Hotărârea Guvernului Nr. 1071/06.11.2012

Hotrrea Guvernului nr. 1071/06.11.
2012
pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004
Publicata in MO 753 /08.11.2012
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat,

Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Art. I. Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6
februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare, se modific i se completeaz dup cum
urmeaz:
A. Titlul II "Impozitul pe profit"
2
1. Punctul 14 se modific i va avea urmtorul cuprins:

2
"14 . Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/penalitile/daunele-interese contractuale anulate
prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile,
n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care
dobnzile/penalitile/daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au reprezentat
cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor."
1
2
2. Dup punctul 53 se introduce un nou punct, punctul 53 , cu urmtorul cuprins:
"Codul fiscal:
[...]
d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut
de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat persoane juridice romne care acord credite
legate de serviciile de plat, de instituiile emitente de moned electronic, persoane juridice romne,
care acord credite legate de serviciile de plat, precum i provizioanele specifice constituite de alte
persoane juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare;
Norme metodologice:
2
53 . Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, persoanele juridice, administratori
de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori care furnizeaz pensii private, deduc la calculul
profitului impozabil provizioanele tehnice constituite n baza dispoziiilor Legii nr. 411/2004 privind
fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv n
baza prevederilor Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare."
"Codul fiscal:
Pierderi fiscale
Art. 26. - (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile
impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea
nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n
vigoare din anul nregistrrii acestora.
(2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni
de fuziune sau divizare se recupereaz de ctre contribuabilii nounfiinai ori de ctre cei care preiau
patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate
persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de
contribuabilii care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din
patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se recupereaz de aceti contribuabili i de cei care preiau
parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate
www.e-contabilitate.ro
persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana
juridic cedent.
(3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n considerare numai
veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia.
(4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr
sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de
impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre
data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz.
Norme metodologice:
76. Pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a
unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i transmise contribuabilului
beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care
aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de
5, respectiv 7 ani, n ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre contribuabilul cedent.
Pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul curent cuprins ntre 1 ianuarie
i data la care operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului beneficiar, se
recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste
operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre contribuabilul
beneficiar, la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din anul fiscal respectiv, naintea recuperrii
pierderilor fiscale din anii precedeni.
n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i
contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre 1 ianuarie i data la care
operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii prii de
pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o recupereze,
proporional cu activele i pasivele transferate/meninute;
b) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii
precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii
fiscale referitoare la:
- pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de impozit
pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare
an fiscal n parte;
- n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea fiscal
nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la lit. a), precum i pierderile
fiscale din anii precedeni, proporional cu activele i pasivele transmise contribuabilului beneficiar, potrivit
proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale preluate pe
baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i perioada de recuperare
pentru fiecare pierdere fiscal transferat."
4. Punctul 77 se abrog.
B. Titlul VI "Taxa pe valoarea adugat"
1. La punctul 4, alineatele (7), (8) i (11) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"(7) Organul fiscal competent va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea
grupului fiscal i va comunica acea decizie reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile de la data
primirii documentaiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de documentele
justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal va intra n vigoare n prima zi din cea de-a doua lun urmtoare datei
comunicrii deciziei prevzute la alin. (7).
[...]
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c)-e) organul fiscal competent va lua o decizie oficial n termen
de 30 de zile de la data primirii notificrii i va comunica aceast decizie reprezentantului. Aceast
decizie va intra n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului.
Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea n
grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial opiunea de a
fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal competent. n situaia
n care se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaz calitatea
reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de
membrii grupului."
2. La punctul 4 alineatul (13) litera a), punctul 2 se modific i va avea urmtorul cuprins:
"2. va trimite decontul su de tax reprezentantului;".
"Codul fiscal:
Livrarea de bunuri
Art. 128. - (1) Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un
proprietar.
(2) Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei
persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea
nsi, n condiiile stabilite prin norme.
(3) Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri, n sensul alin. (1):
a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se
efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai
trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite;
c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile
prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei
despgubiri.
(4) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni:
a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre
aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac
taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre
aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor
respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de
ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n
scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a
fost dedus total sau parial la data achiziiei;
d) abrogat.
(5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si,
inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei
impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuat cu plat,
dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial.
(6) n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun,
fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat direct
beneficiarului final.
(7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau,
dup caz, i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni
precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri
dac primitorul activelor este o persoan impozabil. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul
cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege.
(8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1):
a) abrogat;
b) abrogat;
c) abrogat;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
e) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai
general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin norme;
f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat,
de protocol/reprezentare, n condiiile stabilite prin norme.
(9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n nelesul alin. (1), care sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se
efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.
(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan impozabil de bunuri
aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia nontransferurilor
prevzute la alin. (12).
(11) Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile
corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su,
pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice.
(12) n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui bun din Romnia
n alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat n
scopul uneia din urmtoarele operaiuni:
a) livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a
bunului expediat sau transportat n condiiile prevzute la art. 132 alin. (5) i (6) privind vnzarea la
distan;
b) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie
a bunului expediat sau transportat, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrrile cu
instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia;
c) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la bordul navelor, aeronavelor sau
trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii, n condiiile prevzute
la art. 132 alin. (1) lit. d);
d) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2)
cu privire la livrrile intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) i b) cu privire la scutirile pentru
livrrile la export i la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k) i m) cu privire la scutirile pentru livrrile destinate
navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i organizaiilor internaionale i
forelor NATO;
e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea
conectat la un astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent frigorific
prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire, n conformitate cu condiiile prevzute la art. 132 alin.
(1) lit. e) i f) privind locul livrrii acestor bunuri;
f) prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care implic evaluarea bunurilor mobile
corporale sau lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate n statul membru n care se termin
expedierea ori transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie reexpediate persoanei
impozabile din Romnia de la care fuseser expediate sau transportate iniial;
g) utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat
sau transportat, n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, de ctre persoana
impozabil stabilit n Romnia;
h) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care nu depete 24 de luni, pe teritoriul
unui alt stat membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea utilizrii
temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu scutire integral de drepturi de
import.
(13) n cazul n care nu mai este ndeplinit una din condiiile prevzute la alin. (12), expedierea sau
transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz,
transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este ndeplinit.
(14) Prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot introduce msuri de simplificare cu privire la
aplicarea alin. (10)-(13).
Norme metodologice:
6. (1) n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, preluarea de bunuri produse de ctre o persoan
impozabil pentru a fi folosite n cursul desfurrii activitii sale economice sau pentru continuarea
acesteia nu se consider ca fiind o livrare de bunuri, cu excepia situaiei prevzute la art. 128 alin. (4) lit.
c) din Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri n sensul art.
128 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care acioneaz n calitate de
comisionar, primind facturi pe numele su de la comitentul vnztor sau, dup caz, de la furnizor i
emind facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori, dup caz, ctre client, se consider c
acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este considerat din punctul de
vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor, indiferent dac acioneaz n contul vnztorului
sau al cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o
livrare de bunuri ctre comisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre
comitentul cumprtor sau, dup caz, ctre client. Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n
numele i n contul comitentului ca mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt
l transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la pct.
19 alin. (4).
(5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri, fiind aplicabile prevederile
art. 148 i 149 din Codul fiscal i ale pct. 53 i 54.
(6) n sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n
urma executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac debitorul executat silit este o persoan
impozabil.
(7) Transferul de active prevzut la art. 128 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri
i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabil cedent,
indiferent dac este un transfer total sau parial de active. Se consider transfer parial de active, n
sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei pri din activele investite
ntr-o anumit ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct de vedere tehnic o
structur independent, capabil s efectueze activiti economice separate, indiferent dac este realizat
ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la
capitalul unei societi. De asemenea, se consider c transferul parial are loc i n cazul n care bunurile
imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri ale
activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii
unei activiti economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer de
active, n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s intenioneze s
desfoare activitatea economic sau partea din activitatea economic care i-a fost transferat, i nu s
lichideze imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are
obligaia s transmit cedentului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte ndeplinirea
acestei condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant dac primitorul
activelor este autorizat pentru desfurarea activitii care i-a fost transferat sau dac are n obiectul de
activitate respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cazul C-497/01 - Zita Modes.
(8) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind
succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax sau nu. Beneficiarul va prelua
toate drepturile i obligaiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la art. 128
alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 148 i 149 din Codul fiscal. Dac
beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s
plteasc la bugetul de stat suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149
3
sau 161 din Codul fiscal, dup caz, i s depun n acest sens declaraia prevzut la art. 156 alin. (8)
din Codul fiscal. Momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n
cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform art.
149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe
registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de taxare
pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu va fi sancionat de organele de inspecie
fiscal, n sensul anulrii dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt
taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c tranzacia a fost
taxat n scopuri fiscale.
(9) n sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care
sunt produse de persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit de
ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt bunuri de
acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n
vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri
comercializate n mod obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt
ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu va fi considerat livrare de bunuri dac:
1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur cu
bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit este mai
mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile oferite n mod gratuit
ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor, pentru demonstraii la
punctele de vnzare;
c) bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a
persoanei impozabile cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit, altele dect cele prevzute la lit. a) sau b),
pentru care persoana impozabil poate face dovada c sunt strns legate de desfurarea activitii sale
economice. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile pe care persoana
impozabil le acord gratuit angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii optime a
activitii economice, cum sunt, de exemplu: masa cald pentru mineri, echipamentul de protecie i
uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale igienico-sanitare
n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate
propriilor angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio legtur cu desfurarea n condiii optime a
activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric acordate persoanelor pensionate din
sectorul energiei electrice, abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse categorii de
persoane i altele de aceeai natur.
(10) n sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal:
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de
bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei. Cadoul
cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit i
cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente
unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a exercitat
dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei bunurilor respective. Se consider c livrarea de bunuri are
loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit
plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n
autofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru
perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a
depit plafonul. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului
2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de
determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei
depiri;
b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri
de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra
de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din
operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 132
i 133 din Codul fiscal. ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de
tax depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane
sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost
dedus. Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa
colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului
respectiv. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat n
cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul
de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei
depiri.
(11) n sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transferul este o operaiune asimilat unei livrri
intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile aferente
livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni este
faptul c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru acestea nu fac obiectul
unei livrri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin, aceeai persoan
impozabil care declar transferul n statul membru unde ncepe transportul bunurilor va declara i
achiziia intracomunitar asimilat n statul membru n care aceasta are loc. Exemple de transferuri:
transportul n alt stat membru de bunuri importate n Romnia, efectuat de persoana care a realizat
importul, n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale
din Romnia n alt stat membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul
stat membru, transportul de bunuri n alt stat membru n vederea ncorporrii ntr-un bun mobil sau imobil
n respectivul stat membru n situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n respectivul stat
membru, transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romnia n alt stat n vederea reparrii i
care, ulterior, nu se mai ntoarce n Romnia, situaie n care nontransferul iniial devine transfer.
(12) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse accizabile din Romnia n alt stat
membru de ctre persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, n vederea efecturii unei
vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele juridice
neimpozabile.
(13) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date,
nsoit de licen obinuit care interzice copierea i distribuirea acestora i care permite doar instalarea
lor, constituie livrare de bunuri conform art. 128 din Codul fiscal. Programele informatice software
standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin general care conine date
prenregistrate, este comercializat ca atare i, dup instalare i eventual o perioad scurt de training,
poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n formatul standard pentru aceleai aplicaii i funcii.
(14) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare de bunuri, n sensul art. 128 din Codul fiscal, n msura n care se limiteaz la reproducerea
fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la procesator la clientul care
a comandat copiile dup original;
b) prestare de servicii, n sensul art. 129 din Codul fiscal, atunci cnd procesarea este nsoit de prestri
de servicii complementare care pot avea, innd seama de importana pe care o au pentru client, de
timpul necesar pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru documentele originale i de partea
din costul total pe care o reprezint aceste prestri de servicii, un caracter predominant n raport cu
operaiunea de livrare de bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine pentru client."
4. La punctul 7, alineatele (5)-(9) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"(5) Emiterea de ctre mandatar a unei facturi n numele su ctre cumprtor, pentru livrarea de bunuri
intermediat, este suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei
pe valoarea adugat, astfel cum este prevzut la pct. 6 alin. (3). De asemenea, mandatarul devine din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor, dac primete de la vnztor
o factur ntocmit pe numele su. Aceleai prevederi se aplic i n cazul n care mandatarul
intermediaz o prestare de servicii.
(6) n sensul art. 129 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat
utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor
persoane, precum i prestarea de servicii n mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea activitii
sale economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor care fac
parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau
serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru
bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul
1
limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 145 din Codul fiscal. De exemplu, o
societate comercial care produce frigidere pe care le pune la dispoziia grdiniei de copii organizate n
cadrul societii comerciale se consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile respective, pentru alte
scopuri dect desfurarea activitii sale economice.
(7) n sensul art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat
utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care
aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei impozabile,
nefiind aplicabil plafonul prevzut la pct. 6 alin. (10) lit. a). Prevederile pct. 6 alin. (10) lit. b) se aplic n
mod corespunztor pentru utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de
sponsorizare sau mecenat.
(8) Prevederile pct. 6 alin. (9) se aplic corespunztor i pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (5)
lit. b) din Codul fiscal.
(9) Prevederile pct. 6 alin. (7) i (8) se aplic corespunztor i pentru prevederile art. 129 alin. (7) din
Codul fiscal."
1
5. Punctele 13-15 se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"Codul fiscal:
Locul prestrii de servicii
Art. 133. - (1) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor:
a) o persoan impozabil care desfoar i activiti sau operaiuni care nu sunt considerate impozabile
n conformitate cu art. 126 alin. (1)-(4) este considerat persoan impozabil pentru toate serviciile care iau fost prestate;
b) o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan
impozabil.
(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde
respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile
sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are
sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix
al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a
serviciilor este locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit.
(3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit
sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt
loc dect locul n care persoana impozabil i-a stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a
serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de
prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii
este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur cu bunurile
imobile, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n
sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping, de
acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor
de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care asigur supravegherea pe
antier;
b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport
de cltori;
c) abrogat;
d) locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i catering, cu excepia celor prestate efectiv la
bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiuni de transport de
cltori efectuate n cadrul Comunitii;
e) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen
scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizarea continu a mijlocului
de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de
maximum 90 de zile;
f) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la
bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de
cltori efectuat n Comunitate. Parte a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate
nseamn acea parte a operaiunii efectuate, fr escal n afara Comunitii, ntre punctul de plecare i
punctul de sosire a transportului de cltori. Punctul de plecare a unui transport de cltori nseamn
primul punct stabilit pentru mbarcarea cltorilor n interiorul Comunitii, dac este cazul, dup o oprire
n afara Comunitii. Punctul de sosire a unui transport de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru
debarcarea n interiorul Comunitii a cltorilor care s-au mbarcat n Comunitate, dac este cazul
naintea unei opriri n afara Comunitii. n cazul unei cltorii dus-ntors, traseul de retur este considerat
o operaiune de transport separat.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi:
a) locul n care este efectuat operaiunea principal n conformitate cu prevederile prezentului titlu, n
cazul serviciilor prestate de un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane i
beneficiarul este o persoan neimpozabil;
b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de
bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile;
c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de transport intracomunitar
de bunuri prestate ctre persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se nelege orice
transport de bunuri ale crui loc de plecare i loc de sosire sunt situate pe teritoriile a dou state membre
diferite. Loc de plecare nseamn locul unde ncepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distanele
parcurse pentru a ajunge la locul unde se gsesc bunurile, iar loc de sosire nseamn locul unde se
ncheie efectiv transportul de bunuri;
d) locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoane neimpozabile, n cazul urmtoarelor:
1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i
servicii similare acestora;
2. servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale;
3. evaluri ale bunurilor mobile corporale;
e) locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, dac respectivul
beneficiar este o persoan neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n afara Comunitii, n cazul urmtoarelor servicii:
1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport;
2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor
mijloacelor de transport;
3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor
drepturi similare;
4. serviciile de publicitate;
5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor contabili, ale birourilor
de studii i alte servicii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia nchirierii de
seifuri;
7. punerea la dispoziie de personal;
8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau la o reea
conectat la un astfel de sistem, la reeaua de energie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire,
transportul i distribuia prin intermediul acestor sisteme ori reele, precum i alte prestri de servicii
legate direct de acestea;
9. serviciile de telecomunicaii. Sunt considerate servicii de telecomunicaii serviciile avnd ca obiect
transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur,
prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de
utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de telecomunicaii cuprind,
de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii. n cazul n care serviciile de
telecomunicaii sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii economice n afara
Comunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n
absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau
reedina obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost
efectiv utilizate n Romnia;
10. serviciile de radiodifuziune i televiziune. n cazul n care serviciile de radiodifuziune i de televiziune
sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii sale economice n afara Comunitii
sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui
sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara
Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost efectiv
utilizate n Romnia;
11. serviciile furnizate pe cale electronic. n cazul serviciilor furnizate pe cale electronic, prestate de o
persoan care i are sediul activitii economice n afara Comunitii sau care deine un sediu fix n afara
Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau
a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan
neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia, se consider c
locul prestrii este n Romnia;
12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice
sau a unui drept prevzut la prezenta liter;
f) locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazul serviciilor principale i auxiliare legate de
activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare,
cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activiti,
prestate ctre persoane neimpozabile;
g) locul de nchiriere, cu excepia nchirierii pe termen scurt, a unui mijloc de transport unei persoane
neimpozabile este locul n care clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Prin
nchiriere se neleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport. Prin excepie, locul de
nchiriere a unei ambarcaiuni de agrement unei persoane neimpozabile, cu excepia nchirierii pe termen
scurt, este locul unde ambarcaiunea de agrement este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul n
care serviciul respectiv este prestat efectiv de ctre prestator din locul n care este situat sediul activitii
sale economice sau sediul su fix. Prin termen scurt se nelege deinerea sau utilizarea continu a
mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o
perioad de maximum 90 de zile.
(6) Abrogat.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (2), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi:
a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea,
descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile
corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate n Romnia,
cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii, dac
utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia;
b) locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la
evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente
similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui
acces, prestate unei persoane impozabile.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afara
Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul
prestrii se consider a fi n afara Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n
afara Comunitii. n aplicarea prezentului alineat serviciile de transport de bunuri efectuate n afara
Comunitii sunt serviciile de transport al crui punct de plecare i punct de sosire se afl n afara
Comunitii, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate n afara Comunitii.
Norme metodologice:
13. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 133 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, se are n vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este aceasta definit din punctul de
vedere al taxei pe valoarea adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c persoana
impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul
special de scutire pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care regulile care guverneaz locul
prestrii se aplic atunci cnd persoana impozabil presteaz sau primete servicii. Regulile prevzute la
art. 133 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care serviciile nu se pot ncadra n
niciuna dintre excepiile prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi
ncadrate n una dintre excepiile prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8), ntotdeauna excepia
prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 133 alin. (2) i (3).
(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan juridic neimpozabil se determin conform art. 133
alin. (3)-(5) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care respectiva persoan este deja nregistrat n
1
scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 153 din Codul fiscal sau, pentru alte
operaiuni, conform art. 153 din Codul fiscal ori conform echivalentului acestor articole din legislaia altui
stat membru. n aceast situaie, locul prestrii serviciilor ctre persoana juridic neimpozabil se
determin, ca regul general, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Pentru a se califica drept sediu fix al unei persoane impozabile, gradul de permanen i structura
acestuia n ceea ce privete resursele tehnice i umane trebuie s fie suficiente pentru a efectua regulat
prestri de servicii impozabile, n cazul sediului fix de la care sunt prestate servicii conform art. 133 alin.
(3) din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil s primeasc i s utilizeze serviciile respective, n cazul
sediului fix ctre care sunt furnizate servicii, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n situaia n care un prestator stabilit n Romnia furnizeaz servicii care intr sub incidena art. 133
alin. (2) din Codul fiscal ctre:
a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n
Romnia prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este locul n care beneficiarul
i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dup caz, un sediu fix situat n alt stat, dac beneficiarul
poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a demonstra c aceste servicii au fost prestate ctre
sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix stabilit n alt stat, i nu ctre sediul/sediile fix/fixe
din Romnia;
b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dar este stabilit n afara
Romniei prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este sediul fix ctre care
serviciile sunt prestate, dac beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a
demonstra c aceste servicii nu au fost prestate ctre sediul activitii economice din Romnia, ci ctre
sediul/sediile fix/fixe din afara Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le prezinte pentru a
demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix
pot consta n: contractul i/sau formularul de comand care identific sediul care primete serviciile,
faptul c sediul respectiv este entitatea care pltete pentru serviciile respective sau costul serviciilor este
n fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor permite identificarea, n mod particular, a
sediului/sediilor ctre care serviciul este prestat, orice alte informaii relevante pentru stabilirea locului
prestrii.
(5) n cazul serviciilor care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoan
impozabil nestabilit n Romnia ctre o persoan impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia, se consider c locul prestrii nu este n Romnia, dac beneficiarul poate face dovada c
serviciul este prestat ctre un sediu fix situat n afara Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le
prezinte pentru a demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre un sediu fix sunt cele prevzute la
alin. (4).
(6) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate ctre o
persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de contract global, care urmeaz s fie
utilizate n mai multe locuri, locul de prestare este considerat n principiu locul n care beneficiarul i-a
stabilit sediul activitii sale economice. n situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de
contract sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix suport costurile respectivelor
servicii, locul prestrii acestora este locul n care se afl respectivul sediu fix.
(7) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de
prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul
Comunitii, se numesc prestri de servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ,
4
conform prevederilor art. 156 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele
impozabile care presteaz astfel de servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA trebuie s
1
ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 153 i 153 din
Codul fiscal.
(8) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre
beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii n afara Comunitii sau, dup caz, prestate de
prestatori stabilii n afara Comunitii ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul
Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce privete determinarea
locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic obligaii referitoare la
4
declararea n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 156 din Codul fiscal, indiferent dac sunt
taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de
1
TVA specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 153 i 153 din Codul fiscal.
(9) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de
persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n
alt stat membru i serviciul este prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat
membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i
c este stabilit n Comunitate. Se consider c aceast condiie este ndeplinit atunci cnd beneficiarul
comunic prestatorului o adres a sediului activitii economice sau, dup caz, a unui sediu fix din
Comunitate, precum i un cod valabil de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, inclusiv n
cazul persoanelor juridice neimpozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA. Dac nu dispune de
informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan
impozabil:
a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA i
dac prestatorul obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv, precum i a
numelui/denumirii i adresei aferente acestuia n conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr.
904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n
domeniul taxei pe valoarea adugat;
b) atunci cnd beneficiarul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n scopuri de TVA, ns l
informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice alt dovad
care demonstreaz c clientul este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care
trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz o verificare la un nivel rezonabil
a exactitii informaiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum
ar fi cele legate de verificarea identitii ori a plii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul
poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan neimpozabil atunci cnd
demonstreaz c acel client nu i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA,
aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului.
Prevederile prezentului alineat se completeaz cu prevederile alin. (4).
(10) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o
persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan impozabil stabilit n alt stat
membru, care a comunicat prestatorului un cod valabil de TVA, pentru a stabili dac serviciile prestate
sunt utilizate n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile, prestatorul va
ine cont de natura serviciilor prestate. Numai atunci cnd datorit naturii serviciilor prestate se prezum
c acestea ar putea fi utilizate n scopuri personale prestatorul va solicita o declaraie din partea clientului
su n ceea ce privete scopul n care serviciile vor fi utilizate. Dac din aceast declaraie reiese c
beneficiarul nu va utiliza respectivele servicii n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor, se
consider c prestatorul a acionat cu bun-credin n ceea ce privete determinarea locului prestrii
serviciilor i este scutit de orice viitoare obligaie de plat a taxei. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi
utilizat de beneficiar parial pentru scopuri personale sau pentru uzul personal al angajailor persoanei
impozabile i parial n scopul activitii economice, prestarea respectivului serviciu va fi tratat ca fiind
realizat n relaia cu o persoan impozabil. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi utilizat de beneficiar
integral n scopuri personale ori pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile, prestarea
respectivului serviciu va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan neimpozabil. n ceea ce
privete utilizarea fiecrui serviciu pentru stabilirea locului prestrii, vor fi luate n considerare numai
circumstanele existente n momentul prestrii serviciului. Orice modificare subsecvent a uzului
serviciului respectiv de ctre beneficiar n sensul acestui alineat nu va avea consecine n ceea ce
privete stabilirea locului prestrii, cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici
abuzive.
(11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o
persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan neimpozabil care nu este stabilit
pe teritoriul Comunitii, nu au locul n Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai servicii
care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara Comunitii, fiind aplicabile prevederile art.
133 alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca prestatorul s fac dovada c
beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n afara Comunitii. Aceast condiie se consider
ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului adresa sediului activitii economice sau a sediului
fix ori, n absena acestora, a domiciliului stabil sau a reedinei obinuite, din afara Comunitii.
Prestatorul trebuie s verifice autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare existente.
(12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan impozabil stabilit n
Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii i care intr sub incidena art. 133
alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate face
dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara Comunitii. Dac nu
dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un beneficiar stabilit n afara Comunitii
are statutul de persoan impozabil:
a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente din ara
beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice astfel nct
s i se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din
17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de
afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite
pe teritoriul Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de
nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de ara de
stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul
este o persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii
informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele
legate de verificarea identitii sau a plii.
Dac prestatorul nu poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil, se va considera c
prestarea de servicii este realizat ctre o persoan neimpozabil, aplicndu-se celelalte reguli prevzute
