46.

Obiectul dreptului fiscal- Cunoaterea reglementrilor juridice din domeniul fiscal nu este suficient
pentru nelegerea i interpretarea complexelor fenomene n acest sfer, care presupune sub aspect fiscal
att condiiile de reglementare, ct i acela de stabilire a politicii fiscale a statului n funcie de
oportunitile necesare privind acumularea veniturilor fiscale. n acest sens, dreptul fiscal este format
din totalitatea normelor juridice, care reglementeaz mecanismele de percepere pentru acumularea la
buget a veniturilor publice prin specificul fiscal al impozitelor i taxelor.
Obiectul dreptului fiscal este determinat prin reglementrile cuprinse n Codul fiscal, conveniilor
internaionale privind evitarea dublei impuneri fiscale, precum i alte acte legislative i normative, care
au referin la domeniul fiscal.
Aadar, Dreptul fiscal se prezint ca un ansamblu coerent i unitar de norme juridice ntruct el
vizeaz nu orice acte i operaiuni, ci doar pe cele ce constituie ramura dreptului fiscal (art. 1 alin. (3)
Cod Fiscal).
47.Aparitia si evolutia istorica a impozitelor- Perioada antic
Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune ca au aprut pe parcursul evoluiei
societii umane n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii
materiale a acelor ce exercitau fora public ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal.
Despre evoluia impozitelor este conoscut din istoria statelor antice, grec i roman.
n Republicile antice Greceti principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i alte
bunuri, urmau apoi impozitele asupra veniturillor meseriailor, taxelor pentru vnzare n pia a
produselor agricole, precum i de impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai perceput n
vreme de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni.
n Statul Roman antic n toate etapele de evoluie istoric sistemul fiscal era format din mai multe
impozite (aproximativ 200), denumit printr-un singur concept tributum (cotribuie). La nceput acest
sistem era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fiind stabilite fie pe valoarea pmntului
stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut. Ulterior tributum a fost extins ca impozit
cetenesc permament datorat de toi cetenii statului roman care aveau proprieti imobiliare, iar mai
trziu i pe bunurile mobile. Concomitent se percepea i un impozit pe succesiuni, un impozit asupra
vnzrilor de bunuri, pe meteuguri, i de asemenea s-a aplicat temporar un impozit pe numrul sclavilor,
i impozitul datorat de celibatari.
1.2 Perioada evului mediu
Impozitele erau diferite de la un stat la altul n funcie de dezvoltarea social-economic diferit
precum i de concepiile i tradiiile proprii. n Anglia timp ndelungat, impozitul principal era datorat de
ctre proprietarii de pmnt: la nceput n raport de suprafa, iar ulterior n funcie de venitul obinut prin
exploatare proprie ori arend. Concepional prin Magna Carta Libertatum n 1215 s-a interzis instituirea
impozitelor de ctre monarh fr aprobarea Parlamentului. n acelai secol a fost introdus un impozit pe
venit difereniat pentru preoi, nobili i rani, iar n secolele urmtoare au fost instituite impozitele pe
cldiri, pe veniturile meteugarilor ca i impozitele incluse n preul de vnzare a srii, crbunelui, peilor
i a altor bunuri.Un sistem original de impozitare i organizare fiscal a fost aplicat n Republica Florena
din Italia secolul (XII-XV). Aadar, exista un impozit pe veniturile cetenilor bogai care se percepea n
baza unei scri progresive, mai existau impozite pe sucesiuni i taxe vamale la intrarea mrfurilor n
republic. Ulterior impozitul pe veniturile cetenilor a fost modernizat i denumit estimo (estimare), fiind
introdus o eviden denumit ,,registro del estimo (registru de estimri). Dac se constatau inexactiti,
atunci contribuabilii erau sancionai cu radierea din lista votanilor la alegerea organelor comunale. Dup
3 secole estimo a fost modificat conform cerinelor de impunere a averii mai ales aplicat comercianilor i
bancherilor care erau evaluate separat de mai muli ageni fiscali. n aceai perioad, n Florena se mai
pstrau impozitele pe succesiuni, pe vnzarea unor bunuri, precum i taxele vamale.

Epoca modern i contemporan

n acast perioad un exemplu mai convingtor l-a oferit Frana n care monarhii au pstrat pn la
revoluia din 1789 dreptul de a institui impozite n mod arbitrar, dup bunul su plac. Datorit numrului
mare i diversificrii exagerate a impozitelor Adunare Constituant ntrunit dup revoluia francez din
1789 a decis reforma sistemului fiscal prin nlocuirea privilegiilor avute pn atunci de nobili i preoime,
desfiinarea unor impozite pe vnzri ale bunurilor de consum. n acest sens, Constituia francez din
1793 a dispus c: nici un cetean nu este dispensat de onorabila obligaiune de a contribui la acceptarea
sarcinilor publice, dar condiionat de consimmntul la aceste contribiii.
Aadar, instituirea impozitelor cu comsimmntul cetenilor i-a regsit expresia i n staturile
constituionale ale constituiilor moderne, inclusiv i n Constituia Republicii Moldova
48.Atributiile de control si controlul exercitat de Curtea de Conturi- Atribuiile de control ale
Curii de Conturi.Curtea de Conturi controleaz:
a) formarea i utilizarea resurselor bugetelor de stat;
b) formarea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale;
c) formarea i gestionarea datoriei publice;
d) utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii;
e) emisiunea banilor, utilizarea resurselor creditare i valutare ale statului;
f) alte domenii prevzute de legislaie;
Controlul exercitat de Curtea de Conturi.
Controlul Curii de Conturi este reglementat n scopul verificrii exactitii i conformitii contului
general anual de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor
asigurrilor obligatorii de asisten medical, conturilor anuale de execuie a bugetelor unitilor
administrativ-teritoriale, conturilor anuale de execuie a bugetelor fondurilor bneti speciale, ca i a
contului anual al datoriei publice i a situaiei garaniilor guvernamentale acordate pentru credite
interne i externe acordate persoanelor juridice.
Controlul n oficiul Curii de Conturi se efectueaz n baza documentelor i informaiilor de care
dispune Curtea de Conturi.Controalele la faa locului se efectueaz n baza dispoziiei de control i n
baza programului de control, semnate de Preedintele Curii de Conturi.Verificarea prin contrapunere se
aplic n cazul confruntrii documentelor din contabilitate cu cele existente n organizaiile i
ntreprinderile de la care au fost primite valori materiale.Rapoartele asupra controalelor se examineaz de
ctre Curtea de Conturi n prezena persoanelor cu funcii de rspundere care prezint autoritile
administraiei publice n cauz. Curtea de Conturi adopt Hotrri asupra rapoartelor prezentate.
49.Normele juridice fiscale- Structura logico-juridic
Structura logico-juridic cuprinde 3 elemente:
1. Ipoteza prevede condiiile sau mprejurrile n care urmeaz s se aplice dispoziiile cuprinse n
aceste norme juridice. De exempliu: din interpretarea atr. 6 alin.(10) din Codul fiscal, se prevede, c
impozitele i taxele sunt surse ale bugetului de stat, bugetelor unitilor administrativ-teritoriale,
avnd ca scop acumularea acestor venituri la fondurile bugetare.
2. Dispoziia:
a) Onerativ (denumite i imperative) impune n mod obligatoriu respectarea normelor fiscale
(art.8 alin. (2) Cod fiscal);
b) Prohibitiv interzice efectuarea anumitor acte i operaiuni fiscale (art. 24 alin. (5) Cod fiscal);
c) Permisive permit efectuarea actelor i operaiunilor fiscale (art. 24 alin. (15) Cod fiscal).
3. Sanciunea ca sanciuni specifice dreptului fiscal sunt remarcate att formele rspunderii penale
(Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor art. 244 Cod penal), rspunderii
contravenionale (nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar art. 293 Codul

Contravenional)), precum i rspunderea fiscal prevzut de Codul fiscal, titlul V, materializat

prin majorarea de ntrziere (penalitatea art. 228 Cod fiscal) i amend (art. 236 Cod fiscal).
Legislaia fiscal-Reglementarea juridic fiscal cuprinde 2 categorii de norme juridice:
a.

Norme privind obiectul i subiectele debitoare ale impozitelor i taxelor aceste categorii de norme
juridico-fiscale au un coninut de drept material, precizndu-se obiectul i subiectul impozabil sau taxabil,
cota de impunere, termenele i eventual alte condiii de plat a acestora.
b. Norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrile impozitelor i taxelor, precum i a
soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organele fiscale ale statului.
Alturat acestora, legislaia fiscal este comletat cu acte legislative care reglementeaz sanciunile
aplicabile contribuabililor ce nu declar corect obiectul impozabil sau svresc alte fapte ilicite de crora
li se aplic sanciuni n funcie de gravitatea faptei.
Datorit obiectului propriu de reglementare juridic, normele fiscale se disting de celelalte norme
de drept prin specificul lor de a reglementa impozite i taxe i procedura fiscal, fapt prin care sa ajuns
s se susin autonomia ramurii de drept fiscal nu numai de dreptul financiar, dar i n cadrul ramurilor
dreptului public (art. 3 Cod Fiscal).
50.Raporturile juridice fiscale- Sunt cunoscute 3 elemente fundamentale:
1.Subiectele participante sunt n primul rnd:

Organele de control fiscal, iar ca al doilea subiect participant sunt:

Contribuabilii persoane fizice i persoane juridice indiferent de forma de proprietate, care desfoar
activiti de antreprenoriat, salariale sau alte activiti economice i pltesc din aceste beneficii impozite
i taxe.
Poziia autoritar de reprezentant a intereselor ficale de stat a primului subiect participant este o
expresie a regimului de drept public ceea ce are ca finalitate: aplicarea uniform a normelor fiscale.
2.Coninutul l constituie drepturile i obligaiile privind plata i ncasarea impozitelir i taxelor. Acestea
sunt inconfundabile cu alte raporturi juridice (art.8, art.10-11 Cod Fiscal).
3.Obiectul l reprezint sumele de bani ce se individualizeaz i se ncaseaz ca obligai fiscale prin
impozite i taxe. Alturi acestora obiectul raportului juridic fiscal l reprezint aciunile sau operaiunile
de executare silit precum i plata n natur ca mijloc excepional de stingere a obligaiei fiscale.
51.Izvoarele dr.fiscal- Izvoarele dreptului fiscal sunt urmtorele:
Legile fie c sunt constituionale sau organice, acestea sunt cele mai importante acte legislative
emise de ctre Parlament, care stabilesc conform art.132 din Constituia Republicii Moldova, prin lege,
stabilirea impozitelor i taxelor.
Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri sunt izvor de drept, cu
condiia ca Republica Moldova s fie parte la aceste acorduri i s fie ratificate de ctre Parlament (art.4,
art.8 Constituia Republicii Moldova).
Hotrrile Guvernului se emit pentru executarea legilor i deci sunt acte normative, prin care se
instituie norme juridice necesare pentru excutarea dispoziiilor generale ale Codul Fiscal.
Instruciunile Ministerului de Finane sunt acte normative prin care se instituie norme juridice
care comenteaz i explic cuprinsul dispoziiilor generale din Codul Fiscal.
52.Actiunea legislatiei fiscal in timp si spatiu- Aplicarea legii fiscale n timp.
Este justificat de principiul anualitii impozitelor. Aadar, art.3 alin.(4) din Cod Fiscal enun
c: impozitarea se efectueaz n baza Codului fiscal i altor acte normative adoptate n conformitate cu
acesta, publicat n mod oficial i care sunt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i
taxelor. Din acest articol se mai desprinde ideea c reglementarea impozitelor i taxelor au o aplicabilitate
nelimitat n timp, fiind totui determinate de anualitatea exerciiului bugetar, adic pe perioada stabilit
petru achitarea lor..
Aplicarea n spaiu a legii fiscale.

