Sunteți pe pagina 1din 13

Master complementar, anul I zi

CURS NR. 6
2.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind imobilizrile
n legtur cu imobilizrile care formeaz infrastructura necesar realizrii
operaiunilor curente (de exploatare), delimitm dou categorii de operaiuni, i anume:
operaiuni ce vizeaz intrri sau ieiri de active imobilizate (achiziii, cedri,
scoatere din folosin, vnzri, transferuri) ;
operaiuni privind consemnarea deprecierii activelor imobilizate (amortizri,
ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare).1
2.2.1. Contabilitatea operaiunilor privind intrrile i ieirile de active imobilizate
Activele imobilizate sunt activele generatoare de beneficii economice viitoare i
deinute pe o perioad mai mare de un an. Beneficiile economice viitoare reprezint
potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de
numerar ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de
exploatare ale entitii. 2 Ele se caracterizeaz prin faptul c nu se consum la prima utilizare,
particip la mai multe cicluri de exploatare i i transmit treptat valoarea asupra bunurilor,
lucrrilor sau serviciilor la a cror realizare au contribuit.
Se impune aici a arta faptul c un activ trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz
c va genera beneficii economice viitoare pentru persoana juridic i costul activului poate fi
evaluat n mod credibil.
Din punct de vedere al coninutului lor, se disting urmtoarele categorii de imobilizri:
a) Imobilizri necorporale sunt reprezentate de acele active identificabile,
nemonetare, fr suport material i care sunt deinute pentru utilizare n procesul
de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau
pentru scopuri administrative.
b) Imobilizri corporale - sunt acele active deinute de o entitate pentru a fi utilizate
n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau
pentru a fi folosite n scopuri administrative.
c) Imobilizrile financiare sunt reprezentate de aciunile deinute la entitile
afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesle de participare,
mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi
(garaniile, depozitele i cauiunile depuse la teri, precum i creanele aferente
contractelor de leasing financiar).
d) Imobilizri n curs reprezint, dup caz, imobilizrile necorporale neterminate
pn la sfritul perioadei sau investiiile neterminate efectuate n regie proprie
sau n antrepriz.
O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:3
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut,
transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract
corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau

ugui, A., Op. cit., pp. 75-76


OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, modificat i completat de OMFP nr.1.898/22.11.2013
i OMFP nr. 2.067 din 24.12.2013, pct. 64, alin. (1) i (2)
3
Ibidem , pct. 72 (2), (3) i (4).
1

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
O entitate controleaz o imobilizare dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii
economice viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altora la acele beneficii.
Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot include venitul
din vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din
utilizarea imobilizrii de ctre entitate.
Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un
compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al unui
brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente
corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare
necorporal, o entitate evalueaz care element este mai semnificativ. De exemplu, softwareul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel software specific se include n
valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare
al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului respectiv,
software-ul este tratat ca imobilizare necorporal.
Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern ndeplinete
criteriile de recunoatere, trebuie s se delimiteze faza de cercetare, respectiv
cea de dezvoltare aferente unui proiect intern de creare a unei imobilizri
necorporale. Astfel, nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare
(sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoate. n aceste
condiii, entitatea trateaz cheltuielile cu acel proiect ca i cum ar fi
determinate doar de faza de cercetare. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din
faza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuial atunci cnd
sunt generate, deoarece, n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu
poate demonstra c o imobilizare necorporal exist i c aceasta va genera
beneficii economice viitoare. 4
Activele imobilizate necorporale sunt sunt nregistrate iniial la costul de achiziie sau
de producie, dup caz. Pentru reflectarea n contabilitate a imobilizrilor necorporale se
utilizeaz conturile:
201 Cheltuieli de constituire;
203 Cheltuieli de dezvoltare;
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare;
207 Fond comercial;
208 Alte imobilizri necorporale.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau
finalizarea acesteia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci cnd este probabil c
aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste
performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.5
Imobilizrile corporale recunoscute ca active trebuie evaluate iniial la costul lor, n
timp ce cheltuielile ulterioare aferente imobilizrilor corporale trebuie recunoscute, de regul,
drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, modificat i completat de OMFP nr.1.898/22.11.2013
i OMFP nr. 2.067 din 24.12.2013, pct. 73, alin. (1), (2) i (3)
5
Ibidem , pct. 88 alin. (1) i (2).
4

