Contabilitate Financiara de Raportare

UNIVERSITATEA SPIRU HARET
Facultatea de Contabilitate i Finane Rmnicu Vlcea

Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune
SINTEZE CONTABILITATE FINANCIARA DE RAPORTARE
Titular disciplin:
Diaconu Elena
Disciplin obligatorie
Disciplin opional
Disciplin facultativ
Semestru
l
(14
sptmni
)
Semestrul Semestrul
2
(14
(14
sptmni) sptmni)
Semestru Semestrul Semestru

l4
l6
Forma Nr.
(14
(14
(12
de
sptmni sptmni) sptmn evaluar de

)
i)
C S L P C S L P C
S L P C S LP C S L P C S L P
- - - - - - - - -
- -
puncte
2 1
8 4
- -
- - - - - - -
credit
E3
OBIECTIVE GENERALE I SPECIFICE:

Prin coninutul i structura sa, disciplina Contabilitate financiar de raportare ofer
studenilor cunotinele necesare privind fundamentele teoretice i practice ale situaiilor
financiare anuale ntocmite de societile comerciale din Romnia ale cror reglementri sunt
conforme cu directivele europene.
Contextul real al lucrrilor contabile de nchidere a exerciiului financiar intr n sfera acestei
discipline cu elemente de detaliu.
Prezentarea i tratarea problemelor de contabilitate financiar de raportare vizeaz n mod
deosebit operaii economice complexe generate de micrile patrimoniale de activ i pasiv la
nivelul agenilor economici i n special interpretri privind activitatea desfurata i
rezultatele obinute.
COMPETENE GENERALE:
Abordarea acestei discipline de ctre student este condiionat de cunoaterea
coninutului disciplinelor ,,Contabilitate (baze) i ,,Contabilitate (proceduri) studiate
n anul I i Contabilitate financiar curent studiat n sem. I al anului II.
Studenii dobndesc competene n ceea ce privete utilizarea informaiilor financiarcontabile n procesul decizional al unitilor economice.
Aprofundarea i aplicarea conceptelor contabile conform Standardelor Internaionale
de Contabilitate n contabilitatea agenilor economici, precum i posibilitatea de a
prezenta n mod eficient informaia contabil potrivit cerinelor de calitate a acestora i
n conformitate cu reglementrilor contabile n domeniu.
COMPETENE SPECIFICE:
Competene cognitive:
Formarea unei viziuni integrative asupra contabilitii financiare de raportare.
Dobndirea de cunotine privind contabilitatea financiar de raportare a entitilor
economice.
Formarea capacitii de argumentare i de definire corect a situaiilor financiare de
sintez i raportare ale entitilor economice.
Cunoaterea i aprofundarea modului de producere i utilizare a informaiei financiarcontabile.
Competene profesionale:
Formarea i dezvoltarea competenelor profesionale privind exercitarea cu succes a
profesiilor liberale de consultant fiscal, expert contabil .a.
Cunoaterea i folosirea unor metode i tehnici de cercetare financiar-contabil.
Formarea deprinderii de interpretare a legislaiei contabile.
Formarea capacitii de a propune soluii pentru prezentarea informaiei contabile.
Competene afectiv-valorice:
Dezvoltarea aptitudinilor privind organizarea i conducerea contabilitii unei entiti,
precum i munca n echip referitor la gestionarea problemelor financiar-contabile.
Formarea abilitilor de gndire creativ privind contabilitatea financiar.
Fundamentarea comportamentului social adaptativ, productiv a managerului financiarcontabil.
CONINUTUL TEMATIC DE BAZ:
1.
Consideraii generale privind situaiile financiare anuale. Utilizatori i caracteristici

calitative 2 ore
2.
Inventarierea patrimoniului. Metodologia de efectuare 2 ore
3.
Metodologia efecturii i soluionrii contabile a compensrii minusurilor cu

plusurile de inventar 2 ore
4.
Determinarea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere

2 ore
5.
Determinarea rezultatului exerciiului 2 ore
6.
Contabilitatea operaiilor privind repartizarea profitului 2 ore
7.
Structura situaiilor financiare anuale 2 ore
8.
Structura bilanului contabil
dezvoltat i prescurtat 2 ore
9.
Structura contului de profit i pierdere 2 ore
10.
Situaia modificrilor capitalului propriu i Situaia fluxurilor de trezorerie 2 ore
11.
Note explicative la situaiile financiare anuale dezvoltate i simplificate 2 ore
12.
ntocmirea situaiilor financiare anuale 2 ore
13.
Auditarea sau verificarea situaiilor financiare anuale 2 ore
14.
Studiu de caz privind lucrarile contabile de nchidere a exerciiului financiar 2 ore
CONINUTUL ACTIVITILOR DE SEMINAR:
Dezbateri privind bazele teoretice i organizatorice ale contabilitii financiare de raportare:
1. Dezbateri privind situaiile financiare anuale 2 ore

2. Probleme, interpretri, dezbateri privind contabilizarea principalelor operaiuni privind
inventarierea patrimoniului 2 ore
3. Contabilizarea principalelor operaiuni privind soluionarea contabil a compensrii
minusurilor cu plusurile de inventar 2 ore
4. Dezbateri privind contabilizarea principalelor operaiuni privind nregistrarea n
contabilitate a diferenelor constatate la inventariere 2 ore
5. Determinarea rezultatului exerciiului i contabilitatea operaiilor privind repartizarea
profitului 2 ore
6. Probleme, interpretri, dezbateri privind lucrrile de ntocmire a situaiilor financiare
anuale 2 ore
7. Studiu de caz privind lucrarile contabile de nchidere a exerciiului financiar 2 ore
METODE DIDACTICE UTILIZATE:
Curs:
Metode de transmitere i nsuire de cunotine:
- de comunicare oral, expozitive (prelegerea, descrierea, instructajul) i conversative
(conversaia euristic, discuia colectiv, problematizarea);
- de comunicare scris (lucrul cu manualul), lectura explicativ, lectura independent, etc.
Metode bazate pe aciune:
- metode de nvare bazate pe aciune direct.
Seminar:
-
Exerciii practice;
Dezbateri;
Analize comparative;
Discuii dirijate pe studii de caz;
Monografii contabile.
BIBLIOGRAFIE:
Obligatorie minimal
Suplimentar
1. Coman Florin, Contabilitate 1. Feleag
Facultativ
Niculae,
Feleag 1. M.F.P,
Ordinul
financiar, Editura Fundaiei
(Malciu)
Romnia de Mine, Bucureti,
Contabilitate financiar o
Publice nr. 1850/2004,
2007 (sau ediiile urmtoare).
abordare
privind
Liliana,
european
Finanelor
Ministrului
registrele
2. Ristea Mihai (coordonator),
internaional, vol. I i II,
formularele
Contabilitatea financiar a
Editura Infomega, Bucureti,
contabile, M. Of. nr. 23
ntreprinderii,
2005 (sau ediiile urmtoare).
bis din 7 ianuarie 2005.
Editura
Universitar, Bucureti, 2006 2. IASB,

(sau ediiile urmtoare).
3. Diaconu Elena (coordonator),
Contabilitate
contabil,
expertiz
Editura
Cartea
Universitar, Bucureti, 2006.
financiar-
Standardele 2. M.F.P,
Ordinul
Internaionale de Raportare
Ministrului
Financiar,
limba
traducere
englez,
din
Editura
CECCAR, Bucureti, 2007.
Finanelor
pentru
aprobarea
modelelor formularelor
3. Colective de autori, Ghiduri
specifice
cu
regim
pentru nelegerea i aplicarea
special
fiecrui
activitatea financiar i
al
Internaional de Contabilitate
contabil
Romniei, Partea I, nr. 454
(colecie de 32 de ghiduri),
privind
din 18/06/2008;
Editura CECCAR, Bucureti,
utilizarea acestora, M.
2004.
Of. nr. 136 din 21
4. Legea
82/1991
contabilitii
nr.
republicat
Monitorul
Oficial
Standard
4. * * *Ordinul
Finanelor
Ministerului
Publice
privind
i
normelor
ntocmirea
februarie 2002.
nr. 3. M.F.P,
Ordinul
3055/2009 pentru aprobarea
Ministrului
Reglementrilor
conforme
cu
Europene
contabile
Directivele
publicat
pentru
Finanelor
aprobarea
normelor
privind
Monitorul Oficial nr. 767 bis
organizarea i efectuarea
din 10/11/2009;
inventarierii elementelor
de
natura
activelor,
datoriilor i capitalurilor
proprii, publicat n M.
Of. nr. 704 din 20
octombrie 2009.
MODALITI DE EVALUARE A CUNOTINELOR

1. Forme de verificare
Participare activ pe timpul semestrului (teste de autoevaluare)
Proiect (referat, monografie contabil)
Examen scris pe platforma Blackboard: (teste-gril 100%)
2. Sistemul de notare: Note de la 1 la 10.
Titularul disciplinei,
Sef catedra,
Lect.univ.dr. Diaconu Elena
Conf.univ.dr. Luminia Ionescu
LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A

EXERCIIULUI FINANCIAR
1. Consideraii generale privind situaiile financiare anuale

Situaiile financiare reprezint instrumente contabile de importan major n procesul de
conducere fiind necesare att pentru fundamentarea deciziilor privind alocarea, finanarea,
utilizarea i recuperarea fondurilor, ct i pentru organizarea controlului asupra realizrii
deciziilor adoptate, precum i pentru stabilirea unor drepturi i obligaii i a unor rspunderi i
cointeresri provenite din activitatea de gestionare i dezvoltare a patrimoniului.
Ele au un rol deosebit de important, att pentru conducerea unitii patrimoniale, ct i pentru
terii interesai s cunoasc activitatea i rezultatele ei. Situaiile fnanciare fac parte din
categoria documentelor contabile oficiale pentru exercitarea controlului i analizei
patrimoniului i activitii i pot fi admise ca proba n justiie, ns trebuie subliniat faptul ca
acest deziderat se poate transpune in practica, n principal, prin analiza informaiilor pe care le
ofer situaiile financiare.
Situaia patrimoniului i a rezultatelor activitii fiecrui exerciiu financiar, care ncepe la 1
ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, se prezint, n mod obligatoriu, sintetizat i
sistematizat, prin intermediul situaiilor financiare anuale.
Aceste raportri financiar-contabile de sintez sunt astfel elaborate nct asigur premisele
necesare pentru obinerea unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziiei financiare i
profitului sau pierderii entitii pentru exerciiul la care se refer. Ele se ntocmesc avndu-se
n vedere att Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile ulterioare, ct i
7
Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, care, aa cum s-a amintit n

capitolele anterioare, sunt aplicabile ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010.
De altfel, situaiile financiare anuale reprezint finalizarea activitilor de natur contabil
desfurate n cursul exerciiului i asigur publicarea sau comunicarea ctre cei interesai a
informaiilor ce se obin pe baza datelor pe care aceste activiti le ofer. ntr-o alt formulare
exprimat n literatura de specialitate 1 situaiile financiare reprezint documentele contabile
de sintez prin care sunt comunicate informaii comune necesare majoritii utilizatorilor.
1.1. Utilizatorii situaiilor financiare
Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potrivit reglementrilor legale n vigoare includ
investitorii actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile
statului i alte autoriti, precum i publicul. Toi acetia utilizeaz situaiile financiare pentru
a-i satisface o parte din necesitile lor de informaii. n funcie de prile interesate,
necesitile de informaii pot include urmtoarele:
- Investitorii care n calitatea lor de ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt
preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Acetia au nevoie
de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente
de capital. Acionarii sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea
entitii de a plti dividende.
- Angajaii i grupurile lor reprezentative sunt interesai de informaii privind stabilitatea i
profitabilitatea angajatorilor lor precum
i de informaii care s le permit s evalueze
capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de pensionare, precum i

oportuniti profesionale.
- Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac mprumuturile
acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
- Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden.
- Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti, n special
atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiv sau sunt dependeni de ea.
- Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de
alocarea resurselor i implicit de activitatea entitilor. Acestea solicit informaii pentru a
reglementa activitatea entitilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul
venitului naional i al altor indicatori statistici similari.
Mihai Ristea (coordonator) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2004,
pag.456.
8
1
- Publicul care poate fi afectat de entitate n diferite moduri. De exemplu, entitile pot avea o
contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai
i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd informaii
referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea entitii i a sferei de
activitate a acesteia.
Ca o concluzie putem spune c dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi
satisfcute de situaiile financiare cu scop general, exist informaii care pot interesa toi
utilizatorii.
1.2. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare anuale
Relaiile entitii economice cu mediul n care i desfoar activitatea genereaz
nevoia de informaii relevante i obiective, a cror satisfacere necesit o ofert adecvat.
Producerea informaiilor contabile este asigurat de practicienii profesioniti n domeniu, n
cadrul sistemului informaional contabil al entitii. Acest tip de informaii trebuie s satisfac
anumite nevoi, s aib deci utilitate pentru toi cei care formeaz categoria utilizatorilor de
produse ale contabilitii, fapt pentru care difuzarea lor trebuie s se constituie ntr-un proces
dinamic i raional, rod al negocierii i compromisurilor ntre ntreprindere i factorii externi.
Obiectivele situaiilor financiare au evoluat n timp i putem spune c au fost condiionate de
obiectivele specifice sistemului contabil din fiecare ar i de utilizatorii care solicitau i
aveau acces la informaiile contabile. n prezent, obiectivul raportrilor efectuate periodic prin
intermediul documentelor de sinteza este foarte complex, deoarece dincolo de satisfacerea
nevoilor investitorilor i ajutorul dat managerilor n gestiunea ntreprinderii, acestea trebuie s
rspund nevoilor informaionale ale celorlali utilizatori.
Totodat, remarcm i faptul c sporirea numrului de utilizatori, care face apel la informaiile
contabile, a determinat creterea volumului de informaii solicitate, precum i exercitarea unei
presiuni constante n procesul de difuzare a acestora, concomitent cu intensificarea
responsabilitii ntreprinderii privind calitatea procesului n ansamblul su.
Calitatea informaiei contabile pleac de la elementele definitorii ale procesului de
comunicare contabil i are ca scop determinarea ,,criteriilor de calitate sau a caracteristicilor
calitative n vederea elaborrii unui instrument de msur.
Caracteristicile calitative pot fi definite ca fiind atributele care determin utilitatea informaiei
oferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt
inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
Inteligibilitatea sau uurina cu care utilizatorii neleg informaia contabil trebuie s devin
o calitate esenial a documentelor contabile de sinteza. Pentru a atinge acest scop articolele i
elementele contabile sunt agregate i clasificate n cel mai adecvat mod.
Evident, nu toate informaiile sunt accesibile pentru orice categorie de utilizatori. Exist
informaii complexe i relevante pe care le conin situaiile financiare, chiar daca nu toat
,,lumea le va nelege. A susine c orice informaie contabil cu un caracter complex poate fi
neleas oricnd i de ctre oricine nseamn, n opinia noastr, a nega necesitatea calificrii
i perfecionrii resurselor umane n acest domeniu.
Relevana exprim nsuirea informaiei de a influena esenial procesul de elaborate a
deciziilor. n acest mod va putea fi estimat capacitatea ntreprinderii de a profita de
oportunitai i de a reaciona rapid la situaii nefavorabile, n sens de adaptare. De asemenea,
relevana informaiei permite previzionarea rezonabil a poziiei i performanei financiare
viitoare a firmei.
n concluzie informaia este relevant atunci cnd i ajut pe utilizatori s evalueze corect
evenimente trecute, prezente i viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor. n acest
context opereaz conceptul numit prag de semnificaie, potrivit cruia o informaie este
semnificativ dac omisiunea sau declararea ei eronat influeneaz nemijlocit deciziile
economice ale utilizatorilor. n consecin, pragul de semnificaie reprezint mai curnd o
limit dect o nsuire primar a informaiei pentru a fi util i relevant. n aceeai ordine de
idei, interesant de reinut este i faptul c destul de des se constat c informaiile contabile
publicate sunt afectate din punct de vedere al caracteristicii de relevan, deoarece acestea au
un caracter de subiectivitate care rezult din exprimarea opiniilor individului la nivel de
metode i practici ale contabilitii de angajamente. Documentele contabile nu furnizeaz
informaii brute, ci informaii care au suferit deja unele prelucrri sau retratri al cror sens
depinde de utilizarea i interpretarea principiilor contabile. Exist anumite limite, datorit
faptului c regulile i principiile nu pot prevedea totul, lsndu-se totodat marje de manevr
ntreprinderii n vederea contabilizrii anumitor operaiuni sau fenomene economice.
Credibilitatea. Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil
atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea
ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod
rezonabil, s reprezinte.
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte
evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod
rezonabil, s le reprezinte.
10
Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care i propune s le

reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul i
realitatea lor economic, i nu doar cu forma lor
De asemenea, pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie
neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i
prezentarea informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament
pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.
n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de
incertitudine, este necesar includerea unui grad de precauie, astfel nct activele i veniturile
s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.
Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet. O omisiune
poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter
credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei.
Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n
timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii
trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia
financiar i performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai
tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei entiti i
de-a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti.
O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie
informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice
modificare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de modificri. Utilizatorii
trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i
alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta, ct i de
diferite entiti. Conformitatea cu prezentele reglementri, inclusiv prezentarea politicilor
contabile utilizate de entitate, ajut la obinerea comparabilitii.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie s
devin un impediment n introducerea de politici contabile mbuntite. Nu este indicat
pentru o entitate s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie
sau un alt eveniment dac politica adoptat nu menine caracteristicile calitative de relevan
i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate s-i lase politicile contabile nemodificate
atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile.
Este, de asemenea, important ca situaiile financiare s prezinte informaii
corespunztoare pentru perioadele precedente.
11
Putem concluziona c o informaie este relevant i credibil dac sunt ndeplinite

urmtoarele condiii:
- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;
- beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;
- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare.
2. Inventarierea patrimoniului
2.1. Metodologia efecturii inventarierii
Contabilitatea, ca principal instrument al conducerii, trebuie s asigure informaii reale asupra
activitii unitii patrimoniale, n vederea adoptrii celor mai bune decizii. Pentru realizarea
acestui deziderat, o condiie fundamental o prezint concordana deplin care trebuie s
existe ntre datele nregistrate n conturi i realitatea faptic existent n entitate.
Punctul de plecare n ceea ce privete integritatea patrimoniului l constituie inventarierea,
ntruct scopul principal al acesteia este stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale fiecrei entiti, precum i a bunurilor i
valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea
ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei
financiare i a performanei entitii pentru respectivul exerciiu financiar.
Lucrare de baz de nchidere a exerciiului financiar, inventarierea elementelor
din
patrimoniul entitilor economice, se efectueaz potrivit prevederilor Legii contabilitii nr.

82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordinului Ministrului
Finanelor Publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Cele dou
acte normative sunt completate de Reglementarea din 10/11/2009 conform cu Directivele
Europene (O.M.F.P. nr. 3055/2009).
Entitile care i organizeaz contabilitate proprie inclusiv persoanelor care obin venituri din
activiti independente chiar dac in contabilitatea n partid simpl, au obligaia s
efectueze inventarierea general a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii deinute la nceputul activitii, cel puin o dat n cursul exerciiului financiar pe
parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n urmtoarele
situaii:
12
la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe

prevzute de lege;
ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi
stabilite cert dect prin inventariere;
ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
n alte cazuri prevzute de lege.
La nceputul activitii entitii, inventarierea are ca scop principal stabilirea i evaluarea
elementelor de natura activelor ce constituie aport la capitalul entitii. Elementele de natura
activelor care constituie aport la capitalul social al entitilor economice, la patrimoniul iniial
al persoanelor juridice fr scop patrimonial i la patrimoniul instituiilor publice se vor
nscrie n registrul-inventar, grupate pe conturi.
Inventarierea anual a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
face, de regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul
activitii fiecrei entiti.
La entiti economice cu activitate complex, bunurile pot fi inventariate i naintea datei de
ncheiere a exerciiului financiar, cu condiia asigurrii valorificrii i cuprinderii rezultatelor
inventarierii n situaiile financiare anuale ntocmite pentru exerciiul financiar respectiv.
n situaia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, n registrul-inventar se va cuprinde
valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise n listele de inventariere actualizate cu
intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii
exerciiului financiar.
Ultimele reglementri n domeniul inventarierii, precizate anterior, aduc o serie de
modificri dintre care reinem ca fiind mai importante:
nlocuirea sintagmei elemente de activ i pasiv cu elemente de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
Toate elementele de natura activelor trebuie s fie date n rspundere
gestionar sau n folosin, dup caz, salariailor ori administratorilor entitii.
Entitile care, potrivit legii contabilitii, au stabilit exerciiul financiar diferit
de anul calendaristic, organizeaz i efectueaz inventarierea anual astfel nct
rezultatele acesteia s fie cuprinse n situaiile financiare ntocmite pentru exerciiul
financiar stabilit.
La entitile al cror numr de salariai este redus, unde inventarierea poate fi
efectuat de ctre o singur persoan, rspunderea pentru corectitudinea inventarierii
13
revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia
gestionrii entitii respective.
Noiunea de responsabil este nlocuit cu cea de preedinte.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse
inventarierii, contabilii care in evidena gestiunii respective i nici auditorii interni sau
statutari.
Prin proceduri interne, entitile pot stabili ca la efectuarea operaiunilor de
inventariere s participe i contabilii care in evidena gestiunii respective, fr ca
acetia s fac parte din comisie.
n condiiile n care entitile nu au niciun salariat care s poat efectua
operaiunea de inventariere, aceasta se efectueaz de ctre administratori.
Gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor semneaz n faa comisiei de
inventariere o declaraie scris.
Bunurile altor entiti aflate n entitate (nchiriere, leasing, concesiune, custodie,
etc) se nscriu n liste de inventariere distincte care trebuie s cuprind numrul i data
actului de predare primire. Aceste liste se vor transmite proprietarilor n termen de 15
zile de la ntocmire, urmnd ca proprietarii s comunice nepotrivirile n termen de 5 zile
de la primirea listelor (punct 19). Nu se poate considera c neprimirea de la proprietar a
confirmrii reprezint confirmare tacit (pct. 19 alin. 3).
Societile de leasing trebuie s solicite utilizatorilor furnizarea listelor de
inventariere cu bunurile care fac obiectul contractelor de leasing, pentru a calcula i
nregistra ajustri pentru deprecierea imobilizrilor sau a creanelor imobilizate.
Entitile deintoare ale bunurilor sunt obligate s efectueze inventarierea i s
trimit spre confirmare listele de inventariere, dup cum proprietarii acelor bunuri sunt
obligai s cear confirmarea privind bunurile existente la teri. Neprimirea confirmrii
privind bunurile existente la teri nu reprezint confirmare tacit.
La entitile care au activitate de construcii-montaj, pe baza constatrii la faa
locului, se includ n liste de inventariere distincte, pe categorii de lucrri i pri de
elemente de construcii la care n-a fost executat ntregul volum de lucrri prevzute n
devize, respectiv lucrri executate (terminate), dar nerecepionate de ctre beneficiar,
denumirea obiectului i valoarea determinat potrivit stadiului de execuie, potrivit
valorii din documentaia existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor
realizate la data inventarierii.
14
Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung se efectueaz pe baza

documentelor care atest deinerea acestora (registrul acionarilor, documente care au
stat la baza achiziiei sau primirii cu titlu gratuit) cu respectarea legislaiei n vigoare.
n situaia n care elementele de natura activelor sunt inventariate prin metode
de identificare electronic (de exemplu: cititor de cod de bare etc), datele fiind transmise
direct n sistemul informatic financiar-contabil, listele de inventar sunt editate direct din
sistemul informatic i se vor edita listele complete cu toate poziiile inventariate sau n
mod selectiv numai pentru acele poziii, repere unde se constat diferene cantitative sau
valorice (deprecieri). n ultima situaie, listele complete de inventariere se pstreaz pe
suport magnetic, pe durata legal de pstrare a documentelor.
Aspecte teoretice privind reflectarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii
O alt component a temei abordate se refer la modul de reflectare n contabilitatea
entitilor a rezultatelor finale respectiv plusuri sau minusuri care se soluioneaz i
se nregistreaz potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, avndu-se n vedere n
acest sens urmtoarea ordine de efectuare a operaiilor respective:
efectuarea i nregistrarea n contabilitate a compensrilor legale;
stabilirea plusurilor definitive (finale) i nregistrarea lor n contabilitate,
dup efectuarea compensrilor legale;
determinarea i nregistrarea lipsurilor neimputabile i a pierderilor din
calamiti;
imputarea, n sarcina celor vinovai, a lipsurilor provenite din vina unor
salariai sau a terilor;
nregistrarea lipsurilor n curs de clarificare;
constituirea
regularizarea
provizioanelor
privind
deprecierea
elementelor patrimoniale .a.

Practic, reflectarea n contabilitate sau altfel spus nregistrarea n conturi a
rezultatelor inventarierii se realizeaz n funcie de natura elementelor
patrimoniale care prezint diferene precum i n funcie de modul de
soluionare al acestora.
Structura cadru a unei proceduri de inventariere
15
Conform OMFP 2861/2009, art. 5, rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de

inventariere, potrivit prevederilor contabilitii republicat, i n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei
persoane care are obligaia gestionrii entitii. n vederea efecturii inventarierii, aceste
persoane aprob proceduri scrise, adaptate specificului activitii, pe care le transmit
comisiilor de inventariere i care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente:
Care este scopul inventarierii;
Cnd se va efectua inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii deinute de entitate;
Cum se numesc comisiile de inventariere, de ctre cine i ce trebuie s conin
obligatoriu decizia de numire;
Comisiile de inventariere vor fi coordonate de ctre comisia central numit prin
decizie scris de ctre administrator (dac este cazul);
Se stabilete ca la efectuarea operaiunilor de inventariere s participe/s nu participe
contabilii care in evidena gestiunii;
Care sunt lucrrile pregtitoare pentru a crea condiii de lucru comisiei de inventariere;
Obligaiile comisiei de inventariere;
Se precizeaz dac pentru desfurarea inventarierii se sisteaz sau nu se sisteaz
operaiunile de intrare-ieire de bunuri supuse inventarierii;
Cum se desfoar inventarierea propriu-zis a patrimoniului n funcie de specificul
activitii entitii;
Semnarea listelor de inventariere;
Inventarierea elementelor de activ care nu au substan material, a datoriilor i
capitalurilor proprii;
Stabilirea rezultatelor inventarierii;
Evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii cu ocazia
inventarierii;
ntocmirea procesului-verbal privind rezultatele inventarierii;
Completarea Registrului Inventar;
Actele normative care au stat la baza procedurilor de inventariere.
2.2. Metodologia efecturii i soluionrii contabile a compensrii minusurilor

cu plusurile de inventar
16
Compensarea minusurilor cu plusurile de inventar este admis de reglementrile n

