1.

Conceptul i formele controlului financiar n Romnia

1.1.

Controlul financiar

Trcerea Romniei la economia de pia , al crei fundamen l consiuie

proprieaea priva s i al crei mecanism presupune mbinarea legilor pie ei cu
aciviaea saului, se dovdes e a fi un proces complex, dificil, de dura, s i cu implica ii
largi.1
Caracerisica esen ial a economiei de pia ese egaliaea nre agen ii
economici independen i s i auonomi. Libera ini iaiv, care ese moorul s i dimensiunea
economiei de pia , ac ioneaz n conexul generalizrii repae a rela iilor specifice
economiei de pia nre o i agen i i economici s i se manifes penru saisfacerea
anumior inerese economice.
Pe lng egaliaea nre agen ii economici independen i s i libera ini iaiv, o
al caracerisic esen ial economiei de pia ese concuren a , care reprezin o
manifesare a liberei ini iaive, un mod de comporamen economic care are la baz
rivaliaea pe pia .
Penru a ob ine rezulae corespunzoare, n rapor cu resursele uilizae,
conducorii rebuie s acorde aen ia necesar adminisrrii resurselor, geiunii
economice s i n special geiunii financiare s i s se adapeze la la cerin ele pie ei. Un loc
imporan l are rapida s i reala informare cu privire la parimoniu, acivi ile economice
s i comerciale desfs urae s i rezulaul acesora. Cunoas erea siua iei parimoniului ese
asigura cu ajuorul conabili ii s i cu ajuorul conrolului financiar care rebuie
organiza s i exercia n mod eficien s i compeen.
Cunoas erea siua iei parimoniale se realizeaz cu ajuorul documenelor
primare s i a eviden ei ehnico-operaive s i conabile. Asigurarea, coreciudinii,
exaci ii s i reali ii acesor informa ii consiuie o problem de mare rspundere a
conrolului financiar.2

V. Muneanu, Control i audit financiar- contabil, Ed Lumina Lex, Bucures i, 2003, p.18.

V. Muneanu, op. cit. p.21

Prin conrol, conducerea s i asigur informarea real, dinamic s i preveniv care

ridic valoarea concluziilor s i caliaea deciziilor.3
Conrolul nu se rezum s consae manifesarea neajunsurilor, nu ese numai
concomien s i ulerior, ci, n primul rnd ese baza pe previziunea desfs u rrii
acivi ii, a posibili ilor apari iei deficien elor s i anomaliilor, care necesi decizii de
corec ie.
Procesul de managmen a acivi ii economico-sociale presupun implicarea
uuror func iilor acesuia asfel nc rezulaele dorie s fie ainse. Una din func iile
imporane ale managmenului (conducerii) o reprezin func ia de conrol.4
Informa ia de caliae, operaiv s i real ob inu cu ajuorul conrolului a n
sfera economicului c s i n cea a socialului ese de naur s previn riscurile,
deficien ele, lipsurile, ineficien a s i asigur libera ini iaiv n condi iile de respecare
a legali ii s i de concuren loial.
Conrolul descoper elemene de progres s i conribuie la aplicarea celor mai
moderne meode de organizare s i conducere, a experien elor poziive, iar prin sudiile
efecuae lrges e orizonul de informare s i prospecare n legur cu renabiliaea
acivi ii economico-sociale.
Conrolul ese un facor care conribuie la men inerea acivi ii n siua ia
normal, la solu i onarea cu ineligen s i compeen a problemelor privind dezvolarea
s i modernizarea economic, n condi ii de eficien real.

D. D. Saguna, Tratat de drept financiar i final, Ed. All Beck, Bucures i 2001, p. 329.

Ioan Gheorghe Tar, Controlul financiar i expertiza contabil, Ed. Univ. din Oradea 2003, p.13.

1.2.

