Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Suport de Curs - Audit Intern
Suport de Curs - Audit Intern
gestiona riscurile - cunoscnd ce riscuri sunt mai semnificative i care mai puin se cer dezvoltate strategii pentru a face fa (a gestiona)
riscurilor cu impact i probabilitate mare
revizui n mod continuu, presupune actualizarea strategiilor i revizuirea validitii procesului.
Managementul riscurilor
Strategii de management al riscului:
transferul riscului (prin recurgerea la asigurare)
evitarea riscului (prin neangajarea n anumite activiti sau neacceptarea unor contracte)
reducerea riscului (prin introducerea unui sistem de control intern pentru protecie)
acceptarea riscului (doar dac este sczut)
Rolul auditului intern in legatura cu managementul riscurilor
Rolul principal al auditului intern n legatura cu managementul riscurilor este de a furniza consiliului o asigurare obiectiv asupra eficacitii
procesului de management al riscului. Auditorii interni furnizeaz asigurare cu privire la 3 aspecte:
Procesele de management al riscului, modul n care sunt proiectate i ct de bine funcioneaz
Managementul riscurilor considerate cheie, incluznd eficacitatea controalelor care li se adreseaz sau a altor rspunsuri la aceste riscuri
Evaluarea i raportarea riscurilor este adecvat
Rolul auditului intern in legatura cu managementul riscurilor
Alte roluri pe care auditul intern le poate ndeplini (consultan):
Facilitarea identificrii i evalurii riscurilor
Educarea managementului privind modul de gestionare a riscurilor
Coordonarea activitilor de management al riscurilor
Raportarea consolidat asupra riscurilor
ntreinerea i dezvoltarea cadrului de management al riscurilor
Susinerea introducerii managementului riscurilor n organizaie
Dezvoltarea strategiei de management al riscurilor pentru a fi supus aprobrii de ctre consiliu
Rolul auditului intern in legatura cu managementul riscurilor
Auditul intern poate furniza consultanta in legatura cu managementul riscurilor, daca sunt ndeplinite urmatoarele condiii:
s fie clar c managementul este responsabil de managementul riscurilor
responsabilitile auditului intern s fie documentate n Carta auditului intern i s fie aprobate de comitetul de audit
auditul intern s nu gestioneze nici un risc n numele conducerii
auditul intern ar trebui s furnizeze sfaturi, s provoace i s susin procesul decizional al conducerii i nu s ia decizii de management al
riscurilor
auditul intern nu poate oferi o asigurare obiectiv pentru nici o parte a cadrului management al riscurilor pentru care este responsabil.
Aceast asigurare trebuie s fie oferit de alte pri calificate .
Responsabiliti pe care auditul intern nu trebuie s i le asume
Stabilirea apetitului pentru risc al conducerii
Impunerea proceselor de management al riscurilor
Adoptarea de decizii privind rspunsurile la riscuri
Implementarea rspunsurilor la riscuri n numele managementului
Asumarea rspunderii pentru managementul riscurilor
Care este rolul auditului intern n managementul riscului? De ce trebuie s existe i management al riscurilor i audit intern, nu poate
auditul intern s fac managementul riscurilor?
Managementul riscurilor identific riscurile, stabilete care s fie rspunsul la riscuri i implementeaz controale interne care s rspund
riscurilor.
Auditul intern monitorizeaz sistemul de ansamblu i furnizeaz o asigurare c sistemele proiectate i ating obiectivele i opereaz eficace.
Auditul intern poate s ofere asisten n dezvoltarea sistemelor, dar trebuie s-i pstreze obiectivitatea.
Atunci cnd n entitate exist o funcie de management al riscurilor, auditorul intern:
monitorizeaz politica de ansamblu de management a riscurilor pentru a se asigura c este eficace (la toate nivelurile i n toate
departamentele riscurile sunt luate n considerare)
monitorizeaza strategiile care au fost implementate pentru a se asigura c opereaz eficace (msurile implementate continu s rspund
riscurilor aa cum s-a intenionat)
Dac, ns, n entitate nu exist un sistem de management al riscurilor, munca auditorului intern va intra n domeniul consultanei i
va trebui s:
s aduc n atenia conducerii lipsa procesului de management al riscurilor i s furnizeze sugestii pentru stabilirea unui astfel de proces
acorde asisten entitii n organizarea funciei de management al riscurilor (ajutor la identificarea, evaluarea riscurilor)
auditorul intern va trebui s aib mereu n vedere pericolul afectrii independenei i s nu ia decizii de management al riscurilor n locul
conducerii. Ei trebuie s furnizeze consiliere i suport pentru luarea deciziilor de ctre conducere. Auditorii interni nu vor putea da asigurare
pentru partea sistemul de management al riscurilor de care sunt responsabili ei nii; n acest caz, asigurarea ar trebui s fie oferit de alte pri
care au calificarea necesar.