vigoare numai atunci cnd lipsurile n gestiune nu sunt considerate infraciuni, menionnduse c numeroase aspecte ce privesc aceast problem se regsesc n numeroase lucrri
anterioare, dintre care amintim pe cea aferent situaiilor financiare anuale 2.
Admiterea compensrilor se aprob anual de ctre administratorul unitii, cu
ndeplinirea unor condiii restrictive, respectiv numai cnd exist posibilitatea de confuzie
ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul
exterior (culoare, desen, model, 9imensiuni, ambalaj sau alte elemente), iar diferenele n plus
i n minus se refer la aceeai gestiune i perioad de gestiune.
Sorturile de bunuri materiale (produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale) pentru
care se admite compensarea se ntocmesc i aprob anual ctre administratorul fiecrei
entiti.
Compensarea nu se admite n cazurile n care lipsurile constatate la inventariere provin
din sustrageri sau din degradri de bunuri provenite din vinovia persoanelor rspunztoare
de gestionarea bunurilor respective.
Compensarea se efectueaz numai pentru cantiti egale i n funcie de valorile
acestora.
n cazul n care cantitile aferente sorturilor la care se constat plusuri supuse
compensrii sunt mai mari dect cantitile corespunztoare sorturilor la care s-au stabilit
minusuri admise la compensare se procedeaz la stabilirea egalitii cantitative prin
eliminarea din calcul a diferenei n plus. Aceast operaie se realizeaz ncepnd cu sorturile
care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare.
n urma compensrii pot rezulta:
plusuri cantitativvalorice, atunci cnd cantitatea plusurilor supuse compensrii este mai
mare dect cea a minusurilor care se compenseaz;
plusuri valorice, n cazul n care cantitatea n plus a fost epuizat prin compensare, dar
valoarea plusului nu a fost utilizat integral datorit preurilor unitare mai mari comparativ cu
cele aferente minusurilor compensate;
minusuri cantitativvalorice, atunci cnd cantitatea total n minus este mai mare dect
cantitatea plusurilor admise pentru compensare;
minusuri valorice, cnd cantitatea minusului a fost compensat de cantitatea n plus,
dar valoarea minusului a fost mai mare datorit ordinii de compensare i n spe de ncepere
a acesteia cu sorturile cu preul cel mai sczut.
Constantin Staicu i colectiv Situaii financiare i raportri semestriale. Abordare naional i european,
Editura Universitaria Craiova, 2004, pag.94-96.
17
Dac n urma compensrii au fost acoperite integral diferenele n minus i mai rmn
diferene cantitative i/sau valorice n plus neutilizate, acestea se consider plusuri la inventariere
i se nregistreaz n evidena operativ i n contabilitatea sintetic i analitic aa cum se va
prezenta ulterior.
n situaia n care, n urma compensrii, diferenele cantitative n minus nu au fost
soluionate (acoperite) integral, acestea sunt considerate diferene nete n minus i pot fi
diminuate n continuare prin acordarea sczmintelor legale, n limita cotelor procentuale
legale. Eventualele diferene valorice n minus datorit preurilor unitare diferite se
nregistreaz n mod distinct prin intermediul conturilor de cheltuieli, care se debiteaz prin
creditul conturilor de imobilizri sau de stocuri, dup caz.
n mod excepional se pot aproba compensri i ntre gestiuni diferite, ns acestea
numai n situaia n care ntre gestiunile respective exist legturi de cauzalitate, respectnduse, totodat, celelalte condiii restrictive.
Operaiile propriu-zise de compensare se nregistreaz att n evidena operativ (fie de
magazie), ct i n contabilitatea analitic (fie de cont cantitativ-valorice) n coloana de
intrri n gestiune i respectiv de debit cu sume n negru la sorturile de bunuri materiale
constatate n plus i supuse compensrii i cu sume n rou pentru sorturile la care s-au stabilit
minusuri admise la compensare.
Diferenele valorice n plus sau n minus stabilite ca urmare a efecturii operaiei de
compensare se nregistreaz numai n contabilitatea sintetic, ca plusuri i respectiv minusuri
imputabile.
2.3. Stabilirea i nregistrarea plusurilor definitive
Aceste operaiuni se realizeaz, atunci cnd este cazul, dup efectuarea compensrilor
legale. n funcie de preurile unitare de eviden se stabilete valoarea care urmeaz s fie
reflectat n contabilitate, delimitat pe categorii de bunuri i pe conturi sintetice folosite
pentru oglindirea lor, aa cum se prezint n continuare.
a. Plusurile constatate la inventarierea activelor necorporale i a celor corporale se
nregistreaz la valoarea just, respectiv de inventar, stabilit n funcie de preul pieei i de
utilitatea bunului n cadrul entitii, n creditul contului 4754 Plusuri de inventar de natura
imobilizrilor i debitul conturilor corespunztoare categoriilor de elemente n cauz i
anume:
203 Cheltuieli de dezvoltare;
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare;
18
208 Alte imobilizri necorporale;

211 Terenuri i amenajri de terenuri;
212 Construcii;
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale.
Pentru imobilizrile corporale amortizabile este necesar s se nregistreze n lunile urmtoare
cota parte aferent amortizrii, debitndu-se contul 4754 Plusuri de inventar de natura
imobilizrilor prin creditul contului 7584 Venituri din subvenii pentru investiii. Concomitent se
debiteaz contul 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, prin
coresponden cu creditul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, aa cum se
exemplific n continuare.
1. O imprimant n plus, de 4.000 lei potrivit procesului verbal de inventariere:
213
4754
4.000
2. Amortizarea imobilizrii anterioare conform notei de contabilitate:

6811
281
600
3. Realizarea de venituri corespunztor amortizrii anterioare potrivit notei de

contabilitate:
4754
7814
600
a. Plusurile constatate la valorile stocabile destinate consumului, cum sunt: materiile

prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar i ambalajele, se
nregistreaz la preul de eviden, debitndu-se conturile sintetice de gradul I sau de gradul
II, dup caz, cu ajutorul crora sunt reflectate n contabilitate, prin creditul conturilor
corespunztoare de cheltuieli, dup cum se observ din exemplele ce urmeaz.
b1. Plusuri la materii prime i materiale consumabile
1. Plus de materii prime, de 600 lei conform procesului verbal de inventariere:
301
601
600
2. Corectare rulaje potrivit notei de contabilitate:

19
601
601
-600
3. Plus de materiale consumabile, de 1.000 lei conform procesului verbal de inventariere:

302
602
1.000

602
602
-1.000
La contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile, se folosesc, de regul,

subconturile aferente categoriilor de materiale consumabile urmrite distinct i anume: 6021
Cheltuieli cu materialele auxiliare; 6022 Cheltuieli privind combustibilul; 6023 Cheltuieli
privind materialele pentru ambalat; 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb .a.
b2. Plusuri la materiale de natura obiectelor de inventar
1. Plus de echipament de lucru, de 800 lei conform procesului verbal de inventariere:
303
603
800

603
603
-800
b3. Plusuri la ambalaje
1. Plus de ambalaje, de 500 lei conform procesului verbal de inventariere:

381
608
500

608
608
-500
c. Plusurile constatate la inventarierea valorilor stocabile din producie proprie i la

animale i psri obinute din producie proprie, cum sunt: semifabricatele, produsele finite,
animalele i psrile, se nregistreaz la preul de eviden, debitndu-se conturile sintetice de
gradul I cu ajutorul crora se oglindesc n contabilitate, prin creditul contului privind
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse potrivit nregistrrilor de mai jos.
20
1. Plus de semifabricate din producie proprie, de 700 lei conform procesului verbal de
inventariere:
341
711
700
2. Plus de produse finite din producie proprie, de 900 lei potrivit procesului verbal de
inventariere:
345
711
900
3. Plus de animale din producie proprie, de 1.400 lei conform procesului verbal de
inventariere:
361
711
1.400
d. Plusurile constatate la inventarierea mrfurilor se nregistreaz n mod asemntor

cu cele privind valorile stocabile destinate consumului.
Deosebirea const n aceea c n cazul n care evidena mrfurilor este organizat la
preul de vnzare cu amnuntul sau alt pre de vnzare care conine i TVA aferent
neexigibil, ceea ce impune folosirea, pe lng conturile de mrfuri i cheltuieli, i a
conturilor 378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA neexigibil.
Evaluarea mrfurilor constatate n plus se face la valoarea just corespunztoare sortului
sau articolului din care face parte plusul, pre asupra cruia se calculeaz adaosul comercial,
iar suma celor dou elemente constituie baza de calcul pentru TVA neexigibil.
Totalul preului de vnzare, inclusiv TVA neexigibil, se nregistreaz n debitul
contului 371 Mrfuri i n creditul conturilor:
607 Cheltuieli privind mrfurile, pentru preul de cumprare sau alt pre asimilat cu
acesta;
378 Diferene de pre la mrfuri, cu adaosul comercial luat n calcul pentru
determinarea preului de vnzare;
4428 TVA neexigibil, cu suma corespunztoare cotei de 24% i preului de vnzare
fr TVA sau de 19,3548 % i preului de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA.
n acest caz, formula contabil se prezint astfel:
21
371
= %
Mrfuri
744
607
Cheltuieli
lei
privind
mrfurile
400
lei
378
Diferene de pre la
200 lei
mrfuri
4428
144 lei
TVA neexigibil
Determinarea mrimii elementelor de mai sus se poate face i prin folosirea preului de
vnzare total, inclusiv TVA neexigibil, din care se deduc att rabatul sau adaosul comercial,
prin folosirea cotei medii determinate n luna anterioar, ct i TVA neexigibil, pe baza cotei
de 19,3548 %. Aceast ultim cot se nmulete cu preul de vnzare total, inclusiv TVA
neexigibil, iar cota privind rabatul sau adaosul comercial se nmulete cu preul de vnzare
fr TVA.
e. Plusurile constatate la inventarierea casieriei i a altor valori pstrate n casierie, se
nregistreaz n debitul contului 531 Casa, respectiv 532 Alte valori i creditul contului
768 Alte venituri financiare, putndu-se exemplifica astfel:
1. Plus de numerar, de 200 lei conform procesului verbal de inventariere:
5311
7588
200
sau
5314
2. Plus de alte valori, de 300 lei potrivit procesului verbal de inventariere:

532
7588
300
f. La rndul lor, toate plusurile de valori mobiliare de natura investiiilor pe termen

scurt, valori urmrite n contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 50, se
nregistreaz, de asemenea, prin debitarea conturilor n cauz, dar prin creditarea contului 768
Alte venituri financiare, aa cum se prezint n continuare.
1. Plus de titluri de plasament, de 760 lei conform procesului verbal de inventariere:
50x
22
768
760
2.4. Determinarea i nregistrarea lipsurilor neimputabile i a pierderilor din

calamiti
Lipsurile neimputabile i pierderile din calamiti se analizeaz mpreun datorit
asemnrilor pe care le prezint n ceea ce privete reflectarea lor n contabilitate.
n categoria lipsurilor neimputabile sunt incluse, n principal, pierderile normale
(inerente) care se produc n timpul depozitrii-pstrrii, transportului, manipulrii i vnzrii
unor active circulante materiale. Asemenea pierderi apar ca urmare a uscrii, prfuirii,
volatilizrii, frmirii, spargerii etc., fiind inevitabile, fapt pentru care sunt stabilite norme i
cote procentuale legale pentru suportarea lor de ctre ntreprindere, care sunt deductibile
fiscal.
La rndul lor, pierderile din calamiti naturale se pot constata att la elementele
patrimoniale de natura imobilizrilor, ct i la cele privind activele circulante materiale, iar pe
baza documentelor justificative constatatoare se suport de ctre unitate.
Pentru nregistrarea n contabilitate a lipsurilor neimputabile i a pierderilor din
calamiti se are n vedere natura elementelor patrimoniale de la care provin, precum si
simbolizarea acestora n Planul de conturi general, aa cum se prezint n continuare:
a. Lipsurile neimputabile i pierderile din calamiti constatate la imobilizri corporale
se reflect n creditul conturilor cu simbolurile 212, 213 i 214, la valoarea de intrare n entitate,
prin debitul conturilor: 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, pentru amortizarea
nregistrat anterior n contabilitate, i 658 Alte cheltuieli de exploatare, respectiv 671
(Cheltuieli extraordinare privind operaiile de gestiune) cu valoarea neamortizat, potrivit
exemplului care se prezint n continuare.
1. Lipsa neimputabil la imobilizri corporale, de 20.000 lei, cu amortizare de 17.000 lei
conform procesului verbal de inventariere:
%
Grupa 21
20.000
6583
3.000
281
17.000
2. Pierderi din calamiti la imobilizri corporale, de 18.000 lei, cu amortizare de 12.000

lei potrivit procesului verbal de inventariere:
%
Grupa 21
18.000
671
6.000
281
12.000
23
La conturile de imobilizri corporale i 281 Amortizri privind imobilizrile corporale

se folosesc subconturile corespunztoare categoriilor de active imobilizate din care fac parte
lipsurile ce se nregistreaz.
b. Lipsurile neimputabile i pierderile din calamiti constatate la materii prime i
materiale consumabile se oglindesc n creditul conturilor de valori materiale n cauz (301 i
302) la preul de nregistrare, prin debitul conturilor corespondente de cheltuieli (601 i 602).
n debitul sau creditul acestor conturi de cheltuieli, prin coresponden cu contul
308 Diferene de pre la materii prime i materiale, se nregistreaz cota proporional din
diferenele n plus sau n minus aferente lipsurilor sau pierderilor n cauz. Pentru pierderile
din calamiti se face numai nregistrarea de majorare a cheltuielilor extraordinare (671) i de
scdere a gestiunilor n cauz (301 i 302), pentru costul efectiv de achiziie, dup cum se
prezint mai jos.
1. Lipsuri neimputabile la materii prime, de 200 lei i auxiliare, de 150 lei conform
procesului verbal de inventariere:
601
301
200
602
302
150
2. Repartizarea diferenelor de pre nefavorabile, de 30 lei i respectiv 10 lei (op.1)

potrivit notei de contabilitate:
%
308
40
601
30
602
10
3. Repartizarea diferenelor de pre favorabile, de 30 lei i respectiv 10 lei (op.1)

conform notei de contabilitate:
%
308
-40
601
-30
602
-10
4. Distrugeri din calamiti, de 600 lei potrivit notei de contabilitate:

671
301
sau
302
24
600
Pentru eventualele diferene de pre se procedeaz ca n cazul nregistrrilor anterioare.

b. Lipsurile neimputabile la materiale de natura obiectelor de inventar se
nregistreaz n creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, prin debitul
contului 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, care va oglindi,
n plus, i diferenele de pre aferente, n debit sau n credit, dup cum acestea sunt n plus i,
respectiv, n minus. Atunci cnd este cazul se face i nregistrarea obinuit privind pierderile
din calamiti, aa cum reiese i din nregistrrile ce urmeaz.
1. Lipsuri neimputabile la obiectele de inventar n folosin, uzate integral, de 2.000 lei
potrivit procesului verbal de inventariere:
-
8035
2.000
2. Pierderi din calamiti la obiectele de inventar n folosin, uzate integral, de 400 lei
-
8035
400
3. Lipsuri neimputabile la obiectele de inventar din magazie, de 1.600 lei potrivit