de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se
completeaz cu prevederile alin. (4).
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaz
persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt prestate de un prestator persoan impozabil care
nu este stabilit n Romnia, au locul prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la art.
1
140 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute la art. 141, 143, 144 sau 144 din Codul
fiscal. Atunci cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru, beneficiarul
persoan impozabil stabilit n Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se
4
declar n declaraia recapitulativ prevzut la art. 156 din Codul fiscal, dac serviciul nu este scutit de
tax. n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu este nregistrat n
scopuri de tax, trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii
1
intracomunitare de servicii prevzute la art. 153 sau 153 din Codul fiscal.
(14) n aplicarea prevederilor art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) i alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, lucrrile
efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i mecanice efectuate
asupra unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau tiinific, respectiv servicii ce
constau, printre altele, n procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea
bunurilor mobile corporale reprezint examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii
acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost
realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu
vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. n situaia n care pe
teritoriul Romniei se efectueaz lucrri i evaluri ale bunurilor mobile corporale de origine comunitar,
persoana care primete bunurile n vederea realizrii lucrrilor trebuie s nscrie bunurile n registrul
bunurilor primite prevzut la pct. 79. Beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia, care trimite
bunuri mobile corporale pentru a fi efectuate lucrri sau evaluri ntr-un alt stat membru, va ine evidena
bunurilor cu ajutorul registrului nontransferurilor prevzut la pct. 79. Pentru determinarea locului prestrii
acestor servicii se vor aplica, n funcie de statutul beneficiarului, prevederile art. 133 alin. (2), alin. (5) lit.
d) sau alin. (7) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de bunuri, fie o prestare de
servicii, n funcie de modul de derulare a operaiunilor, astfel:
a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri se limiteaz
la a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, iar tipografia se oblig s
tipreasc sau, dup caz, s i editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale
proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia realizeaz o livrare de bunuri
ctre clientul su, n sensul art. 128 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilindu-se conform
prevederilor art. 132 din Codul fiscal;
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri transmite
tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, precum i hrtia necesar
realizrii acestora i/sau, dup caz, alte materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider
c tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul
prestrii serviciilor, n acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art.
133 alin. (5) lit. d) ori alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, n funcie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu plat de ctre o persoan
impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se stabilete conform prevederilor
art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un
astfel de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute la art. 141 din Codul fiscal nu poate fi
aplicat.
(17) n sensul art. 133 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul activiti include i evenimentele la care
se face referire n art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal.
14. (1) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (4) din Codul fiscal fac excepie de la regulile generale
prevzute la art. 133 alin. (2) i (3) din Codul fiscal n ceea ce privete stabilirea locului prestrii. Aceste
servicii nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 156 din Codul fiscal, indiferent de
statutul beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile referitoare la nregistrarea n scopuri de tax, care
sunt specifice prestrilor i achiziiilor intracomunitare de servicii.
(2) Serviciile efectuate n legtur direct cu un bun imobil includ acele servicii care au o legtur
suficient de direct cu respectivele bunuri imobile i au locul prestrii la locul unde este situat bunul imobil
conform prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Serviciile efectuate n legtur cu bunurile
imobile cuprind, printre altele, operaiuni precum:
a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau o parte a unei construcii care sunt alocate unei anumite
parcele de teren, indiferent dac construcia este ridicat ori nu;
b) furnizarea de servicii de supraveghere/securitate pe antier;
c) construirea unei cldiri sau edificarea unei construcii, precum i lucrrile de construcii i demolare
efectuate asupra unei construcii ori asupra unor pri ale unei construcii;
d) lucrri asupra pmntului, inclusiv servicii agricole, cum ar fi aratul, semnatul, irigatul i fertilizarea;
e) supravegherea i evaluarea riscurilor i integritii bunurilor imobile;
f) servicii de evaluare a bunurilor imobile, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt necesare n
scopul ncheierii unei asigurri, pentru a determina valoarea unei proprieti ca garanie pentru un
mprumut sau pentru evaluarea riscului i daunelor-interese n contextul unor litigii;
g) arendarea, concesionarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, altele dect cele reglementate
la alin. (3), inclusiv depozitarea de bunuri pentru care este atribuit o anumit parte din bunul imobil
pentru uzul exclusiv al clientului;
h) servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan ori
locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, inclusiv dreptul de a sta ntr-o anumit locaie
pe o durat limitat de timp ca rezultat al conversiei dreptului de utilizare comun a locaiei respective;
i) atribuirea i transmiterea de drepturi, altele dect cele prevzute la lit. g) i h), de a utiliza un bun imobil
n ntregime sau pri ale unui bun imobil, inclusiv autorizarea de a utiliza o parte a unui bun imobil, cum
ar fi acordarea dreptului de pescuit, de vntoare ori de acces la slile de ateptare din aeroporturi sau
utilizarea unei infrastructuri pentru care se pltesc taxele de trecere, cum ar fi un pod ori tunel;
j) lucrri de transformare, finisare, instalare, reparaii, ntreinere, renovare a unei construcii sau a unei
pri de construcii, inclusiv lucrri cum ar fi curarea, placarea, tapetarea i parchetarea;
k) instalarea sau asamblarea de maini ori echipamente care, dup instalare sau asamblare, se calific
drept bunuri imobile;
l) ntreinerea, reparaia, inspecia i supravegherea de maini, utilaje sau echipamente, n cazul n care
acestea se calific drept bunuri imobile;
m) managementul proprietii, altul dect managementul portofoliului de investiii n proprieti imobiliare
prevzut la alin. (3), care const n exploatarea proprietilor imobiliare de tip comercial, industrial sau
rezidenial de ctre ori n numele proprietarului respectivelor proprieti imobiliare;
n) intermedierea n vnzarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, precum i intermedierea n
anumite drepturi asupra bunurilor imobile;
o) serviciile de natur juridic referitoare la transmiterea sau transferul unui titlu de proprietate asupra
unui bun imobil, la anumite drepturi asupra bunurilor imobile, cum ar fi serviciile notariale, ori ntocmirea
unui contract de vnzare-cumprare pentru un astfel de bun, indiferent dac tranzacia n sine care ar
conduce la modificarea naturii juridice a proprietii se realizeaz sau nu;
p) acordarea de credite atunci cnd o anumit construcie sau o parte dintr-o construcie ori un anumit
teren ce urmeaz a fi achiziionate, construite, renovate sau reparate se ipotecheaz;
q) servicii de asigurare i de reasigurare care acoper riscul de pierdere i de deteriorare a bunurilor
imobile;
r) punerea la dispoziie de spaii de parcare;
s) nchirierea de seifuri care sunt bunuri imobile prin natura lor.
(3) Nu se consider servicii legate de bunul imobil n sensul art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal
operaiuni precum:
a) elaborarea de planuri/schie pentru o construcie sau o parte a unei construcii care nu sunt alocate
unei anumite parcele de teren;
b) depozitarea mrfurilor ntr-un bun imobil fr ca o anume parte a bunului imobil s fie atribuit pentru
uzul exclusiv al clientului;
c) nchirierea unui bun imobil sau a unei pri a unui bun imobil pentru a fi utilizat/utilizat n mod concret
n scopuri publicitare;
d) intermedierea n ceea ce privete serviciile de cazare la un hotel sau cazare n sectoare cu funcie
similar, precum tabere de vacan ori locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, n cazul
n care este realizat de ctre un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane;
e) asigurarea unei locaii n stand la un trg sau la o expoziie i la alte evenimente similare i alte servicii
specifice prin care se permite expozantului s i expun obiectele, cum ar fi designul standului,
transportul i depozitarea obiectelor, furnizarea de utilaje, instalarea de cablu, servicii de asigurare i
furnizarea de materiale publicitare;
f) instalarea sau asamblarea, ntreinerea i repararea, verificarea ori supravegherea de maini sau
echipamente care nu sunt ori nu devin parte din bunul imobil;
g) gestionarea unui portofoliu de investiii n proprieti imobiliare;
h) servicii de natur juridic, altele dect cele reglementate de alin. (2), n legtur cu contracte, inclusiv
recomandri date cu privire la termenii unui contract de transfer de bunuri imobile, sau n legtur cu
punerea n aplicare a unui astfel de contract ori pentru dovedirea existenei unui astfel de contract, n
cazul n care astfel de servicii nu sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate pentru un bun imobil.
(4) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite elemente, intr sau
nu sub incidena prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al acestui
serviciu, de la caz la caz.
1
14 . (1) Conform art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru serviciile ce constau n
transportul de cltori este locul n care se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse.
(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii n Romnia, avnd punctul
de plecare i punctul de sosire pe teritoriul Romniei.
(3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul
de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul prestrii serviciilor de transport
internaional de cltori este considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n interiorul
rii, denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n Romnia este parcursul
efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a transportului de cltori, determinat dup cum
urmeaz:
a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare este considerat a fi primul
punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei
dinspre Romnia n strintate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul
de plecare este punctul de trecere a frontierei din strintate spre Romnia, iar locul de sosire este
ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost mbarcai n afara Romniei;
c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire
n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre strintate n
Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n
strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a)-c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i debarcat n interiorul rii,
cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport dintre locul de mbarcare i
locul de debarcare pentru aceti pasageri se consider a fi transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de bunuri, altul dect
transportul intracomunitar de bunuri, prestat ctre persoane neimpozabile, precum i pentru transportul
internaional de cltori se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii
traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport, prevzut de
art. 143 sau 144 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana
parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa.
Persoana care efectueaz servicii de transport internaional de bunuri, altul dect transportul
intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile i/sau servicii de transport internaional de cltori
beneficiaz de dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri i/sau servicii i pentru partea
din transport care nu are locul prestrii n Romnia, n baza art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
2
14 . n sensul art. 133 alin. (4) lit. d) i f) din Codul fiscal, att serviciile de restaurant, ct i cele de
catering sunt caracterizate printr-un complex de activiti n care predomin serviciile, iar furnizarea de
hran i/sau de buturi este doar o component. Serviciile de restaurant constau n furnizarea, la locaia
prestatorului, de hran preparat sau nepreparat i/sau buturi pentru consum uman, nsoite de
suficiente servicii aferente care s permit consumul imediat, n timp ce serviciile de catering constau n
aceleai activiti, desfurate ns n afara locaiei prestatorului.
3
14 .
(1) n scopul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (2), (3), alin. (4) lit. e) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, sunt
considerate mijloace de transport vehiculele, motorizate sau nu, i alte echipamente i dispozitive
destinate transportului de persoane ori obiecte dintr-un loc n altul, care pot fi trase, tractate sau mpinse
de vehicule i care sunt n mod normal proiectate s fie utilizate pentru transport i pot realiza efectiv
acest lucru.
(2) Potrivit prevederilor alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transport n special urmtoarele
vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete i rulote;
b) remorcile i semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau rnite;
g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculele care sunt imobilizate n
permanen i containerele.
(4) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii continue a mijlocului de
transport se stabilete pe baza prevederilor contractului ncheiat ntre prile implicate. Totui, organele
fiscale competente pot stabili prin orice element de fapt sau de drept durata real a posesiei i utilizrii
continue a mijlocului de transport.
(5) n situaia n care dou sau mai multe contracte de nchiriere a aceluiai mijloc de transport ncheiate
cu acelai client se succed cu o ntrerupere de dou zile ori mai puin, termenul primului contract va fi luat
n considerare pentru a se stabili dac al doilea contract va fi considerat sau nu pe termen scurt, n
sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
(6) Atunci cnd se ncheie cu un client contracte n aceleai condiii pentru aceleai mijloace de transport,
durata fiecruia dintre contractele precedente se ia n considerare la stabilirea duratei contractelor
urmtoare, n sensul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Cu toate acestea, durata
unui contract pe termen scurt, derulat anterior unui contract care se calific drept contract pe termen lung
ca urmare a contractelor anterioare, nu va fi reevaluat retroactiv, cu excepia situaiei n care se poate
face dovada abuzului de lege.
(7) n situaia n care un contract pe termen scurt, n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, face
obiectul unei prelungiri care are ca efect depirea termenului de 30, respectiv 90 de zile, este necesar
o reevaluare a respectivului contract, cu excepia cazului n care prelungirea contractului se datoreaz
unor circumstane independente de voina prilor, datorate unor cauze de for major.
(8) Atunci cnd un contract pe termen scurt este urmat de un alt contract pe termen scurt ncheiat ntre
aceleai pri, dar pentru mijloace de transport diferite, fiecare contract va fi analizat separat, n vederea
ncadrrii sau nencadrrii n prevederile art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, dac nu se dovedete o
nclcare a legii.
(9) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, un mijloc de transport este considerat ca fiind pus
efectiv la dispoziia clientului la locul n care se afl mijlocul de transport atunci cnd clientul preia efectiv
controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n posesia
cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al punerii la dispoziia clientului a mijlocului de
transport.
(10) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului de utilizare a
acestora reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o prestare de servicii asimilat
nchirierii de mijloace de transport, locul prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai
regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor
n trafic internaional, pentru care se ncaseaz taxa stabilit prin Regulamentul pentru folosirea reciproc
a vagoanelor de marf n trafic internaional, aprobat de Uniunea Internaional a Cilor Ferate.
4
14 . (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i
catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei
operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate, astfel cum este prevzut la art. 133 alin. (4)
2
lit. f) din Codul fiscal. Caracteristicile serviciilor de restaurant i catering sunt cele prevzute la pct. 14 .
(2) Pentru a identifica partea transportului de cltori efectuat n interiorul Comunitii, mijlocul de
transport este decisiv i nu cltoria individual a fiecrui pasager. Prin urmare, se consider c se
efectueaz o singur parte de transport de cltori n interiorul Comunitii chiar i atunci cnd exist
opriri n afara Comunitii, n situaia n care cltoria este efectuat cu un singur mijloc de transport.
(3) O cltorie efectuat cu aeronave, creia i s-a atribuit un singur numr de zbor i care implic escale
n interiorul Comunitii, se consider ca reprezentnd o singur parte de transport de cltori efectuat
n Comunitate. Pentru cltoriile cu trenul, n vederea identificrii prii unice a transportului de cltori n
interiorul Comunitii, itinerarul este decisiv.
(4) Pentru aplicarea art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal, locurile n care pasagerii, n mod individual, se
mbarc sau debarc n/din mijlocul de transport nu au relevan n stabilirea prii unei operaiuni de
transport efectuate n interiorul Comunitii.
(5) Partea din serviciile de catering i restaurant oferite n timpul unei pri a unei operaiuni de transport
care nu este considerat a fi efectuat n Comunitate, dar totui este efectuat pe teritoriul unui stat
membru, intr sub incidena art. 133 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, respectiv are poziia la locul prestrii
efective.
15. Locul serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile se determin n conformitate cu prevederile art.
133 alin. (3) din Codul fiscal, dac nu se aplic excepiile prevzute la art. 133 alin. (4) i (5) din Codul
fiscal.
1
15 . (1) n aplicarea art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal:
a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i
servicii similare acestora, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt prestate pe
teritoriul Romniei;
b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile
corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt efectuate pe teritoriul
Romniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile al cror punct de plecare i punct
de sosire se afl pe teritoriul Romniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate pe teritoriul
Romniei.
(2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul
Romniei, operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele de tax prevzute la art. 140
1
din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de tax prevzute la art. 141, 143, 144, 144 i 152 din Codul
fiscal.
(3) Prevederile art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care beneficiarul serviciilor
este o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Comunitii, dar comunic
prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru i adresa unui sediu fix din Comunitate ctre care
sunt prestate serviciile. Se consider c prestatorul a acionat de bun-credin n ceea ce privete
determinarea faptului c beneficiarul este o persoan impozabil atunci cnd a obinut confirmarea
validitii codului de TVA atribuit beneficiarului de autoritile fiscale din alt stat membru, prin intermediul
procedurilor de securitate existente la nivel comunitar.
(4) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal:
a) acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment
sau la alte evenimente similare include prestarea serviciilor ale cror caracteristici eseniale constau n
garantarea dreptului de acces la un eveniment n schimbul unui bilet ori al unei pli, inclusiv sub forma
unui abonament sau a unei cotizaii periodice;
b) conceptul de acces la un eveniment cuprinde urmtoarele servicii, fr a se limita la acestea:
1. dreptul de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ, parcuri de distracii,
concerte, trguri, expoziii i alte evenimente similare;
2. dreptul de acces la evenimente sportive, precum meciuri sau competiii;
3. dreptul de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum conferine i seminare;
c) conceptul de acces la un eveniment nu cuprinde utilizarea unor faciliti, n schimbul plii unei cotizaii,
precum cele oferite de o sal de gimnastic sau altele asemntoare;
d) serviciile auxiliare prevzute la art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile legate n mod
direct de accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau
la alte evenimente similare furnizate separat unei persoane care particip la un eveniment, n schimbul
plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor
sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere legate de vnzarea biletelor.
(5) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal, conceptul de eveniment nu cuprinde serviciile de
instruire, indiferent de durata procesului de instruire, care nu sunt organizate sub forma unor seminare."
"Codul fiscal:
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
1
Art. 134 . - (1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu
excepiile prevzute n prezentul capitol.
(2) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la
consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si.
(3) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c livrarea
bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar.
(4) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care clientul
retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de producie.
(5) Prin norme sunt definite contractele de consignaie, stocurile la dispoziia clientului, bunurile livrate n
vederea testrii sau a verificrii conformitii.
(6) Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data la care intervine
transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor care
prevd c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este
atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data
livrrii este data la care bunul este predat beneficiarului.
(7) Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile de construciimontaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la
care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc
serviciile efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de
ctre beneficiari.
(8) n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, altele dect cele
prevzute la alin. (7), cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de
energie electric i altele asemenea, se consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele
specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei
facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
(9) n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare i arendare de bunuri, serviciul se consider
efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii.
(10) Pentru prestrile de servicii pentru care taxa este datorat de ctre beneficiarul serviciilor n
conformitate cu art. 150 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu
determin decontri sau pli n cursul acestei perioade, se consider efectuate la expirarea fiecrui an
calendaristic, att timp ct prestarea de servicii nu a ncetat.
(11) Prin excepie de la prevederile alin. (8), livrarea continu de bunuri, altele dect cele prevzute la art.
132 alin. (1) lit. e) i f), pe o perioad care depete o lun calendaristic, care sunt expediate sau
transportate ntr-un alt stat membru dect cel n care ncepe expedierea ori transportul bunurilor i care
sunt livrate n regim de scutire de TVA sau care sunt transferate n regim de scutire de TVA ntr-un alt stat
membru de ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale economice, n conformitate
cu condiiile stabilite la art. 143 alin. (2), se consider ca fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni
calendaristice, att timp ct livrarea de bunuri nu a ncetat.
(12) Prestrile de servicii care nu se regsesc la alin. (7)-(10) se consider efectuate la data finalizrii
prestrii serviciului respectiv.
Norme metodologice:
16. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de
la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. n
sensul titlului VI din Codul fiscal, contractul de consignaie reprezint un contract prin care consignantul
se angajeaz s livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor
pentru aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n nume propriu, dar n contul consignantului, cnd
livreaz bunurile ctre cumprtori.
(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c transferul
proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii lor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea
verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le
achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este
un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora este condiionat de obinerea de rezultate
satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
(3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data
la care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit
creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, iar
transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din
depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie, dar i pentru alte activiti economice.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din import i beneficiarul
nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoan obligat la plata taxei
pentru import, conform prevederilor pct. 59 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 136 din
Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru un import."
1
2
7. Punctele 16 i 16 se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"Codul fiscal:
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
2
Art. 134 . - (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine
faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor,
efectuat nainte de data livrrii ori prestrii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini
automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv
exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a
prestrii de servicii, astfel:
a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul
1
activitii economice n Romnia conform art. 125 alin. (2) lit. a), a cror cifr de afaceri n anul
calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul
precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este
inferioar plafonului de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a
doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, cu excepia situaiei n care
persoana impozabil este nregistrat din oficiu n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul
3
TVA la ncasare prevzut la art. 156 alin. (13) i care aplic sistemul de la data nscris n decizia de
nregistrare n registru. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din
valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere,
precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider
ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul unui an calendaristic;
1
b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125 alin.
(2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului calendaristic curent,
ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA.
(4) Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor impozabile prevzute la alin.
(3) depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei
fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.
(5) n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat
contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de zile
calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de procedur civil,
exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic, de la data
emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, exigibilitatea taxei
aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenullimit prevzut
de lege pentru emiterea facturii, calculat conform dispoziiilor Codului de procedur civil.
(6) Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la ncasare este obligatorie pentru persoanele impozabile
prevzute la alin. (3), dar nu se aplic de persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic
conform prevederilor art. 127 alin. (8). Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru
care locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii, conform prevederilor art. 133, se
consider a fi n Romnia. Persoanele impozabile care au obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare
nu aplic sistemul pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind
exigibilitatea TVA:
a) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la
3
plata taxei conform art. 150 alin. (2)-(6), art. 152 alin. (10) sau art. 160;
b) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA;
1
3
c) n cazul operaiunilor supuse regimurilor speciale prevzute la art. 152 -152 ;
d) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total,
cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la
beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate,
liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic;
e) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.
(7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau ieirea n/din sistemul de
TVA la ncasare se aplic urmtoarele reguli:
a) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii emise nainte
de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care
faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, nu se aplic prevederile alin.
(3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii
emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu ncasate, pentru care
faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, se vor aplica
prevederile alin. (3) i (5) pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la
ncasare al persoanei impozabile;
b) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise
nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate,
pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu
aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru
contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din
sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup data ieirii persoanei
impozabile din sistemul TVA la ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa
aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a persoanei
impozabile.
(8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a
prestrii de servicii, care devine exigibil potrivit prevederilor alin. (3), fiecare ncasare total sau parial
se consider c include i taxa aferent aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea
sumei taxei, respectiv 24 x 100/124, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul
cotelor reduse. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru situaiile prevzute la alin. (5).
(9) n cazul evenimentelor menionate la art. 138, taxa este exigibil la data la care intervine oricare dintre
evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
(10) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, n cazul
evenimentelor menionate la art. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar
sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea
exigibilitii taxei se aplic urmtoarele prevederi:
a) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. a):
1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la
data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru
contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anularea taxei neexigibile
aferente;
2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea
taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care
cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine
la data anulrii operaiunii;
b) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. b) se aplic corespunztor prevederile lit. a);
c) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. c) se aplic corespunztor prevederile lit. a) pct. 2;
d) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. d) se opereaz anularea taxei neexigibile aferente;
e) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. e) se aplic corespunztor prevederile lit. a).
(11) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, dac
evenimentele menionate la art. 138 intervin dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup
caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, taxa este exigibil la data la care intervine
evenimentul.
Norme metodologice:
1
2
16 . (1) Prevederile art. 134 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia n care facturile totale ori
pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea faptului generator de
tax i includ i situaia n care sunt emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora.
2
(2) n aplicarea art. 134 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art.
138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare
este cota operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz
impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de
impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru
operaiunea de baz. Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat
aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul i,
corespunztor, i cursul de schimb valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care baza de
impozitare este determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie
2010, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este
cota n vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar potrivit art.
135 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina achiziia intracomunitar care a generat
aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o achiziie intracomunitar de
bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12 mai 2010. Taxa aferent achiziiei intracomunitare s-a
determinat pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 12 mai 2010, respectiv 4,18 lei/euro,
aplicndu-se cota de TVA de 19%, astfel: 1.000 euro x 4,18 lei/euro x 19% = 794,2 lei.
n luna iulie, societatea primete factura emis la data de 16 iulie 2010 pentru diferena pn la valoarea
integral a bunurilor care sunt achiziionate intracomunitar, n sum de 5.000 euro, valoarea integral a
bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de
schimb n vigoare la data de 16 iulie 2010, respectiv 4,26 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 24%,
astfel: 5.000 euro x 4,26 lei/euro x 24% = 5.112 lei.
La data de 5 august 2010, furnizorul extern emite un creditnote prin care acord o reducere de pre de
10% aferent livrrii intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de bunuri la societatea A din
Romnia. Societatea A are obligaia s ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cu
sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,18 lei/euro x 19% = 79,42 lei
5.000 euro x 10% x 4,26 lei/euro x 24% = 511,2 lei.
2
2
16 . (1) Sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134 alin. (3)-(8) din Codul fiscal se aplic numai de
ctre persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i
1
care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform
prevederilor art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile nestabilite n Romnia care sunt
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal,
precum i persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite
1
n Romnia prin sediu fix conform art. 125 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu aplic sistemul TVA la
2
ncasare prevzut la art. 134 alin. (3)-(8) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic sistemul TVA la
2
ncasare prevzut la art. 134 alin. (3)-(8) din Codul fiscal pentru toate operaiunile realizate, cu excepia
operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul
2
fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la art. 134 alin. (6) lit. a)-e) din Codul fiscal, pentru care se
2
aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 134 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic
sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea TVA la ncasare, cu excepia operaiunilor pentru
care persoanele respective au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la prima
tez.
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de 2.250.000
2
lei, prevzut la art. 134 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n vedere baza de impozitare nscris pe
2
rndurile din decontul de tax prevzut la art. 156 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile
i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal,
precum i rndurile de regularizri aferente. n cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de
scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate
n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012
2
inclusiv, determinat n funcie de elementele prevzute la art. 134 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu
depete plafonul de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012
pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplic sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, dac la aceast dat este nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal i nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n cazul acestor persoane nu se aplic
pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent prevzut la art.
2
134 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, respectiv nu se vor lua n considerare operaiunile realizate dup data
de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste persoane trebuie s depun la organele
fiscale competente o notificare pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv din care s rezulte c nu au
depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr.
15/2012. Nu au obligaia s depun aceast notificare persoanele impozabile care la data la care
intervine obligaia depunerii notificrii nu mai sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal sau fac parte dintr-un grup fiscal unic. Persoana impozabil care are obligaia depunerii
notificrii i nu o depune n termenul prevzut la prima tez va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale
competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care persoana
impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012 inclusiv nu
depete plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31
decembrie 2012, ca urmare a anulrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un
grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n Registrul persoanelor
care aplic sistemul TVA la ncasare ori va fi radiat din acest registru, dac a fost deja nregistrat.
(6) Aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013
persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, n
perioada 30 septembrie - 31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri nu depete plafonul de 2.250.000
2
lei, determinat conform art. 134 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, de la momentul nregistrrii n scopuri de
TVA pn la finele anului 2012 i care nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n acest sens persoana
impozabil trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare, pn la data de 25 ianuarie
2013 inclusiv, din care s rezulte c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor
3
art. 156 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea n termenul prevzut
la teza anterioar va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care
3
aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 156 alin. (11) din Codul fiscal. n perioada
cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data
nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care
3
aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile art. 156 alin. (11) din Codul fiscal. Aceste
prevederi se aplic corespunztor n anii urmtori n cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul TVA la
ncasare n anul precedent i care ndeplinesc condiiile pentru aplicarea sistemului.
(7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de
organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a)-f) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate
1
conform art. 153 alin. (9 ) din Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil
din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA
1
conform art. 153 alin. (9 ) din Codul fiscal are loc n acelai an, organele fiscale competente nregistreaz
din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data
nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9 ) din Codul fiscal, cifra de afaceri realizat n anul
2
respectiv, determinat potrivit prevederilor art. 134 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul
de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul
respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA;
1
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9 ) din Codul fiscal, are loc n
alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, organele fiscale competente
nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul precedent, determinat potrivit prevederilor art.
2
134 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul
acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod
valabil de TVA;
c) prin excepie de la prevederile lit. a) i b), n situaia n care organele fiscale competente au anulat din
oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul
1
fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9 ) din Codul fiscal are loc n cursul
anului 2012:
1. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc nainte de data de 1 octombrie 2012, exclusiv, se aplic
corespunztor prevederile alin. (5). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n perioada 1 octombrie
2011-30 septembrie 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut
un cod valabil de TVA;
2. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1 octombrie 2012, inclusiv, se aplic
corespunztor prevederile alin. (6). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012
livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(8) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA
2
conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia, conform prevederilor art. 134 alin. (3) lit. b) din
Codul fiscal, s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, cu
excepia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea sistemului prevzute la alin. (2). Organele
fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor impozabile care
3
aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 156 alin. (13) din Codul fiscal.
(9) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului
calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei
fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul acestor persoane impozabile se aplic
3
corespunztor prevederile art. 156 alin. (12) din Codul fiscal.
(10) Exemple:
1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are
perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n
consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru
ieirea din sistem i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade
fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul
2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub
2
incidena prevederilor art. 134 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform
3
prevederilor art. 156 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii
sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul,
sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna.
2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic
sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de
organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n
care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna iunie
2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast
persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv
3
a lunii iulie 2013, o notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 156 alin. (12) din Codul fiscal, din
care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei.
2
(11) n sensul art. 134 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a
prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru
aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur,
compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(12) n situaia n care are loc o cesiune de creane:

a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii
creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n
cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru
respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc
2
nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 134 alin. (5) din
Codul fiscal. Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care
au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este
amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a
acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 30 din
Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata,
respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei
cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul
cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate, dac
cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art.
2
134 alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90 de zile, n situaia n care contravaloarea
livrrii/prestrii este mai mare dect valoarea creanei cesionate i nu a mai avut loc nicio alt ncasare,
intervine exigibilitatea pentru diferena neachitat. n cazul n care beneficiarul livrrii/prestrii este
cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz
bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar
dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii
i contravaloarea creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei respective
este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care
aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n sum de 124.000 lei (inclusiv
TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n
creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv.
La data de 15 martie 2013, societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi,
care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20
aprilie 2013. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013, se
consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A
avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei
n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la
data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%) a cror valoare,
inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai 2013, societatea A a cesionat societii B dreptul su
de rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii,
respectiv 10 mai 2013, se consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei
din factura de 109.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei. Diferena de
743 rmas n contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la momentul plii;
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost cesionat, respectiv
8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni
2
n cea de-a 90-a zi, conform art. 134 alin. (5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai fcut
nicio plat pn la data respectiv.
(13) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se
consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit contravaloarea
bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de
plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale

contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie,
i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane
juridice, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui
proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul
de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data
emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat, semntura
prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare.
(14) n situaia n care compensrile prevzute la alin. (13) se realizeaz dup expirarea termenului de 90
de zile calendaristice de la data emiterii facturii:
a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare,
2
exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 134 alin. (5) din Codul fiscal, n cea de-a 90-a zi
calendaristic de la data emiterii facturii;
b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic sistemul TVA la ncasare,
2
exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de exigibilitate prevzute la art. 134 alin. (1) i (2)
din Codul fiscal;
c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau al celui care face achiziii de la un
furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la
data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate se consider c a fost pltit prin compensare,
1
indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conform prevederilor art. 145 alin. (1 ) din
Codul fiscal.
(15) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a
livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data
nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia.
(16) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv
cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de
servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care
furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l
ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a
ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz
instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care
a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
(17) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre
cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia.
(18) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru
livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.
(19) Livrrile de bunuri/Prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat parial sau total cu
numerar de ctre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la alte categorii de
2
beneficiari dect cele prevzute la art. 134 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt excluse de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n numerar sumele n numerar depuse de
2
beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. n sensul art. 134 alin. (6) lit. d) din Codul
fiscal, furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare exclude de la
aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar de la
beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate,
liber-profesioniti i asocieri fr personalitate juridic.
2
(20) n sensul art. 134 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la
ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau, dup caz, la data
termenului-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n
termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin.
(1) pct. 21 din Codul fiscal.
2
(21) n scopul aplicrii prevederilor art. 134 alin. (7) din Codul fiscal:
a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la
ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup
intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar;
b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la
ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup
ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar.
2
(22) n scopul aplicrii prevederilor art. 134 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil care
ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin
mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile
care consider c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de cote,
respectiv regimul aplicabil.
(23) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri
de TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de organele
fiscale competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic este radiat din oficiu
de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de la data
la care intr n vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin. (8).
(24) Pentru a veni n sprijinul contribuabililor, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz Ghidul privind
aplicarea sistemului TVA la ncasare, care reunete ntr-un singur document toate prevederile legale din
Codul fiscal, din prezentele norme, precum i din normele procedurale, necesare n cazul operaiunilor
care intr sub incidena sistemului TVA la ncasare, oferind totodat exemple practice i explicaii n
legtur cu prevederile legale. Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice."
2
3
8. Dup punctul 16 se introduce un nou punct, punctul 16 , cu urmtorul cuprins:
"Codul fiscal:
Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax
3
2
Art. 134 . - (1) Prin excepie de la prevederile art. 134 , n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri,
scutite de tax conform art. 143 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute la
art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la emiterea autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea de-a 15-a
zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio
factur/autofactur pn la data respectiv.
2
(2) Prevederile art. 134 alin. (2) lit. b) nu se aplic n ceea ce privete livrrile i transferurile de bunuri
Norme metodologice:
3
16 . (1) Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri nu intervine
3
exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 134 alin. (2) din Codul fiscal. Dac persoana impozabil
opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de
bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri,
3
exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 134 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se nregistreaz n
2
decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art. 156 din Codul fiscal i n declaraia recapitulativ
4
prevzut la art. 156 din Codul fiscal."
Codul fiscal:
Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii intracomunitare de bunuri
Art. 135. - (1) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar
interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia.
(2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii
prevzute n legislaia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la data
emiterii autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a
intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv.
Norme metodologice:
17. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul unei
achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri.
(2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea
intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul
ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data
emiterii facturii, conform art. 135 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a
1
avut loc faptul generator, are obligaia s emit autofactura prevzut la art. 155 alin. (1) din Codul fiscal.
1
Pentru determinarea taxei se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 139 din Codul fiscal, respectiv
cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete
factura de la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia de a
ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre
furnizor.
Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se
efectueaz livrarea.
Alt stat
Romnia
Livrare
Achiziie
intracomunitar
intracomunitar supus
scutit de TVA
TVA i taxabil
Data
livrrii:
25.01.2013
Data
facturii:
12.02.2013
Faptul
generator: Faptul
generator:
25.01.2013
25.01.2013
Exigibilitatea:
Exigibilitatea:
12.02.2013
12.02.2013
Livrarea este inclus Achiziia
n
declaraia intracomunitar
se
recapitulativ i n evideniaz
n
decontul de TVA declaraia
aferente
lunii recapitulativ i n
februarie 2013.
decontul
de
TVA
aferente lunii februarie
2013.
Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se efectueaz
livrarea intracomunitar.
Alt stat
Romnia
Livrare
Achiziie
intracomunitar
intracomunitar
scutit de TVA
supus TVA i taxabil
Data
livrrii:
25.01.2013
Data
facturii:
29.01.2013
Faptul
generator: Faptul
generator:
25.01.2013
25.01.2013
Exigibilitatea:
Exigibilitatea:
29.01.2013
29.01.2013
Livrarea este inclus Achiziia

