Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Esec de audit:
Principiile auditorului
financiar
INDEPENDENTA SI OBIECTIVITATE
INTERES PUBLIC SI ASUMAREA
RASPUNDERILOR
INTEGRITATEA SI CONDUITA PROFESIONALA
COMPETENTA PROFESIONALA SI ATENTIA
CUVENITA
CONFIDENTIALITATE
STANDARDE TEHNICE
INDEPENDENTA
n audit independena nseamn a adopta
un punct de vedere neprtinitor n cursul
executrii testelor de audit, al evalurii
rezultatelor acestor teste i al ntocmirii
raportului de audit.
Independena auditorului reprezinta o atitudine
de spirit caracterizat de integritate i de o
abordare obiectiv a procesului de audit iar
conceptul cere auditorului s i desfoare
activitatea n mod liber i n mod obiectiv
Raspunderea
managementului in
cadrul misiunilor de
audit
Raspunderea
auditorului in cadrul
misiunilor de audit
Auditorul este responsabil pentru formarea i
exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare.
Obiectul auditului financiar are multiple
valene, dar cea mai important o reprezint
noiunea de finalitate, ca rezultat al
evalurii, organizrii i funcionrii
managementului unui sistem i a modului n
care acesta i duce la ndeplinire obiectivele
din misiunea asumat, respectiv
eficientizarea sistemului.
Aplicatia I. Sotia unui auditor face parte din consiliul de administratie al unuia dintre
clientii de audit al firmei de audit a sotului ei. Auditorul in cauza este unul dintre
proprietarii firmei de consultanta care presteaza serviciile de audit. Chiar daca el nu
participa la misiunea de audit, va fi afectata independenta firmei?
Da, se considera ca independenta firmei de consultanta este afectata daca proprietarul firmei
chiar daca nu participa la misiunea de audit deoarece prin prezenta lui in sediul operativ al firmei
si prin functia pe care o detine poate influenta opinia auditorilor implicati in misiune.
Aplicatia II. Acordarea de consultatii fiscale de catre auditorul financiar catre clientul
sau la care efectueaza concomitent si misiunea de audit poate afecta independenta
acestuia?
In situatia in care auditorul financiar profesionist acorda servici fiscale unui client trebuie
sa aiba in vedere riscul fiscal si eficacitatea in favoarea clientului dar cu competenta profesionala
si mare atentie pentru a nu afecta integritatea si obiectivitatea sa. Orice ambiguitate sau
interpretare a textului de lege poate fi rezolvata in favoarea firmei cu conditia sa domine
rezonabilul in orice actiune. Auditorul nu trebuie sa asigure clientul ca declaratiile fiscale oferite
inclusiv condultanta fiscala sunt neatacabila, deoarece responsabilitatea pentru continutul
declaratiei revine in primul rand clientului.Auditorul financiar are obligatia sa ia toate masurile
necesare pentru a se asigura pe baza datelor primite ca declaratia fiscala este intocmita
corespunzator, este reala si corecta. Daca erorile nu sunt corectate de catre client, auditorul
financiar are obligatia sa se disocieze de acele declaratii sau situatii prezentate autoritatilor si sa
ia in considerare daca responsabilitatile profesionale ii permit continuitatea serviciilor cu acel
client.
Aplicatia III In ce fel pot afecta onorariile independenta auditorului?
In situatia in care onorariile succesive de la un client sau un grup de clienti au o pondere mare a
onorariilor brute totale, auditorul independent poate deveni dependent de acel client si poate
genera suspiciuni in privinta independentei. Onorariile incasate in cote procentuale sunt tratate
Etica in audit
Evaluarea probelor
de audit obtinute
Intocmirea
raportului de audit
Conceperea unor
proceduri de audit
suplimentare
Efectuarea
procedurilor de
audit suplimentare
Asigurarea rezonabila
Asigurarea rezonabila este un nivel inalt de asigurare dar nu absolut.
Aceasta se realizeaza atunci cand auditorul a obtinut suficiente probe de
audit adecvate pentru a atenua riscul de audit (adica risucl ca auditorul sa
exprime o opinie inadecvata atunci cand situatiile financiare prezinta
denaturari semnificative) la un nivel acceptabil de scazut.