V. Etica profesional a auditorului intern
Auditorii interni trebuie s se conformeze cu cerine etice provenite din dou direcii:
o ca membri ai profesiei, trebuie s se conformeze cu cerinele din Codul etic i standardele emise de organismul profesional IIA.
o ca angajai ai unei organizaii, trebuie s respecte programele de conformitate i etic ale organizaiei.
n cadrul conceptual IIA, exist patru seturi de referine etice:
- codul de conduit etic: prezint cele 4 principii etice: integritatea, obiectivitatea, confidenialitatea i competena profesional, mpreun cu
cteva reguli de conduit foarte succinte pentru fiecare principiu.
- standardele de calificare
- recomandarile practice aferente standardelor de calificare
- ghidul practic Independence and objectivity publicat n octombrie 2011.
Cerintele Codului Etic
1) Integritatea
Este conceptul care st la baza ncrederii n aceast categorie profesional. Lipsa integritii ar pune sub semnul ntrebrii respectarea tuturor
celorlalte valori etice.
Regulile de conduit:
o i desfoar activitatea cu onestitate, profesionalism i responsabilitate;
o respect legislaia n vigoare i comunica public potrivit cerinelor legii i ale profesiei
o nu iau parte, cu bun tiin, la activiti ilegale i nu se implic n acte ce pot discredita profesia sau organizaia
o respect i contribuie la atingerea obiectivelor etice i legitime ale organizaiei.
2) Obiectivitatea
Auditorii interni trebuie s manifeste cel mai nalt nivel de obiectivitate profesional n colectarea, evaluarea i comunicarea informaiilor cu
privire la activitatea sau procesul aflate n curs de examinare. Nu trebuie s se lase influenai de propriile interese sau de alte persoane.
Regulile de conduit:
o s nu ia parte la activiti i s nu stabileasc relaii personale care pot afecta sau se presupune c afecteaz exprimarea unei opinii
independente. Acestea includ activitile sau relaiile personale care pot fi n conflict cu interesele organizaiei.
o s nu accepte nimic ce afecteaz sau ar putea fi privit ca afectnd judecata lor profesional;
o s comunice toate aspectele semnificative cunoscute care, dac ar rmne necunoscute ar prejudicia calitatea raportrilor lor.
Independenta si obiectivitatea
Standardul 1100 - Independen i obiectivitate - Activitatea de audit intern trebuie s fie independent, iar auditorii interni trebuie s-i
desfoare activitatea cu obiectivitate.
Independena = absena condiiilor care amenin capacitatea auditului intern de a-i realiza responsabilitile ntr-o manier neprtinitoare.
Obiectivitatea = o atitudine mental de imparialitate care le permite auditorilor s i realizeze angajamentele astfel nct s cread n
produsul muncii lor i s nu fac compromisuri n privina calitii.
Independenta organizationala
Standardul 1110 Independena organizaional - Conductorul departamentului de audit intern trebuie s raporteze n cadrul entitii unui
nivel ierarhic care s-i permit ndeplinirea responsabilitilor de audit intern.
Independenta organizationala este favorizata de:
- Sustinerea consiliului pentru obtinerea cooperarii clientilor de audit
- Accesul direct la consiliu
- O dubla relatie de raportare a auditului intern: raportare functionala catre consiliu si raportare administrativa catre conducerea executiva
Raportarea funcional ctre consiliu presupune ca consiliul/comitetul de audit:
s aprobe carta auditului intern
s aprobe evaluarea riscurilor i planul de audit
s i se comunice de ctre directorul departamentului de audit intern rezultatele activitii de audit intern
s aprobe deciziile privind numirea sau demiterea CAE
s aprobe compensaiile anuale i modificrile de salariu ale CAE
Raportarea administrativ ctre CEO pentru a asigura o utilizare economic i eficient a resurselor departamentului de audit intern
faciliteaz operaiunile de zi cu zi ale activitii de audit intern. Include:
aprobarea de bugete
administrarea resurselor umane
comunicarea intern i fluxurile de informaii
Seful departamentului stabileste politicile referitoare la tipurile de dosare si documente de lucru, formularele folosite, sistemul de indexare,
masuri pentru pastrarea in siguranta a documentelor de lucru si conditiile in care ele pot fi puse la dispozitia altora. Accesul la dosarele de audit
este permis doar n msura n care se primete acordul efului departamentului de audit intern.