n
declaraia intracomunitar
este
recapitulativ aferent inclus n declaraia
lunii ianuarie i se recapitulativ aferent
evideniaz
n lunii ianuarie i se
decontul de TVA din evideniaz n decontul
luna ianuarie 2013.
de TVA din luna
ianuarie 2013.
10. La punctul 18, alineatul (4) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"(4) n sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care
constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, altele dect bunurile imobile,
este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac
activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero."
11. La punctul 18, alineatele (5) i (6) se abrog.
1
12. La punctul 20, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (1 ), cu urmtorul cuprins:
1
"(1 ) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare se afl n situaiile
2
prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 134 alin. (10) i (11) din Codul fiscal. n acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare
se reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise
i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil."
"(2) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit prevederilor art. 148
alin. (1) lit. b) i art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art. 138 lit.
a)-c) i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare."
1
14. La punctul 20, dup alineatul (2) se introduce un nou alineat, alineatul (2 ), cu urmtorul cuprins:
1
"(2 ) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele obligate la
2
aplicarea sistemului TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 134 alin. (10) din Codul
fiscal n situaiile prevzute la art. 138 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru
o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013, n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total factur
6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil. La data
de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri
se determin astfel: 2.000 x 24/124 = 387 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil
i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord
o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x
2
10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform prevederilor art. 134 alin.
(10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei
cu suma de 120 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA neexigibil
n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de
5.000 lei, TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei i se evideniaz n
debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data
de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea
bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare,
respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 25/100 = 300 lei. Conform
2
prevederilor art. 134 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va anula TVA
neexigibil n cuantum de 232 lei i va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaie,
societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei."
"(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din Codul
fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a intervenit dup
data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea
bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n aceste facturi
nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, inclusiv n cazul persoanelor care aplic sistemul
TVA la ncasare n situaia n care falimentul beneficiarului intervine dup cea de-a 90-a zi de la data
emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia. n cazul persoanelor
care aplic sistemul TVA la ncasare i falimentul beneficiarului intervine nainte de cea de-a 90-a zi de la
data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, se aplic
2
prevederile art. 134 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereaz anularea taxei neexigibile
aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate."
"Codul fiscal:
Cursul de schimb valutar
1
Art. 139 . - (1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se
exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care
reglementeaz calculul valorii n vam.
(2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de
bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul
de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine
exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la
2
ncasare prevzut la art. 134 alin. (3)-(8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru
operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz
cursul de schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre monede, altele dect moneda
euro, se realizeaz prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n
contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al
unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei sau cursul de schimb publicat de Banca Central European.
Norme metodologice:
1
22. (1) n sensul art. 139 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i
care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare.
1
(2) n sensul art. 139 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea
bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la
data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru
care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis
ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a
taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii
operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.
Exemplul nr. 1: n luna august 2010, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA potrivit art.
153 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul rii a unui automobil
de la o alt societate B; A va emite o factur ctre B la cursul de 4,2 lei/euro, valabil la data ncasrii
avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.200 lei x 24% = 1.008 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii
bunului este de 4,3 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe valoarea adugat aferent
acestuia, respectiv 4.200 lei i 1.008 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,2 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 21.400 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel:
21.400 lei x 24% = 5.136 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna iunie 2010 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n
interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n cursul lunii iulie la preul de
6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,1 lei/euro, valabil la data
ncasrii avansului n luna iunie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,1 lei/euro = 8.200 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.200 lei x 19% = 1.558 lei.
n luna iulie, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea
adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 iulie 2010. Cursul din data livrrii bunului este de 4,3
lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia, respectiv 8.200 lei i 1.558
lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 8.200 lei + 17.200
lei = 25.400 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 25.400 lei x 24% = 6.096 lei.
Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20
februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie
2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A
ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea
A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7.560 lei, calculat astfel:
- baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 24% = 7.560 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care
societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei.
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut cu decontare n
lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs dintre cursul de schimb menionat n factura
ntocmit conform alin. (1) i cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de
pre i nu se emite o factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a
bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 135 din Codul
fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal,
cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data
3
exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 134 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau
vor fi livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut, transformarea n lei
2
se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 134-134
alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare
2
prevzut la art. 134 alin. (3)-(8), transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la care ar fi
intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la
2
ncasare, respectiv conform prevederilor art. 134-134 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre persoane stabilite n
Comunitate ori n afara Comunitii, precum i pentru serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n
Comunitate sau n afara Comunitii, precum i n cazul livrrilor de bunuri care nu au locul n Romnia
conform art. 132, efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care
au locul n Romnia i pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2)-(6) din
Codul fiscal."
1
"Codul fiscal:
Cotele
Art. 140. - (1) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
(2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau
livrri de bunuri:
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente
culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m);
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal
publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;