Formele i obiectul controlului financiar

Conrolul n general are ca obiec de aciviae modul de aplicare s i ndeplinire a

obiecivelor sabilie,

prevenirea s i eliminarea aspecelor negaive, ameliorarea s i

consolidarea celor poziive n asa fel nc n condi ii de liber ini iaiv economic s i
de legaliae s se asigure realizarea scopului propus. 5
Obiecul conrolului ese de a releva erorile, abaerile, lipsurile, deficien ele penru a
le remedia s i a le evia n viior. Penru realizarea func iei sale de cunoas ere s i
perfec ionare a acivi ii economico-sociale, pe ansamblu, n diversiaea srucural s i
n dinamic, conrolul, ca func ie a conducerii, ca sisem, se manifes prinforme diferie,
corelaive cu con inuul acesuia, care reflec realiaea, a sub aspecul general s i
esen ial, c s i sub cel concre, paricular.
Conrolul n general, ca si concep nseamn verificare, supraveghere, inerpreare
aen a regulari ii unui ac, a valabili ii unei piese (documen).6
Din pracica derulrii proceselor economico-sociale, de-a lungul evolu i ei socie ii
omenes i civilizae, se poae desprinde fapul c exis numeroase aspece sau forme pe
care le mbrac conrolul s i anume: conrolul ehnic-ehnologic, conrolul economic,
conrolul financiar, conrolul cali ii produselor, conrolul comercial, conrolul
proec iei muncii, conrolul juridic, conrolul saniar ec.7
Formele conrolului se mbin srns s i ac ioneaz convergen, se complemeneaz
reciproc s i alcuiesc mpreun sisemul inegra, general s i cu caracer uniar asupra
uuror domeniilor s i secoarelor de aciviae economico-social. Imbinarea srns,
uniar, a diferielor forme de conrol asigur ob inerea unor rezulae superioare, a unei
produc ii de nal caliae, cu eficien social maxim.
Privi din perspeciva sferei de cuprindere, o pare a conrolului acivi ii
economico-sociale, o reprezin aluri de ale forme de conrol s i conrolul financiar.
5

Ioan Gheorghe Tar, Controlul financiar i expertiza contabil, Ed. Univ. din Oradea 2003, p.14

Sursa: ,,Le Petit Loroue-1993

Mircea Boulescu, Marcel Ghi , ,Controlul financiar i expertiza contabil Ed. Eficien, Bucures i
1996, pag. 18.

Conrolul financiar mai ese defini ca fiind ,, o func ie a managmeului firmei8,

as a dar el reprezin ,, ansamblul proceselor prin care performan e le firmei,
subsisemelor s i componenelor aceseia sun msurae s i comparae cu obiecivele s i
sandardele sabilie ini ial, n vederea eliminrii deficien elor consaae s i inegrrii
abaerilor poziive.9
Necesiaea clasificrii formelor de conrol rezul a din moive meodologice de
abordare a s iin ei conrolului financiar, c s i din diversiaea formelor acivi ii
economico-sociale supuse conrolului.10
Dup impul n care se exerci, rapora la momenul desfs urrii acivi ii sau
efecurii opera iilor ce se conroleaz, conrolul financiar se manifes sub rei forme, s i
anume:
- anicipa sau preveniv
- concomien sau operaiv curen
- ulerior sau posoperaiv
Conrolul financiar preveniv conribuie la folosirea cu maximum de eficien a
mijloacelor maeriale s i a disponibili ilor bnes i la nrirea ordinii s i cres erii
rspunderii n angajarea s i efecuarea cheluielilor, la respecarea sric a legisla iei de
geiune, la prenmpinarea oricrei forme de risip s i a evenualelor deficien e nanine
de a se produce efece negaive.
Conrolul concomien asigur cunoas erea operaiv a modului n care se ndeplinesc
sarcinile s i se gesioneaz parimoniului. Aceas form de conrol se desfs oar
sisemaic, zi de zi, surprinde procesele economice s i financiare n curs de desfs urare s i
permie asfel inerven ia operaiv penru asigurarea desfs urrii acesora la paramerii
eficien i.
Conrolul financiar ulerior se exerci dup desfs urarea acivi iilor sau
opera iilor cu privire la geiunea parimoniului s i are ca principale obiecive exisen a s i
uilizarea ra ional a parimoniului, aplicarea legisla iei cu carcaer financiar, efecuarea
cheluielilor s i realizarea veniurilor, analiza siua iei pagubelor ec.
8

Ioan Bogdan, ,,Strategii de control, Ed. Nemira, Bucures i 1995, pag. 9.