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de


siguran sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale,
dei nu crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale oricrui element
existent de imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti pentru a obine
beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri
corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau
posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice
viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu
ar fi fost dobndite. 6
Atunci cnd se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile diverselor
elemente de imobilizri se prezint ncepnd cu costul de achiziie sau costul de producie,
modificat ca rezultat al reevalurii. n acest scop, valoarea reevaluat se substituie valorii de
intrare a imobilizrilor corporale. 7
Imobilizrile corporale mai pot fi reevaluate la valoarea just de la data bilanului.
Aceast valoare se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti
calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional
sau internaional.
Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli
ale perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie
de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli. O entitate nu recunoate n valoarea
contabil a unui element de imobilizri corporale costurile ntreinerii zilnice a elementului
respectiv. Aceste costuri sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe msur ce sunt
suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt reprezentate, n principal, de costurile cu
manopera i materiale consumabile. Scopul acestor cheltuieli l constituie reparaiile i
ntreinerea curente ale elementului de imobilizri corporale. 8
Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele imobilizri corporale
cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
aprovizionare (grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare din Planul de conturi
general).
Reflectarea n contabilitate a imobilizrilor corporale se realizeaz cu ajutorul
conturilor:
211 Terenuri i amenajri de terenuri, cont sintetic de gradul I
care se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II:
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri.
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii,
cont sintetic de gradul I care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de
lucru)
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, modificat i completat de OMFP nr.1.898/22.11.2013
i OMFP nr. 2.067 din 24.12.2013, pct. 92, alin. (2)
7
Ibidem , pct. 67 alin. (3)
8
Ibidem , pct. 107 alin. (1)
6

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

umane i materiale i alte active corporale


223 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n
curs de aprovizionare
224 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare
n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior
pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de
negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii,
valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la
stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate.
n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial
erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate
pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un
transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii
destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).9
Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau la
valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. Reflectarea n contabilitate a
imobilizrilor financiare se realizeaz cu ajutorul conturilor:
261 Aciuni deinute la entitile afiliate;
263 Interese de participare;
264 Titluri puse n echivalen;
265 Alte titluri imobilizate;
266 Certificate verzi amnate;
267 Creane imobilizate, cont sintetic de gradul I care se desfoar pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
2671 Sume datorate de entitile afiliate;
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate;
2673 Creane legate de interesele de participare;
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare;
2675 mprumuturi acordate pe termen lung;
2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung;
2677 Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate de teri;
2678 Alte creane imobilizate;
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate.
n categoria altor investiii deinute ca imobilizri se evideniaz distinct certificatele
de emisii de gaze cu efect de ser cumprate cu scopul obinerii de profit pe termen lung.
Pentru a reflecta situaiile n care momentul subscrierii titlurilor de capital care fac
obiectul titlurilor de participare, a intereselor de participare sau a altor titluri imobilizate
difer de momentul vrsrii efective, achitarea lor fcndu-se la anumite termene,
reglementrile contabile n vigoare prevd contul 269 Vrsminte de efectuat pentru
imobilizri financiare care este un cont de pasiv.
Imobilizrile n curs apar n situaia n care activitatea investiional desfurat de o
entitate nu este finalizat la sfritul perioadei de gestiune. Dup finalizare rezultatele acestei
activiti se concretizeaz n imobilizri corporale i, mai rar, imobilizri necorporale. Tot ca

OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, modificat i completat de OMFP nr.1.898/22.11.2013
i OMFP nr. 2.067 din 24.12.2013, pct. 153, alin. (2) i (3)
9