603
303
1.600
4. Pierderi din calamiti la obiectele de inventar din magazie, de 300 lei conform
671
303
300
d. Lipsurile neimputabile la semifabricate, produse finite i produse reziduale se

nregistreaz n creditul conturilor de gestiune (341, 345 i 346), prin debitul contului 711
Variaia stocurilor, la valoarea de eviden. Prin intermediul acestui cont de venituri se
nregistreaz i diferenele de pre aferente, n debit sau n credit, dup cum sunt n plus sau n
minus. Pentru pierderile din calamiti se face numai nregistrarea de majorare a cheltuielilor
extraordinare (671) i de scdere a gestiunilor n cauz (341, 345, 346) pentru costul efectiv
de producie, aa cum rezult i din exemplele urmtoare.
1. Lipsuri neimputabile la semifabricate din producie proprie i produse finite, de 280
lei i respectiv 600 lei conform procesului verbal de inventariere:
25
711
880
341
280
345
600
2. Repartizarea diferenelor de pre nefavorabile aferente op.1, de 100 lei potrivit notei
de contabilitate:
711
348
100
3. Pierderi din calamiti la stocurile din producie proprie, de 1.600 lei conform
671
34x
1.600
Diferenele de pre n minus (favorabile) se nregistreaz prin inversarea formulei

contabile de la operaia 2.
e. Lipsurile neimputabile i pierderile la animale i psri se nregistreaz n
contabilitate n funcie de modul cum au fost procurate, din producia proprie sau de la teri.
Lipsurile neimputabile i pierderile din calamiti, la animale i psri provenite anterior
din producie proprie, se nregistreaz n mod similar cu aceleai categorii de minusuri
constatate la inventarierea produselor, cu meniunea c se folosesc conturile de gestiune i de
diferene de pre corespunztoare acestui element de stocuri, dup cum urmeaz:
1. Lipsuri neimputabile la animalele i psrile din producie proprie, de 1.200 lei
711
361
1.200
2. Repartizarea diferenelor de pre aferente, nefavorabile, de 100 lei potrivit notei de

contabilitate:
711
368
100
3. Pierderi din calamiti la animale i psri din producie proprie, de 1.600 lei conform
671
26
361
1.600
Lipsurile i pierderile care se refer la animale i psri de la teri se nregistreaz n

mod similar cu cele constatate la materii prime i materiale consumabile, folosindu-se
conturile specifice de cheltuieli (606) i de diferene de pre (368), aa cum reiese din
nregistrrile urmtoare:
1. Lipsuri neimputabile la animalele i psrile primite de la teri, de 1.200 lei conform
606
361
1.200

contabilitate:
606
368
100
3. Pierderi din calamiti la animale i psri primite de la teri, de 1.400 lei conform
671
361
1.400
f. Lipsurile i pierderile constatate la gestiunile de mrfuri cu amnuntul, comparativ

cu cele redate anterior, prezint unele particulariti n cazul n care evidena acestora se
organizeaz la pre de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA.
Pentru scderea din eviden a minusurilor constatate este necesar s se determine i s
fie nregistrate rabatul sau adaosul comercial i TVA neexigibil aferente. n acest scop se
folosesc cota de 19,3548% de TVA i coeficientul de rabat sau adaos comercial calculat n
luna anterioar. Acestea se aplic la preul cu amnuntul total i, respectiv, de cumprare
cumulat cu adaosul comercial, deci preul cu amnuntul total diminuat cu TVA determinat,
aferente minusului n gestiune, iar valorile care se determin se nregistreaz n debitul
conturilor 4428 TVA neexigibil i respectiv 378 Diferene de pre la mrfuri, aa cum
reiese din nregistrrile urmtoare:
1. Lipsuri neimputabile la mrfuri n uniti cu amnuntul, de 1.240 lei, din care 800 lei
-pre de nregistrare, 200 lei adaos comercial i 240 lei TVA conform procesului verbal de
inventariere:
%
371
1.240
607
800
378
200
27
4428
240
2. Pierderi din calamiti la mrfuri utilizndu-se datele anterioare potrivit procesului

verbal de inventariere:
%
371
1.240
671
800
378
200
4428
240
Se menioneaz c n cazul evidenei gestiunilor de mrfuri la un alt pre dect cel de

vnzare cu amnuntul, nregistrarea n contabilitate a lipsurilor neimptabule i a pierderilor
din calamiti se efectueaz n mod similar cu cele prezentate la materii prime i materiale
consumabile, deci fr s mai intervin conturile 378 Diferene de pre la mrfuri, pentru
adaosul comercial, i 4428 TVA neexigibil, pentru TVA aferent.
g. Lipsurile neimputabile i pierderile din calamiti stabilite la ambalaje, comparativ
cu materiile prime i materialele consumabile, nu prezint particulariti n legtur cu
reflectarea lor n contabilitate, iar nregistrrile n cauz sunt urmtoarele:
1. Lipsuri neimputabile la ambalaje, de 1.300 lei conform procesului verbal de
inventariere:
608
381
1.300

contabilitate:
608
388
100
3. Pierderi din calamiti la ambalaje, de 620 lei conform procesului verbal de

inventariere:
671
381
620
Lipsurile neimputabile reprezint cheltuieli fr deducere fiscal integral, dac bunurile

constatate lips la inventar nu sunt asigurate, sau compania de asigurri nu deconteaz lipsa
acestora, parial, pentru suma rmas neacoperit din prima de asigurare. De asemenea, pentru
valorile neacoperite din primele de asigurare se pierde dreptul de deducere al TVA, prin
28
debitarea contului de cheltuieli utilizate pentru nregistrarea lispurilor i creditarea contului de

4426 TVA deductibil, urmat de corecia rulajului contului 4426 TVA deductibil.
Cheltuielile cu pierderile din calamiti sunt admise la deducere doar pentru acele
evenimente constatate i declarate ca fiind calamiti naturale de ctre o autoritate a statului i
publicate n Monitorul Oficial.
2.5. Imputarea lipsurilor provenite din vina salariailor sau a terilor
nregistrarea lipsurilor imputabile ocazioneaz, ntr-o prim etap, includerea n
cheltuieli a costului lor efectiv de achiziie sau a altei valori, ca n cazul minusurilor
neimputabile, utilizndu-se conturile de cheltuieli corespunztoare categoriilor de bunuri din
care fac parte minusurile care se imput.
n cea de a doua etap se nregistreaz operaia de imputare propriu-zis a valorii de
nlocuire, deci a costului de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare
celui lips n gestiune, la data producerii pagubei, inclusiv TVA aferent, atunci cnd este
cazul, debitndu-se contul 4282 Alte creane n legtur cu personalul sau 461 Debitori
diveri, dup cum minusul n cauz provine din vina unor salariai ai unitii sau din vina
terilor, care pot fi persoane fizice sau juridice. n ambele situaii se crediteaz conturile 7588
Alte venituri din exploatare i 4427 TVA colectat, pentru costul de achiziie sau alt
valoare de imputare i, respectiv, TVA aferent. Debitele care nu se mai pot ncasa de la teri
ca urmare a insolvabilitii acestora se nregistreaz n debitul contul 654 Pierderi din creane
i debitori diveri, prin creditul contului 461 Debitori diveri, astfel cum se exemplific n
continuare.
1. Lipsurile imputabile la valori stocabile, de 1.300 lei, se scad din eviden conform
60x
3xx
1.300
sau
711
contabilitate:
60x
3x8
60
sau
711
29
3. Imputarea unor sume salariailor sau terilor, de 1.400 lei, cu 336 lei TVA conform
deciziei de imputare:
4282
1.736
sau
7588
1.400
461
4428
336
4. Minus de monetar din vina casierului, de 200 lei, se scade din eviden potrivit
6588
531
200
5. Imputarea sumei de 100 lei n sarcina casierului conform deciziei de imputare:

4282
7588
200
6. ncasarea de la salariai sau de la teri a sumelor imputate conform dispoziiei de

ncasare, chitanei sau ordinului de plat:
531
4282
sau
sau
512
461
200
7. Reinerea din drepturile salariale a sumelor imputate potrivit statului de salarii:

421
4282
200
8. Debite care nu se mai pot recupera, de 800 lei potrivit notei de contabilitate:
654
461
800
sau
4282
3. Determinarea i repartizarea rezultatului exerciiului
3.1. Determinarea rezultatului exerciiului
Operaiunea de stabilire a mrimii rezultatului final se realizeaz dup nregistrarea n
contabilitate a tuturor operaiilor ce privesc perioada la care acesta se refer, inclusiv a
diferenelor n plus sau n minus constatate la inventariere, a ajustrilor pentru depreciere i
pierdere de valoare, precum i a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.
30
n vederea realizrii acestei operaiuni este justificat s se ntocmeasc o balan de

verificare intermediar a conturilor sintetice, care permite identificarea unor eventuale erori
de nregistrare sau de calcul i obinerea unor date certe pentru determinarea mrimii reale a
rezultatului exerciiului.
n scopul determinrii acestui rezultat se compar veniturile i cheltuielile nregistrate
pn la sfritul perioadei de gestiune pentru care se efectueaz calculul, operaiune care se
realizeaz prin intermediul contului bifuncional 121Profit sau pierdere. Acest cont se
crediteaz cu veniturile oglindite n conturile din clasa a 7-aConturi de venituri i se
debiteaz cu cheltuielile reflectate n conturile din clasa a 6-aConturi de cheltuieli. Soldul
reprezint rezultatul exerciiului, profit sau pierdere, dup cum este creditor i, respectiv,
debitor.
Operaiunea de comparare a veniturilor cu cheltuielile aferente, n vederea determinrii
rezultatului exerciiului, se efectueaz dup formula general:
VENITURI
CHELTUIELI
PROFIT
CHELTUIELI
VENITURI
PIERDERE
sau:
Stabilirea mrimii profitului brut sau a pierderii contabile se realizeaz sub forma
soldului final al contului 121 Profit sau pierdere, care se calculeaz dup nregistrarea n
contabilitate a urmtoarelor dou categorii de operaii:
a.
nchiderea conturilor de venituri, prin virarea n creditul contului de rezultate a
rulajelor sau a soldurilor finale creditoare, dup caz, aferente perioadei de referin, pe total i
pe feluri de venituri, utilizndu-se formula contabil cu caracter general:
Conturi de venituri
(Clasa 7)
= 121
Profit sau pierdere
b. nchiderea conturilor de cheltuieli, prin virarea n debitul contului de rezultate a

rulajelor sau soldurilor finale debitoare, dup caz, aferente perioadei pentru care se face
calculul, pe total i pe feluri de cheltuieli, dup formula contabil:
121
Profit sau pierdere
= Conturi de cheltuieli
(Clasa 6)
Operaiile de nchidere a conturilor de venituri i a celor de cheltuieli, din considerente

de analiz i raportare, se efectueaz pe total i pe categorii de activiti i anume: exploatare,
financiar i extraordinar, ceea ce permite determinarea rezultatului exerciiului, de
asemenea, pe total i pe fiecare activitate amintit.
31
Totodat, se determin rezultatul curent al exerciiului, comparndu-se veniturile din

exploatare nsumate cu cele financiare cu totalul cheltuielilor corespunztoare acestor dou
categorii de activiti.
Din profitul brut total determinat pentru sfritul exerciiului se repartizeaz anumite
sume, de regul relativ mici, pe destinaii reglementate n mod expres, aa cum se va prezenta
ulterior, dup care se efectueaz operaiunea de impozitare, analizat anterior, iar cheltuielile
n cauz se deconteaz (vireaz) n mod obinuit, potrivit formulei contabile:
121
Profit sau pierdere
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
n urma acestei ultime operaii nregistrate n contabilitate, soldul debitor al contului 121
Profit sau pierdere reflect pierdere, iar soldul creditor oglindete profit, care se soluioneaz i,
respectiv, repartizeaz potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor i implicit
cu respectarea reglementrilor n vigoare.
3.2. Contabilitatea operaiilor privind repartizarea profitului
Operaiunea de repartizare a profitului se realizeaz difereniat n funcie de natura
capitalului social al entitii. Astfel la entitile cu capital integral sau majoritar de stat,
categorie n care sunt incluse societile naionale, companiile naionale i societile
comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i regiile autonome repartizarea
profitului contabil rmas dup deducerea impozitului pe profit se realizeaz, pe destinaiile i
n ordinea ce se prezint n aplicaiile urmtoare.
1. Constituirea/majorarea rezervelor legale, n limita cotei de 5% din profitul brut, pn
la nivelul a 20% din capitalul social/patrimoniul regiei autonome, exclusiv patrimoniul public
conform notei de contabilitate
129
1061
2. Constituirea/majorarea altor rezerve cu sumele reprezentnd faciliti fiscale i alte

repartizri prevzute de lege, din profitul brut conform notei de contabilitate
129
1068 Analitice
distincte
32
3. Se acoper din profitul brut pierderile din anii precedeni, dup aprobarea situaiilor
financiare conform notei de contabilitate i Hotrrii AGA
121
117
4. Se nregistreaz acoperirea pierderii din exerciiul recent ncheiat, dup aprobarea

situaiilor financiare conform notei de contabilitate i Hotrrii AGA
121
117
5. Se nregistreaz profitul rmas de repartizat, dup aprobarea situaiilor financiare

121
117
6. Dup aprobarea bilanului contabil, se repartizeaz profitul aferent vrsmintelor la

bugetul de stat sau dividendelor, dup caz, n cot de minim 50%,dup deducerea sumelor
aferente destinaiilor de la pct. 1-4 conform notei de contabilitate i Hotrrii AGA
117
446 sau
457
7. La finele exerciiului, se nregistreaz constituirea surselor de participare a

salariailor la profit, n cota de maxim 10% din profitul net, dar nu mai mult de nivelul unui
salariu de baza mediu lunar realizat la nivelul agentului economic, n exerciiul financiar de
referin; dup deducerea sumelor aferente destinaiilor de la pct. 1-4, pentru sumele brute
cuvenite acestora, inclusiv contribuiile legale conform notei de contabilitate
6812
1518
i
121
6812
8. Dup apobarea situaiilor financiare, se nregistreaz sumele cuvenite salariailor

pentru participarea la profit, inclusiv cu cheltuieli privind asigurrile i protecia social
conform statului de plat
33
641
424
i
645
431
i
1518
7812
9. Dup aprobarea situaiilor financiare, eventualele sume rmase nerepartizate, se

repartizeaz la alte rezerve i pentru surse proprii de finanare conform notei de contabilitate
i Hotrrii AGA
117
1068
10. La nceputul exerciiului urmtor, n situaia n care exerciiul precedent
s-a
nregistrat pierdere, aceasta se preia ca rezultat reportat conform notei de contabilitate i

Hotrrii AGA
1171
121
n situaia n care, prin hotrrea A.G.A. sau C.A., se amn repartizarea unei sume din
profitul net se debiteaz, ulterior depunerii situaiilor financiare, contul 121 Profit sau
pierdere prin creditul contului 117 Rezultatul reportat.
Repartizarea profitului la entitile cu capital majoritar privat
La societile comerciale cu capital majoritar privat, profitul net se repartizeaz avnduse n vedere destinaiile legale obligatorii, precum i hotrrea AGA. nregistrrile contabile
se efectueaz, de regul, la finele exerciiului curent pentru destinaiile obligatorii prevzute
de lege, i respectiv dup aprobarea bilanului contabil pentru destinaiile hotrte de AGA,
aa cum se prezint n continuare:
1. Constituirea/majorarea rezervelor legale, n limita cotei de 5% din profitul brut,
pn la nivelul a 20% din capitalul social confom notei de contabilitate
129
1061
2. Constituirea/majorarea altor rezerve cu sumele reprezentnd faciliti fiscale i alte

repartizri prevzute de lege, din profitul brut conform notei de contabilitate
34
129
1068
Analitice
distincte
3.
acoper,
Se
din
profitul
pierderile din anii precedeni, dup aprobarea situaiilor financiare conform
brut,
notei de
contabilitate i Hotrrii AGA

121
1171
4. Se nregistreaz acoperirea pierderii din exerciiul recent ncheiat, dup aprobarea

situaiilor financiare conform notei de contabilitate i Hotrrii AGA
121
117
5. Se nregistreaz profitul rmas de repartizat, dup aprobarea situaiilor financiare