f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor
amenajate pentru camping.
1
(2 ) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii
sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i
amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se
nelege:
a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de
btrni i de pensionari;
b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii
i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a
cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv
taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a
locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii
lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai
n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit
locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit
individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei
locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice
persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv:
1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care
au achiziionat-o cu cota de 5%;
2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n
proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%;
d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de
ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite
accesul la o locuin n proprietate ori nchirierea unei locuine n condiiile pieei.
(3) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor
2
prevzute la art. 134 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei.
1
(3 ) n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este cea n vigoare la data la
care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un
avans, nainte de data livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis
factura ori la data la care a fost ncasat avansul.
(4) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii
2
de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 134 alin. (2), precum i n situaia
1
prevzut la alin. (3 ).
(5) Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea
aceluiai bun.
(6) Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei
pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
Norme metodologice:
23. (1) Taxa se determin prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse asupra bazei de impozitare
determinate potrivit legii.
(2) Se aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124 n cazul
cotei standard i 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor reduse, atunci cnd preul de vnzare
include i taxa. De regul, preul include taxa n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii
direct ctre populaie, pentru care nu este necesar emiterea unei facturi potrivit art. 155 alin. (9) din
Codul fiscal, precum i n orice situaie n care prin natura operaiunii sau conform prevederilor
contractuale preul include i taxa.
(3) Cota redus de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru livrarea de
manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe
alte tipuri de suporturi. Crile i manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, indiferent de
suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice tiprituri care au cod ISSN, indiferent de
suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat pentru livrarea de
cri, ziare i reviste care sunt destinate n principal sau exclusiv publicitii. Prin n principal se nelege
c mai mult de jumtate din coninutul crii, ziarului sau revistei este destinat publicitii. De asemenea,
nu se aplic cota redus a taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea sunt
furnizate pe cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7 alin. (2) din
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a
msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat.
(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal se aplic pentru
protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe
valoarea adugat, n condiiile prevzute la art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical
este un dispozitiv medical care amplific, restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori dure,
precum i funcii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, ct i
extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre productor
pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical.
(5) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplic pentru
produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau
nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate
pentru modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului neuromuscular i scheletic,
precum i nclmintea ortopedic realizat la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele i
dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri
i/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(6) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplic pentru
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor
amenajate pentru camping. n situaia n care costul micului dejun este inclus n preul de cazare, cota
redus se aplic asupra preului de cazare, fr a se defalca separat micul dejun. Orice persoan care
acioneaz n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (1) sau care intermediaz astfel de operaiuni n nume
propriu, dar n contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei,
cu excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism,
1
prevzut la art. 152 din Codul fiscal.
1
(7) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 140 alin. (2 ) din Codul fiscal se aplic numai pentru
livrarea, astfel cum este definit la art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii
sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la art.
1
1
140 alin. (2 ) lit. a)-d) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 140 alin. (2 ) lit. a), b) i d) din
Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care este construit locuina.
1
(8) n aplicarea art. 140 alin. (2 ) lit. c) din Codul fiscal, prin locuin se nelege construcia alctuit din
una sau mai multe camere de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii,
satisface cerinele de locuit ale unei persoane ori familii.
1
(9) n sensul art. 140 alin. (2 ) lit. c) din Codul fiscal, suprafaa util a locuinei de 120 mp nu include
anexele gospodreti. Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa util a
1
locuinei, prevzute la art. 140 alin. (2 ) lit. c) din Codul fiscal, trebuie s fie nscrise n documentaia
cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare ncheiat n condiiile legii. Valoarea-limit de 380.000
1
lei prevzut la art. 140 alin. (2 ) lit. c) din Codul fiscal cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea
cotelor indivize din prile comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i, dup caz, a terenului pe
care este construit locuina, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuina respectiv. n
1
calculul suprafeei maxime de 250 mp, prevzute la art. 140 alin. (2 ) lit. c) din Codul fiscal, se cuprind i
suprafeele anexelor gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite mpreun
cu locuina, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite.
1
(10) n vederea ndeplinirii condiiei prevzute la art. 140 alin. (2 ) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal,
cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului, nainte sau n momentul livrrii bunului imobil, o
declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite
1
condiiile stabilite la art. 140 alin. (2 ) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care va fi pstrat de vnztor
pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
(11) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5% inclusiv pentru avansurile
aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor fi ndeplinite toate
1
condiiile impuse de art. 140 alin. (2 ) lit. c) din Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute la alin.
(10). n situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei de 19% ori, dup caz, de 24%,
datorit neprezentrii de ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin. (10) sau din alte motive
obiective, la livrarea bunului imobil se pot efectua regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4) din Codul
1
fiscal n vederea aplicrii cotei de 5%, dac toate condiiile impuse de art. 140 alin. (2 ) lit. c) din Codul
fiscal, astfel cum sunt detaliate i de prezentele norme metodologice, sunt ndeplinite la data livrrii.
1
(12) Pentru cldirile prevzute la art. 140 alin. (2 ) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cumprtorul va pune la
dispoziia vnztorului o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c
va utiliza aceste cldiri conform destinaiei prevzute de lege, care va fi pstrat de vnztor pentru
justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuie prezentat nainte sau n momentul
livrrii locuinei.
1
23 . (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri nu se fac regularizri n situaia modificrii cotelor
de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax, cota aplicabil fiind cea n
vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care beneficiarul are obligaia plii
taxei potrivit art. 160 sau art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, n situaia modificrilor de cote se
aplic regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii iunie, pentru
lucrrile efectuate n lunile mai i iunie. Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de
beneficiar. Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna iulie 2010. Faptul generator de tax, respectiv
data la care se consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre
1
beneficiar, potrivit prevederilor art. 134 alin. (7) din Codul fiscal. n consecin, cota aplicabil pentru
ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 24%, cota n vigoare la data faptului
generator de tax. n situaia n care anterior emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu
cota de 19%, dup data de 1 iulie 2010 avansurile respective se regularizeaz prin aplicarea cotei de
24%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate contracte cu persoane fizice i
cu persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se prevede c societatea
factureaz energia electric furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n intervalul 1-10 al
fiecrei luni. Dup comunicarea indexului pentru energia electric consumat, societatea de furnizare
emite factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de ctre client. Faptul generator
1
intervine la data la care societatea de distribuie emite factura potrivit art. 134 alin. (8) din Codul fiscal.
Presupunnd c indexul a fost comunicat de client la data de 10 iunie 2010, iar factura este emis n
cursul lunii iulie 2010, cota de TVA aplicabil este de 24%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n situaia n care clientul nu
transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare estimat a consumului de
energie electric, determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c
facturarea s-a realizat n lunile mai, iunie i iulie 2010, pe baza consumului estimat, se consider c faptul
generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota
de TVA n vigoare n perioadele respective, 19% n mai i iunie 2010 i 24% n iulie 2010. n luna august
2010, societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului n vederea regularizrii la
consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus sau n
minus fa de consumul estimat facturat, n luna august 2010 intervine o situaie de ajustare a bazei de
impozitare potrivit art. 138 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factur. n
situaia n care societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele respective,
se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevzut la art. 138 din Codul
2
fiscal, conform art. 134 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv 24%.
B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie electric, societatea
de furnizare factureaz lunar n avans o valoare a energiei electrice ce urmeaz a fi livrat n luna n curs,
avnd la baz criterii de determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele de consum ale
clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizeaz valoarea facturat
iniial n vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna respectiv. n aceast situaie,
factura emis iniial pentru valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se va considera o
factur de avans i nu d natere unui fapt generator de tax. n acest sens, faptul generator va interveni
la emiterea facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv furnizat n luna respectiv.
Presupunnd c la data de 1 iunie 2010 se emite factura de avans pentru luna iunie 2010, se va aplica
cota de TVA de 19%, iar regularizarea facturii de avans se realizeaz la data de 1 iulie 2010, factura de
avans va fi reluat cu semnul minus i se va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de
TVA de 24%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. Presupunnd c regularizarea facturii de
avans se realizeaz la 30 iunie 2010, la facturarea cantitii de energie electric furnizat se va aplica
cota de TVA de 19%.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru
autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor de leasing. Pentru rata
de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iunie 2010 se va aplica cota de TVA de
19%. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iulie 2010 se va aplica
cota de TVA de 24%. Dac societatea de leasing emite factura pentru o rat de leasing n avans fa de
data scadent pentru efectuarea plii prevzut n contract, aceasta se va considera o factur de avans.
Prin urmare, se va efectua regularizarea facturii de avans, potrivit prevederilor art. 140 alin. (4) din Codul
fiscal.
Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan pentru care emite
rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului de lucru de ctre
client. Faptul generator de tax este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de
consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile mai i iunie 2010 pentru care a emis
rapoartele de lucru n luna iunie 2010, factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 19%, termenul de
emitere a facturii fiind pn la data de 15 iulie 2010, potrivit art. 155 alin. (15) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care clientul primete
acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refer abonamentul. Societatea
factureaz n luna iunie 2010 abonamente prin care se acord acces la revista online pentru o perioad
de 6 luni, aplicnd cota de TVA de 19%. Faptul generator de tax intervine la data emiterii facturii prin
care se acord dreptul de acces online la reviste.
Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n
Romnia n cursul lunii iunie 2010. Pn la data de 15 iulie 2010 societatea nu primete factura aferent
1
bunurilor recepionate n luna iunie 2010 i, n consecin, va emite autofactura prevzut la art. 155 alin.
(1) din Codul fiscal la data de 15 iulie 2010, aplicnd cota de TVA de 24%. Achiziia intracomunitar de
bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ aferente lunii iulie 2010. n luna august
2010, societatea primete factura emis de furnizor avnd data de 10 iunie 2010. ntruct factura are
data anterioar fa de 15 iulie 2010, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emis factura. Prin
urmare, n luna august 2010, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de TVA
diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb
n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de bunuri la
cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea, societatea va regulariza cota
de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii cotei de TVA de 19%, cota
de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia
4
recapitulativ prevzut la art. 156 din Codul fiscal, societatea va rectifica att declaraia recapitulativ
aferent lunii iulie 2010, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de bunuri, ct i declaraia
recapitulativ aferent lunii iunie 2010, n sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri."
18. La punctul 34, alineatele (10), (11) i (13)-(15) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"(10) n vederea implementrii grupului independent se depune la organul fiscal competent n
administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de
persoane o cerere semnat de ctre toi membrii grupului, care s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare ale fiecrui membru;
b) elementele care s demonstreze c membrii ndeplinesc condiiile alin. (2);
c) numele membrului desemnat s asigure conducerea administrativ.
(11) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea
administrativ a grupului independent de persoane va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s
refuze implementarea grupului independent i va comunica acea decizie fiecrui membru al grupului,
precum i fiecrui organ fiscal n jurisdicia cruia se afl membrii grupului independent, n termen de 60
de zile de la data primirii cererii prevzute la alin. (10).
[...]
(13) Membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului va notifica organului fiscal
competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului
independent de persoane oricare dintre urmtoarele evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup independent, cu cel puin 30 de zile nainte
de producerea evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (2), care conduce la anularea tratamentului persoanelor
impozabile ca grup independent, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat
aceast situaie;
c) numirea unui alt membru desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent, cu
cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului.
(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), organul fiscal competent n administrarea membrului
desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va anula
tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (13) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea;
b) n cazul prevzut la alin. (13) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs
evenimentul care a generat aceast situaie.
(15) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea
administrativ a grupului independent de persoane va putea, n urma verificrilor efectuate de organele
fiscale competente:
a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup independent n cazul n care acea
persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru.
Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost
constatat de organele fiscale competente;
b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent n cazul n care grupul nu
ndeplinete i/sau nu respect condiiile prevzute la alin. (1)-(9) pentru a fi considerate un asemenea
grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a
fost constatat de organele fiscale competente."
"Codul fiscal:
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
Art. 145. - (1) Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.
1
(1 ) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan
2
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134 alin. (3)-(8) este amnat
pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatorului su.
2
(1 ) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil care aplic
2
sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134 alin. (3)-(8) este amnat pn n momentul n
care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impozabil sunt
2
excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 134 alin. (6). Aceste prevederi nu se
aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achiziiile de bunuri/servicii
3
pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 152 alin. (10) sau art.
160.
(2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt
destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:
a) operaiuni taxabile;
b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n
strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
1
c) operaiuni scutite de tax, conform art. 143, 144 i 144 ;
d) operaiuni scutite de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1-5 i lit. b), n cazul n care cumprtorul
ori clientul este stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct
cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara Comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate
de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n
derularea unor astfel de operaiuni;
e) operaiunile prevzute la art. 128 alin. (7) i la art. 129 alin. (7), dac taxa s-ar fi aplicat transferului
respectiv.
(3) Dac nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabil are dreptul de deducere a taxei i
pentru cazurile prevzute la art. 128 alin. (8) i la art. 129 alin. (5).
(4) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o
persoan impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA conform art. 153.
1
(4 ) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate n
cadrul procedurii de executare silit de ctre o persoan impozabil de la un contribuabil declarat inactiv,
potrivit art. 11, sau de la o persoan impozabil n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului,
potrivit legii.
(5) Nu sunt deductibile:
a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz
acesteia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt
incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate conform art. 137 alin. (3) lit. e);
b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia
cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii.
Norme metodologice:
45. (1) n sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa
pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art.
153 din Codul fiscal, din momentul n care aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate
1
economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 147 alin. (2) din Codul fiscal.
Intenia persoanei trebuie evaluat n baza elementelor obiective, cum ar fi faptul c aceasta ncepe s
angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii acestei activiti economice.
2
Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n decontul de tax prevzut la art. 156 din Codul
fiscal, depus dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
2
fiscal. n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei se aplic prevederile art. 147 din
Codul fiscal n perioada n care nu au fost nregistrate n scopuri de tax conform art. 153 din Codul
2
fiscal, n situaia n care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 147 din Codul
fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform
2
prevederilor art. 147 din Codul fiscal. Persoanele impozabile nestabilite n Romnia, dar nregistrate n
1
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, aplic prevederile art. 147 din Codul fiscal inclusiv
pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, n situaia n care pentru
2
respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 147 din Codul fiscal.
(2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut la alin. (1) trebuie ndeplinite condiiile i
1
formalitile prevzute la art. 145-147 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri
efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal poate fi exercitat de
persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 153 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art.
155 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare
n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
(3) n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de scutire n conformitate cu prevederile
art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa
pentru achiziii efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (6)-(8) i pct.
62 alin. (4)-(6).
1
(4) n aplicarea prevederilor art. 145 alin. (4 ) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite
pentru care se aplic procedura prevzut la pct. 73 alin. (4)-(9) se acord dreptul de deducere a taxei, n
1
limitele i n condiiile prevzute la art. 145-147 din Codul fiscal, pentru achiziiile efectuate de o
persoan impozabil de la un contribuabil a crui nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat conform
art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil, prin efectul legii ori prin
2
4
opiune, conform art. 11 alin. (1 ) i (1 ) din Codul fiscal.
(5) Dreptul de deducere poate fi exercitat de persoana impozabil n situaiile prevzute la alin. (4), chiar
dac factura pentru achiziiile de bunuri efectuate nu conine meniunea referitoare la codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit furnizorului conform art. 153 din Codul fiscal.
(6) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n baza unei decizii de
abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama conturilor de cheltuieli,
persoana impozabil i poate pstra dreptul de deducere exercitat n baza art. 145 alin. (2) din Codul
fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare sau dup casare, dac
din circumstane care nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz niciodat aceste
bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C-37/95 Statul Belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi
pstrat i n alte situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost
exercitat conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economic a
persoanei impozabile, din motive obiective care nu depind de voina sa, astfel cum a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO)
mpotriva Statului Belgian.
(7) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept de deducere n cazul livrrii
de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi n sensul art. 141 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal i al nchirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora, se
realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2 la
prezentele norme, n vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective n conformitate cu
art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien.
Organele de inspecie fiscal vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor notificri.
1
(8) Prevederile art. 145 alin. (1 ) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru
care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la ncasare i s nscrie n factur aceast
meniune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplic n cazul
operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit
2
prevederilor art. 134 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator regulilor generale de
2
exigibilitate conform prevederilor art. 134 alin. (1) i (2) i prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la
beneficiar. n situaia n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea TVA la
ncasare, dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare
2
conform prevederilor art. 134 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaia s exercite dreptul de
1
deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1 ) din Codul fiscal.
1
(9) Prevederile art. 145 alin. (1 ) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii persoane
impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia
n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia
1
conform art. 125 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
1
2
(10) Prevederile art. 145 alin. (1 ) i (1 ) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere
pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului se aplic
1
1
1
numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 145 alin. (2)-(4 ), art. 145 , 147 i 147 din
1
2
Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 145 alin. (1 ) i (1 ) din
Codul fiscal i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art. 145 alin.
1
(2)-(5), art. 145 i 147 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent
dac taxa aferent este sau nu achitat.
1
2
(11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1 ) i (1 ) din
Codul fiscal aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii
2
se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 134 alin. (8) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic,
emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus TVA 720 lei n data de 14 mai 2013
ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428
TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial prin extras bancar suma de 1.300
lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1.300 x 24/124 = 252 lei i se evideniaz
n debitul contului 4426 TVA deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 TVA
neexigibil.
1
2
(12) n sensul art. 145 alin. (1 ) i (1 ) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit
furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre furnizor/prestator, chiar dac
plata este fcut ctre un ter.
1
2
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 145 alin. (1 ) i (1 ) din Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec,
cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de servicii
efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care cumprtorul
este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat de furnizor/prestator ori
de alt persoan;
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul instrumentului de
plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat n care este menionat
i persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, data plii
este data nscris n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor,
evideniat n extrasul de cont, nu este considerat plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de
bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de
cont sau alt document asimilat acestuia;
2
d) n cazul cesiunii de creane i a compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 16 alin. (12),
2
respectiv pct. 16 alin. (13)-(14), pentru a determina data plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru
livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat."
1
20. La punctul 45 , dup alineatul (8) se introduce un nou alineat, alineatul (9), cu urmtorul cuprins:
"(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care aplic sistemul TVA la
1
2
ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 145 alin. (1 ) i (1 ) din Codul fiscal."
"Codul fiscal:
Condiii de exercitare a dreptului de deducere
Art. 146. - (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate ori
serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre o persoan impozabil, s
dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155, precum i dovada plii n cazul achiziiilor
efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de
ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane impozabile care au aplicat
sistemul TVA la ncasare;
b) pentru taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori
urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, dar pentru care persoana impozabil este obligat la plata
taxei, conform art. 150 alin. (2)-(6), s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155 sau
1
documentele prevzute la art. 155 alin. (1);
c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele prevzute la lit. d), s dein declaraia
vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana
impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum i documente care s ateste
plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o
autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz
importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligaia de a depune
declaraii vamale de import, trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize;
d) pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat conform art. 157 alin. (4) i (5), s dein
declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze
persoana impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma taxei datorate. De
asemenea, persoana impozabil trebuie s nscrie taxa pe valoarea adugat ca tax colectat n
decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea;
e) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri, s dein o factur sau documentul
1
prevzut la art. 155 alin. (1);
f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de bunuri, prevzut la art.
1
130 alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 155 alin. (8), emis n statul membru din care
1
bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevzut la art. 155 alin. (1).
(2) Prin norme se vor preciza cazurile n care documentele sau obligaiile, altele dect cele prevzute la
alin. (1), se vor prezenta sau ndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.
Norme metodologice:
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor
prevzute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal care s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155
2
alin. (19) din Codul fiscal i cu dovada plii n cazul achiziiilor prevzute la art. 145 alin. (1 ) din Codul
fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv
de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii prevzute la art. 145 alin. (1 ) din
Codul fiscal de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare. Facturile emise n
condiiile prevzute la art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal constituie documente justificative n
vederea deducerii taxei numai n situaia n care au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al
beneficiarului. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul va
solicita emitentului un duplicat al facturii, pe care se va meniona c nlocuiete factura iniial. n cazul
facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s
cuprind aceleai date ca i factura iniial, i pe care s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete
factura iniial sau o fotocopie a facturii iniiale, pe care s se aplice tampila furnizorului/prestatorului i
s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau
distrugerii exemplarului original al declaraiei vamale pentru import ori al documentului pentru
regularizarea situaiei, persoana impozabil va solicita un duplicat certificat de organele vamale.
(2) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei vamale de import, justificarea
deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale care certific nscrisurile din
documentul electronic de import/documentul electronic de import cu elemente de securitate i siguran
pentru care s-a acordat liber de vam, autentificat prin aplicarea semnturii i a tampilei lucrtorului
vamal.
(3) Pentru carburanii auto achiziionai, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale emise
conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a
utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dac
sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului.
1
Prevederile acestui alineat se completeaz cu cele ale pct. 45 .
(4) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane impozabile aflai n deplasare n interesul
serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri ori alte uniti similare, permit deducerea taxei pe
valoarea adugat de ctre persoana impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare. Aceleai
prevederi se aplic i n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru
administratorii unei societi comerciale.
(5) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil, care este nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei prin mecanismul taxrii
inverse conform art. 151, art. 150 alin. (2)-(6) i art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat
dreptul de deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art. 157 alin. (2) sau, dup caz, la
art. 157 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost ndeplinite, dar achiziiile sunt destinate operaiunilor cu drept
de deducere conform art. 145 - 147 din Codul fiscal i persoana respectiv deine un document care
corespunde cerinelor prevzute la art. 146 din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea
Curii Europene de Justiie n cauzele conexate C-95/07 i C-96/07.
(6) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c nu s-au
ndeplinit obligaiile prevzute la art. 157 alin. (2) sau, dup caz, la art. 157 alin. (5) din Codul fiscal, vor
proceda astfel:
a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni
care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 157 alin. (2) sau, dup caz, ale art. 157
alin. (5) din Codul fiscal n perioada fiscal n care s-a finalizat inspecia fiscal;
b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate realizrii de operaiuni care sunt
supuse pro rata, vor calcula diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit pro rata aplicabil la
data efecturii operaiunii. n cazul n care inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n care
operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere pro rata provizorie
aplicat. Dac inspecia fiscal are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea, pentru
determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere pro rata definitiv calculat pentru anul n care a
avut loc operaiunea. Diferenele astfel stabilite vor fi achitate sau, dup caz, compensate, n conformitate
cu normele procedurale n vigoare;
c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate realizrii de operaiuni care nu
dau drept de deducere, vor stabili taxa datorat bugetului de stat, care va fi achitat sau, dup caz,
compensat, n conformitate cu normele procedurale n vigoare.
(7) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil sau persoana juridic
neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2)-(4) i (6) i art. 151 din Codul fiscal,
trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 155 din Codul fiscal ori o
1
autofactur emis n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal.
(8) n sensul art. 146 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin actul constatator emis de organele vamale
se nelege documentul pentru regularizarea situaiei, emis inclusiv ca urmare a unui control vamal."
22. La punctul 49 alineatul (3), dup litera b) se introduce o nou liter, litera c), cu urmtorul cuprins:
"c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit.
1
c)-m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144 din Codul fiscal."
23. La punctul 49 alineatul (15), litera a) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de rambursare, achitate pn la data
solicitrii rambursrii. Facturile care nu au fost achitate pn la data solicitrii rambursrii se cuprind n
cererile de rambursare aferente perioadelor n care acestea sunt achitate;".
"(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit solicitantul, cel trziu pn
la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Prin excepie,
pentru cererile care se refer la rambursri aferente anului 2009, termenul-limit de transmitere este 31
martie 2011. Se consider c cererea a fost depus numai n cazul n care solicitantul a furnizat toate
informaiile/documentele cerute conform alin. (7)-(10) i (12). Statul membru n care este stabilit
solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii i transmite pe cale
electronic organului fiscal competent din Romnia cererea de rambursare completat conform alin. (7)(9) i informaiile/documentele prevzute la alin. (10)-(12)."
"Codul fiscal:
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Art. 148. - (1) n condiiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se aplic,
deducerea iniial se ajusteaz n urmtoarele cazuri:
a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o
opereze;
b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei deductibile,
intervenite dup depunerea decontului de tax, inclusiv n cazurile prevzute la art. 138;
c) persoana impozabil i pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate i serviciile
neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere.
(2) Nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul:
a) bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n
condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, precum i
bunurilor furate dovedite legal prin hotrre judectoreasc definitiv;
b) bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activelor
corporale fixe casate, altele dect bunurile de capital, n condiii stabilite prin norme;
c) perisabilitilor, n limitele prevzute prin lege, precum i a pierderilor tehnologice sau, dup caz, al
altor consumuri proprii, n condiii stabilite prin norme;
d) situaiilor prevzute la art. 128 alin. (8).
Norme metodologice:
53. (1) Potrivit prevederilor art. 148 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil
aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele
care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea taxei deductibile se
efectueaz numai n situaia n care nu are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana
impozabil, prevzut la art. 128 alin. (4) sau art. 129 alin. (4) din Codul fiscal.
(2) n baza prevederilor art. 148 lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil poate s ajusteze taxa
nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele
dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale
fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n situaia n care persoana impozabil
ctig dreptul de deducere a taxei. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea dreptului de deducere
i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a
generat ajustarea sau, dup caz, ntr-un decont de tax ulterior. Persoana impozabil realizeaz aceste
ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi:
a) modificri legislative;
b) modificri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior alocarea
acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i
vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145 din Codul fiscal, n situaia n
care fac obiectul unei livrri taxabile sau are loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate
1
exclusiv pentru activiti exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevzute la art. 145 din Codul
fiscal. Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru vehiculele al cror drept de deducere a fost limitat 100%
care sunt ulterior livrate, ntruct este obligatorie aplicarea scutirii de TVA prevzute la art. 141 alin. (2) lit.
g) din Codul fiscal.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura
stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art.
149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i
achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6),
3
art. 152 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane
2
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134 alin. (6) lit. a)-e)
din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa
deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor
corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul
care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete
diferena de tax, persoana impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excepia
situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de
deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de
tax, persoana impozabil deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la
momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care
genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei
impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de
valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent
achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic
3
taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 152 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal,
efectuate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent
2
achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134 alin. (6) lit. a)-e) din Codul fiscal efectuate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor
generale prevzute la alin. (2).
(4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art. 152 din
Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, precum i
n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal solicit
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7) din Codul
fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 61 i 62. Persoanele care aplic sistemul TVA la
ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic
sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod
corespunztor prevederile alin. (8).
(5) Conform art. 148 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil, n situaii precum:
a) cazurile prevzute la art. 138 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal;
b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata provizorie utilizat n cursul
anului;
c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o sum de tax mai mare dect avea dreptul
sau mai mic.
(6) n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil trebuie s ajusteze, la data
modificrii intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate,
activelor corporale fixe n curs de execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt
considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, n situaia n care persoana impozabil
pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea dreptului de
deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial i se evideniaz n decontul de tax aferent
perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Persoana impozabil
realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi:
a) modificri legislative;
b) modificri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora
pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i
1
vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145 , n situaia n care are loc o
modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate pentru activiti care impun limitarea dreptului de
1
deducere la 50%, conform art. 145 din Codul fiscal;
d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal. n
cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate
nefiind considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(7) n situaiile prevzute la alin. (6), taxa deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura
stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art.
149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i
achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6),
3
art. 152 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane
2
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134 alin. (6) din
Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa
deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor
corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul
care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete
diferena de tax, persoana impozabil nu i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excepia
situaiei n care la data plii bunurile/serviciile sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere
a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax,
persoana impozabil nu deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la
momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care
genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei
impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de
valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent
achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic
3
taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 152 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal,
efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent
2
achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale
Exemplu:
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare (sau a cumprat bunuri de la o persoan care a
aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de
10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din
care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere integral.
- n luna martie 2014 apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat
unei activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse
astfel:
valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului);
TVA dedus 1.200 lei;
ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x 70% = 840 lei, n favoarea
statului.
- n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2.583 lei, din care 500 lei reprezint
TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care a
intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x 70% = 350 lei - tax care nu se deduce.
Diferena de 150 lei (500-350) se deduce.
- n luna septembrie 2014 apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este
alocat unei activiti cu drept de deducere:
valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei (reprezentnd 60% din valoarea bunului);
TVA achitat: 1.200 lei + 500 lei = 1.700 lei;
- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat:
1.700 x 60% = 1.020 lei n favoarea persoanei impozabile.
- n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA reprezint
700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui
eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700 x 70% - 700 x 60% = 490 - 420 = 70 lei nu se
deduc, iar diferena de 630 lei (700-70 ) se deduce.
(8) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele
fiscale competente, conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, se consider c activele corporale
fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform
art. 149 din Codul fiscal, sunt alocate pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA unei activiti
fr drept de deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la
data achiziiei activului corporal fix. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de
anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. n cazul n care nu a evideniat corect
sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute, persoana impozabil va declara i va plti sumele
rezultate din ajustarea taxei, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele
impozabile pot ajusta, n conformitate cu prevederile alin. (2) lit. b), taxa aferent activelor corporale fixe,
altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital potrivit art. 149 din Codul fiscal, pentru valoarea
rmas neamortizat, inclusiv n situaia n care acestea au fost livrate n regim de taxare n perioada n
care nu au avut un cod valabil de TVA, n cadrul procedurii de executare silit. Ajustarea va fi reflectat n
primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz,
ntr-un decont ulterior. Prevederile alin. (3) i (7) se aplic corespunztor.
(9) Conform prevederilor art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei
n cazul bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for
major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor,
precum i al bunurilor furate dovedite legal prin hotrre judectoreasc definitiv.
(10) n sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal:
a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprute n urma unor calamiti
naturale sau a unor cauze de for major;
b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele;
c) prin cauze de for major se nelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale;
2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major.
(11) Potrivit prevederilor art. 148 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se fac ajustri ale taxei deductibile:
a) n cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, respectiv cele
care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt
incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea competent a emis decizie de
aprobare a distrugerii;
2. se face dovada c bunurile au fost distruse;
b) n situaia casrii activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 din
Codul fiscal.
(12) n conformitate cu prevederile art. 148 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabil nu are
obligaia ajustrii taxei n cazul perisabilitilor, n limitele stabilite prin lege, al pierderilor tehnologice sau,
dup caz, al altor consumuri proprii, n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa acestora, n limitele
stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul depirii limitelor de perisabilitate
sau a limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, astfel cum sunt prevzute la prima
tez, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a
energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric consumate la nivelul
normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a energiei
electrice, care include i consumul propriu comercial.
(13) Pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) din Codul fiscal nu se efectueaz ajustarea taxei
deductibile.
(14) n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt
considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, ajustarea taxei conform art. 148 din Codul
fiscal se face pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n
vigoare la data achiziiei activului corporal fix. n sensul prezentelor norme, prin valoare rmas
neamortizat se nelege valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil."
"Codul fiscal:
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
Art. 149. - (1) n sensul prezentului articol:
1
a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 125 alin. (1) pct. 3, precum i
operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile ori
lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de
beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau al oricrui alt contract prin care activele fixe corporale
se pun la dispoziia unei alte persoane; nu sunt considerate bunuri de capital activele corporale fixe
amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5
ani; activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt
considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei normale de utilizare este
egal sau mai mare de 5 ani;
b) bunurile care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a
acestora la dispoziia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparinnd persoanei care le
nchiriaz, le d n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane;
c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital;
d) taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau datorat, aferent oricrei
operaiuni legate de achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri,
exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent
achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital.
(2) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea
ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a)-d):
a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele
prevzute la lit. b);
b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru
transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri
este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.
(3) Perioada de ajustare ncepe:
a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de
capital menionate la alin. (2) lit. a), dac acestea au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii;
b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt recepionate, pentru bunurile de capital
prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a taxei
deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii,
dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii;
c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate, pentru bunurile de capital
prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt achiziionate, i se efectueaz pentru suma integral a taxei
deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii,
dac formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au
ndeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior anului aderrii;
d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau
modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la alin. (2) lit. b), a
cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau modernizat, i se
efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma
taxei deductibile aferente respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data
aderrii, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior
aderrii.
(4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz:
a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice;
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de
deducerea iniial;
b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face
obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea
suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii:
1. bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil;
2. bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for
major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor;
3. bunul de capital este furat, n condiiile n care furtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc
definitiv;
4. situaiile prevzute la art. 128 alin. (8);
e) n cazurile prevzute la art. 138.
(5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel:
a) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare
prevzute la alin. (2). Ajustarea deducerii se face n perioada fiscal n care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare. Prin norme se stabilesc reguli
tranzitorii pentru situaia n care pentru anul 2007 s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (4) lit. a) pentru
o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial;
b) pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz de persoanele impozabile care au
aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea reprezint o cincime sau, dup caz, o
douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic,
pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare
prevzute la alin. (2);
c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii;
d) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaz atunci cnd apar situaiile
enumerate la art. 138, conform procedurii prevzute n norme.
1
(5 ) Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera ajustarea n favoarea
persoanei impozabile sau n favoarea statului, ajustrile prevzute la alin. (5) lit. a) i c) se vor efectua
pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte ori apar respectivele
evenimente.
(6) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustrii
taxei deductibile, care s permit controlul taxei deductibile i al ajustrilor efectuate. Aceast situaie
trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital
devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea
deducerii. Orice alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru
aceeai perioad.
(7) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care suma care ar rezulta ca urmare a
ajustrilor este neglijabil, conform prevederilor din norme.
Norme metodologice:
54. (1) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii
sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane se efectueaz de ctre
persoana care nchiriaz, d n leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile respective, cu
excepia situaiei prevzute la alin. (2). Data la care bunul se consider achiziionat din punctul de vedere
al taxei pe valoarea adugat de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de
proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de capital care au fost
cumprate de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1
ianuarie a anului n care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se
efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa
pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate. n sensul art. 149 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal, prin durat normal de funcionare se nelege durata normal de utilizare stabilit pentru
amortizarea fiscal, n cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile conform
prevederilor legale n vigoare. Activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac
obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei
normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani.
(2) Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent transformrii sau modernizrii unui bun imobil ori a
unei pri a acestuia se ajusteaz de ctre persoana la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte
a acestuia n situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast
persoan, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total
dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil. n situaia n care valoarea
fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup transformarea ori
modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea
adugat conform art. 149 sau 148 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate
n considerare operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului
imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor
respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, sau, n cazul n care bunurile aparin unor persoane
care nu sunt obligate s conduc eviden contabil, se va avea n vedere valoarea bunului imobil nainte
i dup transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. Se consider c bunurile sunt folosite
pentru prima dat dup transformare ori modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor
de capital prevzute la art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin procesverbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul
lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii, data primei utilizri a bunului dup
transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu
valoarea transformrii respective.
(3) Conform prevederilor art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se ajusteaz deducerea iniial a taxei n
situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din gestiune n alte cazuri
dect cele prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal pentru care nu se efectueaz ajustarea
taxei deductibile. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei,
sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(4) n sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal:
a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprute n urma unor calamiti
naturale sau a unor cauze de for major;
b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele;
c) prin cauze de for major se nelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale;
2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major.
(5) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare
sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei
persoane i bunul de capital este restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se
consider c bunul de capital constnd n modernizrile/transformrile efectuate conform alin. (2) i
nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv,
conform art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare
sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (5) lit.
c) din Codul fiscal. Dac lucrrile de modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros
proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se aplic prevederile art. 149 alin. (4) lit. d)
pct. 1, respectiv nu se mai efectueaz ajustarea taxei.
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele
fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, se consider c bunurile de capital
nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind
obligatorie ajustarea taxei conform art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea va fi reflectat
n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei
impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele
impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din perioada de
ajustare, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de
capital livrate n cadrul procedurii de executare silit, n regim de taxare, n perioada n care persoanele
impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent acestora
proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut
loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(7) ncepnd cu anul 2008, conform art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, dac bunul de capital este
utilizat total sau parial n alte scopuri dect activitile economice ori pentru realizarea de operaiuni care
nu dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare i
proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri. n cazul n care dreptul de deducere
aferent bunului de capital achiziionat se exercit pe baz de pro rata, se aplic prevederile alin. (9).
(8) Dispoziii tranzitorii pentru bunurile de capital pentru care n anul 2007 nu s-a exercitat dreptul de
deducere pe baz de pro rata, ci s-a aplicat ajustarea pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din
taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care apare o modificare a destinaiei de utilizare, datorit faptului
c nu erau utilizate integral pentru operaiuni care dau drept de deducere: la finele anului 2008, taxa
aferent prii din bunul de capital utilizate pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, respectiv
diferena rmas de 4/5 sau 19/20, va fi ajustat o singur dat i nscris n decontul lunii decembrie
2008 la rndul corespunztor din decontul de tax. Dispoziia tranzitorie nu se aplic n cazul n care n
cursul anului 2008 trebuie efectuat ajustarea o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare
rmas, conform art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal:
O persoan impozabil cumpr o cldire pentru activitatea sa economic la data de 23 iulie 2007. La 1
august 2009, aceast persoan decide s utilizeze cldirea integral n scop de locuin sau pentru
operaiuni scutite fr drept de deducere. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1
ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent
perioadei rmase din perioada de ajustare (2009-2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18
douzecimi din TVA dedus iniial. Dac ulterior cldirea va fi din nou utilizat pentru operaiuni cu drept
de deducere, se va realiza ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, n favoarea persoanei impozabile, conform art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Numrul
ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de
ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere.
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal achiziioneaz un
imobil n anul 2007 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe
valoarea adugat la data achiziionrii. n anul 2009 nchiriaz n ntregime imobilul n regim de scutire
de taxa pe valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007
i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare (2009-2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi
din TVA dedus iniial.
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal deine un hotel
care a fost cumprat n anul 2007 i s-a dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumprarea acestui imobil. n
anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaz un cazinou care ocup 30% din suprafaa cldirii.
Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit de TVA fr drept de deducere, persoana respectiv trebuie s
ajusteze taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa ocupat de cazinou. Perioada de ajustare este de
20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn la finele anului 2026. Ajustarea trebuie s se
efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei
unei pri din cldire, astfel:
- pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial, aferent acestor ani,
care reprezint 300.000 lei x 3 ani = 900.000 lei;
- pentru perioada rmas, 2010-2026 = 17 ani, taxa se ajusteaz astfel:
- 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibil, care se nscrie n decontul de tax pe valoarea
adugat din perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie. n situaia n care partea alocat
cazinoului de 30% din cldire se mrete sau se micoreaz, se fac ajustri suplimentare n plus ori n
minus conform aceleiai proceduri.
Exemplul nr. 4, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, dispoziii
tranzitorii:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax, conform art. 153 din Codul fiscal, nchiriaz n
cursul anului 2007 o cldire care a fost cumprat n cursul aceluiai an i s-a dedus TVA de 9 milioane
lei aferent bunului cumprat. n cursul anului 2007, o parte din bunul imobil este nchiriat n regim de
scutire conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, respectiv 50% din suprafaa bunului imobil.
Persoana impozabil a efectuat urmtoarea ajustare n anul 2007:
9.000.000 : 20 = 450.000; 450.000 x 50% = 225.000 lei, tax de ajustat aferent anului 2007, care s-a
nscris n decontul din decembrie 2007 la rubrica corespunztoare cu semnul minus.
n anul 2008, persoana impozabil trebuie s efectueze urmtoarea ajustare: 225.000 x 19 = 4.275.000
lei, care se va nscrie n decontul lunii decembrie cu semnul minus. Dac, ncepnd cu data de 1 ianuarie
2008 i pn n anul 2026 inclusiv, se va modifica suprafaa nchiriat n regim de scutire n plus sau n
minus, de fiecare dat se vor efectua ajustri ale taxei pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare n decontul lunii n care a aprut fiecare modificare.
Dac taxa aferent aceluiai bun imobil s-ar fi dedus pe baz de pro rata n anul 2007, nu se mai aplic
ajustrile din exemplul nr. 4, ci se aplic ajustarea prevzut la alin. (9).
(9) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul
perioadei de ajustare prevzute la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douzecime
din taxa dedus iniial pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse, n funcie de
pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii descrise n exemplu. Aceast ajustare se aplic
pentru bunurile la achiziia crora se aplic prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal. Fa de
ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un eveniment
care conduce la ajustare, n cazul prevzut la prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe durata
ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se
poate determina proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de
deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda de
ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital este
utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui sector de activitate care nu d
drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil integral sau i
nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform prevederilor alin. (8), (11) sau (12).
Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 noiembrie 2008, n valoare
de 200.000 lei, plus 19% TVA, adic 38.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa
dedus este de 15.200 lei (38.000 lei x 40%). Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2008 este de
30%.
La sfritul anului 2008 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 38.000 lei x
30% = 11.400 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (15.200
lei), iar diferena de 3.800 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast
ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i prin urmare acoper i
ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2009, 2010, 2011 i 2012 se realizeaz astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 38.000 lei: 5 = 7.600 lei.
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la rndul su la 5: 11.400
lei: 5 = 2.280 lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 7.600 lei cu pro rata definitiv pentru
fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.280 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2009:
- pro rata definitiv pentru anul 2009 este de 50%;
- deducere autorizat: 7.600 lei x 50% = 3.800 lei;
- deja dedus: 2.280 lei;
- deducerea suplimentar permis: 3.800 lei - 2.280 lei = 1.520 lei.
- ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.520 lei = 760 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de
1.000 lei prevzut la alin. (16).

- ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.900 lei = 380 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de
- deducere suplimentar permis: 5.320 lei - 2.280 lei = 3.040 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2012), nu
va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre sine nu exist limit de
timp.
Dac presupunem c utilajul ar fi vndut n cursul anului 2011 la valoarea de 150.000 lei plus 36.000 lei,
reprezentnd TVA calculat aplicnd cota de 24%, persoana impozabil ar avea dreptul s efectueze o
ajustare n favoarea sa astfel:
- taxa nededus: 26.600 lei (38.000 lei - 11.400 lei);
- taxa colectat: 36.000 lei;
- ajustare permis: 26.600 lei x 2/5 = 10.640 lei (deoarece este mai mic dect taxa colectat).
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului 2010 unui sector de activitate care nu d
drept de deducere sau i nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea
economic, persoana impozabil ar avea obligaia s efectueze urmtoarele ajustri:
- perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
- taxa dedus iniial: 11.400 lei;
- ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.280 lei x 3/5 = 1.368 lei.
(10) Ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul fiscal nu se efectueaz n situaia n care
sunt aplicabile prevederile art. 128 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal referitoare la livrarea ctre sine,
precum i n situaia n care nu are loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (8)
din Codul fiscal, cu excepia casrii activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu
prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n situaia n care casarea activelor corporale fixe care
sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal este realizat
n conformitate cu prevederile unui act normativ care impune casarea respectivelor active nu se
efectueaz ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul fiscal.
(11) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se efectueaz pentru
toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia
ajustrii, fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an din valoarea taxei nededuse pn
la momentul ajustrii, i se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care apare livrarea sau
orice alt operaiune pentru care taxa aferent bunului de capital este deductibil. Prevederile prezentului
alineat se completeaz cu cele ale pct. 38 i 39.
(12) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se efectueaz pentru
toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia
ajustrii, i este de pn la o cincime sau, dup caz, o douzecime pe an din valoarea taxei deduse
iniial, fiind operat n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care bunurile de capital i nceteaz
existena, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (10). Casarea unui bun de capital nainte de expirarea
duratei normale de funcionare a acestuia nu este considerat livrare ctre sine, dar se aplic prevederile
referitoare la ajustare, dac bunul i nceteaz existena n cadrul perioadei de ajustare, cu excepiile
Exemplu: O persoan impozabil cumpr un mijloc fix a crui durat normal de funcionare este de 7
ani, la data de 30 noiembrie 2007, n valoare de 10.000 lei + TVA (19% = 1.900 lei), i deduce 1.900 lei.
La data de 2 decembrie 2009, mijlocul fix este casat. n acest caz exist o ajustare n favoarea statului, n
valoare de 3 cincimi din 1.900 lei, respectiv 1.140 lei.
(13) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul
fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform art. 138 lit. a)-c) din
Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 138 lit. a)-c) din Codul fiscal, pe baza
facturii emise de furnizor. Ajustrile ulterioare prevzute la art. 149 alin. (4) lit. a)-d) din Codul fiscal se vor
efectua inndu-se cont de taxa dedus dup efectuarea ajustrii prevzute de prezentul alineat.
(14) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt
obligate s in un registru al bunurilor de capital, n care s evidenieze pentru fiecare bun de capital,
astfel cum este definit la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, urmtoarele informaii:
a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibil aferent bunului de capital;
d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal.
(15) Prevederile art. 149 din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de ctre persoanele
impozabile care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de livrare, nchiriere, leasing,
arendare, concesionare i alte operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(16) n sensul art. 149 alin. (7) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente
bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui bun
de capital este mai mic de 1.000 lei.
1
(17) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 145 alin. (1 )
2
i (1 ) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art. 149 alin. (3) din Codul fiscal.
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de
3
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 152 alin.
(10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la
2
persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134 alin.
(6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform
art. 149 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, astfel:
a) n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei
pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa nededus dar
pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz
ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax,
se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru
operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de
tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de
bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor
3
art. 150 alin. (2)-(6), art. 152 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la
2
art. 134 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoana impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (1)-(16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A.
Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei i TVA
aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus
la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013, urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale
de 25.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la plat corespunztor, prima tran la data punerii
bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la
30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la dispoziia
persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2013-31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale
persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune
conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de
nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013-31.12.2032
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.

- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n
favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost
utilizat pentru operaiuni taxabile.
La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a
bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se poate
deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja
alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 5.700 lei se scade din contul 4428 TVA
neexigibil fiind nregistrat n conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n
decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2013-31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale
persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art.
141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru
realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013-31.12.2032
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420
lei n favoarea statului.
La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a
bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot
deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja
alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de 4.860
lei (6.000-1.140).
La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei
- TVA nededus: 1.140 lei
- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei.
(20) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor de
capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers
3
potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 152 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a
bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
2
ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9),
innd cont de plile efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata definitiv din acest
an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent
plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care sa efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus corespunztoare plilor
efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la
fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate, diferena rezultat
nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un utilaj la data de 1
martie 2013, n valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului plata
utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA
24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna ianuarie
a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2013 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunztor pro rata
provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2013.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2013 este de 40%.
La sfritul anului 2013 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x
40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei),
iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2014
Pro rata provizorie utilizat n anul 2014 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2014 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei
utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2014.
Pro rata definitiv pentru anul 2014 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2014 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 se calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2014, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) = 14.400 lei : 5 = 2.880 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2014, iar diferena de 1.440 lei (4.320
lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii decembrie.
Anul 2015
Pro rata provizorie utilizat n anul 2015 este de 60%.
n luna ianuarie 2015 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei
utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2015.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2014 astfel:
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 ca urmare a acestei pli se
calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) + 4.800 lei (dedus n anul 2015) =
19.200 lei : 5 = 3840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei
este taxa care se poate deduce pentru anul 2014.
ntruct n decembrie 2014 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2015 (luna
n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei).
n luna decembrie 2015 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie de pro rata
definitiv, care este de 30%, astfel:
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n favoarea
statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei - 2.880
lei), ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2016
- ajustare n favoarea statului: 3.840 - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2017, ajustarea se va efectua similar celei de la
sfritul anului 2016.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii
de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul special de scutire
prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a)."
"Codul fiscal:
Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei
2
Art. 151 . - (1) Beneficiarul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n
care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art. 150 alin. (1), dac
factura prevzut la art. 155 alin. (19):
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii:
denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea
sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare;
c) nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), dac beneficiarul dovedete achitarea taxei ctre persoana
obligat la plata taxei, nu mai este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei.
(3) Furnizorul sau prestatorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n
care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2)-(4) i (6), dac factura
1
prevzut la art. 155 alin. (19) sau autofactura prevzut la art. 155 alin. (1):
a) nu este emis;
numele/denumirea, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea
sau cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare.
(4) Furnizorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana
obligat la plata taxei pentru o achiziie intracomunitar de bunuri este beneficiarul, conform art. 151,
1
dac factura prevzut la art. 155 alin. (19) sau autofactura prevzut la art. 155 alin. (1):
a) nu este emis;
denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea
sau cantitatea bunurilor livrate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare.
(5) Persoana care l reprezint pe importator, persoana care depune declaraia vamal de import sau
declaraia de import pentru TVA i accize i proprietarul bunurilor sunt inui rspunztori individual i n
1
solidar pentru plata taxei, mpreun cu importatorul prevzut la art. 151 .
(6) Pentru aplicarea regimului de antrepozit de tax pe valoarea adugat, prevzut la art. 144 alin. (1) lit.
a) pct. 8, antrepozitarul i transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabil pentru
transport sunt inui rspunztori individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu persoana obligat
1
la plata acesteia, conform art. 150 alin. (1), (5) i (6) i art. 151 .
(7) Persoana care desemneaz o alt persoan ca reprezentant fiscal, conform art. 150 alin. (7) i/sau
art. 151 alin. (2), este inut rspunztoare individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu
reprezentantul su fiscal.
Norme metodologice:
2
60. Obligaiile beneficiarului prevzute la art. 151 alin. (1) din Codul fiscal nu afecteaz exercitarea
dreptului de deducere n condiiile prevzute la art. 145 din Codul fiscal."
"Codul fiscal:
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici

1
Art. 152. - (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 125 alin. (2) lit. a), a crei cifr de
afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei
se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se
rotunjete la urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax, denumit n continuare
regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 126 alin. (1), cu excepia livrrilor
intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea alin. (1) este constituit din valoarea
total, exclusiv taxa, n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate de persoana
impozabil n cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi
desfurate de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste
operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b), a operaiunilor scutite cu drept de
deducere i a celor scutite fr drept de deducere, prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac
acestea nu sunt accesorii activitii principale, cu excepia urmtoarelor:
1
a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 125 alin. (1) pct. 3,
efectuate de persoana impozabil;
b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) pentru aplicarea regimului
special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax. n cazul persoanelor
impozabile care ar fi obligate pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, n cifra de afaceri prevzut la
alin. (1) se cuprind operaiunile prevzute la alin. (2) n funcie de data la care ar interveni exigibilitatea
taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare.
(4) O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac la
momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat, conform alin. (2), sub
plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform alin. (3).
(5) Pentru persoana impozabil nou-nfiinat care ncepe o activitate economic n decursul unui an
calendaristic, plafonul de scutire este plafonul prevzut la alin. (1).
(6) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri, prevzut la alin.
(2), este mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1) trebuie s solicite nregistrarea n
scopuri de TVA, conform art. 153, n termen de 10 zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data
atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care
plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri
de TVA, conform art. 153. Dac persoana impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu
ntrziere, organele fiscale competente au dreptul s stabileasc obligaii privind taxa de plat i
accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art. 153.
(7) Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 care n cursul anului
calendaristic precedent nu depete plafonul de scutire prevzut la alin. (1) poate solicita scoaterea din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 n vederea aplicrii regimului
special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi depit plafonul de scutire pentru anul n curs.
Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare
1
perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil n conformitate cu prevederile art. 156 . Anularea va fi
valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale
competente au obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a persoanelor impozabile din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus solicitarea.
Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin
toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153. Persoana
impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul decont de tax prevzut
2
1
la art. 156 , indiferent de perioada fiscal aplicat conform art. 156 , pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul decont de
tax depus, persoanele impozabile au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii
tuturor ajustrilor de tax, conform prezentului titlu.
1
(7 ) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153,
potrivit alin. (7), persoana impozabil realizeaz n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri,
determinat conform alin. (2), mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1), are obligaia
s respecte prevederile prezentului articol i, dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153, are
dreptul s efectueze ajustrile de tax conform prezentului titlu. Ajustrile vor fi reflectate n primul decont
de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 a persoanei impozabile sau, dup
caz, ntr-un decont ulterior.
2
(7 ) Persoana impozabil care solicit, conform alin. (7), scoaterea din evidena persoanelor impozabile
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, dar are obligaia de a se nregistra n scopuri de tax,
1
1
conform art. 153 , trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 , concomitent cu
solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art.
1
153. nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 , va fi valabil ncepnd cu data anulrii
nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153. Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n
1
care persoana impozabil opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 , concomitent
cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform
art. 153.
(8) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n condiiile art. 145 i 146;
b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document;
c) abrogat.
(9) Prin norme se stabilesc regulile de nregistrare i ajustrile de efectuat n cazul modificrii regimului
de tax.
Norme metodologice:
61. (1) n sensul art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii principale dac
se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 47 alin. (3).
(2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv
facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data
2
livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. Prevederile art. 134
alin. (3)-(8) din Codul fiscal nu se aplic n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de
scutire. Chiar dac aceste persoane ar fi eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, acestea
determin cifra de afaceri prevzut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de data la care ar
interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru operaiunile realizate,
conform prevederilor art. 152 alin. (3) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art. 153 din
1
2
Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform prevederilor art. 152 i 152 din Codul fiscal vor
lua n calculul determinrii cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal numai baza
1
2
impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu prevederile art. 152 i 152 din
Codul fiscal.
1
(4) Activele corporale fixe prevzute la art. 152 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal sunt cele definite la art. 125
alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislaia contabil i care din
punctul de vedere al taxei sunt considerate servicii.
(5) n sensul art. 152 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea
regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal i s aplice
regimul normal de tax ncepnd cu data nregistrrii.
(6) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are obligaia s ajusteze
taxa deductibil aferent:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii
la regimul de scutire;
b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a
expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate
n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul activelor corporale fixe, altele dect
bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul trecerii la regimul
de scutire. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a
2
intervenit conform art. 134 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data anulrii calitii de
persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i al cror fapt
generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile corporale, altele dect bunurile de capital prevzute
la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, prevzut la alin. (6), se realizeaz potrivit prevederilor art. 128 alin.
(4) lit. c) din Codul fiscal. Ajustarea pentru activele corporale fixe n curs de execuie, pentru serviciile
neutilizate, precum i pentru situaiile prevzute la alin. (6) lit. c) se efectueaz potrivit art. 148 din Codul
fiscal, prin anularea taxei deductibile. Ajustrile de tax realizate conform art. 128 alin. (4) lit. c) i art. 148
din Codul fiscal se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor mobile
corporale. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat
bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire
prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile pct. 53 alin. (8) i ale pct. 54
alin. (17) i alin. (18) lit. a).
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin. (6) se evideniaz n ultimul
3
decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut la art. 156 alin. (9) din Codul fiscal. n situaia n
care organele de inspecie fiscal constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu a
efectuat ajustrile de tax prevzute la alin. (6), acestea vor stabili valoarea corect a ajustrilor de tax
i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici,
acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte de data
transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 149 din Codul fiscal i pct. 54;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, constatate pe baz de inventariere, altele dect cele
care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, corespunztor valorii rmase
neamortizate la momentul transferului dreptului de proprietate, conform art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul
fiscal.
Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete procedura de
declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei.
(10) n sensul art. 152 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicit nregistrarea n
scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 152 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 153 alin.
(1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul
depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 152 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la
ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii
la regimul normal de taxare;
b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a
expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate
n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul activelor corporale fixe, altele
dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul trecerii la
regimul normal de tax. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a
2
intervenit conform art. 134 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data trecerii la regimul normal de
tax i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(11) Ajustrile efectuate conform alin. (10) se nscriu n primul decont de tax depus dup nregistrarea n
scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior.
(12) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (10), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile
i formalitile prevzute la art. 145-149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19)
din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de
TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
62. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 152 din Codul fiscal, au obligaia
s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o
mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor
taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat
nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente vor proceda dup cum
urmeaz:
a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie fiscal
nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost
nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la
care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat n termenul prevzut
de lege nregistrarea i data identificrii nerespectrii prevederilor legale. Totodat, organul fiscal
competent va nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se
consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat dup nregistrarea persoanei
impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, organele de control vor solicita plata taxei
pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de
tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi
fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la
care a fost nregistrat.
(3) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de
scutire pentru ntreprinderile mici, organele fiscale competente vor proceda dup cum urmeaz:
a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie
fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe
perioada cuprins ntre data anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal i data identificrii acestei erori. Totodat, organele fiscale competente vor nregistra din oficiu
aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu
data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de
TVA;
b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie
fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe
perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat.
(4) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2) i (3), organele fiscale competente vor stabili
obligaiile fiscale accesorii aferente conform prevederilor legale n vigoare.
(5) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA n termenul prevzut de
lege, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s ajusteze n primul decont
depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145-149 din
Codul fiscal:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate la data la care persoana
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de
lege;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate n curs de execuie, aflate n
proprietatea sa la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi
solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu condiia ca, n cazul bunurilor de capital, perioada
de ajustare a deducerii, prevzut la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s nu fi expirat. n cazul activelor
corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la
data respectiv. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal;
c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la
care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut
de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, inclusiv taxa deductibil aferent achiziiilor de
2
bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134 alin. (2) lit. a) i b) din
Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi
solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv
livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care
a fost nregistrat;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru
2
care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data
la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup
nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de tax.
(6) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate
n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire
pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s
anuleze ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden i s i exercite dreptul de deducere a
taxei aferente achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoanei
respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data la
care a fost nregistrat, n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n
condiiile prevzute la art. 145-149 din Codul fiscal.
(7) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (5) i (6), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc
condiiile i formalitile prevzute la art. 145-149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155
alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
(8) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici prevzut la
art. 152 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) lit. b) sau
c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor
solicita scoaterea din eviden conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din
eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor
aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal."
"(12) Organizatorul vnzrii prin licitaie public cruia i-au fost transmise bunuri n cadrul unui contract
de comision la vnzare trebuie s emit un document ctre comitentul su, care trebuie s indice
valoarea tranzaciei, adic preul bunurilor la licitaie, fr a cuprinde valoarea comisionului obinut sau ce
va fi obinut de la comitent i pe baza creia comitentul, atunci cnd este persoan impozabil, trebuie s
emit factura organizatorului vnzrii prin licitaie public, conform art. 155 alin. (15) din Codul fiscal, sau
care va servi drept factur pentru orice alte persoane dect cele impozabile nregistrate conform art. 153
din Codul fiscal."
30. La punctul 66 alineatul (6), litera c) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea conform art. 153 alin. (4) sau
(5) din Codul fiscal trebuie s prezinte contractele/comenzile n baza crora urmeaz s efectueze livrri
i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia."
1
31. La punctul 66 , alineatul (8) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"(8) Factura emis de persoana impozabil nestabilit n Romnia trebuie s conin informaiile
prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare
n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ale reprezentantului fiscal."
1
32. La punctul 66 , dup alineatul (12) se introduce un nou alineat, alineatul (13), cu urmtorul cuprins:
"(13) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este
nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant fiscal i renun la reprezentantul fiscal
n vederea nregistrrii directe n scopuri de TVA n Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de
tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz direct n
Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor i n situaia n care o persoan impozabil
nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat direct n scopuri de TVA n
Romnia conform art. 153 din Codul fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrarea printr-un reprezentant
fiscal."
"Codul fiscal:
Facturarea
Art. 155. - [...]

(6) Prin excepie de la alin. (5) lit. a) i d), persoana impozabil nu are obligaia emiterii de facturi pentru
operaiunile scutite fr drept de deducere a taxei conform art. 141 alin. (1) i (2).
(7) Persoana nregistrat conform art. 153 trebuie s autofactureze, n termenul prevzut la alin. (15),
fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine.
(8) Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, n termenul prevzut la alin. (14), pentru fiecare
transfer efectuat n alt stat membru, n condiiile prevzute la art. 128 alin. (10), i pentru fiecare
operaiune asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n condiiile prevzute
1
la art. 130 alin. (2) lit. a).
Norme metodologice:
69. (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr
drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei
facturi, dar operaiunile vor fi consemnate n documente potrivit legislaiei contabile.
(2) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac
operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor
informaii:
a) numrul facturii, care va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care
identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica
Furnizor;
d) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei
impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului;
e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g) cota de tax aplicabil;
h) valoarea taxei colectate.
(3) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate
2
corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 156 din Codul fiscal, ca tax colectat.
(4) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (10) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin.
(8) lit. f) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de TVA.
Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor informaiile de la alin. (2) lit. c), iar n cazul bunurilor
acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea
bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.
(5) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia,
conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art.
155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se
emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n
mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale
persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un
reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul,
precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din
Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat
membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Cumprtor;
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n care
au fost transferate bunurile;
1
f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 125 alin. (3)
din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia,
conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art.
155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n
1
condiiile stabilite la art. 130 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui transfer pe care
l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru transferul realizat n alt
stat membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider
autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n
sensul art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pe baza cruia se va nregistra achiziia intracomunitar de
bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor
informaii:
a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n
mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale
persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un
reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia
intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat
membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Furnizor;
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i adresa
exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile;
1
f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 125 alin. (3)
din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(7) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (5) se nscriu n jurnalele pentru
vnzri, iar cele emise conform alin. (6) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt preluate
2
corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 156 din Codul fiscal."
"Codul fiscal:
(9) Prin excepie de la prevederile alin. (5) lit. a), persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii
facturii pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura:
a) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie,
pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a), furnizate ctre
beneficiari persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este
obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului, cum ar fi:
transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe baz de bilet la:
spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, trguri, expoziii;
c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a) i b), furnizate ctre
beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu
permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrrile de bunuri efectuate prin
automatele comerciale, serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate,
servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite. Prin norme se vor stabili documentele
pe care furnizorii/prestatorii trebuie s le ntocmeasc n vederea determinrii corecte a bazei de
impozitare i a taxei colectate pentru astfel de operaiuni.
Norme metodologice:
70. n sensul art. 155 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele
dect cele prevzute la art. 155 alin. (9) lit. a) i b) din Codul fiscal, furnizate ctre beneficiari, persoane
neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit
furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot ntocmi facturi simplificate n
condiiile stabilite la art. 155 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin cel puin informaiile
prevzute la art. 155 alin. (20) din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi
simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru fiecare perioad fiscal
care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz, avansurile ncasate,
pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile,
remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;
g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate."
"Codul fiscal:
(10) Persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol poate opta
pentru emiterea facturii.
(11) Persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i
persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) pot emite facturi simplificate
n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat
1
pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 139 ;
b) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur conform alin. (2).
(12) n urma consultrii Comitetului TVA instituit n temeiul prevederilor art. 398 din Directiva 112, prin
ordin al ministrului finanelor publice se aprob ca persoana impozabil care are obligaia de a emite
facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii
potrivit alin. (10) s nscrie n facturi doar informaiile prevzute la alin. (20), n urmtoarele cazuri,
conform procedurii stabilite prin norme:
a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mic de 400 euro. Cursul de
1
schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 139 ; sau
b) n cazul n care practica administrativ ori comercial din sectorul de activitate implicat sau condiiile
tehnice de emitere a facturilor face/fac ca respectarea tuturor obligaiilor menionate la alin. (19) sau la
alin. (22) s fie extrem de dificil.
Norme metodologice:
71. (1) Emiterea facturii nu este interzis, fiind opiunea persoanei impozabile de a factura operaiunile
efectuate. n situaia n care factura este emis, aceasta trebuie s conin cel puin informaiile prevzute
la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal, dup caz.
(2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal, Direcia de
legislaie n domeniul TVA din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile
interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicit
consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul
fiscal trebuie s prezinte Direciei de legislaie n domeniul TVA motivaia solicitrii emiterii de facturi
conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective
pentru care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 155 alin.
(19) din Codul fiscal. Direcia de legislaie n domeniul TVA va analiza dac exist motive obiective pentru
care se solicit emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite
condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu exist motive obiective pentru solicitare,
aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia de legislaie n
domeniul TVA se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 112.
Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor publice va emite un ordin prin care va aproba,
dup caz, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi
conform art. 155 alin. (12) lit. b) din Codul fiscal."
"Codul fiscal:
[...]
(14) Pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 143 alin. (2), persoana
impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n
care ia natere faptul generator al taxei.
(15) Pentru alte operaiuni dect cele prevzute la alin. (14), persoana impozabil are obligaia de a emite
o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al
taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie
s emit o factur pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii
cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului
n care factura a fost deja emis.
(16) Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai multe livrri separate de
bunuri, prestri separate de servicii, ctre acelai client, n urmtoarele condiii:
a) s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul generator de tax sau pentru care au fost
ncasate avansuri ntr-o perioad ce nu depete o lun calendaristic;
b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de servicii sau ncasrii de avansuri s fie
obligatoriu anexate la factura centralizatoare.
Norme metodologice:
72. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 155 din Codul fiscal pentru
avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin.
(2) din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de
facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea facturii de avans
la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii.
Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a
livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile de avans sau
la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n
conformitate cu prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza
1
impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 139 din Codul
fiscal i ale pct. 22. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei,
1
conform art. 150 alin. (2)-(6), art. 151 sau art. 151 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al
facturilor pariale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n
vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, se impune efectuarea
urmtoarelor regularizri:
a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale
ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori
integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6)
din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau
de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor
livrate/serviciilor prestate.
(4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 19
alin. (2), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor
care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a
bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre
diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica Cumprtor se nscriu datele de identificare ale
cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali.
(5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 155 alin. (16) din Codul fiscal nu este obligatorie
menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd din documentele
prevzute la art. 155 alin. (16) lit. b) din Codul fiscal."
"Codul fiscal:
[...]
(17) Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile
stabilite prin norme.
(18) Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile
stabilite prin norme, cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu exist
niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc.
Norme metodologice:
73. (1) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (17) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi de ctre
cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii:
a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare. Acord
prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i
n contul furnizorului/prestatorului;
b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicit sau
implicit i poate fi convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi reprezentat de primirea i
prelucrarea facturii;
c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i trimis
furnizorului/prestatorului;
d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal;
e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator, dac este nregistrat n
Romnia conform art. 153 din Codul fiscal.
(2) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare pentru fiecare factur se
stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie s fie n
msur s demonstreze existena acordului prealabil.
(3) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat, respectiv factura
se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii:
a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul c
emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a iniia aceast
procedur, i s anexeze la scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de
TVA ale terului;
b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului;
c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau, dup caz, la art. 155 alin. (20)
din Codul fiscal;
d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio ntrziere, ori de cte ori se
solicit acest lucru.
(4) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate
prin organele de executare silit, factura se va ntocmi de ctre organele de executare silit pe numele i
n contul debitorului executat silit. n factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea este
realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite cumprtorului, respectiv
adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare
silit se nelege persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de
executare silit vor emite facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile, cu excepia celor pentru
care sunt aplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal. n situaia n care debitorul executat silit aplic
2
sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134 alin. (3-(8) din Codul fiscal, organul de executare silit
nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri
care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii debitorul executat silit nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de
nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, organul
de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n
situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul
executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea
notificrii prevzute la pct. 39.
(5) Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor
sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori
adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Pe baza
documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul
executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, n decontul de tax pe valoarea adugat la
2
rndul de regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la art. 156 din Codul fiscal. Prin
excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n
condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, acesta va nregistra documentul de plat
n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal.
(6) Dac, potrivit legii, cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei
Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai revin obligaii referitoare
la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de
pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat nu se
aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la
taxarea invers.
(7) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare silit emise
n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit
este persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu va evidenia n
decontul de tax operaiunile respective.
(8) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de
executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare
de bunuri pe baza facturii de executare silit transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa
colectat aferent. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod
2
corespunztor prevederile art. 134 alin. (3-(8) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat nu se aplic
pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la
taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n
condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, acesta va nregistra n evidena proprie
factura i taxa colectat aferent n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(9) Factura de executare silit emis de organul de executare silit va conine, pe lng informaiile
prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale organului de executare
silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor."
"Codul fiscal:
(19) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identific factura n mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care
aceast dat este anterioar datei emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de
identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA,
conform art. 153, ale reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n
scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil
ori o persoan juridic neimpozabil;
g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153 ale
reprezentantului fiscal;
h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile
1
prevzute la art. 125 alin. (3) n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de
transport noi;
i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot,
scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i
alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;
k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului, meniunea
autofactur;
l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori
din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii
face obiectul unei scutiri;
m) n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniunea taxare invers;
n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunea regimul marjei agenii de turism;
o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de
colecie i antichiti, una dintre meniunile regimul marjei - bunuri second-hand, regimul marjei opere de art sau regimul marjei - obiecte de colecie i antichiti, dup caz;
p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii
de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare;
r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi ori
documente pentru aceeai operaiune.
(20) Facturile emise n sistem simplificat n condiiile prevzute la alin. (11) i (12) trebuie s conin cel
puin urmtoarele informaii:
a) data emiterii;
b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;
d) suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia;
e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur n conformitate cu prevederile alin. (2), o
referire specific i clar la factura iniial i la detaliile specifice care se modific.
Norme metodologice:
74. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o singur
pagin, elementele prevzute la art. 155 alin. (19), cu excepia informaiilor prevzute la art. 155 alin. (19)
lit. h)-j) i l)-p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n aceast situaie este
obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le conine factura i a
numrului total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de bonuri
fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile
ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind suficient
meniunea conform bon fiscal nr./data".
(2) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. b) i c) din Codul fiscal:
a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans, pe
factur se va meniona numai data emiterii facturii;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui
avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori
ncasrii unui avans;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur
se vor meniona att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans.
(3) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. d) din Codul fiscal referitoare la adresa furnizorului/prestatorului vor
cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul furnizorilor/prestatorilor
cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul
Romniei, pe facturile emise se va nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i,
opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost
prestate serviciile. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care
au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se vor nscrie adresa sediului activitii economice,
precum i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care
sediul fix particip conform prevederilor pct. 1 alin. (3).
(4) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. f) din Codul fiscal referitoare la adresa beneficiarului vor cuprinde cel
puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii
economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe
facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa persoanei juridice i,
opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost
prestate serviciile. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii
fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie
adresa sediului fix din Romnia, dac acesta este sediul ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost
prestate serviciile.
(5) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise
anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai operaiune, se aplic
atunci cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 72 alin. (2) i (3)."
"Codul fiscal:
[...]
(22) Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned cu condiia ca valoarea TVA colectat s
fie exprimat n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat ntr-o alt moned, aceasta
1
va fi convertit n lei utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 139 .
Norme metodologice:
75. Baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac operaiunea nu este scutit de tax, suma
taxei trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil va fi convertit
1
n lei, utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 139 din Codul fiscal."
"Codul fiscal:
(23) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre destinatar.
(24) Autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea unei facturi, indiferent c este pe suport
hrtie sau n format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de
stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii, a
integritii coninutului i a lizibilitii facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care
stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau prestare de servicii.
Autenticitatea originii nseamn asigurarea identitii furnizorului sau a emitentului facturii. Integritatea
coninutului nseamn c nu a fost modificat coninutul impus n conformitate cu prezentul articol.
(25) n afar de controalele de gestiune menionate la alin. (24), alte exemple de tehnologii care asigur
autenticitatea originii i integritii coninutului facturii electronice sunt:
a) o semntur electronic avansat n sensul art. 2 alin. (2) din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului
European i a Consiliului din 13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru semnturile
electronice, bazat pe un certificat calificat i creat de un dispozitiv securizat de creare a semnturii n
sensul art. 2 alin. (6) i (10) din Directiva 1999/93/CE;
b) un schimb electronic de date (electronic data interchange - EDI), astfel cum a fost definit la art. 2 din
anexa I la Recomandrile Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind aspectele juridice ale
schimbului electronic de date, n cazul n care acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri
prin care se garanteaz autenticitatea originii i integritatea datelor.
Norme metodologice:
76. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n
format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul
electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip xml, pdf.
(2) n sensul art. 155 alin. (3) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise
i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de
exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a
textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice.
(3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum
i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul
clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice
necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea originii,
integritatea coninutului i lizibilitatea facturii.
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal este obligaia att a
furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan impozabil. Fiecare n mod independent trebuie
s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost emis
de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale
contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o
alt persoan care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd
opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat
pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului.
Verificarea
corectitudinii
informaiilor
cu
privire
la
identitatea
furnizorului/prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din partea beneficiarului c
furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se
refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate aplica orice control de gestiune
care s permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii
presupune garantarea de ctre beneficiar a identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a
emis factura n numele i n contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice
avansate ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur
este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura.
(5) Integritatea coninutului unei facturi n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal trebuie asigurat att
de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod
independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot
conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau
prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu,
controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii
specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are
legtur cu formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect
cel n care a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile tehnologice
ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii
coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format
n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme, prin form se nelege
tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a
facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre
om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att
de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de
citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile
electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-o
perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de
ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii
corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea
unei facturi electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin
orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este suficient n acest scop.
(7) n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care
persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea
coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de
stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei
impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de
furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este
reprezentat de corelarea documentelor justificative.
(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur
verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege
metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare.
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 155 alin. (25) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii
pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu constituie cerine
obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 155 alin. (26) din Codul fiscal."
"Codul fiscal:
[...]
(32) Prin excepie de la prevederile alin. (31), persoana impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia are obligaia de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i facturile
emise de client sau de un ter n numele i n contul su, altele dect cele electronice pentru care
persoana impozabil garanteaz accesul on-line organelor fiscale competente i pentru care persoana
impozabil poate aplica prevederile alin. (31). Aceeai obligaie i revine i persoanei impozabile stabilite
n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe perioada existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix.
Norme metodologice:
77. Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de a stoca n Romnia,
conform prevederilor art. 155 alin. (32) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite n legtur cu
operaiunile la care sediul fix din Romnia particip."
"Codul fiscal:
[...]
(34) Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care
au fost trimise sau puse la dispoziie. n cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, persoanele
impozabile vor stoca prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea
coninutului facturilor, n conformitate cu alin. (24) i (25).
(35) n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducerea n limba romn, n
anumite situaii sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform
prevederilor art. 132 i 133, precum i a facturilor primite de persoane impozabile stabilite n Romnia n
1
sensul art. 125 alin. (2).
Norme metodologice:
78. (1) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n format electronic,
indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure
autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 155 alin. (24) din Codul
fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe
suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii. Facturile emise/primite n form
electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care este
emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se consider
exemplar original, n sensul pct. 46 alin. (1). n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care
au fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr.
135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic. Persoanele impozabile care opteaz
pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce
garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor.
(2) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n limba romn a facturilor
primite/emise."
"(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au
obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu
intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n
jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul-limit de 90
2
de zile prevzut la art. 134 alin. (5) din Codul fiscal;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei
2
ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134 alin. (5) din
Codul fiscal se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precum i
baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil."
44. La punctul 79, dup alineatul (3) se introduc patru noi alineate, alineatele (4)-(7), cu urmtorul
cuprins:
"(4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile care au TVA neexigibil integral sau
parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca
2
urmare a ncasrii sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134 alin. (5)
din Codul fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a)-e). n cazul informaiei de la alin.
(3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul
pentru vnzri sau, dup caz, baza impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii
2
termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134 alin. (5) din Codul fiscal.
(5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea,
respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul
pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este
deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n
jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii:
a) numrul i data documentului de plat;