Natura raportarii
financiare
Natura probelor de
audit disponibile
Natura procedurilor de
audit
Caracterul oportun al
raportarii
RISCUL INERENT
RI
RISCUL DE CONTROL
RC
RISCUL DE
DETECTARE
PLANIFICAT - RDP
Reprezinta
susceptibilitatea unei
afirmaii cu privire la o
clas de tranzacii, sold
de cont sau prezentare
de a fi denaturat
semnificativ, fie
individual sau n mod
agregat mpreun cu
alte denaturri, nainte
de a lua n considerare
orice controale legate de
acestea
Reprezinta riscul ca o
denaturare care ar putea s
apar la nivelul unei afirmaii cu
privire la o clas de tranzacii,
sold de cont sau prezentare
care ar putea fi semnificativ,
fie individual sau n mod
agregat mpreun cu alte
denaturri, s nu poat fi
prevenit, sau detectat i
corectat la timp de ctre
controlul intern al entitii.
Reprezint o msur
a riscului ca probele
de audit aferente
unui segment s nu
permit detectarea
unor erori sau
abateri a cror
valoare depete o
limit tolerabil, n
cazul n care
asemenea abateri
exist.
riscurilor pentru
identificarea si
evaluarea riscurilor de
prezentari eronate
AU AVUT loc
evenimentele
identificate si au
generat prezentari
eronate
semnificative in
Conceperea
si
situatiile
efectuarea
financiare?unor
proceduri
suplimentare care sa
raspunda la riscurile
identificate si
evaluate de
denaturari
semnificative, atat la
Raportarea
CE opinie de
audit, bazata
pe probe de
audit este
adecvata
situatiilor
financiare?
Aceasta
implica:
- Formarea unei
opinii pe baza
probelor de audit
obtinute
- Intocmirea si
emiterea unui
raport care sa fie
potrivit cu
concluziile la
Abordarea auditului pe
cicluri
Tranzacti
i
Solduri
Vanzari
Registrul
vanzarilor
Incasari cash
Jurnal
incasarilor
Achizitii de
bunuri si
materiale
Jurnal
achiztii/fisele
mijloacelor
fixe
Plati cash
Registru plati
Salarii si
rambursari
Registru
salarii
Alocari si
ajustari
Registru
jurnal
Registru
jurnal si alte
inregistrari
aferente
Balanta
Situatiile
financiare
Asertiunile
managementului
Asertiunile managementului sunt reprezentari implicite sau
explicite ale managementului despre clase de conturi sau
tranzactii si conturile asociate acestora si modul de prezentare
si dezvaluire al informatiilor din situatiile financiare. De
exemplu, managementul afirma in balanta ca exista un sold de
$25.142 in casa. Daca nu se precizeaza alte detalii, se considera
ca managementul de asemenea, afirma, implicit, ca aceasta
suma este disponibila imediat pentru utilizarea ei fara restrictii
OPINIA DE AUDIT
PROBE DE AUDIT
CE OBTIN?
TESTE ALE
DETALIILOR
SOLDURILOR
TESTE
SUBSTANTIALE ALE
OPERATIUNILOR
TESTE ASUPRA
MECANISMELOR
CONTROLULUI INTERN
OBIECTIVE DE AUDIT
LEGATE DE SOLDURI
OBIECTIVE DE AUDIT
LEGATE DE
TRANZACTII
INTELEGEREA
CONTROLULUI
INTERN
ASERITUNI LEGATE
DE SOLDURI
ASERTIUNI LEGATE
DE TRANZACTII
EFICIENTA
CONTROLULUI
INTERN
CE
VERIFIC?
CE VERIFIC?
PROCEDURI ANALITICE
CUM
VERIFIC?
OBIECTIVE GENERALE
LEGATE DE OPERATIUNI
OBIECTIVE GENERALE
LEGATE DE SOLDURI
EXISTENTA
EXISTENTA
EXHAUSTIVITATEA
EXHAUSTIVITATEA
EXACTITATEA
EXACTITATEA
CLASIFICAREA
CLASIFICAREA
CRONOLOGIA
CEZURA
SISTEMATIZAREA SI
SINTETIZAREA
CONCORDANTA DETALIILOR
VALOARE REALIZABILA
DREPTURI SI OBLIGATII
PREZENTARE SI DEZVALUIRE
PROCEDURI ANALITICE
Proceduri analitice - presupun compararea sumelor nregistrate
cu estimrile fcute de auditor. Deseori ele presupun calcularea
unor indicatori de ctre auditor pentru a-i compara cu indicatori
i alte informaii relevante din anii precedeni.