121
1171
6. Dup aprobarea situaiilor financiare, se nregistreaz repartizarea profitului pentru

dividende, creterea surselor proprii de finanare, majorarea capitalului social conform notei
de contabilitate i Hotrrii AGA
117
457
sau:
1067
sau:
1012
7. La finele exerciiului, se nregistreaz constituirea surselor de participare a

salariailor la profit, pentru sumele brute cuvenite acestora, inclusiv contribuiile legale
6812
1518
121
6812
8. Dup aprobarea situaiilor financiare, se nregistreaz sumele cuvenite salariailor

pentru participarea la profit conform statului de plat
641
424
i
35
645
431
1518
7812
9. Dup aprobarea situaiilor financiare, n situaia n care exerciiul precedent s-a

nregistrat pierdere, aceasta se preia ca rezultat reportat conform notei de contabilitate i
Hotrrii AGA
1171
121
Pierderea din exerciiul curent se preia n debitul contului 1171 Rezultatul reportat
reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, dup aprobarea situaiilor
financiare anuale aferente acestui exerciiu (1171=121).
Profitul contabil rmas dup deducerea sumelor anterioare se transfer n creditul
contului 117 Rezultatul reportat, iar n exerciiul urmtor se repartizeaz pe destinaiile
stabilite prin hotrrea adunrii generale a acionarilor, cum este cazul dividendelor cuvenite
deintorilor de instrumente de capitaluri proprii (117 = 457), surselor proprii de finanare
(117 = 1068) .a.
Utilizarea contului 117 Rezultatul raportat pentru dividendele i celelalte sume
repartizate din profitul net, propuse sau declarate cu ocazia aprobrii situaiilor financiare,
este justificat prin faptul c asemenea sume nu pot fi recunoscute ca datorii cu prilejul
ntocmirii raportrilor de sintez amintite.
Contabilitatea operaiilor privind nchiderea contului de rezultate
Operaiile premergtoare nchiderii exerciiului, specifice sfritului de an, precum i
aprobarea situaiilor financiare i repartizarea profitului se situeaz, din punct de vedere
calendaristic, ntr-o perioad de timp care se ncheie n exerciiul urmtor, odat cu depunerea
acestora la organul fiscal, perioad care, n raport cu reglementrile n vigoare, nu este mai
mica de 90 zile. n aceste condiii, n vederea respectrii principiilor i normelor contabile se
impune efectuarea nregistrrilor contabile de nchidere a contului de rezultate ntr-o anume
manier, aa cum se prezint n continuare.
a.
Pierderea nregistrat la sfritul exerciiului financiar recent ncheiat, de ctre
oricare din categoriile de ageni economici la care ne-am referit, se nregistreaz dup
aprobarea situaiilor financiare anuale astfel:
36
117
= 121
Rezultatul reportat
Profit sau pierdere
b. La rndul su, profitul a crui repartizare a fost amnat pentru exerciiile

urmtoare se nregistreaz potrivit formulei contabile:
121
= 117
Profit sau pierdere
Rezultatul reportat
c. Totodat, n cadrul lucrrilor contabile din exerciiul urmtor, dup aprobarea

situaiilor financiare, se nchid conturile 121 Profit i pierdere i 129 Repartizarea
profitului, pentru profitul aferent anului financiar ncheiat i repartizat pentru rezerve legale
i alte rezerve provenite din faciliti fiscale, efectundu-se nregistrarea contabil:
121
= 129
Profit sau pierdere
Repartizarea profitului
d. n urma acestei ultime nregistrri contabile, n cele dou conturi utilizate, att n
debit ct i n credit, se reflect profitul obinut n exerciiul ncheiat i, totodat, repartizat
(oper. c), ceea ce majoreaz n mod nejustificat rulajele conturilor n cauz pentru noul
exerciiu financiar. Pentru evitarea acestei situaii se efectueaz operaia de anulare sau, altfel
spus, de corectare a rulajelor celor dou conturi, 121 Profit sau pierdere i 129
Repartizarea profitului, debitndu-se i creditndu-se acelai cont cu suma n rou, astfel:
121
121
Suma n rou
129
129
Suma n rou
i:
4. Structura situaiilor financiare anuale

4.1. Structura bilanului contabil
dezvoltat i prescurtat
ndeplinirea condiiilor sau cerinelor i a funciilor privind bilanul contabil

reprezint deziderate pentru realizarea crora este necesar, printre altele, ca acesta s
37
aib un coninut adecvat, specific unui asemenea document de sintez deosebit de

important.
Indiferent de formatul n care se prezint, dezvoltat sau prescurtat, n cadrul
bilanului se realizeaz o grupare riguroas a elementelor patrimoniale existente la
sfritul anului, prin delimitarea lor n grupe (categorii) i subgrupe, ndeosebi n cazul
primei variante, poziionate n ordinea cresctoare a lichiditii sau exigibilitii, pentru
cele de activ i, respectiv, de pasiv, ceea ce se observ i din cele ce se amintesc n
continuare.
n funcie de criteriul amintit, elementele patrimoniale de activ se delimiteaz n trei
grupe i anume: Active imobilizate (A); Active circulante (B) i Cheltuieli n avans (C).
n grupa activelor imobilizate (A), a cror lichiditate se extinde la o perioad
mai mare de un an, sunt stabilite urmtoarele subgrupe:
I. Imobilizri necorporale, care se refer la urmtoarele elemente: Cheltuieli de
constituire (1); Cheltuieli de dezvoltare (2); Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare i alte imobilizri necorporale (3); Fond comercial
pozitiv (4); Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie (5).
Elementele patrimoniale de mai sus ca de altfel i cele aferente grupelor sau
diviziunilor urmtoare, se reflect n mod individual numai n cadrul bilanului
dezvoltat. n cel prescurtat, ele reprezint un singur post bilanier, respectiv Imobilizri
necorporale.
II. Imobilizri corporale, care se detaliaz, doar n bilanul dezvoltat, astfel:
Terenuri i construcii (1); Instalaii tehnice i maini (2); Alte instalaii, utilaje i
mobilier (3); Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie (4).
III. Imobilizri financiare, n structura crora se includ i, totodat, constituie
posturi distincte n bilanul dezvoltat urmtoarele: Aciuni deinute la entitile afiliate
(1); mprumuturi acordate entitilor afiliate (2); Interese de participare (3); mprumuturi
acordate entitilor cu interese de participare (4); Investiii deinute ca imobilizri (5);
Alte mprumuturi (6).
n grupa activelor circulante (B), care se refer la valorile economice de
consum i circulaie a cror lichiditate este mai mic sau cel mult egal cu un an, sunt
delimitate patru subgrupe ce se prezint n continuare.
I. Stocuri, care, n bilanul dezvoltat, se regsesc n urmtoarele diviziuni:
Materii prime i materiale consumabile (1); Producia n curs de execuie (2); Produse
finite i mrfuri (3); Avansuri pentru cumprri de stocuri (4).
38
II. Creane, care se reflect n sum total n bilanul prescurtat i n cadrul a

cinci componente n cel dezvoltat i anume: Creane comerciale (1); Sume de ncasat de
la entitile afiliate (2); Sume de ncasat de la entitile cu interese de participare (3);
Alte creane (4); Capital subscris i nevrsat (5).
Totodat, este stabilit s fie prezentat separat fiecare element ce urmeaz a fi
ncasat dup o perioad mai mare de un an, ceea ce constituie o excepie de la ceea ce
reprezint creanele.
III. n categoria denumit "Investiii pe termen scurt" se au n vedere dou
diviziuni distincte i anume: Aciuni deinute la entitile afiliate (1) i Alte investiii pe
termen scurt (2).
IV. Categoria "Casa i conturi la bnci" reflect elementele de aceast natur sub
forma unui singur post sau element, n ambele variante de bilan.
La rndul su, grupa cheltuielilor n avans (C) conine doar elementul patrimonial cu
aceeai denumire, de asemenea n ambele structuri bilaniere.
Elementele patrimoniale de pasiv se delimiteaz n cinci grupe, care, n funcie de
creterea exigibilitii lor, se prezint astfel: Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o
perioad de pn la un an (D); Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an (G); Provizioane (H); Venituri n avans (I) i Capital i rezerve (J).
Grupa D privind datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an, care
se refer la finanarea sau resursele asigurate de teri, are n componena sa numeroase
elemente de natura obligaiilor, care n bilanul prescurtat se oglindesc sub forma unui
singur element, iar n cel dezvoltat sunt reflectate prin intermediul a opt indicatori i
anume:
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (1); Sume datorate instituiilor de credit (2);
Avansuri ncasate n contul comenzilor (3); Datorii comerciale-furnizori (4); Efecte de
comer de pltit (5); Sume datorate entitilor afiliate (6); Sume datorate entitilor cu
interese de participare (7); Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
asigurrile sociale (8).
n formularul de bilan, dup aceast ultim grup de elemente patrimoniale de pasiv
(D), sunt nscrii doi indicatori semnificativi, simbolizai cu literele E i F, care
reliefeaz fondul de rulment i, respectiv, poziia financiar curent, a cror mrime se
determin pe baza datelor nscrise la grupele de elemente amintite anterior (A-D).
Astfel, indicatorul ce privete fondul de rulment (E) este denumit Active circulante
nete/Datorii curente nete i are drept algoritm de calcul deducerea din totalul
39
activelor circulante (B) i a cheltuielilor n avans (C) att a datoriilor de pltit pn la un

an (D) ct i a veniturilor n avans (I).
La rndul su, indicatorul ce reflect poziia financiar curent (F), n sensul
capitalurilor permanente care influeneaz solvabilitatea, lichiditatea i rentabilitatea
entitii este denumit Total active minus datorii curente i are stabilit ca modalitate
de calcul nsumarea totalurilor privind activele imobilizate (A) i activele circulante
nete, respectiv datoriile curente nete (E). Totalul activelor imobilizate este stabilit, de
asemenea, la valoarea net, respectiv valoarea brut diminuat cu amortizrile i
ajustrile pentru depreciere aferente.
n grupa datoriilor (sumelor) ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
(G) este cumulat, de asemenea, valoarea individual a numeroase elemente de natura
obligaiilor, unele dintre ele, n funcie de exigibilitate, se regsesc doar ca denumire i
n grupa anterioar. Elementele de aceast natur se reflect ntr-un singur post bilanier
sau n opt asemenea posturi, dup cum bilanul este prescurtat i, respectiv, dezvoltat,
posturi ce se prezint sub urmtoarele denumiri: mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni (1); Sume datorate instituiilor de credit (2); Avansuri ncasate n contul
comenzilor (3); Datorii comerciale-furnizori (4); Efecte de comer de pltit (5); Sume
datorate entitilor afiliate (6); Sume datorate entitilor cu interese de participare (7) i
Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale (8).
Grupa denumit Provizioane (H) se detaliaz doar n bilanul dezvoltat astfel:
Provizioane pentru pensii i obligaii similare (1); Provizioane pentru impozite (2) i
Alte provizioane (3).
La rndul su, grupa veniturilor n avans (I) conine, n ambele variante de bilan,
elementele corespunztoare subveniilor pentru investiii (1) i veniturilor cu aceeai
denumire (2).
Capital i rezerve (J) constituie o grup de elemente patrimoniale semnificative pentru
imaginea i viabilitatea entitii, care sunt delimitate n ase subgrupe ce se prezint n
cele ce urmeaz.
I. Capital, care se detaliaz, n ambele variante de bilan astfel: Capitalul subscris vrsat
(1); Capitalul subscris nevrsat (2) i Patrimoniul regiei (3), atunci cnd este cazul.
II. Prime de capital, privete elementele patrimoniale de aceast natur i constituie un
singur post de bilan n ambele variante ale acestuia.
III. Rezerve din reevaluare, reflect sumele nregistrate n contul cu aceeai denumire,
sub forma unui singur post bilanier.
40
IV. Subgrupa denumit "Rezerve" conine, n bilanul prescurtat, totalul sumelor de

aceast natur, i anume: Rezerve legale (1); Rezerve statuare sau contractuale (2);
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (3) i Alte rezerve
(4).
n ambele variante de bilan, dezvoltat i prescurtat, imediat dup rezerve, se regsesc
trei diviziuni distincte n care se nscrie valoarea aciunilor emise anterior i
rscumprate, precum i ctigurile i pierderile privind instrumentele de capitaluri
proprii, i anume: Aciuni proprii (1); Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri
proprii (2) i Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (3), utilizate pentru
rectificarea valorii totale a capitalurilor proprii.
V. Profitul sau pierderea reportat() reflect soldul creditor sau debitor al
contului cu aceeai denumire (117), n posturi bilaniere distincte pentru fiecare dintre
aceste solduri.
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar, pune n eviden rezultatele astfel
nregistrate, sub forma soldului creditor sau debitor aferent contului cu aceeai denumire 121.
Totodat, se nscrie ca element distinct i repartizarea profitului, anterior impozitrii lui,
pentru rezerve legale i pentru alte rezerve, care sunt provenite numai din faciliti fiscale,
reflectat n debitul contului cu aceast denumire (129).
Referitor la ultimele elemente pe care le conine formularul de bilan se
menioneaz c prin nsumarea algebric a valorilor nscrise la cele ase subgrupe de
capital i rezerve (J) se obine indicatorul "Total capitaluri proprii", la care se adaug,
atunci cnd este cazul, valoarea patrimoniului public i astfel se determin indicatorul
"Total capitaluri".
n continuare, considerm c este util s prezentm, ntr-o form sugestiv,
structura comparativ a bilanului dezvoltat i a celui prescurtat, ceea ce va permite
s fie reliefate att asemnrile, ct i deosebirile dintre ele, precizndu-se c, din
motive de spaiu, se elimin coloanele de sume, pentru nceputul exerciiului i,
respectiv, sfritul exerciiului financiar.
Totodat, subliniem c prezint interes i informaiile suplimentare ce se ofer n
ceea ce privete componena fiecrui post bilanier, a elementelor patrimoniale pe care
le oglindete (le nsumeaz), sub forma simbolurilor aferente conturilor prin intermediul
crora acestea se urmresc contabil i, deci, care asigur datele necesare ce se nsumeaz
i atunci cnd este cazul se ajusteaz pentru determinarea valorii sale.
n plus, avem n vedere s fie asigurat oglindirea fidel a tuturor posturilor
bilaniere i a numerelor (de rnduri) ce le sunt atribuite, fapt care, alturi de celelalte
41
aspecte amintite, contribuie la creterea ncrederii celor interesai n ceea ce privete