Este guvernat de principiul teritorialitii impozitelor i taxelor coordonat cu cerina de evitare a

impunerii duble, a veniturilor i capitalurilor care dup obinerea pe teritoriul unui stat de ctre persoane
strine sunt transferate n alte state i n consecin s nu fie supuse impunerii att pe teritoriul statului n
care a fost obinut venitul, ct i de statul n care a fost transferat venitul realizat.
53.Notiunea si elementele impozitelor- Noiunea de impozit
Prin impozit se poate afirma c este o prelevare (contribiie) obligatorie fa de stat n scopul
acoperirii cheltuielilor publice stabilite prin lege i fr nici o cotraprestaie direct i imediat
datorat de persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le
posed (noiunea de impozit legal vezi art. 6 alin. (1) Cod fiscal).
Elementele impozitulu
1) Forma pecuniara a impozitului. Spre deosebire de statele sclavagiste i feudale, unde
impozitarea avea loc preponderent n natura (avand n vedere i caracterul natural al economiei acestor
state), n statele moderne i contemporane, impozitul a devenit o contribuie bneasc (pecuniar).
Excepiile de la aceasta regul sunt rare, n sensul c au fost i situaii excepionale n care statele s-au
vzut nevoite s impun contribuii n natura, prin obligarea producatorilor agricoli s cedeze o anumit
parte din producia anual de cereale sau alte produse agricole. Aceast masur de impozitare in natura
avea, desigur, avea un caracter protecionist, fiind practicat in mod excepional, in anumite perioade,
marcate de secet sau alte calamitati naturale.
2) Caracterul legal al impozitelor. n Dreptul fiscal se aplica principiul nullum impositum sine
legae. Din acest principiu decurge caracterul legal al impozitului, in sensul ca nici o contributie baneasca
cu acest titlu nu poate fi impusa decat prin aplicarea unei dispozitii legale. In acest mod, sunt eliminate
vechile practici, cunoscute in special in Evul Mediu, in conformitate cu care impunerea se facea, de cele
mai multe ori, in mod arbitrar si abuziv. Astfel, impunerea nu se mai face in mod discretionar de catre
anumiti agenti publici, ci in baza unor norme legale, care i-i au izvorul in Constitutie si in celelalte acte
legislative elaborate de Parlament, ca unica putere legiuitoare.
3) Impozitul este stabilit n mod autoritar i unitar. Obligaia fiscal stabilit prin lege impune
aplicarea normei fiscale n mod autoritar i unitar pe teritoriul statului nostru, dat fiind natura juridic
administrativ ale actelor i operaiunilor efectuate de organele de stat cu competen n sfera fiscal.
a) Stabilirea autoritar are n vedere aplicarea n mod imperativ a normelor fiscale de ctre
organele de stat crora li s-a atribuit competene fiscale. Aadar, perceperea impozitelor ntodeauna au
fost perceput ca un act de autoritate (acte juridice i aciuni), o obligaie prin constrngere care reiese din
noiunea de impozit. b) Reglementarea unitar al normelor fiscale are n vedere aplicarea lor pe ntreg
teritoriul statului i pentru toi contribuabilii. Aplicarea unitar mai implic i aplicarea metodologiei
unice de calculare i plat a impozitelor.
4) Impozitele au caracter nerambursabil
Caracterul nerambursabil sau definitiv al
impozitului, rezid din lipsa obligaiei din partea statului de a restitui contribuabililor sumele percepute cu
acest titlu. Din momentul virrii ctre bugetul statului, sursele bneti astfel atrase sunt utilizate exclusiv
pentru finanarea unor utilitati publice (social-culturale, militare etc.), adica in realizarea unui interes de
ordin general si nu a unor interese particulare sau de grup.
5) Impozitul este o prelevare far vre-o contraprestatie direct i imediat.Particularitatea
impozitelor de a fi datorate fr un echivalent direct i imediat n folosul pltitorilor de impozite se explic
prin rolul lor de principale venituri publice, de mijloc financiar primordial de formare a fondurilor bneti
publice.Particularitatea impozitelor de a fi datorate i pltite fr un echivalent direct i imediat se nelege
diferit de aa-numita "reversibilitate" a lor.Reversibilitatea impozitelor este efectuat n folosul tuturor
cetenilor, prin modul de ntrebuinare a fondurilor bneti constituite cu ajutorul impozitelor i celorlalte

venituri bugetare. Este de remarcat, c reversibilitatea impozitelor este general, deoarece beneficiarii ei
sunt toi cetenii unui stat, fr a se recunoate vre-o vocaie deosebit a pltitorilor de impozite n cea ce
privete accesul la nvmntul de stat, la aciunile de sntate public, protecie social etc. Aadar,
statul, avnd obligaii ivite din raportul juridic constituional, nu face gratuiti sau donaii (vezi 6 alin. (1)
Cod fiscal), el aloc surse bneti pentru categoriile de persoane fizice i juridice care de fapt pot s nu
fie contribuabili, adic n funcie de necesitate pentru societate (a nu se confuda conceptul de contribuabil
cu cetenul, persoana fizic sau juridic). Pe lng acesta impozitele percepute au calitatea de a fi
depersonalizate, ceea ce n final nu putem identifica beneficiarul alocaiei bugetare: fie c este
contribuabil, fie el n-a contribuit cu nimic la formarea acestor venituri bugetare, dar beneficiaz de
resurse bugetare.
53. Notiunea si elementele impozitelor
Cadrul normativ al Republicii Moldova defineste impozitul ca fiind o plata obligatorie
cu titlu gratuit, care nu tine de efectuarea unor actiuni determinate si concrete de
catre organul imputernicit sau de catre persoana cu funcii de rspundere a
acestuia pentru sau in raport cu contrribuabilul care a achitata aceasta palta.
Putem afirma ca impozitul este o prelevare obligatorie fata de stat in scopul
acoperirii cheltuielilor publice stabilite prin lege si fara vreo contraprestatie directa
si imediata, datorata de persoanele fizice si juridice pentru veniturile pe care le
obtin sau bunurile pe care le poseda.
Elementele impozitelor sunt urmatoarele:
-Forma pecuniar a impozitelor;
-Plata fara contraprestaie anumit;
-stabilirea autoritar unitar a impozitelor;
-impozitul este o plat obligatorie de utilitate public;
-caracterul juridic al impozitelor.

54.Noiunea de tax
Taxa este o plat efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru anumite servicii
prestate acestora de catre organele de stat sau catre instituiile publice.

55. Clasificarea impozitelor

n teoria generala a impozitelor , clasificarea impozitelor se determina dupa
categorii si anume:
1. Dupa forma plaii impozitele sunt:
-impozite in bani;
-impozite n natur.

2. Din punct de vedere al obiectului, impozitele sunt clasificate in dou variante:

a) impozite personale
-reale
b) impozite pe venituri
-avere
- fapte de consum
Impozitele personale sunt cele stabilite in functie de caliattile si situatiile
individuale ale contribuabililor; Distincia impozitelor personale fa de cele reale
este considerat a fi cea mai veche.
Impozitele pe venituri reprezint categoria care, iniial se percepea numai din
veniturile persoanelor fizice, fie in variant de impozit pe venitul global al fiecaruia
dintre aceste persoane, fie in varianta mai multor impozite reglementate distinct pe
grupe sau cedule de venituri- din agricultura , industrie ,comert, din exercitiul liber
al unei profesiuni, venituri sub forma salariilor.
Impozitele pe avere au ca obiect valoarea bunurilor mobile si immobile ale
fiecarui contribuabil, impozitele pe circulatia averii, cum sunt cele pe succesiuni,
donatii de immobile, pe actele de vinzare a bunurilor etc, precum si impozite pe
sbstanta averii, ca impozite exceptionale percepute, de exemplu, din averea
obtinuta in imprejurri de razboi.
Impozite pe faptele de consum alctuiesc o categorie modern de impozite cu un
cuprins de mare varietate ncepnd cu impozitele incluse n preurile de vnzare a
bunurilor de consum:
taxa pe valoare adugat, accize etc.Aceste prime impozite pe fapte de consum
sunt urmate de monopolurile fiscal, taxele vamale etc.
3. Cea mai important clasificare a impozitelor este cea care nfieaz impozitele
n funcie de modul perceperii, care sunt divizate in 2 categorii:
- impozite directe
-impozite indirect
Impozitele directe se stabilesc i se pltesc n cadrul raportului direct dintre
contribuabilul debitor i organelle publice de specialitate fiscal, care stabilesc i
ncaseaz impozitele, precum i recuperarea celor neachitate integral la termenele
prevzute de legea n vigoare. Perceperea direct este instituit pentru impozitele
care au ca obiect situaii i aciuni personale ale cetenilor , bunuri mobile i
immobile, venituri, beneficii i venituri ale pers. Fizice i juridice, care se declar n
vederea calculrii impozitelor i se pltesc direct de ctre contribuabilul-debitor
organului public de competen fiscal.
Impozitele indirecte sunt cele care se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri, n
special de consum, sau doar punerii n circulaie a unor bunuri, cu prilejul executrii
unor lucrri i prestri de servicii etc. Aceste impozite se calculeaz conform

normelor legale incluse n preurile de vnzare sau de punere n circulaie a

bunurilor, precum i n tarifele lucrrilor i serviciilor, se rein de ctre agenii
economici ai bunurilor puse n circulaie i se pltesc n contul veniturilor publice.

56.Principiile clasice i moderne ale impunerii fiscale.

Principiile clasice (Adam Smith):

a) Principiul de justiie cetenii trebuie s contribuie n funcie de veniturile pe care le

realizeaz.
b) Principiul de certitudine impozitul trebuie s fie prestabilit, adic s fie cert pentru
contribuabili.
c) Principiul comoditii impozitele trebuie s fie ridicate la locul i timpul convenabil
contribuabilului.
d) Principiul economiei cheltuielile de percepere (strngere) a impozitelor trebuie s fie mai
mici dect ceea ce se strnge n trezoreria statului.
Principiile moderne (Maurice Allias):

a. Individualitatea fiscalitatea trebuie s reprezinte unul din mijloacele asigurrii deplinei

dezvoltri a personalitii corespunztor propriei aspiraii.
b. Nediscriminarea adic promovarea unor reguli unitare valabile pentru toi.
c. Impersonalitatea are n vedere faptul c fiina uman nu poste fi obiect al impunerii de
aceea impozitele trebuie sa fie aezate asupra veniturilor realizate de persoana fizic sau
juridic.
d. Neutralitatea impozitelor - trebuie s fie neutru (echidistant) ca s nu pericliteze eficiena
economic sau s diferenieze impunerea pentru a crea condiii uniforme tuturor subiecilor
de drept.
e. Legitimitatea face distincie ntre veniturile legitime i nelegitime n funcie de care
fiscalitatea trebuie adoptat n mod corespunztor.
f. Lipsa arbitrariului presupune perceperea unor impozite aezate pe baza unor principii
simple i clare care s nu de-a natere abuzurilor din parte organelor fiscale.

57.Concepiile clasice i modern privind impozitele i impunerea

Pe parcursul dezvoltrii umane s-au conceptualizat urmtoarele teorii:

Teoria organic presupune c dreptul de a institui sistemul de impunere reprezint un produs

necesar de dezvoltare istoric al poparelor ntruct nsi statul s-a nscut din natura omeneasc.