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

imobilizri n curs sunt considerate i avansurile acordate furnizorilor de imobilizri


necorporale sau corporale, dup caz.
Reflectarea n contabilitate a imobilizrilor n curs se face cu ajutorul conturilor:
231 Imobilizri corporale n curs;
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
233 Imobilizri necorporale n curs;
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
n ceea ce privete nregistrarea n contabilitate, intrarea imobilizrilor necorporale
sau corporale se contabilizeaz, funcie de modalitatea de intrare n entitate, prin unul din
urmtoarele articole contabile:
a) n situaia n care imobilizrile necorporale sau corporale sunt achiziionate pe
baz de factur (recepia se consemneaz n procesul verbal de recepie):
%
20X
Conturi de imobilizri
necorporale
21X
Conturi de imobilizri
corporale
4426 "TVA deductibil"

404 "Furnizori de imobilizri"

Cost de achiziie

Valoarea
nominal a
datoriei

Cost de achiziie

TVA aferent

b) n situaia n care imobilizrile sunt obinute din producia proprie:


20X
=
Conturi de imobilizri
necorporale
21X
Conturi de imobilizri
corporale

721 "Venituri din producia de


imobilizri necorporale"

Cost de
producie

Cost de
producie

722 "Venituri din producia de


imobilizri corporale"

Cost de
producie

Cost de
producie

c) n situaia n care imobilizrile sunt primite ca aport la capitalul social:


%
20X
Conturi de imobilizri
necorporale
21X
Conturi de imobilizri
corporale

456 Decontri cu acionarii /


asociaii privind capitalul

Valoarea de
aport (valoarea
just)
Valoarea de
aport (valoarea
just

Valoarea de
aport (valoarea
just

d) n situaia n care imobilizrile sunt primite cu titlul gratuit (donaii) sau cnd sunt
constatate plus la inventariere :
%
20X
Conturi de imobilizri
necorporale
21X
Conturi de imobilizri
corporale

4753 Donaii pentru investiii


(4754 Plusuri de inventar de
natura imobilizrilor)

Valoarea just
Valoarea just

Valoarea just

n ceea ce privete nregistrarea n contabilitate a intrrii imobilizrilor financiare, se


ntocmete dup caz, unul din urmtoarele articole contabile:

Dac nu se primete factura n momentul recepiei imobilizrilor se utilizeaz contul 408 Furnizori facturi nesosite.

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

=
5121 "Conturi la bnci n lei"
26X
Conturi de imobilizri
financiare
Dobndirea de imobilizri financiare cu plata prin virament
=
269 "Vrsminte de efectuat
26X
pentru imobilizri financiare"
Conturi de imobilizri
financiare
Dobndirea de imobilizri financiare cu plata ulterioar
=
1068 "Alte rezerve"
26X
Conturi de imobilizri
financiare
Aciunile i alte imobilizri financiare primite cu titlu gratuit

Cost de achiziie

Cost de
achiziie

Cost de achiziie

Cost de
achiziie

Cost de achiziie

Cost de
achiziie

Operaiunile de ieire a imobilizrilor necorporale, corporale i financiare se


nregistreaz n contabilitate, funcie de situaia concret la care se refer, prin unul din
urmtoarele articole contabile:
a) n cazul scoaterii din funciune (casarea) a imobilizrilor corporale de natura
mijloacelor fixe sau scoaterii din eviden a imobilizrilor necorporale complet amortizate
(atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea lor
ulterioar) :
280X
Conturi de amortizri
privind imobilizrile
necorporale
281X
Conturi de amortizri
privind imobilizrile
corporale

20X
Conturi de imobilizri
necorporale

Valoarea de
intrare

Valoarea de
intrare

21X
Conturi de imobilizri
corporale

Valoarea de
intrare

Valoarea de
intrare

b) n cazul cesiunii (vnzrii sau cedrii cu titlu gratuit) a imobilizrilor necorporale


sau corporale parial amortizate:
%
280X
Conturi de amortizri
privind imobilizrile
necorporale
658 Alte cheltuieli de
exploatare
%
281X
Conturi de amortizri
privind imobilizrile
corporale
658 Alte cheltuieli de
exploatare