O. Nicolescu, ,,Management, Ed. Economic, Bucures in1993, pag. 29.

10

Dnu Rada, ,,Control financiar. Control fical, Ed. Dacia Europa Nova, Lugoj, 2003, p. 13

In corelare cu ineresele economico-financiare penru care ese organiza s i exercia,

conrolul financiar se prezin sub rei forme:
-

conrolul financiar propriu al insiu iilor s i agen ilor economici organizza sub
forma conrolului financiar preveniv exercia de conducorul deparamenului
financiar-conabil s i a conrolului financiar de gesiune exercia prin
comparimenul special de conrol financiar de gesiune;

conrolul financiar al saului, organiza n subordinea execuivului (guvernului),

exercia de Miniserul Finan elor prin Direc ia general s i direc iile
erioriale ale conrolului financiar de sa s i prin Garda Financiar;

conrolul

financiar

suprem,

organiza

subordinea

legislaorului

(Parlamenului) s i exercia de Curea de Conuri.

Dup sfera de cuprindere, disingem:
-

conroale complexe s i conroale par iale

conroale oale s i conroale prin sondaj

Conroalele complexe presupun abordarea mulilaeral a acivi ii firmelor

conrolae, cu pariciparea unor specialis i din domenii diferie, reuni i n cadrul unor
,,echipe mixe de conrol. Din acese echipe po face pare specialis i din domeniul
conabili ii, fiscali ii, sociologiei, juridicului, ehnicului ec.
Conroalele par i ale se exerci numai asupra unui grup de obiecive sau asupra unui
secor. O form a conralelor par iale o consiuie conroalele emaice, care se exerci
de organele de conrol ale saului asupra unui grup resrns de obiecive, dar care
cuprinde, de regul mai mule eni i11
.

O form de conrol par ial ese s i conrolul financiar ncrucis a, care cons n
cercearea s i confrunarea uuror exemplarelor unui documen, exisene la uniaea
conrola s i la ale uni i. Consiuie o confirmare exern a daelor nscrise n
12
documenele sau eviden ele auori ii conrolae.

Dup modul de anun are:

11

I. Oprean, ,,Control i audit financiar-contabil, Ed. Inelcredo, Deva, 2002, 14

12

Mircea Boulescu, Marcel Ghi ,,,Controlul financiar i expertiza contabil Ed. Mondo, Craiova,
1992, p.60

- conrol financiar anun a, care ese o modaliae de verificare prin care cel care
urmeaz s fie conrola ese ns iin a n imp uil cu privire la aceas opera i une,
scopul s i daa realizrii ei (inspec ia fiscal)
- conrolul financiar neanun a (inopina), ese o modaliae de verificare n care cel
care urmeaz s fie conrola nu ese ns iin a n prealabil sau n ermen uil asupra
ac iunii ce urmeaz a fi nreprins. Aces conrol are un puernic efec psihologic,
inimidan s i preveniv, obligandu-l pe cel n cauz s vegheze n permanen la
ndeplinirea corespunzoare a aribu iilor sale.13

1.3.