Aa fiind, dreptul de impunere se justific prin necesitatea organizrii vieii de stat, care
presupune constituirea fondurilor bneti necesare susinerii respectivei activiti de interes
general comun.
Teoria sociologic statul este stpnul absolut i reprezint fora brutal a minoritii organizate
n vederea impunerii impotriva majoritii stpnite. Deci, voina deintorilor puterii echivaleaz
dreptul, pentru c aceasta eman de la ei i prin urmare voina suveranului determin normele de
conduit(comportament) social.
Teoria contractului social susine c dreptul de a institui impozitele este un atribut recunoscut
statului de ctre indivizi pentru nsui contractul social care a dat natere statului, ori c statul
fiind un produs al interesului social al solidaritii sociale i naionale, impozitele reprezint
contribuii pecuniare pe care cetenii le accept i le suport n virtutea acestei solidariti.
Teoria echivalenei sunt preuri stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale.
Aadar, puterea de impunere se exercit n baza presupunerii unui echivalent restituit
contribuabilului prin protecia persoanei i a proprietii sale prin crearea i meninerea unor
avantaje publice de care el profit.
Teoria siguranei impozitele sunt considerate ca prime de asigurare pentru viaa i bunurile
cetenilor, iar acetea datoreaz n schimb impozite ca un fel de prim de asigurare.
Teoria sacrificiului se susine c raiunea impozitelor este justificat de nsi natura statului n
sensul c acesta este un produs necesar al dezvoltrii istorice. Dreptul statului de a stabili i
percepe impozite reprezint consecina direct a obligaiilor sale de a ndeplini funcii i sarcini
de stat. n acest sens, necesitatea recunoaterii unei organizri satale determin i recunoaterea
dreptului de impunere.
58. Principiile politicii fiscal
1. Principiul impunerii echitabile. presupune egalitate n materie fiscal, adic egalitatea n faa
impozitelor- ce presupune c impunerea se face n acelai mod pentru toate persoanele fizice i
juridice; i egalitatea prin impozit- ce presupune diferenierea sarcinii fiscal de la o persoan la
alta n funcie de mrimea absolut a materiei impozabile , natura i proveniena veniturilor i
altele.
2. Principiul politicii financiare. la introducerea unui impozit se urmrete ca
acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Impozitul este
considerat elastic atunci cnd este nevoie de a se adapta nevoilor bugetare, adic
s poat fi majorat n cazul creterii cheltuielilor bugetare i s poat fi diminuat
atunci cnd cheltuielile se reduc.
3. Principiul politicii economice. Prin mrimea impozitului statul influeneaz
dezvoltarea sau restrngerea activitii unor ramuri economice sau a unor activiti
economice, stimuleaz sporirea produciei sau a consumului unor anumitor mrfuri,
extinde sau limiteaz relaiile comerciale cu alte state.

4. Principiile social-politice. Prin politica fiscal se urmrete un anumit scop social. Se aplic o
impunere difereniat a veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale n funcie de interesele
partidului de guvernmnt.
ntr-o interpretare contemporan doctrina francez consider cprincipiile generale ale fiscalit ii
ntr-o societate liber, sunt urmtoarele: individualitatea, nedescriminarea, impersonalitatea,
neutralitatea, legitimitatea i lipsa arbitrarului.
59.Stabilirea impozitelor i taxelor.
Impozitele se realizeaza, practic, prin acte si operatiuni specifice care in ansamblul lor alcatuiesc

impunerea denumita si asezare (asieta) ori percepere a impozitelor.

Deci, impozitele se datoreaza statului de catre anumite persoane denumite subiecte impozabile
datorita faptului ca poseda anumite bunuri, anumite venituri impozabile si sestabilesc intr-un
cuantum banesc calculat cu ajutorul unui tarif de impunere, cu modalitate deachitare a
impozitelor si taxelor, termenele achitarii, facilitatile privind impozitele si taxele.
1. Subiecti impozabili
sunt persoanele fizice si juridice prevazute de normele juridice referitoare
laimpozite si taxe, carora le revine indatorirea de a plati impozite si taxe. Alaturat
obligatiei
de
a plati impozite, subiectului impozabil ii revin si alte indatoriri: de a se inregistra la o
rganelefiscale in vederea atribuirii codului fiscal (vezi Hotarrea Guvernului nr.486
din 04 mai 1998,
"Cu privire la Registrul Fiscal de Stat si Regulamentul cu privire la Registrul Fiscal de
Stat" ), dea declara bunurile sau veniturile proprii, de a intocmi anumite evidente
scrise etc, precum sidreptul de a cere facilitati legale, de a contesta actele si
operatiunile ilegale ale organelor fiscaleetc. Asemanator, pentru persoanele carora
le revine obligatia de a plati taxe este specificadenumirea de subiect taxabil.
2. Obiectul impozabil
e s t e b u n u l , v e n i t u l e t c . p e n t r u c a r e s e d a t o r e a z a impozitele
directe, precum si vnzarea, punerea in circulatie etc. a unor pro-duse in
cazul impozitelor indirecte. Acest obiect este specifi cat prin dispo-zitiile
legale referitoare la impozite si este elementul de distinctie al impozitelor intre ele, constituind totodata, asa cum s-a expus anterior, unul
dintrecriteriile de clasifi care a impozitelor. in mod asemanator este
reglementatobiectul taxelor, care permite distinctia att a taxelor intre
ele, ct si a taxe-lor fata de impozite.
3. Cotele impozitelor si taxe/or c o n s t i t u i e p r o c e n t u l , s u m a fi x a o r i
a n samblul de procente si sume fi xe cu ajutorul carora se calculeaza
cuantumul banesc al fiecarui impozit.
Cota proportionala
de impunere cuprinde un singur procent (de exemplu, 28%) cu ajutorul caruia se
calculeaza impozitul, aplicndu-se respectivul procent unic legal
prestabilit
la
valoarea bunului impozabil, la venitul lunar ori anual impozabil etc. Cu toate ca pro
centul cotei proportionale de impunere este unic, cuantumul banesc
al impozitului calculat cu ajutoriiiacestei cote creste in raport cu valoarea bunului
impozabil.
Cota progresiva
este alcatuita din mai multe procente, aranjate in crestere progresiva pe transe
devalori sau venit impozabil, astfel, inct impozitul calculat cu ajutorul
acestei
cote
creste
si
el progresiv in functie de valoarea bunului impozabil, de marimea venitului impozab
il etc.
Pentru aplicarea acestei
cote
sunt
stabilite mai

inti transele valorice

obiectele impozabile.

i n c r e s t e r e s u c c e s i v a pentru

veniturile si

Cota regresiva
cuprind transe valorice
(exemplu,20%; 15%; 10%).

care

sunt

aranjate

intr-o

ordine

descrescnda

4. Modul de achitare a impozitelor si taxelor.

Reglementarea juridica prevede urmatoarele moduri de achitare a impozitelor si
taxelor:
a) metoda platii directe, utilizate, de regula, pentru veniturile provenite de la
persoanele
ce practica activitate antreprenoriala sau prestari servicii, fie ca au personalitate juri
dica sau fizica. In acest caz, suma datorata este stabilita, in conditiile legii, de catre
debitor, care areobligatia sa o verse, din propria initiativa, la termenele stabilite, in
contul bugetului de stat.
b) metoda retinerii si varsarii (retinerea la sursa de plata), este folosita in cazul
veniturilor impozabile realizate de catre persoanele fizice prin sau de la agentii
economici, indiferent de proprietate ; instituii de stat, firme cu capital strin, etc.
c) metoda aplicarii de timbre fiscale, este folosita in cazul accizelor care sunt
aplicate pe produse (tigari, bauturi alcoolice etc.) supuse consumului.
5. Termene de achitare reprezinta data la care, sau pna la care un anumit venit
trebuie varsat la bugetul statului. La stabilirea termenului de platase are in vedere
incasarea ritmica la bugetul statului a veniturilor, ct si posibilitatile de plata ale
detinatorilor de obiecte impozabile.
Termenul se fixeaza sub forma unui interval de timp - an, trimestru, semestru, luna
etc. - incadrul caruia sumele datorate trebuie varsate la buget, situatie in care
scadenta (data limita) esteultima zi a perioadei respective, sau ca o zi fixa a platii,
cnd att scadenta ct si termenul de plata coincide.
6. Facilitatile privind impozitele si taxele.
Facilitatile sunt prevazute prinacte normative care instituie venituri bugetare, de
care se tine seama laevaluarea bazei de calcul, la determinarea cuantumului
venitului impozabil, precum si laincasarea acestuia.
Facilitatile prevazute de lege sunt stabilite de cele mai multe ori sub forma de
reduceri,deduceri sau scutiri si au in vedere anumite situatii deosebite, in care
anumiti platitori realizeaza venituri si au dreptul la o reducere din venitul impozabil,
a unei pri din suma impozabilpermis de legislaia fiscal, care nu e perceput
prin impozit , ci se percepe suma rmas fr aceast facilitate. Acordarea
inlesnirilor se face tinnd seama de conditiile specifice de munca,
invaliditate, participari la conflagratii etc.
60.Persoanele care calculeaz impozitele
n dependen de cel care le calculeaz impozitele sau taxele pot fi:

1. Impozite sau taxe calculate de organele fiscale sau vamale se finalizeaz cu ntocmirea
de ctre aceesta a unui document, aviz, ntiinare de plat, somaie, etc. (taxa pentru folosirea
drumurilor Republicii Moldova de ctre autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova);
2.Impozite sau taxe calculate de contribuabil personal contribuabilul este obligat s
calculeze de sine stttor sumele impozitelor ce urmeaz a fi pltite (impozitul pe venit, taxa
pentru extragerea mineralelor utile, etc.);
3.Impozite sau taxe calculate de alte persoane (ageni fiscali) obligaia de calcul a
impozitelor le revin n sarcina agenilor fiscali, adic a persoanelor care au calitatea i dreptul de
a reine anumite sume i de a le transfera n contul bugetului statului (reinerea la sursa de plat a
impozitului pe venit al: angajailor, dobnzilor i royalty, reinerile din plile nerezidenilor,
reinerile din plile aferente activitii de ntreprinztor, reinerilor n cazul plii dividendelor;
plilor efectuate n cadrul efecturii faptelor de consum: reinerea TVA-lui i accizelor la
cumprarea produselor
Reinerea impozitului la sursa de plat, ca modalitate de plat a impozi tului,
este interesant prin faptul c agenii fiscali, ca i contribuabilii parcurg practic
ambele faze ale procedurii fiscale, adic calcularea i plata impozitelor. Cu
toate acestea, realizarea primei faze de ctre agentul fiscal se efectueaz doar
n anumite limite (parial), avndu-i specificul su. Astfel, agentul fiscal nu
trebuie s determine un obiect strin" al impozitrii sau alte componente
specifice fazei, acesta va determina la concret numai suma reinerii. innd cont
de obligaiile pe care le are agentul fiscal, a doua faz a procedurii fiscale se
realizeaz de ctre acesta n ntregime.