1
=

20X
Conturi de imobilizri
necorporale

Valoarea
amortizrii
nregistrate

Valoarea de
intrare

Valoarea
neamortizat
2
=

21X
Conturi de imobilizri
corporale

Valoarea
amortizrii
nregistrate

Valoarea de
intrare

Valoarea
neamortizat

Concomitent se nregistreaz creana din vnzarea imobilizrilor consemnat


prin articolul:
461 Debitori diveri

%
758 Alte venituri din
exploatare

Valoarea
nominal a
creanei

Preul de
vnzare

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

4427 TVA colectat

TVA aferent

c) n cazul n care imobilizrile sunt distruse de calamiti:


=

%
281X
Conturi de amortizri
privind imobilizrile
corporale
671 Cheltuieli privind
calamitile i alte
evenimente extraordinare

21X
Conturi de imobilizri
corporale

Valoarea
amortizrii
nregistrate

Valoarea de
intrare

Valoarea
neamortizat

d) n cazul imobilizrilor financiare cedate sau a mprumuturilor pe termen lung


restituite (creane imobilizate):
6641
Cheltuieli privind
imobilizrile financiare
cedate
512 Conturi curente la
bnci

26X
Conturi de imobilizri
financiare

Valoarea de
intrare

Valoarea de
intrare

267 Creane imobilizate

Valoarea
mprumuturilor
acordate

Valoarea
mprumuturilor
acordate

Concomitent se nregistreaz creana din cedarea imobilizrilor financiare, consemnat prin


articolul:
461 Debitori diveri

7641 Venituri din imobilizri


financiare cedate

Preul de
vnzare

Preul de
vnzare

Aplicaii privind contabilitatea operaiunilor de intrri i ieiri de imobilizri


Aplicaia nr.1
O societate comercial efectueaz cheltuieli ocazionate de nfiinare, achitate n
numerar, n valoare de 1 500 lei. Dup amortizarea integral a acestor cheltuieli, peste 5 ani,
se procedeaz la scoaterea lor din eviden.
Reflectarea n jurnal a operaiunilor enunate se prezint astfel:
1.nregistrat cheltuieli de constituire efectuate n numerar
1
201 Cheltuieli de constituire
=
5311 Casa n lei
nregistrat cheltuieli de constituire achitate n numerar.

1 500

1 500

2.nregistrat scoaterea din eviden, dup 5 ani, a cheltuielilor de constituire


amortizate integral
2
2801 Amortizarea
=
201 Cheltuieli de constituire
cheltuielilor de constituire
Se nregistreaz scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire amortizate
integral

1 500

1 500

Aplicaia nr.2
O societate comercial achiziioneaz de la o firm specializat un program informatic
pentru contabilitate la un pre de cumprare inclusiv TVA de 1 860 lei. Dup 3 ani, cnd
programul informatic achiziionat a fost complet amortizat societatea l scoate din eviden i
realizeaz prin efort propriu un alt program informatic pentru contabilitate, costul de
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

producie al acestuia fiind de 1 200 lei. Dup 2 ani de utilizare programul informatic realizat
n regie este scos din eviden (nainte de amortizarea integral) datorit uzurii morale.
Reflectarea n jurnal a operaiunilor enunate se prezint astfel:
1. Achiziia programului informatic pentru evidena salariilor
1
=
404 Furnizori de imobilizri
%
208 Alte imobilizri
necorporale
4426 TVA deductibil
Achiziia programului informatic pentru contabilitate

1 860
1 500
360

2. nregistrat scoaterea din eviden a programului informatic pentru eviden


contabil achiziionat dup amortizarea integral
2
=
208 Alte imobilizri necorporale
2808 Amortizarea altor
imobilizri necorporale
Scoaterea din eviden a programului informatic achiziionat, amortizat integral

1 500

1 500

3. nregistrat realizarea prin efort propriu a unui alt program informatic pentru
contabilitate
3
208 Alte imobilizri
=
721 Venituri din producia de imobilizri
necorporale
necorporale
Realizarea prin efort propriu a unui program informatic pentru contabilitate evaluat la
cost de achiziie de 1 200 lei

1 200

1 200

4. nregistrat scoaterea din eviden, dup 2 ani, a programului informatic pentru


contabilitate realizat prin efort propriu, parial amortizat (durata normal de
amortizare este de 3 ani).
4
%
=
208 Alte imobilizri necorporale
2808 Amortizarea altor
imobilizri necorporale
6588 Alte cheltuieli de
exploatare
Scoaterea din eviden a programului informatic realizat prin efort propriu, parial
amortizat.