Exist dou categorii de dosare de audit:
Dosarul permanent:
o conine informaii cu caracter relativ stabil n timp (organigrama, structura acionariatului, informaii privind ramura de activitate,
persoanele de contact din anumite departamente, descrieri de post etc)
o informaiile din acest dosar fac obiectul unei actualizri permanente nainte i dup fiecare misiune pentru a include ntotdeauna informaii
utile i exacte.
Dosarul curent (dosarul de lucru) include informaii cu caracter instabil, proprii fiecrei misiuni n parte, procedurile aplicate i rezultatele
obinute.
Printre altele documentele de lucru pot include:
Documentele de planificare i programele de audit
Chestionare de control, scheme de flux, liste de control i rezultate ale evalurii controalelor
Note ale inteviurilor
Scheme, politici i proceduri ale organizaiei, fie ale posturilor
Copii ale celor mai importante contracte
Scrisori de confirmare
Fotografii, diagrame, grafice
Teste i analize ale tranzaciilor
Rezultate ale procedurilor analitice
Rapoarte de audit i rspunsuri ale conducerii
Corespondena de audit relevant
n general, un document de lucru va conine:
un antet descriptiv: compania, organizaia sau funcia auditat, natura datelor coninute n document, data sau perioada auditului
numrul de referin al misiunii de audit
data ntocmirii i iniialele auditorului
numrul de referin al documentului de lucru - pentru a se putea face referire la el n alte documente i n programul de audit
sursele de date
Documentele de lucru trebuie sa cuprinda:
- Obiectivul, aria de cuprindere i metodologia (criteriul de eantionare) i rezultatele auditului
- Dovada muncii efectuate pentru a susine constatrile, raionamentele i concluziile
- Dovada supervizrii muncii de audit.
3. Responsabilitile efului departamentului de audit intern
Organizare, coordonare, supervizare, control i monitorizare a activitii departamentului
Planificarea misiunilor pe baza evalurii riscurilor (cel puin o dat pe an)
Elaborarea de reguli i proceduri - asigurarea cadrului de desfurare a auditului intern
Obine aprobarea conducerii executive pentru programul de lucru, necesarul de personal i bugetul financiar
Gestionarea resurselor: umane, materiale i financiare, Know-how
Coordonarea activitii - evitarea suprapunerilor i colaborarea cu ali prestatori de servicii
Mentinerea unui program de asigurare a calitatii
3. Responsabilitile efului departamentului de audit intern
a) Gestionarea resurselor umane
Dimensionarea cantitativ a departamentului va depinde de:
o dimensiunea i complexitatea activitilor organizaiei;
o resursele financiare disponibile auditului intern;
o spaiul alocat pentru desfurarea activitilor departamentului
Calitativ trebuie s asigure un echilibru sub raportul experienei, vrstei i calificrilor profesionale deinute
b) Gestionarea resurselor materiale i financiare
Fondurile necesare departamentului de audit intern se determin plecnd de la planul de audit. Din acest plan vor rezulta:
- efectivele de salariai deci bugetul pentru salarii
- pregtirea profesional ce trebuie acordat auditorilor
- cheltuielile de deplasare
- cheltuieli pentru materiale de birou
- cheltuieli pentru cumprarea de lucrri sau abonamente
10
11
12
o perioada de timp i resursele necesare pentru misiune (cu ct mai multe riscuri i procese alocate unei misiuni, cu att va fi mai costisitoare i
va dura mai mult);
o persoanele ce ar trebui intervievate ca parte a misiunii
o locaia proceselor auditabile.