Pltind impozitul din numele su i din contul contribuabililor, pltitorul efetund reinerea
la sursa de plat are rolul unui agent fiscal (art. 181, 182 Cod fiscal). Agenii fiscali nu pot fi
indentificai cu contribuabilii, cu tate deoarece acetea posed practic aceleai drepturi i
obligaii.
Astfel, agentul fiscal nu trebuie s determine un obiect strin al impozitrii, ci doar va
determina la concret numai suma reinerii.
61.Notiunea i etapele de calculare a impozitelor i taxelor
Diversitateaa i varietatea procedeelor i metodelor de calcul a impozitelor i
taxelor necesit n mod obiectiv sistematizarea i analiza lor, fapt care permite
delimitarea n cadrul relaiilor fiscale a unui sistem de reglementri care mai este
denumit procedura fiscal.
Procedura fiscal reprezint totalitatea procedeelor, mijloacelor i metodelor
stabilite de legislaie care determin modul de executare a obligaiilor fiscale de
contribuabili sau alte persoane constnd n calcularea i plata impozitelor i taxelor
n bugetul de stat.
Procedura fiscal se mparte n 2 faze:

a) Calcularea impozitelor - const dintr-o totalitate de acte (acte juridice i aciuni) ale
persoanei care calculeaz impozitul sau taxa, viznd determinarea sumei impozitului sau taxei,
care urmeaz a fi pltite;

b) Plata impozitelor const n totalitatea aciunilor ntreprinse de contribuabil sau alt subiect al
raporturilor juridice fiscale, n scopul achitrii reale (efective) a impozitelor i taxelor n contul
bugetului de stat.
62 Documentele fiscale
Actele fiscale reprezint actele juridice ntocmite n scopuri fiscale care
fixeaz procesul calculrii impozitului, suma impozitului i ntinderea obligaiilor
fiscale.
n literatura de specialitate aceste acte juridice poart denumirea de titluri de
crean fiscal.
Exist 2 tipuri de acte fiscale explicite i implicite.
Documentele explicite sunt acele acte ntocmite exclusiv n scopul de a
constata obligaia unui contribuabil, de a plti o anumit sum ctre buget
individualiznd astfel obligaia acestuia (avizul de impozitare, declaraia de
impunere, declaraia vamal de import . a.).
Documentele implicite sunt acte juridice, ce se ntocmesc n alt scop, dar
conin totodat i informaii care contribuie la individualizarea obligaiilor de plat.
De exemplu:

a) Statele de plat a salariilor sau a altor drepturi salariale impozabile,

b) Documentele ce constat plata ctre asociai sau acionari a dividentelor cuvenite.
63. Modificarea obligaiilor fiscale stabilite iniial
Modificarea obligaiei fiscale intervine n una din urmtoarele situaii:
a)

b)
c)

d)

modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut

individualizarea sa (ex. n urma admiterii contestaiei privind
modificarea obligaiei fiscale fie de organul fiscal, fie de instana de
judecat n sensul reducerii ntinderii obligaiei, acordarea unor
nlesniri, neaplicrii unor sanciuni sau reducerea acestora);
Modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor (const n
reorganizarea contribuabilului prin divizare, comasare, fuziune sau n
cazul lichidrii acestua pe parcursul anului fiscal);
Acordarea nlesnirilor prevzute de lege (intervine atunci cnd se
solicit acordarea unor nlesniri (amnri sau ealonri) o obligaia
fiscal iniial va fi modificat n privina termenelor de executare a
obligaiei, fie n privina cuantumului (mrimii) sumei care face obiectul
obligaiei);
Modificarea actelor legislative fiscale (actele legislative n materie
fiscal sunt ntodeauna de imediat aplicare, ele modificnd obligaiile
fiscale nscute nainte de ntrarea lor n vigoare dar neajunse la
scaden. Exemplu: conform art. 7 alin (2) Cod Fiscal modificarea
obligaiei fiscale pe parcursul anului fiscal se permit numai
concomitent cu modificarea bugetului de stat).

64 Modalitati de plata ale impozitelor

Plata impozitului sau taxei, const n totalitatea aciunilor ntreprinse de

contribuabili sau alt subiect al raporturilor juridice fiscale n scopul achitrii reale
efective a impozitelor i taxelor n buget.
Metodalitile de plat a impozitelor i taxelor constau n anumite procedee
tehnice utilizate pentru achitarea efectiv a impozitelor i taxelor n bugetul de stat.
Legislaia Republicii Moldova prevede 2 modaliti de baz:

A. Plata impozitelor n bani care se poate realiza prin achitarea acestora n:

valut naional,
fie n valut strin, condiionat de efectuarea ulterioar a schimului valitar, recalculat n
moned naional la cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei la data tranzaciei;
B. Prin intermediul executrii silite a averii contribuabililor i reprezint calea subsidiar i
excepional de constrngere necondiionat de executare a plilor obligatorii n cazul
neachitrii impozitelor i taxelor.
65 Condiia plii individuale a impozitelor i taxelor.
Este o prevedere esenial n procedura fiscal i const n faptul c obligaia de
plat a impozitelor i taxelor este obligaie personal care nu poater fi pus n
sarcina altor persoane dac legea nu prevede expres acest lucru.
Acest fapt este condiionat de natura administrativ a relaiilor fiscale care
determin i consider persoana pltitorului ca fiind o condiie esenial pentru
ndeplinirea ntocmai a obligaiilor fiscale.
Astfel, spre exemplu, dac legislaia civil admite, de regul, executarea
obligaiei prin cesiune, n dreptul fiscal aceast institue nu este aplicabil, conform
principiului: cu privire la impozite i taxe nu se convine", potrivit creia, prile unui
contract nu au dreptul s-i reglementeze obligaiile sale fiscale prin intermediul
unor clauze sau convenii ncheiate ntre ei. De regul, acest lucru se realizeaz prin
nserarea n contract aa-ziselor clauze fiscale.
Clauza fiscal reprezint o stipulare sau o condiie coninut, de regul n
contractele comerciale internaionale cum ar fi, spre exemplu, contractele despre
prestarea unor servicii sau cele de creditare extern, prin care fiecare parte este
obligat s-i plteasc din contul su toate impozitele i taxele n legtur cu
executarea respectivului contract, prevzute n ara lor.
Clauza fiscal servete intereselor exportatorilor i transmite sau pune n sarcina
importatorului riscul modificrii legislaiei fiscale sau a cotelor impozitelor.

66.Reglementarea juridica a taxelor locale

67Procedura amnrii i ealonrii taxelor

Amnrile i ealonrile pot fi acordate cu referin la urmtoarele pli:

1. la sumele restanelor la impozite i taxe sau la sumele restanelor n

bugetul asigurrilor sociale de stat;
2. pentru sumele majorrilor de ntrziere aplicate de ctre organele fis cale;
3. pentru plile n fondurile extrabugetare, controlul asupra achitrii c rora revine organelor fiscale.
Reglementarea n vigoare recunoate urmtoarele cazuri excepionale n
urma crora pot fi acordate amnri i ealonri, fr calcularea majorrilor de
ntrziere la sumele amnate sau ealonate (art. 180 Cod Fiscal):
a)

calamiti naturale, n urma crora contribuabilul a suportat

pagube
materiale considerabile, prentmpinarea crora a fost imposibil;
b)
restructurrii ntrprinderii n baza unui acord-memorandum, ncheiat
ntre contribuabil i Consiliul Creditorilor n conformitate cu atribuiile
i drepturile acestuia din urm;
c)
altor circumstane prevzute de legislaie (de exemplu: existena
datoriilor pentru cheltuielile efectuate care urmeaz a fi
compensate din buget prin finanare direct, sau pentru producia
(lucrrile, serviciile) realizate instituiilor bugetare vezi art. 175 din
Codul Fiscal)
Amnrile i ealonrile menionate, se acord n baz de contract-tip n cheiat cu contribuabilul, clauzele acestuia fiind aprobate de Inspectoratul Fiscal
Peincipal de Stat. n cazul nendeplinirii obligaiunilor contractuale de ctre
contribuabil, organul fiscal va fi lovit de nulitate. Nu se admite ncheiere unui nou
contract de amnare sau ealonare a uneia i aceleai obligaii fiscale cu
contribuabilul care nu a ndeplinit condiiile contractului precedent (art. 180
alin. (7) Cod Fiscal).

68 Restituirea impozitului
n cazul n care impozitul a fost reinut la surs nainte de prezentarea
certificatului de reziden, suma impozitului reinut n plus pe parcursul anului este
restituit pltitorului de venit sau nerezidentului, la cererea nerezidentului, n
termenul de prescripie stabilit de legislaia fiscal din Republica Moldova.
Cererea de restituire a impozitului reinut n plus urmeaz s fie perfectat i
depus fie de ctre pltitorul de venit rezident, fie de ctre o alt persoan
mputernicit de nerezident. n acest sens, solicitantul va aciona n relaiile cu
organele fiscale din Republica Moldova n numele nerezidentului. Restituirea
impozitului reinut n plus se efectueaz ctre solicitant n cazul n care acesta nu
are restane la buget. Restituirea impozitului pe venit reinut la achitarea veniturilor
din surse aflate n Republica Moldova nu se accept n cazul n care venitul (din care
a fost reinut un impozit) a fost obinut prin intermediul reprezentanei permanente
a nerezidentului. Documentele ce urmeaz a fi prezentate de ctre solicitant
autoritilor competente pentru restituirea impozitului achitat n plus snt stabilite
de Guvern.
(5) Pentru impozitele reinute la surs n Republica Moldova, autoritatea
competent elibereaz nerezidentului un certificat privind atestarea impozitului pe

venit achitat n Republica Moldova. Forma certificatului i lista documentelor n baza

crora se elibereaz certificatul se stabilesc de Guvern.
(6) n cazul n care certificatul privind atestarea impozitului pe venit achitat n
Republica Moldova a fost eliberat anterior, cererea pentru restituirea impozitului pe
venit reinut din surse aflate n Republica Moldova este executat doar n situaia
notificrii nerezidentului i a autoritii competente a statului strin despre anularea
certificatului emis anterior privind atestarea impozitului pe venit.
(7) n cazul n care cererea pentru restituirea impozitului pe venit reinut din
surse aflate n Republica Moldova a fost executat anterior, certificatul privind
atestarea impozitului pe venit achitat n Republica Moldova poate fi emis numai
dac:
a) suma impozitului pe venit reflectat n certificatul privind atestarea
impozitului pe venit achitat n Republica Moldova reprezint suma impozitului pe
venit care nu a fost restituit;
b) nerezidentul a rambursat impozitul pe venit restituit anterior.

69 Sechestrarea de la persoanele juridice a bunurilor

Sechestrare bunurilor pers jurid. Indeplinirea hotar org. F de sechestra a bun.
contribuabil, se efectuaza in prezenta contrib. (a reprezentantului acestuia) a Pers cu
funciii de raspundere. D/a el se eschiveaza de a fi prezent la sechestrare aceasta
are loc in absenta lor. Deschiderea locurilor in care se afla bun se face in prezenta a
2 martori asisteni. D/a Contrib nu sa stins oblig F, si d/a actiunile de sechestrare a
bunului nu au fost atacate in decurs de 30 zile lucratoare din data sechestrari, org F
este in dr sa comercializeze bunurile sechestrate..In cazul cind in urma exemenari
contestatiei sau a cereri de chemare n judecata de pe unele bun a fost ridicat
sechestrul, org F e in dr sa sechestreze alte bunuri

70 Ridicarea de la persoanele juridice a mijloacelor banesti in numerar

Se aplic contribuabililor - persoane juridice sau persoane fizice subiecte ale
activitii de ntreprinztor. Pentru ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti
n numerar inclusiv n valut strin, funcionarul fiscal controleaz locurile i
localurile n care contribuabilul pstreaz numerarul precum i reeaua lui
comercial. La ridicarea mijloacelor bneti n numerar particip casierul
(gestionarul) sau un alt angajat care l nlocuiete.
Acetia sunt obligai s prezinte documentele necesare i s asigure accesul
liber la seiful casei contribuabilului n ncperea izolat a casei precum i reeaua lui
comercial.