completarea propriu-zis a formularului de bilan, operaiune care de altfel se poate
aprecia c se situeaz la un nivel redus de dificultate.
4.2. Structura contului de profit i pierdere
Rezultatul fiecrui exerciiu ncheiat (profit sau pierdere) constituie un element
(indicator) distinct al bilanului propriu-zis (un singur post bilanier), ceea ce denot c sub
aspectul informaiei de gestiune are un caracter general, sintetic, neasigurnd premisele (sursa
de date) necesare pentru efectuarea analizei modului cum a fost obinut i, implicit, pentru
evidenierea factorilor de influen n vederea lurii deciziilor ce se impun pentru perioada
urmtoare.
Contul de profit i pierdere, prin structura sa, are rolul de a asigura realizarea unui
asemenea deziderat deoarece permite detalierea rezultatului obinut sau variaia activului net.
n cadrul su se consemneaz att creterile de activ net sau veniturile, ct i reducerile de
activ net sau cheltuielile, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului i, n spe,
profitul sau pierderea pentru fiecare categorie de activiti i pe total.
Contul de profit i pierdere este proiectat (elaborat) ca un tablou (formular distinct) n
cadrul cruia se face urmtoarea delimitare sau grupare privind rezultatele pariale ale
exerciiului: Profitul sau pierderea din exploatare; Profitul sau pierderea financiar();
Profitul sau pierderea curent(), constituit din rezultatele activitilor de exploatare i
financiar; Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar; Profitul sau pierderea
brut(); Impozitul pe profit; Profitul sau pierderea net() a exerciiului financiar.
Avndu-se n vedere faptul c n reglementrile n vigoare se face o delimitare riguroas
ntre activitatea de exploatare curent, elementele financiare i elementele extraordinare,
contul de profit i pierdere este structurat n cte dou grupe pentru fiecare dintre acestea, o
grup pentru venituri i o alt grup pentru cheltuieli, care, pentru primele dou categorii de
activiti, sunt delimitate pe categorii sau feluri de venituri i respectiv de cheltuieli, aa cum
se observ i din anexa n care se prezint completat, cu date ipotetice.
Grupa veniturilor din exploatare (I) conine urmtorii indicatori: 1. Cifra de afaceri
net, care cuprinde: Producia vndut; Venituri din vnzarea mrfurilor; Venituri din dobnzi
nregistrate de entitile al cror obiect principal de activitate l constituie leasingul i
Veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete; 2. Venituri din variaia
stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie; 3. Producia realizat de
entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat i 4. Alte venituri din exploatare.
42
n grupa a II-a denumit Cheltuieli de exploatare sunt nscrii indicatorii: 5a.

Cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile i Alte cheltuieli materiale; 5b. Alte
cheltuieli externe (cu energia i apa); 5c. Cheltuieli privind mrfurile; 6. Cheltuieli cu
personalul, din care: a. Salarii i indemnizaii i b. Cheltuieli cu asigurrile i protecia
social; 7a. Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (a. cheltuieli i
b. venituri); 7b. Ajustri de valoare privind activele circulante (b1. Cheltuieli, b2. Venituri); 8.
Alte cheltuieli de exploatare, din care: 8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe, 8.2.
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, 8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii
i activele cedate .a.
Profitul sau pierderea din exploatare se determin prin compararea totalurilor celor dou
capitole sau grupe anterioare (Profit = I II; Pierdere = II I).
Grupa a III-a privind veniturile financiare este constituit din patru indicatori i
anume: 9. Venituri din interese de participare; 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi
care fac parte din activele imobilizate; 11. Venituri din dobnzi i Alte venituri financiare.
Grupa cheltuielilor financiare (IV) conine trei indicatori i anume: 12. Ajustri de
valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante (cheltuieli i
venituri); 13. Cheltuieli privind dobnzile i. Alte cheltuieli financiare.
Profitul sau pierderea financiar() se determin prin scderea totalului cheltuielilor
(IV) din totalul veniturilor (III), n situaia obinerii de profit i invers n cazul n care rezult
pierdere.
Totalul celor patru grupe anterioare, de venituri i de cheltuieli, se ia n calcul i pentru
stabilirea profitului sau pierderii curent(e) (14), procedndu-se la scderea totalului
general al cheltuielilor (de exploatare i financiare, deci II + IV) din totalul general al
veniturilor (din exploatare i financiare sau I + III) atunci cnd se obine profit (I + III II
IV) i invers n situaia n care rezult pierdere (II+ IV I III).
Grupele veniturilor extraordinare (V-15) i cheltuielilor extraordinare (VI-16) se
prezint numai sub forma sumelor totale obinute din conturile cu ajutorul crora se urmresc,
creditul contului de venituri i debitul contului de cheltuieli.
Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar (17) se stabilete prin scderea
cheltuielilor (VI) din venituri (V) sau invers, dup cum se obine profit i, respectiv, pierdere.
Un alt element sau indicator distinct al contului de profit i pierdere l constituie
Profitul sau pierderea brut(), care se determin n mod obinuit, prin compararea
totalurilor aferente, pe de o parte, celor trei capitole sau grupe de venituri, iar pe de alt parte
a celor de cheltuieli (exploatare, financiare, extraordinare).
43
Rezultatul astfel calculat se diminueaz cu impozitul pe profit (18) sau pe venit (19),
dup caz, nscris n mod distinct n formularul analizat (debitul contului 691 sau 698),
obinndu-se indicatorul Profitul sau pierderea net() (20), dup cum veniturile sunt mai
mari i respectiv mai mici comparativ cu cheltuielile.
Contul de profit i pierdere, aa cum s-a putut observa, nu are forma unui cont obinuit,
el prezint veniturile i cheltuielile ntr-o anumit succesiune, aa cum s-a redat anterior, i
pentru toi indicatorii sau elementele din structura sa conine date de la finele exerciiului
financiar curent, precum i de la sfritul celui precedent.
4.3. Situaia modificrilor capitalului propriu
Aceast component a situaiilor financiare anuale prezint interes pentru utilizatori
deoarece reliefeaz, pentru ntregul exerciiu financiar, att creterile, ct i reducerile de activ
net ale entitii ca urmare a evoluiei capitalurilor proprii i a cheltuielilor, veniturilor,
pierderilor i ctigurilor care le-au afectat mrimea n mod direct, n sensul c nu au fost
imputate rezultatului financiar.
n structura exemplificativ a situaiei modificrilor capitalului propriu, prezentat n
cadrul reglementrilor contabile n vigoare, se oglindesc pentru fiecare element de aceast
natur datele ce privesc soldul existent la nceputul exerciiului financiar, creterile i
reducerile totale nregistrate n cursul anului, cu delimitarea sumelor aferente transferurilor, i
soldul stabilit la sfritul exerciiului financiar.
Elementele de capitaluri proprii, nscrise n prima parte a situaiei analizate, se refer la:
Capital subscris, Patrimoniul regiei, Prime de capital, Rezerve din reevaluare, Rezerve legale,
Rezerve statutare sau contractuale, Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare, Alte rezerve, Aciuni proprii, Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri
proprii i Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii.
La rndul lor, elementele care nu au fost imputate rezultatului financiar i care, n mod
direct influeneaz capitalurile proprii se refer la soldul creditor sau debitor, dup caz,
delimitat pe felurile de date amintite mai sus i aferente fiecruia dintre urmtoarele elemente:
Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, Rezultatul
reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 (doar n cazul n
care a fost aplicat O.M.F.P. nr. 94/2001 i pn la nchiderea soldului acestui cont), Rezultatul
provenit din corectarea erorilor contabile, Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
actualelor reglementri contabile, Profitul sau pierderea exerciiului i Repartizarea profitului.
44
9.4.4. Situaia fluxurilor de trezorerie

Aceast situaie prezint, de asemenea, interes pentru utilizatorii de situaii financiare
prin informaiile utile pe care le ofer, n sensul punerii la dispoziia acestora a elementelor
necesare pentru evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar i
a necesitilor acesteia de utilizare a fluxurilor astfel create, precum i a momentului i
siguranei concretizrii lor sub forma plilor efectuate n cursul exerciiului pentru
desfurarea activitilor de exploatare, de investiii i a celor de finanare ce determin
modificri n ceea ce privete mrimea i structura capitalului propriu i datoriilor unitii.
n acest sens reinem i opinia formulat n literatura de specialitate 3 potrivit creia
Principalul obiectiv al Situaiei fluxurilor de trezorerie este de a reflecta influena
activitilor de exploatare, de investiii i de finanare asupra mijloacelor bneti ale unei
ntreprinderi, pe parcursul unui exerciiu financiar.
Fluxurile de trezorerie se prezint pe cele trei categorii de activiti amintite, fapt ce
permite utilizatorilor s stabileasc impactul acestora asupra poziiei financiare a entitii,
precum i valoarea numerarului i, a echivalentelor de numerar, inclusiv pentru evaluarea
relaiei ce apare ntre respectivele activiti.
Reglementrile contabile n vigoare prezint o structur exemplificativ a situaiei
fluxurilor de trezorerie, existnd astfel posibilitatea publicrii i a altor informaii care s pun
n lumin mai bun poziia financiar a entitii i a lichiditilor sale, utilizndu-se fie metoda
direct, fie cea indirect.
n cazul n care se utilizeaz metoda direct, a crei structur este exemplificat n
cadrul reglementrilor contabile aplicate, fluxurile de trezorerie se determin lundu-se n
calcul, pentru fiecare dintre activitile amintite, elementele ce se prezint n continuare.
a. Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare
ncasri de la clieni
- Pli ctre furnizori i angajai
- Dobnzi pltite
- Impozit pe profit pltit
+ ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor
= Trezoreria net din activiti de exploatare
b. Fluxuri de trezorerie din activiti de investiie
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
Iacob Petru Pntea i Gheorghe Botea Contabilitatea financiar actualizat la standardele europene, Editura
Intelcredo, Deva, 2005, pag.439.
45
Pli pentru achiziionarea de aciuni
Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale
+ Dobnzi ncasate
+ Dividende ncasate
= Trezoreria net din activiti de investiii
c. Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare
ncasri din emisiunea de aciuni
+ ncasri din mprumuturi pe termen lung

-
Plata datoriilor privind leasingul financiar
Dividende pltite
=
Trezoreria net din activiti de finanare
d. Creterea net a trezoreriei i echivalentelor de trezorerie

e. Trezorerie i echivalente de trezorerie la nceputul exerciiului financiar
f. Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfritul exerciiului financiar
4.5. Note explicative la situaiile financiare anuale dezvoltate i simplificate
Componenta
situaiilor
financiare
anuale
astfel
denumit
asigur
informaii
suplimentare privind unele elemente sau categorii de elemente patrimoniale semnificative ale
entitii. Altfel spus, ea permite detalierea i explicarea unor date nscrise n bilan i n contul
de profit i pierdere, oferind informaii suplimentare n legtur cu situaia patrimonial i
financiar, cu rezultatul exerciiului ncheiat i n ceea ce privete principiile, politicile i
metodele contabile.
n scopul facilitrii pentru cei interesai a studierii i analizei lor, notele explicative sunt
structurate n zece situaii sau capitole (formulare), care au coninut omogen sau relativ
omogen, aa cum se poate observa i din anexa n care sunt prezentate n detaliu.
n continuare se prezint, n mod succint, coninutul fiecreia din cele zece note
explicative, care se refer la:
46
1.
Active imobilizate;
2.
Provizioane;
3.
Repartizarea profitului;
4.
Analiza rezultatului din exploatare;
5.
Situaia creanelor i datoriilor;
6.
Principii, politici i metode contabile;
7.
Participaii i surse de finanare;
8.
Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i
de supraveghere;
9.
Exemple de calcul i analiza principalilor indicatori economico-financiari;
10. Alte informaii.

n legtur cu aceste note explicative se menioneaz c n cadrul reglementrilor
contabile n vigoare se exemplific modul n care acestea prezint informaiile obligatorii cu
caracter minimal, care, atunci cnd entitile consider c este justificat, se pot furniza prin
intermediul unui alt format al lor, stabilit n mod opional.
1. Active imobilizate constituie o prim not explicativ ce conine, pe de o parte,
valori brute, iar pe de alt parte, ajustri de valoare (amortizri i ajustri pentru depreciere
sau pierdere de valoare), delimitate pe feluri de elemente imobilizate.
Pentru valorile brute aferente fiecrui fel de imobilizri se prezint soldul la nceputul
anului, creterile, reducerile i soldul la finele exerciiului.
n cazul deprecierilor, pe lng soldurile iniiale i finale, se prezint deprecierea
nregistrat n cursul exerciiului i reducerile sau relurile aferente.
n cadrul acestei note explicative, ca de altfel i n urmtoarele, se nscriu i unele
explicaii ce prezint interes, dintre care se amintesc: preul de nregistrare, metodele de
amortizare utilizate i ajustrile care privesc exerciiile anterioare, creterile de valoare
aprute din procesul de dezvoltare intern etc.
2. Provizioane reprezint o not sau situaie distinct ce conine informaii pe feluri de
provizioane i categorii de elemente patrimoniale la care se refer, cu date la nceputul i
sfritul exerciiului financiar i, totodat, cu transferurile de sume n cont (majorri) i din
cont (diminuri), explicndu-se natura, sursa sau destinaia acestora.
3. Repartizarea profitului ofer informaii privind destinaiile profitului ce se
repartizeaz la finele exerciiului, cum este cazul rezervei legale, acoperirii pierderii contabile,
ca dividende, surse proprii de finanare .a., precum i referitor la profitul a crui repartizare
se amn, atunci cnd este cazul.
4. Analiza rezultatului din exploatare, prin intermediul indicatorilor pe care-i conine,
permite detalierea i evaluarea rezultatului financiar aferent activitii de baz a entitii.
Conine date privind exerciiul precedent i cel curent pentru urmtorii indicatori: Cifra de
afaceri net; Costul bunurilor vndute i serviciilor prestate, din care: Cheltuielile activitii
de baz, Cheltuielile activitilor auxiliare i Cheltuieli indirecte de producie; Rezultatul brut
47
aferent cifrei de afaceri nete; Cheltuielile de desfacere; Cheltuielile generale de administraie;

