CAPI TO LU L 1 3

OPERAIUNI N AFARA BILANULUI

Operaiunile n afara bilanului reprezint angajamente date i primite n relaiile cu

terii, precum i unele bunuri i operaiuni ce nu pot fi incluse n activul sau pasivul bilanier
bancar. Angajamentele sunt de fapt drepturi i obligaii ale cror efecte asupra mrimii i
structurii patrimoniului bncii sunt condiionate de realizarea unor operaiuni ulterioare. De
exemplu, banca se angajeaz printr-o scrisoare de garanie s plteasc la scaden, n locul unui
client, dac acesta nu o face. Pn la scaden, angajamentul bncii nu creaz fluxuri financiare,
nu aduce modificri n patrimoniu. Acestea sunt condiionate de o alt operaiune i anume de
neexecutarea obligaiei de plat. n acest moment, angajamentul nregistrat n conturi
extrabilaniere se transform ntr-o operaiune bilanier.
Pentru contabilizarea operaiunilor extrabilaniere exist clasa 9 Operaiuni n
afara bilanului. Specific acestor nregistrri contabile este faptul c pentru majoritatea conturilor
(excepie fac conturile utilizate la operaiunile n devize) se folosete drept cont corespondent n
operaiune contul 999 Contrapartida.
Operaiunile n afara bilanului sunt grupate n funcie de natura lor astfel:
angajamente de finanare;
angajamente de garanie;
angajamente privind titlurile;
angajamente privind operaiunile n devize;
angajamente diverse;
angajamente ndoielnice;
conturi de eviden.
Aceast grupare a operaiunilor n afara bilanului se regsete i n planul contabil al
societilor bancare. Conturile clasei 9 sunt conturi de activ sau de pasiv care se debiteaz sau
crediteaz la apariia angajamentului i la data realizrii sau la scaden operaiunii bilaniere
care condiioneaz angajamentul, n funcie de sensul acesteia.

13.1. ANGAJAMENTE DE FINANARE

Angajamentele de finanare reprezint promisiuni irevocabile de a pune la dispoziie
fonduri n favoarea unui beneficiar. n raport cu banca, ele pot avea dublu sens. Ele se
nregistreaz la nivelul finanrii prevzute n contract i se diminueaz pe msur ce fondurile
245

sunt puse la dispoziie.

Evidenierea contabil se face n baza urmtoarelor conturi din grupa 90
Angajamente de finanare:
Grupa 90 Angajamente de finanare
901 Angajamente n favoarea instituiilor de credit
902 Angajamente primite de la instituii de credit
903 Angajamente n favoarea clientelei
9031 Deschideri de credite confirmate
90311 Garanii imobiliare
90312 Deschideri de credite documentare
90319 Alte deschideri de credite confirmate
9032 Acceptri sau angajamente de plat
9039 Alte angajamente n favoarea clientelei
904 Angajamente primite de la clientel
Conturile de angajamentele date de banc n favoarea altor bnci sau n favoarea
clienilor (901, 903) sunt conturi de activ, ce se debiteaz la semnarea contractului de finanare
(de exemplu, contractul de creditare), n coresponden cu contul 999 Contrapartida i se
crediteaz la punerea la dispoziie a fondurilor, n coresponden cu acelai cont.
Exemple de contabilizare:
1.

Semnarea contractului de creditare ctre o alt banc:

901
Angajamente n favoarea altor
bnci

1.

901
Angajamente n favoarea altor
bnci

Semnarea contractului de creditare a bncii de ctre o alt banc:

999
Contrapartida

245

999
Contrapartida

Acordarea creditului interbancar:

999
Contrapartida

1.

902
Angajamente primite de la alte
bnci

1.

Primirea mprumutului de la alt banc:

902
Angajamente primite de la alte
bnci

1.

999
Contrapartida

Semnarea contractului de creditare a unui client:

903
Angajamente n favoarea
clientelei

1.

999
Contrapartida

903
Angajamente n favoarea
clientelei

Acordarea creditului ctre client:

999
Contrapartida

13.2. ANGAJAMENTE DE GARANIE

Angajamentele de garanie reprezint operaiuni prin care o persoan numit garant
se angajeaz n favoarea unui beneficiar s efectueze plata unei obligaii asumate de o alt
persoan, n condiiile n care aceasta nu o poate efectua. Angajamentele de garanie pot fi date
sau primite n relaie cu o alt banc sau cu clientel.
n contabilitate, angajamentele de garanie sunt nregistrate n grupa 91
Angajamente de garanie:
Grupa 91 Angajamente de garanie
911 Cauiuni, avaluri i alte garanii date altor bnci
9111 Confirmri de deschideri de credite documentare
9112 Acceptri de plat
9119 Alte garanii date altor bnci
912 Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la alte bnci
913 Garanii date pentru clientel
9131 Cauiuni, avaluri i alte garanii
91311 Cauiuni imobiliare
91312 Cauiuni administrative i fiscale
245