71. Incasarea de mijloace banesti de pe conturile bancare ale persoanei juridice

ncepnd cu ziua urmtoare celei n care a aprut restana sau n care s-a aflat
despre apariia ei, organul fiscal este n drept s nainteze ordine incaso la
conturile bancare ale persoanelor juridice dac aceste dispun de ele i dac organul
fiscal le cunoate. Dac contribuabilul deine la contul su bancar mijloace bneti
instituia financiar este obligat s execute n limita acestor mijloace ordinul
incaso" a organului fiscal n decursul zilei operaionale n care au fost primite.
n cazul n care contribuabilul nu deine la contul su bancar mijloace bneti
instituia bancar informeaz imediat organul fiscal de lips a mijloacelor bneti i
suspend operaiunile la contul bancar al debitorului fiscal. n caz de apariie a
mijloacelor bneti pe contul bancar, banca este obligat s informeze imediat
organul fiscal despre nscrierea n contul contribuabilului a mijloacelor bneti care
au aprut dup suspendare.

72.Executarea silita aplicata persoanei juridice.

1.1.
1.2.

ncasarea de mijloace bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului

Ridicarea de le contribuabili a mijloacelor bneti n numerar

1.3 Sechestrarea bunurilor- Sechestrarea bunurilor se efectueaz n prezena

contribuabilului, a persoanei cu funcie de rspundere. Dac contribuabilul,
persoana lui cu funcie de rspundere se eschiveaz de a fi prezeni la sechestrarea
bunurilor, aceasta se efectueaz fr consimmntul sau n absena lor.
Deschiderea fr consimmntul contribuabilului (reprezentantului acestuia), al
persoanei lui cu funcie de rspundere ori n lipsa acestora a ncperilor i a altor
locuri n care se afl bunurile, precum i sechestrarea lor, se efectueaz n prezena
a 2 martori asisteni, fiind ntocmit un Act de sechestru.

73.Ridicarea sechestrului
Sechestrul de pe bunuri se ridic n cazul:

a) Stingerii totale sau pariale a obligaiei fiscale i recuperrii cheltuielilor de executare

silit;
b) nstrinrii sau dispariiei bunurilor;
c) Necesitii sechestrrii unor altor bunuri solicitate pe pia n vederea urgentrii plii
restanelor;
d) Imposibilitii comercializrii bunurilor;
e) Emiterii unor decizii n acest sens de ctre autoritatea care examineaz plngerea
dac se ncalc procedura de sechestrare;
f) ncheierea cu organul fiscal a contractului privind modificarea termenului de stingere
a obligaiei fiscale.
Dup ridicarea sechestrului de pe bunuri
contribuabilului dac le-a pus la pstrare n alt loc.

organul

fiscal

le

restituie

74.Sechestrarea bunurilor contribuabilului care se afla la alte persoane

Bunurile contribuabilului care se afl la alte persoane n baza unor contracte de
mprumut de arend, de nchiriere de pstrare etc. se includ n lista bunurilor

sechestrate n baza documentelor referitor la aceste bunuri. Dup semnarea actului

de sechestru persoanei la care se afl bunurile i se remite o somaie despre
sechestrarea bunurilor contribuabilului despre interdicia de a le trensmite
contribuabilului sau unor teri fr acordul organului fiscal. Bunurile sunt examinate
dup caz la locul aflrii lor.
75.Sechestrarea bunurilor ca modalitate de asigurare a executarii silite a
obligatiei fiscale
n temeiul hotrrii organului fiscal privind executarea silit snt pasibile de
sechestrare toate bunurile contribuabilului indiferent de locul aflrii lor cu unele
excepii prevzute de art.200, al (6). De exemplu, produsele agricole perisabile
(uor alterabile), bunurile personale ale persoanelor fizice ce nu pot fi sechestrate,
conform legislaiei procesual civile, bunurile gajate etc. n cazul sechestrrii
bunurilor funcionarul fiscal ntocmete n 2 exemplare lista bunurilor sechestrate,
fiecare foaie este semnat de participanii la sechestru. Vor fi sechestrate bunuri
numai n valoarea necesar i suficient pentru strngerea obligaiei fiscale.
Dup trecerea n list a bunurilor sechestrate se ntocmete n 2 exemplare
actul de sechestru. Actul de sechestru conine somaia (ntiinarea) c dac n
termen de 30 de zile lucrtoare din data aplicrii sechestrului contribuabilul nu va
plti restanele, bunurile sechestrate se vor comercializa.
Dac contribuabilul refuz s semneze actul de sechestru funcionarul fiscal
noteaz n dreptul numelui acestuia "a refuzat s semnze". Nota refuzului se
confirm prin semntura martorilor asisteni. Dac martori nu sunt funcionarul
fiscal semneaz Actul de sechestru i expediaz recomandat contribuabilului
exemplarul 2 al actului.

76.Expertiza i comercializarea bunurilor sechestrate

Pentru determinarea cantitii bunurilor, asupra crora se va institui sechestrul, la momentul sechestrrii
se va stabili valoarea prealabil a bunurilor, reieind din valoarea rezidual de bilan a bunurilor potrivit
datelor contabilitii restanierului, iar la restanierii, care conform legislaiei n vigoare nu in evidena
contabil, valoarea bunurilor o va stabili persoana oficial a organului fiscal, innd cont de starea lor
tehnic i de gradul uzurii, precum i de cererea i oferta la momentul sechestrrii. La hrtiile de valoare
se va indica valoarea lor nominal.
Organizarea ulterioar a expertizei, evalurii i comercializrii bunurilor, cu excepia fondurilor fixe
ale ntreprinderilor, organizaiilor i instituiilor de stat, precum i ale ntreprinderilor i altor obiecte
incluse n anexele la Legea cu privire la Programul de privatizare pentru anii 1997-1998 este dat n
sarcina Comisiei permanente.
Expertiza i evaluarea bunurilor sechestrate pot fi efectuate att de Comisia permanent, ct i de
specialilti n domeniu contractai de ea.
n baza materialelor expertizei i de evaluare a bunurilor, Comisia permanent sau expertul desemnat
stabilete preul iniial de comercializare i formeaz loturi pe obiecte aparte sau pe grupuri de active,
care urmeaz s fie comercializate la licitaie. Prepul iniial al bunurilor va include, de asemenea, suma
impozitelor i taxelor pentru comercializarea acestor bunuri, care se vor indica separat pe fiece impozit i
tax. Odat cu creterea sau reducerea preului la licitaie, se vor schimba respectiv i sumele impozitelor

i taxelor. Dup comercializare aceste sume se vor transfera n bugetul respectiv, fr a se lua n calcule la
reducerea datoriilor restanierului.

77.Ridicarea bunurilor
Dup semnarea contractului de vnzare-cumprare, organul fiscal va ridica
bunurile sechestrate spre a le remite cumprrtorului. Din momentul semnrii
Actului de ridicare a bunurilor sechestrate, dreptul de proprietate asupra acestora
trece la cumprtor, iar cheltuielile de pstrare i de transportare a bunurilor, de
perfectare a titlurilor de proprietate le suport noul proprietar. Dac contribuabilul
contest rezultatele licitaiei, bunurile sechestrate nu se ridic pn la soluionarea
litigiului.
Dac bunurile unui contribuabil au fost vndute mai multor cumprtori,
ridicarea lor se va face separat pentru fiecare cumprtor. Asupra faptului ridicrii
bunurilor sechestrate se va ntocmi n 3 exemplare un Act de ridicare. Al treilea
exemplar se remite, contra semntur, contribuabilului (reprezentantului acestuia,
persoanei cu funcie de rspundere). Al doilea exemplar cumprtorului, iar primul
exemplar va rmne la organul fiscal care a ridicat bunurile.
n timpul ridicrii bunurilor sechestrate, n cel mult 24 de ore dup semnarea
Actului de ridicare, contribuabilul este obligat s remit organului fiscal sau
nemijlocit cumprtorului, toate documentele referitoare la bunurile sechestrate,
contribuabilul efectueaz nregistrrile contabile n legtur cu comercializarea lor.

78.Urmrirea datoriei debitoare

Urmrirea datorei debitoare de la persoane care au sediul n Republica Moldova
se face n baza listei debitorilor prezentate de contribuabil sau a altor informaii de
care dispune organul fiscal.
n conformitate cu tratatele internaionale ratificate de Republica Moldova pot fi
urmrite datoriile debitoare de la persoane din strintate, precum i de la debitorii
autohtoni n beneficiul contribuabililor strini. Urmrirea datoriei debitoare se
efectueaz atunci cnd debitorul are restan. Pentru urmrirea datoriei debitoare,
contribuabilul este obligat s prezinte organului fiscal lista debitorilor semnat de
contribuabil.
n baza datelor furnizate de contribuabil organul fiscal verific dac datoriile
debitoare au devenit scadente i dac contribuabilul are dreptul s cear plata lor.
n cazul n care, dreptul de a cere plata este confirmat, organul fiscal remite
debitorului Somaia, c la data primirii ei asupra sumelor pe care el le datoreaz
contribuabilului s-a aplicat sechestrului n cuantumul obligaiei fiscale a acestuia i
c debitorul este obligat s sting obligaia fiscal.
Executarea silit se consider imposibil dac:

a) Persoana lichidat nu are succesor;

b) Persoana ce desfoar activitatea de ntreprinztor este declarat insolvabil i nu

dispune de bunuri;
c) Persoana fizic ce nu este subiect al activitii de ntreprinztor, nu posed bunuri
care ar putea fi sechestrate;
d) Persoana fizic ce nu este subiect al activitii de ntreprinztor, i-a prsit
domiciliul, nu poate fi gsit i nu are bunuri care ar putea fi sechestrate;
e) Persoana fizic a decedat i nu exist alte persoane obligate prin lege s-i sting
obligaia fiscal.

Suma obligaiei fiscale a crui executare silit este imposibil snt luate la o
eviden special de organul fiscal.

79.Organizarea evalurii bunurilor i licitaia acestora.

Organizatori ai licitaiei sunt:

1. Oragnul fiscal;
2. Persoanele cu licen pentru activitatea respectiv admise de Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat pe baz de concurs.
n baza materialelor expertizei i a materialelor de evaluare a bunurilor organul
fiscal stabilete preul iniial de comercializare, formnd loturi de bunuri care
urmeaz s fie comercializate la licitaie.
Pentru a organiza comercializarea bunurilor expertul transmite organului fiscal
dosarele loturilor de bunuri. Referitor la operaiunea de predare-primire se
ntocmete un proces- verbal.
n acest sens, organul fiscal efectueaz urmtoarele aciuni:

a)
b)
c)
d)
e)
f)

Examineaz dosarele;
Aprob actul preului iniial de licitaie a fiecrui lot;
Dispune publicarea comunicatului informativ despre desfurarea licitaiei;
Aprob componena comisiei de licitaie i numete preedintele;
Determin modul de comercializare a ptrimoniului sechestrat;
n cazul apariiei litigiului, desemnesz un reprezentant pentru aprarea intereselor
sale n instana de judecat.

Licitaia urmeaz s aib loc la cel puin 15 zile de la data publicrii

comunicatului informativ n Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Licitaia se face
n localitatea de reedin a inspectoratului fiscal de stat teritorial n a crei raz au
fost sechestrate bunurile.
Pentru comercializarea bunurilor sechestrate la fiecare licitaie se formeaz o
Comisie n a crei componen intr cel puin 5 membri din: reprezentani ai
organului fiscal, ai autoritilor publice locale i experii independeni.

80.Condiiile de participare i desfurarea licitaiei.