b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5), facturile care au TVA neexigibil integral
sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil
ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a)-e). n cazul informaiei de la
alin. (5) lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul
pentru cumprri.
(7) Documentele prevzute la alin. (2)-(6) nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Finanelor
Publice. Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza crora
determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie
s conin informaiile minimale stabilite la alin. (2)-(6) i s asigure ntocmirea decontului de tax
2
prevzut la art. 156 din Codul fiscal."
1
"Codul fiscal:
Decontul special de tax i alte declaraii
3
Art. 156 . - (1) Decontul special de tax se depune la organele fiscale competente de ctre persoanele
care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, astfel:
a) pentru achiziii intracomunitare de bunuri taxabile, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), de ctre
1
persoanele impozabile nregistrate conform art. 153 ;
b) pentru achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi, de ctre orice persoan, indiferent dac
1
este sau nu nregistrat conform art. 153 ;
c) pentru achiziii intracomunitare de produse accizabile, de ctre persoanele impozabile i persoanele
1
juridice neimpozabile, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 153 ;
d) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei, conform art. 150 alin. (2)-(4) i (6);
e) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (5), cu excepia
situaiei n care are loc un import de bunuri sau o achiziie intracomunitar de bunuri.
(2) Decontul special de tax trebuie ntocmit potrivit modelului stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal i se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
ia natere exigibilitatea operaiunilor menionate la alin. (1). Decontul special de tax trebuie depus numai
pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei. Prin excepie, persoanele care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art.
1
153 , sunt obligate s depun decontul special de tax pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de
transport noi, nainte de nmatricularea acestora n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii
urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. De
1
asemenea, persoanele care sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 , i care au obligaia
plii taxei pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi,
1
conform art. 125 alin. (3), au obligaia s depun decontul special de tax pentru respectivele achiziii
intracomunitare nainte de nmatricularea mijloacelor de transport n Romnia, dar nu mai trziu de data
de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare.
(3) n aplicarea alin. (2), organele fiscale competente n administrarea persoanelor prevzute la alin. (1)
lit. b), respectiv a persoanelor care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art.
1
153, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 153 , vor elibera, n scopul nmatriculrii
mijlocului de transport nou, un certificat care s ateste plata taxei, ale crui model i coninut vor fi
stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul achiziiilor
1
intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi n sensul art. 125 alin. (3), efectuate de
1
persoanele nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 , n vederea nmatriculrii, organele fiscale
competente vor elibera un certificat care s ateste plata taxei n Romnia sau din care s rezulte c nu se
datoreaz taxa n Romnia, n conformitate cu prevederile legale.
(4) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, a cror cifr de afaceri, astfel
cum este prevzut la art. 152 alin. (2), realizat la finele unui an calendaristic este inferioar sumei de
220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale de care aparin, pn la
data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de
TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n
scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente.
(5) Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, a cror cifr de afaceri,
astfel cum este prevzut la art. 152 alin. (2), dar excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de
transport internaional rutier de persoane, realizat la finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de
220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data
de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de
TVA, conform art. 153;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n
scopuri de TVA, conform art. 153;
c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153;
d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153.
(6) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care presteaz servicii de
transport internaional, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn
la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total a veniturilor obinute din vnzarea de bilete
pentru transportul rutier internaional de persoane cu locul de plecare din Romnia.
(7) Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat
membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA pentru care nu
au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s depun la organele vamale o declaraie
de import pentru TVA i accize la data la care intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 136.
(8) Persoana impozabil care este beneficiar al transferului de active prevzut la art. 128 alin. (7), care nu
este nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare
a transferului, trebuie s depun, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc
transferul, o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat
efectuate conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161.
(9) Persoanele impozabile pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153
alin. (9) lit. g) care nu au efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n ultimul decont depus nainte de
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau au efectuat ajustri incorecte pot
depune o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat efectuate
conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 sau privind corecia ajustrilor efectuate. Persoanele
impozabile pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. g) i
care trebuie s efectueze alte ajustri de TVA n conformitate cu prevederile din norme depun pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit aceast obligaie o declaraie privind
sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat.
(10) Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat potrivit
prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a)-e) trebuie s depun o declaraie privind taxa colectat care trebuie
1
3
pltit, n conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1 ) i (1 ), pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau
pentru achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate n
perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA.
2
(11) Persoana impozabil prevzut la art. 134 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la
2
ncasare potrivit prevederilor art. 134 alin. (3)-(8), are obligaia s depun la organele fiscale
competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri din
2
anul calendaristic precedent, determinat potrivit prevederilor art. 134 alin. (3), nu depete plafonul de
2.250.000 lei. Nu are obligaia s depun notificarea prevzut la prima tez persoana impozabil care a
aplicat sistemul TVA la ncasare n anul calendaristic precedent i care este obligat s continue
aplicarea sistemului TVA la ncasare ca urmare a faptului c cifra sa de afaceri nu a depit n anul
calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. n situaia n care persoana impozabil prevzut la art.
2
134 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, nu depune notificarea prevzut la
prima tez, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la alin. (13), ncepnd cu data nscris n
decizia de nregistrare n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA. n perioada cuprins
ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data
nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA, dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil
este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a
2
fost pltit furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1 ), iar pentru
livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic
2
regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134 alin. (1) i (2).
(12) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului
calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligaia s depun la organele fiscale competente,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o notificare din
2
care s rezulte cifra de afaceri realizat, determinat potrivit prevederilor art. 134 alin. (3), n vederea
2
schimbrii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 134 alin. (4). n situaia n care persoana impozabil
care depete plafonul nu depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi radiat din oficiu de
organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
prevzut la alin. (13), ncepnd cu data nscris n decizia de radiere din Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de
persoana impozabil n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu
mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale competente din
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic regulile generale privind
2
exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor
efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv este amnat pn n momentul n care taxa
aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, n
2
conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1 ).
(13) Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor impozabile care aplic
2
sistemul TVA la ncasare conform art. 134 alin. (3)-(8). Registrul este public i se afieaz pe site-ul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea i radierea n/din Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare se face de ctre organul fiscal competent, pe baza notificrilor
depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (11) i (12), pn la data de 1 a perioadei fiscale
urmtoare celei n care a fost depus notificarea, sau din oficiu n condiiile prevzute la alin. (11) i (12).
Prin excepie, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic,
2
prevzute la art. 134 alin. (3) lit. b), sunt nregistrate din oficiu de ctre organele fiscale competente n
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, de la data nregistrrii acestora n
scopuri de TVA.
Norme metodologice:
1
3
80 . (1) n aplicarea prevederilor art. 156 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor care realizeaz
achiziii intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale competente trebuie s analizeze dac
din documentaia care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se ncadreaz sau nu
1
n categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art. 125 alin. (3) din Codul fiscal, i dac se datoreaz
ori nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n Romnia, astfel:
a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan care nu este nregistrat i
care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent
1
dac este sau nu nregistrat, conform art. 153 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de
transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat
din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport
3
respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 156 alin. (2)
i art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport
rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din
Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa:
(i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar, dar aceasta
nu este impozabil n Romnia conform art. 126 din Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 142
din Codul fiscal;
(ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n Romnia de ctre o
persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul livrrii nu a putut fi
aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia altui stat membru al art. 143 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri n
Romnia;
b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este nou, iar achiziia
intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art.
1
153 sau 153 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art.
1
153 sau 153 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un
certificat din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia;
c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil care nu este
nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, dar
1
care este sau ar trebui s fie nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c
mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane,
un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport
3
respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 156 alin. (2)
i art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport
rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din
Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile
titlului VI din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt achiziionate
intracomunitar de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul
2
special pentru bunuri second-hand potrivit unor prevederi din alte state membre similare art. 152 din
Codul fiscal nu sunt achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 126 alin. (3) lit. a) i alin.
(8) lit. c) din Codul fiscal.
1
3
(2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (1 ) i (1 ) din Codul fiscal,
3
care efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare silit, depun declaraia prevzut la art. 156
alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaz de organul de executare silit sau, dup caz, de
cumprtor, conform prevederilor pct. 73."
"Codul fiscal:
Plata taxei la buget
Art. 157. - (1) Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are
2
3
obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile prevzute la art. 156 i 156 .
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoana impozabil nregistrat conform art. 153 va
2
evidenia n decontul prevzut la art. 156 , att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n
1
condiiile stabilite la art. 145-147 , taxa aferent achiziiilor intracomunitare, bunurilor i serviciilor
achiziionate n beneficiul su, pentru care respectiva persoan este obligat la plata taxei, n condiiile
art. 150 alin. (2)-(6).
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepia importurilor scutite de tax, se pltete la organul vamal
n conformitate cu reglementrile n vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care dein o
autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate, eliberat de alt stat membru, sau care efectueaz
importuri de bunuri n Romnia din punctul de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de a depune
declaraii vamale de import trebuie s plteasc taxa pe valoarea adugat la organul vamal pn la data
la care au obligaia depunerii declaraiei de import pentru TVA i accize.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv, nu se face plata
efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.
153, care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului
finanelor publice. De la data de 1 ianuarie 2017, prin excepie de la prevederile alin. (3), nu se face plata
efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.
153.
(5) Persoanele impozabile prevzute la alin. (4) evideniaz taxa aferent bunurilor importate n decontul
2
prevzut la art. 156 , att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la
1
art. 145-147 .
(6) n cazul n care persoana impozabil nu este stabilit n Romnia i este scutit, n condiiile art. 154
alin. (3), de la nregistrare, conform art. 153, organele fiscale competente trebuie s emit o decizie n
care s precizeze modalitatea de plat a taxei pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii
realizate ocazional, pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei.
(7) Pentru importul de bunuri scutit de tax n condiiile prevzute la art. 142 alin. (1) lit. l), organele
vamale pot solicita constituirea de garanii privind taxa pe valoarea adugat. Garania privind taxa pe
valoarea adugat aferent acestor importuri se constituie i se elibereaz n conformitate cu condiiile
stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
Norme metodologice:
81. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, organele vamale nu vor solicita
plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile nregistrate n scopuri
de TVA conform art. 153 care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin
al ministrului finanelor publice.
(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea
adugat pentru importuri de bunuri persoanelor care fac dovada c sunt nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal. Nu se aplic aceste prevederi n cazul persoanelor care sunt
1
nregistrate n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 153 din Codul fiscal, care fac
plata taxei n conformitate cu prevederile art. 157 alin. (3) din Codul fiscal.
(3) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice, reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru cumprri pe
baza declaraiei vamale de import sau, dup caz, a documentului pentru regularizarea situaiei emis de
autoritatea vamal. Contabil, taxa aferent importului se nregistreaz concomitent att ca tax colectat,
ct i ca tax deductibil. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz att ca tax
1
colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile prevzute la art. 145-147 din Codul fiscal."
2
47. La punctul 81 , alineatele (1), (3), (7) i (8) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"(1) n sensul prevederilor art. 159 alin. (1) din Codul fiscal, documentul care ine loc de factur este
documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n conformitate cu obligaiile
impuse de un acord ori tratat la care Romnia este parte, care conine cel puin informaiile prevzute la
art. 155 alin. (19) din Codul fiscal.
[...]
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea adugat n cazul n care
documentele controlate aferente achiziiilor nu conin toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din
Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte, dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar
documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n conformitate cu art. 159 din Codul fiscal.
Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice prevederile art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a
corecta anumite informaii din factur care sunt obligatorii potrivit art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, care
au fost omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s modifice baza de impozitare i/sau taxa
aferent operaiunilor ori nu modific regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar dac a fost supus
unei inspecii fiscale. Aceast factur va fi ataat facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n decontul
de tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la furnizor/prestator, nici la beneficiar.
[...]
(7) Prevederile art. 159 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele nregistrate n scopuri de
TVA n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt nregistrate i nu au obligaia nregistrrii n scopuri
de TVA n Romnia, se aplic prevederile art. 155 alin. (2) din Codul fiscal.
1
(8) n cazul autofacturilor emise conform art. 155 alin. (7) i (8) i art. 155 alin. (2) din Codul fiscal, dac
persoana impozabil emitent constat c a nscris informaii n mod eronat n respectivele autofacturi,
fie va emite o nou autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din autofactura
iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus, iar, pe de alt parte, informaiile
i valorile corecte, fie va emite o nou autofactur coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent
va emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii
corectate. n situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se prevede c n
anumite situaii se poate anula livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur cu
valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii anulate."
C. Titlul VII "Accize i alte taxe speciale"
1
2
1. La punctul 83, dup alineatul (17) se introduc dou noi alineate, alineatele (17 ) i (17 ), cu urmtorul
cuprins:
"Codul fiscal:
Reguli generale
21
Art. 206 . - [...]
1
(3 ) Micii productori de vinuri linitite prevzui la alin. (3) lit. b) au obligaia de a se nregistra la
autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice.
Norme metodologice:
1
21
1
(17 ) Operatorii economici care, n conformitate cu prevederile art. 206 alin. (3 ) din Codul fiscal, au
obligaia de se nregistra n calitate de mici productori de vinuri linitite depun o declaraie de
nregistrare la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, naintea desfurrii
activitii de producie, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 60.
2
(17 ) Autoritatea vamal teritorial conduce o eviden a micilor productori de vinuri linitite, n care vor
fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind capacitatea de producie i
cantitile de produse realizate."
1
2
4
2. La punctul 85, dup alineatul (1 ) se introduc trei noi alineate, alineatele (1 )-(1 ), cu urmtorul cuprins:
"Codul fiscal:
Condiii de autorizare
23
Art. 206 . - [...]
1
(1 ) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea
produsului bere poate utiliza instalaiile de mbuteliere a acestui produs i pentru mbutelierea buturilor
rcoritoare i a apei plate, potrivit prevederilor din normele metodologice.
Norme metodologice:
2
(1 ) Antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere care intenioneaz s
utilizeze instalaiile de mbuteliere i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate potrivit art.
23
1
206 alin. (1 ) din Codul fiscal notific aceast intenie autoritii vamale teritoriale.
3
(1 ) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate
influeneaz declaraia prevzut la pct. 84 alin. (21), aceasta va fi modificat n mod corespunztor de
ctre antrepozitarul autorizat.
4
(1 ) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a notificrii, precum i a oricror altor documente
anexate de ctre antrepozitarul autorizat direciei de specialitate care asigur secretariatul Comisiei."
"Codul fiscal:
28
Art. 206 . - [...]
1
(11 ) n situaia n care, n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal, intervin modificri ale
condiiilor de autorizare sau de funcionare ale antrepozitului fiscal, iar neconformarea la acestea atrage
revocarea autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea competent la data la care
persoana a crei autorizaie a fost revocat din cauza neconformrii la aceste condiii ndeplinete toate
condiiile de autorizare.
Norme metodologice:
(12) Termenul de 6 luni prevzut la alin. (10) nu se aplic n cazul unui operator economic aflat n situaia
prevzut la alin. (11) care dorete o nou autorizare, cu condiia s fi respectat prevederile legale n
28
1
domeniul accizelor, precum i n cazul antrepozitarilor autorizai prevzui la art. 206 alin. (11 ) din
Codul fiscal."
4. La punctul 90 subpunctul 90.3, alineatele (1)-(3) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"(1) n cazul produselor din biomas realizate n antrepozite fiscale de producie produse energetice i
destinate amestecului cu produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul
codurilor de produse accizabile, deplasarea produselor n cauz ctre alte antrepozite fiscale ale
antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice ori ale unui alt antrepozitar autorizat din
Romnia se realizeaz n regim suspensiv de accize i va fi nsoit de un document comercial care va
conine aceleai informaii precum cele din documentul administrativ electronic pe suport hrtie prevzut
n anexa nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat att
de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal expeditor, ct
i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(2) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntr-un antrepozit fiscal
al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de produs nu se
regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, achiziionate de antrepozitul fiscal prin
operaiuni proprii de import, deplasarea produselor de la locul de import pn la antrepozitul fiscal se

realizeaz n regim suspensiv de accize i va fi nsoit de documentul administrativ unic.
(3) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntr-un antrepozit fiscal
al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de produs nu se
regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, provenite din achiziii intracomunitare,
regimul aplicabil pentru deplasarea produselor n cauz este n relaie direct cu legislaia statului
membru de expediere."
"(29) n cazul antrepozitarului autorizat sau destinatarului nregistrat, Comisia poate aproba, la cerere,
reducerea garaniei, dup cum urmeaz:
a) cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a
nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia
Naional de Administrare Fiscal, pentru care s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput
procedura de executare silit;
b) cu 75%, n situaia n care n ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a
nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia
Naional de Administrare Fiscal, pentru care s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput
procedura de executare silit."
1
6. La punctul 108, alineatele (29 ) i (30) se abrog.
7. Dup anexa nr. 59 la Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal se introduce o nou anex, anexa nr. 60, avnd cuprinsul prevzut n anexa care face parte
integrant din prezenta hotrre.
Art. II. - Prezenta hotrre intr n vigoare la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu
excepia art. I lit. B i pct. 1, 4 i 7 ale art. I lit. C, care se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013.
Art. III. - Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6
februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele aduse prin prezenta hotrre,
se va republica n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, dndu-se textelor o nou numerotare.
PRIM-MINISTRU
VICTOR-VIOREL PONTA
Contrasemneaz:
Viceprim-ministru, ministrul finanelor publice,
Florin Georgescu
Ministrul afacerilor europene,
Leonard Orban
Bucureti, 6 noiembrie 2012.
Nr. 1.071.
ANEX
(Anexa nr. 60 la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal)
Nr. nregistrare .........................
Data ........................
DECLARAIE
pentru nregistrarea micilor productori de vinuri linitite
1.
Denumirea
operatorului
economic/Numele i prenumele
2. Adresa
Judeul ............................, sectorul .............,
localitatea...........................................................,
str. ................................... nr. ........, bl. .............,
scara ....., et. ......, ap. ....., cod potal
...................
3. Telefon
4. Cod unic de identificare/Cod numeric
personal
5. Descrierea activitii ce urmeaz a se
desfura
6. Meniuni privind instalaiile i spaiile
de producie deinute
Semntura
i
..........................................................
tampila Data
.................................

Hotărârea Guvernului Nr. 1071/06.11.2012

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Hotărârea Guvernului Nr. 1071/06.11.2012

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Hotrrea Guvernului nr. 1071/06.11.

n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat,

1. Punctul 14 se modific i va avea urmtorul cuprins:

(12) n situaia n care are loc o cesiune de creane:

aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale

Livrarea este inclus Achiziia

e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;

- pro rata definitiv pentru anul 2011 este de 25%;

- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.

Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici

Art. 155. - [...]

a) numrul i data documentului de plat;

operaiuni proprii de import, deplasarea produselor de la locul de import pn la antrepozitul fiscal se

Nr. nregistrare .........................

S-ar putea să vă placă și