Pentru stabilirea prioritilor n realizarea misiunilor se poate folosi urmtorul model:
o pentru riscurile brute a cror relevan este cuprins n intervalul 1-4, nu se ntreprind misiuni de audit intern
o pentru relevana cuprins n intervalul 5-9, se vor realiza misiuni o dat la 3 ani
o pentru relevana cuprins n intervalul 10-12, se vor realiza misiuni o dat la 2 ani
o pentru relevana cuprins n intervalul 15-25, se vor realiza misiuni anuale de audit.
VIII. Misiunea de audit intern
Clasificari ale misiunilor de audit:
- Dupa obiectul misiunii:
Misiuni specifice (auditul depozitului uzinei din localitatea X)
Misiuni generale (auditul depozitelor)
- Dupa functie:
Misiuni unifunctionale
Misiuni plurifunctionale
Etapele misiunii de audit:
a) etapa de pregtire (planificare)
b) etapa interimar (etapa de realizare)
c) etapa de incheiere (raportarea i responsabiliti post-audit)
a) Etapa de pregatire
Are drept scop familiarizarea auditorilor cu procesele ce urmeaz a fi auditate, identificarea riscurilor i a controalelor aferente.
nainte de a definitiva programul de audit, auditorii au nevoie de informaii suplimentare pentru a:
o stabili ntinderea i obiectivele misiunii
o identifica i colecta riscurile i expunerile poteniale
o identifica controalele legate de activitatea examinat
Ordinul de misiune
o Formalizeaza mandatul dat de conducerea organizatiei (intocmit de seful departamentului de audit si semnat de Comitetul de Audit).
o Se adreseaza departamentului de audit intern, dar o copie a ordinului de misiune va ajunge si la cei vizati de misiune (rol de informare).
o Trebuie sa defineasca clar obiectul misiunii
Mare parte a documentrii i familiarizrii se realizeaz chiar nainte ca auditorul s ajung la locaia auditului:
o revizuirea documentele de lucru i rapoartelor de audit ale misiunilor anterioare;
o revizuirea literaturii existente n legtur cu subiectul auditat;
o revizuirea schemelor organizatorice si a fiselor de post
o pregtirea documentaiei (liste reminder, chestionarele care vor fi folosite n interviurile i n discuiile cu managerul activitii auditate i cu
ali angajai etc.).
Are loc primul contact cu partea auditat i primele interviuri
Informaiile pe care le strng auditorii n aceast etap se refer la:
copii dup politicile, procedurile i directivele companiei
copii dup bugete
structura organizatoric i fiele de post
informaii despre relaiile cu alte structuri sau uniti
revizuirea spaiului de desfurare a activitii, locaiei i strii activelor
schimbrile care au avut loc de la ultimul audit
informaii despre delegarea autoritii i responsabilitile asumate
copii ale instruciunilor de operare pe care le primesc angajaii
determin dac instruciunile sunt clare i sunt nelese de angajai
determin dac exist o supervizare adecvat a muncii
revizuirea sistemelor i fluxului operaiilor. Auditorul s fie atent la indicii de risip, blocaje, echipamente i materiale n exces, personal
inutil, condiii proaste de munc
revizuirea informaiilor financiare pe mai multe perioade i ncercarea de a identifica tendine.
revizuirea rapoartelor financiare i compararea bugetelor cu veniturile i cheltuielile efective, creterea sau scderea productivitii.
Pe parcursul colectrii de informaii, auditorii vor fi ateni s observe probleme evidente sau poteniale precum: neexercitarea controlului
asupra unor activiti, instruciuni neclare, oameni fr pregtire adecvat care realizeaz anumite sarcini, utilizare ineficient a resurselor etc.
Cnd este observat un numr mare de probleme sau deficiene, ele sunt notate pentru a fi incluse n programul de audit.
Instrumentele de audit folosite n aceast faz sunt: observaia, inspecia fizic a echipamentelor, revizuirea documentelor, interviuri,
diagrame de flux, proceduri analitice, chestionare.
13
Diagrame de flux portretizeaza un proces, furnizeaza o vizualizare a sistemelor si folosesc la analiza operatiunilor complexe. Folosirea lor
trebuie sa fie standardizata in cadrul departamentului. De multe ori se coordoneaza acesta activitate cu auditoria externi.