Alte venituri din exploatare i Rezultatul din exploatare.
5. Situaia creanelor i datoriilor furnizeaz informaii n legtur cu aceste categorii
importante de elemente patrimoniale, pentru fiecare dintre ele i pe feluri sau grupe omogene,
prezentndu-se soldurile la 31 decembrie, delimitate astfel: creanele, n funcie de termenul
de lichiditate, sub un an i peste un an, iar datoriile, n raport cu termenul de exigibilitate, sub
un an, ntre 1 i 5 ani i peste 5 ani.
n legtur cu datoriile se prezint, n plus, explicaii referitoare la clauzele legate de
achitarea acestora, la rata dobnzii aferente mprumuturilor, la garaniile aferente sau
ipotecrile efectuate, la valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit provizioane .a.
6. Principii, politici i metode contabile constituie o situaie sau not cu un coninut
specific, n sensul c asigur anumite explicaii utile pentru creterea credibilitii
informaiilor pe care le conin situaiile financiare anuale, explicaii care, n principal, privesc
abaterile de la principiile i politicile contabile, absena comparabilitii unor valori existente
n situaiile financiare, suma dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate i circulante cu
ciclu lung de fabricaie, elementele de imobilizri corporale supuse reevalurii, inclusiv
metodele utilizate n acest scop, modificarea rezervei din reevaluare etc.
7. Participaii i surse de finanare reprezint o not explicativ ce faciliteaz
cunoaterea unor elemente detaliate privind existena oricror certificate de participare, valori
mobiliare i obligaiuni convertibile, capitalul subscris sub form de aciuni i micrile
acestora, precum i mprumuturile obinute prin intermediul obligaiunilor emise etc.
Pentru aciuni se ofer informaii precum numrul total i valoarea nominal, cantitatea
celor rscumprabile, inclusiv data cea mai apropiat i cea limit de rscumprare, caracterul
obligatoriu sau doar opional al acestei operaiuni, aciunile emise n timpul exerciiului
financiar (tip, numr, valoare nominal .a.).
n legtur cu obligaiunile emise se pot cunoate, printre altele, tipul acestora, valoarea
emis i suma primit pentru fiecare tip de obligaiuni .a.
8. Informaiile privind salariaii, membrii organelor de administraie, conducere i
de supraveghere se refer, n prima parte, la indemnizaiile membrilor organelor de
administraie, conducere i supraveghere, la obligaiile contractuale cu privire la plata
pensiilor de ctre fotii membrii ai organelor de conducere i supraveghere, iar n continuare
se reflect valoarea avansurilor i a creditelor acordate persoanelor amintite (rata dobnzii,
principalele clauze ale creditului, suma rambursat .a.). n partea a 2-a conine informaii n
legtur cu salariaii i anume: numrul mediu scriptic total i pe categorii, salariile pltite sau
48
de pltit pentru exerciiul financiar recent ncheiat, cheltuieli cu asigurrile sociale i alte
cheltuieli privind contribuiile pentru pensii.
9. Exemple de calculul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari
reprezint o not explicativ deosebit de important pentru evaluarea activitii i asigurarea
unei imagini fidele n ceea ce privete poziia financiar i performana entitii. n acest sens
sunt edificatoare cele 4 categorii de indicatori din coninutul su, care se prezint n cele ce
urmeaz.
9.1. Indicatori de lichiditate, sub forma lichiditii curente i a celei imediate.
Lichiditatea curent se determin prin raportarea activelor curente la datoriile
curente, iar valoarea recomandat ca fiind acceptabil trebuie s fie n jurul valorii de 2, ceea
ce ofer garania acoperirii datoriilor curente pe seama activelor curente.
Lichiditatea imediat, denumit i indicator test acid, se stabilete raportndu-se
activele curente, diminuate cu stocurile, la datoriile curente.
9.2. Indicatori de risc, care sunt exprimai prin gradul de ndatorare i prin acoperirea
dobnzilor.
Gradul de ndatorare este reflectat prin ponderea procentual a capitalului
mprumutat (credite peste un an) fa de capitalul propriu, deci prin raportul dintre cele dou
elemente.
Acest indicator se determin i prin raportarea capitalului mprumutat la capitalul
angajat (capital mprumutat + capital propriu).
Acoperirea dobnzii sau altfel spus de cte ori se pot achita cheltuielile cu
dobnda. n acest scop, se raporteaz profitul existent nainte de plata dobnzii i a
impozitului pe profit la cheltuielile cu dobnda, iar rezultatul obinut indic un grad redus sau
ridicat de risc, dup cum este mai mare i respectiv mai mic.
9.3. Indicatori de activitate (de gestiune), care permit obinerea de informaii n ceea
ce privete att viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de numerar, ct i capacitatea
entitii de a controla capitalul circulant i activitile sale comerciale de baz, utilizndu-se
cei 4 indicatori ce se prezint n continuare.
Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor), care aproximeaz de cte ori a
fost rulat stocul n cursul exerciiului, determinndu-se prin raportarea costului total al
vnzrilor la stocul mediu.
Acest indicator se stabilete, n plus, sub forma numrului de zile de stocare a bunurilor,
prin raportarea stocului mediu la costul total al vnzrilor i nmulirea rezultatului astfel
obinut cu 365.
49
Viteza de rotaie a debitelor clieni exprim eficacitatea agentului economic n

ceea ce privete colectarea (ncasarea) creanelor sale, sub forma numrului de zile pn la
data la care clienii i pltesc datoriile. Se calculeaz prin raportarea soldului mediu al
datoriilor clienilor la cifra de afaceri, iar rezultatul astfel obinut se nmulete cu 365.
Creterea valorii acestui indicator poate fi interpretat n sensul existenei unor probleme
legate de controlul (gestiunea) creditului acordat clienilor i, implicit, creane mai greu de
ncasat (clieni ru platnici).
Viteza de rotaie a creditelor furnizori permite aproximarea numrului de zile de
creditare obinute de la furnizori, care n mod ideal ar trebui s fie numai cei comerciali. Se
determin prin raportarea soldului mediu al furnizorilor la totalul achiziiilor de bunuri (fr
servicii), iar rezultatul astfel obinut se nmulete cu 365. Pentru achiziiile de bunuri se poate
utiliza costul vnzrilor sau cifra de afaceri.
Viteza
de
rotaie
activelor
imobilizate
asigur
evaluarea
eficacitii
managementului acestei categorii de bunuri. Se calculeaz prin raportarea cifrei de afaceri att
la valoarea activelor imobilizate, ct i la totalul activelor.
9.4. Indicatori de profitabilitate, care exprim eficiena entitii n realizarea de profit
din resursele disponibile, prin intermediul rentabilitii capitalului angajat i a marjei brute din
vnzri.
Rentabilitatea capitalului angajat sau, astfel spus, profitul ce se obine din banii
investii n afacere se determin prin raportarea profitului naintea plii dobnzii i a
impozitului pe profit la capitalul angajat (capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau
activele totale diminuate cu datoriile curente).
Marja brut din vnzri se stabilete sub form de cot procentual, prin raportarea
profitului brut din vnzri la cifra de afaceri, iar rezultatul ce se obine reliefeaz o situaie
favorabil, mai puin favorabil sau nefavorabil n ceea ce privete controlul (mrimea)
costurilor de producie sau obinerea preului optim de vnzare, dup cum este n cretere i,
respectiv, n scdere.
10. Alte informaii, constituie ultima not explicativ, n cadrul creia se prezint unele
aspecte cu caracter general sau anumite elemente suplimentare. Pentru fiecare element
semnificativ din situaiile financiare anuale trebuie s fie prezentate informaii aferente,
considerate ca fiind utile pentru utilizatorii acestora, dintre care se amintesc: prezentarea
entitii raportoare i a relaiilor sale cu filialele, entitile asociate sau cu alte entiti n care
dein participaii, bazele de conversie utilizate pentru exprimarea n moned naional a
elementelor patrimoniale i operaiilor evideniate iniial n valut, proporia n care impozitul
pe profit afecteaz rezultatul din activitatea curent i cea extraordinar i reconcilierea
50
rezultatului contabil al exerciiului i al celui fiscal, impozitul pe profit rmas de plat,

prezentarea cifrei de afaceri pe segmente de activiti i piee geografice, natura i estimarea
efectului financiar al evenimentelor ulterioare bilanului, atunci cnd au importan, explicaii
despre valoarea i natura cheltuielilor extraordinare i a celor nregistrate n avans, n cazul n
care sunt semnificative, ratele achitate n cadrul unui contract de leasing, cu descriere general
i dobnda de ncasat la cel financiar, onorariile pltite auditorilor/cenzorilor i pentru alte
servicii de certificare, consultan fiscal i alte servicii dect cele de audit, efectele
comerciale scontate neajunse la scaden, datoriile probabile i angajamentele acordate,
angajamentele sub forma garaniilor de orice fel i orice detaliere a elementelor din situaiile
financiare anuale, atunci cnd aceste elemente sunt semnificative i sunt relevante
utilizatorilor acestora.
Coninutul integral al notelor explicative i politicilor contabile, n formatul stabilit de
normalizatori, este prezentat, n plus, ca anex, unde sunt utilizate date corelate cu cele
nscrise n bilan i n contul de profit i pierdere, de asemenea existente ca anexe la prezenta
lucrare.
5. ntocmirea situaiilor financiare anuale
5.1. ntocmirea situaiilor financiare anuale
Pentru ntocmirea acestor raportri de sintez se utilizeaz datele existente n balana de
verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balanele conturilor analitice.
Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea datelor din
balana de verificare final (definitiv) i din bilanul exerciiului anterior. Aceste operaiuni se
refer la selectarea, gruparea i nsumarea, dup caz, a soldurilor finale din balan, n funcie de
cerinele sau coninutul posturilor bilaniere.
n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor care reflect
elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile creditoare ale conturilor destinate urmririi
elementelor patrimoniale de pasiv, fcndu-se, atunci cnd este cazul, anumite grupri, nsumri i
rectificri ale lor.
Elementele de activ se nscriu n bilan la valoarea de intrare n patrimoniu (contabil) pus de
acord cu rezultatul inventarierii, n sensul diminurii ei cu amortizrile i ajustrile de valoare, care
poate fi denumit valoare net.
Elementele de pasiv se consemneaz n bilan, de asemenea, la valoarea de intrare, iar
provizioanele constituie un post bilanier distinct.
51
n ceea ce privete preluarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana de verificare final,
n vederea nscrierii lor n bilan, se rein cteva aspecte mai importante.
Un numr relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente n bilan, n principal n
cel dezvoltat. Acestea se completeaz prin nscrierea soldurilor finale pe care le au conturile
respective, fr vreo alt operaiune. Dintre conturile i posturile bilaniere n cauz se exemplific:
Prime de capital (104); Rezerve din reevaluare (105); Aciuni proprii (109); Profitul sau pierderea
exerciiului financiar (121); Profitul sau pierderea reportat() (117); Repartizarea profitului (129);
Capital subscris vrsat (1012) .a.
Marea majoritate a conturilor de activ se grupeaz ntr-un numr redus de posturi bilaniere,
ns elementele patrimoniale pe care le reflect sunt supuse uzurii i/sau deprecierii, fapt pentru care
posturile bilaniere se corecteaz prin scderea din soldurile finale debitoare ale conturilor respective
a soldurilor finale creditoare ale conturilor corespunztoare de amortizri i/sau ajustri pentru
depreciere sau pierdere de valoare. n acest sens, se menioneaz conturile de imobilizri
necorporale, imobilizri corporale .a.
De asemenea, majoritatea conturilor de pasiv se nscriu n bilan prin gruparea i nsumarea
soldurilor creditoare de la dou, trei sau mai multe conturi. Dintre acestea se amintesc cele de datorii
pn la un an sau pentru o perioada mai mare de un an.
Operaiunea de completare a bilanului contabil se realizeaz relativ uor, deoarece la
fiecare post bilanier sunt nscrise simbolurile conturilor de la care se preiau soldurile finale,
precum i modul cum acestea se prelucreaz, prin nsumare sau scdere.
Contul de profit i pierdere, spre deosebire de bilanul contabil propriu-zis, se
completeaz, pentru exerciiul ncheiat, cu sumele totale cumulate stabilite n balana de
verificare final, de la nceputul anului i pn la sfritul perioadei de gestiune (exerciiului),
privind veniturile i cheltuielile. Indicatorii pe care i conine se completeaz att prin simpla
preluare din conturi a sumelor totale creditoare pentru venituri sau debitoare pentru cheltuieli,
ct i prin gruparea i nsumarea sumelor totale de la dou sau mai multe conturi, n funcie de
coninutul lor.
Rezultatul final aferent fiecrei categorii de activiti (exploatare, financiar,
extraordinar) se calculeaz dup nscrierea i totalizarea indicatorilor privind veniturile i
cheltuielile aferente.
Indicatorii referitori la exerciiul precedent se preiau din contul de profit i pierdere
ntocmit la sfritul anului financiar anterior.
Pentru completarea notelor explicative cu valorile brute sau contabile privind
elementele patrimoniale, inclusiv amortizrile i ajustrile de valoare pe care le conin
situaiile (capitolele) acestora se folosesc, dup caz, soldurile finale ale conturilor
52
corespunztoare, nscrise n balana de verificare definitiv i, totodat, soldurile iniiale (de la

nceputul anului), precum i creterile i diminurile care se gsesc n registrul cartea mare
sau n fiele conturilor n cauz, sub forma soldurilor de la 1 ianuarie (sfritul exerciiului
precedent) i a rulajelor debitoare i creditoare cumulate pn la sfritul anului sau
exerciiului curent.
5.2. Raportul administratorilor

n ceea ce privete raportul pe care l elaboreaz consiliul de administraie, cu
denumirea de raportul administratorilor, se menioneaz c nsoete situaiile financiare
anuale i trebuie s conin cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei
activitilor entitii i a poziiei sale financiare, precum i o descriere a principalelor riscuri i
incertitudini ce pot fi avute n vedere n activitatea de management intern.
n vederea satisfacerii obligaiei de aceast natur se impune o analiz echilibrat i
cuprinztoare n cadrul creia s fie avute n vedere dimensiunea i complexitatea activitilor
desfurate i a evoluiei i a perspectivelor acestora. n acest scop se prezint i indicatori
financiari i, atunci cnd este cazul, indicatori nefinanciari cheie de performan, care s fie
relevani pentru activiti specifice, inclusiv informaii despre aspecte ce privesc mediul
nconjurtor i angajaii. Atunci cnd este cazul conine referiri i explicaii suplimentare
privind sumele raportate n situaiile financiare anuale.
Este, de asemenea, necesar ca n raportul administratorilor s existe, atunci cnd este
cazul, informaii n legtur cu urmtoarele aspecte: evenimente importante aprute dup
sfritul exerciiului financiar; dezvoltarea previzibil a entitii; activitile de natura
cercetrii i dezvoltrii; achiziiile de aciuni proprii (motive, numr i valoare pentru cele
nstrinate n cursul exerciiului i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint
.a.); existena de sucursale ale entitii; utilizarea de instrumente financiare, atunci cnd sunt
semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii, inclusiv obiectivele i politicile entitii n materie de gestiune a riscului financiar,
precum i expunerea acesteia la riscul de pia, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul
fluxului de trezorerie etc.
Aceste ultime cerine informaionale sunt justificate prin faptul c faciliteaz nelegerea
semnificaiei instrumentelor financiare bilaniere sau extrabilaniere asupra situaiei
financiare, rezultatelor activitilor i fluxurilor de trezorerie ale entitii i, totodat, ajut la
53
evaluarea sumelor, momentului apariiei i gradului de siguran a fluxurilor de trezorerie