La licitaie au dreptul s participe persoanele care au depus la timp Cererea de
participare, a prezentat documentele necesare i au pltit acontul (avans) de 10 %
din preul iniial al bunului. Dac a fost nregistrat un singur participant, comisia de

licitaie va duce cu aceasta n ziua licitaiei, negocieri directe i eventual chiar

ncheierea unui contract de vnzare- cumprare.
Licitaia este condus de 1 licitator, desemnat n baz de Contract de
oragnizatorul licitaiei.
Licitarea fiecrui lot de bunuri la licitaia cu strigare ncepe cu anunarea de
ctre licitator a preului iniial i a pasului de ridicare a preului.
Potrivit Deciziei organului fiscal, bunurile nesolicitate la licitaia cu strigare vor
fi scoase la licitaia cu reducere.
Dac preul redus a fost strigat de 3 ori i nici un participant nu i-a exprimat
dorina de a cumpra lotul, licitatorul va reduce preul cu nc un pas, declarnd de
fiecare dat preul nou. Licitatorul va reduce preul pn cnd unil din participani va
fi de acord cu preul propus. Reducerea preului va continua pn se va ajunge la
zero sau o limit stabilit de organul fiscal, dup care lotul se scoate de la licitaie,
iar ulterior se va ridica i sechestrul de pe bunurile necomercializate.
81. ncheierea contractului de vnzare-cumprare i plata lotului.
La ncheierea licitaiei unui lot Comisia de licitaie va negocia direct cu
ctigtorul lotului asupra modului i termenelor lui de plat, fapt care se
consemneaz n procesul-verbal privind rezultatele licitaiei.
Dup semnare un exemplar al procesului-verbal se remite n 24 de ore
contribuabilului.
n cazul n care Comisia de licitaie i cumprtorul au convenit ca achitarea
preului lotului s se fac printr-o sum unic, ultimul pltete integral preul lotului
n termene de 7 zile din data semnrii contractului de vnzare- cumprare.
Preul lotului poate fi pltit i n rate (cel puin 40 % prima rat) de ctre
persoanele fizice i juridice autohtone stabilit n contractul de vnzare cumprare
care nu poate depi 60 de zile de la data ncheierii licitaiei, cu excepia cetenilor
strini i apatrizilor sau persoanelor care nu au raporturi cu sistemul bugetar al
Republicii Moldova.
82. Termenele de prescripie n legislaia fiscal
Exist 3 termene de prescripie:

a) Termenul de prescripie pentru determinarea obligaiei fiscale- 4 ani de la ultima

dat stabilit pentru prezentarea drii de seam, plii impozitelor, taxelor,
majorrilor de ntrziere, penalitilor, amenzilor etc.
b) Termenul de prescripie pentru stingerea obligaiilor fiscale. Dac determinarea
obligaiilor fiscale a avut loc n termen sau n perioada stabilit conform art. 264
Cod Fiscal, ea poate fi stins prin executare silit de ctre organul fiscal sau de ctre
instan de judecat ns numai n cazul, n care aciunile organului fiscal sau
sesizarea instanei judectoreti au avut loc pe parcursul a 6 ani de dup determinarea
obligaiilor fiscale. n anumite situaii termenul de prescripie poate fi suspendat
conform art.265, alin. (2) Cod Fiscal.
c) Termenul de prescripie pentru compensarea ori restituirea sumelor pltite n
plus sau a sumelor care conform legislaiei fiscale urmeaz a fi restituite, fiind

depuse de contribuabil n termen de 6 ani din data efecturii i/sau apariiei lor.
Depunerea cererii suspend curgerea termenului indicat. Procedura de restituire a
sumei pltite n plus, care conform legislaiei urmeaz a fi restituit este reglementat
n art. 176 al Codului Fiscal.
83. Modul de stingere a obligaiei fiscale
Stingerea obligaiei fiscale poate avea loc prin urmtoarele modaliti:

A. Achitare (art. 171 Cod fiscal) n moneda naional. Achitarea poate avea loc prin plata
direct sau reinere la surs. Plata direct se face prin virament, inclusiv, prin intermediul
cardurilor bancare prin folosirea altor instrumente de plat sau n numerar.
B. Anulare(art. 172 Cod fiscal) se efectueaz prin acte cu caracter general sau individual
adoptate de Parlamentul Republicii Moldova. n literatura de specialitate anularea mai
este denumit amnistie fiscal, ieratrea datoriilor (ex: factorului istoric anularea
datoriilor sovhozurilor, colhozuri etc.).
C. Prescripie(art. 173 Cod fiscal) dac nu a fost exercitat n termenele prevzute de art.
264-266 Cod Fiscal n cazul n care statul nu a determinat obligaia fiscal sau nu a
executat-o silit. Concomitent se stinge i obligaia fiscal a contribuabilului.
D. Scdere(art. 174 Cod fiscal) n cazul contribuabilului persoan fizic:
A decedat;
Este declarat mort;
Este declarat disprut fr veste;
Este declarat lipsit de capacitatea de exerciiu sau cu capacitatea de exerciiu
restrns.

n cazul persoanei juridice stingerea prin scdere a obligaiei fiscale are loc n
urma ncetrii activitii lui prin lichidare, inclusiv, pe cale judiciar sau prin
reorganizare.

E. Compensarea (art. 175 Cod fiscal) se efectueaz prin trecerea n contul restanei a
sumei pltite n plus sau a sumei care conform legislaiei fiscale urmeaz a fi restituit.
Compensarea se efectueaz la iniiativa organului fiscal sau la cererea contribuabilului n
termeni de pn la 30 de zile de la apariia circumstanelor respective sau de la primirea
cererii contribuabilului. Organul fiscal ntocmete ordinul de plat i o transmite
trezoreriei de stat spre executare.

84.Contestaiile n legislaia fiscal

Decizia organului fiscal sau aciunea funcionarului fiscal poate fi contestat
numai de persoana vizat n decizie sau mpotriva creia a fost ntreprins aciunea
ori de reprezentantul ei. Contestaia poate fi depus n decursul a 30 de zile de la
data primirii deciziei sau a ntreprinderii aciunii contestate. n cazul omiterii
acestuie termen din motive ntemeiate acest termen poate fi restabilit.
Contestaia se depune la organul fiscal emitent a deciziei sau al crei funcionar
a ntreprins aciunea. Decizia pe care organul fiscal a emis-o poate fi contestat la
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau atacat n instana de judecat

competent. n caz de adresare la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat contestaia

este prezentat organului fiscal emitent a deciziei, care este obligat ca, n termen
de 3 zile s o remit Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, anexnd la ea
materialele de control i deciziile de rigoare.
Organul fiscal abilitat examineaz contestaia n termen de 30 de zile din data
primirii cu excepia cazurilor n care conducerea ei emite o decizie cu privire la
prelungirea acestui termen fapt despre care este ntiinat contribuabilul. Timpul cu
care se prelungete termenul nu va depi 30 de zile. La examinarea contestaiei
este invitat contribuabilul pentru a da explicaii avnd dreptul s depun documente
confirmative.

85.Obiectul impunerii al persoanelor ce practic

antreprenoriat i individualizarea elementelor rezidenei.

activitate

de

Avnd ca baza structura Codului fiscal putem evidentia ca regimul juridic aplicat
persoanelor fizice si juridice nu este strict delimitat, ceea ce complica aplicarea
Codului fiscal. Una din cauze poate fi, dupa parerea noastra, reglementarea juridica
a statutului
juridic
al persoanelorfizice si juridice ce practica activitatea de antreprenoriat in baza Legii
"cu privire l antreprenoriat siintreprinderi" nr.845-XII din 03.01.1992.Se poate de
conchis ca subiecti ai antreprenoriatului sunt att persoane juridice, ct si fizicecare
activeaza ca antreprinzator avnd ca scop obtinerea venitului in baza legii
mentionate.
n conformitate cu art.5, alin.(5) lit b) Cod Fiscal "rezident" se consider
orice persoan juridic sau ntreprindere individual sau gospodrie rneasc (de
fermier), a crei activitate de ntreprinztor este organizat sau gestionat n
Republica Moldova ori locul de baz al desfurrii activitii este Republica
Moldova.
n ceea ce privete recunoaterea persoanei juridice ca rezident al unui stat se
procedeaz diferit, n dependen de anumite criterii, spre exemplu:

a) n Austria persoana juridic poate fi recunoscut rezident dac adresa juridic sau
organele de conducere ale acesteia se afl pe teritoriul Austriei.
b) n Danemarca compania se consider rezident dac a fost nregistrat conform
legislaiei daneze sau dac organul principal de conducere a acestei companii se afl
pe teritoriul Danemarcii.
Privitor la subieci ai antreprenoriatului cu statut de persoana fizic, acestora
li se aplic regimul juridic stabilit la art. 5 alin. (5) lit. a) Cod Fiscal ce
reglementeaz c: rezidentul persoana fizic este persoana care se afl pe
teritoriul Republicii Moldova cel puin 183 zile pe parcursul anului fiscal.

86.Notiuni generale privind impozitul pe venit si subiectii impunerii

Dat fiind faptul c nu exist o delimitare clar a veniturilor i impozitarea

acestora att la persoanele fizice ct i la cele juridice, prin instruciunile Ministerului
de Finane s-a conturat o alt delimitare n funcie de persoanele care desfoar
activitatea de antreprenoriat i persoanele fizice ce nu desfoar aceast
activitate. n acest sene, regimul juridic de reglementare al impozitrii venitului se
axaz nu pe organizarea juridic, dar pe activitatea desfurat: fie desfoar
activitatea de antreprenoriat, att pesoane juridice, ct i persoane fizice, fie
persoane fizice ce au venituri dar nu desfoar activiti de antreprenoriat.
Subieci ai impunerii venitului sunt persoanele fizice i juridice rezidente care
desfoar activitatea de ntreprinztor pe parcursul perioadei fiscale obin venit din
orice surse aflate n Republica Moldova precum i din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova. n aceast categorie aceti subieci snt obligai s declare
venitul brut obinut din toate sursele (vezi art. 13 Cod Fiscal). Deci, dup statutul
su juridic subiecii ce desfoar activitatea de ntreprinztor sunt persoane fr
personalitate juridic (ntreprinderile individuale, gospodriile rneti) i
persoanele cu statut de persoane juridice (Societate n Comandit, Societate n
Nume Colectiv, Societatea cu Rspundere Limitat, Societate pe Aciuni).
Pe lng aceasta, Codul Fiscal mai prevede i regimuri speciale aplicate n
funcie de activitatea desfurat i alte regimuri fiscale speciale:

1. Ageni economici- subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, gospodriilor

rneti(de fermier), cooperativelor agricole, de prestri de servicii, rezidenii zonelor
economice libere, rezidenii parcurilor tiinifico-tehnologice, precum i rezidenii
incubatoarelor de invocare (vezi art 49 Cod Fiscal).
2. Subiecii ce activeaz n sfera asigurrilor (art.50).
3. Autoritile publice i instituiile publice precum i instituiile medico-sanitare publice i
private (art.51, 511).
4. Organizaiile necomerciale i afacerile auxiliare (art. 52-53).
5. ntreprinderile create de societile orbilor, surzilor i invalizilor, asociaii de economii i
mprumut, organizaiile sindicale, organizaiile patronale, organizaiile statelor strine,
organizaiile internaionale i personalul acestora (art.531, 532, 533, 54 Cod Fiscal).
6. Regimul fiscal al agenilor economici subieci ai sectorului ntrprinderilor mici i
mijlocii (541-544 Cod Fiscal).
7. Regimul juridic fiscal n cazul organizrii, lichidrii i reorganizrii agenilor economici
(art. 55, 56, 57, 58, 59 Cod fiscal).
8. Regimul cu privire la societi i fonduri de investiii (art. 60, 61, 62, 63 Cod Fiscal).
9. Impozitarea fondurilor nestatale de pensii (art. 64-69 Cod Fiscal)
10. Impozitarea nerezidenilor n conformitate cu prevederile speciale pentru tratatele
internaionale (70-793 Cod Fiscal);
11. Regimul fiscal pentru dividende (art. 80, 801 Cod Fiscal).
87. Faciliti privind impozitul pe venit aplicat persoanelor ce practica
activitate de antreprenoriat.