Utilizarea procedurilor analitice vizeaz:
- descoperirea unor posibile inexactiti n situaiile financiare;
- reducerea cantitii de teste ale detaliilor soldurilor.
Tipuri de proceduri analitice:
- Compararea datelor clientului cu datele de ramura
- Compararea datelor clientului cu datele similare din exercitiile
anterioare
- Compararea datelor clientului cu rezultatele estimate
determinate de client
- Compararea datelor clientului rezultatele estimate, utilizanduse date fara caracter finanicar
APLICATIE
Erorile de mai jos sunt incluse in stocuri si in conturile corespunzatoare ale companiei
Westbox Manufacturing.
a)
Pentru fiecare eroare, enuntati un mecanism de control intern care ar fi trebuit sa
preintampine eroarea;
b)
Pentru fiecare eroare enuntati o procedura substantiala de audit care ar putea fi
folosita pentru a o descoperi.
1. Unui articol din stoc i s-au atribuit pretul de 12RON/bucata in locul pretului corect de
12 RON/duzina
a) La intocmirea situatiilor recapitulative a stocurilor, acestea se confrunta cu datele de pe
etichetele de inventariere, inmultind cantitatile cu preturile aferente.
b) Confruntati rezultatele inventarierii-test facute de auditor si inregistrarile in foile de lucru cu
compilarea finala a stocurilor si comparati numarul de pe eticheta, descrierea si cantitatea
articolelor de stocuri.
2. Cand s-a facut inventarul fizic al stocurilor, ultimele livrari ale zilei au fost excluse din
stocuri si nu au fost inregistrate ca vanzari decat in exercitiul urmator
a)Toate livrarile catre clienti sunt autorizate prin intocmirea unor documente de livrare
prenumerotate si datate.
b) Inregistrati in foile de lucru, pentru o verificare ulterioara, numarul ultimului document de
livrare folosit la sfarsitul exercitiului si asigurati-va ca stocurile aferente acelei livrari au fost excluse
II. In cursul auditului ciclului de cumparari-plati, una dintre preocuparile auditorului vizeaza
asigurarea faptului ca operatiunile de plata din contabilitatea clientului sunt inregistrate la
valoarea corecta.
Identificati:
Obiectivul de audit sub auspiciul caruia se afla aceasta situatie
Enumerati trei proceduri de audit aferente acestui obiectiv
Enumerati trei mecanisme de control intern care sa previna posiblele erori aferente
acestui obiectiv
Enumerati trei teste tipice ale mecanismelor de control de la punctul c., efectuate
de auditor pentru a verifica eficienta acestora.
III. Sunteti auditorul societatii Silo S.A. La data de 1 octombrie 2009, societatea achizitioneaza
o linie tehnologica pentru prelucrarea lacurilor si vopselurilor, in valoare de 50.000 euro. Se
inregistreaza cheltuieli cu proiectul de amplasare: 500 euro, taxe vamale 5.000 euro,
cheltuieli cu reclama 2.000 euro, cheltuieli cu comisioanele aferente documentatiei: 300 euro,
cheltuieli cu salariile departamentului de conducere: 1000 euro. La sfarsitul duratei de viata,
se previzioneaza cheltuieli cu demontarea liniei in valoare de 1200 euro.
La sfarsitul anului 2009, clientul prezinta in conturile de imobilizari, valoare de 57.000 euro.
Sunteti desemnat sa realizati auditul imobilizarilor, asupra exercitiului financiar 2009.
PROBE DE AUDIT
Case - study
Documentatia in audit
Scopul dosarelor de audit:
- ajut la planificarea i efectuarea activitii de audit;
- ajut la supravegherea i revizuirea activitii de audit;
- nregistreaz probele de audit relevante rezultate din activitatea desfurat pentru ca auditorii s-i
susin opinia emis.
Informatii cu caracter
curent in dosarul de audit
Informatii cu caracter curent prezentate in dosarele de audit
Documentatia curenta trebuie s cuprind toate informaiile relevante pentru fiecare exerciiu financiar aflat n
analiz. Dat fiind conjunctura n care se efectueaz auditul, nu poate fi dat cu precizie ce informaii s se pstreze
n acest set.
Se recomand, ca toate firmele s standardizeze formatul documentatiei curente cu scopul de a facilita controlul i
revizuirea acestei activiti. Este eficient ca acesta sa fie organizat pe seciuni iar acestea la rndul lor pe capitole ,
paragrafe.
