul nu trebuie s
3
4

a se vedea nota 1

raporteze cu privire la situaiile financiare rezumative.

21. Situaiile financiare sintetizate sunt prezentate cu detalii considerabil mai puine
dect situaiile financiare auditate anual. De aceea, aceste situaii financiare
trebuie s indice n mod clar natura rezumativ a informaiilor i s atenioneze
cititorul c, pentru o mai bun nelegere a poziiei financiare a entitii i a
rezultatelor operaiunilor acesteia, situaiile financiare sintetizate trebuie citite
mpreun cu cel mai recent auditate situaii financiare ale entitii care
cuprind toate dezvluirile necesare pentru cadrul de raportare financiar
relevant.
22. Situaiile financiare sintetizate trebuie intitulate n mod adecvat, pentru a se
putea identifica situaiile financiare auditate din care au fost derivate, de
exemplu,

STANDARDUL DE AUDIT Nr. 800

RAPORTUL AUDITORULUI ASUPRA ANGAJAMENTELOR DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

"Informaii financiare sintetizate ntocmite pe baza situaiilor financiare auditate

pentru anul care se ncheie la 31 decembrie 19X1."
23. Situaiile financiare sintetizate nu conin toate informaiile stipulate de formatul
cadru de raportare financiar utilizat pentru situaiile financiare auditate
anual. Prin urmare, formulri precum "just i echitabil" sau "prezentare
echitabil, sub toate aspectele de fond," nu sunt utilizate de ctre auditor n
exprimarea opiniei cu privire la situaiile financiare sintetizate.
24. Raportul auditorului referitor la situaiile financiare sintetizate trebuie s
conin urmtoarele elemente de baz, de obicei n structurarea urmtoare:
(a)

Titlul;14

(b)

Destinatarul;

(a)

Identificarea situaiilor financiare auditate din care au fost derivate

situaiile financiare sintetizate;

(b)

O referire la data raportului de audit cu privire la situaiile

financiare neprescurtate i la tipul de opinie formulat n
raportul respectiv;

(c)

O opinie cu privire la corespondena dintre informaiile

prezentate n situaiile financiare sintetizate cu situaiile
financiare auditate din care acestea au fost derivate . Dac
auditorul a formulat o opinie modificat cu privire la situaiile
financiare neprescurtate, dar este satisfcut de prezentarea
situaiilor financiare sintetizate, raportul auditorului va trebui
s arate c,
dei corespunztoare situaiilor financiare
neprescurtate, situaiile financiare sintetizate au fost derivate din
situaii financiare asupra crora a fost pronunat o opinie a
auditorului modificat;

(d)

O declaraie sau referire la nota din situaiile financiare

sintetizate care s indice c pentru o mai bun nelegere a
performanei i poziiei financiare a entitii respective i a domeniului
de cuprindere a auditului efectuat, situaiile financiare sintetizate
trebuie citite mpreun cu situaiile financiare neprescurtate i cu
raportul auditorului asupra acestora;

(c)

Data raportului;

(h)

Adresa auditorului; i

(i)

Semntura auditorului.

242

RAPORTUL AUDITORULUI ASUPRA ANGAJAMENTELOR DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

Anexa 45 la prezentul conine exemple de rapoarte ale auditorului asupra

situaiilor financiare sintetizate.

Data intrrii n vigoare16

25.
Prezentul ISA devine aplicabil pentru rapoartele auditorului cu data
ncepnd cu 31 decembrie 2006.

AUDIT

ISA iniial nu prevedea data intrrii n vigoare

a se vedea nota 2
243