88.Impunerea
antrprenoriat

veniturilor

persoanelor

ce

nu

practica

activitate

de

Persoana fizic ce nu desfoar activitate de antreprenoriat i obin venit pe

parcursul anului fiscal sunt impozitai pentru veniturile din urmtoarele surse:
a) Pli pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile),
facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte
retribuii similare.
b) Venitul din chirie
c) Creterea de capital conform art. 37 Cod Fiscal
d) Venitul obinut sub form de dobnd (pn n 2013 nu se impoziteaz)
e) Royalti (redevene)
f) Dividente
g) Venitul obinut conform legislaiei ca urmare a aplicrii clauzei penale n
form de despgubire, pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii
arvunei/restituirea arvunei.
h) Primele i pensiile care nu sunt specificate ca neimpozabile n legile prin care
se stabilesc aceste pli.
i) Venitul realizat n urma efecturii unui control fiscal privind estimarea
indirect al veniturilor realizate.
j) Venitul notarului public.
k) Venitul avocailor.
89.Cotele, sursele de venit neimpozabile, modul i termenele de achitare a
impozitului pe venit aplicat persoanelor ce practica activitate de
antreprenoriat.

90.Impunerea veniturilor
donatie,deces)

din

circulaia

averii(

cresterea,

pierderea,

Impunerea activelor de capital

n categoria activelor de capital sunt incluse:
a) Aciunile i alte titluri de proprietate, n activitatea de ntreprinztor.
b) Titluri de crean.
c) Proprietatea privat nefolosit n activitatea de ntreprinztor, care este
vndut la un pre ce depete baza ei valoric ajustat.
d) Terenuri.
e) Opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este
caracterizat ca fiind dreptul de a alege (art. 12 alin. (8) Cod Fiscal). De
exemplu: A cumpr de la B 10 tone de gru la 1 ianuarie 2010 cu efectuarea
contractului la 1 iulie 2010, la preul de 1 leu/kg. La 1 iunie 2010 preul unui
kg de gru constituie 1.5 lei = cretere de capital de 0,5 bani.
Sursa creterii de capital / pierderile de capital, provenite din vnzare, schimb,
din alt form de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital care este egal
cu excedentul sumei ncasate n raport cu baza valoric a acestor active.
Suma creterii de capital n anul fiscal este egal cu 50% din suma
excedentar a creterii de capital recunoscute peste nivelul oricror pierderi de
capital suportate pe parcursul anului fiscal.

Impunerea donaiilor
n conformitate cu art. 42 Cod Fiscal, persoana ce face donaie se consider c a
vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea maxim din baza lui valoric
ajustat (preul de pia la momentul donrii). Calcularea bazei vaorice ajustate a
proprietii la momentul donaiei se efectueaz inndu-se cont de uzura bunului
donat (art. 26 Codul Fiscal) i a bazei valorice a activelor materiale (art. 38 alin
(1) Cod Fiscal), fiind caculat separat pe fiecare obiect donat.
Persoana ce face donaie sub form de mijloace bneti se consider drept
persoan, care a obinut venit n mrimea sumei mijloacelor bneti donate.
n afara situaiei pot exista cazuri cnd acest venit poate fi impozitat dublu,
(ex: sumele salariale care au fost deja impozitate prin impozitul pe venit din
veniturile salariale i apoi donate, care vor constitui surse de venit ale impunerii pe
donaii. Aadar, achitarea impozitului pentru donaie i revine donatorului i nu
donatarului.

Impunerea din transmiterea proprietii ca urmare a decesului

La data decesului proprietatea contribuabilului se transmite prin motenire i se
consider ca fiind vndut la preul ei de pia cu excepia venitului care este scutit
de impozit cum ar fi:
-

locuina de baz;
proprietatea privat/personal;
anuitile (pli succesive: despgubiri de asigurare n cazu decesului.

91.Particularitati generale privind impozitele indirecte.

Impozitele indirecte (ad-valorice) sunt nite suplimente impuse de stat n
preul mrfii. Aceste impozite sunt stabilite de stat i incluse n preul produselor
comercializate, cum ar fi:
- TVA
- Accizele
n literature de specialitate ele mai sunt denumite i taxe de consumaie,
deoarece aceste impozite indirecte se includ n preul de vnzare a mrfii sau
prestrii seviciului n cazul, n care marfa sau produsul este comercializat pe
teritoriul rii.
TVA a fost implimentat pentru prima dat n anul 1958, fiind aplicat n
sistemul fiscal al Franei. Acest impozit a fost nlocuit cu impozitul pe circulaia
mrfurilor care era calculate n baza preului produsului. Introducerea TVA a
propus un mecanism care calcula doar valoarea adugat de ctre fiecare
productor.
Accizele sunt a doua component a impozitelor indirecte i se percep o
singur dat fiind datorate ntr-o singur faz a circuitului economic. De remarcat,
c accizele preced TVA-ul, fiind incluse n baza de impozitare pentru calcularea Taxei
pe Valoarea Adugat (art. 120, 1231 Cod Fiscal).

92.Subiectii impozabili TVA

Subiecii impozabili snt:
a) persoanele juridice i fizice care snt nregistrate sau trebuie s fie
nregistrate n conformitate cu prevederile art.112;
b) persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu excepia persoanelor
fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu
depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
c) persoanele juridice i fizice care import servicii, indiferent de faptul dac
snt sau nu snt nregistrate n conformitate cu art.112.
93.Notiuni generale privind TVA
TVA a fost implimentat pentru prima dat n anul 1958, fiind aplicat n
sistemul fiscal al Franei. Acest impozit a fost nlocuit cu impozitul pe circulaia
mrfurilor care era calculate n baza preului produsului. Introducerea TVA a
propus un mecanism care calcula doar valoarea adugat de ctre fiecare
productor.
Fa de impozitul pe circulaia mrfurilor, care era calculate att din valoarea
adugat, ct i cu taxa calculat i aplicat de furnizori anterior (denumit impozit
la impozit sau impozit n cascad), TVA se calculeaz doar din valoarea fiecrui
furnizor, evitnd impozitarea dubl a impozitului anterior calculat i introdus de
productorul.
n componena valorii adugate se include:
1. Cheltuielile salariale
2. Plile n fondul social
3. Uzura calculat (utilajul)
4. Dobnda pentru credite
5. Venitul, impozite pltite din venit
6. Alte cheltuieli
n Republica Moldova pentru prima dat TVA a fost introdus prin Decretul
Preedintelui Republicii Moldova Cu privire la TVA din 27.12.1991, intrat
n vigoare la 02.01.1992.
La 08.11.1994, Parlamentul a adoptat Legea cu privire la TVA, iar la
17.12.1997 a fost adoptat Titlul III al Codului Fiscal denumit Taxa pe
Valoarea Adugat, care este n vigoare pn n prezent.
94Obiectul TVA
Obiectul TVA constituie (art. 95 Cod Fiscal):
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd
rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor, n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau
consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita
stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice.

c) importul serviciilor n Republica Moldova.

Analiznd obiectul taxabil este necesar de indicat locul livrrii, deoarece unul din
semnele calificative necesare pentru a stabili obiectul impozabil este aa numitul
principiul teritorialitii.
Aadar, locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la
momentul predrii (transmiterii) sau la momentul trecerii lor n posesia
consumatorului. Dac mrfurile snt furnizate cu transportul consumatorului sau de
ctre o organizaie de transport, atunci locul livrrii mrfurilor este locul de aflare a
mrfurilor la nceputul transportrii, cu excepia livrrilor pentru export (art. 110
Cod fiscal).
Livrrii energiei electrice, a celei termice i a gazului se consider locul primirii
lor.
Locul livrrii serviciilor se consider (art. 111 Cod fiscal):
a) locul aflrii bunurilor imobile, dac serviciile snt legate nemijlocit de aceste
bunuri;
b) calea pe care se efectueaz transportul, lundu-se n considerare distana
parcurs;
c) locul prestrii efective a serviciilor;
d) locul utilizrii i posedrii serviciului, la darea n arend a bunurilor mobile
tangibile;
e) sediul, sau domiciliul, sau reedina beneficiarului serviciilor prevzute de art.111
(alin.1) CF;
f) locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare, la prelucrarea mrfurilor
pe teritoriul vamal i n afara teritoriului vamal (zonele economice libere).
Locul livrrii serviciilor se consider sediul, iar dac lipsete domiciliul sau
reedina persoanei care presteaz servicii de telefonie IP sau alte servicii de orice
natur.

95Cota TVA
Cotele T.V.A sunt urmtoarele: (art.96 Cod Fiscal)
a) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i
serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse:
- 8% - la pinea i produsele de panificaie, la laptele i produsele lactate, livrate
pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care
snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2) Cod Fiscal;

- 8% - la medicamentele indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct

i autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii
Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii, conform prescripiilor
magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate;
8% la zahrul din sfecl de zahr importat i/sau livrat pe teritoriul rii;
8% la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia
din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs i livrat pe
teritoriul rii;
- 6% - la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele
livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104 Cod
Fiscal (exportul, mrfurile i serviciile livrate n zona liber etc.).

96.Retinerea impozitului la sursa de plata

Reinerea impozitului din salariu- Fiecare patron care pltete lucrtorului
salariu (inclusiv primele i facilitile acordate) este obligat s calculeze, innd cont
de scutirile solicitate de angajat i de deduceri, i s rein din aceste pli un
impozit, determinat conform modului stabilit de Guvern.
Reinerea impozitului din dobnzi- Fiecare pltitor de dobnzi n folosul
persoanelor fizice, cu excepia celor efectuate n folosul ntreprinztorilor individuali
i al gospodriilor rneti (de fermier), este obligat s rein din fiecare dobnd i
s achite ca parte a impozitului o sum egal cu 15% din plat.
Reinerile din alte pli efectuate n folosul rezidentului- Orice persoan care
desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia deintorilor de patente de
ntreprinztor, orice
reprezentan
conform
art.5
pct. 20),
reprezentan
permanent, instituie, organizaie, inclusiv orice autoritate public i instituie
public, reine, n prealabil, ca parte a impozitului, o sum n mrime de 7% din
plile efectuate n folosul persoanei fizice, cu excepia deintorilor de patente de
ntreprinztor, a ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor rneti (de
fermier), pe veniturile obinute de ctre aceasta conform art. 18
Reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit- Fiecare pltitor de
ctiguri de la campaniile promoionale este obligat s rein din fiecare ctig i s
verse la buget un impozit n mrime de 10%.
Reinerile din veniturile nerezidentului- Persoanele menionate la art. 90 rein i
achit un impozit n mrime de:
- 12% din plile direcionate spre achitare nerezidentului aferente veniturilor
de la art.71, cu excepia celor specificate la liniuele a doua, a treia i a patra din
prezentul alineat;
- 15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente
profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;

- 15% din sumele specificate la art. 901 alin.(31) liniua a treia;

- 6% din dividendele specificate la art. 71 lit. e).