O atenie deosebit trebuie acordat calitii i eficienei documentatiei curente. Aceste sopuri sunt atinse, dac n
set sunt incluse numai acele informaii cu semnificaie relevant. Selecia lor depinde de raionamentul profesional al
auditorului. Recomandri de ordin general care pot fi de ajutor profesionitilor sunt evideniate de organismele
profesionale din ara noastr:
Datele trebuie actualizate, s fie oficiale i complete;
Se includ numai acele documente, copii, formulare, rapoarte de la client numai n msura n care ele sunt de ajutor
pentru nelegere.
Analizele situaiilor contabile ntocmite de client la care se face referire nu trebuie incluse n dosar dac nu sunt
verificate de auditor.
Contractele de inchiriere, mprumut, de leasing este suficient o sintez a informaiilor semnificative, alturi de o not
unde sepot gsi i revizui.
Documentatia curenta trebuie neles de orice persoan avizat. Probele de audit trebuie s vin n
sprijinul formulii opiniei finale de audit.
Toate seciunile auditului se ndreapt ctre rezultatele contabile finale i elaborarea raportului de audit. Dosarul de
audit se divide n seciuni, capitole i paragrafe, innd cont de funciile bilanului funcional:
-ciclul de finanare, investire :capitaluri proprii (A) i imobilizrile(B)
-ciclul de exploatare: stocuri(C) , clieni i pli n avans(D), creditori i angajamente(E), impozitarea(G);
-ciclul de trezorerie; banca i numerarul(H), aciuni i obligaiuni speculative
-contul de profit i pierdere: cheltuielile i veniturile
-raportarea activitii de audit;
-revizuirea situaiilor financiare;
-ntlnireacu clientul pentru punctele finale;
-model de raportare al planului de audit.
Standardizare?
Standardizare format in funcie de
raionamentul profesional al
auditorului, trebuie aplicat i
respectat.
- Toate documentele de lucru trebuie
notate n colul din dreapta sus, de
exemplu D11 Clieni;
- Toate documentele de lucru trebuie
intitulate, semnate, datate de primul
auditor i al doilea auditor care face
revizuirea;
- Toate tabelele trebuie s fac trimitere la
situaiile contabile finale
Documentele de lucru trebuie intitulate
innd cont de:
1. Numele clientului;
2. Sfritul de an financiar;
3. Numele seciunii, de exemplu:
Capitaluri proprii sau Imobilizri
4. Notele principale din fiecare
seciune de verificare trebuie s
sintetizeze:
5. Obiectivul;
6. Metoda;
Aplicatia II
Societatea Mara SA detine in
stoc la data de 31 decembrie
2009, 5.400 bucati de produse
finite - procesoare, a caror cost
de
productie
este
de
5.200lei/buc. Pretul de piata al
produselor la 31.12. 2009 este
de 5.200lei/buc iar cheltuielile
necesare punerii lor in vanzare
reprezinta
200lei/bucata.
Clientul prezinta in bilant, la
31.12.2009, produse finite in
valoare de 27.583.200.
Realizati o foaie de lucru in
care sa va exprimati opinia
in privinta acestei evaluari.
Aplicatia III
Clientul ALFA prezinta urmatoarea situatie a
creantelor incerte la sfarsitul anului N:
Client A: creanta inclusiv TVA: 119000, grad
de recuperare: 75%
Client B: creanta inclusiv TVA: 1190000, grad
de recuperare:40%
Client C: creanta, inclusiv TVA: 952000, grad
de recuperare: 60%
Client D: creanta inclusiv TVA: 357000, grad
de recuperare: 80%
La sfarsitul anului N, totalitatea
provizionului representat de soldul
contului 491 are valoarea de 1190000.
Sunteti auditorul insarcinat cu
exprimarea unei opinii privind soldul
provizionului.
Aplicatia IV
Dispuneti de urmatoarele date legate de un
mijloc de transport achizitionat de firma
DELTA SA: in urma unei prime reevaluari, s-au
inregistrat diferente pozitive egale cu 9.000,
in urma celei de-a doua reevaluari, s-a
inegistrat o diferenta negativa egala cu
11.000; in urma celei de-a treia reevaluari, s-a
inregistrat o diferenta pozitiva egala cu 6.000.
In conditiile aplicarii IAS 16, compania a ajuns
la un sold final al contului 105 in valoare de
3.800.
Intocmiti o foaie de lucru vizand
exactitatea acestui sold.
Raportul de audit
Case-study