800

1 200

400

Aplicaia 3
O societate comercial realizeaz n cursul unei perioade urmtoarele operaiuni
privind imobilizrile corporale, a cror nregistrare n jurnal se prezint astfel:
1. Se nregistreaz recepia provizorie a unei amenajri de teren nefinalizate
1
231 Imobilizri corporale n
=
722 Venituri din producia de imobilizri
curs
corporale
Se nregistreaz recepia provizorie a unei amenajri de teren nefinalizate

3 000

3 000

2. Se recepioneaz amenajarea de teren finalizat n cursul exerciiului curent.


2112 Amenajri de terenuri

2
=

%
231 Imobilizri corporale n curs
722 Venituri din producia de imobilizri
corporale
Se recepioneaz amenajarea de teren finalizat n cursul exerciiului curent.

7 000

3 000
4 000

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

3. Se primete ca aport la capitalul social un utilaj


3
2131 Echipamente tehnologice = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind
capitalul
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
Se primete ca aport la capitalul social un utilaj evaluat la 8 000 lei.

8 000

8 000

4. Se nregistreaz transformarea capitalului subscris nevrsat n capital


subscris vrsat pentru utilajul primit ca aport
4
1011 Capital subscris nevrsat =
1012 Capital subscris vrsat
Concomitent se nregistreaz transformarea capitalului subscris nevrsat n capital
subscris vrsat

8 000

8 000

5. Se nregistreaz achiziia de la o firm de distribuie a unui mijloc de transport


5
%
=
404 Furnizori de imobilizri
2133 Mijloace de transport
4426 TVA deductibil10
Se achiziioneaz un mijloc de transport la un cost de achiziie de
350 000 lei, TVA 24%.

434 000
350 000
84 000

6. Se nregistreaz execuia n regie a unei instalaii


6
2131 Echipamente tehnologice =
722 Venituri din producia de imobilizri
(maini, utilaje i instalaii de
corporale
lucru)
Se execut n regie o instalaie la un cost de producie de 20 000 lei.

20 000

20 000

7. Cu ocazia inventarierii se constat plus un aparat de msur i control evaluat la 2


500 lei.
7
2132 Aparate i instalaii de
=
4754 Plusuri de inventar de natura
msurare, control i reglare
imobilizrilor
Se nregistreaz un aparat de msur i control constat plus la inventarierea
imobilizrilor corporale, evaluat la 2 500 lei.

2 500

2 500

8. Se nregistreaz scoaterea din funciune a unui utilaj complet amortizat


avnd valoarea contabil de 85 000 lei
8
2813 Amortizarea instalaiilor, =
2131 Echipamente tehnologice (maini,
mijloacelor de transport,
utilaje i instalaii de lucru)
animalelor i plantaiilor
Se nregistreaz scoaterea din funciune a unui utilaj complet amortizat avnd
valoarea contabil de 85 000 lei.

85 000

85 000

30 000

30 000

9. Se primete ca donaie un autoturism evaluat la 30 000 lei.


2133 Mijloace de transport

9
=

4753 Donaii pentru investiii

Conform articolului 1451 din Codul fiscal dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor de autovehicule este limitat la
anumite categorii, cum ar fi: vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, vehiculele utilizate
pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane, instruirea de ctre colile de oferi,
transmiterea folosinei n cadrul unui contract de leasing financiar sau operaional etc.

10

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Se primete ca donaie un autoturism evaluat la 30 000 lei.

10. Se vinde un mijloc de transport al societii la preul de vnzare de 52 000 lei i


TVA 24%.
461 Debitori diveri

10
=

%
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte
operaii de capital
4427 TVA colectat
Se vinde un mijloc de transport al societii, nregistrat la valoarea contabil de 70
000 lei i amortizat n proporie de 40%, la un pre de vnzare de 52 000 i TVA
24%.