Proceduri analitice:
Constau in compararea informatiilor cu asteptarile auditorului. Sunt utile pentru a identifica:
Diferente neasteptate
Absenta unor diferente care erau asteptate
Potentiale erori
Potentiale iregularitati sau acte ilegale
Tranzactii si evenimente neobisnuite
Pot include:
o Compararea informatiilor din perioada curenta cu informatii similar din perioadele anterioare
o Compararea informatiilor din perioada curenta cu bugete sau previziuni
o Studierea relatiei dintre informatiile financiare si informatii non-financiare
o Studierea relatiei dintre diferite informatii financiare
o Compararea informatiei cu informatii similar ale altor organizatii sau cu media pe sectorul de activitate
Aceast etap se concretizeaz n ntocmirea unui document cunoscut sub numele de Raport de orientare sau Plan de misiune, care
definete i propune domeniul de aplicare al misiunii sale, obiectivele misiunii.
b) Etapa de realizare
Reuniunea de deschidere o ntlnire oficial care marcheaz nceputul etapei de realizare
o Unde? la sediul entitii auditate
o Cine particip? auditoria (toi auditorii nsrcinai cu misiunea, eful de misiune, eventual eful departamentului de audit intern) i cei
auditai (responsabilul serviciului sau funciei auditate, care poate fi nsoit de superiorul sau ierarhic, i colaboratorii si direci)
o Probleme abordate:
- Prezentarea echipei de auditori
- Prezentarea auditului intern
- Prezentarea Raportului de orientare
- Stabilirea de ntlniri i contacte
- Logistica misiunii
- Prezentarea procedurii de audit
Redactarea programului de audit document intern al departamentului de audit intern, n care se stabilesc i se repartizeaz sarcinile. Prezint
metodologia i sugereaz paii i procedurile necesare pentru a atinge obiectivele de audit.
o Rol:
Document contractual ntre echipa de AI i superiorii acesteia. Este referina utilizat pentru evaluarea muncii depuse.
Este o planificare a muncii conine repartizarea sarcinilor n funcie de competene, dar i organizarea i planificarea n timp a activitii
Principiu cluzitor permite fiecrui auditor s cunoasc n detaliu i cu exactitate ce are de fcut i s ndeplineasc succesiv diferitele
sarcini fr a risca s omit vreuna.
Permite monitorizarea activitii
Directorul departamentului i supervizorii de audit trebuie s aprobe toate programele de audit, dar i modificrile semnificative ale
programelor. Orice schimbare trebuie s fie consemnat mpreun cu motivele care au determinat-o.
Aplicarea procedurilor de audit - mijloacele prin care auditorii ating obiectivele de audit, aplicarea procedurilor de audit le permite auditorilor
s colecteze probele de audit pe care i vor baza concluziile i n final opinia.
Tipuri de teste:
Teste de urmarire presupune selectarea unui esantion de elemente care sunt urmarite prin sistem, pentru a ajuta la intelegerea modului de
functionare a sistemului
Teste de conformitate determina daca sunt respectate controalele. Conduc la identificarea de neconformitati sau de procedure neclare.
Proceduri de fond au rolul de a determina daca obiectivele controlului sunt atinse. Conduc la identificarea de erori, informatii gresite,
pierderi, ineficiente.
Proceduri cu dublu scop care combina teste de conformitate cu proceduri de fond.
Exemple de tehnici de testare:
Reefectuarea refacerea unui calcul sau a unei operatiuni
Observarea
Inspectia
Reconcilierea
Folosirea opiniei unui expert
Interviuri
Confirmarea
Revizuirea rapoartelor etc
14
Orice test realizat de auditori trebuie s fac obiectul unei foi de lucru Foaie de sintez a testului care trebuie s cuprind: obiectivul testului,
metoda folosit i rezultatul care, dac este cazul va face trimitere la o FIAP.
Fiecare disfuncie, anomalie, eroare, deficien va duce la ntocmirea unei Fie de Identificare i Analiz a Problemei (FIAP). FIAP este
mprit n 5 seciuni: - Problema - Constatarea - Cauzele - Consecinele - Recomandrile
Probele (dovezile) de audit Normele de audit precizeaz c o constatare poate fi considerat ca dovedit dac informaiile acumulate prezint
4 caracteristici:
- suficiente s fie faptice, adecvate i convingtoare, astfel nct o persoan prudent i informat s ajung la aceeai concluzie ca i
auditorul.
- fiabile (de incredere) s permit formularea unei concluzii ct mai clare innd cont de instrumentele de audit de care dispunem
- pertinente (relevante) adic s susin observaiile i recomandrile i, n acelai timp s fie conforme cu obiectivele misiunii.