Documentele contabile obiect i ur de informat ii pentru

control

Sisemul de eviden reprezin sursa esen ial de informa ii penru conrolul

financiar.Penru a se ob i ne o imagine fidel a acivi i i economico-financiare
conrolae ese necesar ca sursele de informa ii ale conrolului s fie reale, legale,
corece s i de caliae. De aceea, n sfera conrolului financiar se cuprind obiecive
privind nocmirea documenelor primare, cu respecarea condi iilor de form s i
13

I. Sanai, ,,Drept adminitrative i tiint

adminitrativ, Ed. Risoprin, Cluj-Napoca 1998, p. 238.

con inu s i organizarea s i conducerea eviden ei ehnico-operaive s i conabile,

i nndu-se con de normele meodologice.In consecin , sisemul de documene s i
eviden ese a obiec al conrolului c s i surs de informare penru conrolul
acivi ii economico-financiare.
Documenele primare (acele jusificaive), ca dovezi scrise ale fapelor
economice, consiuie surse de informa ii penru oae formele de eviden . In
documenele primare sun consemnae opera iile economice s i financiare n
momenul s i la locul efecurii lor.14
Documenele rebuie s ndeplineasc anumie cerin e n ceea ce prives e
srucura, circula ia s i psrarea lor indiferen de mijloacele uilizae penru
nocmirea lor s i prelucrarea daelor. Documenele folosie ca ace jusificaive de
cre conabiliae s i conrol rebuie s con in unele elemene obligaorii: denumirea
documenelor; denumirea s i sediul uni ii parimoniale; numarul curen s i daa
nocmirii; daele caniaive s i valorice ale opera iei efecuae; semnurile
persoanelor care rspund de efecuarea opera iei, ale celor care efecueaz conrolul
financiar-conabil ori au drepul s aprobe opera iile respecive.
O imporan deosebi rebuie acorda conrolului documenelor naine de
nregisrarea lor n conuri, dar si dup aces opera ie, a sub aspecul formei, c
s i al fondului (con i nuului) documenelor.

2. Intitut ii cu atribut ii de control financiar

2.1. Organizarea controlului financiar n fera de act iune a executivului
In sfera de ac iune a execuivului aciviaea de conrol financiar ese organiza
pe srucuri diferie, care func ioneaz a n cadrul Miniserului Finan elor Publice, ca
organ cenral care are s i aribu ii de conrol financiar, c s i n cadrul guvernului nsus i.

14

C.M. Drgan, Contabilitatea adminitratiei

Ed.
publice armonizat cu Standardele internationale,

Asocia ia European de Sudii s i Consulan , Bucures i, 2002, p. 24.

Aciviaea de conrol financiar desfs u ra de Miniserul Finan elor Publice ese

organiza n srucuri disince asfel:15
-

Agen ia Na ional de Adminisra ie Fiscal, prin Direc ia de Conrol Fiscal s i

Direc ia de Invesiga ii Fiscale;

Direc ia General de Reglemenri, Adminisrare s i Conrol al Acivelor

Saului

Direc ia General de Conrol Financiar Preveniv;

Garda Financiar;

Auoriaea Na ional Vamal16

Agen ia Na ional de Adminisrare Fiscal ese srucura specializa a Miniserului

Finan elor Publice care pune n aplicare poliica acesuia n domeniul conrolului
financiar s i fiscal n legur cu:
- Idenificarea s i combaerea evaziunii fiscale
- Respecarea de cre conribuabili a prevederilor legale privind sabilirea, eviden ierea
s i plaa inegral s i la ermen a obliga iilor fiscale fa de bugeul de sa.
- Respecarea dispozi iilor legale de organizare s i desfs u rare a acivi ilor economice
producoare de veniuri impozabile
Aciviaea de conrol fiscal desfs u ra de Agen i a Na i onal de Adminisrare
Fiscal ese reglemena de Ordonan a Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal republica.
Direc ia de Adminisrare s i Conrol al Acivelor Saului apar ine de Miniserul
Finan elor Publice s i pune n aplicare poliica acesuia n domeniul conrolului financiar
In legur cu:
-

modul de concesionare s i arendare a erenurilor proprieae public s i priva

aflae n adminisrarea Agen iei Domeniilor Saului

15

Consanin Roman, Vasile Tabr, A.G. Roman, ,,Control financiar i audit public, Ed. Economic,
Bucures i 2007, pag. 179.
16