97.Impozitul pe bunurile imobiliare

Impozitul pe bunurile imobiliare semnific acel impozit local care reprezint o plat
obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. n categoria bunurilor imobiliare se
includ terenurile, cldirile, construciile, apartamentele i alte ncperi izolate, a cror
strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor.
98.Accizele
Accizele sunt a doua component a impozitelor indirecte i se percep o
singur dat fiind datorate ntr-o singur faz a circuitului economic. De remarcat,
c accizele preced TVA-ul, fiind incluse n baza de impozitare pentru calcularea Taxei
pe Valoarea Adugat (art. 120, 1231 Cod Fiscal).
Subiecii impunerii snt:
a) persoanele juridice i persoanele fizice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri
supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele juridice i persoanele fizice care import mrfuri supuse accizelor,
cu excepia unor nlesniri prevzute de art.124 alin.(1)-(3), (5), (7), (8) Cod
Fiscal (mrfuri de uz sau consum personal, ajutoare umanitare i asisten
tehnic interne i externe, mrfuri destinate folosinei oficiale a misiunilor
diplomatice, mrfurile finanate din contul mprumuturilor i granturilor acordate de
Guvern i organizaii internaionale, magazinele duty-free, produsele n regimul
vamal de admitere temporar, mrfurile autohtone supuse accizelor anterior
exportate i reintroduse n termen de 3 ani n aceeai stare conform reglementrilor
vamale).
Snt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa titlului IV - Accizele din
Codul Fiscal, de exemplu: bere, igri, vinuri, lmpi de mas etc.
Baza impozabil o constituie (art. 121 Cod Fiscal):
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul
importului, snt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru aceste
mrfuri snt stabilite cote ad valorice n procente ale accizelor, cu excepia art.
1231 Cod Fiscal (modul de calculare a accizelor la igarate cu filtru).
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinate conform legislaiei
vamale, conform art.121 alin. (2) lit. c) din Codul Fiscal.
Cotele accizelor se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;

b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i

T.V.A., sau de la valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare
impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine
cont de accize i T.V.A.
Cotele accizelor se stabilesc n expresie bneasc pornind de la unitatea
natural a mrfii (produciile) supuse accizelor fabricate n ar, ct i asupra mrfii
(produciei) supuse accizelor importate pe teritoriul Republicii Moldova, fiind
aplicate n:
a) expresie bneasc n valut naional pentru o unitate de marf
b) expresie bneasc n euro
c) expresie bneasc n procente de la valoarea realizrii cu includerea accizelor
n ea.
99.Facilitati fiscale pentru TVA
Facilitile sunt stabilite prin excluderea de la impozitare a unor elemente ale
obiectului impozabil, adic a unor obiecte materiale i prin eliberarea de la TVA a
unor categorii de contribuabili.
Dac ne referim la mrfurile, lucrrile i serviciile scutite, acestea sunt
reglementate n art.103 Cod Fiscal (exemplu: servicii financiare; operaii legate de
circulaia valutei; cazarea n cmine; mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt;
proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii, etc.).

100.Raspunderea juridica in dr.fiscal

1.1.Rspunderea penal Actualmente CODUL PENAL al Republicii Moldova
adoptat prin Legea Nr. 985-XV din 18 aprilie 2002, prevede rspunderea pentru faptele
pasibile de nclcarea legislaiei fiscale n cazurile:
Articolul
Articolul
Articolul
Articolul
ei.

241.
242.
244.
247.

Practicarea ilegal a activitii de ntreprinztor.

Pseudoactivitatea de ntreprinztor.
Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor.
Constrngerea de a ncheia o tranzacie sau de a refuza ncheierea

Articolul 248. Contrabanda.

Articolul 250. Transportarea, pstrarea sau comercializarea mrfurilor supuse
accizelor, fr marcarea lor cu timbre de control sau timbre de acciz.
Articolul 251. nsuirea, nstrinarea, substituirea sau tinuirea bunurilor,
sechestrate
sau confiscate.
1.2 Rspunderea contravenional
n urma efecturii controalelor cu privire la respectarea legislaiei fiscale se
constat un ir de nclcri, drept rezultat al comiterii crora este prevzut
sanciunea administrativ. Subiect al contraveniei poate fi numai persoana fizic,

responsabil, care pn la momentul comiterii contravenei a mplinit vrsta de 16

ani.
Conform Codului Contravenional al Republicii Moldova adoptat prin
Legea Nr.218-XVI din 24 octombrie 2008, stabilete urmtoarele fapte sanionate contravenional, i
anume:
- Desfurarea ilegal a activitii de ntreprinztor( Art. 263 ).
- Participarea ilegal a funcionarului public la activitatea de ntreprinztor(Art.
264).
- nclcarea legislaiei i a regulilor din domeniul asigurrii obligatorii de asisten
medical (Art. 266).
- nclcarea regulilor de gestionare a mijloacelor financiare provenite
fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical( Art. 2661).

din

- nclcarea modului de procurare, de transport, de pstrare i de desfacere a

timbrelor de acciz i a mrcilor comerciale de stat (Art. 272).
- nclcarea termenelor de repatriere a mijloacelor materiale i a mijloacelor
bneti ( Art. 292).
- nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar( Art 293).
- nclcarea regulilor de exploatare a mainilor de cas i control( Art. 2931 ).
- Desfurarea activitii fr a fi luat la eviden individual n calitate de
contribuabil al sistemului public de asigurri sociale( Art. 294).
- nclcarea regulilor de organizare i de inere a contabilitii, de ntocmire i
prezentare a rapoartelor financiare (Art. 295).
- Primirea i eliberarea mijloacelor pentru retribuirea muncii fr transferul
contribuiei de asigurri social(Art. 296).
- nclcarea drepturilor, intereselor i obligaiilor contribuabilului sau ale unui alt
participant la raporturile fiscale ( Art. 297).
- nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor de strict eviden
(Art. 299).
- Evaziunea fiscal a persoanelor fizice (Art. 301).
- nclcarea termenului de restituire a taxei pe valoarea adugat(Art.311).
1.3. Rspunderea fiscal- Sanciunile financiar-fiscale se exprim prin
aplicarea de ctre persoanele mputernicite de organele statale i persoanele cu
funcii de rspundere ale lor fa de contribuabil pentru nclcarea legislaiei fiscal.
Tragerea la rspundere pentru ncalcare fiscala nseamna aplicarea de catre organul
fiscal, n conditiile prevazute de legislatia fiscala, a unor sanciuni fa de
persoanele care au savrsit ncalcai fiscale. Temeiul tragerii la raspundere pentru
ncalcare fiscala este nsasi ncalcarea fiscala.

Persoanele pasibile de raspundere pentru ncalcare fiscal :

a) contribuabilul persoana juridic a carui persoana cu functie de raspundere a savrsit o
ncalcare fiscal;
b) contribuabilul persoana fizica, care nu practica activitate de ntreprinzator, ce a savrsit o
ncalcare fiscala. n cazul n care acesta este lipsit de capacitate de exercitiu sau are capacitate de
exercitiu restrnsa, pentru ncalcarea fiscala savrsita de el reprezentantul sau legal (parintii,
nfietorii, tutorele, curatorul) poarta raspundere n functie de obiectul impozabil, de obligatia
fiscala si de bunurile contribuabilului.
c) contribuabilul persoana fizica care practic activitate de ntreprinztor, a crui persoan
cu funcie de rspundere a savrit o nclcare fiscal.
101.Controlul fiscal
Controlul fiscal este procesul de examinare a documentelor de eviden
contabil i a altor informaii de ctre autoritile fiscale n scopul determinrii
corectitudinii obligaiilor fiscale ale contribuabilului.
Scopul controlului fiscal const n verificarea corectitudinii respectrii
legislaiei fiscale, calculrii i achitrii n termenele i cuantumul stabilit a
impozitelor, taxelor i a altor pli la veniturile bugetului.
Procedura exercitrii controlului fiscal cuprinde 3 etape:

a) Pregtirea pentru efectuarea controlului fiscal

b) Efectuarea nemijlocit a controlului fiscal
c) Constatarea rezultatelor controlului cu ntocmirea actului de control i adoptarea deciziei
respective.
Controlul fiscal aplicat cu scopul verificrii respectrii legislaiei fiscale are
dou funcii: una coercitiv i alta educativ-preventiv.

102.Organizarea i funcionarea Organelor de specialitate fiscal

Admistraia fiscal este format din organe de stat de specialitate fiscal i organe de
stat cu atribuii fiscale n acest sens putem meniona urmtoarele:
1. Organe de stat de specialitate fiscal.
a) Ministerul Finanelor ca organ administrativ central de specialitate fiscal care exercit
controlul fiscal prin organele sale, fiind efectuat conducerea unitar i coordoneaz activitatea
organelor de stat de specialitate fiscal, i stabilete principiilor unice privind organizarea
administrrii veniturilor bugetare fie fiscale, fie nefiscale.
b) Serviciul Fiscal de Stat (S.F.S.), se constiuie din Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor , Inspectoratul fiscal de stat pe
unitatea teritorial autonom Gguz i inspectoratele fiscale de stat pe raioane i
municipii,oficiile fiscale pe sectoare.
- Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (I.F.P.S.) dirijeaz activitatea
inspectoratelor fiscale i are urmtoarele atribuii:

organizarea inspectoratelor de stat teritoriale;

restituirea impozitelor i altor pli obligatorii percepute sau achitate cu depire n buget i
fondurile extrabugetare prin intermediul bncilor i altor instituii financiar-creditare;
efectueaz controale fiscale;

asigur administrearea fiscal a marilor contribuabili;

sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor:
examineaz contestaii i emite decizii pe marginea lor;
emite ordine , instruciuni, i alte acte n vederea executrii legislaiei fiscale.
- Inspectoratele fiscale de stat teritoriale (I.F.S.T.) - sarcina principal a inspectoratelor
fiscale de stat const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra
calculrii corecte, vrsrii depline i la timp a impozitelor la buget i a altor pli stabilite de
legislaie.
103.Organele cu atributii fiscale( Inspectoratul fiscal principal

Sistemul unic al Serviciului Fiscal de Stat se constituie din Inspectoratul Fiscal

Principal deStat de pe lnga Ministerul Finantelor, Inspectoratul fiscal de stat pe
Unitatea teritorialaautonoma Gagauza inspectoratele fiscale pe judete si municipii,
oficiile fiscale pe sectoare.Sarcina principala a inspectoratelor fi scale de stat
consta in exercitarea controlului asupra respectarii legislatiei fi scale,
asupra calcularii corecte, varsarii depline si la timp la buget
ai m p o z i t e l o r
si
a
altor
plati
stabilite
de
l e g i s l a t i e . Inspectoratele fiscale de stat activeaza in temeiul Constitutiei si altor
legi, hotarrilor Parlamentului, decretelor Presedintelui RM, hotarrilor
Guvernului,
deciziilor
in
problemele fi s c a l e
adoptate
de org an el e de au to ad mi - ni str are l o ca l a in l im i ta c omp e te n te i
l o r. Dirijarea metodica generala a activitatii serviciului este exercitata de
MinisterulFinantelor
care: prezinta
Guvernului
propuneri privind
numirea in functie a sefului Inspectoratului FiscalPrincipal de Stat si atribuie gradele
de clasificare pentru persoanele cu functii de raspundereale inspectoratelor
fi scale de stat, de consilier principal de stat al Serviciului fi scal si
deconsilieri de stat de gradele I, II si III ai Serviciului fi scal; desemneaza
loctiitorii sefuluiI n s p e c t o r a t u l u i Fi s c a l P r i n c i p a l d e S t a t d e p e l n g a
M i n i s t e r u l Fi n a n t e l o r. A c t i v i t a t e a d e conducere in inspectoratele fiscale de
toate gradele este exercitata de sefii acestora