91313 Garanii financiare

91314 Garanii de rambursare a creditelor acordate de alte bnci
9139 Alte garanii date pentru clientel
914 Garanii primite de la clientel
9141 Garanii primite de la instituiile administraiei publice i asimilate
9142 Garanii primite de la societi de asigurare i reasigurare
9143 Garanii primite de la alte instituii financiare
9144 Ipoteci imobiliare
9145 Gajuri cu deposedare
9146 Gajuri fr deposedare
9149 Alte garanii primite de la clientel
Conturile de garanii date de banc n favoarea terilor (911 Cauiuni, avaluri i
alte garanii date altor bnci i 913 Garanii date pentru clientel) sunt conturi de activ. Ele
sunt debitate atunci cnd banca i ia angajamentul s garanteze i sunt creditate la scaden
operaiunii care condiioneaz angajamentul, cnd acesta se stinge printr-o operaiune de plat
efectuat de persoan pentru care s-a garantat sau de ctre banc.
Conturile de garanii primite de banca de la teri ( 912 Cauiuni, avaluri i alte
garanii primite de la alte bnci i 914 Garanii primite de la clientel) sunt conturi de pasiv.
Ele sunt creditate atunci cnd teri garanteaz pentru banc i sunt debitate la scaden
operaiunii care condiioneaz angajamentul, cnd acesta se stinge prin onorarea obligaiei de
ctre banc sau de ctre garant. Pentru toate aceste conturi din grupa 91, debitarea sau creditarea
se face n coresponden cu contul 999 Contrapartida.
Exemple de contabilizare:
1.

Avalizarea unui efect comercial de ctre o alt banc n favoarea bncii:

999
Contrapartida

1.

245

912
Cauiuni, avaluri i alte garanii
primite de la alte bnci

Stingerea angajamentului la scaden, n urma ncasrii titlului:

912
Cauiuni, avaluri i alte garanii
primite de la alte bnci

1.

Garanie financiar dat de banc pentru un client:

999
Contrapartida

913
Garanii date pentru clientel
1.

999
Contrapartida

Stingerea angajamentului de garanie, prin efectuarea plii de ctre banc, n condiiile n

care clientul nu i-a onorat obligaia asumat:
999
Contrapartida

913
Garanii date pentru clientel

13.3. ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

Angajamentele privind titlurile reprezint angajamente bncii de a primi un titlu sau
de a-l livra ntr-o operaiune de cumprare, de vnzare, de cumprare sau vnzare cu posibilitate
de rscumprare sau n alte operaiuni cu titluri. Aceste angajamente sunt nregistrate n
contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 92 Angajamente privind titlurile:
Grupa 92 Angajamente privind titlurile
921 Titluri de primit
9211 Titluri vndute cu posibilitate de cumprare
9219 Alte titluri de primit
922 Titluri de livrat
9221 Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare
9229 Alte titluri de livrat
Contul 921- Titluri de primit este un cont de activ. Se crediteaz cu valoarea titlurilor
cumprate i nc neprimite sau a titlurilor vndute cu posibilitate de cumprare i nc
necumprate i se crediteaz la primirea acestor titluri, n coresponden cu contul 999
Contrapartida. Contul 922 Titluri de livrat este un cont de pasiv. El se crediteaz cu valoarea
titlurilor vndute i nc nelivrate sau a titlurilor cumprate pentru care nu s-a manifestat nc
posibilitatea de rscumprare i se debiteaz la livrarea titlurilor, n coresponden cu contul 999
Contrapartida.
Exemple de contabilizare:
1.

Semnarea contractului de cumprare de titluri sau a unui ordin de cumprare pe pia:

921
Titluri de primit

245

999
Contrapartida

1.

Livrarea titlurilor de ctre vnztor ctre banc:

999
Contrapartida

1.

922
Titluri de livrat

999
Contrapartida

Vnzarea de titluri cu posibilitate de rscumprare:

921
Titluri de primit

1.

Livrarea titlurilor vndute:

922
Titluri de livrat

1.

921
Titluri de primit

Vnzarea de titluri de ctre banc:

999
Contrapartida

1.