O.G. nr. 8/2005 privind sabilirea unor msuri de preluare a Grzii Financiare s i a Auori ii Na ionale
Vamale n subordinea Miniserului Finan elor Publice s i a unor msuri de reorganizare a Agen iei
Na ionale de Adminisrare Fiscal, publica n M.O. nr. 101 din 31.01.2005

modul de gesionare a bunurilor din domeniul public s i priva al saului aflae

n adminisrarea agen i lor economici;

ndeplinirea de cre agen ii economici a obliga iilor rezulae din derularea

credielor exerne garanae de sa;

aciviaea economico-financiar a socie ilor comerciale care au rapora

pierderi porivi bilan ului conabil;

avizarea subven iilor soliciae de agen ii economici, precum s i conrolul

uilizrii subven iilor acordae de la bugeul de sa;
Direc ia General de Conrol Financiar Preveniv ese srucura organizaoric

prin care Miniserul Finan elor Publice pune n pracic aciviaea de coordonare s i
reglemenare a conrolului financiar preveniv penru oae eni ile publice.17
Garda Financiar ese organiza s i func ioneaz ca insiu ie cu personaliae
juridic n subordinea Miniserului Finan elor Publice, finan a de la bugeul de sa.18Ea
exerci conrolul preveniv s i inopina, cu excep ia conrolului fiscal, privind
prevenirea, descoperirea s i combaerea oricror ace s i fape din domeniul economic,
financiar s i vamal care au ca efec evaziunea fiscal s i frauda fiscal.
Garda Financiar se organizeaz s i func ioneaz pe nreg erioriul rii prin
Comisariaul general, comisariaele regionale s i Comisariaul municipiului Bucures i.

2.2. Organizarea controlului financiar n fera de act iune a

legilativului
Curea de Conuri ese insiu ia suprem de conrol financiar ulerior exern n
domeniul financiar. Ea func ioneaz n mod independen pe lng Parlamenul Romniei.
In aciviaea desfs u ra ea rebuie s respece dispozi iile prevzue n Consiu ie s i
n celelale legi ale rii.19

17

H.G. nr. 208/2005 privind organizarea s i func ionarea Miniserului Finan elor Publice s i a Agen iei
Na i onale de Adminisrare Fiscal, publica n M.O. nr. 269 din 31.03.2005.
18

O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare, publica n M.O. nr. 12 din 13.10.2003, ar.4

19

D.D. Saguna, Drept financiar i drept fical, Ed. All Beck, Bucures i, 2003, p. 211

Cadrul de organizare s i func ionare a acesei insiu ii ese sabili de ar. 140 din
Consiu i a Romniei s i Legea nr. 94/1992 privind organizarea s i func i onarea Cur i i
de Conuri, lege care a suferi mai mule modificri.
Func ionarea Cur ii de Conuri ese guverna de principiul auonomiei. Sun
dou siua ii de limiare a auonomiei Cur ii de Conuri:
-

n cazul deps irii compeen elor sabilie prin lege parlamenul poae opri
conroalele ini iae de Curea de Conuri;

horrile Camerei Depua ilor sau ale Senaului, prin care se cere Cur ii de
Conuri efecuarea unor conroale, sun obligaorii dac soliciarea inr n
cadrul compeen ei Cur ii.
Curea de Conuri exerci conrolul asupra modului de formare, adminisrare, s i

nrebuin are a resurselor financiare ale saului s i ale secorului public, precum s i
modul de gesionare a parimoniului public s i priva al saului s i uni ilor
adminisraiv-erioriale.
Aciviaea de conrol a Cur ii de Conuri. Curea de Conuri exerci func ia de
conrol financiar ulerior asupra geionrii bugeului public, formarea, adminisrarea s i
nrebuin area fondurilor bnes i, dar s i asupra cauzelor care conduc la deficien e,
uilizarea aloca iilor bugeare penru invesi ii, a subven iilor s i ransferurilor din
bugeul de sa, precum s i uilizarea fondurilor puse la dispozi i a Romniei de Uniunea
European.20