viitoare asociate cu respectivele instrumente.
n legtur cu riscurile financiare amintite se are n vedere, n cadrul raportului
administratorilor, i faptul c riscul de pia cuprinde trei feluri de risc, valutar, ratei dobnzii
la valoarea just i cel de pre, care sunt cauzate de variaia cursului de schimb valutar,
variaiei ratelor de pia ale dobnzii i, respectiv, schimbarea preurilor pieei.
Entitile ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, chiar i parial, i care fac obiectul unei oferte publice de preluare au obligaia
ca n raportul administratorilor s prezinte informaii detaliate n legtur cu mai multe
aspecte, dintre care se amintesc: a. structura capitalului lor, cu precizarea claselor diferite de
aciuni i a drepturilor i obligaiilor ataate fiecrei clase, inclusiv a procentului din capitalul
social total pe care l reprezint; b. orice restricii legate de transferul de valori mobiliare (de
exemplu, limitrile privind deinerea de titluri de valoare); c. deinerile semnificative directe
i indirecte de aciuni; d. deintorii oricror valori mobiliare cu drepturi speciale de control i
o descriere a acestor drepturi; e. sistemul de control al oricrei scheme de acordare de aciuni
salariailor, dac drepturile de control nu se exercit direct de salariai; f. regulile de numire
sau nlocuire a membrilor consiliul de administraie i de modificare a actelor constitutive ale
entitii etc.
Aceste ultime elemente sunt reunite ntr-o seciune distinct a raportului cu privire la
guvernana corporativ, care include, totodat, i o declaraie al crei coninut informaional
face referire la o serie de elemente specifice acestui concept. Astfel, n cadrul acesteia se face
trimitere la codul de guvernan corporativ aplicabil entitii, se realizeaz descrierea
controlului intern i a sistemelor de gestionare a riscurilor privind procesul de raportare
financiar, se prezint modul de desfurare a adunrii generale a acionarilor .a.
Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n
numele acestuia de preedintele consiliului. El nsoete situaiile financiare anuale n vederea
analizei i aprobrii lor de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor.
5.3. Auditarea sau verificarea situaiilor financiare anuale
Situaiile financiare anuale, cu toate componentele lor, dup ce au fost ntocmite i
semnate de persoanele mputernicite n acest sens, administratorul entitii i directorul
financiar-contabil sau o alt persoan care ndeplinete aceast funcie, sunt supuse operaiilor
de auditare sau verificare n vederea prezentrii (depunerii) lor ulterioare la direcia judeean
a finanelor publice i la Oficiul registrului comerului.
54
Auditarea sau verificarea situaiilor financiare anuale constituie un atribut al

auditorilor financiari independeni, persoane fizice sau juridice, membrii ai Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia, sau al Comisiei de cenzori din cadrul aceleiai entiti,
dup caz. n vederea ndeplinirii acestui atribut este stabilit ca administratorul entitii s
prezinte cenzorilor sau altor persoane autorizate, cu cel puin o lun nainte de ziua stabilit
pentru adunarea general a acionarilor sau asociailor, bilanul exerciiului ncheiat, contul de
profit i pierdere, notele explicative, raportul administratorului i atunci cnd este cazul
situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie, precum i
documentele justificative pe baza crora s-au ntocmit aceste lucrri de sintez.
Operaiunea de auditare a situaiilor financiare anuale se efectueaz pe baza unei
examinri riguroase a acestora, misiune n urma creia, ntr-o prim etap se exprim o opinie
referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare
anuale la care se refer.
La rndul su, operaiunea de verificare se efectueaz potrivit prevederilor legislaiei
aferente activitii cenzorilor statutari. n acest scop se au n vedere i verificrile din cursul
anului i orice alte elemente sau aspecte care prezint interes, ntocmindu-se un raport detaliat
cu constatrile fcute. Acest raport se elaboreaz i se prezint n termen de maximum o lun
adunrii generale a acionarilor i asociailor.
n cadrul raportului ce se ntocmete de ctre cenzori i, totodat, pentru ndeplinirea
obligaiei acestora de supraveghere a gestiunii entitii este necesar s se fac meniuni
privind legalitatea ntocmirii situaiilor financiare anuale, a concordanei datelor pe care
acestea le conin cu cele din registrele contabile, a respectrii regulilor stabilite privind
evaluarea patrimoniului de la sfritul exerciiului .a. n acest context, se menioneaz cteva
elemente sau aspecte obligatorii pe care trebuie s le conin raportul n cauz i anume:
reflectarea n contabilitate a capitalului social i modificarea acestuia; modul de valorificare i
cuprindere n bilan a rezultatelor inventarierii; modul de organizare a gestiunilor i evidenei
contabile i analitice privind elementele patrimoniale; respectarea prevederilor legale
referitoare la inerea corect i la zi a contabilitii; preluarea corect a datelor din balana de
verificare a conturilor sintetice pentru completarea bilanului; respectarea reglementrilor n
vigoare privind determinarea profitului i a repartizrii acestuia pe destinaii; propuneri i
msuri care s fie avute n vedere de consiliul de administraie i adunarea general.
Pe baza constatrilor fcute i consemnate n raportul ntocmit, situaiile financiare
anuale pot fi certificate fr rezerve, iar n cazuri justificate i menionate n raport se
efectueaz certificarea cu rezerve sau se refuz certificarea acestora, ceea ce impune
efectuarea corectrilor i/sau completrilor necesare.
55
n ceea ce privete persoanele care efectueaz operaiunile de verificare i certificare, se

reine necesitatea precizrii n rapoartele n form scurt pe care le prezint direciilor
generale ale finanelor publice a elementelor care privesc: numele i prenumele, calitatea n
baza creia a efectuat operaiunea n cauz (expert contabil sau contabil autorizat cu studii
superioare) i modalitatea de angajare a lucrrii (contract de prestri servicii financiarcontabile sau mandat de cenzor).
Pentru cenzorii care nu au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat cu studii
superioare se menioneaz pe proprie rspundere pregtirea profesional de economist.
n legtur cu raportul auditorilor financiari independeni (contractuali) sunt stabilite
cteva elemente pe care acesta trebuie s le conin, care se menioneaz, n mod succint, n
cele ce urmeaz.
Situaiile financiare anuale care fac obiectul auditului se menioneaz sub aspectul
componentelor pe care le conin, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat
la ntocmirea lor.
Auditul financiar se descrie n ceea ce privete standardele de audit potrivit crora s-a
desfurat activitatea respectiv.
Raportul la care ne referim va conine opinia clar a auditorilor potrivit creia situaiile
financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i,
dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale. Opinia de audit este fr
rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii financiari nu au fost n msur s
exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii.
Atunci cnd este cazul, raportul de audit conine referiri, printr-un paragraf distinct la
aspectele asupra crora se atenioneaz entitatea, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve.

n finalul raportului de audit se exprim opinia privind gradul de conformitate a
raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar,
dup care se semneaz de ctre auditori i se dateaz.
5.4. Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale
Una dintre primele condiii ce trebuie ndeplinite de situaiile financiare anuale se refer
la datele de identificare ale persoanei care le-a ntocmit i anume: numele i prenumele n
clar, calitatea (director economic, contabil ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc
aceast funcie, expert contabil, contabil autorizat), precum i numrul de nregistrare n
organismul profesional, dac este cazul.
56
Totodat, menionm faptul c termenul maxim privind ntocmirea, aprobarea i

depunerea la organul fiscal a situaiilor financiare anuale este de 150 de zile de la ncheierea
exerciiului financiar pentru care se elaboreaz, n cazul societilor comerciale,
societilor/companiilor naionale, regiilor autonome i institutelor naionale de cercetaredezvoltare i de 120 de zile, n situaia celorlalte categorii de entiti care intr sub incidena
legii contabilitii.
Aprobarea situaiilor financiare anuale reprezint o alt activitate important privind
finalizarea ncheierii exerciiului i este de competena consiliului de administraie i a
adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n acest scop se face o analiz detaliat a
tuturor componentelor pe care le conin situaiile financiare anuale, precum i a raportului
administratorului i a raportului auditorilor sau cenzorilor, dup caz. Cu acest prilej se
analizeaz n mod deosebit repartizarea profitului pe destinaii legale i, totodat, n raport cu
interesele acionarilor sau asociailor.
Analiza i aprobarea situaiilor financiare anuale constituie o condiie indispensabil
pentru realizarea funciei de gestiune a acestora. n acest sens, se are n vedere faptul c prin
intermediul aprobrii se descarc gestionar conducerea entitii i, totodat, se stabilesc
msurile ce se impun pentru evoluia viitoare a acesteia i pentru creterea eficienei
economice.
Situaiile financiare anuale aprobate n mod corespunztor, i raportul administratorilor,
mpreun cu raportul de audit sau raportul de verificare, dup caz, se public n conformitate
cu legislaia n vigoare. Totodat, se public propunerea de distribuire a profitului sau de
acoperire a pierderii contabile, care sunt prezentate n notele explicative.
Raportul de audit sau de verificare, dup caz, se public integral numai n cazul n care
i situaiile financiare anuale, mpreun cu raportul administratorilor se public, de asemenea,
integral n forma i coninutul pe baza cror s-a efectuat auditul sau verificarea. Altfel,
raportul de audit nu se public, dar se menioneaz dac a fost exprimat o opinie de audit
fr rezerve, cu rezerve sau contrar, sau dac auditorii financiari nu au fost n msur s
exprime o opinie de audit i dac raportul face referire la aspecte asupra crora auditorii
financiari atrag atenia printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve.
La rndul lor, organele financiare de specialitate care primesc situaiile financiare
anuale efectueaz operaiunea de verificare att sub aspect formal, ct i n ceea ce privete
fondul.
Verificarea sub aspect formal se refer la respectarea termenului de prezentare, dac
sunt completai toi indicatorii pe care acestea i conin, la existena corelaiilor dintre
indicatorii nscrii n bilan i cei din notele explicative .a., ceea ce se realizeaz cu uurin
57
prin utilizarea att a normelor metodologice care folosesc numerotarea unitar a tuturor
rndurilor i coloanelor din componentele situaiilor financiare anuale, ct i a programului
informatic, elaborate n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
Totodat, prezint importan verificarea datelor de identificare ale entitii emitente
(unitatea, adresa, telefon sau fax, dup caz, i numrul de la Oficiul registrului comerului),
precum i cele referitoare la ncadrarea corect n forma de organizare i codul fiscal, cite, fr
a se folosi prescurtri sau iniiale.
Verificarea de fond are, n general, obiective reduse ca numr, dintre care se au n
vedere, n mod deosebit, cele privind respectarea destinaiilor legale ale repartizrii profitului
i calcularea corect i decontarea n termen a obligaiilor fiscale.
n cazul n care se constat erori sau nclcri ale prevederilor legale privind ntocmirea
situaiilor financiare anuale se efectueaz corectrile necesare de entitatea emitent, dup care
sunt acceptate i vizate n acest scop.
Fiecare direcie general financiar teritorial centralizeaz datele pe care le conin
situaiile financiare ale entitilor din raza sa de activitate, iar situaia astfel obinut se depune
la Ministerul Finanelor Publice n vederea centralizrii i determinrii indicatorilor la nivel
macroeconomic.
58

Contabilitate Financiara de Raportare

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate Financiara de Raportare

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

Facultatea de Contabilitate i Finane Rmnicu Vlcea

Semestru Semestrul Semestru

sptmni sptmni) sptmn evaluar de

OBIECTIVE GENERALE I SPECIFICE:

Consideraii generale privind situaiile financiare anuale. Utilizatori i caracteristici

Inventarierea patrimoniului. Metodologia de efectuare 2 ore

Metodologia efecturii i soluionrii contabile a compensrii minusurilor cu

Determinarea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere

Determinarea rezultatului exerciiului 2 ore

Contabilitatea operaiilor privind repartizarea profitului 2 ore

Structura situaiilor financiare anuale 2 ore

Structura bilanului contabil

dezvoltat i prescurtat 2 ore

Structura contului de profit i pierdere 2 ore

Situaia modificrilor capitalului propriu i Situaia fluxurilor de trezorerie 2 ore

Note explicative la situaiile financiare anuale dezvoltate i simplificate 2 ore

ntocmirea situaiilor financiare anuale 2 ore

Auditarea sau verificarea situaiilor financiare anuale 2 ore

Studiu de caz privind lucrarile contabile de nchidere a exerciiului financiar 2 ore

CONINUTUL ACTIVITILOR DE SEMINAR:

Dezbateri privind bazele teoretice i organizatorice ale contabilitii financiare de raportare:

1. Dezbateri privind situaiile financiare anuale 2 ore

METODE DIDACTICE UTILIZATE:

Discuii dirijate pe studii de caz;

1. Coman Florin, Contabilitate 1. Feleag

financiar, Editura Fundaiei

Romnia de Mine, Bucureti,

Publice nr. 1850/2004,

2007 (sau ediiile urmtoare).

2. Ristea Mihai (coordonator),

internaional, vol. I i II,

Editura Infomega, Bucureti,

contabile, M. Of. nr. 23

2005 (sau ediiile urmtoare).

bis din 7 ianuarie 2005.

Universitar, Bucureti, 2006 2. IASB,

Universitar, Bucureti, 2006.

Publice nr. 2264/2001,

CECCAR, Bucureti, 2007.

3. Colective de autori, Ghiduri

pentru nelegerea i aplicarea

Romniei, Partea I, nr. 454

Editura CECCAR, Bucureti,

Of. nr. 136 din 21

3055/2009 pentru aprobarea

Publice nr. 2861/2009,

Monitorul Oficial nr. 767 bis

MODALITI DE EVALUARE A CUNOTINELOR

Lect.univ.dr. Diaconu Elena

Conf.univ.dr. Luminia Ionescu

LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A

1. Consideraii generale privind situaiile financiare anuale

Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, care, aa cum s-a amintit n

i de informaii care s le permit s evalueze

capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de pensionare, precum i

Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care i propune s le

Putem concluziona c o informaie este relevant i credibil dac sunt ndeplinite

patrimoniul entitilor economice, se efectueaz potrivit prevederilor Legii contabilitii nr.

la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe

Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung se efectueaz pe baza

elementelor patrimoniale .a.

Conform OMFP 2861/2009, art. 5, rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de

2.2. Metodologia efecturii i soluionrii contabile a compensrii minusurilor