999
Contrapartida

Rscumprarea titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare:

999
Contrapartida

921
Titluri de primit

13.4. ANGAJAMENTE PRIVIND OPERAIUNILE N DEVIZE

Angajamentele privind operaiunile n devize sunt angajamente de primire sau livrare
de devize sau lei, aprute n operaiuni de schimb sau de mprumut de devize. Pentru a evidenia
contabil aceste angajamente se folosesc urmtoarele conturi :
Grupa 93 Operaiuni de schimb n devize
931 Operaiuni de schimb la vedere
9311 Lei cumprai i nc neprimii
9312 Devize cumprate i nc neprimite
9313 Lei vndui i nc nelivrai
9314 Devize vndute i nc nelivrate
245

Grupa 94 - Conturi de ajustare devize n afara bilanului

94 Conturi de ajustare devize n afara bilanului
941 Poziia de schimb
942 Contravaloarea poziiei de schimb
943 Conturi de ajustare devize
Grupa 95 Instrumente financiare derivate
951 Operaiuni ferme de schimb la termen
9511 Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire
95111 Lei de primit contra devize de livrat
95112 Devize de livrat contra lei de primit
95113 Devize de primit contra lei de livrat
95114 Lei de livrat contra devize de primit
95115 Devize de primit contra devize de livrat
95116 Devize de livrat contra devize de primit
Spre deosebire de restul conturilor n afara bilanului, conturile privind
angajamentele n devize nu fac apel pentru coresponden la contul 999 Contrapartid, ci la
conturile 941 Poziia de schimb i 942 Contravaloarea poziiei de schimb. Aceste conturi
sunt bifuncionale i funcioneaz dup un mecanism asemntor celui ntlnit la conturile 3721
Poziia de schimb i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, pentru sume n devize,
respectiv pentru sume n lei.
Conturile de angajamente de primire a monedelor cumprate, lei sau devize, n cazul
operaiunilor de schimb la vedere sau la termen (9311, 9312, 95111, 95113, 95115) sunt conturi
de activ. Ele sunt debitate n lei sau n devize la cumprarea monedelor i creditate la primirea
acestora, n coresponden cu conturile 942 Contravaloarea poziiei de schimb, respectiv 941
Poziia de schimb.
Conturile de angajamente de livrare a monedelor cumprate, lei sau devize, n cazul
operaiunilor de schimb la vedere sau la termen (9313, 9314, 95112, 95114, 95116) sunt conturi
de pasiv. Ele sunt creditate n lei sau devize la vnzarea monedelor i debitate la livrarea
acestora, n coresponden cu conturile 942 Contravaloarea poziiei de schimb, respectiv 941
Poziia de schimb. n cazul acestor operaiuni este posibil ca, datorit modificrii cursului de
schimb, s apar anumite diferene favorabile sau nefavorabile. Acestea vor fi evideniate cu
ajutorul contului 943 Conturi de ajustare devize.
Exemple de contabilizare:
1.
245

Emiterea unui ordin de cumprare de devize la vedere:

1.

1.

1.

245

9312
Devize cumprate i nc
neprimite

941
Poziia de schimb

942
Contravaloarea poziiei de schimb

9313
Lei vndui i nc nelivrai

Stingerea angajamentelor n urma livrrii devizelor:

941
Poziia de schimb

9312
Devize cumprate i nc
neprimite

9313
Lei vndui i nc nelivrai

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

Angajament de cumprare devize la termen contra lei :

95113
Devize de primit contra lei de
livrat

941
Poziia de schimb

942
Contravaloarea poziiei de schimb

95114
Lei de livrat contra devize de
primit

Stingerea angajamentului la livrarea devizelor:

941
Poziia de schimb

95113
Devize de primit contra lei de
livrat

95114
Lei de livrat contra devize de
primit

%
942
Contravaloarea poziiei de
schimb

1.

Reevaluarea devizelor tranzacionate la vedere sau la termen, n urma modificrii cursului

de schimb:
943
Cont de ajustare devize

942
Contravaloarea poziiei de
schimb

942
Contravaloarea poziiei de schimb

943
Cont de ajustare devize

sau

Grupa 95 mai cuprinde conturi specifice pentru instrumente financiare ferme sau
condiionale pe curs de schimb, pe rat a dobnzii, pe aciuni i indici bursieri.
13.5. ALTE OPERAIUNI N AFARA BILANULUI
n cadrul acestor operaiuni ntlnim angajamentele diverse, angajamentele
ndoielnice i conturile de eviden. n aceast ordine ele dispun pentru nregistrare contabil de
grupele de conturi 96, 98 i 99.
Angajamentele diverse reprezint angajamente date sau primite, care nu se regsesc
printre cele prezentate anterior. Ele se refer la operaiuni de locaii n gestiune, redevene, chirii
i titluri primite sau date n garanie.
Angajamentele ndoielnice sunt angajamente de orice natur, care prezint un risc
probabil sau cert de nendeplinire total sau parial. Pentru aceste angajamente banca poate
constituii provizioane pentru riscuri i cheltuieli.
Conturile de eviden nregistreaz creane sau bunuri care nu se afl evideniate n
bilan. Aici apar nregistrate bunuri luate cu chirie sau pstrate n custodie, creane scoase din
activ, dar urmrite n continuare, debitori din penaliti pretinse.

245