3. Relat ia control financiar-expertiz contabil judiciar

,, Conrolul financiar s i experiza conabil sun dou acivi i cu rsuri specifice
comune dac inem con de obiecul de aciviae, sfera de cuprindere, domeniul
economic s i social n care se desfs oar. Ele sun n acelas i imp dou acivi i diferie
pornind de la scopul penru care se realizeaz s i avnd n vedere n principal modul de
organizare s i exerciare a lor.21

20

D.D. Saguna, Drept financiar i drept fical, Ed. All Beck, Bucures i, 2003, p. 214

21

Ioan Gheorghe Tar, Controlul financiar i expertiza contabil, Ed. Univ. din Oradea 2003, p.326

10

Rela ia dinre cele doua, conrolul financiar s i experiza conabil, punnd n

eviden asemnrile s i deosebirile ara n felul urmor:
Asemnri:
-

se efecueaz de specialis i n domeniul financiar-conabil, cu o bun repua ie

profesional

ambele sun folosie ca insrumene principale de aprare a parimoniului s i de

repecare a legii

meodologia de invesiga ie folosi ese aceeas i

examineaz diferie aspece ale acivi ii economico-financiare folosind crierii

care au la baz aceleas i dispozi ii legale penru acelas i domeniu de aciviae.

Deosebiri:
-

Experiza conabil ese folosia n principal ca prob n jusi ie. Conrolul

financiar ese o func ie a managmenului (conducerii), o form de cunoas ere a
problemelor cres erii economice, o laur a perfec ionrii conducerii
s iin ifice;

Pe baza consarii conrolului se ac ioneaz n jusi ie, n imp ce experiza

conabil ese folosi ca prob n jusi ie de organele de cerceare penal.

Conrolul financiar foloses e la cunoas erea modului n care se ndeplinesc

sarcinile economice s i financiare, se conserv, foloses e s i valorific
parimoniul n scopul prevenirii, consarii s i nlurrii abaerilor.
Experiza conabil ese modaliaea prin care organele judiciare primesc lmuriri
de naur economico-financiar cu scopul de a sabili adevrul n cauzele
judecae.

Conrolu financiar consa pagubele, abaerile, definien ele, iar experiza

conabil confirm sau infirm consarile conrolui cu privire la pagube,
deficien e, lipsuri.

Conrolul financiar ese o aciviae cu caracer permanen, pe cnd experiza

conabil judiciar ese o aciviae ocazional care are loc numai cnd se
dispune de organe judiciare.

11

Bibliografie
1.Ioan Gheorghe Tar, Controlul financiar i expertiza contabil, Ed. Univ. din Oradea 2003
2. V. Muneanu, Control i audit financiar- contabil, Ed. Lumina Lex, Bucures i, 2003
3. D. D. Saguna, Tratat de drept financiar i final, Ed. All Beck, Bucures i 2001
4. Mircea Boulescu, Marcel Ghi ,,,Controlul financiar i expertiza contabil Ed. Mondo,
Craiova, 1992
5. D.D. Saguna, Drept financiar i drept fical, Ed. All Beck, Bucures i, 2003
6. Consanin Roman, Vasile Tabr, A.G. Roman, ,,Control financiar i audit public, Ed.
Economic, Bucures i 2007

12

7. C.M. Drgan, Contabilitatea adminitratiei

publice armonizat cu Standardele
internationale,
Ed. Asocia ia European de Sudii s i Consulan , Bucures i, 2002

8. Boulescu, Marcel Ghi ,,,Controlul financiar i expertiza contabil Ed. Eficien,

Bucures i, 1996
9. I. Sanai, ,,Drept adminitrative i tiint
adminitrativ, Ed. Risoprin, Cluj-Napoca
10. I. Oprean, ,,Control i audit financiar-contabil, Ed. Inelcredo, Deva, 2002
12. Dnu Rada, ,,Control financiar. Control fical, Ed. Dacia Europa Nova, Lugoj, 2003
13. O. Nicolescu, ,,Management, Ed. Economic, Bucures in1993
14. Ioan Bogdan, ,,Strategii de control, Ed. Nemira, Bucures i 1995

13