61 880

52 000
12 480

11. Se scoate din eviden mijlocul de transport vndut, cunoscnd c valoarea


contabil este de 70 000 lei i c este amortizat n proporie de 40%
11
%
=
2133 Mijloace de transport
6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
Se scoate din eviden mijlocul de transport vndut, cunoscnd c valoarea contabil
este de 70 000 i amortizarea reprezint 40% din valoarea de intrare.

42 000

70 000

28 000

2.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind deprecierea activelor imobilizate


Se poate vorbi de deprecierea activelor imobilizate atunci cnd valoarea de inventar
(actual) a acestora, la un moment dat, este mai mic dect valoarea lor de intrare sau
valoarea contabil net. Diferena corespunde, dup caz, unei deprecieri ireversibile sau unei
deprecieri reversibile. De regul, deprecierile ireversibile (definitive) se nregistreaz n
contabilitate sub forma amortizrii, iar n cazul deprecierilor reversibile intervin ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare.
Activele imobilizate sunt deinute de entitile economice n scopul de a fi exploatate
pe termen mai mare de un an. n acest context, este normal ca fiecare perioad s suporte i s
includ n rezultatele sale o cheltuial echivalent cu avantajele obinute n urma utilizrii
acestor active. n concepia economic, amortizarea imobilizrilor presupune includerea n
cheltuielile de exploatare a fiecrui exerciiu, a sumei totale a deprecierii ireversibile suferite
de acestea, astfel nct pe durata normal de utilizare, valoarea lor de intrare s se recupereze
integral. Din punct de vedere financiar, amortizarea este o metod de rennoire a capitalului
investit, reprezentnd un element al autofinanrii.11
Procesului de amortizare se supun att imobilizrile necorporale ct i cele corporale.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare
punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea
amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i
condiiile de utilizare a acestora.12
11

Toma, C., Dumitrean, E., Berheci, I., Haliga, I., Op. cit., p. 45.
Conform normelor contabile, terenurile nu se amortizeaz.
12
OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, modificat i completat de OMFP
nr.1.898/22.11.2013 i OMFP nr. 2.067 din 24.12.2013, pct. 110 (2).

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

10

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de


schimburi n care este utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii sau
reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile zilnice, sau nvechirea unei imobilizri
corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care
imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad
ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare. 13
Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri
de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv, amortizarea accelerat i
amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii
justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare. Amortizarea aferent imobilizrilor
corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.
Amortizarea liniar, cunoscut i sub numele de amortizare proporional sau
constant, const n recuperarea uniform a valorii imobilizrii corporale pe toat durata de
utilizare a acesteia. Amortizarea liniar anual se determin mprind valoarea de intrare la
durata de utilizare exprimat n ani. Astfel, din valoarea contabil se recupereaz anual o cot
de amortizare (CA), exprimat procentual, calculat prin relaia:
CA=100/Durata normal de utilizare (ani)
Amortizarea degresiv este cea de-a doua metod de amortizare care face obiectul
reglementrilor legale i const n recuperarea unei pri mai mari din valoarea imobilizrilor
amortizabile la nceputul utilizrii lor i scderea sumei amortizrii spre sfritul duratei de
utilizare.
n cazul amortizrii degresive, norma de amortizare se determin prin nmulirea cotei
de amortizare liniare cu unul din coeficienii urmtori:
a) 1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
b) 2 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
c) 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10
ani.
Amortizarea anual degresiv, pentru primul an de funcionare, se obine aplicnd,
asupra valorii de intrare a imobilizrii, cota de amortizare degresiv corespunztoare. Pentru
anii care urmeaz, amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea aceleiai cote de amortizare
degresiv asupra valorii rmase de recuperat, pn n anul de funcionare n care amortizarea
anual rezultat este egal sau mai mic cu/dect amortizarea anual determinat prin raportul
dintre valoarea rmas de recuperat i numrul de ani de funcionare rmai. ncepnd din
acel an de funcionare i pn cnd imobilizrii corporale i expir durata de utilizare se va
folosi metoda liniar.
Amortizarea accelerat este cel de-al treilea regim de amortizare reglementat de
legislaia rii noastre. Amortizarea accelerat const n includerea n cheltuielile de
exploatare, n primul an de utilizare, a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare
a imobilizrii corporale. n exerciiile urmtoare, amortizrile anuale sunt calculate la valoarea
rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani rmai. Deoarece
amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n
cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult
c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile.14
13

Ibidem, pct. 110 alin (4).

OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, modificat i completat de OMFP nr.
1.898/22.11.2013 i OMFP nr. 2.067 din 24.12.2013, pct. 112, alin. (1)

14

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

11

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Potrivit prevederilor Codului fiscal, regimul de amortizare pentru un mijloc fix


amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli:
n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i
instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, unitatea poate
opta pentru una din cele trei metode (liniar, degresiv sau accelerat);
n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, unitatea poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.
Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de
comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil,
cu excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial, precum i cheltuielile de
dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz
prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de
utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice
se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani.
Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: 15
din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de
investiii pentru descopert;
din 10 n 10 ani la saline;
mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau
numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate
dup data de 1 ianuarie 2004.
Conturile de amortizri privind imobilizrile sunt:
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale;
281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
Anumite categorii de imobilizri pot suferi deprecieri cu caracter temporar i
reversibil. Aceste deprecieri se stabilesc, la sfritul exerciiului, cu ocazia inventarierii i se
determin ca diferen ntre valoarea contabil net (mai mare) i valoarea de inventar (mai
mic). Pentru aceast diferen fie se efectueaz o ajustare pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale sau corporale (inclusiv a celor n curs de execuie), fie se efectueaz o ajustare
pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare.
Reflectarea n contabilitate a acestor ajustri se face cu ajutorul conturilor:
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale;
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
Att conturile de amortizri ct i cele de ajustri pentru deprecierea sau pierderea de
valoare a imobilizrilor funcioneaz dup regula conturilor de pasiv.
Aplicaii privind contabilitatea deprecierii imobilizrilor
Aplicaia nr. 1

15

Conform articolului 24 aliniatul (11) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal actualizat prin OUG 87 din 29 septembrie
2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr, 669/30.09.2010.

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

12

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

S se prezinte calculele pentru amortizarea liniar, amortizarea degresiv i


amortizarea accelerat a unui utilaj cu o valoare de intrare de 3 000 lei i o durat de utilizare
de 5 ani.
Cota de amortizare liniar este 100/5 = 20%
Amortizarea anual dup regimul liniar este 3 000 lei x 20% = 600 lei/an (acelai
rezultat se obine nmulind cota de amortizare liniar cu valoarea de intrare).
Cota de amortizare degresiv este 20% x 2 = 40%
Anul
1
2
3
4
5
Total

Amortizare liniar
Amortizare degresiv
Val. rmas Amortizare Val. rmas Amortizare
3 000
600
3 000
1 200
2 400
600
1 800
720
1 800
600
1 080
432
1 200
600
648
324
600
600
324
324
3 000
3 000

Amortizare accelerat
Val. rmas
Amortizare
3 000
1 500
1500
375
1125
375
705
375
375
375
3 000

nregistrarea n contabilitate a amortizrii utilajului pentru primul an de funcionare n


condiiile utilizrii celor trei regimuri de amortizare se prezint astfel:
a) n condiiile utilizrii regimului linear:
6811 Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2813 Amortizarea instalaiilor,


mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

600

600

1 200

1 200

1 500

1 500

b) n condiiile utilizrii regimului degresiv:


6811 Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2813 Amortizarea instalaiilor,


mijloacelor de transport, animalelor
i plantaiilor

c) n condiiile utilizrii regimului accelerat:


6811 Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2813 Amortizarea instalaiilor,


mijloacelor de transport, animalelor
i plantaiilor

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, titular- prof. univ. dr Iuliana
Georgescu

13

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

S-ar putea să vă placă și