- utile presupune luarea in considerare a costului si timpului necesare pentru obtinerea probelor necesare
Dac probele pe care le deine auditorul nu ndeplinesc aceste criterii nsemn c sunt necesare probe suplimentare.
Tipurile de probe:
- proba fizic - obinute direct de ctre auditor prin observarea oamenilor, activelor, evenimentelor. Pot fi sub forma notelor ntocmite de
auditor, fotografiilor, graficelor, diagramelor etc.
- proba mrturie - apare sub forma scrisorilor sau declaraiilor ca rspuns la cererile sau interviurile auditorilor. Este cea mai fragil dovad.
Singur nu este foarte concludent, trebuie s fie susinut de alte probe
- proba document - cea mai frecvent form de prob de audit. Poate fi:
- externa: scrisori sau confirmri primite de la clieni, facturile furnizorilor, confirmrile bancare
- interna: cea creata de entitatea auditat i cuprinde nregistrri contabile, copii ale corespondenei trimise, facturi emise etc.
Sursa probei i afecteaz credibilitatea, un document extern obinut direct de la surs este mai credibil dect un document obinut de la
entitatea auditat.
- proba analitic - rezult din calcule, corelri, deducii i diverse comparaii.
Validari:
- individuale: presupun verificarea constatarii obtinute prin folosirea unei proceduri de audit folosind un alt instrument.
- generale: prin intermediul unor reuniuni intermediare, constatarile sunt prezentate responsabililor de activitatile auditate pentru a se asigura
ca nu prezinta erori de apreciere sau insuficienta de diagnosticare.
c) Etapa de incheiere
In aceast etap este elaborat raportul de audit intern. Se ntocmete, mai intai, un Proiect de Raport de Audit Intern (raport preliminar).
Apoi, are loc reuniunea de ncheiere n cadrul creia concluziile preliminare ale auditului vor fi discutate cu entitatea auditat.
Motive pentru organizarea reuniunii de incheiere:
o se obine o validare a observaiilor i constatrilor auditorilor
o se obine rspunsul entitii auditate la recomandrile fcute de auditori
o permite entitii auditate s conceap Planul de aciune, document ce va fi anexat raportului final de audit i va conine detalii despre cine i
cnd va pune n aplicare recomandrile pe care le-a acceptat
Reuniunea de ncheiere reunete aceiai participani ca i reuniunea de deschidere: echipa de audit, entitatea auditat, colaboratorii si i
conducerea acesteia.
Nimic nu va fi trecut n raportul de audit fr a fi fost discutat i comentat n faa celor auditai. Vor fi prezentate toate documentele, dovezile,
probele care au stat la baza formulrii concluziilor din raport.
Se discut constatrile semnificative, nu se insist asupra celor nesemnificative.
Entitatea auditat este ncurajat s ia msuri corective imediate (fr s atepte publicarea raportului final), n acest caz raportul va putea
meniona c s-au luat deja msuri i s-a ajuns la rezultate bune.
c) Etapa de incheiere Redactarea raportului
Forma raportului - Normele de audit nu prezint un format standard al raportului de audit intern, motiv pentru care n practic exist multe
variante de prezentare i structurare a raportului. Normele cer doar:
s includ obiectivele i aria de aplicabilitate ale misiunii, precum i concluziile, recomandrile i planurile de aciune aplicabile. (IIAS
2410)
s conin [...] opinia de ansamblu a auditorului i/sau concluziile acestuia.(IIAS 2410.A1)
Comunicarea s fie corect, obiectiv, clar, concis, constructiv, complet i realizat n timp util (IIAS 2420)
Raportul trebuie s ndeplineasc dou funcii principale:
1) trebuie s fie un document de informare pentru conducerea superioar a organizaiei prin care acetia s afle dac exist un bun control
asupra riscurilor, care sunt riscurile reziduale semnificative i eventual msurile importante ce trebuie luate pentru a controla mai bine riscurile.
2) Raportul trebuie s fie i un instrument de lucru pentru entitatea auditat.
Managementul entitii auditate va ntreprinde aciuni corective i pentru asta are nevoie de indicaii mai detaliate. Deci trebuie comunicat i o
detaliere a constatrilor i observaiilor, pentru ca entitatea auditat s-i poat defini cu exactitate aciunile ce trebuie ntreprinse.
15
16